{"id":24155,"date":"2026-11-08T15:33:18","date_gmt":"2026-11-08T14:33:18","guid":{"rendered":"https:\/\/balmontconseil.com\/decisions\/plus-values-realisees-sur-des-comptes-ubs-en-suisse-par-un-couple-resident\/"},"modified":"2026-11-08T22:32:51","modified_gmt":"2026-11-08T21:32:51","slug":"plus-values-realisees-sur-des-comptes-ubs-en-suisse-par-un-couple-resident","status":"publish","type":"page","link":"https:\/\/balmontconseil.com\/en\/decisions\/plus-values-realisees-sur-des-comptes-ubs-en-suisse-par-un-couple-resident\/","title":{"rendered":"Plus-values r\u00e9alis\u00e9es sur des comptes UBS en Suisse par un couple r\u00e9sident fran\u00e7ais : imposables en France, mais l&rsquo;administration doit retirer un gain compt\u00e9 deux fois sur le m\u00eame compte client"},"content":{"rendered":"<style>@import 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href=\"\/decisions\/theme\/residence-fiscale\/\">R\u00e9sidence fiscale et domicile<\/a><\/div>\n<div class=\"grid\"><main class=\"main\">\n\n<div class=\"meta\"><span class=\"pill mono\">TA Nantes<\/span><span class=\"metaline\">16 d\u00e9cembre 2022 \u00b7 n\u00b0 1905366 \u00b7 4\u00e8me Chambre \u00b7 Satisfaction partielle<\/span><\/div>\n<h1>Plus-values r\u00e9alis\u00e9es sur des comptes UBS en Suisse par un couple r\u00e9sident fran\u00e7ais : imposables en France, mais l&#x27;administration doit retirer un gain compt\u00e9 deux fois sur le m\u00eame compte client<\/h1>\n<p class=\"lead\">Le tribunal administratif de Nantes confirme l&#x27;imposition en France des gains de cession de valeurs mobili\u00e8res r\u00e9alis\u00e9s en 2015 en Suisse par un couple de Loire-Atlantique, mais r\u00e9duit la base de 3 621 \u20ac, montant que l&#x27;administration avait ajout\u00e9 \u00e0 tort aux 121 850 \u20ac attest\u00e9s par la banque UBS Switzerland AG.<\/p>\n<div class=\"tags\"><a class=\"tag\" href=\"\/decisions\/theme\/residence-fiscale\/\">R\u00e9sidence fiscale et domicile<\/a><a class=\"tag\" href=\"\/decisions\/theme\/conventions\/\">Conventions fiscales et double imposition<\/a><a class=\"tag\" href=\"\/decisions\/theme\/societes-internationales\/\">Soci\u00e9t\u00e9s : \u00e9tablissement stable, 209 B, 123 bis, 238 A<\/a><a class=\"tag\" href=\"\/conventions-fiscales\/suisse\/\">Convention France\u2013Suisse<\/a><\/div>\n<div class=\"card bref\"><span class=\"mono\">En bref<\/span><ul><li>Les gains tir\u00e9s de la cession de valeurs mobili\u00e8res ne relevant pas des paragraphes 1 \u00e0 3 de l&#x27;article 15 de la convention franco-suisse du 9 septembre 1966 ne sont imposables que dans l&#x27;\u00c9tat de r\u00e9sidence du c\u00e9dant, ici la France.<\/li><li>L&#x27;attestation de la banque UBS Switzerland AG du 23 avril 2016 \u00e9tablit des gains nets de 121 850 \u20ac pour l&#x27;ensemble des comptes du num\u00e9ro client concern\u00e9 ; rien ne prouve que les 3 621 \u20ac signal\u00e9s par les autorit\u00e9s suisses s&#x27;y ajoutaient.<\/li><li>Un abattement pour dur\u00e9e de d\u00e9tention suppl\u00e9mentaire de 18 759 \u20ac est refus\u00e9, les relev\u00e9s synth\u00e9tiques produits ne justifiant pas un abattement sup\u00e9rieur \u00e0 210 \u20ac (article 150-0 D du CGI).<\/li><li>Les majorations pour d\u00e9p\u00f4t tardif sont maintenues : la d\u00e9claration des revenus suisses n&#x27;a \u00e9t\u00e9 d\u00e9pos\u00e9e que le 14 f\u00e9vrier 2018, plus de trente jours apr\u00e8s la mise en demeure re\u00e7ue le 8 janvier 2018 (article 1728 du CGI).<\/li><\/ul><\/div>\n<h2>La question<\/h2><p>Un r\u00e9sident fran\u00e7ais qui r\u00e9alise des plus-values sur un compte-titres en Suisse peut-il contester le montant retenu par l&#x27;administration \u00e0 partir des informations transmises par les autorit\u00e9s suisses ?<\/p>\n<h2>Ce que juge la juridiction<\/h2><p>Oui, s&#x27;il produit des justificatifs bancaires pr\u00e9cis. Le couple avait c\u00e9d\u00e9 en 2015 des valeurs mobili\u00e8res d\u00e9tenues sur des comptes en Suisse, sans d\u00e9clarer les gains en France. Le tribunal rappelle d&#x27;abord que ces gains, qui ne portent ni sur des immeubles, ni sur des parts de soci\u00e9t\u00e9s immobili\u00e8res, ni sur des biens d&#x27;un \u00e9tablissement stable, ne sont imposables qu&#x27;en France, \u00c9tat de r\u00e9sidence. L&#x27;administration, \u00e0 partir des \u00e9changes d&#x27;informations avec la Suisse, avait retenu un gain net de 124 049 \u20ac. Le couple produisait une attestation de la banque UBS Switzerland AG fixant \u00e0 121 850 \u20ac les gains nets de l&#x27;ensemble des comptes rattach\u00e9s \u00e0 son num\u00e9ro client. Aucun document ne montrait que les 3 621 \u20ac signal\u00e9s par les autorit\u00e9s suisses, rattach\u00e9s au m\u00eame num\u00e9ro client, venaient s&#x27;ajouter \u00e0 ce montant, ni que le couple d\u00e9tenait d&#x27;autres comptes. La base est donc r\u00e9duite de 3 621 \u20ac, avec les int\u00e9r\u00eats et majorations correspondants. En revanche, l&#x27;abattement suppl\u00e9mentaire de 18 759 \u20ac n&#x27;est pas justifi\u00e9, et les majorations pour d\u00e9p\u00f4t tardif apr\u00e8s mise en demeure restent dues.