{"id":24195,"date":"2026-11-08T15:38:01","date_gmt":"2026-11-08T14:38:01","guid":{"rendered":"https:\/\/balmontconseil.com\/decisions\/resident-de-france-salarie-de-l-iso-a-geneve-pas-de-credit-d-impot\/"},"modified":"2026-11-08T22:37:12","modified_gmt":"2026-11-08T21:37:12","slug":"resident-de-france-salarie-de-l-iso-a-geneve-pas-de-credit-d-impot","status":"publish","type":"page","link":"https:\/\/balmontconseil.com\/en\/decisions\/resident-de-france-salarie-de-l-iso-a-geneve-pas-de-credit-d-impot\/","title":{"rendered":"R\u00e9sident de France salari\u00e9 de l&rsquo;ISO \u00e0 Gen\u00e8ve : pas de cr\u00e9dit d&rsquo;imp\u00f4t conventionnel pour des salaires exon\u00e9r\u00e9s en Suisse, ni d\u00e9duction des rachats du 2e pilier sans justificatif"},"content":{"rendered":"<style>@import 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fiscales et double imposition<\/a><\/div>\n<div class=\"grid\"><main class=\"main\">\n\n<div class=\"meta\"><span class=\"pill mono\">CAA Lyon<\/span><span class=\"metaline\">1 f\u00e9vrier 2024 \u00b7 n\u00b0 22LY01401 \u00b7 5\u00e8me chambre &#8211; formation \u00e0 3 \u00b7 Rejet<\/span><\/div>\n<h1>R\u00e9sident de France salari\u00e9 de l&#x27;ISO \u00e0 Gen\u00e8ve : pas de cr\u00e9dit d&#x27;imp\u00f4t conventionnel pour des salaires exon\u00e9r\u00e9s en Suisse, ni d\u00e9duction des rachats du 2e pilier sans justificatif<\/h1>\n<p class=\"lead\">La cour administrative d&#x27;appel de Lyon confirme les suppl\u00e9ments d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu 2015 et 2016 d&#x27;un couple r\u00e9sident de France dont le mari, salari\u00e9 de l&#x27;Organisation internationale de normalisation (ISO) \u00e0 Gen\u00e8ve, per\u00e7oit des salaires exon\u00e9r\u00e9s d&#x27;imp\u00f4t suisse : pas de cr\u00e9dit d&#x27;imp\u00f4t conventionnel ni de d\u00e9duction des rachats de 2e pilier.<\/p>\n<div class=\"tags\"><a class=\"tag\" href=\"\/decisions\/theme\/conventions\/\">Conventions fiscales et double imposition<\/a><a class=\"tag\" href=\"\/decisions\/theme\/residence-fiscale\/\">R\u00e9sidence fiscale et domicile<\/a><a class=\"tag\" href=\"\/conventions-fiscales\/suisse\/\">Convention France\u2013Suisse<\/a><\/div>\n<div class=\"card bref\"><span class=\"mono\">En bref<\/span><ul><li>L&#x27;article 25 de la convention franco-suisse du 9 septembre 1966 n&#x27;ouvre droit \u00e0 un cr\u00e9dit d&#x27;imp\u00f4t \u00e9gal \u00e0 l&#x27;imp\u00f4t fran\u00e7ais que si le r\u00e9sident de France est soumis \u00e0 l&#x27;imp\u00f4t suisse sur ces revenus : une imposition effective n&#x27;est pas exig\u00e9e, mais une exon\u00e9ration li\u00e9e au statut ou \u00e0 l&#x27;activit\u00e9 l&#x27;exclut.<\/li><li>Les salaires de l&#x27;ISO, exon\u00e9r\u00e9s de tout imp\u00f4t suisse en vertu de l&#x27;accord conclu avec le Conseil f\u00e9d\u00e9ral le 29 juin 2006, ne sont pas \u00ab soumis \u00e0 l&#x27;imp\u00f4t en Suisse \u00bb, m\u00eame s&#x27;ils servent au calcul du taux suisse : le cr\u00e9dit d&#x27;imp\u00f4t accord\u00e9 \u00e0 tort est repris.<\/li><li>Un fonctionnaire international de l&#x27;ISO n&#x27;entre pas dans le champ du r\u00e8glement (CE) n\u00b0 883\/2004 ; ses rachats de 2e pilier, portant de surcro\u00eet sur la part sur-obligatoire, ne rel\u00e8vent pas du 1\u00b0 0 bis de l&#x27;article 83 du CGI.<\/li><li>D\u00e9ductibles en principe comme cotisations de s\u00e9curit\u00e9 sociale (1\u00b0 a de l&#x27;article 83), ces rachats ont \u00e9t\u00e9 refus\u00e9s faute de justificatif du plafond ; ni double imposition ni atteinte \u00e0 la libre circulation, requ\u00eate rejet\u00e9e.<\/li><\/ul><\/div>\n<h2>La question<\/h2><p>Un r\u00e9sident de France employ\u00e9 par une organisation internationale \u00e0 Gen\u00e8ve, dont le salaire est exon\u00e9r\u00e9 d&#x27;imp\u00f4t suisse, peut-il b\u00e9n\u00e9ficier du cr\u00e9dit d&#x27;imp\u00f4t pr\u00e9vu par la convention franco-suisse ?<\/p>\n<h2>Ce que juge la cour<\/h2><p>Non. R\u00e9sident fiscal fran\u00e7ais, le couple est imposable en France sur l&#x27;ensemble de ses revenus sauf obstacle conventionnel. L&#x27;article 25 de la convention franco-suisse accorde un cr\u00e9dit d&#x27;imp\u00f4t \u00e9gal \u00e0 l&#x27;imp\u00f4t fran\u00e7ais lorsque le r\u00e9sident de France est soumis \u00e0 l&#x27;imp\u00f4t suisse \u00e0 raison des revenus concern\u00e9s. Cette condition ne suppose pas une imposition effective, mais exige que les revenus entrent dans la base des imp\u00f4ts f\u00e9d\u00e9raux, cantonaux et communaux sans exon\u00e9ration tenant au statut ou \u00e0 l&#x27;activit\u00e9. Or les salaires vers\u00e9s par l&#x27;ISO sont exon\u00e9r\u00e9s de tout imp\u00f4t suisse en vertu de l&#x27;accord de statut fiscal de l&#x27;organisation, m\u00eame si l&#x27;administration suisse les retient pour calculer le taux global : l&#x27;administration fran\u00e7aise pouvait reprendre le cr\u00e9dit d&#x27;imp\u00f4t accord\u00e9 \u00e0 tort. Pour les rachats de cotisations du 2e pilier op\u00e9r\u00e9s en 2015 et 2016, la cour \u00e9carte le r\u00e8glement (CE) n\u00b0 883\/2004, inapplicable \u00e0 un fonctionnaire international, et rel\u00e8ve que les rachats concernaient la part sur-obligatoire. Ils restaient d\u00e9ductibles en principe comme cotisations de s\u00e9curit\u00e9 sociale, mais aucun \u00e9l\u00e9ment ne permettait d&#x27;en calculer le plafond. Les futures pensions \u00e9tant impos\u00e9es en France, il n&#x27;y a pas de double imposition. Requ\u00eate rejet\u00e9e.