{"id":24203,"date":"2026-11-08T15:39:02","date_gmt":"2026-11-08T14:39:02","guid":{"rendered":"https:\/\/balmontconseil.com\/decisions\/resident-de-suisse-sarl-francaise-et-sci-familiale-les-prets-qui-remontent-a-l\/"},"modified":"2026-11-08T22:38:03","modified_gmt":"2026-11-08T21:38:03","slug":"resident-de-suisse-sarl-francaise-et-sci-familiale-les-prets-qui-remontent-a-l","status":"publish","type":"page","link":"https:\/\/balmontconseil.com\/en\/decisions\/resident-de-suisse-sarl-francaise-et-sci-familiale-les-prets-qui-remontent-a-l\/","title":{"rendered":"R\u00e9sident de Suisse, SARL fran\u00e7aise et SCI familiale : les \u00ab pr\u00eats \u00bb qui remontent \u00e0 l&rsquo;associ\u00e9 sont des revenus distribu\u00e9s, tax\u00e9s \u00e0 15 % convention comprise"},"content":{"rendered":"<style>@import 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fiscales et double imposition<\/a><\/div>\n<div class=\"grid\"><main class=\"main\">\n\n<div class=\"meta\"><span class=\"pill mono\">Conseil d&#x27;\u00c9tat<\/span><span class=\"metaline\">15 juin 2023 \u00b7 n\u00b0 469717 \u00b7 8\u00e8me et 3\u00e8me chambres r\u00e9unies \u00b7 Satisfaction totale<\/span><\/div>\n<h1>R\u00e9sident de Suisse, SARL fran\u00e7aise et SCI familiale : les \u00ab pr\u00eats \u00bb qui remontent \u00e0 l&#x27;associ\u00e9 sont des revenus distribu\u00e9s, tax\u00e9s \u00e0 15 % convention comprise<\/h1>\n<p class=\"lead\">Le Conseil d&#x27;\u00c9tat juge qu&#x27;une SCI qui ne fait que s&#x27;interposer entre une SARL \u00e0 l&#x27;IS et leur associ\u00e9 commun, r\u00e9sident de Suisse, ne fait pas obstacle \u00e0 la taxation des sommes pr\u00eat\u00e9es comme revenus distribu\u00e9s (article 111, a), au taux conventionnel de 15 % ; la majoration de 40 % est confirm\u00e9e.<\/p>\n<div class=\"tags\"><a class=\"tag\" href=\"\/decisions\/theme\/conventions\/\">Conventions fiscales et double imposition<\/a><a class=\"tag\" href=\"\/conventions-fiscales\/suisse\/\">Convention France\u2013Suisse<\/a><\/div>\n<div class=\"card bref\"><span class=\"mono\">En bref<\/span><ul><li>En principe, un pr\u00eat d&#x27;une soci\u00e9t\u00e9 \u00e0 l&#x27;IS \u00e0 une SCI dont le contribuable est associ\u00e9 n&#x27;est pas un revenu distribu\u00e9 \u00e0 ce dernier ; il en va autrement si la SCI n&#x27;a fait que s&#x27;interposer et que l&#x27;associ\u00e9 est le b\u00e9n\u00e9ficiaire r\u00e9el.<\/li><li>SCI sans revenus, incapable de rembourser, pr\u00eats de 1 300 000 et 800 000 euros imm\u00e9diatement appr\u00e9hend\u00e9s par l&#x27;associ\u00e9 : l&#x27;interposition est \u00e9tablie, et un compte courant cr\u00e9diteur dans la SCI n&#x27;y change rien.<\/li><li>La preuve d&#x27;un v\u00e9ritable pr\u00eat exige un acte ayant date certaine, conclu d\u00e8s l&#x27;origine, pr\u00e9cisant dates et modalit\u00e9s de remboursement ; la convention franco-suisse a \u00e9t\u00e9 respect\u00e9e, les sommes n&#x27;\u00e9tant impos\u00e9es qu&#x27;au taux de 15 % de l&#x27;article 11.<\/li><\/ul><\/div>\n<h2>La question<\/h2><p>Un r\u00e9sident de Suisse peut-il faire financer par sa SARL fran\u00e7aise, via des pr\u00eats \u00e0 sa SCI familiale, le remboursement de ses propres avances en compte courant, sans que ces sommes soient impos\u00e9es comme des dividendes ?<\/p>\n<h2>Ce que juge le Conseil d&#x27;\u00c9tat<\/h2><p>Non. Le Conseil d&#x27;\u00c9tat annule l&#x27;arr\u00eat de la cour administrative d&#x27;appel de Paris, qui s&#x27;\u00e9tait fond\u00e9e sur le seul caract\u00e8re cr\u00e9diteur du compte courant de l&#x27;associ\u00e9 dans la SCI, et r\u00e8gle d\u00e9finitivement l&#x27;affaire : la SCI SLJ, sans revenus et hors d&#x27;\u00e9tat de rembourser, n&#x27;a fait que s&#x27;interposer entre la SARL Navajo et son associ\u00e9 unique, qui a imm\u00e9diatement appr\u00e9hend\u00e9 les 1 300 000 et 800 000 euros pr\u00eat\u00e9s. Les sommes sont des revenus distribu\u00e9s au sens du a de l&#x27;article 111 du CGI, impos\u00e9es au taux de 15 % pr\u00e9vu par la convention franco-suisse pour les dividendes ; la compensation avec un compte courant cr\u00e9diteur dans la SARL est \u00e9cart\u00e9e, la preuve d&#x27;un vrai pr\u00eat n&#x27;est pas rapport\u00e9e, et la majoration de 40 % pour manquement d\u00e9lib\u00e9r\u00e9 est justifi\u00e9e par l&#x27;absence de toute logique \u00e9conomique du montage.