<\/p>\n<div class=\"card bm-bofip\" style=\"margin:28px 0\"><span class=\"mono\" style=\"display:block;margin-bottom:12px\">Ce qu\u2019en dit l\u2019administration (BOFiP)<\/span><div style=\"display:flex;flex-wrap:wrap;gap:8px\"><a class=\"tag\" href=\"\/bofip-international\/boi-int-dg-20-10-10\/\">BOI-INT-DG-20-10-10 \u00b7 Domicile fiscal et r\u00e9sidence conventionnelle<\/a><a class=\"tag\" href=\"\/bofip-international\/boi-int-dg-20-20-40\/\">BOI-INT-DG-20-20-40 \u00b7 Revenus immobiliers, plus-values, salaires<\/a><a class=\"tag\" href=\"\/bofip-international\/boi-int-dg-20-20-100\/\">BOI-INT-DG-20-20-100 \u00b7 \u00c9limination de la double imposition<\/a><\/div><\/div><div class=\"dark\"><span class=\"mono\">Ce que cela change pour vous<\/span><p>Les informations re\u00e7ues de l&#x27;\u00e9tranger dans le cadre de l&#x27;assistance administrative sont une base de redressement, mais pas une preuve irr\u00e9futable : un relev\u00e9 ou une attestation de la banque, couvrant l&#x27;ensemble des comptes d&#x27;un m\u00eame client, permet de corriger un double comptage. Encore faut-il conserver le d\u00e9tail des op\u00e9rations, car la dur\u00e9e de d\u00e9tention ouvrant droit \u00e0 abattement doit \u00eatre d\u00e9montr\u00e9e titre par titre. Apr\u00e8s une mise en demeure, le d\u00e9lai de trente jours pour d\u00e9clarer doit \u00eatre respect\u00e9. Il s&#x27;agit d&#x27;un jugement de premi\u00e8re instance, susceptible d&#x27;appel.<\/p>\n<a class=\"btn\" href=\"https:\/\/app.balmontconseil.com\/rdv?utm_source=site&#038;utm_medium=decision&#038;utm_content=46c4276a4465-portee\"><svg viewBox=\"0 0 16 16\" fill=\"none\" stroke=\"currentColor\" stroke-width=\"1.5\"><rect x=\"2\" y=\"3\" width=\"12\" height=\"11\" rx=\"2\"\/><path d=\"M2 7h12M5 1.5v3M11 1.5v3\"\/><\/svg>V\u00e9rifier ma situation en 30 min<\/a><span class=\"note\">Visio \u00b7 30 min \u00b7 sans engagement<\/span><\/div>\n<h2>Les textes en jeu<\/h2><div class=\"textes\"><div class=\"t\"><b>CGI, art. 1 A<\/b><\/div><div class=\"t\"><b>CGI, art. 1728<\/b><span>Majoration pour d\u00e9faut ou retard de d\u00e9claration<\/span><\/div><div class=\"t\"><b>CGI, art. 4 A<\/b><span>Imposition des domicili\u00e9s sur l&#x27;ensemble de leurs revenus<\/span><\/div><div class=\"t\"><b>LPF, art. L.10<\/b><span>Contr\u00f4le des d\u00e9clarations<\/span><\/div><div class=\"t\"><b>LPF, art. L.57<\/b><span>Motivation de la proposition de rectification<\/span><\/div><\/div>\n<h2>Extraits des motifs<\/h2><div class=\"quote\">En ce qui concerne le bien-fond\u00e9 des impositions : S&#x27;agissant de l&#x27;application de la loi fiscale : 8. D&#x27;une part, aux termes de l&#x27;article 4 A du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts : &quot; Les personnes qui ont en France leur domicile fiscal sont passibles de l&#x27;imp\u00f4t sur le revenu pour l&#x27;ensemble de leurs revenus () &quot;. L&#x27;article 4 B du m\u00eame code pr\u00e9voit que &quot; 1. Sont consid\u00e9r\u00e9es comme ayant leur domicile fiscal en France au sens de l&#x27;article 4 A : a) Les personnes qui ont en France leur foyer ou le lieu de leur s\u00e9jour principal [\u2026]<\/div><div class=\"quote\">Vu la proc\u00e9dure suivante : Par une requ\u00eate et des m\u00e9moires enregistr\u00e9s le 20 mai 2019, le 12 septembre 2022, le 29 septembre 2022 et le 5 novembre 2022, M. et Mme A C, repr\u00e9sent\u00e9s par Me Berger, demandent au tribunal : 1\u00b0) de prononcer la d\u00e9charge des cotisations suppl\u00e9mentaires d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu et de contributions sociales mises \u00e0 leur charge au titre de l&#x27;ann\u00e9e 2015, ainsi que des majorations correspondantes ; 2\u00b0) de mettre \u00e0 la charge de l&#x27;Etat une somme de 2 000 euros au titre de l&#x27;article L. [\u2026]<\/div><div class=\"quote\">10. Il est constant que M. et Mme C, r\u00e9sidents fiscaux fran\u00e7ais, sont imposables en France sur l&#x27;ensemble de leurs revenus, et notamment au titre des gains nets tir\u00e9s des cessions \u00e0 titre on\u00e9reux de valeurs mobili\u00e8res, de droits sociaux ou de titres r\u00e9alis\u00e9es en Suisse. S&#x27;agissant de l&#x27;application de la convention fiscale franco-suisse du 9 septembre 1966, modifi\u00e9e : 11.