<\/p>\n<div class=\"card bm-bofip\" style=\"margin:28px 0\"><span class=\"mono\" style=\"display:block;margin-bottom:12px\">Ce qu\u2019en dit l\u2019administration (BOFiP)<\/span><div style=\"display:flex;flex-wrap:wrap;gap:8px\"><a class=\"tag\" href=\"\/bofip-international\/boi-int-dg-20-10-10\/\">BOI-INT-DG-20-10-10 \u00b7 Domicile fiscal et r\u00e9sidence conventionnelle<\/a><a class=\"tag\" href=\"\/bofip-international\/boi-int-dg-20-20-40\/\">BOI-INT-DG-20-20-40 \u00b7 Revenus immobiliers, plus-values, salaires<\/a><a class=\"tag\" href=\"\/bofip-international\/boi-int-dg-20-20-100\/\">BOI-INT-DG-20-20-100 \u00b7 \u00c9limination de la double imposition<\/a><\/div><\/div><div class=\"dark\"><span class=\"mono\">Ce que cela change pour vous<\/span><p>Pour les r\u00e9sidents de France employ\u00e9s par une organisation internationale install\u00e9e en Suisse, l&#x27;exon\u00e9ration suisse li\u00e9e au statut du personnel a une contrepartie : les salaires ne sont pas \u00ab soumis \u00e0 l&#x27;imp\u00f4t en Suisse \u00bb au sens de la convention, et le cr\u00e9dit d&#x27;imp\u00f4t qui neutralise normalement l&#x27;imp\u00f4t fran\u00e7ais n&#x27;est pas d\u00fb. Le fait que l&#x27;administration ait d&#x27;abord accord\u00e9 ce cr\u00e9dit n&#x27;emp\u00eache pas sa reprise. Pour les rachats de pr\u00e9voyance professionnelle suisse, la d\u00e9duction en France suppose de distinguer part obligatoire et sur-obligatoire et de produire le calcul du montant d\u00e9ductible : ces pi\u00e8ces se pr\u00e9parent avant de d\u00e9clarer, aupr\u00e8s de la caisse de pension.<\/p>\n<a class=\"btn\" href=\"https:\/\/app.balmontconseil.com\/rdv?utm_source=site&#038;utm_medium=decision&#038;utm_content=66e0381e6670-portee\"><svg viewBox=\"0 0 16 16\" fill=\"none\" stroke=\"currentColor\" stroke-width=\"1.5\"><rect x=\"2\" y=\"3\" width=\"12\" height=\"11\" rx=\"2\"\/><path d=\"M2 7h12M5 1.5v3M11 1.5v3\"\/><\/svg>V\u00e9rifier ma situation en 30 min<\/a><span class=\"note\">Visio \u00b7 30 min \u00b7 sans engagement<\/span><\/div>\n<h2>Les textes en jeu<\/h2><div class=\"textes\"><div class=\"t\"><b>CGI, art. 4 A<\/b><span>Imposition des domicili\u00e9s sur l&#x27;ensemble de leurs revenus<\/span><\/div><div class=\"t\"><b>CGI, art. 83<\/b><\/div><\/div>\n<h2>Extraits des motifs<\/h2><div class=\"quote\">DCA_22LY01401_20240201.xml 2025-02-20 CAA69 COUR ADMINISTRATIVE D&#x27;APPEL DE LYON 22LY01401 2024-02-01 SELARL BROCARD AVOCATS D\u00e9cision exc\u00e8s de pouvoir C Rejet 2024-01-18 24016 5\u00e8me chambre &#8211; formation \u00e0 3 Vu la proc\u00e9dure suivante : Proc\u00e9dure contentieuse ant\u00e9rieure M. et Mme A C ont demand\u00e9 au tribunal administratif de Lyon la d\u00e9charge des cotisations suppl\u00e9mentaires d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu mises \u00e0 leur charge au titre des ann\u00e9es 2015 et 2016. [\u2026]<\/div><div class=\"quote\">Aux termes de l&#x27;article 4 A du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts : &quot;&quot; Les personnes qui ont en France leur domicile fiscal sont passibles de l&#x27;imp\u00f4t sur le revenu en raison de l&#x27;ensemble de leurs revenus. Celles dont le domicile fiscal est situ\u00e9 hors de France sont passibles de cet imp\u00f4t en raison de leurs seuls revenus de source fran\u00e7aise &quot;.<\/div><div class=\"quote\">Sur le cr\u00e9dit d&#x27;imp\u00f4t \u00e9gal au montant de l&#x27;imp\u00f4t fran\u00e7ais : 2. Une convention bilat\u00e9rale conclue en vue d&#x27;\u00e9viter les doubles impositions ne peut pas, par elle-m\u00eame, directement servir de base l\u00e9gale \u00e0 une d\u00e9cision fondant l&#x27;imposition ; que, par suite, il incombe au juge de l&#x27;imp\u00f4t de rechercher d&#x27;abord si l&#x27;imposition contest\u00e9e a \u00e9t\u00e9 valablement \u00e9tablie au regard de la loi fiscale nationale et, dans l&#x27;affirmative, sur le fondement de quelle qualification. [\u2026]<\/div>\n<details><summary>Lire la d\u00e9cision int\u00e9grale (texte officiel, 20 491 caract\u00e8res)<\/summary><pre class=\"texte\">Vu la proc\u00e9dure suivante : Proc\u00e9dure contentieuse ant\u00e9rieure M. et Mme A C ont demand\u00e9 au tribunal administratif de Lyon la d\u00e9charge des cotisations suppl\u00e9mentaires d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu mises \u00e0 leur charge au titre des ann\u00e9es 2015 et 2016. Par un jugement n\u00b0 