{"id":24177,"date":"2026-11-08T15:35:53","date_gmt":"2026-11-08T14:35:53","guid":{"rendered":"https:\/\/balmontconseil.com\/decisions\/releves-de-comptes-au-maroc-remis-tardivement-l-examen-de-situation-fiscale\/"},"modified":"2026-11-08T22:35:20","modified_gmt":"2026-11-08T21:35:20","slug":"releves-de-comptes-au-maroc-remis-tardivement-l-examen-de-situation-fiscale","status":"publish","type":"page","link":"https:\/\/balmontconseil.com\/en\/decisions\/releves-de-comptes-au-maroc-remis-tardivement-l-examen-de-situation-fiscale\/","title":{"rendered":"Relev\u00e9s de comptes au Maroc remis tardivement : l&rsquo;examen de situation fiscale personnelle peut d\u00e9passer un an et les amendes de 4 500 \u20ac pour comptes \u00e9trangers non d\u00e9clar\u00e9s sont confirm\u00e9es"},"content":{"rendered":"<style>@import 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et contrats d\u00e9tenus \u00e0 l&#x27;\u00e9tranger<\/a><\/div>\n<div class=\"grid\"><main class=\"main\">\n\n<div class=\"meta\"><span class=\"pill mono\">TA Toulouse<\/span><span class=\"metaline\">17 d\u00e9cembre 2024 \u00b7 n\u00b0 2204963 \u00b7 1\u00e8re Chambre \u00b7 Rejet<\/span><\/div>\n<h1>Relev\u00e9s de comptes au Maroc remis tardivement : l&#x27;examen de situation fiscale personnelle peut d\u00e9passer un an et les amendes de 4 500 \u20ac pour comptes \u00e9trangers non d\u00e9clar\u00e9s sont confirm\u00e9es<\/h1>\n<p class=\"lead\">Le tribunal administratif de Toulouse rejette la requ\u00eate d&#x27;un couple contr\u00f4l\u00e9 sur 2016 \u00e0 2018 : la remise tardive des relev\u00e9s, notamment marocains, a prorog\u00e9 le d\u00e9lai d&#x27;un an de l&#x27;examen, les amendes pour comptes \u00e9trangers non d\u00e9clar\u00e9s sont maintenues et 30 000 \u20ac port\u00e9s en compte courant sont impos\u00e9s comme revenus distribu\u00e9s.<\/p>\n<div class=\"tags\"><a class=\"tag\" href=\"\/decisions\/theme\/comptes-etrangers\/\">Comptes et contrats d\u00e9tenus \u00e0 l&#x27;\u00e9tranger<\/a><\/div>\n<div class=\"card bref\"><span class=\"mono\">En bref<\/span><ul><li>L&#x27;examen contradictoire de la situation fiscale personnelle est en principe limit\u00e9 \u00e0 un an (article L. 12 du LPF), mais ce d\u00e9lai est prorog\u00e9 lorsque le contribuable ne produit pas ses relev\u00e9s de compte dans les soixante jours de la demande.<\/li><li>Les relev\u00e9s fran\u00e7ais ayant \u00e9t\u00e9 remis le 21 octobre 2019 et ceux des comptes d\u00e9tenus au Maroc, de fa\u00e7on partielle, le 7 f\u00e9vrier 2020, le d\u00e9lai a \u00e9t\u00e9 suspendu, puis prolong\u00e9 par l&#x27;ordonnance du 25 mars 2020 et par une mise en demeure : la proposition de rectification notifi\u00e9e le 10 juin 2021 est r\u00e9guli\u00e8re.<\/li><li>Les comptes d\u00e9tenus \u00e0 l&#x27;\u00e9tranger n&#x27;ayant pas \u00e9t\u00e9 d\u00e9clar\u00e9s de 2016 \u00e0 2018, les amendes de l&#x27;article 1736 du CGI, soit 4 500 \u20ac, sont dues ; la loi du 28 octobre 2018 relative \u00e0 la lutte contre la fraude n&#x27;a ni cr\u00e9\u00e9 ni modifi\u00e9 cette obligation.<\/li><li>La somme de 30 000 \u20ac inscrite au compte courant d&#x27;associ\u00e9 de l&#x27;un des \u00e9poux dans la SARL MMP, sans preuve de son origine, est un revenu distribu\u00e9 (article 109, 1-2\u00b0 du CGI) ; la majoration appliqu\u00e9e est celle de 10 % de l&#x27;article 1758 A, non celle de 40 %.<\/li><\/ul><\/div>\n<h2>La question<\/h2><p>Un contribuable qui tarde \u00e0 remettre les relev\u00e9s de ses comptes \u00e0 l&#x27;\u00e9tranger peut-il obtenir l&#x27;annulation du contr\u00f4le au motif que l&#x27;examen de sa situation personnelle a dur\u00e9 plus d&#x27;un an ?<\/p>\n<h2>Ce que juge la juridiction<\/h2><p>Non. L&#x27;avis d&#x27;examen a \u00e9t\u00e9 re\u00e7u le 8 juillet 2019. Le tribunal rappelle que la limite d&#x27;un an est prorog\u00e9e des d\u00e9lais n\u00e9cessaires \u00e0 l&#x27;administration pour obtenir les relev\u00e9s lorsque le contribuable ne les fournit pas dans les soixante jours, et que plusieurs causes de prorogation se cumulent sauf si elles courent en m\u00eame temps. Les relev\u00e9s fran\u00e7ais n&#x27;ayant \u00e9t\u00e9 remis que le 21 octobre 2019, et ceux des comptes au Maroc partiellement le 7 f\u00e9vrier 2020, le d\u00e9lai a \u00e9t\u00e9 suspendu de cent cinquante-quatre jours, puis de cent soixante-cinq jours au titre de l&#x27;ordonnance du 25 mars 2020, puis de trente jours apr\u00e8s une mise en demeure re\u00e7ue le 22 d\u00e9cembre 2020, ce qui le portait au 22 juin 2021 : la proposition de rectification notifi\u00e9e le 10 juin 2021 est dans les temps. Sur le fond, le couple ne conteste pas avoir omis de d\u00e9clarer ses comptes \u00e9trangers de 2016 \u00e0 2018 : les amendes, soit 4 500 \u20ac, sont dues, et les avis de mise en recouvrement contest\u00e9s sont r\u00e9guliers. Les 30 000 \u20ac port\u00e9s au compte courant de l&#x27;\u00e9poux dans la SARL MMP, pr\u00e9sent\u00e9s comme un pr\u00eat d&#x27;un tiers et un transfert depuis une autre soci\u00e9t\u00e9, sont impos\u00e9s comme revenus distribu\u00e9s faute de preuve. La requ\u00eate est rejet\u00e9e.<\/p>\n<div class=\"card bm-bofip\" style=\"margin:28px 0\"><span class=\"mono\" style=\"display:block;margin-bottom:12px\">Ce qu\u2019en dit l\u2019administration (BOFiP)<\/span><div style=\"display:flex;flex-wrap:wrap;gap:8px\"><a class=\"tag\" href=\"\/bofip-international\/boi-ir-champ-10\/\">BOI-IR-CHAMP-10 \u00b7 Domicile fiscal (art. 4 B)<\/a><\/div><\/div><div class=\"dark\"><span class=\"mono\">Ce que cela change pour vous<\/span><p>Lors d&#x27;un contr\u00f4le, le d\u00e9lai de soixante jours pour remettre les relev\u00e9s de comptes, y compris ceux d\u00e9tenus dans le pays d&#x27;origine ou d&#x27;activit\u00e9, est d\u00e9terminant : chaque retard allonge d&#x27;autant la dur\u00e9e du contr\u00f4le et prive le contribuable de l&#x27;argument tir\u00e9 du d\u00e9passement d&#x27;un an. La non-d\u00e9claration de comptes \u00e9trangers est sanctionn\u00e9e par compte et par ann\u00e9e, ind\u00e9pendamment des autres rectifications. Il est utile de r\u00e9unir d\u00e8s le d\u00e9part l&#x27;ensemble des relev\u00e9s fran\u00e7ais et \u00e9trangers du foyer. Il s&#x27;agit d&#x27;un jugement de premi\u00e8re instance, susceptible d&#x27;appel.