{"id":24153,"date":"2026-11-08T15:33:03","date_gmt":"2026-11-08T14:33:03","guid":{"rendered":"https:\/\/balmontconseil.com\/decisions\/plus-value-sur-titres-d-une-sas-realisee-en-fevrier-2012-par-une-future\/"},"modified":"2026-11-08T22:32:38","modified_gmt":"2026-11-08T21:32:38","slug":"plus-value-sur-titres-d-une-sas-realisee-en-fevrier-2012-par-une-future","status":"publish","type":"page","link":"https:\/\/balmontconseil.com\/en\/decisions\/plus-value-sur-titres-d-une-sas-realisee-en-fevrier-2012-par-une-future\/","title":{"rendered":"Plus-value sur titres d&rsquo;une SAS r\u00e9alis\u00e9e en f\u00e9vrier 2012 par une future r\u00e9sidente am\u00e9ricaine : la r\u00e9sidence s&rsquo;appr\u00e9cie \u00e0 la date de la cession, avant son admission au s\u00e9jour permanent aux \u00c9tats-Unis, donc imposable en France"},"content":{"rendered":"<style>@import 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fiscales et double imposition<\/a><\/div>\n<div class=\"grid\"><main class=\"main\">\n\n<div class=\"meta\"><span class=\"pill mono\">CAA Paris<\/span><span class=\"metaline\">14 octobre 2026 \u00b7 n\u00b0 25PA00429 \u00b7 9\u00e8me Chambre \u00b7 Rejet<\/span><\/div>\n<h1>Plus-value sur titres d&#x27;une SAS r\u00e9alis\u00e9e en f\u00e9vrier 2012 par une future r\u00e9sidente am\u00e9ricaine : la r\u00e9sidence s&#x27;appr\u00e9cie \u00e0 la date de la cession, avant son admission au s\u00e9jour permanent aux \u00c9tats-Unis, donc imposable en France<\/h1>\n<p class=\"lead\">La cour administrative d&#x27;appel de Paris confirme l&#x27;imposition en France, au taux forfaitaire de 24 % avec majoration de 40 %, d&#x27;un gain de 294 880 \u20ac r\u00e9alis\u00e9 le 15 f\u00e9vrier 2012 par une contribuable partie \u00e9tudier au Royaume-Uni en 2005 et entr\u00e9e aux \u00c9tats-Unis en mars 2012 avec un visa de fianc\u00e9e : \u00e0 la date de la cession elle n&#x27;\u00e9tait pas r\u00e9sidente am\u00e9ricaine au sens de la convention, qui n&#x27;attribue les plus-values \u00e0 l&#x27;\u00c9tat de r\u00e9sidence que si le c\u00e9dant en est r\u00e9sident \u00e0 cette date.<\/p>\n<div class=\"tags\"><a class=\"tag\" href=\"\/decisions\/theme\/conventions\/\">Conventions fiscales et double imposition<\/a><a class=\"tag\" href=\"\/decisions\/theme\/residence-fiscale\/\">R\u00e9sidence fiscale et domicile<\/a><a class=\"tag\" href=\"\/decisions\/theme\/non-residents\/\">Imposition des non-r\u00e9sidents<\/a><\/div>\n<div class=\"card bref\"><span class=\"mono\">En bref<\/span><ul><li>Les gains de cession de titres d&#x27;une soci\u00e9t\u00e9 soumise \u00e0 l&#x27;imp\u00f4t sur les soci\u00e9t\u00e9s ayant son si\u00e8ge en France sont des revenus de source fran\u00e7aise (article 164 B, I-f) imposables chez un non-r\u00e9sident sur le fondement de l&#x27;article 150-0 A, sans que l&#x27;administration ait eu \u00e0 invoquer l&#x27;article 244 bis B.<\/li><li>Pour appliquer une convention, la r\u00e9sidence du contribuable s&#x27;appr\u00e9cie \u00e0 la date de r\u00e9alisation du revenu, quelles que soient les modalit\u00e9s de taxation en droit interne.