{"id":24161,"date":"2026-11-08T15:34:01","date_gmt":"2026-11-08T14:34:01","guid":{"rendered":"https:\/\/balmontconseil.com\/decisions\/prestations-facturees-par-des-societes-portugaises-pour-un-cadre-vivant-en\/"},"modified":"2026-11-08T22:33:30","modified_gmt":"2026-11-08T21:33:30","slug":"prestations-facturees-par-des-societes-portugaises-pour-un-cadre-vivant-en","status":"publish","type":"page","link":"https:\/\/balmontconseil.com\/en\/decisions\/prestations-facturees-par-des-societes-portugaises-pour-un-cadre-vivant-en\/","title":{"rendered":"Prestations factur\u00e9es par des soci\u00e9t\u00e9s portugaises pour un cadre vivant en France : imposition en France au titre de l&rsquo;article 155 A, les 183 jours au Portugal n&rsquo;\u00e9tant pas prouv\u00e9s"},"content":{"rendered":"<style>@import 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fiscales et double imposition<\/a><\/div>\n<div class=\"grid\"><main class=\"main\">\n\n<div class=\"meta\"><span class=\"pill mono\">CAA Paris<\/span><span class=\"metaline\">28 juin 2023 \u00b7 n\u00b0 21PA04331 \u00b7 7\u00e8me chambre \u00b7 Satisfaction totale<\/span><\/div>\n<h1>Prestations factur\u00e9es par des soci\u00e9t\u00e9s portugaises pour un cadre vivant en France : imposition en France au titre de l&#x27;article 155 A, les 183 jours au Portugal n&#x27;\u00e9tant pas prouv\u00e9s<\/h1>\n<p class=\"lead\">Sur appel du ministre, la cour administrative d&#x27;appel de Paris r\u00e9tablit l&#x27;imposition en France des sommes factur\u00e9es \u00e0 l&#x27;employeur d&#x27;un responsable d&#x27;agence par des soci\u00e9t\u00e9s portugaises qu&#x27;il avait cr\u00e9\u00e9es : son foyer et le centre de ses int\u00e9r\u00eats vitaux \u00e9taient en France, les soci\u00e9t\u00e9s n&#x27;apportaient aucune intervention propre, et le s\u00e9jour de plus de 183 jours au Portugal invoqu\u00e9 au titre de la convention n&#x27;est \u00e9tabli par aucune pi\u00e8ce probante.<\/p>\n<div class=\"tags\"><a class=\"tag\" href=\"\/decisions\/theme\/conventions\/\">Conventions fiscales et double imposition<\/a><a class=\"tag\" href=\"\/decisions\/theme\/residence-fiscale\/\">R\u00e9sidence fiscale et domicile<\/a><a class=\"tag\" href=\"\/decisions\/theme\/comptes-etrangers\/\">Comptes et contrats d\u00e9tenus \u00e0 l&#x27;\u00e9tranger<\/a><a class=\"tag\" href=\"\/decisions\/theme\/societes-internationales\/\">Soci\u00e9t\u00e9s : \u00e9tablissement stable, 209 B, 123 bis, 238 A<\/a><a class=\"tag\" href=\"\/conventions-fiscales\/portugal\/\">Convention France\u2013Portugal<\/a><\/div>\n<div class=\"card bref\"><span class=\"mono\">En bref<\/span><ul><li>Foyer en France : \u00e9pouse et trois des quatre enfants dans un logement familial d\u00e9tenu via une SCI, enfants mineurs scolaris\u00e9s en France, d\u00e9penses alimentaires trois \u00e0 quatre fois plus \u00e9lev\u00e9es en France, contrat de travail situant le lieu d&#x27;ex\u00e9cution en France.<\/li><li>Convention franco-portugaise : foyer d&#x27;habitation permanent dans les deux \u00c9tats, mais centre des int\u00e9r\u00eats vitaux en France.<\/li><li>Article 155 A du CGI : les sommes vers\u00e9es \u00e0 des soci\u00e9t\u00e9s \u00e9tablies hors de France en r\u00e9mun\u00e9ration de services rendus par une personne domicili\u00e9e en France sont imposables au nom de celle-ci, sans qu&#x27;il soit besoin de prouver que les services ont \u00e9t\u00e9 rendus en France ; un simple bureau mis \u00e0 disposition par le client ne constitue pas une intervention propre des soci\u00e9t\u00e9s.<\/li><li>Exon\u00e9ration des salaires de l&#x27;article 16, \u00a7 2 de la convention refus\u00e9e : un tableau de pr\u00e9sence \u00e9tabli par l&#x27;int\u00e9ress\u00e9 et des relev\u00e9s bancaires ne prouvent pas 183 jours au Portugal. Majoration de 40 % pour manquement d\u00e9lib\u00e9r\u00e9 justifi\u00e9e par le montage de facturation.<\/li><\/ul><\/div>\n<h2>La question<\/h2><p>Un cadre dont la famille vit en France peut-il faire facturer ses prestations par des soci\u00e9t\u00e9s portugaises qu&#x27;il contr\u00f4le et soutenir que ces revenus ne sont imposables qu&#x27;au Portugal o\u00f9 il s\u00e9journerait plus de 183 jours par an ?<\/p>\n<h2>Ce que juge la cour<\/h2><p>Non. La cour annule d&#x27;abord le jugement, insuffisamment motiv\u00e9 sur la dur\u00e9e du s\u00e9jour au Portugal, puis statue par \u00e9vocation. Elle retient le domicile fiscal en France par le foyer, l&#x27;\u00e9pouse et les enfants y vivant, et constate que, m\u00eame en admettant un foyer d&#x27;habitation permanent dans chaque \u00c9tat, le centre des int\u00e9r\u00eats vitaux \u00e9tait en France. Elle applique ensuite l&#x27;article 155 A : les soci\u00e9t\u00e9s portugaises interpos\u00e9es ne justifiaient d&#x27;aucune contrepartie r\u00e9elle \u00e0 leur intervention, de sorte que les sommes factur\u00e9es \u00e0 l&#x27;employeur sont imposables entre les mains du prestataire domicili\u00e9 en France, sans atteinte aux libert\u00e9s europ\u00e9ennes et sans double imposition prohib\u00e9e par la r\u00e9serve du Conseil constitutionnel. L&#x27;exon\u00e9ration conventionnelle des salaires exerc\u00e9s dans l&#x27;autre \u00c9tat suppose notamment un s\u00e9jour sup\u00e9rieur \u00e0 183 jours, que le requ\u00e9rant n&#x27;\u00e9tablit pas : d\u00e9compte personnel, relev\u00e9s bancaires sans indication de pr\u00e9sence physique, attestations de proches. Les sommes factur\u00e9es par une soci\u00e9t\u00e9 fran\u00e7aise pour le compte de l&#x27;une des soci\u00e9t\u00e9s portugaises restent impos\u00e9es comme salaires (article 79). La majoration de 40 % est r\u00e9tablie, le contribuable n&#x27;ayant d\u00e9clar\u00e9 qu&#x27;une faible fraction de ses revenus et cr\u00e9\u00e9 des structures ayant pour seul objet d&#x27;\u00e9chapper \u00e0 l&#x27;imp\u00f4t.<\/p>\n<div class=\"card bm-bofip\" style=\"margin:28px 0\"><span class=\"mono\" style=\"display:block;margin-bottom:12px\">Ce qu\u2019en dit l\u2019administration (BOFiP)<\/span><div style=\"display:flex;flex-wrap:wrap;gap:8px\"><a class=\"tag\" href=\"\/bofip-international\/boi-ir-champ-10\/\">BOI-IR-CHAMP-10 \u00b7 Domicile fiscal (art. 4 B)<\/a><\/div><\/div><div class=\"dark\"><span class=\"mono\">Ce que cela change pour vous<\/span><p>L&#x27;article 155 A reste l&#x27;arme de l&#x27;administration contre la facturation de prestations personnelles par des soci\u00e9t\u00e9s \u00e9trang\u00e8res : seule une substance r\u00e9elle \u00e0 l&#x27;\u00e9tranger (personnel, moyens, activit\u00e9 propre) prot\u00e8ge. Et quiconque invoque un seuil de jours de pr\u00e9sence doit pouvoir le prouver par des \u00e9l\u00e9ments objectifs et dat\u00e9s (billets, badges, relev\u00e9s nominatifs), un tableau \u00e9tabli soi-m\u00eame n&#x27;ayant aucune valeur devant le juge.