<\/p>\n<a class=\"btn\" href=\"https:\/\/app.balmontconseil.com\/rdv?utm_source=site&#038;utm_medium=decision&#038;utm_content=faab3b64319f-portee\"><svg viewBox=\"0 0 16 16\" fill=\"none\" stroke=\"currentColor\" stroke-width=\"1.5\"><rect x=\"2\" y=\"3\" width=\"12\" height=\"11\" rx=\"2\"\/><path d=\"M2 7h12M5 1.5v3M11 1.5v3\"\/><\/svg>V\u00e9rifier ma situation en 30 min<\/a><span class=\"note\">Visio \u00b7 30 min \u00b7 sans engagement<\/span><\/div>\n<h2>Les textes en jeu<\/h2><div class=\"textes\"><div class=\"t\"><b>CGI, art. 109<\/b><span>Revenus r\u00e9put\u00e9s distribu\u00e9s<\/span><\/div><div class=\"t\"><b>CGI, art. 12<\/b><span>Revenus imposables au titre de l&#x27;ann\u00e9e<\/span><\/div><div class=\"t\"><b>CGI, art. 1649 A<\/b><span>D\u00e9claration des comptes ouverts \u00e0 l&#x27;\u00e9tranger<\/span><\/div><div class=\"t\"><b>CGI, art. 1658<\/b><\/div><div class=\"t\"><b>CGI, art. 1659 A<\/b><\/div><div class=\"t\"><b>CGI, art. 1729<\/b><span>Majorations pour manquement d\u00e9lib\u00e9r\u00e9 ou man\u0153uvres frauduleuses<\/span><\/div><div class=\"t\"><b>CGI, art. 1736<\/b><span>Amende pour non-d\u00e9claration de comptes \u00e0 l&#x27;\u00e9tranger<\/span><\/div><div class=\"t\"><b>CGI, art. 1736 A<\/b><\/div><\/div>\n<h2>Extraits des motifs<\/h2><div class=\"quote\">Consid\u00e9rant ce qui suit : 1. M. et Mme D ont fait l&#x27;objet d&#x27;un examen de leur situation fiscale personnelle au titre des ann\u00e9es 2016 \u00e0 2018, initi\u00e9 par un avis du 28 juin 2019. Par une proposition de rectification du 20 d\u00e9cembre 2019, l&#x27;administration fiscale les a inform\u00e9s de son intention de les assujettir \u00e0 des cotisations suppl\u00e9mentaires d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu et de pr\u00e9l\u00e8vements sociaux au titre de l&#x27;ann\u00e9e 2016 ainsi que de leur infliger, au titre de cette m\u00eame ann\u00e9e, l&#x27;amende pr\u00e9vue \u00e0 l&#x27;article 1736 du code [\u2026]<\/div><div class=\"quote\">Aux termes du point 1 du IV de l&#x27;article 1736 A du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts, dans ses r\u00e9dactions applicables aux ann\u00e9es d&#x27;imposition en litige : &quot; Les infractions au premier alin\u00e9a de l&#x27;article 1649 A sont passibles d&#x27;une amende de 1 500 \u20ac par ouverture ou cl\u00f4ture de compte non d\u00e9clar\u00e9e. &quot; 26. [\u2026]<\/div><div class=\"quote\">27. En deuxi\u00e8me lieu, si les requ\u00e9rants soutiennent que l&#x27;avis du 4 f\u00e9vrier 2022 mettant en recouvrement les amendes inflig\u00e9es pour d\u00e9faut de d\u00e9claration de comptes d\u00e9tenus \u00e0 l&#x27;\u00e9tranger est d\u00e9pourvu de base l\u00e9gale, d\u00e8s lors qu&#x27;il mentionne comme fondement l\u00e9gal les articles 1736 I \u00e0 X du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts et non l&#x27;article 1736 IV, il r\u00e9sulte toutefois des termes m\u00eames de cet avis de mise en recouvrement qu&#x27;il fait express\u00e9ment r\u00e9f\u00e9rence, comme la loi l&#x27;impose, aux propositions de rectification des 20 [\u2026]<\/div>\n<details><summary>Lire la d\u00e9cision int\u00e9grale (texte officiel, 36 276 caract\u00e8res)<\/summary><pre class=\"texte\">Vu la proc\u00e9dure suivante : Par une requ\u00eate enregistr\u00e9e le 24 ao\u00fbt 2022, M. et Mme C D, repr\u00e9sent\u00e9s par Me Rieu-Castaing, doivent \u00eatre regard\u00e9s comme demandant au tribunal : 1\u00b0) de prononcer la d\u00e9charge, en droits et p\u00e9nalit\u00e9s, des cotisations suppl\u00e9mentaires d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu et de contributions sociales auxquelles ils ont \u00e9t\u00e9 assujettis au titre de l&#x27;ann\u00e9e 2016 et de l&#x27;amende qui leur a \u00e9t\u00e9 inflig\u00e9e en vertu de l&#x27;article 1736 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts au titre des ann\u00e9es 2016 \u00e0 2018 ; 2\u00b0) de mettre \u00e0 la charge de l&#x27;Etat la somme de 2 500 euros sur le fondement de l&#x27;article L. 761-1 du code de justice administrative. Ils soutiennent que : En ce qui concerne la r\u00e9gularit\u00e9 de la proc\u00e9dure d&#x27;imposition : - malgr\u00e9 leurs demandes r\u00e9p\u00e9t\u00e9es, l&#x27;administration fiscale ne leur a pas communiqu\u00e9 les recoupements externes qu&#x27;elle a r\u00e9alis\u00e9s ; - l&#x27;administration fiscale a m\u00e9connu le principe du d\u00e9bat oral et contradictoire ; - l&#x27;examen contradictoire de la situation fiscale personnelle a exc\u00e9d\u00e9 le d\u00e9lai d&#x27;un an pr\u00e9vu \u00e0 l&#x27;article L. 12 du livre des proc\u00e9dures fiscales ; - les mises en recouvrement sont intervenues de mani\u00e8re graduelle, constituant un obstacle dans leur exercice des droits de la d\u00e9fense ; En ce qui concerne le bien-fond\u00e9 de l&#x27;imposition : - l&#x27;administration fiscale a commis une erreur de droit en qualifiant de revenus distribu\u00e9s la somme de 30 000 euros inscrite le 15 mars 2016 au cr\u00e9dit du compte courant d&#x27;associ\u00e9 de M. D dans la SARL MMP, d\u00e8s lors que cette somme provient, d&#x27;une part, d&#x27;un pr\u00eat de 25 000 euros consenti \u00e0 la soci\u00e9t\u00e9 par l&#x27;un de ses amis et, d&#x27;autre part, d&#x27;une partie du rapatriement de son compte courant d&#x27;associ\u00e9 de la SAS Segala dans la SARL MMP ; - M. D n&#x27;a jamais appr\u00e9hend\u00e9 la somme de 30 000 euros et ne s&#x27;est pas personnellement enrichi ; - l&#x27;administration fiscale n&#x27;a pas fait une exacte application de la doctrine fiscale n\u00b0 BOI-CTX-DG-20-20 publi\u00e9e au BOFIP le 2 ao\u00fbt 2019 en mati\u00e8re de charge de la preuve s&#x27;agissant d&#x27;une proc\u00e9dure de v\u00e9rification contradictoire men\u00e9e sur le fondement de l&#x27;article L. 55 du livre des proc\u00e9dures fiscales ; - l&#x27;administration fiscale a m\u00e9connu la doctrine n\u00b0 BOI-CTX-DG-20-20-40 publi\u00e9e au BOFIP le 12\/09\/2012, d\u00e8s lors qu&#x27;elle n&#x27;a pas exerc\u00e9 son droit de communication pr\u00e9vu aux articles L. 81 \u00e0 L. 85 du livre des proc\u00e9dures fiscales pour contester les \u00e9l\u00e9ments probants qui lui \u00e9taient soumis ; - les avis de mises en recouvrement ont \u00e9t\u00e9 envoy\u00e9s \u00e0 une adresse inexacte ; En ce qui concerne les int\u00e9r\u00eats de retard et les p\u00e9nalit\u00e9s : - le d\u00e9bat oral et contradictoire n&#x27;a pas \u00e9t\u00e9 respect\u00e9 ; - les int\u00e9r\u00eats de retard ne sont pas fond\u00e9s ; - les manquements d\u00e9lib\u00e9r\u00e9s ne sont pas motiv\u00e9s ; - l&#x27;administration fiscale ne d\u00e9montre pas l&#x27;\u00e9l\u00e9ment intentionnel des manquements d\u00e9lib\u00e9r\u00e9s ; En ce qui concerne l&#x27;amende fiscale : - l&#x27;avis de mise en recouvrement a \u00e9t\u00e9 envoy\u00e9 \u00e0 une adresse inexacte ; - l&#x27;avis de mise en recouvrement est d\u00e9pourvu de base l\u00e9gale ; - les amendes prononc\u00e9es sur le fondement des dispositions de l&#x27;article 1736 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts sont d\u00e9pourvues de base l\u00e9gale, d\u00e8s lors que l&#x27;obligation de d\u00e9clarer les comptes d\u00e9tenus \u00e0 l&#x27;\u00e9tranger n&#x27;est pr\u00e9vue que depuis la loi n\u00b0 2018-898 du 23 octobre 2018 entr\u00e9e en vigueur le 1er janvier 2019. Par un m\u00e9moire en d\u00e9fense enregistr\u00e9 le 4 janvier 2023, le directeur sp\u00e9cialis\u00e9 de contr\u00f4le fiscal Sud-Pyr\u00e9n\u00e9es conclut au rejet de la requ\u00eate. Il soutient que les moyens soulev\u00e9s par M. et Mme D ne sont pas fond\u00e9s. Vu les autres pi\u00e8ces du dossier. Vu : - le code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts ; - le livre des proc\u00e9dures fiscales ; - la loi n\u00b0 2018-898 du 23 octobre 2018 ; - l&#x27;ordonnance n\u00b0 2020-306 du 25 mars 2020 ; - l&#x27;ordonnance n\u00b0 2020-427 du 15 avril 2020 ; - le code de justice administrative. Les parties ont \u00e9t\u00e9 r\u00e9guli\u00e8rement averties du jour de l&#x27;audience. Ont \u00e9t\u00e9 entendus au cours de l&#x27;audience publique : - le rapport de Mme Sarraute, - et les conclusions de M. Luc, rapporteur public. Consid\u00e9rant ce qui suit : 1. M. et Mme D ont fait l&#x27;objet d&#x27;un examen de leur