{"id":24194,"date":"2026-11-08T15:37:54","date_gmt":"2026-11-08T14:37:54","guid":{"rendered":"https:\/\/balmontconseil.com\/decisions\/resident-de-france-percevant-une-retraite-privee-allemande-avant-l-avenant-de\/"},"modified":"2026-11-08T22:37:05","modified_gmt":"2026-11-08T21:37:05","slug":"resident-de-france-percevant-une-retraite-privee-allemande-avant-l-avenant-de","status":"publish","type":"page","link":"https:\/\/balmontconseil.com\/en\/decisions\/resident-de-france-percevant-une-retraite-privee-allemande-avant-l-avenant-de\/","title":{"rendered":"R\u00e9sident de France percevant une retraite priv\u00e9e allemande : avant l&rsquo;avenant de 2015, la pension \u00e9tait aussi imposable en France, et aucun cr\u00e9dit d&rsquo;imp\u00f4t n&rsquo;est d\u00fb faute de preuve d&rsquo;une imposition allemande"},"content":{"rendered":"<style>@import 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href=\"\/decisions\/theme\/residence-fiscale\/\">R\u00e9sidence fiscale et domicile<\/a><\/div>\n<div class=\"grid\"><main class=\"main\">\n\n<div class=\"meta\"><span class=\"pill mono\">CAA Marseille<\/span><span class=\"metaline\">22 septembre 2025 \u00b7 n\u00b0 25MA00518 \u00b7 5\u00e8me chambre &#8211; formation \u00e0 3 \u00b7 Rejet<\/span><\/div>\n<h1>R\u00e9sident de France percevant une retraite priv\u00e9e allemande : avant l&#x27;avenant de 2015, la pension \u00e9tait aussi imposable en France, et aucun cr\u00e9dit d&#x27;imp\u00f4t n&#x27;est d\u00fb faute de preuve d&#x27;une imposition allemande<\/h1>\n<p class=\"lead\">Sur renvoi du Conseil d&#x27;\u00c9tat, la cour administrative d&#x27;appel de Marseille confirme l&#x27;imp\u00f4t sur le revenu de 2012 et 2013 d&#x27;un r\u00e9sident de France percevant des pensions priv\u00e9es allemandes, tax\u00e9 d&#x27;office sur ses cr\u00e9dits bancaires et priv\u00e9 de deux parts, ses loyers suisses all\u00e9gu\u00e9s n&#x27;\u00e9tant pas prouv\u00e9s.<\/p>\n<div class=\"tags\"><a class=\"tag\" href=\"\/decisions\/theme\/residence-fiscale\/\">R\u00e9sidence fiscale et domicile<\/a><a class=\"tag\" href=\"\/decisions\/theme\/conventions\/\">Conventions fiscales et double imposition<\/a><a class=\"tag\" href=\"\/conventions-fiscales\/allemagne\/\">Convention France\u2013Allemagne<\/a><a class=\"tag\" href=\"\/conventions-fiscales\/suisse\/\">Convention France\u2013Suisse<\/a><\/div>\n<div class=\"card bref\"><span class=\"mono\">En bref<\/span><ul><li>Jusqu&#x27;\u00e0 l&#x27;avenant du 31 mars 2015, la convention franco-allemande du 21 juillet 1959 r\u00e9servait l&#x27;imposition des pensions d&#x27;un r\u00e9gime l\u00e9gal d&#x27;assurance sociale \u00e0 l&#x27;\u00c9tat du d\u00e9biteur, mais son article 20 permettait aussi de les imposer en France chez un r\u00e9sident de France, avec un cr\u00e9dit d&#x27;imp\u00f4t.<\/li><li>Le contribuable, qui ne conteste plus son domicile fiscal en France, ne prouve pas avoir \u00e9t\u00e9 effectivement impos\u00e9 en Allemagne : aucune double imposition n&#x27;est d\u00e9montr\u00e9e.<\/li><li>De simples contrats de bail d&#x27;un bien situ\u00e9 en Suisse ne prouvent pas que les cr\u00e9dits bancaires tax\u00e9s d&#x27;office proviennent de revenus immobiliers suisses : la convention franco-suisse ne peut \u00eatre invoqu\u00e9e.<\/li><li>Mari\u00e9 sous la s\u00e9paration de biens et s\u00e9par\u00e9 de fait depuis 2009 d&#x27;une \u00e9pouse r\u00e9sidant en Suisse, il relevait d&#x27;une imposition distincte et ne peut pr\u00e9tendre \u00e0 deux parts (article 6 du CGI). Requ\u00eate rejet\u00e9e.<\/li><\/ul><\/div>\n<h2>La question<\/h2><p>Un retrait\u00e9 r\u00e9sident de France qui per\u00e7oit une pension priv\u00e9e allemande peut-il soutenir qu&#x27;elle n&#x27;est imposable qu&#x27;en Allemagne ?