<\/p>\n<a class=\"btn\" href=\"https:\/\/app.balmontconseil.com\/rdv?utm_source=site&#038;utm_medium=decision&#038;utm_content=4903030a344e-portee\"><svg viewBox=\"0 0 16 16\" fill=\"none\" stroke=\"currentColor\" stroke-width=\"1.5\"><rect x=\"2\" y=\"3\" width=\"12\" height=\"11\" rx=\"2\"\/><path d=\"M2 7h12M5 1.5v3M11 1.5v3\"\/><\/svg>V\u00e9rifier ma situation en 30 min<\/a><span class=\"note\">Visio \u00b7 30 min \u00b7 sans engagement<\/span><\/div>\n<h2>Les textes en jeu<\/h2><div class=\"textes\"><div class=\"t\"><b>CGI, art. 155 A<\/b><span>R\u00e9mun\u00e9rations vers\u00e9es \u00e0 une personne \u00e9tablie hors de France<\/span><\/div><div class=\"t\"><b>CGI, art. 1729<\/b><span>Majorations pour manquement d\u00e9lib\u00e9r\u00e9 ou man\u0153uvres frauduleuses<\/span><\/div><div class=\"t\"><b>CGI, art. 1736<\/b><span>Amende pour non-d\u00e9claration de comptes \u00e0 l&#x27;\u00e9tranger<\/span><\/div><div class=\"t\"><b>CGI, art. 1758 A<\/b><span>Majoration pour insuffisance de d\u00e9claration<\/span><\/div><div class=\"t\"><b>CGI, art. 4 A<\/b><span>Imposition des domicili\u00e9s sur l&#x27;ensemble de leurs revenus<\/span><\/div><div class=\"t\"><b>CGI, art. 79<\/b><\/div><div class=\"t\"><b>LPF, art. L.57<\/b><span>Motivation de la proposition de rectification<\/span><\/div><div class=\"t\"><b>LPF, art. L.64<\/b><span>Abus de droit<\/span><\/div><\/div>\n<h2>Extraits des motifs<\/h2><div class=\"quote\">DCA_21PA04331_20230628.xml 2025-03-05 CAA75 Cour administrative d&#x27;appel de Paris 21PA04331 2023-06-28 FIDAL DIRECTION PARIS D\u00e9cision plein contentieux C Satisfaction totale 2023-06-13 23311 7\u00e8me chambre Vu la proc\u00e9dure suivante : Proc\u00e9dure contentieuse ant\u00e9rieure : M. [\u2026]<\/div><div class=\"quote\">Aux termes du 1. de son article 4 B, dans sa r\u00e9daction applicable aux impositions en litige : &quot; 1. Sont consid\u00e9r\u00e9es comme ayant leur domicile fiscal en France au sens de l&#x27;article 4 A : \/ a. Les personnes qui ont en France leur foyer ou le lieu de leur s\u00e9jour principal ;\/ b. Celles qui exercent en France une activit\u00e9 professionnelle, salari\u00e9e ou non, \u00e0 moins qu&#x27;elles ne justifient que cette activit\u00e9 y est exerc\u00e9e \u00e0 titre accessoire ;\/ c. Celles qui ont en France le centre de leurs int\u00e9r\u00eats \u00e9conomiques. &quot;.<\/div><div class=\"quote\">Sur le domicile fiscal de M. C B et de son \u00e9pouse : 7. Si une convention bilat\u00e9rale conclue en vue d&#x27;\u00e9viter les doubles impositions peut, en vertu de l&#x27;article 55 de la Constitution, conduire \u00e0 \u00e9carter, sur tel ou tel point, la loi fiscale nationale, elle ne peut pas, par elle-m\u00eame, directement servir de base l\u00e9gale \u00e0 une d\u00e9cision relative \u00e0 l&#x27;imposition. [\u2026]<\/div>\n<details><summary>Lire la d\u00e9cision int\u00e9grale (texte officiel, 33 774 caract\u00e8res)<\/summary><pre class=\"texte\">Vu la proc\u00e9dure suivante : Proc\u00e9dure contentieuse ant\u00e9rieure : M. A C B a demand\u00e9 au Tribunal administratif de Montreuil de prononcer la d\u00e9charge des cotisations suppl\u00e9mentaires d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu auxquelles son \u00e9pouse et lui ont \u00e9t\u00e9 assujettis au titre des ann\u00e9es 2012 et 2013, des int\u00e9r\u00eats de retard et majorations pour manquement d\u00e9lib\u00e9r\u00e9 correspondants ainsi que des amendes qui leur ont \u00e9t\u00e9 inflig\u00e9es pour non d\u00e9claration de comptes \u00e0 l&#x27;\u00e9tranger. Par un jugement n\u00b0 1909583 du 30 mars 2021, le Tribunal administratif de Montreuil a, aux articles 1er et 2, d\u00e9charg\u00e9 M. et Mme B des cotisations d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu mises \u00e0 leur charge \u00e0 concurrence de la r\u00e9duction de leurs bases correspondant aux sommes factur\u00e9es \u00e0 la soci\u00e9t\u00e9 Mercury Services par les soci\u00e9t\u00e9s A C B et Zumina Torres Gon\u00e7alves B, \u00e0 l&#x27;article 3, prononc\u00e9 la d\u00e9charge des majorations pour manquement d\u00e9lib\u00e9r\u00e9 mises \u00e0 leur charge au titre des ann\u00e9es 2012 et 2013, \u00e0 l&#x27;article 4, assorti les cotisations suppl\u00e9mentaires restant \u00e0 leur charge de la majoration de 10 % pr\u00e9vue par l&#x27;article 1758 A du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts, \u00e0 l&#x27;article 5, mis la somme de 1 500 euros \u00e0 la charge de l&#x27;Etat au titre de l&#x27;article L. 761-1 du code de justice administrative, enfin, \u00e0 l&#x27;article 6, rejet\u00e9 le surplus des conclusions de la demande. Proc\u00e9dure devant la Cour : Par une requ\u00eate et des m\u00e9moires, enregistr\u00e9s le 29 juillet 2021, le 22 d\u00e9cembre 2021 et le 22 ao\u00fbt 2022, le ministre de l&#x27;\u00e9conomie, des finances et de la relance demande \u00e0 la Cour : 1\u00b0) d&#x27;annuler les articles 1, 2, 3, et 5 du jugement n\u00b0 1909583 du 30 mars 2021 du Tribunal administratif de Montreuil ; 2\u00b0) de r\u00e9tablir M. et Mme B au r\u00f4le de l&#x27;imp\u00f4t sur le revenu des ann\u00e9es 2012 et 2013 \u00e0 hauteur des droits et p\u00e9nalit\u00e9s dont la d\u00e9charge a \u00e9t\u00e9 prononc\u00e9e par le jugement attaqu\u00e9. Il soutient que : - les conclusions d&#x27;appel incident dirig\u00e9es contre les amendes inflig\u00e9es en application du IV de l&#x27;article 1736 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts sont irrecevables d\u00e8s lors qu&#x27;elles soul\u00e8vent un litige distinct de l&#x27;appel principal ; - le jugement est insuffisamment motiv\u00e9 en ce qu&#x27;il a consid\u00e9r\u00e9 que M. C B avait r\u00e9sid\u00e9 au Portugal pendant plus de 183 jours en 2012 et 2013 ; - la convention fiscale franco-portugaise ne pouvait pas, comme l&#x27;a jug\u00e9 le Tribunal, faire obstacle \u00e0 l&#x27;application de l&#x27;article 155 A du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts en l&#x27;absence de situation de double imposition, puisque l&#x27;application de ce texte induit que le prestataire r\u00e9el des services n&#x27;a pas \u00e9t\u00e9 impos\u00e9 dans un autre \u00e9tat ; - il n&#x27;est pas \u00e9tabli que M. C B aurait r\u00e9sid\u00e9 au Portugal pendant plus de 183 jours en 2012 et 2013 et les r\u00e9mun\u00e9rations impos\u00e9es entre les mains de M. C B sur le fondement de l&#x27;article 155 A correspondent \u00e0 une activit\u00e9 exerc\u00e9e principalement en France, ce qui rend en toute hypoth\u00e8se inapplicables les dispositions du 2 de l&#x27;article 16 de la convention fiscale franco-portugaise sur lesquelles le Tribunal a fond\u00e9 sa d\u00e9cision ; - l&#x27;intention de M. C B d&#x27;\u00e9luder l&#x27;imp\u00f4t a \u00e9t\u00e9 \u00e9tablie et c&#x27;est par suite \u00e0 tort que les majorations de 40 % pour manquement d\u00e9lib\u00e9r\u00e9 ont \u00e9t\u00e9 d\u00e9charg\u00e9es. Par des m\u00e9moires, enregistr\u00e9s le 29 novembre 2021 et le 22 juin 2022, M. C B, repr\u00e9sent\u00e9 par Me de Crevoisier, demande \u00e0 la Cour : 1\u00b0) de rejeter l&#x27;appel du ministre de l&#x27;\u00e9conomie, des finances et de la relance ; 2\u00b0) d&#x27;annuler les articles 2, 4 et 6 du jugement attaqu\u00e9 ; 3\u00b0) de prononcer la d\u00e9charge des impositions suppl\u00e9mentaires, en droits, int\u00e9r\u00eats de retard, majorations et amendes, maintenues \u00e0 la charge de son foyer fiscal par le premier juge ; 4\u00b0) de mettre \u00e0 la charge de l&#x27;\u00c9tat le versement de la somme de 10 000 euros sur le fondement des dispositions de l&#x27;article L. 761-1 du code de justice administrative. Il soutient que : - \u00e0 titre principal, n&#x27;\u00e9tant pas r\u00e9sident fiscal en France en 2012 et 2013 par application de la loi fran\u00e7aise comme de la convention fiscale franco-portugaise, et ayant effectu\u00e9 ses prestations au Portugal, l&#x27;article 155 A du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts n&#x27;\u00e9tait pas applicable pour fonder les impositions en litige ; - \u00e0 titre subsidiaire, les r\u00e9mun\u00e9rations factur\u00e9es par les soci\u00e9t\u00e9s de droit portugais n&#x27;\u00e9taient pas imposables en France par application de l&#x27;article 16 de la convention fiscale franco-portugaise d\u00e8s lors que les prestations en cause ont \u00e9t\u00e9 r\u00e9alis\u00e9es au Portugal ; - l&#x27;article 155 A du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts est inapplicable aux sommes factur\u00e9es par la soci\u00e9t\u00e9 Exa Logistics qui a son si\u00e8ge en France ; - la mise en \u0153uvre de l&#x27;article 155 A est contraire aux principes de libre prestation de service et de libert\u00e9 d&#x27;\u00e9tablissement ; - l&#x27;administration a fond\u00e9 les impositions de ces sommes sur le seul article 79 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts ; - la proc\u00e9dure d&#x27;imposition des sommes factur\u00e9es par Exa Logistics sur le fondement implicite de l&#x27;abus de droit est irr\u00e9guli\u00e8re, faute de mise en \u0153uvre de la proc\u00e9dure de l&#x27;article L. 64 du livre des proc\u00e9dures fiscales ; - les amendes pour non d\u00e9claration de comptes bancaires \u00e0 l&#x27;\u00e9tranger ne sont pas fond\u00e9es d\u00e8s lors qu&#x27;il n&#x27;\u00e9tait pas r\u00e9sident fiscal en France en 2012 et 2013 ; - \u00e0 titre tr\u00e8s subsidiaire, les majorations pour manquement d\u00e9lib\u00e9r\u00e9 ont \u00e9t\u00e9 mises en \u0153uvre sans respect des droits de la d\u00e9fense garantis par l&#x27;article 47 de la Charte des droits fondamentaux de l&#x27;Union europ\u00e9enne ; - elles ne sont pas motiv\u00e9es ; - elles ne sont pas fond\u00e9es faute d&#x27;intention d&#x27;\u00e9luder l&#x27;imp\u00f4t. Vu les autres pi\u00e8ces du dossier. Vu : - la charte des droits fondamentaux de l&#x27;Union europ\u00e9enne ; - la convention du 14 janvier 1971 entre la France et le Portugal tendant \u00e0 \u00e9viter les doubles impositions et \u00e0 \u00e9tablir des r\u00e8gles d&#x27;assistance administrative r\u00e9ciproque en mati\u00e8re d&#x27;imp\u00f4ts sur le revenu ; - le code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts et le livre des proc\u00e9dures fiscales ; - le code de justice administrative. Les parties ont \u00e9t\u00e9 r\u00e9guli\u00e8rement averties du jour de l&#x27;audience. Ont \u00e9t\u00e9 entendus au cours de l&#x27;audience publique : - le rapport de Mme Hamon, - les conclusions de Mme Jurin, rapporteure publique, - et les observations de Me de Crevoisier, avocat de M. C B . Une note en d\u00e9lib\u00e9r\u00e9 a \u00e9t\u00e9 produite pour M. C B le 13 juin 2023. Consid\u00e9rant ce qui suit : 1. A l&#x27;issue d&#x27;un examen de la situation fiscale personnelle de M. C B et de son \u00e9pouse, l&#x27;administration fiscale a mis \u00e0 leur charge des cotisations suppl\u00e9mentaires d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu, au titre des ann\u00e9es 2012 et 2013, \u00e0 raison des sommes factur\u00e9es \u00e0 la soci\u00e9t\u00e9 Mercury Services par les soci\u00e9t\u00e9s A C B (LDCA), Zumina Torres Gon\u00e7alves B (ZTGA) et Exa Logistics, assorties des int\u00e9r\u00eats de retard et majorations pour manquement d\u00e9lib\u00e9r\u00e9, ainsi que deux amendes pour non d\u00e9claration de compte bancaire \u00e0 l&#x27;\u00e9tranger. Par un jugement du 30 mars 2021, le Tribunal administratif de Montreuil a, par ses articles 1er et 2, r\u00e9duit les bases de l&#x27;imp\u00f4t sur le revenu auquel M. C B a \u00e9t\u00e9 assujetti au titre des ann\u00e9es 2012 et 2013 \u00e0 concurrence des sommes correspondant \u00e0 celles factur\u00e9es \u00e0 la soci\u00e9t\u00e9 Mercury Services par les soci\u00e9t\u00e9s A C B et Zumina Torres Gon\u00e7alves B et prononc\u00e9 la d\u00e9charge correspondante en droits et int\u00e9r\u00eats de retard, par son article 3, prononc\u00e9 la d\u00e9charge des majorations pour manquement d\u00e9lib\u00e9r\u00e9 au titre des ann\u00e9es 2012 et 2013, par son article 4, assorti les cotisations suppl\u00e9mentaires d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu restant \u00e0 la charge des contribuables de la majoration de 10 % pr\u00e9vue par l&#x27;article 1758 A du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts, par son article 5, mis la somme de 1 500 euros \u00e0 la charge de l&#x27;Etat au titre de l&#x27;article L. 761-1 du code de justice administrative, et enfin, par son article 6, rejet\u00e9 le surplus des conclusions de M. B tendant \u00e0 la d\u00e9charge des suppl\u00e9ments d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu mis \u00e0 leur charge au titre des sommes factur\u00e9es par la soci\u00e9t\u00e9 Exa Logistics. 2. Le ministre de l&#x27;\u00e9conomie, des finances et de la relance dit \u00eatre regard\u00e9 comme demandant \u00e0 la Cour d&#x27;annuler les articles 1, 2, 3, et 5 de ce jugement, qui lui sont d\u00e9favorables, et de r\u00e9tablir M. et Mme B au r\u00f4le de l&#x27;imp\u00f4t sur le revenu des ann\u00e9es 2012 et 2013 \u00e0 hauteur des droits et p\u00e9nalit\u00e9s dont la d\u00e9charge a \u00e9t\u00e9 prononc\u00e9e par ce jugement. M. C B demande, par la voie de l&#x27;appel incident, l&#x27;annulation des articles 2, 4 et 6 de ce m\u00eame jugement et la d\u00e9charge des impositions suppl\u00e9mentaires, en droits, int\u00e9r\u00eats de retard, majorations, ainsi que des amendes maintenues \u00e0 la charge de son foyer par le Tribunal. Sur la recevabilit\u00e9 de l&#x27;appel incident : 3. Des conclusions incidentes portant sur une p\u00e9nalit\u00e9 qui ne peut \u00eatre regard\u00e9e comme aff\u00e9rente \u00e0 l&#x27;imposition sur laquelle porte l&#x27;appel principal soul\u00e8vent un litige distinct et ne sont, d\u00e8s lors, pas recevables apr\u00e8s l&#x27;expiration du d\u00e9lai d&#x27;appel. Par suite, d\u00e8s lors que l&#x27;appel principal du ministre ne porte que sur les cotisations suppl\u00e9mentaires, en droit, int\u00e9r\u00eats et majorations, d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu dont le Tribunal a prononc\u00e9 la d\u00e9charge, M. C B n&#x27;est pas