<\/p>\n<div class=\"card bm-bofip\" style=\"margin:28px 0\"><span class=\"mono\" style=\"display:block;margin-bottom:12px\">Ce qu\u2019en dit l\u2019administration (BOFiP)<\/span><div style=\"display:flex;flex-wrap:wrap;gap:8px\"><a class=\"tag\" href=\"\/bofip-international\/boi-int-dg-20-10-10\/\">BOI-INT-DG-20-10-10 \u00b7 Domicile fiscal et r\u00e9sidence conventionnelle<\/a><a class=\"tag\" href=\"\/bofip-international\/boi-int-dg-20-20-40\/\">BOI-INT-DG-20-20-40 \u00b7 Revenus immobiliers, plus-values, salaires<\/a><a class=\"tag\" href=\"\/bofip-international\/boi-int-dg-20-20-100\/\">BOI-INT-DG-20-20-100 \u00b7 \u00c9limination de la double imposition<\/a><\/div><\/div><div class=\"dark\"><span class=\"mono\">Ce que cela change pour vous<\/span><p>Pour un dirigeant expatri\u00e9 qui garde des soci\u00e9t\u00e9s en France, faire circuler la tr\u00e9sorerie entre une soci\u00e9t\u00e9 op\u00e9rationnelle, une SCI et son patrimoine personnel sans contrat de pr\u00eat dat\u00e9, sans \u00e9ch\u00e9ancier et sans capacit\u00e9 de remboursement conduit \u00e0 une requalification en dividendes, retenue \u00e0 la source conventionnelle et p\u00e9nalit\u00e9s. Les flux intragroupe se documentent avant le virement, pas apr\u00e8s le contr\u00f4le.<\/p>\n<a class=\"btn\" href=\"https:\/\/app.balmontconseil.com\/rdv?utm_source=site&#038;utm_medium=decision&#038;utm_content=16c680773b41-portee\"><svg viewBox=\"0 0 16 16\" fill=\"none\" stroke=\"currentColor\" stroke-width=\"1.5\"><rect x=\"2\" y=\"3\" width=\"12\" height=\"11\" rx=\"2\"\/><path d=\"M2 7h12M5 1.5v3M11 1.5v3\"\/><\/svg>V\u00e9rifier ma situation en 30 min<\/a><span class=\"note\">Visio \u00b7 30 min \u00b7 sans engagement<\/span><\/div>\n<h2>Les textes en jeu<\/h2><div class=\"textes\"><div class=\"t\"><b>CGI, art. 111<\/b><span>Revenus distribu\u00e9s : avances, r\u00e9mun\u00e9rations excessives, d\u00e9penses somptuaires<\/span><\/div><div class=\"t\"><b>CGI, art. 1729<\/b><span>Majorations pour manquement d\u00e9lib\u00e9r\u00e9 ou man\u0153uvres frauduleuses<\/span><\/div><div class=\"t\"><b>LPF, art. L.57<\/b><span>Motivation de la proposition de rectification<\/span><\/div><div class=\"t\"><b>LPF, art. L.64<\/b><span>Abus de droit<\/span><\/div><\/div>\n<h2>Extraits des motifs<\/h2><div class=\"quote\">Vu la proc\u00e9dure suivante : M. C A et Mme B A ont demand\u00e9 au tribunal administratif de Paris de prononcer la d\u00e9charge des cotisations suppl\u00e9mentaires d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu auxquelles ils ont \u00e9t\u00e9 assujettis au titre des ann\u00e9es 2010 et 2011, ainsi que des p\u00e9nalit\u00e9s correspondantes. Par un jugement n\u00b0 1619151 du 17 avril 2019, ce tribunal a rejet\u00e9 leur demande. Par un arr\u00eat n\u00b0 19PA01918 du 24 juin 2021, la cour administrative d&#x27;appel de Paris a, sur appel de Mme A et de la succession de M. [\u2026]<\/div><div class=\"quote\">Sur la r\u00e9gularit\u00e9 du jugement : 6. Si les requ\u00e9rants soutiennent que le jugement serait entach\u00e9 d&#x27;irr\u00e9gularit\u00e9 pour avoir omis de se prononcer sur l&#x27;application au litige des stipulations de la convention fiscale conclue le 9 septembre 1966 entre la France et la Suisse, il r\u00e9sulte de l&#x27;instruction que l&#x27;administration s&#x27;est born\u00e9e \u00e0 appliquer aux revenus regard\u00e9s comme distribu\u00e9s par la soci\u00e9t\u00e9 Navajo \u00e0 M. [\u2026]<\/div>\n<details><summary>Lire la d\u00e9cision int\u00e9grale (texte officiel, 17 406 caract\u00e8res)<\/summary><pre class=\"texte\">Vu la proc\u00e9dure suivante : M. C A et Mme B A ont demand\u00e9 au tribunal administratif de Paris de prononcer la d\u00e9charge des cotisations suppl\u00e9mentaires d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu auxquelles ils ont \u00e9t\u00e9 assujettis au titre des ann\u00e9es 2010 et 2011, ainsi que des p\u00e9nalit\u00e9s correspondantes. Par un jugement n\u00b0 1619151 du 17 avril 2019, ce tribunal a rejet\u00e9 leur demande. Par un arr\u00eat n\u00b0 19PA01918 du 24 juin 2021, la cour administrative