{"id":24188,"date":"2026-11-08T15:37:11","date_gmt":"2026-11-08T14:37:11","guid":{"rendered":"https:\/\/balmontconseil.com\/decisions\/resident-belge-cedant-les-parts-d-une-sci-francaise-a-l-impot-sur-les-societes\/"},"modified":"2026-11-08T22:36:30","modified_gmt":"2026-11-08T21:36:30","slug":"resident-belge-cedant-les-parts-d-une-sci-francaise-a-l-impot-sur-les-societes","status":"publish","type":"page","link":"https:\/\/balmontconseil.com\/en\/decisions\/resident-belge-cedant-les-parts-d-une-sci-francaise-a-l-impot-sur-les-societes\/","title":{"rendered":"R\u00e9sident belge c\u00e9dant les parts d&rsquo;une SCI fran\u00e7aise \u00e0 l&rsquo;imp\u00f4t sur les soci\u00e9t\u00e9s : pr\u00e9l\u00e8vement de l&rsquo;article 244 bis A, pr\u00e9l\u00e8vements sociaux et amende de 25 % confirm\u00e9s"},"content":{"rendered":"<style>@import 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des non-r\u00e9sidents<\/a><\/div>\n<div class=\"grid\"><main class=\"main\">\n\n<div class=\"meta\"><span class=\"pill mono\">CAA Paris<\/span><span class=\"metaline\">14 f\u00e9vrier 2023 \u00b7 n\u00b0 21PA03871 \u00b7 7\u00e8me chambre \u00b7 Rejet<\/span><\/div>\n<h1>R\u00e9sident belge c\u00e9dant les parts d&#x27;une SCI fran\u00e7aise \u00e0 l&#x27;imp\u00f4t sur les soci\u00e9t\u00e9s : pr\u00e9l\u00e8vement de l&#x27;article 244 bis A, pr\u00e9l\u00e8vements sociaux et amende de 25 % confirm\u00e9s<\/h1>\n<p class=\"lead\">La cour administrative d&#x27;appel de Paris juge que la cession par un r\u00e9sident de Belgique des parts d&#x27;une SCI soumise \u00e0 l&#x27;imp\u00f4t sur les soci\u00e9t\u00e9s et \u00e0 pr\u00e9pond\u00e9rance immobili\u00e8re rel\u00e8ve du pr\u00e9l\u00e8vement de l&#x27;article 244 bis A ; la convention franco-belge, qui renvoie \u00e0 la loi de l&#x27;\u00c9tat de situation pour d\u00e9finir le bien immobilier, attribue l&#x27;imposition \u00e0 la France. Faute de d\u00e9claration malgr\u00e9 mise en demeure, taxation d&#x27;office, pr\u00e9l\u00e8vements sociaux de 101 463 euros et amende de 25 %.<\/p>\n<div class=\"tags\"><a class=\"tag\" href=\"\/decisions\/theme\/non-residents\/\">Imposition des non-r\u00e9sidents<\/a><a class=\"tag\" href=\"\/decisions\/theme\/residence-fiscale\/\">R\u00e9sidence fiscale et domicile<\/a><a class=\"tag\" href=\"\/decisions\/theme\/conventions\/\">Conventions fiscales et double imposition<\/a><a class=\"tag\" href=\"\/conventions-fiscales\/belgique\/\">Convention France\u2013Belgique<\/a><\/div>\n<div class=\"card bref\"><span class=\"mono\">En bref<\/span><ul><li>Les plus-values de cession de parts de soci\u00e9t\u00e9s non cot\u00e9es \u00e0 pr\u00e9pond\u00e9rance immobili\u00e8re fran\u00e7aise r\u00e9alis\u00e9es par des non-r\u00e9sidents sont soumises au pr\u00e9l\u00e8vement de l&#x27;article 244 bis A, m\u00eame si la soci\u00e9t\u00e9 est \u00e0 l&#x27;imp\u00f4t sur les soci\u00e9t\u00e9s et ne rel\u00e8ve pas de l&#x27;article 8.<\/li><li>L&#x27;article 3 de la convention franco-belge d\u00e9finit les biens immobiliers par renvoi \u00e0 la loi de l&#x27;\u00c9tat de situation : la loi fran\u00e7aise assimilant ces parts \u00e0 des immeubles, la France a le droit exclusif d&#x27;imposer.<\/li><li>L&#x27;absence de d\u00e9claration 2048 malgr\u00e9 mise en demeure justifie la taxation d&#x27;office ; l&#x27;amende de 25 % de l&#x27;article 1761 s&#x27;applique aux pr\u00e9l\u00e8vements sociaux recouvr\u00e9s comme le pr\u00e9l\u00e8vement.<\/li><\/ul><\/div>\n<h2>La question<\/h2><p>Un r\u00e9sident de Belgique qui vend pour 1,2 million d&#x27;euros les parts d&#x27;une SCI fran\u00e7aise soumise \u00e0 l&#x27;imp\u00f4t sur les soci\u00e9t\u00e9s doit-il d\u00e9clarer et payer en France, alors qu&#x27;il consid\u00e8re que la cession de titres rel\u00e8ve des plus-values mobili\u00e8res imposables dans son \u00c9tat de r\u00e9sidence ?