<\/div>\n<details><summary>Lire la d\u00e9cision int\u00e9grale (texte officiel, 21 086 caract\u00e8res)<\/summary><pre class=\"texte\">Vu la proc\u00e9dure suivante : Par une requ\u00eate et des m\u00e9moires enregistr\u00e9s le 20 mai 2019, le 12 septembre 2022, le 29 septembre 2022 et le 5 novembre 2022, M. et Mme A C, repr\u00e9sent\u00e9s par Me Berger, demandent au tribunal : 1\u00b0) de prononcer la d\u00e9charge des cotisations suppl\u00e9mentaires d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu et de contributions sociales mises \u00e0 leur charge au titre de l&#x27;ann\u00e9e 2015, ainsi que des majorations correspondantes ; 2\u00b0) de mettre \u00e0 la charge de l&#x27;Etat une somme de 2 000 euros au titre de l&#x27;article L. 761-1 du code de justice administrative. Ils soutiennent que : - ils ont contest\u00e9 les impositions mises \u00e0 leur charge dans les d\u00e9lais requis, et il appartient \u00e0 l&#x27;administration d&#x27;apporter la preuve du bien-fond\u00e9 de ces impositions ; - la proc\u00e9dure d&#x27;imposition est entach\u00e9e d&#x27;irr\u00e9gularit\u00e9 ; l&#x27;administration fiscale ne justifie pas leur avoir adress\u00e9 une proposition de rectification et ne leur a pas adress\u00e9 de r\u00e9ponse \u00e0 leurs observations pr\u00e9alables, en m\u00e9connaissance de l&#x27;article L. 57 du livre des proc\u00e9dures fiscales, ce qui les a priv\u00e9s de la possibilit\u00e9 d&#x27;exercer un recours hi\u00e9rarchique ; - l&#x27;administration fiscale ne justifie pas du montant de la plus-value de cession de valeurs mobili\u00e8res r\u00e9alis\u00e9e en Suisse qu&#x27;elle a pris en compte pour le calcul des impositions litigieuses ; le document \u00e9tabli par son \u00e9tablissement bancaire mentionne un montant de 121 850 euros, sans faire \u00e9tat du montant de 3 621 euros \u00e9galement retenu par l&#x27;administration ; l&#x27;administration ne pouvait les regarder comme disposant de plusieurs comptes bancaires en Suisse, alors que les documents bancaires sur lesquels elle s&#x27;est fond\u00e9e portent sur un seul compte ; ils ont sollicit\u00e9 leur \u00e9tablissement bancaire \u00e0 plusieurs reprises afin d&#x27;obtenir des indications compl\u00e9mentaires sur le montant des plus-value r\u00e9alis\u00e9es, sans obtenir de r\u00e9ponse de sa part ; - le montant des gains de cession de valeurs mobili\u00e8res mentionn\u00e9 sur le document \u00e9tabli par leur \u00e9tablissement bancaire et pris en compte par l&#x27;administration fiscale est erron\u00e9, puisqu&#x27;il n&#x27;inclut pas l&#x27;ensemble des abattements auxquels ils pouvaient pr\u00e9tendre en application du 1 de l&#x27;article 150-0 D du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts \u00e0 raison de la dur\u00e9e de d\u00e9tention des titres c\u00e9d\u00e9s ; - les p\u00e9nalit\u00e9s auxquelles ils ont \u00e9t\u00e9 assujettis ne sont pas fond\u00e9es ; ils ont spontan\u00e9ment r\u00e9gularis\u00e9 leur situation au regard des avoirs qu&#x27;ils d\u00e9tenaient \u00e0 l&#x27;\u00e9tranger au cours de l&#x27;ann\u00e9e 2014 ; ils n&#x27;avaient pas connaissance des d\u00e9clarations auxquelles ils devaient proc\u00e9der, faute de disposer d&#x27;informations claires et suffisantes. Par des m\u00e9moires en d\u00e9fense enregistr\u00e9 le 27 novembre 2019 et le 19 septembre 2022, la directrice r\u00e9gionale des finances publiques des Pays de la Loire et du d\u00e9partement de la Loire-Atlantique conclut au rejet de la requ\u00eate. Elle fait valoir qu&#x27;aucun des moyens soulev\u00e9s n&#x27;est fond\u00e9. Vu les pi\u00e8ces du dossier. Vu : - la convention conclue le 9 septembre 1966 entre la France et la Suisse en vue d&#x27;\u00e9liminer les doubles impositions en mati\u00e8re d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu et sur la fortune, modifi\u00e9e par les avenants du 3 d\u00e9cembre 1969, du 22 juillet 1997 et du 27 ao\u00fbt 2009 ; - le code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts et le livre des proc\u00e9dures fiscales ; - le code de justice administrative. Les parties ont \u00e9t\u00e9 r\u00e9guli\u00e8rement averties du jour de l&#x27;audience. Ont \u00e9t\u00e9 entendus au cours de l&#x27;audience publique : - le rapport de Mme B, - les conclusions de M. Vauterin, rapporteur public, - et les observations de Me Berger, repr\u00e9sentant M. et Mme C. Consid\u00e9rant ce qui suit : 1. M. et Mme C, qui r\u00e9sident \u00e0 Orvault (Loire-Atlantique), se sont vu notifier une proposition de rectification du 8 mars 2018, par laquelle ils ont \u00e9t\u00e9 assujettis \u00e0 des cotisations suppl\u00e9mentaires d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu et de contributions sociales au titre de l&#x27;ann\u00e9e 2015, assorties des int\u00e9r\u00eats de retard et des majorations pr\u00e9vues par le a) du 1 de 1728 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts et le I de l&#x27;article1758 A du m\u00eame code, \u00e0 raison des plus-values r\u00e9alis\u00e9es lors de la cession de valeurs mobili\u00e8res qu&#x27;ils d\u00e9tenaient dans des comptes ouverts en Suisse et qu&#x27;ils n&#x27;avaient pas d\u00e9clar\u00e9es aupr\u00e8s de l&#x27;administration fiscale en France. Par leur