recevable \u00e0 pr\u00e9senter, par la voie de l&#x27;appel incident, des conclusions relatives aux deux amendes mises \u00e0 sa charge en application du IV de l&#x27;article 1736 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts, \u00e0 raison de comptes bancaires \u00e0 l&#x27;\u00e9tranger non d\u00e9clar\u00e9s. Ces conclusions doivent par suite \u00eatre rejet\u00e9es. Sur la r\u00e9gularit\u00e9 du jugement : 4. Aux termes de l&#x27;article L. 9 du code de justice administrative : &quot; Les jugements sont motiv\u00e9s &quot; 5. Le Tribunal a prononc\u00e9 la d\u00e9charge des impositions relatives aux sommes factur\u00e9es par les soci\u00e9t\u00e9s LDCA et ZTGA au motif que les stipulations du 2. a) de l&#x27;article 16 de la convention fiscale franco-portugaise faisaient obstacle \u00e0 l&#x27;imposition en France des r\u00e9mun\u00e9rations ainsi per\u00e7ues par M. C B, compte tenu de la dur\u00e9e du s\u00e9jour de celui-ci au Portugal pour les ann\u00e9es 2012 et 2013. En s&#x27;\u00e9tant born\u00e9 \u00e0 relever pour cela que &quot; il r\u00e9sulte de l&#x27;instruction que M. C B a r\u00e9sid\u00e9 au Portugal pendant plus de 183 jours au cours des ann\u00e9es 2012 et 2013 &quot; le Tribunal, compte tenu de l&#x27;argumentation respective des parties sur cette dur\u00e9e de s\u00e9jour, n&#x27;a pas suffisamment motiv\u00e9 son jugement. Par suite, le jugement attaqu\u00e9 est irr\u00e9gulier et doit \u00eatre annul\u00e9 en tant qu&#x27;il a statu\u00e9 sur les conclusions relatives aux cotisations suppl\u00e9mentaires d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu relatives aux sommes factur\u00e9es par les soci\u00e9t\u00e9s LDCA et ZTGA, en droits et p\u00e9nalit\u00e9s. 6. Il y a lieu, pour la Cour, de se prononcer imm\u00e9diatement, par la voie de l&#x27;\u00e9vocation, sur la demande de M. C B tendant \u00e0 la d\u00e9charge en droits, int\u00e9r\u00eats de retard et majorations, des cotisations suppl\u00e9mentaires d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu auxquelles son \u00e9pouse et lui ont \u00e9t\u00e9 assujettis au titre des ann\u00e9es 2012 et 2013 \u00e0 raison des sommes factur\u00e9es par ces deux soci\u00e9t\u00e9s, et par l&#x27;effet d\u00e9volutif de l&#x27;appel sur les autres conclusions de l&#x27;appel incident de M. B. Sur le domicile fiscal de M. C B et de son \u00e9pouse : 7. Si une convention bilat\u00e9rale conclue en vue d&#x27;\u00e9viter les doubles impositions peut, en vertu de l&#x27;article 55 de la Constitution, conduire \u00e0 \u00e9carter, sur tel ou tel point, la loi fiscale nationale, elle ne peut pas, par elle-m\u00eame, directement servir de base l\u00e9gale \u00e0 une d\u00e9cision relative \u00e0 l&#x27;imposition. Par suite, il incombe au juge de l&#x27;imp\u00f4t, lorsqu&#x27;il est saisi d&#x27;une contestation relative \u00e0 une telle convention, de se placer d&#x27;abord au regard de la loi fiscale nationale pour rechercher si, \u00e0 ce titre, l&#x27;imposition contest\u00e9e a \u00e9t\u00e9 valablement \u00e9tablie et, dans l&#x27;affirmative, sur le fondement de quelle qualification. Il lui appartient ensuite, le cas \u00e9ch\u00e9ant, en rapprochant cette qualification des stipulations de la convention, de d\u00e9terminer - en fonction des moyens invoqu\u00e9s devant lui ou m\u00eame, s&#x27;agissant de la d\u00e9termination du champ d&#x27;application de la loi, d&#x27;office - si cette convention fait ou non obstacle \u00e0 l&#x27;application de la loi fiscale. 8. En premier lieu, aux termes de l&#x27;article 4 A du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts : &quot; Les personnes qui ont en France leur domicile fiscal sont passibles de l&#x27;imp\u00f4t sur le revenu en raison de l&#x27;ensemble de leurs revenus. \/ Celles dont le domicile fiscal est situ\u00e9 hors de France sont passibles de cet imp\u00f4t en raison de leurs seuls revenus de source fran\u00e7aise. &quot;. Aux termes du 1. de son article 4 B, dans sa r\u00e9daction applicable aux impositions en litige : &quot; 1. Sont consid\u00e9r\u00e9es comme ayant leur domicile fiscal en France au sens de l&#x27;article 4 A : \/ a. Les personnes qui ont en France leur foyer ou le lieu de leur s\u00e9jour principal ;\/ b. Celles qui exercent en France une activit\u00e9 professionnelle, salari\u00e9e ou non, \u00e0 moins qu&#x27;elles ne justifient que cette activit\u00e9 y est exerc\u00e9e \u00e0 titre accessoire ;\/ c. Celles qui ont en France le centre de leurs int\u00e9r\u00eats \u00e9conomiques. &quot;. 9. Il r\u00e9sulte de l&#x27;instruction qu&#x27;au cours des ann\u00e9es 2012 et 2013 trois des quatre enfants de M. C B r\u00e9sidaient dans un logement dont son \u00e9pouse et lui sont propri\u00e9taires en France par l&#x27;interm\u00e9diaire d&#x27;une soci\u00e9t\u00e9 civile immobili\u00e8re, d&#x27;eux d&#x27;entre eux, mineurs, y \u00e9tant en outre scolaris\u00e9s, et que si M. C B soutient que son \u00e9pouse exer\u00e7ait une activit\u00e9 professionnelle au Portugal, il ne l&#x27;\u00e9tablit par aucun \u00e9l\u00e9ment probant. S&#x27;il est constant que M. C B, qui a d\u00e9clar\u00e9 des salaires en France, exer\u00e7ait au Portugal une partie importante de son activit\u00e9 professionnelle, et y s\u00e9journait pendant les vacances scolaires, il n&#x27;\u00e9tablit pas, par les pi\u00e8ces produites, qu&#x27;il y aurait \u00e9tabli son foyer avec son \u00e9pouse et leur plus jeune enfant mineur, alors que les relev\u00e9s du compte bancaire dont il est titulaire font \u00e9tat de d\u00e9penses alimentaires entre trois et quatre fois plus \u00e9lev\u00e9es en France qu&#x27;au Portugal, et qu&#x27;il avait conclu avec la soci\u00e9t\u00e9 Mercury Services un contrat de travail situant le lieu d&#x27;ex\u00e9cution de sa prestation de responsable d&#x27;agence en France. 10. En second lieu, aux termes de l&#x27;article 4 de la convention fiscale conclue entre la France et le Portugal : &quot; 1. Au sens de la pr\u00e9sente Convention, l&#x27;expression &quot; r\u00e9sident d&#x27;un Etat contractant &quot; d\u00e9signe toute personne qui, en vertu de la l\u00e9gislation dudit Etat, est assujettie \u00e0 l&#x27;imp\u00f4t dans cet Etat, en raison de son domicile, de sa r\u00e9sidence, de son si\u00e8ge de direction ou de tout autre crit\u00e8re de nature analogue. 2. Lorsque, selon la disposition du paragraphe 1, une personne physique est consid\u00e9r\u00e9e comme r\u00e9sident de chacun des Etats contractants, le cas est r\u00e9solu d&#x27;apr\u00e8s les r\u00e8gles suivantes : a) Cette personne est consid\u00e9r\u00e9e comme r\u00e9sident de l&#x27;Etat contractant o\u00f9 elle dispose d&#x27;un foyer d&#x27;habitation permanent. Lorsqu&#x27;elle dispose d&#x27;un foyer d&#x27;habitation permanent dans chacun des \u00c9tats contractants, elle est consid\u00e9r\u00e9e comme r\u00e9sident de l&#x27;\u00c9tat contractant avec lequel ses liens personnels et \u00e9conomiques sont les plus \u00e9troits (centre des int\u00e9r\u00eats vitaux) ;&quot;. 