2003550 du 8 mars 2022, le tribunal administratif de Lyon a rejet\u00e9 leur demande. Proc\u00e9dure devant la cour Par une requ\u00eate et un m\u00e9moire, enregistr\u00e9s les 6 mai 2022 et 31 janvier 2023, M. et Mme C, repr\u00e9sent\u00e9s par Me Brocard, demandent \u00e0 la cour : 1\u00b0) d&#x27;annuler ce jugement et leur accorder la d\u00e9charge sollicit\u00e9e ; 2\u00b0) de mettre \u00e0 la charge de l&#x27;Etat la somme de 5 000 euros au titre de l&#x27;article L. 761-1 du code de justice administrative. Ils soutiennent que : - les revenus professionnels per\u00e7us par M. C dans le cadre de son activit\u00e9 au sein de l&#x27;Organisation internationale de normalisation (ISO) sont soumis \u00e0 l&#x27;imp\u00f4t en Suisse, au sens de la convention franco-suisse alors m\u00eame qu&#x27;ils n&#x27;ont pas donn\u00e9 lieu \u00e0 une imposition effective et doivent ouvrir droit au b\u00e9n\u00e9fice du cr\u00e9dit d&#x27;imp\u00f4t pr\u00e9vu par l&#x27;article 25 de la convention fiscale franco-suisse en cas de double imposition ; - ils sont fond\u00e9s \u00e0 solliciter, en application de l&#x27;article 83-1\u00b00 bis du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts et du r\u00e8glement europ\u00e9en n\u00b0 883\/2004 du 29 avril 2004, la d\u00e9duction des revenus de M. C des rachats de cotisations au 2\u00e8me pilier (pr\u00e9voyance professionnelle) du r\u00e9gime de retraite compl\u00e9mentaire obligatoire suisse, sans que puissent \u00eatre appliqu\u00e9es les limitations pr\u00e9vues pour le rachat des cotisations fran\u00e7aises ; le service ne pouvait fonder l&#x27;imposition de ces rachats sur l&#x27;article 83-1-a du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts qui n&#x27;est pas applicable ; - le refus de d\u00e9duction des rachats de cotisations en cause entra\u00eene une double imposition diff\u00e9r\u00e9e d\u00e9favorable au contribuable fran\u00e7ais qui travaille en Suisse, qui se verra \u00e9galement imposer sur les pensions vers\u00e9es ult\u00e9rieurement en France, ce qui m\u00e9conna\u00eet l&#x27;accord de libre circulation des personnes garanti par le trait\u00e9 sur le fonctionnement de l&#x27;Union europ\u00e9enne et constitue une violation du principe d&#x27;\u00e9galit\u00e9 de traitement. Par un m\u00e9moire en d\u00e9fense, enregistr\u00e9 le 12 d\u00e9cembre 2022, le ministre de l&#x27;\u00e9conomie, des finances et de la souverainet\u00e9 industrielle et num\u00e9rique conclut au rejet de la requ\u00eate. Il fait valoir que les moyens soulev\u00e9s ne sont pas fond\u00e9s. Une ordonnance du 29 mars 2023 a fix\u00e9 la cl\u00f4ture de l&#x27;instruction au 2 mai 2023. Vu les autres pi\u00e8ces du dossier ; Vu : - la convention fiscale du 9 septembre 1966 modifi\u00e9e conclue entre la France et la Suisse ; - l&#x27;accord entre la Communaut\u00e9 europ\u00e9enne et ses \u00c9tats membres, d&#x27;une part, et la Conf\u00e9d\u00e9ration suisse, d&#x27;autre part, sur la libre circulation des personnes du 21 juin 1999 ; - le r\u00e8glement (CE) n\u00b0 883\/2004 du Parlement europ\u00e9en et du Conseil du 29 avril 2004 sur la coordination des syst\u00e8mes de s\u00e9curit\u00e9 sociale ; - l&#x27;accord entre le Conseil f\u00e9d\u00e9ral suisse et l&#x27;Organisation internationale de normalisation pour r\u00e9gler le statut fiscal de l&#x27;Organisation et de son personnel en Suisse, conclu le 29 juin 2006 ; - le code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts et le livre des proc\u00e9dures fiscales ; - le code de justice administrative ; Les parties ayant \u00e9t\u00e9 r\u00e9guli\u00e8rement averties du jour de l&#x27;audience ; Apr\u00e8s avoir entendu au cours de l&#x27;audience publique : - le rapport de Mme R\u00e9my-N\u00e9ris, premi\u00e8re conseill\u00e8re ; - les conclusions de Mme Le Frapper, rapporteure publique ; Consid\u00e9rant ce qui suit : 1. M. et Mme C ont fait l&#x27;objet d&#x27;un contr\u00f4le sur pi\u00e8ces \u00e0 l&#x27;issue duquel l&#x27;administration leur a notifi\u00e9 des cotisations suppl\u00e9mentaires d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu au titre des ann\u00e9es 2015 et 2016, en raison de divergences dans la prise en compte des revenus d&#x27;origine suisse per\u00e7us par M. C, qui est employ\u00e9 par l&#x27;Organisation internationale de normalisation (ISO) situ\u00e9e \u00e0 Gen\u00e8ve. M. et Mme C rel\u00e8vent appel du jugement par lequel le tribunal administratif de Lyon a rejet\u00e9 leur demande tendant \u00e0 la d\u00e9charge des suppl\u00e9ments d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu ainsi mis \u00e0 leur charge. Sur le cr\u00e9dit d&#x27;imp\u00f4t \u00e9gal au montant de l&#x27;imp\u00f4t fran\u00e7ais : 2. Une convention bilat\u00e9rale conclue en vue d&#x27;\u00e9viter les doubles impositions ne peut pas, par elle-m\u00eame, directement servir de base l\u00e9gale \u00e0 une d\u00e9cision fondant l&#x27;imposition ; que, par suite, il