<\/p>\n<h2>Ce que juge la cour<\/h2><p>Oui. La cour constate que le requ\u00e9rant n&#x27;\u00e9tait pas domicili\u00e9 en France, que la SCI du Panama ne relevait pas de l&#x27;article 8 et que son actif \u00e9tait principalement constitu\u00e9 d&#x27;immeubles situ\u00e9s en France : la loi fran\u00e7aise soumet la plus-value au pr\u00e9l\u00e8vement de l&#x27;article 244 bis A. Pour la convention franco-belge, la notion de bien immobilier s&#x27;appr\u00e9cie selon la loi fran\u00e7aise, qui assimile \u00e0 des immeubles les parts de soci\u00e9t\u00e9s \u00e0 pr\u00e9pond\u00e9rance immobili\u00e8re, de sorte que la France seule impose. Les abattements pour dur\u00e9e de d\u00e9tention ayant effac\u00e9 le pr\u00e9l\u00e8vement lui-m\u00eame, restaient les pr\u00e9l\u00e8vements sociaux (101 463 euros), les p\u00e9nalit\u00e9s et l&#x27;amende de 25 % de l&#x27;article 1761, soit 167 413 euros au total ; la requ\u00eate est rejet\u00e9e.<\/p>\n<div class=\"card bm-bofip\" style=\"margin:28px 0\"><span class=\"mono\" style=\"display:block;margin-bottom:12px\">Ce qu\u2019en dit l\u2019administration (BOFiP)<\/span><div style=\"display:flex;flex-wrap:wrap;gap:8px\"><a class=\"tag\" href=\"\/bofip-international\/boi-int-dg-20-10-10\/\">BOI-INT-DG-20-10-10 \u00b7 Domicile fiscal et r\u00e9sidence conventionnelle<\/a><a class=\"tag\" href=\"\/bofip-international\/boi-int-dg-20-20-40\/\">BOI-INT-DG-20-20-40 \u00b7 Revenus immobiliers, plus-values, salaires<\/a><a class=\"tag\" href=\"\/bofip-international\/boi-int-dg-20-20-100\/\">BOI-INT-DG-20-20-100 \u00b7 \u00c9limination de la double imposition<\/a><\/div><\/div><div class=\"dark\"><span class=\"mono\">Ce que cela change pour vous<\/span><p>D\u00e9tenir l&#x27;immobilier fran\u00e7ais \u00e0 travers une soci\u00e9t\u00e9, f\u00fbt-elle \u00e0 l&#x27;imp\u00f4t sur les soci\u00e9t\u00e9s, ne transforme pas la plus-value en gain mobilier imposable dans le pays de r\u00e9sidence : la plupart des conventions, dont la convention franco-belge, laissent la France imposer les parts de soci\u00e9t\u00e9s \u00e0 pr\u00e9pond\u00e9rance immobili\u00e8re. Le non-r\u00e9sident doit d\u00e9poser la d\u00e9claration sp\u00e9cifique dans le mois de la cession, au besoin par un repr\u00e9sentant fiscal, car l&#x27;amende de 25 % s&#x27;ajoute m\u00eame quand l&#x27;imp\u00f4t principal est nul.<\/p>\n<a class=\"btn\" href=\"https:\/\/app.balmontconseil.com\/rdv?utm_source=site&#038;utm_medium=decision&#038;utm_content=5a36e5548424-portee\"><svg viewBox=\"0 0 16 16\" fill=\"none\" stroke=\"currentColor\" stroke-width=\"1.5\"><rect x=\"2\" y=\"3\" width=\"12\" height=\"11\" rx=\"2\"\/><path d=\"M2 7h12M5 1.5v3M11 1.5v3\"\/><\/svg>V\u00e9rifier ma situation en 30 min<\/a><span class=\"note\">Visio \u00b7 30 min \u00b7 sans engagement<\/span><\/div>\n<h2>Les textes en jeu<\/h2><div class=\"textes\"><div class=\"t\"><b>CGI, art. 1761<\/b><\/div><div class=\"t\"><b>CGI, art. 244 bis<\/b><\/div><div class=\"t\"><b>CGI, art. 244 bis A<\/b><span>Pr\u00e9l\u00e8vement sur les plus-values immobili\u00e8res des non-r\u00e9sidents<\/span><\/div><div class=\"t\"><b>CGI, art. 4 B<\/b><span>Crit\u00e8res du domicile fiscal : foyer, s\u00e9jour principal, activit\u00e9, int\u00e9r\u00eats \u00e9conomiques<\/span><\/div><div class=\"t\"><b>LPF, art. L.66<\/b><span>Taxation d&#x27;office<\/span><\/div><div class=\"t\"><b>LPF, art. L.66-1<\/b><\/div><div class=\"t\"><b>LPF, art. L.67<\/b><\/div><\/div>\n<h2>Extraits des motifs<\/h2><div class=\"quote\">6. Il est constant, d&#x27;une part, que M. C n&#x27;\u00e9tait pas fiscalement domicili\u00e9 en France au sens de l&#x27;article 4 B du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts au titre des ann\u00e9es en cause et, d&#x27;autre part, que la SCI du Panama dont la cession des parts est \u00e0 l&#x27;origine de la plus-value litigieuse est