situation fiscale personnelle au titre des ann\u00e9es 2016 \u00e0 2018, initi\u00e9 par un avis du 28 juin 2019. Par une proposition de rectification du 20 d\u00e9cembre 2019, l&#x27;administration fiscale les a inform\u00e9s de son intention de les assujettir \u00e0 des cotisations suppl\u00e9mentaires d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu et de pr\u00e9l\u00e8vements sociaux au titre de l&#x27;ann\u00e9e 2016 ainsi que de leur infliger, au titre de cette m\u00eame ann\u00e9e, l&#x27;amende pr\u00e9vue \u00e0 l&#x27;article 1736 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts pour d\u00e9faut de d\u00e9claration de comptes d\u00e9tenus \u00e0 l&#x27;\u00e9tranger, l&#x27;examen portant sur les ann\u00e9es 2017 et 2018 se poursuivant. Par une proposition de rectification du 8 juin 2021, l&#x27;administration fiscale les a inform\u00e9s de son intention de les assujettir notamment \u00e0 l&#x27;amende pr\u00e9vue \u00e0 l&#x27;article 1736 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts pour d\u00e9faut de d\u00e9claration de comptes d\u00e9tenus \u00e0 l&#x27;\u00e9tranger au titre des ann\u00e9es 2017 et 2018. Par deux avis d&#x27;imposition des 4 f\u00e9vrier et 30 avril 2022, la somme totale de 4 500 euros, correspondant aux amendes inflig\u00e9es au titre des ann\u00e9es 2016 \u00e0 2018 pour d\u00e9faut de d\u00e9claration de comptes d\u00e9tenus \u00e0 l&#x27;\u00e9tranger, et la somme de 9 015 euros, issue des rectifications d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu et de pr\u00e9l\u00e8vements sociaux au titre de l&#x27;ann\u00e9e 2016, ont \u00e9t\u00e9 mises en recouvrement. Leur r\u00e9clamation pr\u00e9alable form\u00e9e le 20 mai 2022 ayant \u00e9t\u00e9 rejet\u00e9e par une d\u00e9cision du 1er ao\u00fbt 2022, par la pr\u00e9sente requ\u00eate, M. et Mme D demandent la d\u00e9charge de la totalit\u00e9 des sommes ainsi mises \u00e0 leur charge. Sur les conclusions \u00e0 fin de d\u00e9charge : En ce qui concerne les cotisations suppl\u00e9mentaires d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu et de pr\u00e9l\u00e8vements sociaux : S&#x27;agissant de la r\u00e9gularit\u00e9 de la proc\u00e9dure d&#x27;imposition : 2. En premier lieu, d&#x27;une part, aux termes de l&#x27;article L. 47 du livre des proc\u00e9dures fiscales : &quot; Un examen contradictoire de la situation fiscale personnelle d&#x27;une personne physique au regard de l&#x27;imp\u00f4t sur le revenu, une v\u00e9rification de comptabilit\u00e9 ou un examen de comptabilit\u00e9 ne peut \u00eatre engag\u00e9 sans que le contribuable en ait \u00e9t\u00e9 inform\u00e9 par l&#x27;envoi ou la remise d&#x27;un avis de v\u00e9rification ou par l&#x27;envoi d&#x27;un avis d&#x27;examen de comptabilit\u00e9. &quot; Aux termes de l&#x27;article 12 du livre des proc\u00e9dures fiscales dans sa r\u00e9daction en vigueur aux ann\u00e9es d&#x27;imposition en litige : &quot; () \/ Sous peine de nullit\u00e9 de l&#x27;imposition, un examen contradictoire de la situation fiscale personnelle ne peut s&#x27;\u00e9tendre sur une p\u00e9riode sup\u00e9rieure \u00e0 un an \u00e0 compter de la r\u00e9ception de l&#x27;avis de v\u00e9rification. \/ () \/ Cette p\u00e9riode est prorog\u00e9e du d\u00e9lai accord\u00e9, le cas \u00e9ch\u00e9ant, au contribuable et, \u00e0 la demande de celui-ci, pour r\u00e9pondre aux demandes d&#x27;\u00e9claircissements ou de justifications pour la partie qui exc\u00e8de les deux mois pr\u00e9vus \u00e0 l&#x27;article L. 16 A. \/ Elle est \u00e9galement prorog\u00e9e des trente jours pr\u00e9vus \u00e0 l&#x27;article L. 16 A et des d\u00e9lais n\u00e9cessaires \u00e0 l&#x27;administration pour obtenir les relev\u00e9s de compte lorsque le contribuable n&#x27;a pas us\u00e9 de sa facult\u00e9 de les produire dans un d\u00e9lai de soixante jours \u00e0 compter de la demande de l&#x27;administration ou pour recevoir les renseignements demand\u00e9s aux autorit\u00e9s \u00e9trang\u00e8res, lorsque le contribuable a pu disposer de revenus \u00e0 l&#x27;\u00e9tranger ou en provenance directe de l&#x27;\u00e9tranger. () &quot;. Aux termes de l&#x27;article L. 16 A du livre des proc\u00e9dures fiscales : &quot; Les demandes d&#x27;\u00e9claircissements et de justifications fixent au contribuable un d\u00e9lai de r\u00e9ponse qui ne peut \u00eatre inf\u00e9rieur \u00e0 deux mois. \/ Lorsque le contribuable a r\u00e9pondu de fa\u00e7on insuffisante aux demandes d&#x27;\u00e9claircissements ou de justifications, l&#x27;administration lui adresse une mise en demeure d&#x27;avoir \u00e0 compl\u00e9ter sa r\u00e9ponse dans un d\u00e9lai de trente jours en pr\u00e9cisant les compl\u00e9ments de r\u00e9ponse qu&#x27;elle souhaite. &quot; 3. Il r\u00e9sulte de ces dispositions qu&#x27;un examen contradictoire de la situation fiscale personnelle ne peut normalement s&#x27;\u00e9tendre sur une p\u00e9riode sup\u00e9rieure \u00e0 un an \u00e0 compter de la r\u00e9ception de l&#x27;avis de v\u00e9rification pr\u00e9vu par les dispositions de l&#x27;article L. 47 du livre des proc\u00e9dures fiscales. Cependant, lorsque le contribuable n&#x27;a pas us\u00e9 de sa facult\u00e9 de produire ses relev\u00e9s de compte dans un d\u00e9lai de soixante jours \u00e0 compter de la demande faite en ce sens par l&#x27;administration fiscale, cette p\u00e9riode peut \u00eatre prorog\u00e9e des d\u00e9lais n\u00e9cessaires \u00e0 l&#x27;administration pour obtenir les relev\u00e9s de compte. Ces derniers d\u00e9lais courent d\u00e8s le soixante-et-uni\u00e8me jour suivant la demande susmentionn\u00e9e, sauf lorsque le contribuable a produit avant cette date les coordonn\u00e9es exactes de l&#x27;int\u00e9gralit\u00e9 de ses comptes, auquel cas le point de d\u00e9part desdits d\u00e9lais est fix\u00e9 \u00e0 la date \u00e0 laquelle l&#x27;administration demande aux \u00e9tablissements teneurs de ces comptes que ces relev\u00e9s lui soient remis. La prorogation de la p\u00e9riode de contr\u00f4le, que l&#x27;administration n&#x27;est pas tenue de notifier au contribuable, cesse \u00e0 la date \u00e0 laquelle l&#x27;administration re\u00e7oit l&#x27;int\u00e9gralit\u00e9 des relev\u00e9s demand\u00e9s. Par ailleurs, les d\u00e9lais que ces dispositions pr\u00e9voient, impartis au contribuable pour compl\u00e9ter sa r\u00e9ponse \u00e0 une demande d&#x27;\u00e9claircissements ou de justifications, \u00e0 sa demande ou \u00e0 la suite d&#x27;une mise en demeure de l&#x27;administration, et n\u00e9cessaires \u00e0 l&#x27;administration pour recevoir les renseignements demand\u00e9s aux autorit\u00e9s \u00e9trang\u00e8res lorsque le contribuable a pu disposer de revenus \u00e0 l&#x27;\u00e9tranger ou en provenance directe de l&#x27;\u00e9tranger, ou obtenir les relev\u00e9s de comptes non produits par le contribuable dans le d\u00e9lai imparti, se cumulent en principe, eu \u00e9gard aux objets diff\u00e9rents qu&#x27;ils poursuivent, pour le d\u00e9compte de la dur\u00e9e de prorogation de la p\u00e9riode de contr\u00f4le d&#x27;un an pr\u00e9vue par les dispositions de l&#x27;article L. 12 du livre des proc\u00e9dures fiscales. Il en va toutefois diff\u00e9remment lorsque plusieurs de ces d\u00e9lais courent de mani\u00e8re concomitante, le d\u00e9lai d&#x27;un an pr\u00e9vu par ces dispositions n&#x27;\u00e9tant alors prorog\u00e9 qu&#x27;\u00e0 concurrence du nombre de jours pendant lesquels ces d\u00e9lais ne se recouvrent pas. 4. D&#x27;autre part, aux termes de l&#x27;article 10 de l&#x27;ordonnance du 25 mars 2020 relative \u00e0 la prorogation des d\u00e9lais \u00e9chus pendant la p\u00e9riode d&#x27;urgence sanitaire et \u00e0 l&#x27;adaptation des proc\u00e9dures pendant cette m\u00eame p\u00e9riode, modifi\u00e9 par l&#x27;ordonnance du 13 mai 2020 portant diverses dispositions en mati\u00e8re de d\u00e9lais pour faire face \u00e0 l&#x27;\u00e9pid\u00e9mie de covid-19 : &quot; I.