incombe au juge de l&#x27;imp\u00f4t de rechercher d&#x27;abord si l&#x27;imposition contest\u00e9e a \u00e9t\u00e9 valablement \u00e9tablie au regard de la loi fiscale nationale et, dans l&#x27;affirmative, sur le fondement de quelle qualification. Il lui appartient ensuite, le cas \u00e9ch\u00e9ant, en rapprochant cette qualification des stipulations de la convention, de d\u00e9terminer si cette convention fait ou non obstacle \u00e0 l&#x27;application de la loi fiscale. En ce qui concerne l&#x27;application de la loi fiscale fran\u00e7aise : 3. Aux termes de l&#x27;article 4 A du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts : &quot;&quot; Les personnes qui ont en France leur domicile fiscal sont passibles de l&#x27;imp\u00f4t sur le revenu en raison de l&#x27;ensemble de leurs revenus. Celles dont le domicile fiscal est situ\u00e9 hors de France sont passibles de cet imp\u00f4t en raison de leurs seuls revenus de source fran\u00e7aise &quot;. 4. Il est constant que M. et Mme C, qui sont r\u00e9sidents fiscaux fran\u00e7ais, sont imposables en France sur l&#x27;ensemble de leurs revenus, \u00e0 moins que les stipulations d&#x27;une convention fiscale y fassent obstacle. En ce qui concerne l&#x27;application de la convention fiscale franco-suisse : 5. Aux termes de l&#x27;article 17 de la convention franco-suisse du 9 septembre 1966, les salaires, traitements et autres r\u00e9mun\u00e9rations similaires qu&#x27;un r\u00e9sident fran\u00e7ais contractant re\u00e7oit au titre d&#x27;un emploi salari\u00e9 ne sont imposables qu&#x27;en France, \u00e0 moins que l&#x27;emploi ne soit exerc\u00e9 en Suisse. Dans ce dernier cas, les r\u00e9mun\u00e9rations re\u00e7ues \u00e0 ce titre sont imposables en Suisse. Aux termes de l&#x27;article 25 de la m\u00eame convention : &quot; () A. En ce qui concerne la France : \/ 1. Nonobstant toute autre disposition de la pr\u00e9sente convention, les revenus qui sont imposables ou ne sont imposables qu&#x27;en Suisse conform\u00e9ment aux dispositions de la convention, et qui constituent des revenus imposables d&#x27;un r\u00e9sident de France, sont pris en compte pour le calcul de l&#x27;imp\u00f4t fran\u00e7ais lorsqu&#x27;ils ne sont pas exempt\u00e9s de l&#x27;imp\u00f4t sur les soci\u00e9t\u00e9s en application de la l\u00e9gislation interne fran\u00e7aise. Dans ce cas, l&#x27;imp\u00f4t suisse n&#x27;est pas d\u00e9ductible de ces revenus, mais le r\u00e9sident de France a droit, sous r\u00e9serve des conditions et limites pr\u00e9vues aux a et b, \u00e0 un cr\u00e9dit d&#x27;imp\u00f4t imputable sur l&#x27;imp\u00f4t fran\u00e7ais. Ce cr\u00e9dit d&#x27;imp\u00f4t est \u00e9gal : \/ a) Pour les revenus non mentionn\u00e9s au paragraphe 1, b, au montant de l&#x27;imp\u00f4t fran\u00e7ais correspondant \u00e0 ces revenus \u00e0 condition que le r\u00e9sident de France soit soumis \u00e0 l&#x27;imp\u00f4t suisse \u00e0 raison de ces revenus ; ()&quot;. 6. Il r\u00e9sulte des stipulations de l&#x27;article 25 de la convention fiscale franco-suisse du 9 septembre 1966, qui doivent \u00eatre interpr\u00e9t\u00e9es conform\u00e9ment au sens ordinaire \u00e0 attribuer \u00e0 leurs termes, dans leur contexte et \u00e0 la lumi\u00e8re de leur objet et de leur but, que la condition pr\u00e9vue au a) du paragraphe 1 du A. de cet article, tenant \u00e0 ce que le r\u00e9sident de France soit soumis \u00e0 l&#x27;imp\u00f4t suisse \u00e0 raison des revenus non mentionn\u00e9s au paragraphe 1, b), pour que ces revenus lui ouvrent droit \u00e0 un cr\u00e9dit d&#x27;imp\u00f4t \u00e9gal au montant de l&#x27;imp\u00f4t fran\u00e7ais correspondant \u00e0 ces revenus, signifie que les revenus en cause doivent \u00eatre compris dans la base des &quot; imp\u00f4ts f\u00e9d\u00e9raux, cantonaux et communaux sur le revenu &quot; au sens du a) du B. paragraphe 3 de l&#x27;article 2 de la m\u00eame convention, sans que le r\u00e9sident de France en soit exon\u00e9r\u00e9 \u00e0 raison de son statut ou de son activit\u00e9. En revanche, cette condition n&#x27;exige pas que les revenus en cause aient \u00e9t\u00e9 soumis \u00e0 une imposition effective. 7. Il r\u00e9sulte de l&#x27;instruction que M. C a per\u00e7u au cours des ann\u00e9es 2015 et 2016 en litige des revenus B dont il est salari\u00e9 et que le montant de ces revenus a \u00e9t\u00e9 pris en compte par l&#x27;administration fiscale suisse afin de calculer le taux global d&#x27;imposition de l&#x27;int\u00e9ress\u00e9. Il est constant que ces m\u00eames revenus ont toutefois \u00e9t\u00e9 exon\u00e9r\u00e9s d&#x27;imp\u00f4t en Suisse en application de l&#x27;article 6 de l&#x27;accord entre le Conseil f\u00e9d\u00e9ral suisse et l&#x27;Organisation internationale de normalisation pour r\u00e9gler le statut fiscal de l&#x27;Organisation et de son personnel en Suisse conclu le 29 juin 2006. L&#x27;administration fiscale fran\u00e7aise a remis en cause le cr\u00e9dit d&#x27;imp\u00f4t dont elle