{"id":24154,"date":"2026-11-08T15:33:11","date_gmt":"2026-11-08T14:33:11","guid":{"rendered":"https:\/\/balmontconseil.com\/decisions\/plus-values-d-apport-de-1995-et-1996-en-report-imposees-en-2016-apres-un-depart\/"},"modified":"2026-11-08T22:32:44","modified_gmt":"2026-11-08T21:32:44","slug":"plus-values-d-apport-de-1995-et-1996-en-report-imposees-en-2016-apres-un-depart","status":"publish","type":"page","link":"https:\/\/balmontconseil.com\/en\/decisions\/plus-values-d-apport-de-1995-et-1996-en-report-imposees-en-2016-apres-un-depart\/","title":{"rendered":"Plus-values d&rsquo;apport de 1995 et 1996 en report, impos\u00e9es en 2016 apr\u00e8s un d\u00e9part \u00e0 l&rsquo;\u00eele Maurice : ni abattement pour dur\u00e9e de d\u00e9tention au titre de la directive fusions, ni taux de 16 %"},"content":{"rendered":"<style>@import 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des non-r\u00e9sidents<\/a><\/div>\n<div class=\"grid\"><main class=\"main\">\n\n<div class=\"meta\"><span class=\"pill mono\">TA Montreuil<\/span><span class=\"metaline\">17 octobre 2024 \u00b7 n\u00b0 2211834 \u00b7 10\u00e8me chambre \u00b7 Rejet<\/span><\/div>\n<h1>Plus-values d&#x27;apport de 1995 et 1996 en report, impos\u00e9es en 2016 apr\u00e8s un d\u00e9part \u00e0 l&#x27;\u00eele Maurice : ni abattement pour dur\u00e9e de d\u00e9tention au titre de la directive fusions, ni taux de 16 %<\/h1>\n<p class=\"lead\">Le tribunal administratif de Montreuil maintient 1 383 634 \u20ac d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu et 101 483 \u20ac de contribution exceptionnelle sur les hauts revenus de 2016 dus par un couple install\u00e9 \u00e0 l&#x27;\u00eele Maurice, apr\u00e8s la r\u00e9duction de capital d&#x27;une soci\u00e9t\u00e9 luxembourgeoise ayant mis fin au report de plus-values de 1995 et 1996.<\/p>\n<div class=\"tags\"><a class=\"tag\" href=\"\/decisions\/theme\/non-residents\/\">Imposition des non-r\u00e9sidents<\/a><a class=\"tag\" href=\"\/decisions\/theme\/residence-fiscale\/\">R\u00e9sidence fiscale et domicile<\/a><\/div>\n<div class=\"card bref\"><span class=\"mono\">En bref<\/span><ul><li>Les plus-values d&#x27;\u00e9change r\u00e9alis\u00e9es en 1995 et 1996 par l&#x27;apport de titres d&#x27;une soci\u00e9t\u00e9 fran\u00e7aise \u00e0 une autre soci\u00e9t\u00e9 fran\u00e7aise avaient \u00e9t\u00e9 plac\u00e9es en report sur option (article 92 B, II et article 160, I ter du CGI) ; l&#x27;apport de 2010 \u00e0 la SARL luxembourgeoise Les Canonniers a prorog\u00e9 ce report de plein droit.<\/li><li>Apr\u00e8s le transfert du domicile \u00e0 l&#x27;\u00eele Maurice en d\u00e9cembre 2010, la r\u00e9duction de capital de Les Canonniers SPF Sarl le 30 juin 2016 a mis fin en partie au report : la plus-value est calcul\u00e9e selon les r\u00e8gles de l&#x27;ann\u00e9e de r\u00e9alisation et impos\u00e9e selon les r\u00e8gles de calcul de l&#x27;ann\u00e9e d&#x27;expiration du report.<\/li><li>L&#x27;abattement pour dur\u00e9e de d\u00e9tention n&#x27;est ouvert aux plus-values en report que pour les op\u00e9rations entrant dans le champ de la directive fusions du 19 octobre 2009 : les apports de 1995 et 1996, entre soci\u00e9t\u00e9s fran\u00e7aises, n&#x27;y entrent pas.<\/li><li>Le taux de 16 % de 1995 et 1996 est refus\u00e9, le report ayant \u00e9t\u00e9 demand\u00e9 \u00e0 l&#x27;origine, et la demande de remise gracieuse de 196 034 \u20ac de p\u00e9nalit\u00e9s, non pr\u00e9sent\u00e9e d&#x27;abord \u00e0 l&#x27;administration, est irrecevable.<\/li><\/ul><\/div>\n<h2>La question<\/h2><p>Un contribuable parti \u00e0 l&#x27;\u00e9tranger dont les plus-values d&#x27;apport anciennes, rest\u00e9es en report, deviennent imposables peut-il b\u00e9n\u00e9ficier de l&#x27;abattement pour dur\u00e9e de d\u00e9tention ou du taux d&#x27;imposition de l&#x27;\u00e9poque ?<\/p>\n<h2>Ce que juge la juridiction<\/h2><p>Non, dans cette configuration. Le contribuable avait apport\u00e9 en 1995 et 1996 des titres d&#x27;une soci\u00e9t\u00e9 anonyme fran\u00e7aise \u00e0 une soci\u00e9t\u00e9 civile fran\u00e7aise et plac\u00e9 les plus-values en report d&#x27;imposition sur option. Le 3 d\u00e9cembre 2010, il a apport\u00e9 des actions de la soci\u00e9t\u00e9 issue de cette soci\u00e9t\u00e9 civile \u00e0 une SARL luxembourgeoise nouvellement cr\u00e9\u00e9e, ce qui a prorog\u00e9 le report de plein droit, puis le couple a transf\u00e9r\u00e9 son domicile \u00e0 l&#x27;\u00eele Maurice. Le 30 juin 2016, la r\u00e9duction de capital de la soci\u00e9t\u00e9 luxembourgeoise, devenue soci\u00e9t\u00e9 de gestion de patrimoine familial, a mis fin en partie au report. Le