- Sont suspendus \u00e0 compter du 12 mars 2020 et jusqu&#x27;au 23 ao\u00fbt 2020 inclus et ne courent qu&#x27;\u00e0 compter de cette derni\u00e8re date, s&#x27;agissant de ceux qui auraient commenc\u00e9 \u00e0 courir pendant la p\u00e9riode pr\u00e9cit\u00e9e, les d\u00e9lais : \/ 1\u00b0 Accord\u00e9s \u00e0 l&#x27;administration pour r\u00e9parer les omissions totales ou partielles constat\u00e9es dans l&#x27;assiette de l&#x27;imp\u00f4t, les insuffisances, les inexactitudes ou les erreurs d&#x27;imposition et appliquer les int\u00e9r\u00eats de retard et les sanctions en application des articles L. 168 \u00e0 L. 189du livre des proc\u00e9dures fiscales ou de l&#x27;article 354 du code des douanes lorsque la prescription est acquise au 31 d\u00e9cembre 2020 ; \/ 2\u00b0 Accord\u00e9s \u00e0 l&#x27;administration ou \u00e0 toute personne ou entit\u00e9 et pr\u00e9vus par les dispositions du titre II des premi\u00e8re, deuxi\u00e8me et troisi\u00e8me parties du livre des proc\u00e9dures fiscales, \u00e0 l&#x27;exception des d\u00e9lais de prescription pr\u00e9vus par les articles L. 168 \u00e0 L. 189 du m\u00eame livre, par les dispositions de l&#x27;article L. 198 A du m\u00eame livre en mati\u00e8re d&#x27;instruction sur place des demandes de remboursement de cr\u00e9dits de taxe sur la valeur ajout\u00e9e ainsi que par les dispositions de l&#x27;article 67 D du code des douanes ; () &quot;. 5. Il r\u00e9sulte de l&#x27;instruction que l&#x27;avis d&#x27;examen contradictoire de leur situation fiscale personnelle a \u00e9t\u00e9 re\u00e7u par M. et Mme D le 8 juillet 2019, date \u00e0 laquelle le d\u00e9lai d&#x27;un an pr\u00e9vu aux dispositions pr\u00e9cit\u00e9es de l&#x27;article 12 du livre des proc\u00e9dures fiscales a commenc\u00e9 \u00e0 courir. La proposition de rectification relative aux cotisations suppl\u00e9mentaires d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu et de pr\u00e9l\u00e8vements sociaux au titre de l&#x27;ann\u00e9e 2016 leur a \u00e9t\u00e9 remise en main propre le 20 d\u00e9cembre 2019, soit avant l&#x27;expiration de ce d\u00e9lai. 6. S&#x27;agissant de la proposition de rectification du 8 juin 2021, notifi\u00e9e par voie d&#x27;huissier le 10 juin 2021, relative notamment, au titre des ann\u00e9es 2016 \u00e0 2018, \u00e0 l&#x27;amende pr\u00e9vue par l&#x27;article 1736 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts, il r\u00e9sulte de l&#x27;instruction que l&#x27;administration a demand\u00e9 aux requ\u00e9rants de produire les relev\u00e9s des comptes bancaires qu&#x27;ils poss\u00e8dent en France et \u00e0 l&#x27;\u00e9tranger. Il n&#x27;est pas contest\u00e9 que ces derniers n&#x27;ont remis leurs relev\u00e9s de comptes bancaires fran\u00e7ais que le 21 octobre 2019, et, au demeurant de mani\u00e8re partielle, leurs relev\u00e9s de comptes bancaires d\u00e9tenus au Maroc, que le 7 f\u00e9vrier 2020, soit apr\u00e8s l&#x27;expiration du d\u00e9lai de soixante jours pr\u00e9vu aux dispositions pr\u00e9cit\u00e9es de l&#x27;article L. 16 A du livre des proc\u00e9dures fiscales. Dans ces conditions, le d\u00e9lai d&#x27;un an a \u00e9t\u00e9 suspendu pendant une p\u00e9riode de cent cinquante-quatre jours, portant sa date d&#x27;expiration au 9 d\u00e9cembre 2020. Le d\u00e9lai a par la suite \u00e9t\u00e9 suspendu pendant une dur\u00e9e de cent soixante-cinq jours en application des dispositions pr\u00e9cit\u00e9es de l&#x27;article 10 de l&#x27;ordonnance modifi\u00e9e du 25 mars 2020, portant sa date d&#x27;expiration au 23 mai 2021. Enfin, la r\u00e9ponse du 27 octobre 2020 des requ\u00e9rants aux demandes de justifications qu&#x27;elle leur avait adress\u00e9e le 27 juillet 2020 \u00e9tant insuffisante, l&#x27;administration a mis ces derniers en demeure, par une lettre mod\u00e8le n\u00b0 2172 bis du 17 d\u00e9cembre 2020 qu&#x27;ils ont re\u00e7ue le 22 d\u00e9cembre 2020, de compl\u00e9ter ladite lettre et d&#x27;apporter des pr\u00e9cisions sur certains \u00e9l\u00e9ments. Dans ces conditions, le d\u00e9lai d&#x27;un an a \u00e9t\u00e9 suspendu pour la dur\u00e9e de trente jours pr\u00e9vue aux dispositions pr\u00e9cit\u00e9es de l&#x27;article L. 16 A du livre des proc\u00e9dures fiscales, portant sa date d&#x27;expiration au 22 juin 2021. Par suite, la proposition de rectification ayant \u00e9t\u00e9 notifi\u00e9e le 10 juin 2021, le moyen tir\u00e9 de la m\u00e9connaissance de l&#x27;article L. 12 du livre des proc\u00e9dures fiscales doit \u00eatre \u00e9cart\u00e9. 7. En deuxi\u00e8me lieu, aux termes de l&#x27;article L. 76 B du livre des proc\u00e9dures fiscales : &quot; L&#x27;administration est tenue d&#x27;informer le contribuable de la teneur et de l&#x27;origine des renseignements et documents obtenus de tiers sur lesquels elle s&#x27;est fond\u00e9e pour \u00e9tablir l&#x27;imposition faisant l&#x27;objet de la proposition pr\u00e9vue au premier alin\u00e9a de l&#x27;article L. 57 ou de la notification pr\u00e9vue \u00e0 l&#x27;article L. 76. Elle communique, avant la mise en recouvrement, une copie des documents susmentionn\u00e9s au contribuable qui en fait la demande. &quot; En application de ces dispositions, il incombe \u00e0 l&#x27;administration, quelle que soit la proc\u00e9dure d&#x27;imposition mise en \u0153uvre, et au plus tard avant la mise en recouvrement, d&#x27;informer le contribuable dont elle envisage soit de rehausser, soit d&#x27;arr\u00eater d&#x27;office les bases d&#x27;imposition, de l&#x27;origine et de la teneur des renseignements obtenus aupr\u00e8s de tiers, qu&#x27;elle a utilis\u00e9s pour fonder les impositions, avec une pr\u00e9cision suffisante pour permettre \u00e0 l&#x27;int\u00e9ress\u00e9, notamment, de demander que les documents qui, le cas \u00e9ch\u00e9ant, contiennent ces renseignements, soient mis \u00e0 sa disposition avant la mise en recouvrement des impositions qui en proc\u00e8dent. 8. Si les requ\u00e9rants soutiennent que &quot; le service de contr\u00f4le a essentiellement assis ses rectifications sur la base de recoupements externes r\u00e9alis\u00e9s dans le cadre du droit de communication () aux fins de proc\u00e9der \u00e0 des recoupements externes aupr\u00e8s de certaines sources ext\u00e9rieures, banques, soci\u00e9t\u00e9s, tiers&quot;, et qu&#x27;il a re\u00e7u M. D ou son conseil en &quot; ayant sous le coude des informations qu&#x27;il n&#x27;a pas divulgu\u00e9 en toute transparence en tentant de pr\u00eacher le faux pour avoir le vrai et ainsi pi\u00e9ger le contribuable &quot;, ils n&#x27;assortissent pas leur moyen des pr\u00e9cisions permettant d&#x27;en appr\u00e9cier le bien-fond\u00e9. Au demeurant, il r\u00e9sulte des termes de la proposition de rectification du 20 d\u00e9cembre 2019 que le v\u00e9rificateur a mentionn\u00e9 la teneur et l&#x27;origine des renseignements sur lesquels il s&#x27;est fond\u00e9, notamment les \u00e9l\u00e9ments issus de la v\u00e9rification de comptabilit\u00e9 dont a \u00e9t\u00e9 l&#x27;objet la SARL MMP. Il r\u00e9sulte par ailleurs des termes de la proposition de rectification du 8 juin 2021 que l&#x27;amende pour d\u00e9faut de d\u00e9claration de comptes d\u00e9tenus \u00e0 l&#x27;\u00e9tranger est fond\u00e9e sur les d\u00e9clarations faites par M. D pendant la proc\u00e9dure de contr\u00f4le. Il ressort enfin des termes des propositions de rectification que l&#x27;ensemble des rectifications n&#x27;ont pas \u00e9t\u00e9 fond\u00e9es sur des documents autres que ceux mentionn\u00e9s. Par suite, le moyen doit \u00eatre \u00e9cart\u00e9. 