requ\u00eate, M. et Mme C demandent la d\u00e9charge de ces impositions suppl\u00e9mentaires, ainsi que des majorations correspondantes. Sur les conclusions aux fins de d\u00e9charge des impositions litigieuses : En ce qui concerne la r\u00e9gularit\u00e9 de la proc\u00e9dure d&#x27;imposition : 2. En premier lieu, aux termes de l&#x27;article L. 57 du livre des proc\u00e9dures fiscales : &quot; L&#x27;administration adresse au contribuable une proposition de rectification qui doit \u00eatre motiv\u00e9e de mani\u00e8re \u00e0 lui permettre de formuler ses observations ou de faire conna\u00eetre son acceptation. \/ Sur demande du contribuable re\u00e7ue par l&#x27;administration avant l&#x27;expiration du d\u00e9lai mentionn\u00e9 \u00e0 l&#x27;article L. 11, ce d\u00e9lai est prorog\u00e9 de trente jours. () \/ Lorsque l&#x27;administration rejette les observations du contribuable sa r\u00e9ponse doit \u00e9galement \u00eatre motiv\u00e9e. &quot;. 3. L&#x27;exigence de motivation qui s&#x27;impose \u00e0 l&#x27;administration dans ses relations avec le contribuable v\u00e9rifi\u00e9 en application du dernier alin\u00e9a de l&#x27;article L. 57 du livre des proc\u00e9dures fiscales s&#x27;appr\u00e9cie au regard de l&#x27;argumentation de celui-ci. En tout \u00e9tat de cause, l&#x27;administration n&#x27;est tenue de motiver sa r\u00e9ponse aux observations du contribuable que sur les \u00e9l\u00e9ments relatifs au bien-fond\u00e9 des impositions qui lui ont \u00e9t\u00e9 notifi\u00e9es. Ainsi, lorsque le contribuable v\u00e9rifi\u00e9 ne pr\u00e9sente pas d&#x27;observations concernant un redressement ou que ses observations ne permettent pas d&#x27;en critiquer utilement le bien-fond\u00e9, d\u00e8s lors qu&#x27;elles se bornent \u00e0 contester la r\u00e9gularit\u00e9 de la proc\u00e9dure d&#x27;imposition, l&#x27;absence de r\u00e9ponse de l&#x27;administration sur ce point ne le prive pas de la garantie instaur\u00e9e par l&#x27;article L. 57 du livre des proc\u00e9dures fiscales. 4. D&#x27;une part, l&#x27;administration fiscale justifie, par la production de l&#x27;avis de r\u00e9ception postal, avoir adress\u00e9 \u00e0 M. et Mme C la proposition de rectification du 8 mars 2018 leur notifiant les cotisations suppl\u00e9mentaires d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu et de contributions sociales mises \u00e0 leur charge au titre de l&#x27;ann\u00e9e 2015 ainsi que les majorations correspondantes, qui leur a \u00e9t\u00e9 distribu\u00e9e le 10 mars 2018. 5. D&#x27;autre part, et au demeurant, M. et Mme C ont adress\u00e9 \u00e0 l&#x27;administration fiscale, en r\u00e9ponse \u00e0 ladite proposition de rectification, un courrier du 5 avril 2018, par lequel ils ont sollicit\u00e9 la prorogation du d\u00e9lai de trente jours qui leur \u00e9tait imparti pour pr\u00e9senter leurs observations, tout en faisant express\u00e9ment \u00e9tat de ce qu&#x27;ils refusaient les rectifications qui leur avaient ainsi \u00e9t\u00e9 notifi\u00e9es. Il est par ailleurs constant que l&#x27;administration fiscale n&#x27;a apport\u00e9 aucune r\u00e9ponse de nature \u00e0 expliciter les motifs du maintien de ces rectifications. Les int\u00e9ress\u00e9s n&#x27;ont toutefois d\u00e9velopp\u00e9, ni dans leur courrier du 5 avril 2018, ni dans toute autre production ult\u00e9rieure qu&#x27;ils auraient adress\u00e9e \u00e0 l&#x27;administration fiscale dans le d\u00e9lai de trente jours prorog\u00e9, aucune argumentation tendant \u00e0 critiquer utilement le bien-fond\u00e9 des impositions qui leur ont \u00e9t\u00e9 notifi\u00e9es. Dans ces conditions, l&#x27;absence de r\u00e9ponse apport\u00e9e par l&#x27;administration fiscale \u00e0 leurs observations ne les a pas priv\u00e9s de la garantie instaur\u00e9e par l&#x27;article L. 57 du livre des proc\u00e9dures fiscales. 6. En second lieu, la garantie de proc\u00e9dure tenant \u00e0 la facult\u00e9 pour le contribuable de former un recours hi\u00e9rarchique, institu\u00e9e par la charte des droits et obligations du contribuable v\u00e9rifi\u00e9 mentionn\u00e9e \u00e0 l&#x27;article L. 10 du livre des proc\u00e9dures fiscales, ne peut \u00eatre invoqu\u00e9e que dans le cadre d&#x27;un litige cons\u00e9cutif aux proc\u00e9dures de v\u00e9rification de comptabilit\u00e9 et d&#x27;examen d&#x27;ensemble de la situation fiscale personnelle pr\u00e9vues aux articles L. 12 et L. 13 de ce livre. 