une soci\u00e9t\u00e9 non cot\u00e9e ne relevant pas de l&#x27;article 8 du m\u00eame code, et dont l&#x27;actif \u00e9tait, \u00e0 la cl\u00f4ture des trois exercices pr\u00e9c\u00e9dant la cl\u00f4ture, principalement constitu\u00e9 de biens immobiliers situ\u00e9s en France. [\u2026]<\/div><div class=\"quote\">9. D\u00e8s lors que la SCI du Panama dont M. C a c\u00e9d\u00e9 les parts est une soci\u00e9t\u00e9 a pr\u00e9pond\u00e9rance immobili\u00e8re et que, M. C n&#x27;\u00e9tant pas fiscalement domicili\u00e9 en France, ce sont les dispositions de l&#x27;article 244 bis A du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts, combin\u00e9es avec celles de l&#x27;article 164 B, qui d\u00e9terminent la notion de bien immobilier au sens du 4 de l&#x27;article 3 de la convention fiscale susvis\u00e9e, celle-ci attribuait exclusivement \u00e0 la France l&#x27;imposition des b\u00e9n\u00e9fices r\u00e9alis\u00e9s par M. [\u2026]<\/div><div class=\"quote\">Aux termes de l&#x27;article 244 bis A du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts : &quot; I. &#8211; 1. Sous r\u00e9serve des conventions internationales, les plus-values, telles que d\u00e9finies aux e bis et e ter du I de l&#x27;article 164 B, r\u00e9alis\u00e9es par les personnes et organismes mentionn\u00e9s au 2 du I lors de la cession des biens ou droits mentionn\u00e9s au 3 sont soumises \u00e0 un pr\u00e9l\u00e8vement selon les taux fix\u00e9s au III bis. () 2. Sont soumis au pr\u00e9l\u00e8vement mentionn\u00e9 au 1 [\u2026]<\/div>\n<details><summary>Lire la d\u00e9cision int\u00e9grale (texte officiel, 14 389 caract\u00e8res)<\/summary><pre class=\"texte\">Vu la proc\u00e9dure suivante : Proc\u00e9dure contentieuse ant\u00e9rieure : M. A C a demand\u00e9 au Tribunal administratif de Montreuil de prononcer la d\u00e9charge, en droits et p\u00e9nalit\u00e9s, de la cotisation de contributions sociales auxquelles il a \u00e9t\u00e9 assujetti \u00e0 raison d&#x27;une cession de parts sociales r\u00e9alis\u00e9e le 25 juin 2014. Par un jugement n\u00b0 1808579 du 11 mai 2021, le Tribunal administratif de Montreuil, apr\u00e8s avoir prononc\u00e9 un non-lieu \u00e0 concurrence d&#x27;un d\u00e9gr\u00e8vement intervenu en cours d&#x27;instance, a rejet\u00e9 le surplus de sa demande. Proc\u00e9dure devant la Cour : Par une requ\u00eate et un m\u00e9moire, enregistr\u00e9s le 9 juillet 2021 et le 25 f\u00e9vrier 2022, M. C, repr\u00e9sent\u00e9 par Me Pauchet, demande \u00e0 la Cour : 1\u00b0) d&#x27;annuler l&#x27;article 3 du jugement n\u00b0 1808579 du 11 mai 2021 du Tribunal administratif de Montreuil ; 2\u00b0) de prononcer la d\u00e9charge des impositions litigieuses, en droits et p\u00e9nalit\u00e9s ; 3\u00b0) de mettre \u00e0 la charge de l&#x27;Etat la somme de 5 000 euros sur le fondement de l&#x27;article L. 761-1 du code de justice administrative. Il soutient que : - le Tribunal a omis de r\u00e9pondre \u00e0 son moyen tir\u00e9 de ce que la cession de parts de la SCI du Panama, soumise \u00e0 l&#x27;imp\u00f4t sur les soci\u00e9t\u00e9s, rel\u00e8ve du r\u00e9gime des plus-values de cession de valeurs mobili\u00e8res en application de l&#x27;article 150-0 A du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts ; - le service a irr\u00e9guli\u00e8rement mis en \u0153uvre la proc\u00e9dure de taxation d&#x27;office et a, ainsi, manqu\u00e9 \u00e0 son obligation de loyaut\u00e9 ; - la cession des parts sociales de la SCI du Panama, qui a opt\u00e9 pour l&#x27;imp\u00f4t sur les soci\u00e9t\u00e9s, ne peut \u00eatre regard\u00e9e comme un revenu provenant de biens immobiliers au sens de l&#x27;article 3 de la convention du 10 mars 1964 entre la France et la Belgique ; - l&#x27;amende de 25 % pr\u00e9vue par l&#x27;article 1761 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts n&#x27;est pas applicable aux pr\u00e9l\u00e8vements