<\/p>\n<h2>Ce que juge la cour<\/h2><p>Non, pour les ann\u00e9es ant\u00e9rieures \u00e0 l&#x27;avenant de 2015. La cour rappelle que la convention franco-allemande, dans sa r\u00e9daction alors applicable, rendait les pensions vers\u00e9es au titre d&#x27;un r\u00e9gime l\u00e9gal d&#x27;assurance sociale imposables exclusivement dans l&#x27;\u00c9tat du d\u00e9biteur, mais que son article 20 pr\u00e9voyait que les revenus positifs provenant d&#x27;Allemagne et imposables en Allemagne \u00e9taient \u00e9galement imposables en France pour un r\u00e9sident de France, avec un cr\u00e9dit d&#x27;imp\u00f4t. Le contribuable, domicili\u00e9 en France en 2012 et 2013, pouvait donc \u00eatre impos\u00e9 en France sur ses pensions priv\u00e9es allemandes, et il ne d\u00e9montrait pas avoir \u00e9t\u00e9 effectivement impos\u00e9 en Allemagne. Tax\u00e9 d&#x27;office sur ses cr\u00e9dits bancaires, il soutenait aussi que certaines sommes \u00e9taient des loyers d&#x27;un bien situ\u00e9 en Suisse, imposables en Suisse ; la production de baux ne suffit pas \u00e0 \u00e9tablir l&#x27;origine des fonds. Enfin, mari\u00e9 sous le r\u00e9gime de la s\u00e9paration de biens jusqu&#x27;\u00e0 son divorce prononc\u00e9 le 13 octobre 2014, il vivait s\u00e9par\u00e9 de son \u00e9pouse, r\u00e9sidente suisse, depuis 2009 : le couple relevait d&#x27;impositions distinctes et il ne pouvait pr\u00e9tendre \u00e0 deux parts. La requ\u00eate est rejet\u00e9e ; le volet des contributions sociales avait d\u00e9j\u00e0 \u00e9t\u00e9 d\u00e9finitivement tranch\u00e9, le Conseil d&#x27;\u00c9tat ayant rejet\u00e9 le pourvoi sur ce point.<\/p>\n<div class=\"card bm-bofip\" style=\"margin:28px 0\"><span class=\"mono\" style=\"display:block;margin-bottom:12px\">Ce qu\u2019en dit l\u2019administration (BOFiP)<\/span><div style=\"display:flex;flex-wrap:wrap;gap:8px\"><a class=\"tag\" href=\"\/bofip-international\/boi-int-dg-20-10-10\/\">BOI-INT-DG-20-10-10 \u00b7 Domicile fiscal et r\u00e9sidence conventionnelle<\/a><a class=\"tag\" href=\"\/bofip-international\/boi-int-dg-20-20-40\/\">BOI-INT-DG-20-20-40 \u00b7 Revenus immobiliers, plus-values, salaires<\/a><a class=\"tag\" href=\"\/bofip-international\/boi-int-dg-20-20-100\/\">BOI-INT-DG-20-20-100 \u00b7 \u00c9limination de la double imposition<\/a><\/div><\/div><div class=\"dark\"><span class=\"mono\">Ce que cela change pour vous<\/span><p>Une pension \u00e9trang\u00e8re per\u00e7ue par un r\u00e9sident de France peut \u00eatre imposable en France m\u00eame lorsque la convention en attribue l&#x27;imposition \u00e0 l&#x27;\u00c9tat qui la verse, si elle pr\u00e9voit en outre un m\u00e9canisme de cr\u00e9dit d&#x27;imp\u00f4t, comme le faisait ici la convention franco-allemande avant 2015 : ce cr\u00e9dit suppose de prouver l&#x27;imp\u00f4t \u00e9tranger effectivement pay\u00e9. Les revenus d&#x27;un bien situ\u00e9 \u00e0 l&#x27;\u00e9tranger doivent pouvoir \u00eatre rattach\u00e9s pr\u00e9cis\u00e9ment aux cr\u00e9dits bancaires, faute de quoi ils sont trait\u00e9s comme revenus d&#x27;origine ind\u00e9termin\u00e9e. Enfin, une s\u00e9paration de fait durable entre \u00e9poux mari\u00e9s sous la s\u00e9paration de biens et vivant dans deux pays entra\u00eene des impositions distinctes.<\/p>\n<a class=\"btn\" href=\"https:\/\/app.balmontconseil.com\/rdv?utm_source=site&#038;utm_medium=decision&#038;utm_content=392bf53c2976-portee\"><svg viewBox=\"0 0 16 16\" fill=\"none\" stroke=\"currentColor\" stroke-width=\"1.5\"><rect x=\"2\" y=\"3\" width=\"12\" height=\"11\" rx=\"2\"\/><path d=\"M2 7h12M5 1.5v3M11 1.5v3\"\/><\/svg>V\u00e9rifier ma situation en 30 min<\/a><span class=\"note\">Visio \u00b7 30 min \u00b7 sans engagement<\/span><\/div>\n<h2>Les textes en jeu<\/h2><div class=\"textes\"><div class=\"t\"><b>CGI, art. 4 A<\/b><span>Imposition des domicili\u00e9s sur l&#x27;ensemble de leurs revenus<\/span><\/div><div class=\"t\"><b>CGI, art. 6<\/b><span>Imposition par foyer fiscal<\/span><\/div><div class=\"t\"><b>LPF, art. L.193<\/b><span>Charge de la preuve en cas d&#x27;imposition d&#x27;office<\/span><\/div><\/div>\n<h2>Extraits des motifs<\/h2><div class=\"quote\">Sur les conclusions aux fins de d\u00e9charge : En ce qui concerne les pensions de retraite vers\u00e9es par Renten Service : 2. Si une convention bilat\u00e9rale conclue en vue d&#x27;\u00e9viter les doubles impositions peut, en vertu de l&#x27;article 55 de la