d&#x27;appel de Paris a, sur appel de Mme A et de la succession de M. A, annul\u00e9 ce jugement et prononc\u00e9 la d\u00e9charge des impositions et p\u00e9nalit\u00e9s en litige. Par une d\u00e9cision n\u00b0 455794 du 11 f\u00e9vrier 2022, le Conseil d&#x27;Etat, statuant au contentieux a, sur le pourvoi du ministre de l&#x27;\u00e9conomie, des finances et de la relance, annul\u00e9 cet arr\u00eat et renvoy\u00e9 l&#x27;affaire \u00e0 la cour administrative d&#x27;appel de Paris. Par un arr\u00eat n\u00b0 22PA00670 du 21 octobre 2022, la cour, statuant sur renvoi du Conseil d&#x27;Etat a de nouveau annul\u00e9 le jugement du tribunal administratif et prononc\u00e9 la d\u00e9charge des impositions et p\u00e9nalit\u00e9s en litige. Par un pourvoi et un m\u00e9moire en r\u00e9plique, enregistr\u00e9s les 15 d\u00e9cembre 2022 et 4 mai 2023 au secr\u00e9tariat du contentieux du Conseil d&#x27;Etat, le ministre de l&#x27;\u00e9conomie, des finances et de la souverainet\u00e9 industrielle et num\u00e9rique demande au Conseil d&#x27;Etat d&#x27;annuler cet arr\u00eat et de rejeter l&#x27;appel form\u00e9 par Mme A et de la succession de M. A. Vu les autres pi\u00e8ces du dossier ; Vu : - la convention conclue le 9 septembre 1966 entre la France et la Suisse en vue d&#x27;\u00e9liminer les doubles impositions en mati\u00e8re d&#x27;imp\u00f4ts sur le revenu et sur la fortune ; - le code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts et le livre des proc\u00e9dures fiscales ; - le code de justice administrative ; Apr\u00e8s avoir entendu en s\u00e9ance publique : - le rapport de M. Fran\u00e7ois-Ren\u00e9 Burnod, auditeur, - les conclusions de Mme Karin Ciavaldini, rapporteure publique ; La parole ayant \u00e9t\u00e9 donn\u00e9e, apr\u00e8s les conclusions, \u00e0 la SARL cabinet Briard, avocat de Mme A et de la succession de M. A ; Vu la note en d\u00e9lib\u00e9r\u00e9, enregistr\u00e9e le 9 juin 2023, pr\u00e9sent\u00e9e par Mme A et la succession de M. A ; Consid\u00e9rant ce qui suit : 1. Il ressort des pi\u00e8ces du dossier soumis aux juges du fond que la soci\u00e9t\u00e9 civile immobili\u00e8re (SCI) SLJ a pour objet la gestion de biens immobiliers mis gratuitement \u00e0 la disposition de M. A, son principal associ\u00e9, et de sa famille. Les 22 novembre 2010 et 26 d\u00e9cembre 2011, la soci\u00e9t\u00e9 \u00e0 responsabilit\u00e9 limit\u00e9e (SARL) Navajo, dont M. A est l&#x27;unique associ\u00e9, a consenti \u00e0 la soci\u00e9t\u00e9 SLJ deux pr\u00eats d&#x27;un montant respectif de 1 300 000 euros et 800 000 euros. Ces sommes ont \u00e9t\u00e9 utilis\u00e9es par la soci\u00e9t\u00e9 SLJ pour rembourser des avances en compte courant que lui avait consenties M. A en vue du financement des travaux de construction et d&#x27;entretien de ses biens immobiliers. A l&#x27;issue d&#x27;un contr\u00f4le sur pi\u00e8ces des d\u00e9clarations de revenus souscrites par M. et Mme A au titre des ann\u00e9es 2010 et 2011, l&#x27;administration fiscale a estim\u00e9 que ces sommes avaient \u00e9t\u00e9 mises par la soci\u00e9t\u00e9 Navajo \u00e0 la disposition de son associ\u00e9, M. A, par l&#x27;interm\u00e9diaire de la soci\u00e9t\u00e9 SLJ et qu&#x27;elles constituaient par suite des distributions taxables entre les mains de ce dernier sur le fondement du a de l&#x27;article 111 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts. Par un jugement du 17 avril 2019, le tribunal administratif de Paris a rejet\u00e9 la demande de M. et Mme A tendant \u00e0 la d\u00e9charge des impositions suppl\u00e9mentaires auxquelles ils ont \u00e9t\u00e9 assujettis en cons\u00e9quence, ainsi que des p\u00e9nalit\u00e9s correspondantes. Le ministre de l&#x27;\u00e9conomie, des finances et de la souverainet\u00e9 industrielle et num\u00e9rique se pourvoit en cassation contre l&#x27;arr\u00eat du 21 octobre 2022 par lequel la cour administrative de Paris, statuant sur renvoi apr\u00e8s l&#x27;annulation d&#x27;un premier arr\u00eat par une d\u00e9cision du Conseil d&#x27;Etat du 11 f\u00e9vrier 2022, a annul\u00e9 ce jugement et prononc\u00e9 la d\u00e9charge sollicit\u00e9e. Sur le pourvoi : 2. Aux termes de l&#x27;article 111 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts : &quot; Sont notamment consid\u00e9r\u00e9s comme revenus distribu\u00e9s : a. Sauf preuve contraire, les sommes mises \u00e0 la disposition des associ\u00e9s directement ou par personnes ou soci\u00e9t\u00e9s interpos\u00e9es \u00e0 titre d&#x27;avances, de pr\u00eats ou d&#x27;acomptes () &quot;. Si l&#x27;administration ne peut en principe regarder une somme mise par une soci\u00e9t\u00e9 soumise \u00e0 l&#x27;imp\u00f4t sur les soci\u00e9t\u00e9s \u00e0 la disposition d&#x27;une soci\u00e9t\u00e9 civile immobili\u00e8re dont le contribuable est l&#x27;associ\u00e9 tout en \u00e9tant, parall\u00e8lement, associ\u00e9 de la premi\u00e8re, comme constituant pour l&#x27;int\u00e9ress\u00e9, sauf preuve contraire, un revenu distribu\u00e9 au sens de ces dispositions, il en va diff\u00e9remment si elle \u00e9tablit que la soci\u00e9t\u00e9 civile immobili\u00e8re en cause n&#x27;a fait que s&#x27;interposer entre la soci\u00e9t\u00e9 soumise \u00e0 l&#x27;imp\u00f4t sur les soci\u00e9t\u00e9s et le contribuable, b\u00e9n\u00e9ficiaire r\u00e9el de la distribution. 3. Pour juger que les sommes pr\u00e9tendument pr\u00eat\u00e9es par la soci\u00e9t\u00e9 Navajo \u00e0 la soci\u00e9t\u00e9 SLJ ne pouvaient \u00eatre regard\u00e9es comme mises \u00e0 la disposition de leur associ\u00e9 commun, M. A, par soci\u00e9t\u00e9 interpos\u00e9e, et par suite taxables, sauf preuve contraire, entre les mains de ce dernier sur le fondement des dispositions pr\u00e9cit\u00e9es, la cour administrative d&#x27;appel s&#x27;est fond\u00e9e sur la seule circonstance que le compte courant d&#x27;associ\u00e9 ouvert au nom de M. A dans les livres de la soci\u00e9t\u00e9 SLJ \u00e9tait cr\u00e9diteur, de telle sorte qu&#x27;il ne pouvait \u00eatre regard\u00e9 comme ayant re\u00e7u un pr\u00eat ou une avance de cette derni\u00e8re soci\u00e9t\u00e9. En statuant ainsi, sans rechercher si, ainsi que le soutenait l&#x27;administration devant elle, la soci\u00e9t\u00e9 SLJ n&#x27;avait fait que s&#x27;interposer entre la soci\u00e9t\u00e9 Navajo et M. A et si ce dernier pouvait \u00eatre regard\u00e9 comme le b\u00e9n\u00e9ficiaire r\u00e9el des versements en cause, la cour administrative d&#x27;appel a commis une erreur de droit. 4. Il en r\u00e9sulte, sans qu&#x27;il soit besoin de se prononcer sur l&#x27;autre moyen de son pourvoi, que le ministre de l&#x27;\u00e9conomie, des finances et de la souverainet\u00e9 industrielle et num\u00e9rique est fond\u00e9 \u00e0 demander l&#x27;annulation de l&#x27;arr\u00eat qu&#x27;il attaque. 5. Aux termes du second alin\u00e9a de l&#x27;article L. 821-2 du code de justice administrative : &quot; Lorsque l&#x27;affaire fait l&#x27;objet d&#x27;un second pourvoi en cassation, le Conseil d&#x27;Etat statue d\u00e9finitivement sur cette affaire &quot;. Le Conseil d&#x27;Etat \u00e9tant saisi, en l&#x27;esp\u00e8ce, d&#x27;un second pourvoi en cassation, il lui incombe de r\u00e9gler l&#x27;affaire au fond. Sur la r\u00e9gularit\u00e9 du jugement : 6. Si les requ\u00e9rants soutiennent que le jugement serait entach\u00e9 d&#x27;irr\u00e9gularit\u00e9 pour avoir omis de se prononcer sur l&#x27;application au litige des stipulations de la convention fiscale conclue le 9 septembre 1966 entre la France et la Suisse, il r\u00e9sulte de l&#x27;instruction que l&#x27;administration s&#x27;est born\u00e9e \u00e0 appliquer aux revenus regard\u00e9s comme distribu\u00e9s par la soci\u00e9t\u00e9 Navajo \u00e0 M. A, r\u00e9sident de Suisse, l&#x27;imposition au taux de 15 % pr\u00e9vue par le a) du 2 de l&#x27;article 11 de cette convention. En l&#x27;absence d&#x27;argumentation des requ\u00e9rants sur ce point et d\u00e8s lors que les stipulations de la convention fiscale bilat\u00e9rale ne faisaient pas obstacle \u00e0 l&#x27;imposition en litige, ce qu&#x27;il aurait d\u00fb relever d&#x27;office si tel avait \u00e9t\u00e9 le cas, le tribunal administratif a pu r\u00e9guli\u00e8rement s&#x27;abstenir de se prononcer sur cette question. Sur la r\u00e9gularit\u00e9 de la proc\u00e9dure d&#x27;imposition : 7. En premier lieu, aux termes de l&#x27;article L. 57 du livre des proc\u00e9dures fiscales : &quot; L&#x27;administration adresse au contribuable une