sociaux, qu&#x27;il ne vise pas. Par des m\u00e9moires en d\u00e9fense, enregistr\u00e9s le 3 f\u00e9vrier 2022 et le 16 mars 2022, le ministre de l&#x27;\u00e9conomie, des finances et de la relance conclut au rejet de la requ\u00eate. Il soutient que les moyens soulev\u00e9s par le requ\u00e9rant ne sont pas fond\u00e9s. Vu les autres pi\u00e8ces du dossier. Vu : - la convention du 10 mars 1964 entre la France et la Belgique tendant \u00e0 \u00e9viter les doubles impositions et \u00e0 \u00e9tablir les r\u00e8gles d&#x27;assistance administrative et juridique r\u00e9ciproque en mati\u00e8re d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu ; - le code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts et le livre des proc\u00e9dures fiscales ; - le code de s\u00e9curit\u00e9 sociale ; - le code de justice administrative. Les parties ont \u00e9t\u00e9 r\u00e9guli\u00e8rement averties du jour de l&#x27;audience. Ont \u00e9t\u00e9 entendus au cours de l&#x27;audience publique : - le rapport de M. B, - et les conclusions de Mme Breillon, rapporteure publique. Consid\u00e9rant ce qui suit : 1. M. C, r\u00e9sidant en Belgique, a c\u00e9d\u00e9 l&#x27;int\u00e9gralit\u00e9 des parts sociales de la soci\u00e9t\u00e9 civile immobili\u00e8re du Panama sise \u00e0 Cappelebrouck (Nord) pour un prix de 1 213 732,08 euros le 25 juin 2014. Par une proposition de rectification du 7 septembre 2015, l&#x27;administration a soumis la plus-value au pr\u00e9l\u00e8vement pr\u00e9vu \u00e0 l&#x27;article 244 bis A du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts et aux pr\u00e9l\u00e8vements sociaux, apr\u00e8s avoir mis en \u0153uvre la proc\u00e9dure de taxation d&#x27;office pr\u00e9vue aux articles L. 66-1 et L. 67 du livre des proc\u00e9dures fiscales. Eu \u00e9gard aux abattements pour dur\u00e9e de d\u00e9tention, seuls les pr\u00e9l\u00e8vements sociaux \u00e9taient dus pour un montant de 101 463 euros, auxquels ont \u00e9t\u00e9 ajout\u00e9es des p\u00e9nalit\u00e9s et amendes pour un total de 167 413 euros. Il fait appel du jugement du 11 mai 2021 par lequel le Tribunal administratif de Montreuil a rejet\u00e9 sa demande tendant \u00e0 la d\u00e9charge de cette imposition, en droits et p\u00e9nalit\u00e9s. Sur la r\u00e9gularit\u00e9 du jugement : 2. Le requ\u00e9rant soutient que le Tribunal a omis de r\u00e9pondre \u00e0 son moyen tir\u00e9 de ce que la cession de parts de la SCI du Panama, soumise \u00e0 l&#x27;imp\u00f4t sur les soci\u00e9t\u00e9s, rel\u00e8ve du r\u00e9gime des plus-values de cession de valeurs mobili\u00e8res en application de l&#x27;article 150-0 A du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts. Il ressort toutefois de ses \u00e9critures de premi\u00e8re instance que le requ\u00e9rant ne s&#x27;est r\u00e9f\u00e9r\u00e9 \u00e0 ce r\u00e9gime qu&#x27;au soutien de son moyen, auquel les premiers juges ont r\u00e9pondu, tir\u00e9 de ce que la cession des parts sociales de la SCI du Panama ne peut \u00eatre assimil\u00e9e \u00e0 un revenu provenant de biens immobiliers au sens de l&#x27;article 3 de la convention susvis\u00e9e du 10 mars 1964 entre la France et la Belgique. Par suite, le moyen tir\u00e9 de l&#x27;omission \u00e0 statuer doit \u00eatre \u00e9cart\u00e9. Sur la r\u00e9gularit\u00e9 de la proc\u00e9dure : 3. Aux termes de l&#x27;article L. 66 du livre des proc\u00e9dures fiscales : &quot; Sont tax\u00e9s d&#x27;office : \/ 1\u00b0 \u00e0 l&#x27;imp\u00f4t sur le revenu, les contribuables qui n&#x27;ont pas d\u00e9pos\u00e9 dans le d\u00e9lai l\u00e9gal la d\u00e9claration d&#x27;ensemble de leurs revenus ou qui n&#x27;ont pas d\u00e9clar\u00e9, en application des articles 150-0 E et 150 VG du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts, les gains nets et les plus-values imposables qu&#x27;ils ont r\u00e9alis\u00e9s, sous r\u00e9serve de la