7. Les impositions litigieuses ont \u00e9t\u00e9 mises \u00e0 la charge de M. et Mme C \u00e0 la suite d&#x27;un contr\u00f4le sur pi\u00e8ces de leur situation au regard de l&#x27;imp\u00f4t sur le revenu de l&#x27;ann\u00e9e 2015. Les requ\u00e9rants ne peuvent par suite utilement soutenir que, faute pour l&#x27;administration fiscale d&#x27;avoir r\u00e9pondu \u00e0 leurs observations, ils auraient \u00e9t\u00e9 priv\u00e9s de la facult\u00e9 de pr\u00e9senter le recours hi\u00e9rarchique pr\u00e9vu par la charte des droits et obligations du contribuable v\u00e9rifi\u00e9. En ce qui concerne le bien-fond\u00e9 des impositions : S&#x27;agissant de l&#x27;application de la loi fiscale : 8. D&#x27;une part, aux termes de l&#x27;article 4 A du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts : &quot; Les personnes qui ont en France leur domicile fiscal sont passibles de l&#x27;imp\u00f4t sur le revenu pour l&#x27;ensemble de leurs revenus () &quot;. L&#x27;article 4 B du m\u00eame code pr\u00e9voit que &quot; 1. Sont consid\u00e9r\u00e9es comme ayant leur domicile fiscal en France au sens de l&#x27;article 4 A : a) Les personnes qui ont en France leur foyer ou le lieu de leur s\u00e9jour principal ; () &quot;. 9. D&#x27;autre part, aux termes de l&#x27;article 1 A du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts : &quot; Il est \u00e9tabli un imp\u00f4t annuel unique sur le revenu des personnes physiques d\u00e9sign\u00e9 sous le nom d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu. Cet imp\u00f4t frappe le revenu net global du contribuable d\u00e9termin\u00e9 conform\u00e9ment aux dispositions des articles 156 \u00e0 168. Ce revenu net global est constitu\u00e9 par le total des revenus nets des cat\u00e9gories suivantes : () \/ - Plus-values de cession \u00e0 titre on\u00e9reux de biens ou de droits de toute nature, d\u00e9termin\u00e9s conform\u00e9ment aux dispositions des articles 14 \u00e0 155, total dont sont retranch\u00e9es les charges \u00e9num\u00e9r\u00e9es \u00e0 l&#x27;article 156. &quot;. Aux termes de l&#x27;article 150-0 A du m\u00eame code : &quot; I.-1. Sous r\u00e9serve des dispositions propres aux b\u00e9n\u00e9fices industriels et commerciaux, aux b\u00e9n\u00e9fices non commerciaux et aux b\u00e9n\u00e9fices agricoles ainsi que des articles 150 UB et 150 UC, les gains nets retir\u00e9s des cessions \u00e0 titre on\u00e9reux, effectu\u00e9es directement, par personne interpos\u00e9e ou par l&#x27;interm\u00e9diaire d&#x27;une fiducie, de valeurs mobili\u00e8res, de droits sociaux, de titres mentionn\u00e9s au 1\u00b0 de l&#x27;article 118 et aux 6\u00b0 et 7\u00b0 de l&#x27;article 120, de droits portant sur ces valeurs, droits ou titres ou de titres repr\u00e9sentatifs des m\u00eames valeurs, droits ou titres, sont soumis \u00e0 l&#x27;imp\u00f4t sur le revenu. () &quot;. Aux termes de l&#x27;article 150-0 D de ce code : &quot; 1. Les gains nets mentionn\u00e9s au I de l&#x27;article 150-0 A sont constitu\u00e9s par la diff\u00e9rence entre le prix effectif de cession des titres ou droits, net des frais et taxes acquitt\u00e9s par le c\u00e9dant, et leur prix effectif d&#x27;acquisition par celui-ci (). \/ Les gains nets r\u00e9sultant de la cession \u00e0 titre on\u00e9reux ou retir\u00e9s du rachat d&#x27;actions, de parts de soci\u00e9t\u00e9s, de droits d\u00e9membr\u00e9s portant sur ces actions ou parts, ou de titres repr\u00e9sentatifs de ces m\u00eames actions, parts ou droits, mentionn\u00e9s \u00e0 l&#x27;article 150-0 A () sont r\u00e9duits d&#x27;un abattement d\u00e9termin\u00e9 dans les conditions pr\u00e9vues, selon le cas, au 1 ter ou au 1 quater du pr\u00e9sent article. &quot;. L&#x27;article 158 du m\u00eame code, dans sa r\u00e9daction applicable au litige, dispose que : &quot; 1. Les revenus nets des diverses cat\u00e9gories entrant dans la composition du revenu net global sont \u00e9valu\u00e9s d&#x27;apr\u00e8s les r\u00e8gles fix\u00e9es aux articles 12 et 13 et dans les conditions pr\u00e9vues aux 2 \u00e0 6 ci-apr\u00e8s, sans qu&#x27;il y ait lieu de distinguer suivant que ces revenus ont leur source en France ou hors de France. () \/ 6 bis. Lorsqu&#x27;ils sont pris en compte dans l&#x27;assiette du revenu net global dans les conditions pr\u00e9vues au 2 de l&#x27;article 200 A : \/ 1\u00b0 Les gains nets mentionn\u00e9s \u00e0 l&#x27;article 150-0 A ainsi que les distributions mentionn\u00e9es aux 7,7 bis, 8 et 9 du II du m\u00eame article 150-0 A sont d\u00e9termin\u00e9s conform\u00e9ment aux articles 150-0 A \u00e0 150-0 E &quot;. Et aux termes de l&#x27;article 200 A du m\u00eame code, dans sa r\u00e9daction applicable au litige : &quot; 2. Les gains nets obtenus dans les conditions pr\u00e9vues \u00e0 l&#x27;article 150-0 A sont pris en compte pour la d\u00e9termination du revenu net global d\u00e9fini \u00e0 l&#x27;article 158. () &quot;. 