Constitution, conduire \u00e0 \u00e9carter, sur tel ou tel point, la loi fiscale nationale, elle ne peut pas, par elle-m\u00eame, directement servir de base l\u00e9gale \u00e0 une d\u00e9cision relative \u00e0 l&#x27;imposition. [\u2026]<\/div><div class=\"quote\">Aux termes de l&#x27;article 4 B du m\u00eame code : &quot; 1. Sont consid\u00e9r\u00e9es comme ayant leur domicile fiscal en France au sens de l&#x27;article 4 A : a. Les personnes qui ont en France leur foyer ou le lieu de leur s\u00e9jour principal ; \/ b. Celles qui exercent en France une activit\u00e9 professionnelle, salari\u00e9e ou non, \u00e0 moins qu&#x27;elles ne justifient que cette activit\u00e9 y est exerc\u00e9e \u00e0 titre accessoire ; \/ c. Celles qui ont en France le centre de leurs int\u00e9r\u00eats \u00e9conomiques () &quot;. [\u2026]<\/div><div class=\"quote\">DCA_25MA00518_20250922.xml 2025-09-24 CAA13 Cour administrative d&#x27;appel de Marseille 25MA00518 2025-09-22 LOUP D\u00e9cision plein contentieux C Rejet 2025-09-05 25212 5\u00e8me chambre &#8211; formation \u00e0 3 Vu la proc\u00e9dure suivante : Proc\u00e9dure contentieuse ant\u00e9rieure : M. B A a demand\u00e9 au tribunal administratif de Toulon de prononcer la d\u00e9charge, en droits et p\u00e9nalit\u00e9s, des cotisations suppl\u00e9mentaires d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu et de contributions sociales auxquelles il a \u00e9t\u00e9 assujetti au titre des ann\u00e9es 2012 et 2013 et de mettre \u00e0 [\u2026]<\/div>\n<details><summary>Lire la d\u00e9cision int\u00e9grale (texte officiel, 14 756 caract\u00e8res)<\/summary><pre class=\"texte\">Vu la proc\u00e9dure suivante : Proc\u00e9dure contentieuse ant\u00e9rieure : M. B A a demand\u00e9 au tribunal administratif de Toulon de prononcer la d\u00e9charge, en droits et p\u00e9nalit\u00e9s, des cotisations suppl\u00e9mentaires d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu et de contributions sociales auxquelles il a \u00e9t\u00e9 assujetti au titre des ann\u00e9es 2012 et 2013 et de mettre \u00e0 la charge de l&#x27;Etat le versement d&#x27;une somme de 3 000 euros au titre de l&#x27;article L. 761-1 du code de justice administrative. Par un jugement n\u00b0 2101384 du 25 juillet 2023, le tribunal administratif de Toulon a rejet\u00e9 la requ\u00eate de M. A. Par deux ordonnances n\u00b0 23MA02456 et 23MA02457 du 23 novembre 2023, la pr\u00e9sidente de la 3\u00e8me chambre de la cour administrative d&#x27;appel de Marseille a rejet\u00e9 les requ\u00eates de M. A dirig\u00e9es contre ce jugement s&#x27;agissant, d&#x27;une part, des contributions sociales et, d&#x27;autre part, de l&#x27;imp\u00f4t sur le revenu. Par une d\u00e9cision n\u00b0 492869, 492871, le Conseil d&#x27;Etat, a, d&#x27;une part, rejet\u00e9 le pourvoi enregistr\u00e9 sous le n\u00b0 492869 aff\u00e9rent aux contributions sociales et, d&#x27;autre part, annul\u00e9 l&#x27;ordonnance n\u00b0 23MA02457 aff\u00e9rente \u00e0 l&#x27;imp\u00f4t sur le revenu et renvoy\u00e9 cette derni\u00e8re affaire \u00e0 la cour. Proc\u00e9dure apr\u00e8s renvoi de cassation : Par m\u00e9moires enregistr\u00e9s les 17 avril 2025 et 13 juin 2025, le ministre de l&#x27;\u00e9conomie, des finances et de la souverainet\u00e9 industrielle et num\u00e9rique demande \u00e0 la cour de rejeter la requ\u00eate de M. A. Il fait valoir que les moyens de la requ\u00eate ne sont pas fond\u00e9s et se r\u00e9f\u00e8re aux \u00e9critures qu&#x27;il a produites devant le Conseil d&#x27;Etat. Par un m\u00e9moire enregistr\u00e9 le 16 mai 2025, M. A, repr\u00e9sent\u00e9 par Me Loup, demande \u00e0 la cour : 1\u00b0) d&#x27;annuler le jugement du tribunal administratif de Toulon du 25 juillet 2023 ; 2\u00b0) de le d\u00e9charger des cotisations suppl\u00e9mentaires d&#x27;impositions \u00e0 l&#x27;imp\u00f4t sur le revenu auxquelles il a \u00e9t\u00e9 assujetti au titre des ann\u00e9es 2012 et 2013 ; 3\u00b0) de mettre \u00e0 la charge de l&#x27;Etat le paiement de la somme de 3 000 euros en application des dispositions de l&#x27;article L. 761-1 du code de justice administrative. Il