11. Si l&#x27;administration ne conteste pas que M. C B \u00e9tait r\u00e9sident dans les deux \u00e9tats contractants, ni qu&#x27;il disposait d&#x27;un foyer d&#x27;habitation permanent en France et au Portugal, il r\u00e9sulte toutefois de l&#x27;instruction que le centre de ses int\u00e9r\u00eats vitaux se situait pour les ann\u00e9es en litige en France, o\u00f9 r\u00e9sidaient dans un logement lui appartenant au moins trois de ses quatre enfants ainsi que son \u00e9pouse, et o\u00f9 \u00e9tait situ\u00e9 le lieu d&#x27;ex\u00e9cution de son contrat de travail. Par suite, les stipulations pr\u00e9cit\u00e9es de la convention fiscale franco-portugaise ne font pas obstacle \u00e0 ce que les contribuables soient regard\u00e9s comme ayant eu leur domicile fiscal en France en 2012 et 2013. Sur la r\u00e9gularit\u00e9 de la proc\u00e9dure d&#x27;imposition 12. En premier lieu, aux termes de l&#x27;article L. 57 du livre des proc\u00e9dures fiscales : &quot; L&#x27;administration adresse au contribuable une proposition de rectification qui doit \u00eatre motiv\u00e9e de mani\u00e8re \u00e0 lui permettre de formuler ses observations ou de faire conna\u00eetre son acceptation. \/ () &quot;. L&#x27;article R. 57-1 du m\u00eame livre pr\u00e9cise que : &quot; La proposition de rectification pr\u00e9vue par l&#x27;article L. 57 fait conna\u00eetre au contribuable la nature et les motifs de la rectification envisag\u00e9e &quot;. Il r\u00e9sulte de ces dispositions que l&#x27;administration doit indiquer au contribuable, dans la proposition de rectification, les motifs et le montant des rehaussements envisag\u00e9s, leur fondement l\u00e9gal et la cat\u00e9gorie de revenus dans laquelle ils sont op\u00e9r\u00e9s, ainsi que les ann\u00e9es d&#x27;imposition concern\u00e9es. 13. Il r\u00e9sulte de l&#x27;instruction que les deux propositions de rectification adress\u00e9es \u00e0 M. C B et son \u00e9pouse \u00e9noncent l&#x27;ensemble des \u00e9l\u00e9ments \u00e9num\u00e9r\u00e9s au point pr\u00e9c\u00e9dent et sont, d\u00e8s lors, suffisamment motiv\u00e9es, la critique du fondement \u00e9nonc\u00e9 dans ces propositions de rectification pour fonder l&#x27;imposition des sommes factur\u00e9es par la soci\u00e9t\u00e9 EXA Logistics relevant du seul bien-fond\u00e9 de cette imposition, et non de sa motivation. 14. En deuxi\u00e8me lieu, pour assujettir le foyer de M. C B \u00e0 des cotisations suppl\u00e9mentaires d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu, l&#x27;administration s&#x27;est born\u00e9e \u00e0 constater que M. C B avait exerc\u00e9 pendant les ann\u00e9es 2012 et 2013 une activit\u00e9 imposable en France dont la r\u00e9mun\u00e9ration avait \u00e9t\u00e9 vers\u00e9e \u00e0 l&#x27;\u00e9tranger. Ce faisant l&#x27;administration, qui n&#x27;a \u00e9cart\u00e9 aucun acte comme ne lui \u00e9tant pas opposable et notamment pas le contrat d&#x27;apporteur d&#x27;affaires conclu entre la soci\u00e9t\u00e9 Mercury et la soci\u00e9t\u00e9 de droit portugais A C B et ses avenants, s&#x27;est plac\u00e9e exclusivement sur le fondement des dispositions de l&#x27;article 155 A du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts, lesquelles sont destin\u00e9es \u00e0 faire \u00e9chec \u00e0 certaines pratiques visant \u00e0 soustraire \u00e0 l&#x27;imp\u00f4t sur le revenu fran\u00e7ais des r\u00e9mun\u00e9rations imposables en France. Toutes les conditions \u00e9tant remplies pour l&#x27;application de ces dispositions de l&#x27;article 155 A, l&#x27;administration pouvait les mettre en \u0153uvre sans rechercher si pouvaient \u00e9galement \u00eatre appliqu\u00e9es les dispositions pr\u00e9cit\u00e9es de l&#x27;article L. 64 du livre des proc\u00e9dures fiscales r\u00e9primant les abus de droit. Dans ces conditions, le moyen tir\u00e9 de ce que l&#x27;administration aurait, m\u00eame de mani\u00e8re implicite, mis en \u0153uvre la proc\u00e9dure d&#x27;abus de droit sans respecter les garanties pr\u00e9vues par l&#x27;article L. 64 du livre des proc\u00e9dures fiscales doit \u00eatre \u00e9cart\u00e9. 15. En troisi\u00e8me lieu, aux termes de l&#x27;article L. 76 B du livre des proc\u00e9dures fiscales : &quot; L&#x27;administration est tenue d&#x27;informer le contribuable de la teneur et de l&#x27;origine des renseignements et documents obtenus de tiers sur lesquels elle s&#x27;est fond\u00e9e pour \u00e9tablir l&#x27;imposition faisant l&#x27;objet de la proposition pr\u00e9vue au premier alin\u00e9a de l&#x27;article L. 57 ou de la notification pr\u00e9vue \u00e0 l&#x27;article L. 76. Elle communique, avant la mise en recouvrement, une copie des documents susmentionn\u00e9s au contribuable qui en fait la demande.&quot;. Il r\u00e9sulte de ces dispositions qu&#x27;il incombe \u00e0 l&#x27;administration, quelle que soit la proc\u00e9dure d&#x27;imposition mise en \u0153uvre, et au plus tard avant la mise en recouvrement, d&#x27;informer le contribuable dont elle envisage soit de rehausser, soit d&#x27;arr\u00eater d&#x27;office les bases d&#x27;imposition, de l&#x27;origine et de la teneur des documents et renseignements obtenus aupr\u00e8s de tiers, qu&#x27;elle a utilis\u00e9s pour fonder les impositions, avec une pr\u00e9cision suffisante pour mettre \u00e0 m\u00eame l&#x27;int\u00e9ress\u00e9 d&#x27;y avoir acc\u00e8s avant la mise en recouvrement des impositions qui en proc\u00e8dent. Lorsque le contribuable lui en fait la demande, l&#x27;administration est, en principe, tenue de lui communiquer, alors m\u00eame qu&#x27;il en aurait eu connaissance, les renseignements, documents ou copies de documents obtenus aupr\u00e8s de tiers qui lui sont oppos\u00e9s, afin de lui permettre d&#x27;en v\u00e9rifier l&#x27;authenticit\u00e9 ou d&#x27;en discuter la teneur ou la port\u00e9e. Il en va autrement s&#x27;agissant des documents et renseignements qui, \u00e0 la date de la demande de communication, sont directement et effectivement accessibles au contribuable dans les m\u00eames conditions qu&#x27;\u00e0 l&#x27;administration. 