<\/li><li>Entr\u00e9e aux \u00c9tats-Unis en mars 2012 avec un visa K1, mariage en mai 2012, premier titre de s\u00e9jour d&#x27;un an d&#x27;une cat\u00e9gorie qui n&#x27;\u00e9quivaut pas \u00e0 une carte verte, s\u00e9jour permanent reconnu seulement \u00e0 compter du 29 avril 2013 : en f\u00e9vrier 2012, elle n&#x27;\u00e9tait pas r\u00e9sidente des \u00c9tats-Unis au sens de l&#x27;article 4 de la convention.<\/li><li>Taux forfaitaire de 24 % applicable aux gains 2012 y compris pour les non-r\u00e9sidents ; manquement d\u00e9lib\u00e9r\u00e9 retenu, la plus-value n&#x27;ayant \u00e9t\u00e9 d\u00e9clar\u00e9e ni en France ni aux \u00c9tats-Unis alors que seuls 1 568 \u20ac de salaires avaient \u00e9t\u00e9 d\u00e9clar\u00e9s.<\/li><\/ul><\/div>\n<h2>La question<\/h2><p>Une Fran\u00e7aise install\u00e9e \u00e0 l&#x27;\u00e9tranger qui vend ses actions d&#x27;une soci\u00e9t\u00e9 fran\u00e7aise juste avant de s&#x27;\u00e9tablir aux \u00c9tats-Unis peut-elle se pr\u00e9valoir de la convention franco-am\u00e9ricaine pour \u00e9chapper \u00e0 l&#x27;imp\u00f4t fran\u00e7ais sur la plus-value ?<\/p>\n<h2>Ce que juge la cour<\/h2><p>Non. La cour rappelle que la r\u00e9sidence conventionnelle s&#x27;appr\u00e9cie \u00e0 la date de r\u00e9alisation du revenu, ici la cession du 15 f\u00e9vrier 2012. \u00c0 cette date, la requ\u00e9rante, qui vivait hors de France depuis ses \u00e9tudes britanniques, n&#x27;\u00e9tait pas encore entr\u00e9e aux \u00c9tats-Unis ; elle y est arriv\u00e9e en mars 2012 avec un visa d\u00e9livr\u00e9 en vue de son mariage, et les documents produits montrent qu&#x27;elle n&#x27;a \u00e9t\u00e9 admise au s\u00e9jour permanent qu&#x27;\u00e0 compter du 29 avril 2013, le premier titre d&#x27;un an invoqu\u00e9 ne valant pas carte verte. Elle ne pouvait donc \u00eatre regard\u00e9e comme r\u00e9sidente des \u00c9tats-Unis au sens de l&#x27;article 4 de la convention, et l&#x27;article 13, \u00a7 6 r\u00e9servant les plus-values \u00e0 l&#x27;\u00c9tat de r\u00e9sidence du c\u00e9dant ne lui profite pas. Le gain, de source fran\u00e7aise, est imposable en France au taux forfaitaire de 24 % pr\u00e9vu pour 2012 ; la note d&#x27;information du service fiscal de l&#x27;ambassade n&#x27;a pas valeur de doctrine opposable. La majoration de 40 % est justifi\u00e9e par l&#x27;ampleur de l&#x27;omission et l&#x27;absence de d\u00e9claration dans l&#x27;un ou l&#x27;autre \u00c9tat.<\/p>\n<div class=\"card bm-bofip\" style=\"margin:28px 0\"><span class=\"mono\" style=\"display:block;margin-bottom:12px\">Ce qu\u2019en dit l\u2019administration (BOFiP)<\/span><div style=\"display:flex;flex-wrap:wrap;gap:8px\"><a class=\"tag\" href=\"\/bofip-international\/boi-int-dg-20-10-10\/\">BOI-INT-DG-20-10-10 \u00b7 Domicile fiscal et r\u00e9sidence conventionnelle<\/a><a class=\"tag\" href=\"\/bofip-international\/boi-int-dg-20-20-40\/\">BOI-INT-DG-20-20-40 \u00b7 Revenus immobiliers, plus-values, salaires<\/a><a class=\"tag\" href=\"\/bofip-international\/boi-int-dg-20-20-100\/\">BOI-INT-DG-20-20-100 \u00b7 \u00c9limination de la double imposition<\/a><\/div><\/div><div class=\"dark\"><span class=\"mono\">Ce que cela change pour vous<\/span><p>Entre deux pays, il existe souvent une p\u00e9riode o\u00f9 l&#x27;on n&#x27;est r\u00e9sident conventionnel d&#x27;aucun \u00c9tat d&#x27;accueil : une plus-value r\u00e9alis\u00e9e