10. Il est constant que M. et Mme C, r\u00e9sidents fiscaux fran\u00e7ais, sont imposables en France sur l&#x27;ensemble de leurs revenus, et notamment au titre des gains nets tir\u00e9s des cessions \u00e0 titre on\u00e9reux de valeurs mobili\u00e8res, de droits sociaux ou de titres r\u00e9alis\u00e9es en Suisse. S&#x27;agissant de l&#x27;application de la convention fiscale franco-suisse du 9 septembre 1966, modifi\u00e9e : 11. Aux termes du paragraphe 5 de l&#x27;article 15 de la convention entre la France et la Suisse du 9 septembre 1966 susvis\u00e9e : &quot; Les gains provenant de l&#x27;ali\u00e9nation de tous biens autres que ceux qui sont mentionn\u00e9s aux paragraphes 1, 2 et 3 ne sont imposables que dans l&#x27;Etat dont le c\u00e9dant est un r\u00e9sident. &quot;. Les valeurs mobili\u00e8res dont la cession a donn\u00e9 lieu aux plus-values litigieuses ne relevant pas, en l&#x27;esp\u00e8ce, des cat\u00e9gories de biens vis\u00e9s aux paragraphes 1 \u00e0 3 de l&#x27;article 15 de la convention franco-suisse pr\u00e9cit\u00e9, relatifs respectivement aux biens immobiliers, aux parts sociales d\u00e9tenues dans une personne morale dont le patrimoine est constitu\u00e9 de biens ou de droits immobiliers, et aux biens mobiliers figurant \u00e0 l&#x27;actif d&#x27;un \u00e9tablissement stable d\u00e9tenu par un r\u00e9sident de l&#x27;un des Etats contractants sur le territoire de l&#x27;autre Etat contractant, les gains tir\u00e9s par M. et Mme C de ces cessions sont imposables en France. 12. Pour assujettir M. et Mme C aux cotisations suppl\u00e9mentaires d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu et de contributions sociales litigieuses au titre de l&#x27;ann\u00e9e 2015, l&#x27;administration fiscale a estim\u00e9, au vu des \u00e9l\u00e9ments obtenus dans le cadre des \u00e9changes d&#x27;informations men\u00e9s avec la Suisse et des documents produits, \u00e0 sa demande, par les int\u00e9ress\u00e9s, que ceux-ci avaient, au cours de cette p\u00e9riode, retir\u00e9 des gains des cessions de valeurs mobili\u00e8res auxquelles ils avaient proc\u00e9d\u00e9 dans cet Etat, et que, conform\u00e9ment aux dispositions du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts et aux stipulations de la convention fiscale franco-suisse pr\u00e9cit\u00e9es, ces gains \u00e9taient imposables en France, \u00e0 hauteur d&#x27;un montant net, apr\u00e8s d\u00e9duction, sur le montant total de 125 471 euros, d&#x27;une moins-value de 1 212 euros et application d&#x27;un abattement pour dur\u00e9e de d\u00e9tention de 210 euros, de 124 049 euros. 13. En premier lieu, M. et Mme C \u00e9tablissent, par la production d&#x27;un document de synth\u00e8se et d&#x27;une attestation \u00e9manant de leur \u00e9tablissement bancaire suisse UBS Switzerland AG en date du 23 avril 2016, que le montant des gains nets de cession de valeurs mobili\u00e8res r\u00e9alis\u00e9s en 2015 enregistr\u00e9s aupr\u00e8s de cet \u00e9tablissement sous le num\u00e9ro de client 024000100633, qui regroupe l&#x27;ensemble des comptes ouverts en son sein, s&#x27;\u00e9levait, apr\u00e8s la prise en compte des pertes \u00e0 hauteur de 1 212 euros et d&#x27;un abattement pour dur\u00e9e de d\u00e9tention de 210 euros, \u00e0 la somme de 121 850 euros. L&#x27;administration fiscale fait valoir que les autorit\u00e9s suisses l&#x27;ont inform\u00e9e des plus-values r\u00e9alis\u00e9es par les int\u00e9ress\u00e9s en 2015, pour un montant de 3 621 euros enregistr\u00e9 aupr\u00e8s de l&#x27;\u00e9tablissement UBS Switzerland AG sous le num\u00e9ro de client 024000100633, et pour des montants non d\u00e9termin\u00e9s enregistr\u00e9s sur d&#x27;autres comptes et, par ailleurs, que le montant de 3 621 euros correspond au montant d\u00e9clar\u00e9 par M. et Mme C, suite \u00e0 la mise en demeure qu&#x27;elle leur a adress\u00e9e le 4 janvier 2018. Ces informations ne r\u00e9v\u00e8lent pas, toutefois, que ce montant de 3 621 euros se serait ajout\u00e9 \u00e0 celui de 121 850 euros, alors m\u00eame que ces montants se rattachent \u00e0 un m\u00eame compte client d\u00e9tenu aupr\u00e8s de l&#x27;\u00e9tablissement UBS Switzerland AG. L&#x27;administration ne produit en outre aucun document \u00e0 m\u00eame de confirmer que les int\u00e9ress\u00e9s auraient per\u00e7u des gains suppl\u00e9mentaires de 3 621 euros, ni qu&#x27;ils seraient titulaires d&#x27;autres comptes aupr\u00e8s d&#x27;autres \u00e9tablissements bancaires suisses. M. et Mme C sont, dans ces conditions, fond\u00e9s \u00e0 soutenir que l&#x27;administration a pris en compte \u00e0 tort ladite somme de 3 621 euros au titre de leurs revenus de l&#x27;ann\u00e9e 2015 pour le calcul des impositions litigieuses. 