proposition de rectification qui doit \u00eatre motiv\u00e9e de mani\u00e8re \u00e0 lui permettre de formuler ses observations ou de faire conna\u00eetre son acceptation () &quot;. S&#x27;il r\u00e9sulte de la proposition de rectification du 21 novembre 2013 que les sommes pr\u00eat\u00e9es par la soci\u00e9t\u00e9 Navajo \u00e0 la soci\u00e9t\u00e9 SLJ y \u00e9taient qualifi\u00e9es tant\u00f4t de &quot; pr\u00eats &quot;, tant\u00f4t d&#x27;&quot; avances &quot;, cette circonstance est sans incidence sur la base l\u00e9gale du redressement, dont il \u00e9tait express\u00e9ment indiqu\u00e9 qu&#x27;elle \u00e9tait le a de l&#x27;article 111 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts, et sur les motifs de fait de la rectification envisag\u00e9e, qui \u00e9taient \u00e9galement clairement expos\u00e9s. Les contribuables n&#x27;ont, par suite, pas \u00e9t\u00e9 priv\u00e9s de la garantie pr\u00e9vue par ces dispositions. 8. En deuxi\u00e8me lieu, aux termes de l&#x27;article L. 76 B du livre des proc\u00e9dures fiscales : &quot; L&#x27;administration est tenue d&#x27;informer le contribuable de la teneur et de l&#x27;origine des renseignements et documents obtenus de tiers sur lesquels elle s&#x27;est fond\u00e9e pour \u00e9tablir l&#x27;imposition faisant l&#x27;objet de la proposition pr\u00e9vue au premier alin\u00e9a de l&#x27;article L. 57 ou de la notification pr\u00e9vue \u00e0 l&#x27;article L. 76. Elle communique, avant la mise en recouvrement, une copie des documents susmentionn\u00e9s au contribuable qui en fait la demande &quot;. L&#x27;obligation ainsi faite \u00e0 l&#x27;administration fiscale d&#x27;informer le contribuable de l&#x27;origine et de la teneur des renseignements obtenus de tiers qu&#x27;elle a utilis\u00e9s pour proc\u00e9der \u00e0 des rectifications a pour objet de permettre \u00e0 celui-ci, notamment, de discuter utilement leur provenance ou de demander que les documents qui, le cas \u00e9ch\u00e9ant, contiennent ces renseignements soient mis \u00e0 sa disposition avant la mise en recouvrement des impositions qui en proc\u00e8dent, afin qu&#x27;il puisse v\u00e9rifier l&#x27;authenticit\u00e9 de ces documents et en discuter la teneur ou la port\u00e9e. Les dispositions de l&#x27;article L. 76 B du livre des proc\u00e9dures fiscales instituent ainsi une garantie au profit de l&#x27;int\u00e9ress\u00e9. Toutefois, la m\u00e9connaissance de ces dispositions par l&#x27;administration demeure sans cons\u00e9quence sur le bien-fond\u00e9 de l&#x27;imposition s&#x27;il est \u00e9tabli qu&#x27;eu \u00e9gard \u00e0 la teneur du renseignement, n\u00e9cessairement connu du contribuable, celui-ci n&#x27;a pas \u00e9t\u00e9 priv\u00e9, du seul fait de l&#x27;absence d&#x27;information sur l&#x27;origine du renseignement, de cette garantie. 9. La proposition de rectification du 21 novembre 2013 pouvait, sans que les contribuables ne soient priv\u00e9s de la garantie pr\u00e9vue par ces dispositions, se borner \u00e0 indiquer que l&#x27;administration s&#x27;\u00e9tait fond\u00e9e, pour d\u00e9terminer la destination des mouvements sur les comptes de cette soci\u00e9t\u00e9 ainsi que les caract\u00e9ristiques et les modalit\u00e9s de remboursement des pr\u00eats litigieux, sur &quot; les documents obtenus par le service dans le cadre de la v\u00e9rification de comptabilit\u00e9 de la SCI SLJ &quot; sans mentionner de mani\u00e8re plus d\u00e9taill\u00e9e les documents en cause, d\u00e8s lors que cette information \u00e9tait, eu \u00e9gard \u00e0 la teneur de ces renseignements, n\u00e9cessairement connue par M. A, g\u00e9rant et associ\u00e9 \u00e0 99, 9 % de la soci\u00e9t\u00e9 SLJ. 10. En dernier lieu, et ainsi que l&#x27;a jug\u00e9 le Conseil d&#x27;Etat, statuant au contentieux par sa d\u00e9cision du 11 f\u00e9vrier 2022 dans la m\u00eame instance, il r\u00e9sulte de l&#x27;instruction que l&#x27;administration, qui a explicitement fond\u00e9 les rectifications auxquelles elle a proc\u00e9d\u00e9 sur les dispositions pr\u00e9cit\u00e9es du a de l&#x27;article 111 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts, s&#x27;est born\u00e9e, sans \u00e9carter comme ne lui \u00e9tant pas opposable aucun acte pass\u00e9 par les