pendant cette fen\u00eatre reste pleinement imposable en France si elle est de source fran\u00e7aise. Avant de c\u00e9der des titres d&#x27;une soci\u00e9t\u00e9 fran\u00e7aise \u00e0 l&#x27;occasion d&#x27;un d\u00e9m\u00e9nagement, il faut v\u00e9rifier la date \u00e0 laquelle la r\u00e9sidence dans le nouvel \u00c9tat sera effectivement acquise au sens de la convention, et d\u00e9clarer le gain dans au moins un des deux pays : l&#x27;absence totale de d\u00e9claration conduit aux p\u00e9nalit\u00e9s pour manquement d\u00e9lib\u00e9r\u00e9.<\/p>\n<a class=\"btn\" href=\"https:\/\/app.balmontconseil.com\/rdv?utm_source=site&#038;utm_medium=decision&#038;utm_content=facd7e7bd7da-portee\"><svg viewBox=\"0 0 16 16\" fill=\"none\" stroke=\"currentColor\" stroke-width=\"1.5\"><rect x=\"2\" y=\"3\" width=\"12\" height=\"11\" rx=\"2\"\/><path d=\"M2 7h12M5 1.5v3M11 1.5v3\"\/><\/svg>V\u00e9rifier ma situation en 30 min<\/a><span class=\"note\">Visio \u00b7 30 min \u00b7 sans engagement<\/span><\/div>\n<h2>Les textes en jeu<\/h2><div class=\"textes\"><div class=\"t\"><b>CGI, art. 200 A<\/b><\/div><div class=\"t\"><b>CGI, art. 244 bis B<\/b><\/div><div class=\"t\"><b>CGI, art. 4 A<\/b><span>Imposition des domicili\u00e9s sur l&#x27;ensemble de leurs revenus<\/span><\/div><\/div>\n<h2>Extraits des motifs<\/h2><div class=\"quote\">En ce qui concerne l\u2019application de la loi fiscale nationale : 3. L\u2019article 4 A du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts pr\u00e9voit : \u00ab Les personnes qui ont en France leur domicile fiscal sont passibles de l\u2019imp\u00f4t sur le revenu en raison de l\u2019ensemble de leurs revenus. \/ Celles dont le domicile fiscal est situ\u00e9 hors de France sont passibles de cet imp\u00f4t en raison de leurs seuls revenus de source fran\u00e7aise \u00bb. L\u2019article 164 B, paragraphe I, point f, du m\u00eame code pr\u00e9voit que sont consid\u00e9r\u00e9s comme revenus de source fran\u00e7aise [\u2026]<\/div><div class=\"quote\">En ce qui concerne l\u2019application de la convention fiscale franco-am\u00e9ricaine du 31 ao\u00fbt 1994 : 5. D\u2019une part, l\u2019article 13, paragraphe 6, de la convention fiscale franco-am\u00e9ricaine du 31 ao\u00fbt 1994 en vue d\u2019\u00e9viter les doubles impositions et de pr\u00e9venir l\u2019\u00e9vasion et la fraude fiscales en mati\u00e8re d\u2019imp\u00f4ts sur le revenu et sur la fortune pr\u00e9voit [\u2026]<\/div><div class=\"quote\">DCA_25PA00429_20261014.xml 2026-10-17 CAA75 Cour administrative d&#x27;appel de Paris 25PA00429 2026-10-14 SCP ARCIL MARSAUDON ET FISCHER D\u00e9cision plein contentieux C Rejet 2026-09-22 26372 9\u00e8me Chambre Vu la proc\u00e9dure suivante : Proc\u00e9dure contentieuse ant\u00e9rieure : Mme J&#8230; N&#8230;, \u00e9pouse X&#8230;, a demand\u00e9 au tribunal administratif de Montreuil de prononcer la d\u00e9charge des cotisations d\u2019imp\u00f4t sur le revenu et de pr\u00e9l\u00e8vements sociaux auxquelles elle a \u00e9t\u00e9 assujettie au titre de l\u2019ann\u00e9e 2012 et des p\u00e9nalit\u00e9s correspondantes. [\u2026]<\/div>\n<details><summary>Lire la d\u00e9cision int\u00e9grale (texte officiel, 15 341 caract\u00e8res)<\/summary><pre class=\"texte\">Vu