9. En troisi\u00e8me lieu, les requ\u00e9rants soutiennent avoir \u00e9t\u00e9 priv\u00e9s de d\u00e9bat oral et contradictoire d\u00e8s lors que le contr\u00f4le initi\u00e9 par l&#x27;avis du 28 juin 2019, r\u00e9ceptionn\u00e9 le 8 juillet 2019, n&#x27;a \u00e9t\u00e9 ponctu\u00e9 d&#x27;aucune r\u00e9union de synth\u00e8se et qu&#x27;ainsi, deux tiers des sommes mises \u00e0 leur charge ou \u00e0 la charge de la soci\u00e9t\u00e9 de M. D n&#x27;ont pas \u00e9t\u00e9 d\u00e9battus de mani\u00e8re orale et contradictoire. Toutefois, aucune disposition l\u00e9gislative ou r\u00e9glementaire, et notamment pas la charte des droits et obligations du contribuable v\u00e9rifi\u00e9, n&#x27;impose au v\u00e9rificateur de donner au contribuable, avant l&#x27;envoi de la proposition de rectification, une information sur les redressements qu&#x27;il envisage de lui notifier ni d&#x27;organiser une r\u00e9union de synth\u00e8se \u00e0 cet effet. Il r\u00e9sulte par ailleurs de l&#x27;instruction qu&#x27;au titre du contr\u00f4le portant sur l&#x27;ann\u00e9e 2016 et ayant donn\u00e9 lieu \u00e0 la proposition de rectification du 20 d\u00e9cembre 2019, M. D a \u00e9t\u00e9 re\u00e7u par le v\u00e9rificateur dans les locaux de la direction sp\u00e9cialis\u00e9e de contr\u00f4le Sud-Pyr\u00e9n\u00e9es les 23 septembre, 21 octobre et 13 d\u00e9cembre 2019 et que lors du dernier entretien, les conclusions de l&#x27;examen de situation fiscale personnelle au titre de l&#x27;ann\u00e9e 2016 et les cons\u00e9quences fiscales en d\u00e9coulant lui ont \u00e9t\u00e9 expos\u00e9es. Par ailleurs, il r\u00e9sulte des termes de la proposition de rectification du 8 juin 2021 portant notamment, au titre des ann\u00e9es 2016 \u00e0 2018, sur l&#x27;amende pr\u00e9vue \u00e0 l&#x27;article 1736 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts, qu&#x27;outre les entretiens pr\u00e9c\u00e9demment mentionn\u00e9s, dans le cadre de la poursuite des op\u00e9rations de contr\u00f4le, M. D a \u00e9t\u00e9 re\u00e7u par le v\u00e9rificateur dans les locaux de la direction sp\u00e9cialis\u00e9e de contr\u00f4le Sud-Pyr\u00e9n\u00e9es les 30 janvier 2020 et 20 mai 2021, entretien au cours duquel lui ont \u00e9t\u00e9 expos\u00e9es les cons\u00e9quence fiscales r\u00e9sultant de l&#x27;exploitation par le service des \u00e9l\u00e9ments produits dans le cadre du contr\u00f4le et des constatations effectu\u00e9es par le service au titre des ann\u00e9es 2017 et 2018. M. D a \u00e9galement eu, tout au long de la proc\u00e9dure de contr\u00f4le, plusieurs \u00e9changes de courriels avec le v\u00e9rificateur. En outre, la proposition de rectification du 8 juin 2021 pr\u00e9cise qu&#x27;elle ne cl\u00f4ture pas l&#x27;examen de situation fiscale personnelle, l&#x27;administration \u00e9tant toujours dans l&#x27;attente de la r\u00e9ponse des autorit\u00e9s marocaines \u00e0 sa demande d&#x27;assistance administrative internationale. Par suite, le moyen tir\u00e9 de la m\u00e9connaissance du d\u00e9bat oral et contradictoire doit \u00eatre \u00e9cart\u00e9. 10. En quatri\u00e8me lieu, si les requ\u00e9rants soutiennent que leur exercice des droits de la d\u00e9fense a \u00e9t\u00e9 entrav\u00e9 du fait de la mise en recouvrement morcel\u00e9e des impositions suppl\u00e9mentaires mises \u00e0 leur charge, il ne r\u00e9sulte toutefois d&#x27;aucune disposition l\u00e9gale ou r\u00e8glementaire que l&#x27;administration devrait mettre en recouvrement \u00e0 une seule et m\u00eame date toutes les impositions suppl\u00e9mentaires auxquelles elle l&#x27;assujettit. Au demeurant, il r\u00e9sulte de l&#x27;instruction que les requ\u00e9rants ont pu pr\u00e9senter utilement une r\u00e9clamation pr\u00e9alable \u00e0 l&#x27;encontre de chacun des avis de mise en recouvrement qui leur a \u00e9t\u00e9 adress\u00e9. Par suite, le moyen doit \u00eatre \u00e9cart\u00e9. 11. En cinqui\u00e8me et dernier lieu, aux termes de l&#x27;article L. 253 du livre des proc\u00e9dures fiscales : &quot; Un avis d&#x27;imposition est adress\u00e9 sous pli ferm\u00e9 \u00e0 tout contribuable inscrit au r\u00f4le des imp\u00f4ts directs ou, pour les redevables de l&#x27;imp\u00f4t sur la fortune immobili\u00e8re, au r\u00f4le de cet imp\u00f4t, dans les conditions pr\u00e9vues aux articles 1658 \u00e0 1659 A du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts. &quot; Aux termes de l&#x27;article L. 256 du m\u00eame livre : &quot; Un avis de mise en recouvrement est adress\u00e9 par le comptable public comp\u00e9tent \u00e0 tout redevable de sommes, droits, taxes et redevances de toute nature dont le recouvrement lui incombe lorsque le paiement n&#x27;a pas \u00e9t\u00e9 effectu\u00e9 \u00e0 la date d&#x27;exigibilit\u00e9. \/ () \/ L&#x27;avis de mise en recouvrement est individuel. () &quot;. Aux termes de l&#x27;article R. 256-6 de ce livre : &quot; La notification de l&#x27;avis de mise en recouvrement comporte l&#x27;envoi au redevable, soit au lieu de son domicile, de sa r\u00e9sidence ou de son si\u00e8ge, soit \u00e0 l&#x27;adresse qu&#x27;il a lui-m\u00eame fait conna\u00eetre au service comp\u00e9tent de la direction g\u00e9n\u00e9rale des finances publiques ou au service des douanes et droits indirects comp\u00e9tent, de l&#x27;&quot; ampliation &quot; pr\u00e9vue \u00e0 l&#x27;article R*256-3. () &quot;. 12. Les requ\u00e9rants soutiennent qu&#x27;ils n&#x27;ont pas re\u00e7u l&#x27;avis d&#x27;imposition du 27 avril 2022 par lequel l&#x27;administration fiscale a mis en recouvrement le 30 avril 2022 les cotisations suppl\u00e9mentaires d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu et de pr\u00e9l\u00e8vements sociaux mises \u00e0 leur charge au titre de l&#x27;ann\u00e9e 2016 et que cet avis a \u00e9t\u00e9 envoy\u00e9 \u00e0 une adresse ne correspondant pas \u00e0 leur adresse personnelle. Il r\u00e9sulte toutefois de l&#x27;instruction, d&#x27;une part, que M. et Mme D versent eux-m\u00eames \u00e0 l&#x27;instance l&#x27;avis d&#x27;imposition du 27 avril 2022 portant mise en recouvrement des rectifications d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu et de pr\u00e9l\u00e8vements sociaux au titre de l&#x27;ann\u00e9e 2016. D&#x27;autre part, dans le cadre d&#x27;un contentieux d&#x27;assiette, les irr\u00e9gularit\u00e9s dont sont, le cas \u00e9ch\u00e9ant, entach\u00e9s les avis relatifs aux impositions recouvr\u00e9es par voie de r\u00f4le sont sans incidence sur la r\u00e9gularit\u00e9 et le