soutient que : - les pensions de retraite vers\u00e9es par Rentel service sont, en application des dispositions de l&#x27;article 14 paragraphe 2-1 de la convention franco-allemande du 21 juillet 1959 dans sa r\u00e9daction alors applicable, imposables en Allemagne ; - les sommes consid\u00e9r\u00e9es comme des revenus d&#x27;origine ind\u00e9termin\u00e9e correspondent \u00e0 des loyers relatifs \u00e0 un cr\u00e9dit-bail portant sur un immeuble Suisse et n&#x27;\u00e9taient pas imposables en France ; - il \u00e9tait mari\u00e9 jusqu&#x27;en octobre 2014 et devait, d\u00e8s lors, b\u00e9n\u00e9ficier de deux parts ; il n&#x27;est pas \u00e9tabli qu&#x27;il aurait \u00e9t\u00e9 s\u00e9par\u00e9 de son \u00e9pouse au titre des ann\u00e9es 2012 et 2013. Vu les autres pi\u00e8ces du dossier. Vu : - la convention entre la R\u00e9publique fran\u00e7aise et la R\u00e9publique f\u00e9d\u00e9rale d&#x27;Allemagne en vue d&#x27;\u00e9viter les doubles impositions et d&#x27;\u00e9tablir des r\u00e8gles d&#x27;assistance administrative et juridique r\u00e9ciproque en mati\u00e8re d&#x27;imp\u00f4ts sur le revenu et sur la fortune ainsi qu&#x27;en mati\u00e8re de contributions des patentes et de contributions fonci\u00e8res, sign\u00e9e \u00e0 Paris le 21 juillet 1959, telle que modifi\u00e9e par avenants des 9 juin 1969, 28 septembre 1989 et 20 d\u00e9cembre 2011 ; - le code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts ; - le livre de proc\u00e9dures fiscales ; - le code de justice administrative. Les parties ont \u00e9t\u00e9 r\u00e9guli\u00e8rement averties du jour de l&#x27;audience. Ont \u00e9t\u00e9 entendus au cours de l&#x27;audience publique : - le rapport de Mme Vincent, - et les conclusions de M. Guillaumont, rapporteur public. Consid\u00e9rant ce qui suit : 1. M. A a fait l&#x27;objet d&#x27;un examen de sa situation fiscale personnelle au titre des ann\u00e9es 2012 et 2013. Par une proposition de rectification du 3 f\u00e9vrier 2017, l&#x27;administration fiscale a reconstitu\u00e9 ses revenus \u00e0 partir de ses cr\u00e9dits bancaires, selon la proc\u00e9dure de taxation d&#x27;office. Par un jugement du 25 juillet 2023, le tribunal administratif de Toulon a rejet\u00e9 la requ\u00eate de M. A tendant \u00e0 ce que soit prononc\u00e9e la d\u00e9charge des cotisations suppl\u00e9mentaires d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu et de contributions sociales auxquelles il a \u00e9t\u00e9 assujetti au titre des ann\u00e9es 2012 et 2013, et des p\u00e9nalit\u00e9s correspondantes, pour un montant total de 203 674 euros. Par deux ordonnances n\u00b0 23MA02456 et 23MA02457 du 23 novembre 2023, la pr\u00e9sidente de la 3\u00e8me chambre de la cour administrative d&#x27;appel de Marseille a rejet\u00e9 les requ\u00eates de M. A dirig\u00e9es contre ce jugement s&#x27;agissant, d&#x27;une part, des contributions sociales et, d&#x27;autre part, de l&#x27;imp\u00f4t sur le revenu. Par une d\u00e9cision n\u00b0 492869, 492871, le Conseil d&#x27;Etat, a, d&#x27;une part, rejet\u00e9 le pourvoi enregistr\u00e9 sous le n\u00b0 492869 aff\u00e9rent aux contributions sociales et, d&#x27;autre part, annul\u00e9 l&#x27;ordonnance n\u00b0 23MA02457 aff\u00e9rente \u00e0 l&#x27;imp\u00f4t sur le revenu et renvoy\u00e9 cette derni\u00e8re affaire \u00e0 la cour. Sur les conclusions aux fins de d\u00e9charge : En ce qui concerne les pensions de retraite vers\u00e9es par Renten Service : 2. Si une convention bilat\u00e9rale conclue en vue d&#x27;\u00e9viter les doubles impositions peut, en vertu de l&#x27;article 55 de la Constitution, conduire \u00e0 \u00e9carter, sur tel ou tel point, la loi fiscale nationale, elle ne peut pas, par elle-m\u00eame, directement servir de base l\u00e9gale \u00e0 une d\u00e9cision relative \u00e0 l&#x27;imposition. Il incombe au juge de l&#x27;imp\u00f4t, lorsqu&#x27;il est saisi d&#x27;une contestation relative \u00e0 une telle convention, de se placer d&#x27;abord au regard de la loi fiscale nationale pour rechercher si, \u00e0 ce titre, l&#x27;imposition contest\u00e9e a \u00e9t\u00e9 valablement \u00e9tablie et, dans l&#x27;affirmative, sur le fondement de quelle qualification. Il lui appartient ensuite, le cas \u00e9ch\u00e9ant, en rapprochant cette qualification des stipulations de la convention, de d\u00e9terminer - en fonction des moyens invoqu\u00e9s devant lui ou m\u00eame, s&#x27;agissant de d\u00e9terminer le champ d&#x27;application de la loi, d&#x27;office - si cette convention fait ou non obstacle \u00e0 l&#x27;application de la loi fiscale. S&#x27;agissant de l&#x27;application de la loi fiscale : 3. D&#x27;une part, aux termes de l&#x27;article 4 A du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts : &quot; Les personnes qui ont en France leur domicile fiscal sont passibles de l&#x27;imp\u00f4t sur le revenu en raison de l&#x27;ensemble de leurs revenus. Celles dont le domicile fiscal est situ\u00e9 hors de France sont passibles de cet imp\u00f4t en raison de leurs seuls revenus de source fran\u00e7aise &quot;. Aux termes de l&#x27;article 4 B du m\u00eame code : &quot; 1. Sont consid\u00e9r\u00e9es comme ayant leur domicile fiscal en France au sens de l&#x27;article 4 A : a. Les personnes qui ont en France leur foyer ou le lieu de leur s\u00e9jour principal ; \/ b. Celles qui exercent en France une activit\u00e9 professionnelle, salari\u00e9e ou non, \u00e0 moins qu&#x27;elles ne justifient que cette activit\u00e9 y est exerc\u00e9e \u00e0 titre accessoire ; \/ c. Celles qui ont en France le centre de leurs int\u00e9r\u00eats \u00e9conomiques () &quot;. Pour l&#x27;application des dispositions du paragraphe a du 1 de l&#x27;article 4 B pr\u00e9cit\u00e9, le foyer s&#x27;entend du lieu o\u00f9 le contribuable habite normalement et a le centre de ses int\u00e9r\u00eats familiaux, sans qu&#x27;il soit tenu compte des s\u00e9jours effectu\u00e9s temporairement ailleurs en raison des n\u00e9cessit\u00e9s de la profession ou de circonstances exceptionnelles, et le lieu du s\u00e9jour principal du contribuable ne peut d\u00e9terminer son domicile fiscal que dans l&#x27;hypoth\u00e8se o\u00f9 celui-ci ne dispose pas d&#x27;un foyer. 4. D&#x27;autre part, aux termes de l&#x27;article 79 du m\u00eame code : &quot; Les traitements, indemnit\u00e9s, \u00e9moluments, salaires, pensions et rentes viag\u00e8res concourent \u00e0 la formation du revenu global servant de base \u00e0 l&#x27;imp\u00f4t sur le revenu &quot;. 5. M. A ne conteste plus, en appel, avoir son domicile fiscal en France ainsi que l&#x27;ont retenu les premiers juges aux motifs expos\u00e9s au point 4 du jugement attaqu\u00e9 qu&#x27;il y a lieu d&#x27;adopter. S&#x27;agissant de l&#x27;application de la convention entre la France et l&#x27;Allemagne : 6. Aux termes de l&#x27;article 14 de la convention entre la France et l&#x27;Allemagne vis\u00e9e ci-dessus, dans sa r\u00e9daction applicable avant la signature de l&#x27;avenant du 31 mars 2015 publi\u00e9 par le d\u00e9cret n\u00b0 2016-35 du 22 janvier 2016, &quot; 1. Les traitements, salaires et r\u00e9mun\u00e9rations analogues, ainsi que les pensions de retraite vers\u00e9es par un des Etats contractants, un Land ou par une personne morale de droit public de cet Etat ou Land \u00e0 des personnes physiques r\u00e9sidents de l&#x27;autre Etat en consid\u00e9ration des services administratifs ou militaires actuels ou ant\u00e9rieurs, ne sont imposables que dans le premier Etat. Toutefois, cette disposition ne trouve pas \u00e0 s&#x27;appliquer lorsque les r\u00e9mun\u00e9rations sont allou\u00e9es \u00e0 des personnes poss\u00e9dant la nationalit\u00e9 de l&#x27;autre Etat sans \u00eatre en m\u00eame temps ressortissants du premier Etat ; en ce cas, les r\u00e9mun\u00e9rations ne sont imposables que dans l&#x27;Etat dont ces personnes sont les r\u00e9sidents. 