avait entendu faire b\u00e9n\u00e9ficier M. C sur le fondement de l&#x27;article 25 A. 1. a) de la convention fiscale franco-suisse au motif que M. et Mme C ne pouvaient \u00eatre regard\u00e9s comme \u00e9tant &quot; soumis \u00e0 l&#x27;imp\u00f4t en Suisse &quot; au sens et pour l&#x27;application de ces stipulations. Il r\u00e9sulte de l&#x27;instruction que les revenus per\u00e7us par M. C B sont exon\u00e9r\u00e9s de tous imp\u00f4ts suisses sur le revenu en raison du statut de membre du personnel de cette organisation de M. C. Par suite, et alors m\u00eame qu&#x27;ainsi que le soutiennent les requ\u00e9rants les stipulations pr\u00e9cit\u00e9es n&#x27;exigent pas que les revenus en cause aient \u00e9t\u00e9 soumis \u00e0 une imposition effective en Suisse, c&#x27;est \u00e0 bon droit que l&#x27;administration a remis en cause le b\u00e9n\u00e9fice du cr\u00e9dit d&#x27;imp\u00f4t qu&#x27;elle avait elle-m\u00eame octroy\u00e9 \u00e0 tort aux int\u00e9ress\u00e9s en application des stipulations de l&#x27;article 25 de la convention fiscale franco-suisse. Sur l&#x27;imposition des cotisations pour le rachat du 2\u00e8me pilier de pr\u00e9voyance professionnelle : 8. D&#x27;une part, aux termes de l&#x27;article 83 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts : &quot; Le montant net du revenu imposable est d\u00e9termin\u00e9 en d\u00e9duisant du montant brut des sommes pay\u00e9es et des avantages en argent ou en nature accord\u00e9s : \/ 1\u00b0 Les cotisations de s\u00e9curit\u00e9 sociale, y compris : \/ a) Les cotisations d&#x27;assurance vieillesse vers\u00e9es en exercice des facult\u00e9s de rachat pr\u00e9vues aux articles L. 351-14-1 du code de la s\u00e9curit\u00e9 sociale, L. 9 bis du code des pensions civiles et militaires de retraite, ainsi que celles pr\u00e9vues par des dispositions r\u00e9glementaires ayant le m\u00eame objet prises sur le fondement de l&#x27;article L. 711-1 du code de la s\u00e9curit\u00e9 sociale ; () \/ 1\u00b0 0 bis Les cotisations vers\u00e9es conform\u00e9ment aux dispositions du r\u00e8glement CEE n\u00b0 1408\/71 du Conseil du 14 juin 1971 relatif \u00e0 l&#x27;application des r\u00e9gimes de s\u00e9curit\u00e9 sociale aux travailleurs salari\u00e9s et aux membres de leur famille qui se d\u00e9placent \u00e0 l&#x27;int\u00e9rieur de la Communaut\u00e9 ou conform\u00e9ment aux stipulations d&#x27;une convention ou d&#x27;un accord international relatif \u00e0 l&#x27;application des r\u00e9gimes de s\u00e9curit\u00e9 sociale ; () &quot;. L&#x27;article L. 351-14-1 du code de la s\u00e9curit\u00e9 sociale dispose : &quot; I.- Sont \u00e9galement prises en compte par le r\u00e9gime g\u00e9n\u00e9ral de s\u00e9curit\u00e9 sociale, pour l&#x27;assurance vieillesse, sous r\u00e9serve du versement de cotisations fix\u00e9es dans des conditions d\u00e9finies par d\u00e9cret garantissant la neutralit\u00e9 actuarielle et dans la limite totale de douze trimestres d&#x27;assurance : \/ 1\u00b0 Les p\u00e9riodes d&#x27;\u00e9tudes accomplies dans les \u00e9tablissements d&#x27;enseignement sup\u00e9rieur, les \u00e9coles techniques sup\u00e9rieures, les grandes \u00e9coles et les classes des \u00e9tablissements du second degr\u00e9 pr\u00e9paratoires \u00e0 ces \u00e9coles ou dans lesquelles est dispens\u00e9 un enseignement postbaccalaur\u00e9at, qui rel\u00e8vent des cat\u00e9gories d&#x27;\u00e9tablissements d&#x27;enseignement sup\u00e9rieur d\u00e9finies par arr\u00eat\u00e9 interminist\u00e9riel, lorsque le r\u00e9gime g\u00e9n\u00e9ral est le premier r\u00e9gime d&#x27;affiliation \u00e0 l&#x27;assurance vieillesse apr\u00e8s lesdites \u00e9tudes ; ces p\u00e9riodes d&#x27;\u00e9tudes doivent avoir donn\u00e9 lieu \u00e0 l&#x27;obtention d&#x27;un dipl\u00f4me, l&#x27;admission dans les grandes \u00e9coles et classes du second degr\u00e9 pr\u00e9paratoires \u00e0 ces \u00e9coles \u00e9tant assimil\u00e9e \u00e0 l&#x27;obtention d&#x27;un dipl\u00f4me ; les p\u00e9riodes d&#x27;\u00e9tudes ayant permis l&#x27;obtention d&#x27;un dipl\u00f4me \u00e9quivalent d\u00e9livr\u00e9 par un Etat membre de l&#x27;Union europ\u00e9enne peuvent \u00e9galement \u00eatre prises en compte ; \/ 2\u00b0 Les ann\u00e9es civiles ayant donn\u00e9 lieu \u00e0 affiliation \u00e0 l&#x27;assurance vieillesse du r\u00e9gime g\u00e9n\u00e9ral \u00e0 quelque titre que ce soit, au titre desquelles il est retenu, en application du deuxi\u00e8me alin\u00e9a de l&#x27;article L. 351-1, un nombre de trimestres inf\u00e9rieur \u00e0 quatre. &quot;. 