14. En second lieu, M. et Mme C contestent le montant de l&#x27;abattement pour dur\u00e9e de d\u00e9tention pr\u00e9vu par les dispositions du 1 de l&#x27;article 150-0 D du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts, applicable \u00e0 leurs gains pris en compte par l&#x27;administration fiscale \u00e0 partir des \u00e9l\u00e9ments \u00e9tablis par son \u00e9tablissement bancaire. Toutefois, les documents qu&#x27;ils produisent, qui retracent de mani\u00e8re synth\u00e9tique les op\u00e9rations d&#x27;achat et de vente de titres r\u00e9alis\u00e9es entre les ann\u00e9es 2011 et 2015, ne permettent pas de consid\u00e9rer que les gains tir\u00e9s des cessions intervenues en 2015 ouvriraient droit \u00e0 l&#x27;application d&#x27;un abattement plus important que l&#x27;abattement de 210 euros qui a \u00e9t\u00e9 pratiqu\u00e9. Les requ\u00e9rants ne sont, par suite, pas fond\u00e9s \u00e0 demander la prise en compte d&#x27;un abattement suppl\u00e9mentaire de 18 759 euros. En ce qui concerne les majorations : 15. Aux termes de l&#x27;article 1728 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts : &quot; 1. Le d\u00e9faut de production dans les d\u00e9lais prescrits d&#x27;une d\u00e9claration ou d&#x27;un acte comportant l&#x27;indication d&#x27;\u00e9l\u00e9ments \u00e0 retenir pour l&#x27;assiette ou la liquidation de l&#x27;imp\u00f4t entra\u00eene l&#x27;application, sur le montant des droits mis \u00e0 la charge du contribuable ou r\u00e9sultant de la d\u00e9claration ou de l&#x27;acte d\u00e9pos\u00e9 tardivement, d&#x27;une majoration de : \/ a. 10 % en l&#x27;absence de mise en demeure ou en cas de d\u00e9p\u00f4t de la d\u00e9claration ou de l&#x27;acte dans les trente jours suivant la r\u00e9ception d&#x27;une mise en demeure, notifi\u00e9e par pli recommand\u00e9, d&#x27;avoir \u00e0 le produire dans ce d\u00e9lai () &quot;. Aux termes de l&#x27;article 1758 A du m\u00eame code : &quot; I. - Le retard ou le d\u00e9faut de souscription des d\u00e9clarations qui doivent \u00eatre d\u00e9pos\u00e9es en vue de l&#x27;\u00e9tablissement de l&#x27;imp\u00f4t sur le revenu ainsi que les inexactitudes ou les omissions relev\u00e9es dans ces d\u00e9clarations, qui ont pour effet de minorer l&#x27;imp\u00f4t d\u00fb par le contribuable ou de majorer une cr\u00e9ance \u00e0 son profit, donnent lieu au versement d&#x27;une majoration \u00e9gale \u00e0 10 % des droits mis \u00e0 la charge du contribuable ou de la cr\u00e9ance indue. () &quot;. 16. L&#x27;administration fiscale a appliqu\u00e9 aux cotisations suppl\u00e9mentaires d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu et de contributions sociales auxquelles elle a assujetti M. et Mme C au titre de l&#x27;ann\u00e9e 2015 les majorations pr\u00e9vues par les dispositions du a) du 1 de l&#x27;article 1728 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts et celles du I de l&#x27;article 1758 du m\u00eame code, au motif que les int\u00e9ress\u00e9s n&#x27;avaient d\u00e9pos\u00e9 la d\u00e9claration relative aux revenus qu&#x27;ils avaient per\u00e7us en Suisse au titre de l&#x27;ann\u00e9e 2015 que le 14 f\u00e9vrier 2018, soit apr\u00e8s l&#x27;expiration du d\u00e9lai de trente jours suivant la r\u00e9ception, le 8 janvier 2018, de la mise en demeure qu&#x27;elle leur avait adress\u00e9e \u00e0 cette fin, ainsi que des d\u00e9lais dont disposaient les contribuables pour d\u00e9clarer leurs revenus de l&#x27;ann\u00e9e 2015, prenant fin le 18 mai 2016 ou, pour les d\u00e9clarations r\u00e9alis\u00e9es en ligne dans le d\u00e9partement de la Loire-Atlantique, le 31 mai 2016. M. et Mme C, qui ne contestent pas le caract\u00e8re tardif de la d\u00e9claration de leurs revenus per\u00e7us en Suisse, ne peuvent, compte tenu du motif qui leur a ainsi \u00e9t\u00e9 oppos\u00e9, utilement soutenir, pour demander la d\u00e9charge de ces majorations, qu&#x27;ils auraient spontan\u00e9ment r\u00e9gularis\u00e9 leur situation au titre d&#x27;ann\u00e9es d&#x27;imposition ant\u00e9rieures, ni qu&#x27;ils n&#x27;auraient pas re\u00e7u une information suffisante de la part de leur \u00e9tablissement bancaire quant aux obligations d\u00e9claratives auxquelles ils \u00e9taient soumis. 17. Il r\u00e9sulte de ce qui pr\u00e9c\u00e8de qu&#x27;il y a lieu de prononcer la r\u00e9duction en base, \u00e0 hauteur de la somme de 3 621 euros, des cotisations suppl\u00e9mentaires d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu et de contributions sociales auxquelles M. et Mme C ont \u00e9t\u00e9 assujettis au titre de l&#x27;ann\u00e9e 2015, ainsi que des int\u00e9r\u00eats de retard et des majorations correspondantes et de rejeter le surplus des conclusions aux fins de d\u00e9charge des impositions litigieuses. Sur les frais li\u00e9s au litige : 18. Il y a lieu, dans les circonstances de l&#x27;esp\u00e8ce, de rejeter les conclusions pr\u00e9sent\u00e9es par M. et Mme C sur le fondement des dispositions de l&#x27;article L. 761-1 du code de justice administrative. D E C I D E : Article 1er : Le montant des sommes r\u00e9int\u00e9gr\u00e9es dans le revenu imposable de M. et Mme C au titre de l&#x27;ann\u00e9e 2015 est r\u00e9duit de la somme de 3 621 euros. Article 2 : M. et Mme C sont d\u00e9charg\u00e9s des cotisations suppl\u00e9mentaires d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu et de contributions sociales auxquelles ils ont \u00e9t\u00e9 assujettis au titre de l&#x27;ann\u00e9e 2015, ainsi que des int\u00e9r\u00eats de retard et des majorations correspondantes, \u00e0 hauteur de