proc\u00e9dure de r\u00e9gularisation pr\u00e9vue \u00e0 l&#x27;article L. 67 ; &quot; et aux termes de l&#x27;article L. 67 du m\u00eame livre : &quot; La proc\u00e9dure de taxation d&#x27;office pr\u00e9vue aux 1\u00b0 et 4\u00b0 de l&#x27;article L. 66 n&#x27;est applicable que si le contribuable n&#x27;a pas r\u00e9gularis\u00e9 sa situation dans les trente jours de la notification d&#x27;une mise en demeure. &quot; 4. Il r\u00e9sulte de l&#x27;instruction que l&#x27;administration a adress\u00e9 le 6 mai 2015 \u00e0 M. C, qui n&#x27;all\u00e8gue pas avoir d\u00e9sign\u00e9 de repr\u00e9sentant fiscal pr\u00e9vu par les dispositions de l&#x27;article 171 quater de l&#x27;annexe II au code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts, une mise en demeure l&#x27;invitant \u00e0 d\u00e9poser, avant le 25 juillet suivant, la d\u00e9claration pr\u00e9vue \u00e0 l&#x27;article 150 VG du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts. Si l&#x27;int\u00e9ress\u00e9 a r\u00e9pondu le 8 juin 2015, il s&#x27;est born\u00e9 \u00e0 indiquer qu&#x27;il contestait \u00eatre assujetti \u00e0 cette obligation d\u00e9clarative en raison de la nature de l&#x27;op\u00e9ration r\u00e9alis\u00e9e, sans ult\u00e9rieurement r\u00e9gulariser sa situation dans le d\u00e9lai imparti. Par suite, il pouvait r\u00e9guli\u00e8rement faire l&#x27;objet d&#x27;une taxation d&#x27;office en application des articles L. 66 et L. 67 du livre des proc\u00e9dures fiscales, la circonstance qu&#x27;il ait port\u00e9 dans l&#x27;acte de cession de juin 2014 une mention justifiant selon lui l&#x27;absence de d\u00e9claration fiscale de la cession \u00e9tant, \u00e0 cet \u00e9gard, sans incidence, d\u00e8s lors que la d\u00e9claration \u00e9tait exigible eu \u00e9gard au bien-fond\u00e9 de l&#x27;imposition, l&#x27;enregistrement de l&#x27;acte par le service responsable n&#x27;ayant en outre aucunement eu pour effet de confirmer l&#x27;objet de la mention. Le requ\u00e9rant ne soutient par ailleurs pas utilement que l&#x27;administration, en lui demandant de d\u00e9poser cette d\u00e9claration, a m\u00e9connu son obligation de loyaut\u00e9 en se bornant \u00e0 se r\u00e9f\u00e9rer aux consultations, au demeurant non produites, d&#x27;avocats fran\u00e7ais et belges selon lui unanimes pour attribuer \u00e0 la Belgique l&#x27;imposition de la plus-value. Sur le bien-fond\u00e9 de l&#x27;imposition : Au regard de la loi fiscale fran\u00e7aise : 5. Aux termes de l&#x27;article 244 bis A du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts : &quot; I. - 1. Sous r\u00e9serve des conventions internationales, les plus-values, telles que d\u00e9finies aux e bis et e ter du I de l&#x27;article 164 B, r\u00e9alis\u00e9es par les personnes et organismes mentionn\u00e9s au 2 du I lors de la cession des biens ou droits mentionn\u00e9s au 3 sont soumises \u00e0 un pr\u00e9l\u00e8vement selon les taux fix\u00e9s au III bis. () 2. Sont soumis au pr\u00e9l\u00e8vement mentionn\u00e9 au 1 : () a) Les personnes physiques qui ne sont pas fiscalement domicili\u00e9es en France au sens de l&#x27;article 4 B ; () &quot; et aux termes du I de l&#x27;article 164 B du m\u00eame code : &quot; Sont consid\u00e9r\u00e9s comme revenus de source fran\u00e7aise : () \/ e bis) Les plus-values mentionn\u00e9es aux articles 150 U, 150 UB et 150 UC, au 6 ter de l&#x27;article 39 duodecies et au f du 1\u00b0 du II de l&#x27;article 239 nonies, lorsqu&#x27;elles sont relatives : \/ 1\u00b0 A des biens immobiliers situ\u00e9s en France ou \u00e0 des droits relatifs \u00e0 ces biens ; () 3\u00b0 A des droits sociaux de soci\u00e9t\u00e9s ou groupements qui rel\u00e8vent des articles 8 \u00e0 8 ter dont le si\u00e8ge social est situ\u00e9 en France et dont l&#x27;actif est principalement constitu\u00e9 directement ou indirectement de biens et droits mentionn\u00e9s au 1\u00b0 ; () e ter) Les plus-values qui r\u00e9sultent de la cession : 5\u00b0 De parts, d&#x27;actions ou d&#x27;autres droits dans des organismes, quelle qu&#x27;en soit la forme, non cot\u00e9s sur un march\u00e9 fran\u00e7ais ou \u00e9tranger, autres que ceux mentionn\u00e9s au 3\u00b0 du e bis, dont l&#x27;actif est, \u00e0 la cl\u00f4ture des trois exercices qui pr\u00e9c\u00e8dent la cession, principalement constitu\u00e9 directement ou indirectement de biens et droits mentionn\u00e9s au 1\u00b0 du e bis. () &quot;. 