la proc\u00e9dure suivante : Proc\u00e9dure contentieuse ant\u00e9rieure : Mme J... N..., \u00e9pouse X..., a demand\u00e9 au tribunal administratif de Montreuil de prononcer la d\u00e9charge des cotisations d\u2019imp\u00f4t sur le revenu et de pr\u00e9l\u00e8vements sociaux auxquelles elle a \u00e9t\u00e9 assujettie au titre de l\u2019ann\u00e9e 2012 et des p\u00e9nalit\u00e9s correspondantes. Par un jugement n\u00b0 2212736 du 4 octobre 2024, le tribunal administratif de Montreuil a rejet\u00e9 sa demande. Proc\u00e9dure devant la Cour : Par une requ\u00eate et un m\u00e9moire enregistr\u00e9s le 28 janvier 2025 et le 7 ao\u00fbt 2025, Mme N..., \u00e9pouse X..., repr\u00e9sent\u00e9e par Me Lacazedieu, demande \u00e0 la Cour : 1\u00b0) d\u2019 annuler le jugement du tribunal administratif de Montreuil du 4 octobre 2024 ; 2\u00b0) de prononcer la d\u00e9charge des cotisations d\u2019imp\u00f4t sur le revenu et de pr\u00e9l\u00e8vements sociaux auxquelles elle a \u00e9t\u00e9 assujettie au titre de l\u2019ann\u00e9e 2012 et des p\u00e9nalit\u00e9s correspondantes ; 3\u00b0) de mettre \u00e0 la charge de l\u2019Etat la somme de 4 000 euros au titre de l\u2019article L. 761-1 du code de justice administrative. Elle soutient que : - la plus-value de cession en cause n\u2019est imposable qu\u2019aux \u00c9tats-Unis d\u2019Am\u00e9rique d\u00e8s lors qu\u2019elle est r\u00e9sidente de cet \u00c9tat au sens de l\u2019article 13, paragraphe 6, de la convention fiscale franco-am\u00e9ricaine du 31 ao\u00fbt 1994 ; - le taux d\u2019imposition d\u2019une plus-value de cession r\u00e9alis\u00e9e par une personne autre que celles qui sont domicili\u00e9es en France n\u2019est pas de 24 % mais de 19 % ; - l\u2019administration ne rapporte pas la preuve du caract\u00e8re d\u00e9lib\u00e9r\u00e9 du manquement au sens de l\u2019article 1729, point a, du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts ; - elle a choisi d\u2019\u00eatre trait\u00e9e comme une r\u00e9sidente fiscale des \u00c9tats-Unis d\u2019Am\u00e9rique au motif de son mariage \u00e0 un citoyen am\u00e9ricain en 2012, comme le pr\u00e9voit le document de l\u2019Ambassade de France aux \u00c9tats-Unis d\u2019Am\u00e9rique du 12 novembre 2012 intitul\u00e9 \u00ab Les notes d\u2019information du service fiscal de Washington \u00bb. Par un m\u00e9moire en d\u00e9fense enregistr\u00e9 le 18 mars 2025, et un m\u00e9moire, non communiqu\u00e9, enregistr\u00e9 le 24 octobre 2025, la ministre charg\u00e9e des comptes publics conclut au rejet de la requ\u00eate. Elle soutient que les moyens soulev\u00e9s par Mme N..., \u00e9pouse X... ne sont pas fond\u00e9s. Par une ordonnance du 30 septembre 2025, la cl\u00f4ture de l\u2019instruction a \u00e9t\u00e9 fix\u00e9e au 30 octobre 2025. Mme N..., \u00e9pouse X... a pr\u00e9sent\u00e9 un m\u00e9moire enregistr\u00e9 le 10 septembre 2026, post\u00e9rieurement \u00e0 la cl\u00f4ture de l\u2019instruction, qui n\u2019a pas \u00e9t\u00e9 communiqu\u00e9. Vu les autres pi\u00e8ces du dossier. Vu : - la Constitution ; - la convention fiscale franco-am\u00e9ricaine du 31 ao\u00fbt 1994 ; - le code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts et le livre des proc\u00e9dures fiscales ; - la