2. Les dispositions du paragraphe (1) phrase 1, sont \u00e9galement applicables : 1. Aux sommes vers\u00e9es au titre des assurances sociales l\u00e9gales () &quot;. Et aux termes de l&#x27;article 20 de cette convention, alors applicable : &quot; En ce qui concerne les r\u00e9sidents de France, la double imposition est \u00e9vit\u00e9e de la fa\u00e7on suivante : a) Les b\u00e9n\u00e9fices et autres revenus positifs qui proviennent de la R\u00e9publique f\u00e9d\u00e9rale et qui y sont imposables conform\u00e9ment aux dispositions de la pr\u00e9sente Convention sont \u00e9galement imposables en France lorsqu&#x27;ils reviennent \u00e0 un r\u00e9sident de France. L&#x27;imp\u00f4t allemand n&#x27;est pas d\u00e9ductible pour le calcul du revenu imposable en France. Mais le b\u00e9n\u00e9ficiaire a droit \u00e0 un cr\u00e9dit d&#x27;imp\u00f4t imputable sur l&#x27;imp\u00f4t fran\u00e7ais dans la base duquel ces revenus sont compris. Ce cr\u00e9dit d&#x27;imp\u00f4t est \u00e9gal : () cc) pour tous les autres revenus, au montant de l&#x27;imp\u00f4t fran\u00e7ais correspondant \u00e0 ces revenus. Cette disposition est notamment applicable aux revenus vis\u00e9s aux articles 3, 4, paragraphes 1 et 3, 6, paragraphe 1, 12, paragraphe 1, 13, paragraphes 1 et 2, et 14 &quot;. 7. Il r\u00e9sulte de la combinaison de ces stipulations que, jusqu&#x27;\u00e0 l&#x27;entr\u00e9e en vigueur de l&#x27;avenant du 31 mars 2015, les sommes vers\u00e9es au titre de pensions dans le cadre d&#x27;un r\u00e9gime l\u00e9gal d&#x27;assurance sociale \u00e9taient, \u00e0 la diff\u00e9rence des pensions publiques et quelle que soit la nationalit\u00e9 du b\u00e9n\u00e9ficiaire, exclusivement imposables dans l&#x27;Etat du d\u00e9biteur. Toutefois, en application des stipulations de l&#x27;article 20 de cette convention, ces sommes \u00e9taient \u00e9galement imposables en France pour les r\u00e9sidents de France avec b\u00e9n\u00e9fice, dans cette hypoth\u00e8se, d&#x27;un cr\u00e9dit d&#x27;imp\u00f4t imputable sur l&#x27;imp\u00f4t fran\u00e7ais dans la base duquel ces revenus sont compris. 8. Il r\u00e9sulte de l&#x27;instruction que M. A a per\u00e7u, au titre des ann\u00e9es 2012 et 2013, des pensions dont il n&#x27;est pas contest\u00e9 qu&#x27;elles sont priv\u00e9es, vers\u00e9es par l&#x27;organisme allemand Rentel Service. Si, en application de la convention pr\u00e9cit\u00e9e, il aurait d\u00fb \u00eatre impos\u00e9 en Allemagne, il pouvait \u00e9galement \u00eatre impos\u00e9 en France dans la mesure o\u00f9 il \u00e9tait, au titre des deux ann\u00e9es litigieuses, ainsi qu&#x27;il a \u00e9t\u00e9 dit pr\u00e9c\u00e9demment, r\u00e9sident fran\u00e7ais. Par ailleurs, il n&#x27;\u00e9tablit par aucune des pi\u00e8ces du dossier qu&#x27;il aurait \u00e9t\u00e9 effectivement impos\u00e9 en Allemagne et aurait ainsi subi une double imposition. Par suite, le moyen tir\u00e9 de la m\u00e9connaissance des stipulations pr\u00e9cit\u00e9es doit \u00eatre \u00e9cart\u00e9. En ce qui concerne les revenus d&#x27;origine ind\u00e9termin\u00e9e : 9. M. A, en se bornant \u00e0 produire des contrats de bail d&#x27;un bien immobilier situ\u00e9 en Suisse, n&#x27;apporte pas suffisamment d&#x27;\u00e9l\u00e9ments de nature \u00e0 \u00e9tablir l&#x27;origine des revenus impos\u00e9s en tant que revenus d&#x27;origine ind\u00e9termin\u00e9e. Faute de d\u00e9montrer que les sommes impos\u00e9es correspondent \u00e0 des revenus de biens immobiliers, il n&#x27;est pas fond\u00e9 \u00e0 invoquer les stipulations de la convention fiscale entre la France et la Suisse relatives au lieu d&#x27;imposition des revenus provenant de biens immobiliers. En ce qui concerne le nombre de parts fiscales : 10. D&#x27;une part, aux termes de l&#x27;article 6.1 alin\u00e9a 2 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts : &quot; Sauf application des dispositions du 4 et du second alin\u00e9a du 5, les personnes mari\u00e9es sont soumises \u00e0 une imposition commune pour les revenus per\u00e7us par chacune d&#x27;elles et ceux de leurs enfants et des personnes \u00e0 charge mentionn\u00e9s au premier alin\u00e9a ; cette imposition est \u00e9tablie aux noms des \u00e9poux &quot;. En vertu du 4 de cet article 6 : &quot; Les \u00e9poux font l&#x27;objet d&#x27;impositions distinctes : a. Lorsqu&#x27;ils sont s\u00e9par\u00e9s de biens et ne vivent pas sous le m\u00eame toit ; () &quot;. 