6. Il est constant, d&#x27;une part, que M. C n&#x27;\u00e9tait pas fiscalement domicili\u00e9 en France au sens de l&#x27;article 4 B du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts au titre des ann\u00e9es en cause et, d&#x27;autre part, que la SCI du Panama dont la cession des parts est \u00e0 l&#x27;origine de la plus-value litigieuse est une soci\u00e9t\u00e9 non cot\u00e9e ne relevant pas de l&#x27;article 8 du m\u00eame code, et dont l&#x27;actif \u00e9tait, \u00e0 la cl\u00f4ture des trois exercices pr\u00e9c\u00e9dant la cl\u00f4ture, principalement constitu\u00e9 de biens immobiliers situ\u00e9s en France. Par suite, l&#x27;administration \u00e9tait fond\u00e9e, au regard de la loi fiscale fran\u00e7aise, \u00e0 imposer la plus-value de cession litigieuse en application des dispositions pr\u00e9cit\u00e9es de l&#x27;article 244 bis A du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts. Au regard de la convention fiscale franco-belge : 7. Aux termes de l&#x27;article 3 de la convention fiscale bilat\u00e9rale susvis\u00e9e : &quot; 1. Les revenus provenant des biens immobiliers, y compris les accessoires, ainsi que le cheptel mort ou vif des entreprises agricoles et foresti\u00e8res ne sont imposables que dans l&#x27;Etat contractant o\u00f9 ces biens sont situ\u00e9s. \/ 2. La notion de bien immobilier se d\u00e9termine d&#x27;apr\u00e8s les lois de l&#x27;Etat contractant o\u00f9 est situ\u00e9 le bien consid\u00e9r\u00e9. \/ () 4. Les dispositions des paragraphes 1 \u00e0 3 s&#x27;appliquent () aux b\u00e9n\u00e9fices r\u00e9sultant de l&#x27;ali\u00e9nation de biens immobiliers. &quot; L&#x27;article 22 de la m\u00eame convention stipule : &quot; &quot; Tout terme non sp\u00e9cialement d\u00e9fini dans la pr\u00e9sente Convention aura, \u00e0 moins que le contexte n&#x27;exige une autre interpr\u00e9tation, la signification que lui attribue la l\u00e9gislation r\u00e9gissant, dans chaque Etat contractant, les imp\u00f4ts faisant l&#x27;objet de la Convention &quot;. Pour d\u00e9terminer la notion de bien immobilier au sens et pour l&#x27;application du paragraphe 4 de l&#x27;article 3 de la convention du 10 mars 1964, il convient, conform\u00e9ment aux stipulations de cet article, de se r\u00e9f\u00e9rer aux lois de l&#x27;Etat contractant o\u00f9 est situ\u00e9 le bien consid\u00e9r\u00e9 et, ainsi qu&#x27;il est pr\u00e9vu \u00e0 l&#x27;article 22, de retenir, \u00e0 moins que le contexte n&#x27;exige une autre interpr\u00e9tation, la signification que lui attribue la l\u00e9gislation r\u00e9gissant, dans chaque Etat contractant, les imp\u00f4ts faisant l&#x27;objet de la convention. 8. L&#x27;article 244 bis A du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts, applicable aux plus-values immobili\u00e8res r\u00e9alis\u00e9es par les personnes physiques qui ne sont pas fiscalement domicili\u00e9es en France au sens de l&#x27;article 4 B, soumet \u00e0 ce r\u00e9gime les plus-values que ces personnes r\u00e9alisent lors de la cession de parts qu&#x27;elles d\u00e9tiennent dans les soci\u00e9t\u00e9s ou organismes, quelle qu&#x27;en soit la forme, dont l&#x27;actif est principalement constitu\u00e9, directement ou indirectement, de biens ou droits immobiliers. La loi fiscale assimile ainsi \u00e0 des biens immobiliers, notamment, les parts des soci\u00e9t\u00e9s civiles \u00e0 pr\u00e9pond\u00e9rance immobili\u00e8re, lors de leur ali\u00e9nation par une personne qui n&#x27;est pas fiscalement domicili\u00e9e en France. 