bien-fond\u00e9 de l&#x27;imp\u00f4t. Par suite, le moyen tir\u00e9 de l&#x27;absence de r\u00e9ception de l&#x27;avis d&#x27;imposition doit \u00eatre \u00e9cart\u00e9 comme manquant en fait et celui tir\u00e9 de ce que l&#x27;avis serait irr\u00e9gulier car envoy\u00e9 \u00e0 une adresse erron\u00e9e doit \u00e9galement l&#x27;\u00eatre comme inop\u00e9rant. S&#x27;agissant du bien-fond\u00e9 de l&#x27;imposition : Quant \u00e0 la charge de la preuve : 13. En premier lieu, il est constant que l&#x27;examen de situation fiscale personnelle dont ont fait l&#x27;objet les requ\u00e9rants s&#x27;est d\u00e9roul\u00e9 selon la proc\u00e9dure contradictoire pr\u00e9vue \u00e0 l&#x27;article L. 55 du livre des proc\u00e9dures fiscales. Contrairement \u00e0 ce que soutiennent ces derniers, il ne r\u00e9sulte pas de l&#x27;instruction, et notamment des termes des propositions de rectification, que lors de ces op\u00e9rations, l&#x27;administration fiscale aurait proc\u00e9d\u00e9 \u00e0 un renversement de la charge de la preuve. En outre, l&#x27;administration fiscale demeure libre de recourir ou non au droit de communication que lui conf\u00e8rent les articles L. 81 et suivants du livre des proc\u00e9dures fiscales. Par suite, le moyen de la m\u00e9connaissance par l&#x27;administration des r\u00e8gles relatives \u00e0 la charge de la preuve doit \u00eatre \u00e9cart\u00e9. 14. En second lieu, les requ\u00e9rants ne peuvent utilement invoquer l&#x27;interpr\u00e9tation administrative de la loi fiscale, notamment le BOI-CTX-DG-20-20 publi\u00e9e au BOFIP le 2 ao\u00fbt 2019 et le BOI-CTX-DG-20-20-40 publi\u00e9e au BOFIP le 12 septembre 2012, d\u00e8s lors qu&#x27;il ne ressort pas de ces instructions une lecture de la loi fiscale diff\u00e9rente de celle expos\u00e9e ci-dessus en ce qui concerne les r\u00e8gles de charge de la preuve et l&#x27;exercice par l&#x27;administration du droit de communication. Quant aux revenus de capitaux mobiliers : 15. En premier lieu, d&#x27;une part, aux termes de l&#x27;article 12 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts : &quot; L&#x27;imp\u00f4t est d\u00fb chaque ann\u00e9e \u00e0 raison des b\u00e9n\u00e9fices ou revenus que le contribuable r\u00e9alise ou dont il dispose au cours de la m\u00eame ann\u00e9e. &quot; D&#x27;autre part, aux termes de l&#x27;article 109 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts : &quot; 1. Sont consid\u00e9r\u00e9s comme revenus distribu\u00e9s : \/ 2\u00b0 Toutes les sommes ou valeurs mises \u00e0 la disposition des associ\u00e9s, actionnaires ou porteurs de parts et non pr\u00e9lev\u00e9es sur les b\u00e9n\u00e9fices ; () &quot;. Il r\u00e9sulte de ces dispositions que les sommes inscrites au cr\u00e9dit d&#x27;un compte courant d&#x27;associ\u00e9, qui sont, sauf convention contraire, \u00e0 tout moment disponibles pour le titulaire du compte, constituent, sauf preuve contraire apport\u00e9e par ce dernier, des revenus distribu\u00e9s, imposables dans la cat\u00e9gorie des revenus de capitaux mobiliers. Les sommes \u00e0 retenir pour l&#x27;assiette de l&#x27;imp\u00f4t sur le revenu s&#x27;entendent de toutes celles qui ont \u00e9t\u00e9 mises \u00e0 disposition du contribuable, soit par voie de paiement, soit par voie d&#x27;inscription \u00e0 un compte courant sur lequel l&#x27;int\u00e9ress\u00e9 a op\u00e9r\u00e9 ou aurait pu op\u00e9rer un pr\u00e9l\u00e8vement au plus tard le 31 d\u00e9cembre de l&#x27;ann\u00e9e en cause. 16. En l&#x27;absence d&#x27;\u00e9l\u00e9ments probants relatifs \u00e0 son origine, l&#x27;administration fiscale a impos\u00e9 entre les mains des requ\u00e9rants, au titre des revenus de capitaux mobiliers, la somme de 30 000 euros port\u00e9e le 16 mars 2016 au cr\u00e9dit du compte courant d&#x27;associ\u00e9 d\u00e9tenu par M. D dans les \u00e9critures de la SARL MMP, qualifi\u00e9e de revenus distribu\u00e9s sur le fondement du 2\u00b0 du 1 de l&#x27;article 109 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts. 17. Pour contester la qualification de revenus distribu\u00e9s retenue par l&#x27;administration, les requ\u00e9rants soutiennent que la somme litigieuse correspond pour partie \u00e0 un pr\u00eat de 25 000 euros et, pour le surplus, au transfert de sommes d\u00e9tenues par M. D sur son compte courant d&#x27;associ\u00e9 dans la SAS Segala, afin que la SARL MMP puisse honorer une dette fournisseur d&#x27;un montant de 32 000 euros et ainsi \u00e9viter l&#x27;\u00e9tat de cessation des paiements. 18. Il r\u00e9sulte de l&#x27;instruction que M. B atteste avoir pr\u00eat\u00e9 \u00e0 la SARL MMP une somme totale de 25 000 euros qu&#x27;il a vers\u00e9e par deux ch\u00e8ques du 15 mars 2016, l&#x27;un d&#x27;un montant de 10 000 euros et l&#x27;autre d&#x27;un montant de 15 000 euros. Toutefois, il r\u00e9sulte \u00e9galement de l&#x27;instruction qu&#x27;aucun contrat de pr\u00eat n&#x27;a \u00e9t\u00e9 formalis\u00e9 entre la SARL MMP et M. B, ni n&#x27;a \u00e9t\u00e9 d\u00e9clar\u00e9 aupr\u00e8s de l&#x27;administration fiscale conform\u00e9ment aux exigences de l&#x27;article 242 ter du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts et de l&#x27;article 49 B de l&#x27;annexe III au code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts. Par ailleurs, ces ch\u00e8ques ont \u00e9t\u00e9 encaiss\u00e9s sur le compte courant d&#x27;associ\u00e9 de M. D, alors m\u00eame qu&#x27;ils ont \u00e9t\u00e9 \u00e9mis au nom de la SARL MMP et que les requ\u00e9rants expliquent qu&#x27;ils avaient vocation \u00e0 permettre \u00e0 la soci\u00e9t\u00e9 de payer une dette fournisseur d&#x27;un montant de 32 000 euros. Les requ\u00e9rants ne contestent pas que M. B, qui est associ\u00e9 unique et g\u00e9rant de la soci\u00e9t\u00e9 Sogypse, fournisseur de la SARL MMP, \u00e9tait en 2016 associ\u00e9 avec M. D au sein de la SAS Boucherie le Palmier, et se trouve ainsi en relations d&#x27;affaires avec celui-ci et la SARL MMP, relations pouvant \u00eatre sources d&#x27;\u00e9changes trouvant leur cause dans des op\u00e9rations dont le r\u00e9sultat doit \u00eatre soumis \u00e0 imposition. S&#x27;agissant de la somme de 5 000 euros provenant de la SAS Segala, il r\u00e9sulte de l&#x27;instruction qu&#x27;elle correspond \u00e0 un ch\u00e8que libell\u00e9 \u00e0 l&#x27;ordre de la SARL MMP en paiement d&#x27;une facture du 1er f\u00e9vrier 2016. Elle aurait d\u00fb par suite venir en diminution du solde d\u00e9biteur du compte fournisseur de la SAS Segala dans les \u00e9critures de la SARL MMP et non \u00eatre vers\u00e9e au cr\u00e9dit du compte courant d&#x27;associ\u00e9 de M. D dans la SARL MMP. Dans ces conditions, les requ\u00e9rants ne rapportent pas la preuve de l&#x27;origine de la somme litigieuse de 30 000 euros inscrite au compte courant d&#x27;associ\u00e9 de M D le 16 mars 2016. 19. Enfin, contrairement \u00e0 ce que soutiennent les requ\u00e9rants, il r\u00e9sulte de l&#x27;instruction que les sommes litigieuses inscrites au compte courant d&#x27;associ\u00e9 de M. D dans la SARL MMP ont fait l&#x27;objet d&#x27;un pr\u00e9l\u00e8vement r\u00e9gulier au d\u00e9bit du m\u00eame compte courant et ont pour b\u00e9n\u00e9ficiaire final M. D qui les a appr\u00e9hend\u00e9s sur ses comptes bancaires personnels. Si les requ\u00e9rants admettent l&#x27;existence de tels pr\u00e9l\u00e8vements et les justifient par la n\u00e9cessit\u00e9 de payer en esp\u00e8ces les heures suppl\u00e9mentaires r\u00e9alis\u00e9es par les salari\u00e9s de la SARL MMP, cette circonstance n&#x27;est pas de nature \u00e0 remettre en cause l&#x27;appr\u00e9hension par M. D des sommes litigieuses, quand bien m\u00eame ne se serait-il pas personnellement enrichi ou aurait-il un train de vie conforme \u00e0 ses revenus. 