couple r\u00e9clamait l&#x27;abattement pour dur\u00e9e de d\u00e9tention en invoquant la directive fusions et les arr\u00eats de la Cour de justice du 18 septembre 2019. Le tribunal admet que cet abattement peut s&#x27;appliquer aux plus-values en report aff\u00e9rentes \u00e0 des op\u00e9rations entrant dans le champ de la directive, mais rel\u00e8ve que la plus-value impos\u00e9e r\u00e9sulte des apports de 1995 et 1996 entre soci\u00e9t\u00e9s fran\u00e7aises, et non de l&#x27;apport de 2010 \u00e0 la soci\u00e9t\u00e9 luxembourgeoise : hors du champ territorial de la directive, pas d&#x27;abattement. Le taux de 16 % de l&#x27;\u00e9poque, r\u00e9serv\u00e9 par le Conseil constitutionnel aux reports de plein droit, est aussi refus\u00e9, le report initial ayant \u00e9t\u00e9 demand\u00e9. La demande de remise gracieuse des p\u00e9nalit\u00e9s est irrecevable. Requ\u00eate rejet\u00e9e.<\/p>\n<div class=\"card bm-bofip\" style=\"margin:28px 0\"><span class=\"mono\" style=\"display:block;margin-bottom:12px\">Ce qu\u2019en dit l\u2019administration (BOFiP)<\/span><div style=\"display:flex;flex-wrap:wrap;gap:8px\"><a class=\"tag\" href=\"\/bofip-international\/boi-ir-domic-10-10\/\">BOI-IR-DOMIC-10-10 \u00b7 Revenus de source fran\u00e7aise (art. 164 B)<\/a><a class=\"tag\" href=\"\/bofip-international\/boi-ir-domic-10-20-10\/\">BOI-IR-DOMIC-10-20-10 \u00b7 Calcul de l\u2019imp\u00f4t des non-r\u00e9sidents<\/a><a class=\"tag\" href=\"\/bofip-international\/boi-ir-domic-40\/\">BOI-IR-DOMIC-40 \u00b7 Non-r\u00e9sidents \u00ab Schumacker \u00bb<\/a><a class=\"tag\" href=\"\/bofip-international\/boi-rfpi-pvinr-10-10\/\">BOI-RFPI-PVINR-10-10 \u00b7 Personnes concern\u00e9es (art. 244 bis A)<\/a><a class=\"tag\" href=\"\/bofip-international\/boi-rfpi-pvinr-20-20\/\">BOI-RFPI-PVINR-20-20 \u00b7 Taux du pr\u00e9l\u00e8vement (art. 244 bis A)<\/a><\/div><\/div><div class=\"dark\"><span class=\"mono\">Ce que cela change pour vous<\/span><p>Un report d&#x27;imposition ancien suit le contribuable \u00e0 l&#x27;\u00e9tranger : un d\u00e9part \u00e0 l&#x27;\u00eele Maurice n&#x27;efface pas la plus-value, qui devient imposable en France d\u00e8s qu&#x27;un \u00e9v\u00e9nement met fin au report, ici une r\u00e9duction de capital d&#x27;une holding luxembourgeoise. Le r\u00e9gime applicable d\u00e9pend de l&#x27;op\u00e9ration d&#x27;origine : seul un \u00e9change entrant dans le champ de la directive fusions ouvre droit \u00e0 l&#x27;abattement pour dur\u00e9e de d\u00e9tention, et le taux historique n&#x27;est pas acquis pour un report optionnel. Avant toute op\u00e9ration sur une soci\u00e9t\u00e9 d\u00e9tenant des titres re\u00e7us en \u00e9change, il faut identifier les reports en cours et leur origine. Il s&#x27;agit d&#x27;un jugement de premi\u00e8re instance, susceptible d&#x27;appel.<\/p>\n<a class=\"btn\" href=\"https:\/\/app.balmontconseil.com\/rdv?utm_source=site&#038;utm_medium=decision&#038;utm_content=cf1764ac17d5-portee\"><svg viewBox=\"0 0 16 16\" fill=\"none\" stroke=\"currentColor\" stroke-width=\"1.5\"><rect x=\"2\" y=\"3\" width=\"12\" height=\"11\" rx=\"2\"\/><path d=\"M2 7h12M5 1.5v3M11 1.5v3\"\/><\/svg>V\u00e9rifier ma situation en 30 min<\/a><span class=\"note\">Visio \u00b7 30 min \u00b7 sans engagement<\/span><\/div>\n<h2>Les textes en jeu<\/h2><div class=\"textes\"><div class=\"t\"><b>CGI, art. 160<\/b><\/div><div class=\"t\"><b>CGI, art. 1727<\/b><span>Int\u00e9r\u00eat de retard<\/span><\/div><div class=\"t\"><b>CGI, art. 92 B<\/b><\/div><div class=\"t\"><b>LPF, art. L.247<\/b><\/div><\/div>\n<h2>Extraits des motifs<\/h2><div class=\"quote\">Vu la proc\u00e9dure suivante : Par une requ\u00eate et un m\u00e9moire, enregistr\u00e9s les 21 juillet 2022 et 15 avril 2024, M. et Mme A et B C, repr\u00e9sent\u00e9s par Me Serpentier, demandent au tribunal : 1\u00b0) de prononcer la d\u00e9charge partielle, en droits, des cotisations suppl\u00e9mentaires d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu et de contribution exceptionnelle sur les hauts revenus auxquelles ils ont \u00e9t\u00e9 assujettis au titre de l&#x27;ann\u00e9e 2016 \u00e0 raison d&#x27;une plus-value r\u00e9sultant de l&#x27;\u00e9change de droits sociaux [\u2026]<\/div><div class=\"quote\">Consid\u00e9rant ce qui suit : 1. Les 20 septembre 1995 et 14 d\u00e9cembre 1996, M. C a fait apport des titres qu&#x27;il d\u00e9tenait dans la soci\u00e9t\u00e9 anonyme de droit fran\u00e7ais J\u00e9r\u00f4me \u00e0 la soci\u00e9t\u00e9 civile A Jean-Paul, \u00e9galement de droit fran\u00e7ais, et a re\u00e7u en \u00e9change des titres \u00e9mis par cette derni\u00e8re