9. D&#x27;autre part, aux termes de l&#x27;article 11 du r\u00e8glement n\u00b0 883\/2004 du Parlement europ\u00e9en et du Conseil du 29 avril 2004 portant sur la coordination des syst\u00e8mes de s\u00e9curit\u00e9 sociale : &quot; 1. Les personnes auxquelles le pr\u00e9sent r\u00e8glement est applicable ne sont soumises qu&#x27;\u00e0 la l\u00e9gislation d&#x27;un seul \u00c9tat membre. Cette l\u00e9gislation est d\u00e9termin\u00e9e conform\u00e9ment au pr\u00e9sent titre () &quot;. Selon le 3 de l&#x27;article 13 du r\u00e8glement : &quot; La personne qui exerce normalement une activit\u00e9 salari\u00e9e et une activit\u00e9 non salari\u00e9e dans diff\u00e9rents \u00c9tats membres est soumise \u00e0 la l\u00e9gislation de l&#x27;\u00c9tat membre dans lequel elle exerce une activit\u00e9 salari\u00e9e () &quot;. L&#x27;article 14 du r\u00e8glement dispose : &quot; Les articles 11 \u00e0 13 ne sont pas applicables en mati\u00e8re d&#x27;assurance volontaire ou facultative continu\u00e9e sauf si, pour l&#x27;une des branches vis\u00e9es \u00e0 l&#x27;article 3, paragraphe 1, il n&#x27;existe dans un \u00c9tat membre qu&#x27;un r\u00e9gime d&#x27;assurance volontaire () &quot;. 10. En premier lieu, M. C soutient que les rachats de cotisations qu&#x27;il a op\u00e9r\u00e9s pour le 2\u00e8me pilier de pr\u00e9voyance professionnelle obligatoire en Suisse durant les ann\u00e9es 2015 et 2016 sont d\u00e9ductibles de ses revenus sur le fondement des dispositions du 1\u00b0 0 bis de l&#x27;article 83 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts et que l&#x27;administration lui a appliqu\u00e9, \u00e0 tort, les dispositions du 1. a) du m\u00eame article. Toutefois, contrairement \u00e0 ce qu&#x27;estiment les requ\u00e9rants, sans pr\u00e9judice de la solution applicable aux fonctionnaires des institutions europ\u00e9ennes, un fonctionnaire international, travaillant comme en l&#x27;esp\u00e8ce pour l&#x27;ISO, n&#x27;entre pas dans le champ d&#x27;application du r\u00e8glement (CE) n\u00b0 883\/2004 du 29 avril 2004. En outre, et au surplus, il ne r\u00e9sulte pas de l&#x27;instruction que les rachats de cotisations en litige ont concern\u00e9 la part dite &quot; pilier 2-A obligatoire &quot; du 2\u00e8me pilier. Il ressort \u00e0 ce titre des attestations produites que les versements op\u00e9r\u00e9s, s&#x27;ils visent &quot; la part obligatoire uniquement &quot; ont concern\u00e9 le pilier 2-B dit &quot; sur-obligatoire &quot; au regard du niveau de salaires vers\u00e9s \u00e0 l&#x27;int\u00e9ress\u00e9 au cours de ces deux ann\u00e9es. Par suite, et alors que l&#x27;article 14 du r\u00e8glement susvis\u00e9 exclut l&#x27;application de ses articles 11 \u00e0 13 en cas d&#x27;assurance volontaire ou facultative ce qui est le cas des rachats op\u00e9r\u00e9s par M. C, les requ\u00e9rants ne sont en tout \u00e9tat de cause pas fond\u00e9s \u00e0 se pr\u00e9valoir des dispositions du 1\u00b0 0 bis de l&#x27;article 83 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts. 11. En deuxi\u00e8me lieu, si les requ\u00e9rants soutiennent \u00e9galement que le service ne pouvait fonder l&#x27;imposition des rachats litigieux sur le fondement de l&#x27;article 83-1-a du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts, le rachat de cotisations d&#x27;assurance-vieillesse pour des ann\u00e9es incompl\u00e8tes figure bien au nombre des cotisations de s\u00e9curit\u00e9 sociale dont l&#x27;article 83 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts autorise la d\u00e9duction des revenus imposables. En outre, ainsi que l&#x27;a relev\u00e9 l&#x27;administration dans la proposition de rectification du 11 d\u00e9cembre 2018 adress\u00e9e aux requ\u00e9rants, ceux-ci ne produisent aucun \u00e9l\u00e9ment mentionnant le montant th\u00e9orique des cotisations de rachats calcul\u00e9 sur la base des douze trimestres mentionn\u00e9s \u00e0 l&#x27;article L. 35114-1 du code de la s\u00e9curit\u00e9 sociale et permettant de limiter le montant d\u00e9ductible \u00e0 une somme ainsi plafonn\u00e9e. 12. En troisi\u00e8me lieu, aux termes de l&#x27;article 45 du trait\u00e9 sur le fonctionnement de l&#x27;Union europ\u00e9enne : &quot; 1. La libre circulation des travailleurs est assur\u00e9e \u00e0 l&#x27;int\u00e9rieur de l&#x27;Union. \/ 2. Elle implique l&#x27;abolition de toute discrimination, fond\u00e9e sur la nationalit\u00e9, entre les travailleurs des \u00c9tats membres, en ce qui concerne l&#x27;emploi, la r\u00e9mun\u00e9ration et les autres conditions de travail () &quot;. Un ressortissant de l&#x27;Union europ\u00e9enne travaillant dans un Etat membre autre que son Etat membre d&#x27;origine et qui a accept\u00e9 un emploi dans une organisation internationale rel\u00e8ve du champ d&#x27;application de cet article. 