16. Il r\u00e9sulte de l&#x27;instruction que les \u00e9l\u00e9ments recueillis par l&#x27;administration fiscale \u00e0 la suite de la visite domiciliaire du logement de M. C B et de la v\u00e9rification de comptabilit\u00e9 de la soci\u00e9t\u00e9 Mercury Services ont \u00e9t\u00e9 communiqu\u00e9s au contribuable avec la r\u00e9ponse de l&#x27;administration \u00e0 ses observations, par courrier du 2 f\u00e9vrier 2017. Si le requ\u00e9rant soutient qu&#x27;il n&#x27;a en revanche pas eu communication des \u00e9l\u00e9ments recueillis par l&#x27;administration suite \u00e0 l&#x27;exercice du droit de communication aupr\u00e8s des autorit\u00e9s portugaises, il r\u00e9sulte de l&#x27;instruction que les impositions en litige n&#x27;ont pas \u00e9t\u00e9 \u00e9tablies sur le fondement de ces \u00e9l\u00e9ments, qui n&#x27;ont \u00e9t\u00e9 transmis \u00e0 l&#x27;administration fiscale que post\u00e9rieurement \u00e0 l&#x27;\u00e9tablissement des deux propositions de rectification des 21 d\u00e9cembre 2015 et 7 octobre 2016. Par suite, le moyen tir\u00e9 de la m\u00e9connaissance des dispositions de l&#x27;article L. 76 B pr\u00e9cit\u00e9, et, en cons\u00e9quence, du principe des droits de la d\u00e9fense, ainsi, et en tout \u00e9tat de cause, que celui tir\u00e9 de la violation de l&#x27;article 47 de la Charte des droits fondamentaux de l&#x27;Union europ\u00e9enne, doit \u00eatre \u00e9cart\u00e9. Sur le bien-fond\u00e9 des impositions : En ce qui concerne les sommes factur\u00e9es par les soci\u00e9t\u00e9s A C B et Zumina Torres Gon\u00e7alves B : 17. Aux termes de l&#x27;article 155 A du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts : &quot; I. Les sommes per\u00e7ues par une personne domicili\u00e9e ou \u00e9tablie hors de France en r\u00e9mun\u00e9ration de services rendus par une ou plusieurs personnes domicili\u00e9es ou \u00e9tablies en France sont imposables au nom de ces derni\u00e8res : \/ () lorsque celles-ci contr\u00f4lent directement ou indirectement la personne qui per\u00e7oit la r\u00e9mun\u00e9ration des services ; () &quot;. Les prestations dont la r\u00e9mun\u00e9ration est ainsi susceptible d&#x27;\u00eatre impos\u00e9e entre les mains de la personne qui les a effectu\u00e9es correspondent \u00e0 un service rendu pour l&#x27;essentiel par elle et pour lequel la facturation par une personne domicili\u00e9e ou \u00e9tablie hors de France ne trouve aucune contrepartie r\u00e9elle dans une intervention propre de cette derni\u00e8re, permettant de regarder ce service comme ayant \u00e9t\u00e9 rendu pour son compte. 18. En premier lieu, les dispositions en question visent uniquement l&#x27;imposition des services essentiellement rendus par une personne \u00e9tablie ou domicili\u00e9e en France et ne trouvant aucune contrepartie r\u00e9elle dans une intervention propre d&#x27;une personne \u00e9tablie ou domicili\u00e9e hors de France. En l&#x27;absence d&#x27;une telle contrepartie permettant de regarder les services concern\u00e9s comme rendus pour le compte de cette derni\u00e8re personne, sa libert\u00e9 de s&#x27;\u00e9tablir hors de France et sa libert\u00e9 de prestation de services, telles que consacr\u00e9es par le droit de l&#x27;Union europ\u00e9enne, ne sont pas, contrairement \u00e0 ce que soutient M. C B, m\u00e9connues du fait de la mise en \u0153uvre de ces dispositions pour \u00e9tablir les impositions en litige. 19. En deuxi\u00e8me lieu, il r\u00e9sulte des dispositions de l&#x27;article 155 A du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts que la possibilit\u00e9 qu&#x27;elles pr\u00e9voient d&#x27;imposer entre les mains d&#x27;une personne qui rend des services les sommes correspondant \u00e0 la r\u00e9mun\u00e9ration de ces services lorsqu&#x27;elles sont per\u00e7ues par une personne domicili\u00e9e ou \u00e9tablie hors de France n&#x27;est pas subordonn\u00e9e, dans l&#x27;hypoth\u00e8se, mentionn\u00e9e au I de cet article, o\u00f9 la personne qui rend les services est domicili\u00e9e ou \u00e9tablie en France, \u00e0 la condition que ces services aient \u00e9t\u00e9 rendus en France. Par suite, d\u00e8s lors que M. C B \u00e9tait domicili\u00e9 en France au cours des ann\u00e9es 2012 et 2013, la circonstance que les services factur\u00e9s par les soci\u00e9t\u00e9s de droit portugais A C B et Zumina Torres Gon\u00e7alves B auraient \u00e9t\u00e9 rendus au Portugal est en tout \u00e9tat de cause sans influence sur le bien-fond\u00e9 des impositions en cause. 20. En troisi\u00e8me lieu, en se bornant \u00e0 faire valoir que les soci\u00e9t\u00e9s A C B et Zumina Torres Gon\u00e7alves B disposaient d&#x27;un bureau au Portugal mis \u00e0 disposition par leur client, la soci\u00e9t\u00e9 Mercury Services, M. C B n&#x27;\u00e9tablit pas que les sommes que leur a vers\u00e9es la soci\u00e9t\u00e9 Mercury Services trouveraient leur contrepartie dans une intervention propre de ces deux soci\u00e9t\u00e9s. 21. En quatri\u00e8me lieu, dans sa d\u00e9cision n\u00b0 2010-70 QPC du 26 novembre 2010, le Conseil constitutionnel a jug\u00e9 que l&#x27;article 155 A pr\u00e9cit\u00e9 ne cr\u00e9ait pas de rupture caract\u00e9ris\u00e9e de l&#x27;\u00e9galit\u00e9 devant les charges publiques, sous la r\u00e9serve suivante : &quot;&#x27;dans le cas o\u00f9 la personne domicili\u00e9e ou \u00e9tablie \u00e0 l&#x27;\u00e9tranger reverse en France au contribuable tout ou partie des sommes r\u00e9mun\u00e9rant les prestations r\u00e9alis\u00e9es par ce dernier, la disposition contest\u00e9e ne saurait conduire \u00e0 ce que ce contribuable soit assujetti \u00e0 une double imposition au titre d&#x27;un m\u00eame imp\u00f4t&#x27;&quot;. S&#x27;agissant de contribuables distincts, la circonstance que les soci\u00e9t\u00e9s A C B et Zumina Torres Gon\u00e7alves B auraient \u00e9t\u00e9 impos\u00e9es au Portugal n&#x27;est pas susceptible d&#x27;\u00e9tablir l&#x27;existence d&#x27;une double imposition des sommes en litige faisant obstacle \u00e0 la mise en \u0153uvre des dispositions de l&#x27;article 155 A. 22. Enfin, aux termes de l&#x27;article 16 de la convention fiscale franco-portugaise : &quot; 1. Sous r\u00e9serve des dispositions des articles 17, 18, 20, 21 et 22, les salaires, traitements et autres r\u00e9mun\u00e9rations similaires qu&#x27;un r\u00e9sident d&#x27;un Etat contractant re\u00e7oit au titre d&#x27;un emploi salari\u00e9 ne sont imposables que dans cet Etat, \u00e0 moins que l&#x27;emploi ne soit exerc\u00e9 dans l&#x27;autre Etat contractant. Si l&#x27;emploi y est exerc\u00e9, les r\u00e9mun\u00e9rations re\u00e7ues \u00e0 ce titre sont imposables dans cet autre Etat. \/ 2. Nonobstant les dispositions du paragraphe 1, les r\u00e9mun\u00e9rations qu&#x27;un r\u00e9sident d&#x27;un Etat contractant re\u00e7oit au titre d&#x27;un emploi salari\u00e9 exerc\u00e9 dans l&#x27;autre Etat contractant ne sont imposables que dans le premier Etat si : \/ a) Le b\u00e9n\u00e9ficiaire s\u00e9journe dans l&#x27;autre Etat pendant une p\u00e9riode ou des p\u00e9riodes n&#x27;exc\u00e9dant pas au total 183 jours au cours de l&#x27;ann\u00e9e fiscale consid\u00e9r\u00e9e ; \/ b) Les r\u00e9mun\u00e9rations sont pay\u00e9es par un employeur ou au nom d&#x27;un employeur qui n&#x27;est pas r\u00e9sident de l&#x27;autre Etat, et \/c) La charge des r\u00e9mun\u00e9rations n&#x27;est pas support\u00e9e par un \u00e9tablissement stable ou une base fixe que l&#x27;employeur a dans l&#x27;autre Etat. () &quot;. 