soci\u00e9t\u00e9. [\u2026]<\/div><div class=\"quote\">Il r\u00e9sulte de tout ce qui pr\u00e9c\u00e8de que les conclusions de la requ\u00eate doivent \u00eatre rejet\u00e9es, y compris celles pr\u00e9sent\u00e9es sur le fondement de l&#x27;article L. 761-1 du code de justice administrative. D E C I D E : Article 1er : La requ\u00eate de M. et Mme C est rejet\u00e9e. Article 2 : Le pr\u00e9sent jugement sera notifi\u00e9 \u00e0 M. et Mme A et B C et \u00e0 la directrice charg\u00e9e de la direction des imp\u00f4ts des non-r\u00e9sidents. D\u00e9lib\u00e9r\u00e9 apr\u00e8s l&#x27;audience du 3 octobre 2024, \u00e0 laquelle si\u00e9geaient [\u2026]<\/div>\n<details><summary>Lire la d\u00e9cision int\u00e9grale (texte officiel, 18 349 caract\u00e8res)<\/summary><pre class=\"texte\">Vu la proc\u00e9dure suivante : Par une requ\u00eate et un m\u00e9moire, enregistr\u00e9s les 21 juillet 2022 et 15 avril 2024, M. et Mme A et B C, repr\u00e9sent\u00e9s par Me Serpentier, demandent au tribunal : 1\u00b0) de prononcer la d\u00e9charge partielle, en droits, des cotisations suppl\u00e9mentaires d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu et de contribution exceptionnelle sur les hauts revenus auxquelles ils ont \u00e9t\u00e9 assujettis au titre de l&#x27;ann\u00e9e 2016 \u00e0 raison d&#x27;une plus-value r\u00e9sultant de l&#x27;\u00e9change de droits sociaux ; 2\u00b0) de prononcer la remise gracieuse des int\u00e9r\u00eats de retard et de la majoration de 10% \u00e0 hauteur de 196 034 euros ; 3\u00b0) de mettre \u00e0 la charge de l&#x27;Etat une somme de 2 500 euros au titre de l&#x27;article L. 761-1 du code de justice administrative. Ils soutiennent que : - \u00e0 titre principal, ils doivent b\u00e9n\u00e9ficier de l&#x27;abattement pour dur\u00e9e de d\u00e9tention pr\u00e9vu \u00e0 l&#x27;article 150-0 D du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts d\u00e8s lors que l&#x27;op\u00e9ration \u00e0 l&#x27;origine de la plus-value entre dans le champ d&#x27;application mat\u00e9riel et territorial de la directive 2009\/133\/CE du Conseil du 19 octobre 2009 ; - \u00e0 titre subsidiaire, ils doivent b\u00e9n\u00e9ficier du taux d&#x27;imposition de 16% applicable en 1995 et 1996 d\u00e8s lors que les plus-values r\u00e9alis\u00e9es en 1995 et 1996, alors plac\u00e9es en report d&#x27;imposition sur demande, ont fait l&#x27;objet, \u00e0 la suite d&#x27;un \u00e9change d&#x27;actions en date du 3 d\u00e9cembre 2010, d&#x27;un report d&#x27;imposition de plein droit en application de l&#x27;article 94 de la loi n\u00b0 99-1172 du 30 d\u00e9cembre 1999 de finances pour 2000. Par des m\u00e9moires en d\u00e9fense, enregistr\u00e9s les 9 novembre 2022 et 18 juin 2024, la directrice charg\u00e9e de la direction des imp\u00f4ts des non-r\u00e9sidents conclut au rejet de la requ\u00eate. Elle soutient que : - les moyens soulev\u00e9s par les requ\u00e9rants ne sont pas fond\u00e9s ; - la demande de remise gracieuse des p\u00e9nalit\u00e9s est irrecevable d\u00e8s lors qu&#x27;elle n&#x27;a pas fait l&#x27;objet d&#x27;une demande pr\u00e9alable \u00e0 l&#x27;administration en m\u00e9connaissance de l&#x27;article R. 247-1 du livre des proc\u00e9dures fiscales ; - les conditions d&#x27;obtention de cette demande de remise gracieuse ne sont pas r\u00e9unies. Par une ordonnance du 19 juin 2024, la cl\u00f4ture de l&#x27;instruction a \u00e9t\u00e9 fix\u00e9e au 2 ao\u00fbt 2024. Vu les autres pi\u00e8ces du dossier. Vu : - la directive 2009\/133\/CE du Conseil du 19 octobre 2009 concernant le r\u00e9gime fiscal commun applicable aux fusions, scissions, scissions partielles, apports d&#x27;actifs et \u00e9changes d&#x27;actions int\u00e9ressant des soci\u00e9t\u00e9s d&#x27;\u00c9tats membres diff\u00e9rents, ainsi qu&#x27;au transfert du si\u00e8ge statutaire d&#x27;une SE ou d&#x27;une SCE d&#x27;un \u00c9tat membre \u00e0 un autre ; - la loi n\u00b0 99-1172 du 30 d\u00e9cembre 1999, notamment son article 94 ; - la loi n\u00b0 2013-1278 du 29 d\u00e9cembre 2013, notamment son article 17 ; - la loi n\u00b0 2016-1918 du 29 d\u00e9cembre 2016, notamment son article 34 ; - le code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts et le livre des proc\u00e9dures fiscales ; - la d\u00e9cision n\u00b0 2016-538 QPC du 22 avril 2016 du Conseil constitutionnel ; - le code de justice administrative. Les parties ont \u00e9t\u00e9 r\u00e9guli\u00e8rement averties du jour de l&#x27;audience. Ont \u00e9t\u00e9 entendus au cours de l&#x27;audience publique : - le rapport de Mme Syndique, premi\u00e8re conseill\u00e8re, - et les conclusions de M. Khiat, rapporteur