la r\u00e9duction de leur base imposable \u00e9nonc\u00e9e \u00e0 l&#x27;article 1er du pr\u00e9sent jugement. Article 3 : Le surplus des conclusions de la requ\u00eate de M. et Mme C est rejet\u00e9. Article 4 : Le pr\u00e9sent jugement sera notifi\u00e9 \u00e0 M. et Mme C et \u00e0 la directrice r\u00e9gionale des finances publiques des Pays de la Loire et du d\u00e9partement de la Loire-Atlantique. D\u00e9lib\u00e9r\u00e9 apr\u00e8s l&#x27;audience du 25 novembre 2022, \u00e0 laquelle si\u00e9geaient : M. Livenais, pr\u00e9sident, Mme Rosemberg, premi\u00e8re conseill\u00e8re, M. Huin, premier conseiller. Rendu public par mise \u00e0 disposition au greffe, le 16 d\u00e9cembre 2022. La rapporteure, V. B Le pr\u00e9sident, Y. LIVENAIS Le greffier, E. LE LUDEC La R\u00e9publique mande et ordonne au ministre de l&#x27;\u00e9conomie, des finances et de la souverainet\u00e9 industrielle et num\u00e9rique en ce qui le concerne ou \u00e0 tous commissaires de justice \u00e0 ce requis en ce qui concerne les voies de droit commun contre les parties priv\u00e9es, de pourvoir \u00e0 l&#x27;ex\u00e9cution de la pr\u00e9sente d\u00e9cision. Pour exp\u00e9dition conforme, Le greffier, 5<\/pre><\/details>\n<p class=\"source\">Source : Tribunal administratif de Nantes, 4\u00e8me Chambre, 16 d\u00e9cembre 2022, n\u00b0 1905366 \u2014 open data des d\u00e9cisions de la justice administrative, Licence ouverte 2.0. R\u00e9sum\u00e9 et analyse : Balmont Conseil, mis \u00e0 jour le 8 novembre 2026. Ce contenu est une information g\u00e9n\u00e9rale, pas un conseil personnalis\u00e9.<\/p>\n<\/main>\n<aside class=\"side\">\n<div class=\"ctacard\"><span class=\"mono\">Vous \u00eates dans cette situation ?<\/span><h3>Votre r\u00e9sidence fiscale est-elle vraiment l\u00e0 o\u00f9 vous le pensez ? Faites-la poser avant le contr\u00f4le.<\/h3>\n<div class=\"who\"><img decoding=\"async\" src=\"https:\/\/balmontconseil.com\/wp-content\/uploads\/2026\/11\/alexis-sagnier-carre.webp\" alt=\"Alexis Sagnier\" width=\"44\" height=\"44\" loading=\"lazy\"><div><b>Alexis Sagnier<\/b><span>Conseil en gestion de patrimoine \u00b7 ORIAS n\u00b0 13003497 \u00b7 ANACOFI-CIF<\/span><\/div><\/div>\n<a class=\"btn\" href=\"https:\/\/app.balmontconseil.com\/rdv?utm_source=site&#038;utm_medium=decision&#038;utm_content=46c4276a4465-side\"><svg viewBox=\"0 0 16 16\" fill=\"none\" stroke=\"currentColor\" stroke-width=\"1.5\"><rect x=\"2\" y=\"3\" width=\"12\" height=\"11\" rx=\"2\"\/><path d=\"M2 7h12M5 1.5v3M11 1.5v3\"\/><\/svg>R\u00e9server un bilan de 30 min<\/a>\n<a class=\"btn ghost\" href=\"https:\/\/wa.me\/33601773296\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\"><svg viewBox=\"0 0 16 16\" fill=\"none\" stroke=\"currentColor\" stroke-width=\"1.5\"><path d=\"M8 14.5a6.5 6.5 0 1 0-5.6-3.2L1.5 14.5l3.3-.9A6.5 6.5 0 0 0 8 14.5Z\"\/><\/svg>\u00c9crire sur WhatsApp<\/a>\n<p class=\"trust\">Depuis 2013 \u00e0 Lyon \u00b7 Expatriation et patrimoines internationaux<\/p><\/div>\n<a class=\"diag\" href=\"\/diagnostic\/\"><div><b>Diagnostic express en 30 secondes<\/b><span>Cinq questions, la marche \u00e0 suivre pour votre situation.<\/span><\/div><i>\u2192<\/i><\/a>\n<div class=\"card\"><span class=\"mono\">Sur le m\u00eame sujet<\/span><div class=\"rel\"><a href=\"\/decisions\/suisse-installe-en-france-les-virements-depuis-un-compte-suisse-non-declare\/\">Suisse install\u00e9 en France : les virements depuis un compte suisse non d\u00e9clar\u00e9 sont pr\u00e9sum\u00e9s \u00eatre des revenus, et les loyers suisses entrent dans l&#x27;assiette fran\u00e7aise<small>CAA Bordeaux, 22 avril 2026, n\u00b0 24BX00234<\/small><\/a><a href=\"\/decisions\/holding-luxembourgeoise-sans-substance-et-forfait-suisse-les-dividendes-de-la\/\">Holding luxembourgeoise sans substance et forfait suisse 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pr\u00e9voit<\/a><a href=\"\/diagnostic\/\">Diagnostic express : o\u00f9 en est votre projet ?<\/a><\/div><\/div>\n<\/aside><\/div><\/div><\/div><script>(function(){var r=document.getElementById('bcv');if(!r)return;function clean(){r.removeAttribute('data-bml-bg');r.removeAttribute('data-bml-t');var l=r.querySelectorAll('[data-bml-bg],[data-bml-t]');for(var i=0;i<l.length;i++){l[i].removeAttribute('data-bml-bg');l[i].removeAttribute('data-bml-t');}}clean();new MutationObserver(function(m){for(var i=0;i<m.length;i++){if(\/^data-bml-\/.test(m[i].attributeName||'')){clean();break;}}}).observe(r,{attributes:true,subtree:true,attributeFilter:['data-bml-bg','data-bml-t']});window.addEventListener('load',function(){clean();setTimeout(clean,1300);setTimeout(clean,2500);});})();<\/script>","protected":false},"excerpt":{"rendered":"<p>Accueil \u203a Jurisprudence fiscale internationale \u203a R\u00e9sidence fiscale et domicile TA Nantes16 d\u00e9cembre 2022 \u00b7 n\u00b0 1905366 \u00b7 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