23. M. C B soutient qu&#x27;en application de ces stipulations, les r\u00e9mun\u00e9rations en litige ne sont imposables qu&#x27;au Portugal d\u00e8s lors qu&#x27;il a s\u00e9journ\u00e9 dans cet \u00e9tat pendant plus de 183 jours en 2012 et en 2013. Toutefois, et alors que l&#x27;administration a relev\u00e9 sur la m\u00eame p\u00e9riode l&#x27;importance des d\u00e9penses alimentaires et d&#x27;entretien courant effectu\u00e9es en France, avec la carte bancaire dont il est titulaire, il n&#x27;\u00e9tablit pas le nombre de jours de pr\u00e9sence au Portugal qu&#x27;il revendique par les seules pi\u00e8ces qu&#x27;il produit, \u00e0 savoir un tableau de jours de pr\u00e9sence \u00e9tabli par lui-m\u00eame et des relev\u00e9s de deux comptes bancaires au Portugal, l&#x27;un ouvert au nom de la soci\u00e9t\u00e9 Eolimpact et l&#x27;autre \u00e0 son nom, dont les libell\u00e9s ne permettent pas de d\u00e9terminer si les op\u00e9rations retrac\u00e9es impliquaient une pr\u00e9sence physique au Portugal. Le attestations \u00e9tablies par des travailleurs qu&#x27;il aurait auditionn\u00e9s au Portugal au cours de cette p\u00e9riode, lesquelles ne totalisent pas plus de 183 jours pour chacune de ces ann\u00e9es, ne sont pas plus probantes compte tenu des liens entre ces travailleurs et M. B. En ce qui concerne les sommes factur\u00e9es par la soci\u00e9t\u00e9 Exa Logistics : 24. Il r\u00e9sulte de l&#x27;instruction que l&#x27;administration a soumis \u00e0 l&#x27;imp\u00f4t sur le revenu les sommes factur\u00e9es \u00e0 la soci\u00e9t\u00e9 Mercury Services, par la soci\u00e9t\u00e9 de droit fran\u00e7ais Exa Logistics agissant pour le compte de la soci\u00e9t\u00e9 A C B, sur le seul fondement de l&#x27;article 79 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts aux termes duquel : &quot; Les traitements, indemnit\u00e9s, \u00e9moluments, salaires, pensions et rentes viag\u00e8res concourent \u00e0 la formation du revenu global servant de base \u00e0 l&#x27;imp\u00f4t sur le revenu. ()&quot;. Par suite, M. C B ne peut utilement soutenir que les dispositions de l&#x27;article 155 A du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts ne seraient pas applicables \u00e0 ces sommes, dont il n&#x27;est pas contest\u00e9 qu&#x27;elles constituent, en ex\u00e9cution du contrat le liant \u00e0 la soci\u00e9t\u00e9 Mercury, des salaires r\u00e9mun\u00e9rant des prestations qu&#x27;il a ex\u00e9cut\u00e9es, et qu&#x27;elles ont \u00e9t\u00e9 encaiss\u00e9es par lui. Sur les majorations pour manquement d\u00e9lib\u00e9r\u00e9 : 25. Aux termes de l&#x27;article 1729 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts : &quot; Les inexactitudes ou les omissions relev\u00e9es dans une d\u00e9claration ou un acte comportant l&#x27;indication d&#x27;\u00e9l\u00e9ments \u00e0 retenir pour l&#x27;assiette ou la liquidation de l&#x27;imp\u00f4t ainsi que la restitution d&#x27;une cr\u00e9ance de nature fiscale dont le versement a \u00e9t\u00e9 ind\u00fbment obtenu de l&#x27;Etat entra\u00eenent l&#x27;application d&#x27;une majoration de : a. 40 % en cas de manquement d\u00e9lib\u00e9r\u00e9 () &quot;. Aux termes de l&#x27;article L. 195 A du livre des proc\u00e9dures fiscales : &quot; En cas de contestation des p\u00e9nalit\u00e9s fiscales appliqu\u00e9es \u00e0 un contribuable au titre des imp\u00f4ts directs (), la preuve de la mauvaise foi et des man\u0153uvres frauduleuses incombe \u00e0 l&#x27;administration &quot;. 26. En premier lieu, en ayant relev\u00e9 que M. C B avait mis en place un syst\u00e8me de facturation de ses prestations par l&#x27;interposition de plusieurs structures n&#x27;ayant d&#x27;autre objet que de soustraire les revenus issus de ces prestations \u00e0 l&#x27;imp\u00f4t en France, et que le montant des sommes ainsi soustraites composait la majorit\u00e9 de ses revenus, l&#x27;administration a suffisamment motiv\u00e9 l&#x27;application de ces majorations. 27. En deuxi\u00e8me lieu, en vertu des dispositions des articles L. 57 et R. 57 du livre des proc\u00e9dures fiscales, une proposition de rectification porte \u00e0 la connaissance du contribuable les rectifications que l&#x27;administration envisage d&#x27;apporter \u00e0 ses impositions, ainsi que les int\u00e9r\u00eats de retard et les p\u00e9nalit\u00e9s dont ces derni\u00e8res peuvent \u00eatre assorties. Cette proposition peut \u00eatre abandonn\u00e9e ou modifi\u00e9e selon les observations que le contribuable peut, comme en l&#x27;esp\u00e8ce, dans la proc\u00e9dure de rectification contradictoire, pr\u00e9senter en principe dans le d\u00e9lai d&#x27;un mois \u00e0 compter de leur r\u00e9ception. Par suite, cette proposition de rectification ne pr\u00e9sente pas le caract\u00e8re d&#x27;une d\u00e9cision. Ainsi, en motivant, dans cette proposition de rectification, les p\u00e9nalit\u00e9s qu&#x27;elle se propose d&#x27;infliger au contribuable, l&#x27;administration ne m\u00e9conna\u00eet pas les dispositions de l&#x27;article L. 80 D du livre des proc\u00e9dures fiscales, d\u00e8s lors, que comme en l&#x27;esp\u00e8ce, un d\u00e9lai minimal d&#x27;un mois s\u00e9pare la r\u00e9ception de ce document de la mise en recouvrement de ces p\u00e9nalit\u00e9s. 28. En troisi\u00e8me lieu, il r\u00e9sulte de ce qui a \u00e9t\u00e9 jug\u00e9 au point 27 que l&#x27;administration a respect\u00e9, \u00e0 l&#x27;occasion de l&#x27;application des p\u00e9nalit\u00e9s en litige, les droits de la d\u00e9fense de la requ\u00e9rante, garantis en mati\u00e8re fiscale notamment par les dispositions de l&#x27;article L. 80 D du livre des proc\u00e9dures fiscales. Si de telles p\u00e9nalit\u00e9s constituent des accusations en mati\u00e8re p\u00e9nale au sens des stipulations de l&#x27;article 6-1 de la convention europ\u00e9enne des droits de l&#x27;homme et des libert\u00e9s fondamentales, elles n&#x27;entrent pas pour autant en l&#x27;esp\u00e8ce dans le champ d&#x27;application de l&#x27;article 47 de la Charte des droits fondamentaux de l&#x27;Union europ\u00e9enne, qui comporte le droit d&#x27;\u00eatre inform\u00e9 au cours de la proc\u00e9dure administrative pr\u00e9alable \u00e0 une contestation contentieuse, des motifs d&#x27;une d\u00e9cision, d\u00e8s lors que le pr\u00e9sent litige porte sur des suppl\u00e9ments d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu. Par suite le moyen tir\u00e9 d&#x27;une m\u00e9connaissance de l&#x27;article 47 de la Charte des droits fondamentaux de l&#x27;Union europ\u00e9enne doit \u00eatre \u00e9cart\u00e9 comme inop\u00e9rant, sans qu&#x27;il y ait lieu de saisir la Cour de justice de l&#x27;Union europ\u00e9enne d&#x27;une question pr\u00e9judicielle. 