public. Consid\u00e9rant ce qui suit : 1. Les 20 septembre 1995 et 14 d\u00e9cembre 1996, M. C a fait apport des titres qu&#x27;il d\u00e9tenait dans la soci\u00e9t\u00e9 anonyme de droit fran\u00e7ais J\u00e9r\u00f4me \u00e0 la soci\u00e9t\u00e9 civile A Jean-Paul, \u00e9galement de droit fran\u00e7ais, et a re\u00e7u en \u00e9change des titres \u00e9mis par cette derni\u00e8re soci\u00e9t\u00e9. Les plus-values r\u00e9alis\u00e9es \u00e0 l&#x27;occasion de ces op\u00e9rations d&#x27;\u00e9change de titres ont \u00e9t\u00e9 plac\u00e9es, \u00e0 sa demande, en report d&#x27;imposition conform\u00e9ment aux dispositions alors en vigueur du II de l&#x27;article 92 B et du 4 du I ter de l&#x27;article 160 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts. Le 3 d\u00e9cembre 2010, apr\u00e8s que la soci\u00e9t\u00e9 civile A Jean-Paul est devenue la soci\u00e9t\u00e9 anonyme A J\u00e9r\u00f4me Aurore, M. C a constitu\u00e9 la soci\u00e9t\u00e9 \u00e0 responsabilit\u00e9 limit\u00e9e de droit luxembourgeois Les Canonniers \u00e0 laquelle il a apport\u00e9 des actions de la soci\u00e9t\u00e9 A J\u00e9r\u00f4me Aurore. Il a re\u00e7u en \u00e9change la totalit\u00e9 des actions de la soci\u00e9t\u00e9 luxembourgeoise nouvellement cr\u00e9\u00e9e. Les plus-values en report d&#x27;imposition r\u00e9alis\u00e9es en 1995 et 1996 ont alors \u00e9t\u00e9 report\u00e9es de plein droit en application de l&#x27;article 94 de la loi du 30 d\u00e9cembre 1999 de finances pour 2000. En d\u00e9cembre 2010, les \u00e9poux C ont transf\u00e9r\u00e9 leur domicile fiscal \u00e0 l&#x27;Ile Maurice puis, le 30 juin 2016, apr\u00e8s transformation de la SARL Les Canonniers en soci\u00e9t\u00e9 de gestion de patrimoine familiale de droit luxembourgeois, le capital social de la soci\u00e9t\u00e9 Les Canonniers SPF Sarl a \u00e9t\u00e9 r\u00e9duit. Apr\u00e8s une mise en demeure en date du 20 octobre 2017, M. et Mme C ont d\u00e9pos\u00e9 la d\u00e9claration de plus-value demand\u00e9e par l&#x27;administration en cons\u00e9quence de cette r\u00e9duction de capital et de l&#x27;expiration partielle des reports d&#x27;imposition des plus-values constat\u00e9es en 1995 et 1996. A la suite d&#x27;une proposition de rectification du 6 avril 2018, les requ\u00e9rants ont \u00e9t\u00e9 assujettis, au titre des plus-values pour lesquelles le report d&#x27;imposition avait expir\u00e9 en 2016, \u00e0 des cotisations suppl\u00e9mentaires d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu et de contribution exceptionnelle sur les hauts revenus au titre de l&#x27;ann\u00e9e 2016 pour des montants respectifs, en droits, de 1 383 634 euros et de 101 483 euros, assorties d&#x27;une majoration de 10 % et des int\u00e9r\u00eats de retard. Apr\u00e8s rejet de leurs deux r\u00e9clamations, M. et Mme C demandent au tribunal de prononcer, d&#x27;une part, la d\u00e9charge partielle, en droits, des cotisations suppl\u00e9mentaires d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu et de contribution exceptionnelle sur les hauts revenus auxquelles ils ont \u00e9t\u00e9 assujettis au titre de l&#x27;ann\u00e9e 2016 et, d&#x27;autre part, la remise gracieuse, \u00e0 hauteur de 196 034 euros, des int\u00e9r\u00eats de retard et de la majoration de 10% correspondants. Sur le bien-fond\u00e9 de l&#x27;imposition : En ce qui concerne le moyen soulev\u00e9 \u00e0 titre principal : 2. D&#x27;une part, aux termes du II de l&#x27;article 92 B du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts, alors en vigueur, dans sa r\u00e9daction applicable aux plus-values r\u00e9alis\u00e9es ant\u00e9rieurement au 1er janvier 2000 : &quot; 1. A compter du 1er janvier 1992 ou du 1er janvier 1991 pour les apports de titres \u00e0 une soci\u00e9t\u00e9 passible de l&#x27;imp\u00f4t sur les soci\u00e9t\u00e9s, l&#x27;imposition de la plus-value r\u00e9alis\u00e9e en cas d&#x27;\u00e9change de titres r\u00e9sultant d&#x27;une op\u00e9ration d&#x27;offre publique, de fusion, de scission, d&#x27;absorption d&#x27;un fonds commun de placement par une soci\u00e9t\u00e9 d&#x27;investissement \u00e0 capital variable r\u00e9alis\u00e9e conform\u00e9ment \u00e0 la r\u00e9glementation en vigueur ou d&#x27;un apport de titres \u00e0 une soci\u00e9t\u00e9 soumise \u00e0 l&#x27;imp\u00f4t sur les soci\u00e9t\u00e9s, peut \u00eatre report\u00e9e au moment o\u00f9 s&#x27;op\u00e9rera la cession, le rachat, le remboursement ou l&#x27;annulation des titres re\u00e7us lors de l&#x27;\u00e9change. () &quot;. Aux termes du 4 du I ter de l&#x27;article 160 du m\u00eame code, alors en vigueur, dans sa r\u00e9daction applicable aux plus-values r\u00e9alis\u00e9es ant\u00e9rieurement au 1er janvier 2000 : &quot; L&#x27;imposition de la plus-value r\u00e9alis\u00e9e \u00e0 compter du 1er janvier 1991 en cas d&#x27;\u00e9change de droits sociaux r\u00e9sultant d&#x27;une op\u00e9ration de fusion, scission, d&#x27;apport de titres \u00e0 une soci\u00e9t\u00e9 soumise \u00e0 l&#x27;imp\u00f4t sur les soci\u00e9t\u00e9s peut \u00eatre report\u00e9e dans les conditions pr\u00e9vues au II de l&#x27;article 92 B. () &quot;. 