9. D\u00e8s lors que la SCI du Panama dont M. C a c\u00e9d\u00e9 les parts est une soci\u00e9t\u00e9 a pr\u00e9pond\u00e9rance immobili\u00e8re et que, M. C n&#x27;\u00e9tant pas fiscalement domicili\u00e9 en France, ce sont les dispositions de l&#x27;article 244 bis A du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts, combin\u00e9es avec celles de l&#x27;article 164 B, qui d\u00e9terminent la notion de bien immobilier au sens du 4 de l&#x27;article 3 de la convention fiscale susvis\u00e9e, celle-ci attribuait exclusivement \u00e0 la France l&#x27;imposition des b\u00e9n\u00e9fices r\u00e9alis\u00e9s par M. C lors de l&#x27;ali\u00e9nation des titres de la SCI du Panama. Par suite, la convention fiscale franco-belge ne faisait pas obstacle \u00e0 l&#x27;imposition par la France de la plus-value litigieuse. Sur les p\u00e9nalit\u00e9s : 10. Aux termes de l&#x27;article 1761 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts : &quot; Entra\u00eenent l&#x27;application d&#x27;une amende \u00e9gale \u00e0 25 % du montant des droits \u00e9lud\u00e9s : \/ 1. Les infractions aux dispositions du I de l&#x27;article 244 bis A () &quot;. 11. Il ressort des dispositions pr\u00e9cit\u00e9es de l&#x27;article 1761 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts, applicable aux pr\u00e9l\u00e8vements sociaux, qui sont recouvr\u00e9s sous les m\u00eames sanctions que le pr\u00e9l\u00e8vement mentionn\u00e9 \u00e0 l&#x27;article 244 bis du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts en vertu de l&#x27;article L. 136-7 du code de la s\u00e9curit\u00e9 sociale, que l&#x27;amende litigieuse est assise sur le montant des droits \u00e9lud\u00e9s. D\u00e8s lors qu&#x27;il r\u00e9sulte de ce qui est jug\u00e9 aux points 5 \u00e0 9 du pr\u00e9sent arr\u00eat que l&#x27;administration \u00e9tait fond\u00e9e \u00e0 soumettre la plus-value r\u00e9alis\u00e9e par M. C lors de la cession des titres de la SCI du Panama aux pr\u00e9l\u00e8vements sociaux, constitutifs de droits \u00e9lud\u00e9s, elle pouvait leur appliquer l&#x27;amende pr\u00e9vue par l&#x27;article 1761 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts, la circonstance que son fait g\u00e9n\u00e9rateur soit une infraction aux dispositions du I de l&#x27;article 244 bis A du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts, mentionnant seulement un pr\u00e9l\u00e8vement relevant de l&#x27;imp\u00f4t sur le revenu, \u00e9tant \u00e0 cet \u00e9gard sans incidence. 12. Il r\u00e9sulte de ce qui pr\u00e9c\u00e8de que M. C n&#x27;est pas fond\u00e9 \u00e0 soutenir que c&#x27;est \u00e0 tort que, par le jugement attaqu\u00e9, le Tribunal administratif de Montreuil a rejet\u00e9 sa demande tendant \u00e0 la d\u00e9charge des impositions litigieuses, en droits et p\u00e9nalit\u00e9s. Sur les frais li\u00e9s \u00e0 l&#x27;instance : 13. L&#x27;Etat n&#x27;\u00e9tant pas la partie perdante \u00e0 l&#x27;instance, les conclusions de M. C pr\u00e9sent\u00e9es sur le fondement de l&#x27;article L. 761-1 du code de justice administrative ne peuvent qu&#x27;\u00eatre rejet\u00e9es. D\u00c9CIDE : Article 1er : La requ\u00eate de M. C est rejet\u00e9e. Article 2 : Le pr\u00e9sent arr\u00eat sera notifi\u00e9 \u00e0 M. A C et au ministre de l&#x27;\u00e9conomie, des finances et de la souverainet\u00e9 industrielle et num\u00e9rique. Copie en sera adress\u00e9e \u00e0 la direction des r\u00e9sidents \u00e0 l&#x27;\u00e9tranger et des services g\u00e9n\u00e9raux. D\u00e9lib\u00e9r\u00e9 apr\u00e8s l&#x27;audience du 24 janvier 2023, \u00e0 laquelle si\u00e9geaient : - M. Jardin, pr\u00e9sident, - M. Segretain, premier conseiller, - M. Desvigne-Repusseau, premier conseiller. Rendu public par mise \u00e0 disposition au greffe le 14 f\u00e9vrier 2023. Le rapporteur, A. BLe pr\u00e9sident, C. JARDINLa greffi\u00e8re, L. CHANA La R\u00e9publique mande et ordonne au ministre de l&#x27;\u00e9conomie, des finances et de la souverainet\u00e9 industrielle et num\u00e9rique en ce qui le concerne ou \u00e0 tous commissaires de justice \u00e0 ce requis en ce qui concerne les voies de droit commun contre les parties priv\u00e9es, de pourvoir \u00e0 l&#x27;ex\u00e9cution de la pr\u00e9sente d\u00e9cision.