13. Le principe d&#x27;\u00e9galit\u00e9 de traitement constituant une notion du droit de l&#x27;Union (arr\u00eats du 19 octobre 1977, Ruckdeschel e.a., 117\/76 et 16\/77, point 7, ainsi que du 6 octobre 2011, Graf et Engel, C-506\/10, point 26) qui existait \u00e0 la date de la signature de l&#x27;accord entre la Communaut\u00e9 europ\u00e9enne et ses Etats membres, d&#x27;une part, et la Conf\u00e9d\u00e9ration suisse, d&#x27;autre part, sur la libre circulation des personnes fait \u00e0 Luxembourg le 21 juin 1999 (ALCP), il y a lieu de tenir compte des principes d\u00e9gag\u00e9s par la jurisprudence de la cour relative \u00e0 l&#x27;\u00e9galit\u00e9 de traitement afin de d\u00e9terminer l&#x27;existence d&#x27;une \u00e9ventuelle in\u00e9galit\u00e9 de traitement prohib\u00e9e par l&#x27;ALCP (6 octobre 2011, Graf et Engel, C-506\/10, point 26, 21 septembre 2016, Radgen, C-478\/15, EU:C:2016:705, point 47). Par son arr\u00eat rendu le 6 octobre 2016 dans l&#x27;affaire C-466\/15, la Cour de justice de l&#x27;Union europ\u00e9enne a rappel\u00e9 que l&#x27;article 45 du trait\u00e9 s&#x27;oppose \u00e0 toute mesure qui, m\u00eame applicable sans discrimination tenant \u00e0 la nationalit\u00e9, est susceptible de g\u00eaner ou de rendre moins attrayant l&#x27;exercice, par les ressortissants de l&#x27;Union, des libert\u00e9s fondamentales garanties par ce trait\u00e9. Le droit primaire de l&#x27;Union ne saurait garantir \u00e0 un assur\u00e9 qu&#x27;un d\u00e9placement dans un autre Etat membre soit neutre en mati\u00e8re de s\u00e9curit\u00e9 sociale, compte tenu des disparit\u00e9s existant entre les r\u00e9gimes et les l\u00e9gislations des \u00c9tats membres, un tel d\u00e9placement pouvant, selon les cas, \u00eatre plus ou moins avantageux ou d\u00e9savantageux pour le travailleur sur le plan de la protection sociale. Toutefois, dans le cas o\u00f9 son application est moins favorable, une r\u00e9glementation nationale n&#x27;est conforme au droit de l&#x27;Union que pour autant que, notamment, cette r\u00e9glementation nationale ne d\u00e9savantage pas le travailleur concern\u00e9 par rapport \u00e0 ceux qui exercent la totalit\u00e9 de leurs activit\u00e9s dans l&#x27;Etat membre o\u00f9 elle s&#x27;applique et qu&#x27;elle ne le conduit pas purement et simplement \u00e0 verser des cotisations sociales \u00e0 fonds perdus. 14. Contrairement \u00e0 ce que soutiennent les requ\u00e9rants, le refus de d\u00e9duction des rachats de cotisations pour la retraite du 2\u00e8me pilier suisse n&#x27;entrainera aucune double imposition des m\u00eames sommes d\u00e8s lors que ces rachats permettent uniquement de compl\u00e9ter les cotisations vers\u00e9es durant l&#x27;activit\u00e9 afin de majorer les futurs droits \u00e0 pension de l&#x27;int\u00e9ress\u00e9, lesquels seront impos\u00e9es en France \u00e0 ce titre. Il a en outre \u00e9t\u00e9 rappel\u00e9 que l&#x27;administration n&#x27;a pas refus\u00e9 toute d\u00e9duction des rachats en cause aux requ\u00e9rants mais que la d\u00e9duction a \u00e9t\u00e9 refus\u00e9e en vertu du 1 a) de l&#x27;article 83 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts faute de justificatifs produits. Enfin, si les requ\u00e9rants soutiennent que le refus de d\u00e9duction oppos\u00e9 est contraire au principe d&#x27;\u00e9galit\u00e9 de traitement dans la mesure o\u00f9 les contribuables suisses ont quant \u00e0 eux la possibilit\u00e9 de d\u00e9duire int\u00e9gralement de tels rachats de leurs revenus imposables, une telle circonstance ne saurait en l&#x27;esp\u00e8ce constituer un d\u00e9savantage sur le plan de la protection sociale d\u00e8s lors que les rachats litigieux ne conduisent pas M. C \u00e0 contribuer sans contrepartie au financement du r\u00e9gime de s\u00e9curit\u00e9 sociale suisse. Par suite, les impositions compl\u00e9mentaires mis \u00e0 la charge de M. et Mme C n&#x27;ont pas m\u00e9connu les obligations r\u00e9sultant de la libert\u00e9 garantie par l&#x27;article 45 du trait\u00e9 sur le fonctionnement de l&#x27;Union europ\u00e9enne. 15. Il r\u00e9sulte de ce qui pr\u00e9c\u00e8de que M. et Mme C ne sont pas fond\u00e9s \u00e0 soutenir que c&#x27;est \u00e0 tort que, par le jugement attaqu\u00e9, le tribunal administratif de Lyon a rejet\u00e9 leur demande. Sur les frais li\u00e9s au litige : 16. Les dispositions de l&#x27;article L. 761-1 du code de justice administrative font obstacle \u00e0 ce que l&#x27;Etat qui n&#x27;a pas, dans la pr\u00e9sente instance, la qualit\u00e9 de partie perdante, verse \u00e0 M. et Mme C la somme qu&#x27;ils r\u00e9clament au titre des frais expos\u00e9s et non compris dans les d\u00e9pens. DECIDE : Article 1er : La requ\u00eate de M. et Mme C est rejet\u00e9e. Article 2 : Le pr\u00e9sent arr\u00eat sera notifi\u00e9 \u00e0 M. et Mme A C et au ministre de l&#x27;\u00e9conomie, des finances et de la souverainet\u00e9 industrielle et num\u00e9rique. D\u00e9lib\u00e9r\u00e9 apr\u00e8s l&#x27;audience du 18 janvier 2024 \u00e0 laquelle si\u00e9geaient : M. Bourrachot, pr\u00e9sident de chambre, Mme D\u00e8che, pr\u00e9sidente assesseure, Mme R\u00e9my-N\u00e9ris, premi\u00e8re conseill\u00e8re. Rendu public par mise \u00e0 disposition au greffe, le 1er f\u00e9vrier 2024. La rapporteure, V. R\u00e9my-N\u00e9risLe pr\u00e9sident, F. Bourrachot La greffi\u00e8re, A-C. Ponnelle La R\u00e9publique mande et ordonne au ministre de l&#x27;\u00e9conomie, des finances et de la souverainet\u00e9 industrielle et num\u00e9rique en ce qui le concerne ou \u00e0 tous commissaires de justice \u00e0 ce requis en ce qui concerne les voies de droit commun contre les parties priv\u00e9es de pourvoir \u00e0 l&#x27;ex\u00e9cution de la pr\u00e9sente d\u00e9cision. Pour exp\u00e9dition, La greffi\u00e8re, ke<\/pre><\/details>\n<p class=\"source\">Source : Cour administrative d&#x27;appel de Lyon, 5\u00e8me chambre &#8211; formation \u00e0 3, 1 f\u00e9vrier 2024, n\u00b0 22LY01401 \u2014 open data des d\u00e9cisions de la justice administrative, Licence ouverte 2.0. R\u00e9sum\u00e9 et analyse : Balmont Conseil, mis \u00e0 jour le 8 novembre 2026. Ce contenu est une information g\u00e9n\u00e9rale, pas un conseil personnalis\u00e9.