3. Ces dispositions ont pour seul effet de permettre, par d\u00e9rogation \u00e0 la r\u00e8gle selon laquelle le fait g\u00e9n\u00e9rateur de l&#x27;imposition d&#x27;une plus-value est constitu\u00e9 au cours de l&#x27;ann\u00e9e de sa r\u00e9alisation, de constater et de liquider la plus-value d&#x27;\u00e9change l&#x27;ann\u00e9e de sa r\u00e9alisation et de l&#x27;imposer l&#x27;ann\u00e9e au cours de laquelle intervient l&#x27;\u00e9v\u00e9nement qui met fin au report d&#x27;imposition, qui peut notamment \u00eatre la cession des titres re\u00e7us au moment de l&#x27;\u00e9change. Le montant de la plus-value est ainsi calcul\u00e9 en appliquant les r\u00e8gles d&#x27;assiette en vigueur l&#x27;ann\u00e9e de sa r\u00e9alisation, mais son imposition ob\u00e9it, s&#x27;agissant d&#x27;un report optionnel, aux r\u00e8gles de calcul de l&#x27;imp\u00f4t en vigueur l&#x27;ann\u00e9e au cours de laquelle intervient l&#x27;\u00e9v\u00e9nement qui met fin au report d&#x27;imposition. En outre, conform\u00e9ment \u00e0 la r\u00e9serve d&#x27;interpr\u00e9tation formul\u00e9e par le Conseil constitutionnel au point 15 de sa d\u00e9cision n\u00b0 2016-538 QPC, les plus-values plac\u00e9es en report d&#x27;imposition de plein droit en application de l&#x27;article 150-0 B ter demeurent impos\u00e9es selon les r\u00e8gles de taux applicables \u00e0 la date du fait g\u00e9n\u00e9rateur de l&#x27;imposition de la plus-value. 4. L&#x27;article 150-0 D du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts dispose, dans sa version issue de la loi du 29 d\u00e9cembre 2013 de finances pour 2014, au deuxi\u00e8me alin\u00e9a de son 1, que : &quot; Les gains nets de cession \u00e0 titre on\u00e9reux d&#x27;actions, de parts de soci\u00e9t\u00e9s, de droits portant sur ces actions ou parts ou de titres repr\u00e9sentatifs de ces m\u00eames actions, parts ou droits, mentionn\u00e9s au I de l&#x27;article 150-0 A, ainsi que les distributions mentionn\u00e9es aux 7, 7 bis et aux deux derniers alin\u00e9as du 8 du II du m\u00eame article, \u00e0 l&#x27;article 150-0 F et au 1 du II de l&#x27;article 163 quinquies C sont r\u00e9duits d&#x27;un abattement d\u00e9termin\u00e9 dans les conditions pr\u00e9vues, selon le cas, au 1 ter ou au 1 quater du pr\u00e9sent article &quot;. Ce m\u00eame article d\u00e9finit, \u00e0 son 1 ter, l&#x27;abattement pour dur\u00e9e de d\u00e9tention de droit commun et, \u00e0 son 1 quater, l&#x27;abattement pour dur\u00e9e de d\u00e9tention renforc\u00e9 applicable \u00e0 certaines situations. Le III de l&#x27;article 17 de la loi du 29 d\u00e9cembre 2013 de finances pour 2014 pr\u00e9voit que ces dispositions s&#x27;appliquent aux gains r\u00e9alis\u00e9s \u00e0 compter du 1er janvier 2013. Il en r\u00e9sulte que l&#x27;abattement pour dur\u00e9e de d\u00e9tention pr\u00e9vu par l&#x27;article 150-0 D du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts ne peut s&#x27;appliquer aux plus-values r\u00e9alis\u00e9es ant\u00e9rieurement au 1er janvier 2013 et plac\u00e9es en report d&#x27;imposition en application du II de l&#x27;article 92 B et du I ter de l&#x27;article 160 de ce m\u00eame code. 5. D&#x27;autre part, aux termes de l&#x27;article 8 de la directive 2009\/133\/CE du Conseil du 19 octobre 2009 concernant le r\u00e9gime fiscal commun applicable aux fusions, scissions, scissions partielles, apports d&#x27;actifs et \u00e9changes d&#x27;actions int\u00e9ressant des soci\u00e9t\u00e9s d&#x27;\u00c9tats membres diff\u00e9rents, ainsi qu&#x27;au transfert du si\u00e8ge statutaire d&#x27;une SE ou d&#x27;une SCE d&#x27;un Etat membre \u00e0 un autre, qui reprend les dispositions de l&#x27;article 8 de la directive 90\/434\/CEE du Conseil du 23 juillet 1990 concernant le r\u00e9gime fiscal commun applicable aux fusions, scissions, apports d&#x27;actifs et \u00e9changes d&#x27;actions des soci\u00e9t\u00e9s d&#x27;Etats membres diff\u00e9rents : &quot; 1. L&#x27;attribution, \u00e0 l&#x27;occasion d&#x27;une fusion, d&#x27;une scission ou d&#x27;un \u00e9change d&#x27;actions, de titres repr\u00e9sentatifs du capital social de la soci\u00e9t\u00e9 b\u00e9n\u00e9ficiaire ou acqu\u00e9rante \u00e0 un associ\u00e9 de la soci\u00e9t\u00e9 apporteuse ou acquise, en \u00e9change de titres repr\u00e9sentatifs du capital social de cette derni\u00e8re soci\u00e9t\u00e9, ne doit, par elle-m\u00eame, entra\u00eener aucune imposition sur le revenu, les b\u00e9n\u00e9fices ou les plus-values de cet associ\u00e9. \/ () \/ 6. L&#x27;application des paragraphes 1, 2 et 3 n&#x27;emp\u00eache pas les \u00c9tats membres d&#x27;imposer le profit r\u00e9sultant de la cession ult\u00e9rieure des titres re\u00e7us de la m\u00eame mani\u00e8re que le profit qui r\u00e9sulte de la cession des titres existant avant l&#x27;acquisition () &quot;. 