contribuables ou par les soci\u00e9t\u00e9s en cause, \u00e0 faire valoir que les sommes vers\u00e9es par la soci\u00e9t\u00e9 Navajo \u00e0 la soci\u00e9t\u00e9 SLJ, imm\u00e9diatement appr\u00e9hend\u00e9es par M. A, associ\u00e9 commun de ces deux soci\u00e9t\u00e9s, devaient \u00eatre regard\u00e9es comme ayant \u00e9t\u00e9 mises \u00e0 la disposition de ce dernier par l&#x27;interm\u00e9diaire de la soci\u00e9t\u00e9 SLJ et constituaient, faute de preuve contraire, des revenus distribu\u00e9s taxables entre ses mains en application de ces dispositions. Les contribuables ne sont, par suite, pas fond\u00e9s \u00e0 soutenir que l&#x27;administration aurait implicitement mis en \u0153uvre, pour \u00e9tablir ces impositions, la proc\u00e9dure de r\u00e9pression des abus de droit pr\u00e9vue \u00e0 l&#x27;article L. 64 du livre des proc\u00e9dures fiscales et les aurait priv\u00e9s des garanties dont est assortie cette proc\u00e9dure. Sur le bien-fond\u00e9 des impositions : 11. En premier lieu, il r\u00e9sulte de l&#x27;instruction que la soci\u00e9t\u00e9 SLJ s&#x27;est endett\u00e9e aupr\u00e8s de la soci\u00e9t\u00e9 Navajo alors qu&#x27;elle ne percevait aucun revenu et n&#x27;\u00e9tait pas en mesure de rembourser ce pr\u00eat, en capital et int\u00e9r\u00eats, sans c\u00e9der tout ou partie de son patrimoine. Par ailleurs, les sommes de 1 300 000 euros et de 800 000 euros vers\u00e9es par la soci\u00e9t\u00e9 Navajo \u00e0 titre de pr\u00eat \u00e0 la soci\u00e9t\u00e9 SLJ le 22 novembre 2010 et le 27 d\u00e9cembre 2011 ont imm\u00e9diatement \u00e9t\u00e9 appr\u00e9hend\u00e9es par M. A. Par suite, l&#x27;administration fiscale \u00e9tait fond\u00e9e \u00e0 consid\u00e9rer que la soci\u00e9t\u00e9 SLJ n&#x27;avait fait que s&#x27;interposer entre la soci\u00e9t\u00e9 Navajo et M. A, de sorte que les sommes pr\u00eat\u00e9es par la soci\u00e9t\u00e9 Navajo \u00e0 la soci\u00e9t\u00e9 SLJ ont \u00e9t\u00e9 en r\u00e9alit\u00e9 mises \u00e0 la disposition de M. A, au sens des dispositions du a de l&#x27;article 111 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts. 12. En deuxi\u00e8me lieu, la circonstance que les sommes litigieuses aient \u00e9t\u00e9 vers\u00e9es \u00e0 titre de pr\u00eat par la soci\u00e9t\u00e9 Navajo \u00e0 la soci\u00e9t\u00e9 SLJ fait obstacle \u00e0 ce que M. A, qui soutient avoir dispos\u00e9 \u00e9galement, au titre des ann\u00e9es en litige, d&#x27;un compte courant cr\u00e9diteur dans les comptes de la soci\u00e9t\u00e9 Navajo, puisse utilement se pr\u00e9valoir de la compensation l\u00e9gale entre le montant de ce solde cr\u00e9diteur et celui des sommes mises \u00e0 sa disposition par Navajo par l&#x27;interm\u00e9diaire de SLJ, celui-ci ne soutenant en tout \u00e9tat de cause nullement que le solde cr\u00e9diteur de son compte courant dans les \u00e9critures de la soci\u00e9t\u00e9 Navajo aurait \u00e9t\u00e9 r\u00e9duit du montant des sommes en litige. 13. En troisi\u00e8me lieu, si le contribuable a toujours la facult\u00e9, pour faire obstacle \u00e0 l&#x27;imposition entre ses mains des sommes regard\u00e9es comme des distributions en application du a de l&#x27;article 111 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts, d&#x27;apporter la preuve que ces sommes ont la nature d&#x27;un v\u00e9ritable pr\u00eat, cette preuve ne peut \u00eatre apport\u00e9e que par un acte ayant date certaine, conclu d\u00e8s l&#x27;origine et pr\u00e9cisant, en particulier, les dates et les modalit\u00e9s du remboursement. En l&#x27;esp\u00e8ce, la requ\u00e9rante, qui se borne \u00e0 faire valoir que les contrats de pr\u00eat conclus entre les soci\u00e9t\u00e9s Navajo et SLJ qu&#x27;elle produit sont ant\u00e9rieurs aux op\u00e9rations de contr\u00f4le, puisque l&#x27;administration les a obtenus \u00e0 l&#x27;occasion de celles-ci, n&#x27;\u00e9tablit pas que ces contrats, lesquels n&#x27;ont pas date certaine, ont \u00e9t\u00e9 conclus d\u00e8s le versement des sommes en litige. Ils ne peuvent ainsi \u00eatre regard\u00e9s comme de nature \u00e0 \u00e9tablir que les sommes en cause avaient le caract\u00e8re d&#x27;un v\u00e9ritable pr\u00eat. 14. Il en r\u00e9sulte que l&#x27;administration \u00e9tait fond\u00e9e \u00e0 regarder