29. Enfin, pour justifier l&#x27;application de la p\u00e9nalit\u00e9 de 40 % pour manquement d\u00e9lib\u00e9r\u00e9 sur le fondement de l&#x27;article 1729 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts, l&#x27;administration fiscale fait valoir que M. C B n&#x27;a d\u00e9clar\u00e9 en France qu&#x27;une tr\u00e8s faible fraction des revenus de son activit\u00e9 et qu&#x27;il a cr\u00e9\u00e9 plusieurs soci\u00e9t\u00e9s de droit portugais ayant pour seul objet de proc\u00e9der \u00e0 la facturation des revenus de cette activit\u00e9 pour les faire \u00e9chapper \u00e0 l&#x27;imp\u00f4t en France. Dans ces conditions, l&#x27;administration fiscale doit \u00eatre regard\u00e9e comme \u00e9tablissant la volont\u00e9 d\u00e9lib\u00e9r\u00e9e de M. C B d&#x27;\u00e9luder l&#x27;imp\u00f4t. 30. Il r\u00e9sulte de tout ce qui pr\u00e9c\u00e8de, d&#x27;une part, que le ministre de l&#x27;\u00e9conomie, des finances et de la relance est fond\u00e9 \u00e0 demander l&#x27;annulation des articles 1, 2, 3 et 5 du jugement attaqu\u00e9 et la remise \u00e0 la charge de M. et Mme C B des impositions et p\u00e9nalit\u00e9s d\u00e9charg\u00e9es par les premiers juges, ce qui implique que les contribuables n&#x27;auront pas \u00e0 ex\u00e9cuter l&#x27;article 4 de ce jugement, et d&#x27;autre part que les conclusions d&#x27;appel incident de M. C B doivent \u00eatre rejet\u00e9es. Sur les frais de l&#x27;instance : 31. Les dispositions de l&#x27;article L. 761-1 du code de justice administrative font obstacle \u00e0 ce que soit mis \u00e0 la charge de l&#x27;\u00c9tat, qui n&#x27;est pas, dans la pr\u00e9sente instance, la partie perdante, le versement de la somme que M. C B demande \u00e0 ce titre . D\u00c9CIDE : Article 1er : Les articles 1, 2, 3, et 5 du jugement n\u00b0 1909583 du 30 mars 2021 du Tribunal administratif de Montreuil sont annul\u00e9s. Article 2 : Les impositions suppl\u00e9mentaires d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu des ann\u00e9es 2012 et 2013 dont le jugement mentionn\u00e9 \u00e0 l&#x27;article 1er a prononc\u00e9 la d\u00e9charge sont remises, en droits et int\u00e9r\u00eats de retard, \u00e0 la charge de M. et Mme C B. Article 3 : Les p\u00e9nalit\u00e9s pour manquement d\u00e9lib\u00e9r\u00e9 d\u00e9charg\u00e9es par le jugement mentionn\u00e9 \u00e0 l&#x27;article 1er sont remises \u00e0 la charge de M. et Mme C B. Article 4 : Les conclusions d&#x27;appel incident pr\u00e9sent\u00e9e par M. C B ainsi que celles au titre de l&#x27;article L. 761-1 du code de justice administrative sont rejet\u00e9es. Article 5 : Le pr\u00e9sent arr\u00eat sera notifi\u00e9 au ministre de l&#x27;\u00e9conomie, des finances et de la souverainet\u00e9 industrielle et num\u00e9rique et \u00e0 M. A C B. D\u00e9lib\u00e9r\u00e9 apr\u00e8s l&#x27;audience du 13 juin 2023, \u00e0 laquelle si\u00e9geaient : - M. Jardin, pr\u00e9sident de chambre, - Mme Hamon, pr\u00e9sidente assesseure, - M. Desvigne-Repusseau, premier conseiller, Rendu public par mise \u00e0 disposition au greffe le 28 juin 2023. La rapporteure, P. HAMONLe pr\u00e9sident, C. JARDIN La greffi\u00e8re, L. CHANALa R\u00e9publique mande et ordonne au ministre de l&#x27;\u00e9conomie, des finances et de la souverainet\u00e9 industrielle et num\u00e9rique en ce qui le concerne ou \u00e0 tous commissaires de justice \u00e0 ce requis en ce qui concerne les voies de droit commun contre les parties priv\u00e9es, de pourvoir \u00e0 l&#x27;ex\u00e9cution de la pr\u00e9sente d\u00e9cision.<\/pre><\/details>\n<p class=\"source\">Source : Cour administrative d&#x27;appel de Paris, 7\u00e8me chambre, 28 juin 2023, n\u00b0 21PA04331 \u2014 open data des d\u00e9cisions de la justice administrative, Licence ouverte 2.0. R\u00e9sum\u00e9 et analyse : Balmont Conseil, mis \u00e0 jour le 8 novembre 2026. Ce contenu est une information g\u00e9n\u00e9rale, pas un conseil personnalis\u00e9.<\/p>\n<\/main>\n<aside class=\"side\">\n<div class=\"ctacard\"><span class=\"mono\">Vous \u00eates dans cette situation ?<\/span><h3>Une convention fiscale ne prot\u00e8ge que si elle est bien appliqu\u00e9e : v\u00e9rifiez votre situation avant de d\u00e9clarer.<\/h3>\n<div class=\"who\"><img decoding=\"async\" src=\"https:\/\/balmontconseil.com\/wp-content\/uploads\/2026\/11\/alexis-sagnier-carre.webp\" alt=\"Alexis Sagnier\" width=\"44\" height=\"44\" loading=\"lazy\"><div><b>Alexis Sagnier<\/b><span>Conseil en gestion de patrimoine \u00b7 ORIAS n\u00b0 13003497 \u00b7 ANACOFI-CIF<\/span><\/div><\/div>\n<a class=\"btn\" href=\"https:\/\/app.balmontconseil.com\/rdv?utm_source=site&#038;utm_medium=decision&#038;utm_content=4903030a344e-side\"><svg viewBox=\"0 0 16 16\" fill=\"none\" stroke=\"currentColor\" stroke-width=\"1.5\"><rect x=\"2\" y=\"3\" width=\"12\" height=\"11\" rx=\"2\"\/><path d=\"M2 7h12M5 1.5v3M11 1.5v3\"\/><\/svg>R\u00e9server un bilan de 30 min<\/a>\n<a class=\"btn ghost\" href=\"https:\/\/wa.me\/33601773296\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\"><svg viewBox=\"0 0 16 16\" fill=\"none\" stroke=\"currentColor\" stroke-width=\"1.5\"><path d=\"M8 14.5a6.5 6.5 0 1 0-5.6-3.2L1.5 14.5l3.3-.9A6.5 6.5 0 0 0 8 14.5Z\"\/><\/svg>\u00c9crire sur WhatsApp<\/a>\n<p class=\"trust\">Depuis 2013 \u00e0 Lyon \u00b7 Expatriation et patrimoines internationaux<\/p><\/div>\n<a class=\"diag\" href=\"\/diagnostic\/\"><div><b>Diagnostic express en 30 secondes<\/b><span>Cinq questions, la marche \u00e0 suivre pour votre situation.<\/span><\/div><i>\u2192<\/i><\/a>\n<div class=\"card\"><span class=\"mono\">Sur le m\u00eame sujet<\/span><div class=\"rel\"><a href=\"\/decisions\/dirigeant-se-disant-resident-suisse-puis-libanais-son-foyer-parisien-le-rend\/\">Dirigeant se disant r\u00e9sident suisse puis libanais : son foyer parisien le rend r\u00e9sident fiscal fran\u00e7ais, et les vols priv\u00e9s pay\u00e9s par sa soci\u00e9t\u00e9 libanaise sont impos\u00e9s comme revenus distribu\u00e9s<small>TA Paris, 17 juin 2025, n\u00b0 2312785<\/small><\/a><a href=\"\/decisions\/couple-allemand-installe-en-france-aux-revenus-financiers-non-declares-en\/\">Couple allemand install\u00e9 en France aux revenus financiers non d\u00e9clar\u00e9s en Espagne, Allemagne et Suisse : cr\u00e9dits d&#x27;imp\u00f4t \u00e9trangers imputables sur les pr\u00e9l\u00e8vements sociaux, mais amendes et pr\u00e9l\u00e8vement de solidarit\u00e9 confirm\u00e9s<small>CAA Toulouse, 25 juin 2026, n\u00b0 24TL01184<\/small><\/a><a href=\"\/decisions\/dirigeant-d-une-societe-luxembourgeoise-present-en-france-la-quasi-totalite-de\/\">Dirigeant d&#x27;une soci\u00e9t\u00e9 luxembourgeoise pr\u00e9sent en France la quasi-totalit\u00e9 de l&#x27;ann\u00e9e : relev\u00e9s de carte bancaire et p\u00e9ages autoroutiers \u00e9tablissent le s\u00e9jour principal en France, malgr\u00e9 un logement au Luxembourg<small>CAA Versailles, 13 avril 2023, n\u00b0 20VE01946<\/small><\/a><\/div><\/div>\n<div class=\"card\"><span class=\"mono\">Aller plus loin<\/span><div class=\"more\"><a href=\"\/decisions\/theme\/conventions\/\">Toutes les d\u00e9cisions : conventions fiscales et double imposition<\/a><a href=\"\/conventions-fiscales\/portugal\/\">Convention France\u2013Portugal : ce qu&rsquo;elle pr\u00e9voit<\/a><a href=\"\/diagnostic\/\">Diagnostic express : o\u00f9 en est votre projet ?<\/a><\/div><\/div>\n<\/aside><\/div><\/div><\/div><script>(function(){var r=document.getElementById('bcv');if(!r)return;function clean(){r.removeAttribute('data-bml-bg');r.removeAttribute('data-bml-t');var l=r.querySelectorAll('[data-bml-bg],[data-bml-t]');for(var i=0;i<l.length;i++){l[i].removeAttribute('data-bml-bg');l[i].removeAttribute('data-bml-t');}}clean();new MutationObserver(function(m){for(var 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