<\/p>\n<\/main>\n<aside class=\"side\">\n<div class=\"ctacard\"><span class=\"mono\">Vous \u00eates dans cette situation ?<\/span><h3>Une convention fiscale ne prot\u00e8ge que si elle est bien appliqu\u00e9e : v\u00e9rifiez votre situation avant de d\u00e9clarer.<\/h3>\n<div class=\"who\"><img decoding=\"async\" src=\"https:\/\/balmontconseil.com\/wp-content\/uploads\/2026\/11\/alexis-sagnier-carre.webp\" alt=\"Alexis Sagnier\" width=\"44\" height=\"44\" loading=\"lazy\"><div><b>Alexis Sagnier<\/b><span>Conseil en gestion de patrimoine \u00b7 ORIAS n\u00b0 13003497 \u00b7 ANACOFI-CIF<\/span><\/div><\/div>\n<a class=\"btn\" href=\"https:\/\/app.balmontconseil.com\/rdv?utm_source=site&#038;utm_medium=decision&#038;utm_content=66e0381e6670-side\"><svg viewBox=\"0 0 16 16\" fill=\"none\" stroke=\"currentColor\" stroke-width=\"1.5\"><rect x=\"2\" y=\"3\" width=\"12\" height=\"11\" rx=\"2\"\/><path d=\"M2 7h12M5 1.5v3M11 1.5v3\"\/><\/svg>R\u00e9server un bilan de 30 min<\/a>\n<a class=\"btn ghost\" href=\"https:\/\/wa.me\/33601773296\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\"><svg viewBox=\"0 0 16 16\" fill=\"none\" stroke=\"currentColor\" stroke-width=\"1.5\"><path d=\"M8 14.5a6.5 6.5 0 1 0-5.6-3.2L1.5 14.5l3.3-.9A6.5 6.5 0 0 0 8 14.5Z\"\/><\/svg>\u00c9crire sur WhatsApp<\/a>\n<p class=\"trust\">Depuis 2013 \u00e0 Lyon \u00b7 Expatriation et patrimoines internationaux<\/p><\/div>\n<a class=\"diag\" href=\"\/diagnostic\/\"><div><b>Diagnostic express en 30 secondes<\/b><span>Cinq questions, la marche \u00e0 suivre pour votre situation.<\/span><\/div><i>\u2192<\/i><\/a>\n<div class=\"card\"><span class=\"mono\">Sur le m\u00eame sujet<\/span><div class=\"rel\"><a href=\"\/decisions\/suisse-installe-en-france-les-virements-depuis-un-compte-suisse-non-declare\/\">Suisse install\u00e9 en France : les virements depuis un compte suisse non d\u00e9clar\u00e9 sont pr\u00e9sum\u00e9s \u00eatre des revenus, et les loyers suisses entrent dans l&#x27;assiette fran\u00e7aise<small>CAA Bordeaux, 22 avril 2026, n\u00b0 24BX00234<\/small><\/a><a href=\"\/decisions\/dirigeant-se-disant-resident-suisse-puis-libanais-son-foyer-parisien-le-rend\/\">Dirigeant se disant r\u00e9sident suisse puis libanais : son foyer parisien le rend r\u00e9sident fiscal fran\u00e7ais, et les vols priv\u00e9s pay\u00e9s par sa soci\u00e9t\u00e9 libanaise sont impos\u00e9s comme revenus distribu\u00e9s<small>TA Paris, 17 juin 2025, n\u00b0 2312785<\/small><\/a><a href=\"\/decisions\/couple-allemand-installe-en-france-aux-revenus-financiers-non-declares-en\/\">Couple allemand install\u00e9 en France aux revenus financiers non d\u00e9clar\u00e9s en Espagne, Allemagne et Suisse : cr\u00e9dits d&#x27;imp\u00f4t \u00e9trangers imputables sur les pr\u00e9l\u00e8vements sociaux, mais amendes et pr\u00e9l\u00e8vement de solidarit\u00e9 confirm\u00e9s<small>CAA Toulouse, 25 juin 2026, n\u00b0 24TL01184<\/small><\/a><\/div><\/div>\n<div class=\"card\"><span class=\"mono\">Aller plus loin<\/span><div class=\"more\"><a href=\"\/decisions\/theme\/conventions\/\">Toutes les d\u00e9cisions : conventions fiscales et double imposition<\/a><a href=\"\/conventions-fiscales\/suisse\/\">Convention France\u2013Suisse : ce qu&rsquo;elle pr\u00e9voit<\/a><a href=\"\/diagnostic\/\">Diagnostic express : o\u00f9 en est votre projet ?<\/a><\/div><\/div>\n<\/aside><\/div><\/div><\/div><script>(function(){var r=document.getElementById('bcv');if(!r)return;function clean(){r.removeAttribute('data-bml-bg');r.removeAttribute('data-bml-t');var l=r.querySelectorAll('[data-bml-bg],[data-bml-t]');for(var i=0;i<l.length;i++){l[i].removeAttribute('data-bml-bg');l[i].removeAttribute('data-bml-t');}}clean();new MutationObserver(function(m){for(var i=0;i<m.length;i++){if(\/^data-bml-\/.test(m[i].attributeName||'')){clean();break;}}}).observe(r,{attributes:true,subtree:true,attributeFilter:['data-bml-bg','data-bml-t']});window.addEventListener('load',function(){clean();setTimeout(clean,1300);setTimeout(clean,2500);});})();<\/script>","protected":false},"excerpt":{"rendered":"<p>Accueil \u203a Jurisprudence fiscale internationale \u203a Conventions fiscales et double imposition CAA Lyon1 f\u00e9vrier 2024 \u00b7 n\u00b0 22LY01401 \u00b7 5\u00e8me chambre &#8211; 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