<\/pre><\/details>\n<p class=\"source\">Source : Cour administrative d&#x27;appel de Paris, 7\u00e8me chambre, 14 f\u00e9vrier 2023, n\u00b0 21PA03871 \u2014 open data des d\u00e9cisions de la justice administrative, Licence ouverte 2.0. R\u00e9sum\u00e9 et analyse : Balmont Conseil, mis \u00e0 jour le 8 novembre 2026. Ce contenu est une information g\u00e9n\u00e9rale, pas un conseil personnalis\u00e9.<\/p>\n<\/main>\n<aside class=\"side\">\n<div class=\"ctacard\"><span class=\"mono\">Vous \u00eates dans cette situation ?<\/span><h3>Revenus ou biens en France depuis l&#x27;\u00e9tranger : v\u00e9rifiez ce que vous devez encore \u00e0 la France.<\/h3>\n<div class=\"who\"><img decoding=\"async\" src=\"https:\/\/balmontconseil.com\/wp-content\/uploads\/2026\/11\/alexis-sagnier-carre.webp\" alt=\"Alexis Sagnier\" width=\"44\" height=\"44\" loading=\"lazy\"><div><b>Alexis Sagnier<\/b><span>Conseil en gestion de patrimoine \u00b7 ORIAS n\u00b0 13003497 \u00b7 ANACOFI-CIF<\/span><\/div><\/div>\n<a class=\"btn\" href=\"https:\/\/app.balmontconseil.com\/rdv?utm_source=site&#038;utm_medium=decision&#038;utm_content=5a36e5548424-side\"><svg viewBox=\"0 0 16 16\" fill=\"none\" stroke=\"currentColor\" stroke-width=\"1.5\"><rect x=\"2\" y=\"3\" width=\"12\" height=\"11\" rx=\"2\"\/><path d=\"M2 7h12M5 1.5v3M11 1.5v3\"\/><\/svg>R\u00e9server un bilan de 30 min<\/a>\n<a class=\"btn ghost\" href=\"https:\/\/wa.me\/33601773296\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\"><svg viewBox=\"0 0 16 16\" fill=\"none\" stroke=\"currentColor\" stroke-width=\"1.5\"><path d=\"M8 14.5a6.5 6.5 0 1 0-5.6-3.2L1.5 14.5l3.3-.9A6.5 6.5 0 0 0 8 14.5Z\"\/><\/svg>\u00c9crire sur WhatsApp<\/a>\n<p class=\"trust\">Depuis 2013 \u00e0 Lyon \u00b7 Expatriation et patrimoines internationaux<\/p><\/div>\n<a class=\"diag\" href=\"\/diagnostic\/\"><div><b>Diagnostic express en 30 secondes<\/b><span>Cinq questions, la marche \u00e0 suivre pour votre situation.<\/span><\/div><i>\u2192<\/i><\/a>\n<div class=\"card\"><span class=\"mono\">Sur le m\u00eame sujet<\/span><div class=\"rel\"><a href=\"\/decisions\/famille-residente-en-belgique-cedant-les-parts-de-deux-sci-francaises-plus\/\">Famille r\u00e9sidente en Belgique c\u00e9dant les parts de deux SCI fran\u00e7aises : plus-values imposables en France au pr\u00e9l\u00e8vement de l&#x27;article 244 bis A, amende maintenue faute de d\u00e9claration<small>TA Montreuil, 22 mai 2025, n\u00b0 2311384<\/small><\/a><a href=\"\/decisions\/couple-resident-belge-percevant-des-dividendes-francais-la-retenue-a-la-source\/\">Couple r\u00e9sident belge percevant des dividendes fran\u00e7ais : la retenue \u00e0 la source de 15 % porte sur le montant brut, sans l&#x27;abattement de 40 % r\u00e9serv\u00e9 aux r\u00e9sidents<small>TA Montreuil, 22 novembre 2022, n\u00b0 1907262<\/small><\/a><a href=\"\/decisions\/couple-resident-belge-percevant-des-dividendes-francais-la-retenue-a-la-source-fa479a\/\">Couple r\u00e9sident belge percevant des dividendes fran\u00e7ais : la retenue \u00e0 la source de 15\u00a0% s&#x27;applique au montant brut, sans abattement de 40\u00a0%, et n&#x27;est pas discriminatoire<small>TA Montreuil, 27 mars 2025, n\u00b0 2303422<\/small><\/a><\/div><\/div>\n<div class=\"card\"><span class=\"mono\">Aller plus loin<\/span><div class=\"more\"><a 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