20. Par suite, c&#x27;est \u00e0 bon droit que l&#x27;administration fiscale a qualifi\u00e9 la somme de 30 000 euros pr\u00e9sente au cr\u00e9dit du compte courant d&#x27;associ\u00e9 de M. D le 16 mars 2016 de revenus distribu\u00e9s et l&#x27;a impos\u00e9e entre les mains de M. D en qualit\u00e9 de revenus de capitaux mobiliers. S&#x27;agissant des p\u00e9nalit\u00e9s : 21. En premier lieu, comme il a \u00e9t\u00e9 dit au point 9 du pr\u00e9sent jugement, M. D a \u00e9t\u00e9 re\u00e7u \u00e0 plusieurs reprises par le v\u00e9rificateur dans les locaux de la direction sp\u00e9cialis\u00e9e de contr\u00f4le Sud-Pyr\u00e9n\u00e9es tout au long de la proc\u00e9dure d&#x27;examen de sa situation fiscale personnelle et, alors m\u00eame qu&#x27;aucune disposition l\u00e9gale ou r\u00e9glementaire ne fait obligation au v\u00e9rificateur de communiquer au contribuable, avant la proposition de rectification, une information sur les rectifications qu&#x27;il envisage, au cours des r\u00e9unions des 13 d\u00e9cembre 2019 et 20 mai 2021, le v\u00e9rificateur lui a expliqu\u00e9 ses conclusions et les cons\u00e9quences fiscales en d\u00e9coulant. En outre, M. D n&#x27;\u00e9tablit pas ni m\u00eame n&#x27;all\u00e8gue que le v\u00e9rificateur aurait refus\u00e9 de se pr\u00eater au d\u00e9bat oral et contradictoire et n&#x27;indique pas quels \u00e9l\u00e9ments il aurait souhait\u00e9 lui soumettre s&#x27;agissant des int\u00e9r\u00eats de retard et p\u00e9nalit\u00e9s. Par suite, le moyen tir\u00e9 de la m\u00e9connaissance par l&#x27;administration du d\u00e9bat oral et contradictoire doit \u00eatre \u00e9cart\u00e9. 22. En deuxi\u00e8me lieu, si M. et Mme D indiquent contester les int\u00e9r\u00eats de retard aff\u00e9rents aux droits et p\u00e9nalit\u00e9s contest\u00e9s, ils ne d\u00e9veloppent aucun moyen au soutien de ces conclusions. Par suite, celles-ci ne peuvent qu&#x27;\u00eatre rejet\u00e9es. 23. En troisi\u00e8me et dernier lieu, si les requ\u00e9rants soutiennent que l&#x27;administration fiscale n&#x27;a pas motiv\u00e9 la majoration de 40 % pour manquement d\u00e9lib\u00e9r\u00e9 pr\u00e9vue au a de l&#x27;article 1729 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts et ne rapporte pas la preuve de l&#x27;\u00e9l\u00e9ment intentionnel d&#x27;un tel manquement, il r\u00e9sulte de l&#x27;instruction, notamment des termes de la proposition de rectification du 20 d\u00e9cembre 2019, que l&#x27;administration n&#x27;a pas fait application de ce texte mais seulement des dispositions de l&#x27;article 1758 A du m\u00eame code qui sanctionne d&#x27;une majoration \u00e9gale \u00e0 10 % des droits suppl\u00e9mentaires &quot; le retard ou le d\u00e9faut de souscription des d\u00e9clarations qui doivent \u00eatre d\u00e9pos\u00e9es en vue de l&#x27;\u00e9tablissement de l&#x27;imp\u00f4t sur le revenu ainsi que les inexactitudes ou les omissions relev\u00e9es dans ces d\u00e9clarations, qui ont pour effet de minorer l&#x27;imp\u00f4t d\u00fb par le contribuable &quot;. Par suite, les moyens tir\u00e9s du d\u00e9faut de motivation de la majoration de 40 % pour manquement d\u00e9lib\u00e9r\u00e9 et du d\u00e9faut de d\u00e9monstration de l&#x27;\u00e9l\u00e9ment intentionnel d&#x27;un tel manquement doivent \u00eatre \u00e9cart\u00e9s comme inop\u00e9rants. 24. Il r\u00e9sulte de tout ce qui pr\u00e9c\u00e8de que les conclusions \u00e0 fin de d\u00e9charge, en droits et p\u00e9nalit\u00e9s, des cotisations suppl\u00e9mentaires d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu et de pr\u00e9l\u00e8vements sociaux au titre de l&#x27;ann\u00e9e 2016 pr\u00e9sent\u00e9es par les requ\u00e9rants doivent \u00eatre rejet\u00e9es. En ce qui concerne l&#x27;amende pour absence de d\u00e9claration de comptes d\u00e9tenus \u00e0 l&#x27;\u00e9tranger : 25. Aux termes de l&#x27;article 1649 A du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts, dans ses r\u00e9dactions applicables aux ann\u00e9es en litige : &quot; () \/ Les personnes physiques () domicili\u00e9es () en France, sont tenues de d\u00e9clarer, en m\u00eame temps que leur d\u00e9claration de revenus (), les r\u00e9f\u00e9rences des comptes ouverts, utilis\u00e9s ou clos \u00e0 l&#x27;\u00e9tranger. () &quot;. Aux termes du point 1 du IV de l&#x27;article 1736 A du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts, dans ses r\u00e9dactions applicables aux ann\u00e9es d&#x27;imposition en litige : &quot; Les infractions au premier alin\u00e9a de l&#x27;article 1649 A sont passibles d&#x27;une amende de 1 500 \u20ac par ouverture ou cl\u00f4ture de compte non d\u00e9clar\u00e9e. &quot; 26. En premier lieu, les requ\u00e9rants soutiennent qu&#x27;ils n&#x27;ont pas re\u00e7u l&#x27;avis du 4 f\u00e9vrier 2022 par lequel l&#x27;administration fiscale a mis en recouvrement le m\u00eame jour les amendes inflig\u00e9es au titre des dispositions pr\u00e9cit\u00e9es du IV de l&#x27;article 1736 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts pour les ann\u00e9es 2016 \u00e0 2018 et que cet avis est entach\u00e9 d&#x27;irr\u00e9gularit\u00e9 d\u00e8s lors qu&#x27;il n&#x27;a pas \u00e9t\u00e9 envoy\u00e9 une adresse qui n&#x27;est pas leur adresse personnelle. Il r\u00e9sulte toutefois de l&#x27;instruction que M. et Mme D produisent eux-m\u00eames \u00e0 l&#x27;instance l&#x27;avis de mise en recouvrement en cause, qu&#x27;ils avaient par ailleurs produit au soutien de leur r\u00e9clamation pr\u00e9alable du 20 mai 2022. Par ailleurs, cet avis a \u00e9t\u00e9 adress\u00e9 par voie postale \u00e0 l&#x27;adresse &quot; Les terrasses de Clavel 5 lotissement 82 200 MOISSAC &quot;. Les requ\u00e9rants ne contestent pas que l&#x27;adresse d\u00e9clar\u00e9e au service des imp\u00f4ts des particuliers depuis le 13 septembre 2021 \u00e9tait situ\u00e9e au &quot; 5 lotissement les Terrasses de Clavel 82 200 MOISSAC &quot; et que leur conseil a, le 10 d\u00e9cembre 2021, adress\u00e9 \u00e0 l&#x27;administration fiscale un courriel pour, tout en s&#x27;enqu\u00e9rant de savoir si les impositions personnelles de M. D au titre des ann\u00e9es 2017 et 2018 avaient \u00e9t\u00e9 mises en recouvrement, &quot; attirer [son] attention sur le fait que M. D a d\u00e9m\u00e9nag\u00e9 en ao\u00fbt 2021 sur la ville de Moissac et est pass\u00e9 du 937 chemin de Malengane \u00e0 Moissac au 5 lotissement les Terasses de Clavel toujours \u00e0 Moissac 82 200 &quot; et lui demander de lui adresser une copie des potentiels avis de mise en recouvrement \u00e0 venir afin de pouvoir d\u00e9poser une r\u00e9clamation contentieuse. Dans ces conditions, le moyen tir\u00e9 de l&#x27;absence de r\u00e9ception de l&#x27;avis de mise en recouvrement du 4 f\u00e9vrier 2022 doit \u00eatre \u00e9cart\u00e9 comme manquant en fait. De la m\u00eame fa\u00e7on, \u00e0 d\u00e9faut pour les requ\u00e9rants d&#x27;apporter la preuve qui leur incombe qu&#x27;ils ont, entre le 10 d\u00e9cembre 2021, et la date d&#x27;\u00e9mission de l&#x27;avis de mise en recouvrement en cause, d\u00e9clar\u00e9 \u00e0 l&#x27;administration une adresse diff\u00e9rente pour la notification des courriers les concernant, le moyen tir\u00e9 de l&#x27;envoi de l&#x27;avis de mise en recouvrement \u00e0 une adresse erron\u00e9e doit \u00e9galement \u00eatre \u00e9cart\u00e9. 