6. Par les arr\u00eats nos C-662\/18 et C-672\/18 du 18 septembre 2019, la Cour de justice de l&#x27;Union europ\u00e9enne a dit pour droit que les dispositions cit\u00e9es au point pr\u00e9c\u00e9dent doivent \u00eatre interpr\u00e9t\u00e9es en ce sens que, dans le cadre d&#x27;une op\u00e9ration d&#x27;\u00e9change de titres, elles requi\u00e8rent que soit appliqu\u00e9, \u00e0 la plus-value aff\u00e9rente aux titres \u00e9chang\u00e9s et plac\u00e9e en report d&#x27;imposition ainsi qu&#x27;\u00e0 celle issue de la cession des titres re\u00e7us en \u00e9change, le m\u00eame traitement fiscal, au regard du taux d&#x27;imposition et de l&#x27;application d&#x27;un abattement fiscal pour tenir compte de la dur\u00e9e de d\u00e9tention des titres, que celui que se serait vu appliquer la plus-value qui aurait \u00e9t\u00e9 r\u00e9alis\u00e9e lors de la cession des titres existant avant l&#x27;op\u00e9ration d&#x27;\u00e9change, si cette derni\u00e8re n&#x27;avait pas eu lieu. 7. Il r\u00e9sulte de ce qui pr\u00e9c\u00e8de que lorsqu&#x27;elles sont aff\u00e9rentes \u00e0 des op\u00e9rations entrant dans le champ mat\u00e9riel et territorial de la directive &quot; fusions &quot; du 19 octobre 2009, les plus-values plac\u00e9es en report d&#x27;imposition en application du II de l&#x27;article 92 B et du I ter de l&#x27;article 160 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts sont susceptibles de faire l&#x27;objet, en cas d&#x27;imposition au bar\u00e8me progressif de l&#x27;imp\u00f4t sur le revenu, de l&#x27;application de l&#x27;abattement pour dur\u00e9e de d\u00e9tention pr\u00e9vu au 1 de l&#x27;article 150-0 D du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts, dans les conditions \u00e9nonc\u00e9es au point pr\u00e9c\u00e9dent. 8. En l&#x27;esp\u00e8ce, les requ\u00e9rants soutiennent que l&#x27;op\u00e9ration \u00e0 l&#x27;origine de la plus-value en litige entre dans le champ d&#x27;application mat\u00e9riel et territorial de la directive 2009\/133\/CE du Conseil du 19 octobre 2009 d\u00e8s lors, d&#x27;une part, que le champ d&#x27;application mat\u00e9riel est d\u00e9termin\u00e9 par les op\u00e9rations de fusions, scissions, scissions partielles, apports d&#x27;actifs et \u00e9changes d&#x27;actions et non par l&#x27;op\u00e9ration mettant fin au report d&#x27;imposition et, d&#x27;autre part, que l&#x27;op\u00e9ration d&#x27;\u00e9change est intervenue le 3 d\u00e9cembre 2010 lors de l&#x27;apport d&#x27;actions d&#x27;une soci\u00e9t\u00e9 fran\u00e7aise en \u00e9change des actions d&#x27;une soci\u00e9t\u00e9 luxembourgeoise. Toutefois, il r\u00e9sulte de l&#x27;instruction que la plus-value en litige ne r\u00e9sulte pas de l&#x27;op\u00e9ration du 3 d\u00e9cembre 2010 par laquelle M. C a apport\u00e9 des actions de la soci\u00e9t\u00e9 de droit fran\u00e7ais A J\u00e9r\u00f4me Aurore et a re\u00e7u en \u00e9change la totalit\u00e9 des actions de la soci\u00e9t\u00e9 de droit luxembourgeois Les Canonniers nouvellement constitu\u00e9e mais d\u00e9coule des op\u00e9rations r\u00e9alis\u00e9es les 20 septembre 1995 et 14 d\u00e9cembre 1996, par lesquelles M. C a fait apport des titres qu&#x27;il d\u00e9tenait dans une soci\u00e9t\u00e9 fran\u00e7aise \u00e0 une autre soci\u00e9t\u00e9 fran\u00e7aise, et a re\u00e7u en \u00e9change des titres \u00e9mis par cette derni\u00e8re soci\u00e9t\u00e9, r\u00e9alisant ainsi des plus-values qui ont \u00e9t\u00e9 plac\u00e9es en report d&#x27;imposition sur sa demande conform\u00e9ment aux dispositions alors en vigueur du II de l&#x27;article 92 B et du 4 du I ter de l&#x27;article 160 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts. D\u00e8s lors les op\u00e9rations en litige n&#x27;entrent pas dans le champ d&#x27;application territorial de la directive &quot; fusions &quot;. Il en r\u00e9sulte, sans qu&#x27;il soit besoin d&#x27;examiner si ces op\u00e9rations entre dans son champ d&#x27;application mat\u00e9riel, que les requ\u00e9rants