11. En application des dispositions de l&#x27;article 6 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts, des \u00e9poux mari\u00e9s sous le r\u00e9gime de la s\u00e9paration de biens et qui r\u00e9sident dans deux endroits diff\u00e9rents doivent faire l&#x27;objet d&#x27;une imposition distincte d\u00e8s lors que cette r\u00e9sidence s\u00e9par\u00e9e n&#x27;a pas un caract\u00e8re temporaire. 12. D&#x27;autre part, aux termes de l&#x27;article L. 193 du livre des proc\u00e9dures fiscales : &quot; Dans tous les cas o\u00f9 une imposition a \u00e9t\u00e9 \u00e9tablie d&#x27;office la charge de la preuve incombe au contribuable qui demande la d\u00e9charge ou la r\u00e9duction de l&#x27;imposition &quot;. 13. En premier lieu, il r\u00e9sulte de l&#x27;instruction et notamment d&#x27;un acte notari\u00e9 en date du 22 avril 2011 portant statuts de la SCI Sanssoucis vers\u00e9 aux d\u00e9bats que M. A \u00e9tait mari\u00e9 \u00e0 Mme C jusqu&#x27;\u00e0 son divorce tel que prononc\u00e9 par jugement du 13 octobre 2014, sous le r\u00e9gime de la s\u00e9paration de biens. M. A ne conteste pas ce r\u00e9gime matrimonial. 14. En second lieu, il r\u00e9sulte des mentions du jugement de divorce du 13 octobre 2014 que l&#x27;ex-\u00e9pouse de M. A r\u00e9sidait en Suisse. Il r\u00e9sulte \u00e9galement des mentions de ce jugement, telles que traduites par l&#x27;administration fiscale sans que cela ne soit contest\u00e9 par l&#x27;int\u00e9ress\u00e9 qui n&#x27;a pas transmis \u00e0 la cour, en d\u00e9pit de la demande qui lui a \u00e9t\u00e9 adress\u00e9e, le jugement de divorce traduit, que les \u00e9poux \u00e9taient s\u00e9par\u00e9s de fait depuis l&#x27;ann\u00e9e 2009. Par suite, M. A n&#x27;est pas fond\u00e9 \u00e0 soutenir qu&#x27;il devait b\u00e9n\u00e9ficier de deux parts fiscales. 15. Il r\u00e9sulte de tout ce qui pr\u00e9c\u00e8de que M. A n&#x27;est pas fond\u00e9 \u00e0 se plaindre de ce que, par le jugement attaqu\u00e9, le tribunal administratif de Toulon a rejet\u00e9 ses conclusions aux fins de d\u00e9charge des cotisations d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu mises \u00e0 sa charge au titre des ann\u00e9es 2012 et 2013 et des p\u00e9nalit\u00e9s correspondantes. Sur les frais d&#x27;instance : 16. En vertu des dispositions de l&#x27;article L. 761-1 du code de justice administrative, la cour ne peut pas faire b\u00e9n\u00e9ficier la partie perdante du paiement par l&#x27;autre partie des frais qu&#x27;elle a expos\u00e9s \u00e0 l&#x27;occasion du litige soumis au juge. Les conclusions pr\u00e9sent\u00e9es \u00e0 ce titre par M. A doivent, d\u00e8s lors, \u00eatre rejet\u00e9es. D \u00c9 C I D E : Article 1er : La requ\u00eate de M. A est rejet\u00e9e. Article 2 : Le pr\u00e9sent arr\u00eat sera notifi\u00e9 \u00e0 M. B A, au ministre de l&#x27;\u00e9conomie, des finances et de la souverainet\u00e9 industrielle et num\u00e9rique et \u00e0 la ministre charg\u00e9e des comptes publics. Copie en sera adress\u00e9e \u00e0 la direction de contr\u00f4le fiscal Sud-Est Outre-mer. D\u00e9lib\u00e9r\u00e9 apr\u00e8s l&#x27;audience du 5 septembre 2025, o\u00f9 si\u00e9geaient : - Mme Menasseyre, pr\u00e9sidente de chambre, - Mme Vincent, pr\u00e9sidente assesseure, - Mme Noire, premi\u00e8re conseill\u00e8re. Rendu public par mise \u00e0 disposition au greffe, le 22 septembre 2025. fa<\/pre><\/details>\n<p class=\"source\">Source : Cour administrative d&#x27;appel de Marseille, 5\u00e8me chambre &#8211; formation \u00e0 3, 22 septembre 2025, n\u00b0 25MA00518 \u2014 open data des d\u00e9cisions de la justice administrative, Licence ouverte 2.0. R\u00e9sum\u00e9 et analyse : Balmont Conseil, mis \u00e0 jour le 8 novembre 2026. Ce contenu est une information g\u00e9n\u00e9rale, pas un conseil personnalis\u00e9.<\/p>\n<\/main>\n<aside class=\"side\">\n<div class=\"ctacard\"><span class=\"mono\">Vous \u00eates dans cette situation ?<\/span><h3>Votre r\u00e9sidence fiscale est-elle vraiment l\u00e0 o\u00f9 vous le pensez ? Faites-la poser avant le contr\u00f4le.