les sommes litigieuses comme des revenus distribu\u00e9s, sans que la requ\u00e9rante ne soit fond\u00e9e \u00e0 obtenir leur plafonnement \u00e0 la seule hauteur de la variation du solde de son compte courant d&#x27;associ\u00e9 dans les comptes de la soci\u00e9t\u00e9 SLJ. 15. En dernier lieu, si la requ\u00e9rante invoque, dans le dernier \u00e9tat de ses \u00e9critures, le b\u00e9n\u00e9fice de l&#x27;application de la convention conclue le 9 septembre 1966 entre la France et la Suisse, il r\u00e9sulte de l&#x27;instruction, ainsi qu&#x27;il a \u00e9t\u00e9 dit, que les sommes en litige ont seulement \u00e9t\u00e9 impos\u00e9es au taux maximal de 15% pr\u00e9vu par les stipulations de l&#x27;article 11 de cette convention pour les dividendes provenant d&#x27;un Etat contractant et pay\u00e9s \u00e0 un r\u00e9sident de l&#x27;autre Etat contractant. Ce moyen, qui n&#x27;est au demeurant pas assorti d&#x27;autre pr\u00e9cision, ne peut, par suite, qu&#x27;\u00eatre \u00e9cart\u00e9. Sur les p\u00e9nalit\u00e9s : 16. Aux termes de l&#x27;article 1729 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts : &quot; Les inexactitudes ou les omissions relev\u00e9es dans une d\u00e9claration ou un acte comportant l&#x27;indication d&#x27;\u00e9l\u00e9ments \u00e0 retenir pour l&#x27;assiette ou la liquidation de l&#x27;imp\u00f4t ainsi que la restitution d&#x27;une cr\u00e9ance de nature fiscale dont le versement a \u00e9t\u00e9 ind\u00fbment obtenu de l&#x27;Etat entra\u00eenent l&#x27;application d&#x27;une majoration de : a. 40 % en cas de manquement d\u00e9lib\u00e9r\u00e9 ; &quot;. 17. Il r\u00e9sulte de l&#x27;instruction que M. A contr\u00f4lait les deux soci\u00e9t\u00e9s Navajo et SLJ, que les sommes vers\u00e9es \u00e0 titre de pr\u00eat ont imm\u00e9diatement \u00e9t\u00e9 appr\u00e9hend\u00e9es par celui-ci et que la soci\u00e9t\u00e9 SLJ s&#x27;est endett\u00e9e aupr\u00e8s de la soci\u00e9t\u00e9 Navajo sans que cet endettement ne r\u00e9ponde, pour elle, \u00e0 la moindre logique \u00e9conomique. Par suite, l&#x27;administration doit \u00eatre regard\u00e9e comme apportant la preuve que les contribuables, en interposant la soci\u00e9t\u00e9 SLJ entre la soci\u00e9t\u00e9 Navajo et le b\u00e9n\u00e9ficiaire r\u00e9el des pr\u00eats ou avances en cause, se sont d\u00e9lib\u00e9r\u00e9ment soustraits \u00e0 l&#x27;imp\u00f4t. Elle \u00e9tait ainsi fond\u00e9e \u00e0 leur appliquer la majoration pour manquement d\u00e9lib\u00e9r\u00e9 pr\u00e9vue par ces dispositions. 18. Il r\u00e9sulte de tout ce qui pr\u00e9c\u00e8de que Mme A et la succession de M. A ne sont pas fond\u00e9s \u00e0 soutenir que c&#x27;est \u00e0 tort que, par le jugement attaqu\u00e9, le tribunal administratif de Paris a rejet\u00e9 leur demande. 19. Les dispositions de l&#x27;article L. 761-1 du code de justice administrative font obstacle \u00e0 ce qu&#x27;une somme soit mise \u00e0 la charge de l&#x27;Etat qui n&#x27;est pas, dans la pr\u00e9sente instance, la partie perdante. D E C I D E : -------------- Article 1er : L&#x27;arr\u00eat du 21 octobre 2022 de la cour administrative d&#x27;appel de Paris est annul\u00e9. Article 2 : La requ\u00eate de Mme A et de la succession de M. A est rejet\u00e9e. Article 3 : Les conclusions pr\u00e9sent\u00e9es par Mme A et la succession de M. A au titre de l&#x27;article L. 761-1 du code de justice administrative sont rejet\u00e9es. Article 4 : La pr\u00e9sente d\u00e9cision sera notifi\u00e9e \u00e0 Mme A, \u00e0 la succession de M. A et au ministre de l&#x27;\u00e9conomie, des finances et de la souverainet\u00e9 industrielle et num\u00e9rique. D\u00e9lib\u00e9r\u00e9 \u00e0 l&#x27;issue de la s\u00e9ance du 5 juin 2023 o\u00f9 si\u00e9geaient : M. R\u00e9my Schwartz, pr\u00e9sident adjoint de la section du contentieux, pr\u00e9sidant ; M. Pierre Collin, M. St\u00e9phane Verclytte, pr\u00e9sidents de chambre ; M. Jonathan Bosredon, M. Herv\u00e9 Cassagnab\u00e8re, M. Christian Fournier, M. Fr\u00e9d\u00e9ric Gueudar Delahaye, Mme Fran\u00e7oise Tom\u00e9, conseillers d&#x27;Etat et M. Fran\u00e7ois-Ren\u00e9 Burnod, auditeur-rapporteur. Rendu le 15 juin 2023. Le pr\u00e9sident : Sign\u00e9 : M. R\u00e9my Schwartz Le rapporteur : Sign\u00e9 : M. Fran\u00e7ois-Ren\u00e9 Burnod La secr\u00e9taire : Sign\u00e9 : Mme Magali M\u00e9aulle<\/pre><\/details>\n<p class=\"source\">Source : Conseil d&#x27;\u00c9tat, 8\u00e8me et 3\u00e8me chambres r\u00e9unies, 15 juin 2023, n\u00b0 469717, ECLI:FR:CECHR:2023:469717.20230615 \u2014 open data des d\u00e9cisions de la justice administrative, Licence ouverte 2.0. R\u00e9sum\u00e9 et analyse : Balmont Conseil, mis \u00e0 jour le 8 novembre 2026. Ce contenu est une information g\u00e9n\u00e9rale, pas un conseil personnalis\u00e9.