ne sont pas fond\u00e9s \u00e0 demander le b\u00e9n\u00e9fice de l&#x27;abattement pour dur\u00e9e de d\u00e9tention pr\u00e9vu au 1 de l&#x27;article 150-0 D du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts. En ce qui concerne le moyen soulev\u00e9 \u00e0 titre subsidiaire : 9. Aux termes du V de l&#x27;article 94 de la loi du 30 d\u00e9cembre 1999 de finances pour 2000 : &quot; Les articles 92 B, 92 B bis, 92 B ter, 92 C, 92 D, 92 E, 92 F, 92 G, 92 H, 92 J, 92 K, 94 A et 160 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts sont abrog\u00e9s. Ces articles, ainsi que l&#x27;article 96 A du m\u00eame code dans sa r\u00e9daction ant\u00e9rieure \u00e0 la pr\u00e9sente loi, demeurent applicables aux plus-values en report d&#x27;imposition \u00e0 la date du 1er janvier 2000. L&#x27;imposition de ces plus-values est report\u00e9e de plein droit lorsque les titres re\u00e7us en \u00e9change font l&#x27;objet d&#x27;une nouvelle op\u00e9ration d&#x27;\u00e9change dans les conditions pr\u00e9vues \u00e0 l&#x27;article 150-0 B du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts. \/ () &quot;. 10. Les requ\u00e9rants soutiennent que, d\u00e8s lors que les plus-values r\u00e9alis\u00e9es les 20 septembre 1995 et 14 d\u00e9cembre 1996 ont fait l&#x27;objet, \u00e0 la suite d&#x27;un \u00e9change d&#x27;actions en date du 3 d\u00e9cembre 2010, d&#x27;un report d&#x27;imposition de plein droit en application des dispositions cit\u00e9es au point pr\u00e9c\u00e9dent, ils doivent b\u00e9n\u00e9ficier du taux d&#x27;imposition de 16% applicable en 1995 et 1996 conform\u00e9ment \u00e0 la r\u00e9serve d&#x27;interpr\u00e9tation, expos\u00e9e au point 3, formul\u00e9e par le Conseil constitutionnel dans sa d\u00e9cision n\u00b0 2016-538 QPC. Toutefois, il est constant que l&#x27;imposition de ces plus-values avait \u00e9t\u00e9 report\u00e9e sur demande \u00e0 la date de leur r\u00e9alisation en application des dispositions alors en vigueur du II de l&#x27;article 92 B et du 4 du I ter de l&#x27;article 160 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts. Par suite, les requ\u00e9rants ne sont pas fond\u00e9s \u00e0 demander le b\u00e9n\u00e9fice du taux d&#x27;imposition de 16% applicable en 1995 et 1996, ann\u00e9es au cours desquelles ils ont demand\u00e9 le report d&#x27;imposition des plus-values en litige. Sur la demande de remise gracieuse de la majoration de 10% et des int\u00e9r\u00eats de retard : 11. Aux termes de l&#x27;article L. 247 du livre des proc\u00e9dures fiscales : &quot; L&#x27;administration peut accorder sur la demande du contribuable : \/ 1\u00b0 Des remises totales ou partielles d&#x27;imp\u00f4ts directs r\u00e9guli\u00e8rement \u00e9tablis lorsque le contribuable est dans l&#x27;impossibilit\u00e9 de payer par suite de g\u00eane ou d&#x27;indigence ; \/ 2\u00b0 Des remises totales ou partielles d&#x27;amendes fiscales ou de majorations d&#x27;imp\u00f4ts lorsque ces p\u00e9nalit\u00e9s et, le cas \u00e9ch\u00e9ant, les impositions auxquelles elles s&#x27;ajoutent sont d\u00e9finitives ; \/ () Les dispositions des 2\u00b0 et 3\u00b0 sont le cas \u00e9ch\u00e9ant applicables s&#x27;agissant des sommes dues au titre de l&#x27;int\u00e9r\u00eat de retard vis\u00e9 \u00e0 l&#x27;article 1727 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts. () &quot;. Aux termes de l&#x27;article R. 247-1 du m\u00eame livre : &quot; Les demandes pr\u00e9vues \u00e0 l&#x27;article L. 247 tendant \u00e0 obtenir \u00e0 titre gracieux une remise, une mod\u00e9ration ou une transaction, doivent \u00eatre adress\u00e9es au service territorial selon le cas, de la direction g\u00e9n\u00e9rale des finances publiques ou de la direction g\u00e9n\u00e9rale des douanes et droits indirects dont d\u00e9pend le lieu de l&#x27;imposition. () &quot;. 12. Si, dans leur requ\u00eate, M. et Mme C demandent au tribunal de prononcer la remise gracieuse, \u00e0 hauteur de 196 034 euros, des int\u00e9r\u00eats de retard et de la majoration de 10%, l&#x27;administration fait valoir, sans \u00eatre contredite, qu&#x27;ils ne l&#x27;ont pas pr\u00e9alablement demand\u00e9e \u00e0 l&#x27;administration en m\u00e9connaissance des dispositions pr\u00e9cit\u00e9es de l&#x27;article R. 247-1 du livre des proc\u00e9dures fiscales. Ces conclusions sont irrecevables et doivent, d\u00e8s lors, \u00eatre rejet\u00e9es. 13. Il r\u00e9sulte de tout ce qui pr\u00e9c\u00e8de que les conclusions de la requ\u00eate doivent \u00eatre rejet\u00e9es, y compris celles pr\u00e9sent\u00e9es sur le fondement de l&#x27;article L. 761-1 du code de justice administrative. D E C I D