loi n\u00b0 2012-1509 du 29 d\u00e9cembre 2012 de finances pour 2013 ; - le code de justice administrative. Les parties ont \u00e9t\u00e9 r\u00e9guli\u00e8rement averties du jour de l\u2019audience. Ont \u00e9t\u00e9 entendus au cours de l\u2019audience publique : - le rapport de M. Kiecken, - les conclusions de Mme Lorin, rapporteure publique, - et les observations de Me Lacazedieu, avocat de Mme N..., \u00e9pouse X.... Consid\u00e9rant ce qui suit : 1. Mme N..., \u00e9pouse X..., demeurant aux \u00c9tats-Unis d\u2019Am\u00e9rique, a fait l\u2019objet d\u2019un contr\u00f4le sur pi\u00e8ces de sa situation fiscale personnelle \u00e0 l\u2019issue duquel l\u2019administration l\u2019a assujettie \u00e0 des cotisations d\u2019imp\u00f4t sur le revenu et de pr\u00e9l\u00e8vements sociaux au titre de l\u2019ann\u00e9e 2012 et des p\u00e9nalit\u00e9s correspondantes d\u2019un montant total de 173 785 euros, en raison d\u2019une plus-value de cession \u00e0 titre on\u00e9reux d\u2019actions de la SAS Otalia. Par un jugement du 4 octobre 2024, dont Mme N..., \u00e9pouse X... rel\u00e8ve appel, le tribunal administratif de Montreuil a rejet\u00e9 sa demande de d\u00e9charge des impositions et p\u00e9nalit\u00e9s correspondantes. Sur le bien-fond\u00e9 des impositions : 2. Si une convention bilat\u00e9rale conclue en vue d\u2019\u00e9viter les doubles impositions peut, en vertu de l\u2019article 55 de la Constitution, conduire \u00e0 \u00e9carter, sur tel ou tel point, la loi fiscale nationale, elle ne peut pas, par elle-m\u00eame, directement servir de base l\u00e9gale \u00e0 une d\u00e9cision relative \u00e0 l\u2019imposition. Par suite, il incombe au juge de l\u2019imp\u00f4t, lorsqu\u2019il est saisi d\u2019une contestation relative \u00e0 une telle convention, de se placer d\u2019abord au regard de la loi fiscale nationale pour rechercher si, \u00e0 ce titre, l\u2019imposition contest\u00e9e a \u00e9t\u00e9 valablement \u00e9tablie et, dans l\u2019affirmative, sur le fondement de quelle qualification. Il lui appartient ensuite, le cas \u00e9ch\u00e9ant, en rapprochant cette qualification des stipulations de la convention, de d\u00e9terminer \u2013 en fonction des moyens invoqu\u00e9s devant lui ou m\u00eame, s\u2019agissant de d\u00e9terminer le champ d\u2019application de la loi, d\u2019office \u2013 si cette convention fait ou non obstacle \u00e0 l\u2019application de la loi fiscale. En ce qui concerne l\u2019application de la loi fiscale nationale : 3. L\u2019article 4 A du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts pr\u00e9voit : \u00ab Les personnes qui ont en France leur domicile fiscal sont passibles de l\u2019imp\u00f4t sur le revenu en raison de l\u2019ensemble de leurs revenus. \/ Celles dont le domicile fiscal est situ\u00e9 hors de France sont passibles de cet imp\u00f4t en raison de leurs seuls revenus de source fran\u00e7aise \u00bb. L\u2019article 164 B, paragraphe I, point f, du m\u00eame code pr\u00e9voit que sont consid\u00e9r\u00e9s comme revenus de source fran\u00e7aise : \u00ab Les gains nets mentionn\u00e9s au I de l\u2019article 150-0 A et r\u00e9sultant de la cession de droits sociaux (...) lorsque les droits d\u00e9tenus directement ou indirectement