<\/p>\n<\/main>\n<aside class=\"side\">\n<div class=\"ctacard\"><span class=\"mono\">Vous \u00eates dans cette situation ?<\/span><h3>Une convention fiscale ne prot\u00e8ge que si elle est bien appliqu\u00e9e : v\u00e9rifiez votre situation avant de d\u00e9clarer.<\/h3>\n<div class=\"who\"><img decoding=\"async\" src=\"https:\/\/balmontconseil.com\/wp-content\/uploads\/2026\/11\/alexis-sagnier-carre.webp\" alt=\"Alexis Sagnier\" width=\"44\" height=\"44\" loading=\"lazy\"><div><b>Alexis Sagnier<\/b><span>Conseil en gestion de patrimoine \u00b7 ORIAS n\u00b0 13003497 \u00b7 ANACOFI-CIF<\/span><\/div><\/div>\n<a class=\"btn\" href=\"https:\/\/app.balmontconseil.com\/rdv?utm_source=site&#038;utm_medium=decision&#038;utm_content=16c680773b41-side\"><svg viewBox=\"0 0 16 16\" fill=\"none\" stroke=\"currentColor\" stroke-width=\"1.5\"><rect x=\"2\" y=\"3\" width=\"12\" height=\"11\" rx=\"2\"\/><path d=\"M2 7h12M5 1.5v3M11 1.5v3\"\/><\/svg>R\u00e9server un bilan de 30 min<\/a>\n<a class=\"btn ghost\" href=\"https:\/\/wa.me\/33601773296\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\"><svg viewBox=\"0 0 16 16\" fill=\"none\" stroke=\"currentColor\" stroke-width=\"1.5\"><path d=\"M8 14.5a6.5 6.5 0 1 0-5.6-3.2L1.5 14.5l3.3-.9A6.5 6.5 0 0 0 8 14.5Z\"\/><\/svg>\u00c9crire sur WhatsApp<\/a>\n<p class=\"trust\">Depuis 2013 \u00e0 Lyon \u00b7 Expatriation et patrimoines internationaux<\/p><\/div>\n<a class=\"diag\" href=\"\/diagnostic\/\"><div><b>Diagnostic express en 30 secondes<\/b><span>Cinq questions, la marche \u00e0 suivre pour votre situation.<\/span><\/div><i>\u2192<\/i><\/a>\n<div class=\"card\"><span class=\"mono\">Sur le m\u00eame sujet<\/span><div class=\"rel\"><a href=\"\/decisions\/consultant-resident-francais-facturant-ses-missions-en-france-par-une-societe\/\">Consultant r\u00e9sident fran\u00e7ais facturant ses missions en France par une soci\u00e9t\u00e9 suisse : imposable \u00e0 son nom sur le fondement de l&#x27;article 155 A, majoration de 80 % confirm\u00e9e<small>TA Cergy-Pontoise, 13 mai 2025, n\u00b0 2205882<\/small><\/a><a href=\"\/decisions\/maison-d-edition-genevoise-pilotee-depuis-un-bureau-jouxtant-le-domicile-du\/\">Maison d&#x27;\u00e9dition genevoise pilot\u00e9e depuis un bureau jouxtant le domicile du dirigeant en Is\u00e8re : \u00e9tablissement stable en France et d\u00e9penses personnelles impos\u00e9es comme revenus distribu\u00e9s<small>CAA Lyon, 2 mars 2023, n\u00b0 21LY02810<\/small><\/a><a href=\"\/decisions\/holding-luxembourgeoise-sans-substance-et-forfait-suisse-les-dividendes-de-la\/\">Holding luxembourgeoise sans substance et forfait suisse : les dividendes de la soci\u00e9t\u00e9 fran\u00e7aise sont impos\u00e9s au r\u00e9sident de Suisse, consid\u00e9r\u00e9 comme domicili\u00e9 en France<small>CAA Lyon, 27 octobre 2022, n\u00b0 20LY02679<\/small><\/a><\/div><\/div>\n<div class=\"card\"><span class=\"mono\">Aller plus loin<\/span><div class=\"more\"><a href=\"\/decisions\/theme\/conventions\/\">Toutes les d\u00e9cisions : conventions fiscales et double imposition<\/a><a href=\"\/conventions-fiscales\/suisse\/\">Convention France\u2013Suisse : ce qu&rsquo;elle pr\u00e9voit<\/a><a href=\"\/diagnostic\/\">Diagnostic express : o\u00f9 en est votre projet ?<\/a><\/div><\/div>\n<\/aside><\/div><\/div><\/div><script>(function(){var r=document.getElementById('bcv');if(!r)return;function clean(){r.removeAttribute('data-bml-bg');r.removeAttribute('data-bml-t');var l=r.querySelectorAll('[data-bml-bg],[data-bml-t]');for(var i=0;i<l.length;i++){l[i].removeAttribute('data-bml-bg');l[i].removeAttribute('data-bml-t');}}clean();new MutationObserver(function(m){for(var 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