27. En deuxi\u00e8me lieu, si les requ\u00e9rants soutiennent que l&#x27;avis du 4 f\u00e9vrier 2022 mettant en recouvrement les amendes inflig\u00e9es pour d\u00e9faut de d\u00e9claration de comptes d\u00e9tenus \u00e0 l&#x27;\u00e9tranger est d\u00e9pourvu de base l\u00e9gale, d\u00e8s lors qu&#x27;il mentionne comme fondement l\u00e9gal les articles 1736 I \u00e0 X du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts et non l&#x27;article 1736 IV, il r\u00e9sulte toutefois des termes m\u00eames de cet avis de mise en recouvrement qu&#x27;il fait express\u00e9ment r\u00e9f\u00e9rence, comme la loi l&#x27;impose, aux propositions de rectification des 20 d\u00e9cembre 2019 et 8 juin 2021 qui constituent son fondement, lesquelles renvoient au IV de l&#x27;article 1736 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts, qui en tout \u00e9tat de cause est cit\u00e9 parmi les alin\u00e9as \u00e9num\u00e9r\u00e9s par l&#x27;avis litigieux. Par suite, le moyen doit \u00eatre \u00e9cart\u00e9. 28. En troisi\u00e8me et dernier lieu, il n&#x27;est pas contest\u00e9 par les requ\u00e9rants qu&#x27;ils n&#x27;ont pas, au titre des ann\u00e9es 2016 \u00e0 2018, d\u00e9clar\u00e9 \u00e0 l&#x27;administration fiscale, en m\u00eame temps que leurs revenus, les comptes bancaires qu&#x27;ils d\u00e9tiennent \u00e0 l&#x27;\u00e9tranger. Contrairement \u00e0 ce qu&#x27;ils soutiennent, la loi du 28 octobre 2018 relative \u00e0 la lutte contre la fraude n&#x27;a pas cr\u00e9\u00e9 ou modifi\u00e9 les dispositions pr\u00e9cit\u00e9es des articles 1649 A et 1736 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts en tant qu&#x27;elles concernent l&#x27;obligation de d\u00e9claration par le contribuable de comptes bancaires d\u00e9tenus \u00e0 l&#x27;\u00e9tranger et la sanction du d\u00e9faut de souscription d&#x27;une telle d\u00e9claration. Par suite, le moyen tir\u00e9 du d\u00e9faut de base l\u00e9gale doit \u00eatre \u00e9cart\u00e9. 29. Il r\u00e9sulte de tout ce qui pr\u00e9c\u00e8de que les conclusions \u00e0 fin de d\u00e9charge des amendes inflig\u00e9es pour d\u00e9faut de d\u00e9claration de compte d\u00e9tenu \u00e0 l&#x27;\u00e9tranger au titre des ann\u00e9es 2016 \u00e0 2018 pr\u00e9sent\u00e9es par les requ\u00e9rants doivent \u00eatre rejet\u00e9es. Sur les frais li\u00e9s au litige : 30. Les dispositions de l&#x27;article L. 761-1 du livre des proc\u00e9dures fiscales font obstacle \u00e0 ce que soit mise \u00e0 la charge de l&#x27;Etat, qui n&#x27;est pas la partie perdante dans la pr\u00e9sente instance, la somme demand\u00e9e par les requ\u00e9rants au titre des frais expos\u00e9s par eux et non compris dans les d\u00e9pens. D E C I D E : Article 1er : La requ\u00eate de M. et Mme D est rejet\u00e9e. Article 2 : Le pr\u00e9sent jugement sera notifi\u00e9 \u00e0 M. et Mme C D et au directeur sp\u00e9cialis\u00e9 de contr\u00f4le fiscal Sud-Pyr\u00e9n\u00e9es. D\u00e9lib\u00e9r\u00e9 apr\u00e8s l&#x27;audience du 3 d\u00e9cembre 2024, \u00e0 laquelle si\u00e9geaient : Mme Cherrier, pr\u00e9sidente, Mme Sarraute, premi\u00e8re conseill\u00e8re, Mme Douteaud, premi\u00e8re conseill\u00e8re. Rendu public par mise \u00e0 disposition au greffe le 17 d\u00e9cembre 2024. La rapporteure, N. SARRAUTELa pr\u00e9sidente, S. CHERRIER La greffi\u00e8re, M. A La R\u00e9publique mande et ordonne au ministre de l&#x27;\u00e9conomie, des finances et de l&#x27;industrie en ce qui le concerne ou \u00e0 tous commissaires de justice \u00e0 ce requis en ce qui concerne les voies de droit commun contre les parties priv\u00e9es, de pourvoir \u00e0 l&#x27;ex\u00e9cution de la pr\u00e9sente d\u00e9cision. Pour exp\u00e9dition conforme : La greffi\u00e8re en chef,<\/pre><\/details>\n<p class=\"source\">Source : Tribunal administratif de Toulouse, 1\u00e8re Chambre, 17 d\u00e9cembre 2024, n\u00b0 2204963 \u2014 open data des d\u00e9cisions de la justice administrative, Licence ouverte 2.0. R\u00e9sum\u00e9 et analyse : Balmont Conseil, mis \u00e0 jour le 8 novembre 2026. Ce contenu est une information g\u00e9n\u00e9rale, pas un conseil personnalis\u00e9.<\/p>\n<\/main>\n<aside class=\"side\">\n<div class=\"ctacard\"><span class=\"mono\">Vous \u00eates dans cette situation ?<\/span><h3>Comptes ou contrats \u00e0 l&#x27;\u00e9tranger : r\u00e9gularisez avant que l&#x27;administration ne vous \u00e9crive.<\/h3>\n<div class=\"who\"><img decoding=\"async\" src=\"https:\/\/balmontconseil.com\/wp-content\/uploads\/2026\/11\/alexis-sagnier-carre.webp\" alt=\"Alexis Sagnier\" width=\"44\" height=\"44\" loading=\"lazy\"><div><b>Alexis Sagnier<\/b><span>Conseil en gestion de patrimoine \u00b7 ORIAS n\u00b0 13003497 \u00b7 ANACOFI-CIF<\/span><\/div><\/div>\n<a class=\"btn\" href=\"https:\/\/app.balmontconseil.com\/rdv?utm_source=site&#038;utm_medium=decision&#038;utm_content=faab3b64319f-side\"><svg viewBox=\"0 0 16 16\" fill=\"none\" stroke=\"currentColor\" stroke-width=\"1.5\"><rect x=\"2\" y=\"3\" width=\"12\" height=\"11\" rx=\"2\"\/><path d=\"M2 7h12M5 1.5v3M11 1.5v3\"\/><\/svg>R\u00e9server un bilan de 30 min<\/a>\n<a class=\"btn ghost\" href=\"https:\/\/wa.me\/33601773296\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\"><svg viewBox=\"0 0 16 16\" fill=\"none\" stroke=\"currentColor\" stroke-width=\"1.5\"><path d=\"M8 14.5a6.5 6.5 0 1 0-5.6-3.2L1.5 14.5l3.3-.9A6.5 6.5 0 0 0 8 14.5Z\"\/><\/svg>\u00c9crire sur WhatsApp<\/a>\n<p class=\"trust\">Depuis 2013 \u00e0 Lyon \u00b7 Expatriation et patrimoines internationaux<\/p><\/div>\n<a class=\"diag\" href=\"\/diagnostic\/\"><div><b>Diagnostic express en 30 secondes<\/b><span>Cinq questions, la marche \u00e0 suivre pour votre situation.<\/span><\/div><i>\u2192<\/i><\/a>\n<div class=\"card\"><span class=\"mono\">Sur le m\u00eame sujet<\/span><div class=\"rel\"><a href=\"\/decisions\/six-comptes-non-declares-en-hongrie-au-royaume-uni-et-en-suisse-et-achat-d-un\/\">Six comptes non d\u00e9clar\u00e9s en Hongrie, au Royaume-Uni et en Suisse et achat d&#x27;un bien en Hongrie pay\u00e9 en esp\u00e8ces : 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21PA01608<\/small><\/a><\/div><\/div>\n<div class=\"card\"><span class=\"mono\">Aller plus loin<\/span><div class=\"more\"><a href=\"\/decisions\/theme\/comptes-etrangers\/\">Toutes les d\u00e9cisions : comptes et contrats d\u00e9tenus \u00e0 l&#x27;\u00e9tranger<\/a><a href=\"\/diagnostic\/\">Diagnostic express : o\u00f9 en est votre projet ?<\/a><\/div><\/div>\n<\/aside><\/div><\/div><\/div><script>(function(){var r=document.getElementById('bcv');if(!r)return;function clean(){r.removeAttribute('data-bml-bg');r.removeAttribute('data-bml-t');var l=r.querySelectorAll('[data-bml-bg],[data-bml-t]');for(var i=0;i<l.length;i++){l[i].removeAttribute('data-bml-bg');l[i].removeAttribute('data-bml-t');}}clean();new MutationObserver(function(m){for(var 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