<\/h3>\n<div class=\"who\"><img decoding=\"async\" src=\"https:\/\/balmontconseil.com\/wp-content\/uploads\/2026\/11\/alexis-sagnier-carre.webp\" alt=\"Alexis Sagnier\" width=\"44\" height=\"44\" loading=\"lazy\"><div><b>Alexis Sagnier<\/b><span>Conseil en gestion de patrimoine \u00b7 ORIAS n\u00b0 13003497 \u00b7 ANACOFI-CIF<\/span><\/div><\/div>\n<a class=\"btn\" href=\"https:\/\/app.balmontconseil.com\/rdv?utm_source=site&#038;utm_medium=decision&#038;utm_content=392bf53c2976-side\"><svg viewBox=\"0 0 16 16\" fill=\"none\" stroke=\"currentColor\" stroke-width=\"1.5\"><rect x=\"2\" y=\"3\" width=\"12\" height=\"11\" rx=\"2\"\/><path d=\"M2 7h12M5 1.5v3M11 1.5v3\"\/><\/svg>R\u00e9server un bilan de 30 min<\/a>\n<a class=\"btn ghost\" href=\"https:\/\/wa.me\/33601773296\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\"><svg viewBox=\"0 0 16 16\" fill=\"none\" stroke=\"currentColor\" stroke-width=\"1.5\"><path d=\"M8 14.5a6.5 6.5 0 1 0-5.6-3.2L1.5 14.5l3.3-.9A6.5 6.5 0 0 0 8 14.5Z\"\/><\/svg>\u00c9crire sur WhatsApp<\/a>\n<p class=\"trust\">Depuis 2013 \u00e0 Lyon \u00b7 Expatriation et patrimoines internationaux<\/p><\/div>\n<a class=\"diag\" href=\"\/diagnostic\/\"><div><b>Diagnostic express en 30 secondes<\/b><span>Cinq questions, la marche \u00e0 suivre pour votre situation.<\/span><\/div><i>\u2192<\/i><\/a>\n<div class=\"card\"><span class=\"mono\">Sur le m\u00eame sujet<\/span><div class=\"rel\"><a href=\"\/decisions\/enseignante-allemande-a-sciences-po-vivant-a-mannheim-residente-d-allemagne-par\/\">Enseignante allemande \u00e0 Sciences Po vivant \u00e0 Mannheim : r\u00e9sidente d&#x27;Allemagne par sa nationalit\u00e9, mais imposable en France sur tout son salaire, le travail \u00e0 distance n&#x27;\u00e9tant qu&#x27;une modalit\u00e9 d&#x27;exercice<small>TA Paris, 7 avril 2026, n\u00b0 2314176<\/small><\/a><a href=\"\/decisions\/dirigeant-se-disant-resident-suisse-puis-libanais-son-foyer-parisien-le-rend\/\">Dirigeant se disant r\u00e9sident suisse puis libanais : son foyer parisien le rend r\u00e9sident fiscal fran\u00e7ais, et les vols priv\u00e9s pay\u00e9s par sa soci\u00e9t\u00e9 libanaise sont impos\u00e9s comme revenus distribu\u00e9s<small>TA Paris, 17 juin 2025, n\u00b0 2312785<\/small><\/a><a href=\"\/decisions\/forfait-fiscal-suisse-le-contribuable-impose-a-la-depense-n-est-resident-suisse\/\">Forfait fiscal suisse : le contribuable impos\u00e9 \u00ab \u00e0 la d\u00e9pense \u00bb n&#x27;est r\u00e9sident suisse au sens de la convention que si la base forfaitaire d\u00e9passe ses revenus fran\u00e7ais et suisses, ann\u00e9e par ann\u00e9e<small>CAA Nancy, 10 juillet 2025, n\u00b0 21NC01144<\/small><\/a><\/div><\/div>\n<div class=\"card\"><span class=\"mono\">Aller plus loin<\/span><div class=\"more\"><a href=\"\/decisions\/theme\/residence-fiscale\/\">Toutes les d\u00e9cisions : r\u00e9sidence fiscale et domicile<\/a><a href=\"\/conventions-fiscales\/allemagne\/\">Convention France\u2013Allemagne : ce qu&rsquo;elle pr\u00e9voit<\/a><a href=\"\/conventions-fiscales\/suisse\/\">Convention France\u2013Suisse : ce qu&rsquo;elle pr\u00e9voit<\/a><a href=\"\/diagnostic\/\">Diagnostic express : o\u00f9 en est votre projet ?<\/a><\/div><\/div>\n<\/aside><\/div><\/div><\/div><script>(function(){var r=document.getElementById('bcv');if(!r)return;function clean(){r.removeAttribute('data-bml-bg');r.removeAttribute('data-bml-t');var l=r.querySelectorAll('[data-bml-bg],[data-bml-t]');for(var i=0;i<l.length;i++){l[i].removeAttribute('data-bml-bg');l[i].removeAttribute('data-bml-t');}}clean();new MutationObserver(function(m){for(var i=0;i<m.length;i++){if(\/^data-bml-\/.test(m[i].attributeName||'')){clean();break;}}}).observe(r,{attributes:true,subtree:true,attributeFilter:['data-bml-bg','data-bml-t']});window.addEventListener('load',function(){clean();setTimeout(clean,1300);setTimeout(clean,2500);});})();<\/script>","protected":false},"excerpt":{"rendered":"<p>Accueil \u203a Jurisprudence fiscale internationale \u203a R\u00e9sidence fiscale et domicile CAA Marseille22 septembre 2025 \u00b7 n\u00b0 25MA00518 \u00b7 5\u00e8me chambre &#8211; 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