E : Article 1er : La requ\u00eate de M. et Mme C est rejet\u00e9e. Article 2 : Le pr\u00e9sent jugement sera notifi\u00e9 \u00e0 M. et Mme A et B C et \u00e0 la directrice charg\u00e9e de la direction des imp\u00f4ts des non-r\u00e9sidents. D\u00e9lib\u00e9r\u00e9 apr\u00e8s l&#x27;audience du 3 octobre 2024, \u00e0 laquelle si\u00e9geaient : Mme Mach, pr\u00e9sidente, Mme Syndique, premi\u00e8re conseill\u00e8re, Mme Fabre, conseill\u00e8re. Rendu public par mise \u00e0 disposition au greffe le 17 octobre 2024. La rapporteure, N. Syndique La pr\u00e9sidente, A-S. MachLa greffi\u00e8re, C. Denis La R\u00e9publique mande et ordonne au ministre de l&#x27;\u00e9conomie, des finances et de l&#x27;industrie en ce qui le concerne ou \u00e0 tous commissaires de justice \u00e0 ce requis en ce qui concerne les voies de droit commun contre les parties priv\u00e9es, de pourvoir \u00e0 l&#x27;ex\u00e9cution de la pr\u00e9sente d\u00e9cision.<\/pre><\/details>\n<p class=\"source\">Source : Tribunal administratif de Montreuil, 10\u00e8me chambre, 17 octobre 2024, n\u00b0 2211834 \u2014 open data des d\u00e9cisions de la justice administrative, Licence ouverte 2.0. R\u00e9sum\u00e9 et analyse : Balmont Conseil, mis \u00e0 jour le 8 novembre 2026. Ce contenu est une information g\u00e9n\u00e9rale, pas un conseil personnalis\u00e9.<\/p>\n<\/main>\n<aside class=\"side\">\n<div class=\"ctacard\"><span class=\"mono\">Vous \u00eates dans cette situation ?<\/span><h3>Revenus ou biens en France depuis l&#x27;\u00e9tranger : v\u00e9rifiez ce que vous devez encore \u00e0 la France.<\/h3>\n<div class=\"who\"><img decoding=\"async\" src=\"https:\/\/balmontconseil.com\/wp-content\/uploads\/2026\/11\/alexis-sagnier-carre.webp\" alt=\"Alexis Sagnier\" width=\"44\" height=\"44\" loading=\"lazy\"><div><b>Alexis Sagnier<\/b><span>Conseil en gestion de patrimoine \u00b7 ORIAS n\u00b0 13003497 \u00b7 ANACOFI-CIF<\/span><\/div><\/div>\n<a class=\"btn\" href=\"https:\/\/app.balmontconseil.com\/rdv?utm_source=site&#038;utm_medium=decision&#038;utm_content=cf1764ac17d5-side\"><svg viewBox=\"0 0 16 16\" fill=\"none\" stroke=\"currentColor\" stroke-width=\"1.5\"><rect x=\"2\" y=\"3\" width=\"12\" height=\"11\" rx=\"2\"\/><path d=\"M2 7h12M5 1.5v3M11 1.5v3\"\/><\/svg>R\u00e9server un bilan de 30 min<\/a>\n<a class=\"btn ghost\" href=\"https:\/\/wa.me\/33601773296\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\"><svg viewBox=\"0 0 16 16\" fill=\"none\" stroke=\"currentColor\" stroke-width=\"1.5\"><path d=\"M8 14.5a6.5 6.5 0 1 0-5.6-3.2L1.5 14.5l3.3-.9A6.5 6.5 0 0 0 8 14.5Z\"\/><\/svg>\u00c9crire sur WhatsApp<\/a>\n<p class=\"trust\">Depuis 2013 \u00e0 Lyon \u00b7 Expatriation et patrimoines internationaux<\/p><\/div>\n<a class=\"diag\" href=\"\/diagnostic\/\"><div><b>Diagnostic express en 30 secondes<\/b><span>Cinq questions, la marche \u00e0 suivre pour votre situation.<\/span><\/div><i>\u2192<\/i><\/a>\n<div class=\"card\"><span class=\"mono\">Sur le m\u00eame sujet<\/span><div class=\"rel\"><a href=\"\/decisions\/cession-de-titres-payee-sur-un-compte-luxembourgeois-ouvert-apres-le-depart-de\/\">Cession de titres pay\u00e9e sur un compte luxembourgeois ouvert apr\u00e8s le d\u00e9part de France : pas d&#x27;obligation de d\u00e9clarer ce compte, donc pas de d\u00e9lai de reprise de dix ans, d\u00e9charge totale pour 2011<small>TA Paris, 15 juillet 2026, n\u00b0 2507603<\/small><\/a><a href=\"\/decisions\/actrice-residente-britannique-egerie-d-une-marque-seules-ses-prestations-d\/\">Actrice r\u00e9sidente britannique, \u00e9g\u00e9rie d&#x27;une marque : seules ses prestations d&#x27;actrice tourn\u00e9es en France et les droits pay\u00e9s par la filiale fran\u00e7aise sont imposables en France, 2 223 318 \u20ac d\u00e9charg\u00e9s pour 2014<small>TA Montreuil, 29 f\u00e9vrier 2024, n\u00b0 2111874<\/small><\/a><a href=\"\/decisions\/exit-tax-d-une-salariee-partie-travailler-en-suisse-demande-de-sursis-de\/\">Exit tax d&#x27;une salari\u00e9e partie travailler en Suisse : demande de sursis de paiement d\u00e9pos\u00e9e apr\u00e8s le d\u00e9part, refus confirm\u00e9 sans atteinte \u00e0 la libre circulation<small>TA Montreuil, 24 janvier 2023, n\u00b0 2001321<\/small><\/a><\/div><\/div>\n<div class=\"card\"><span 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\u203a Jurisprudence fiscale internationale \u203a Imposition des non-r\u00e9sidents TA Montreuil17 octobre 2024 \u00b7 n\u00b0 2211834 \u00b7 10\u00e8me chambre \u00b7 Rejet Plus-values d&#x27;apport de 1995 et 1996 en report, impos\u00e9es en 2016<span class=\"excerpt-hellip\"> 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