par le c\u00e9dant (...), sont \u00e9mis par une soci\u00e9t\u00e9 soumise \u00e0 l\u2019imp\u00f4t sur les soci\u00e9t\u00e9s et ayant son si\u00e8ge en France \u00bb. L\u2019article 150-0 A, paragraphe I, point 1, du m\u00eame code pr\u00e9voit : \u00ab (...) les gains nets retir\u00e9s des cessions \u00e0 titre on\u00e9reux, effectu\u00e9es directement, par personne interpos\u00e9e ou par l\u2019interm\u00e9diaire d\u2019une fiducie, de valeurs mobili\u00e8res, de droits sociaux, de titres mentionn\u00e9s au 1\u00b0 de l\u2019article 118 et aux 6\u00b0 et 7\u00b0 de l\u2019article 120, de droits portant sur ces valeurs, droits ou titres ou de titres repr\u00e9sentatifs des m\u00eames valeurs, droits ou titres, sont soumis \u00e0 l\u2019imp\u00f4t sur le revenu. \u00bb. 4. Il r\u00e9sulte de l\u2019instruction que Mme N..., \u00e9pouse X..., dont il est constant que le domicile fiscal est situ\u00e9 hors de France, a c\u00e9d\u00e9 les actions qu\u2019elle d\u00e9tenait dans le capital de la soci\u00e9t\u00e9 Otalia et r\u00e9alis\u00e9 \u00e0 ce titre le 15 f\u00e9vrier 2012, avec une date de versement le 20 f\u00e9vrier 2012, un gain d\u2019un montant de 294 880 euros. Il n\u2019est par ailleurs pas contest\u00e9 que la soci\u00e9t\u00e9 Otalia est soumise \u00e0 l\u2019imp\u00f4t sur les soci\u00e9t\u00e9s et a son si\u00e8ge en France. Par suite, c\u2019est \u00e0 bon droit que l\u2019administration, qui n\u2019a pas fond\u00e9 l\u2019imposition en litige sur l\u2019article 244 bis B du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts, a regard\u00e9 la requ\u00e9rante comme passible de l\u2019imp\u00f4t sur le revenu en raison de la plus-value de cession en cause sur le fondement de l\u2019article 150-0 A, paragraphe I, point 1, du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts. En ce qui concerne l\u2019application de la convention fiscale franco-am\u00e9ricaine du 31 ao\u00fbt 1994 : 5. D\u2019une part, l\u2019article 13, paragraphe 6, de la convention fiscale franco-am\u00e9ricaine du 31 ao\u00fbt 1994 en vue d\u2019\u00e9viter les doubles impositions et de pr\u00e9venir l\u2019\u00e9vasion et la fraude fiscales en mati\u00e8re d\u2019imp\u00f4ts sur le revenu et sur la fortune pr\u00e9voit : \u00ab (...) les gains provenant de l\u2019ali\u00e9nation de tous biens autres que les biens vis\u00e9s aux paragraphes 1, 2, 3 et 4 ne sont imposables que dans l\u2019Etat contractant dont le c\u00e9dant est un r\u00e9sident \u00bb. L\u2019article 4 de cette convention pr\u00e9voit : \u00ab 1. Au sens de la pr\u00e9sente Convention, l\u2019expression \u00ab r\u00e9sident d\u2019un Etat contractant \u00bb d\u00e9signe toute personne qui, en vertu de la l\u00e9gislation de cet Etat, est assujettie \u00e0 l\u2019imp\u00f4t dans cet Etat en raison de son domicile, de sa r\u00e9sidence, de son si\u00e8ge de direction, de son si\u00e8ge social, ou de tout autre crit\u00e8re de nature analogue. Toutefois, cette expression ne comprend pas les personnes qui ne sont assujetties \u00e0 l\u2019imp\u00f4t dans cet Etat que pour les revenus de sources situ\u00e9es dans cet Etat ou pour la fortune qui y est situ\u00e9e. \/ 2. a) La France ne consid\u00e8re un citoyen des Etats-Unis ou un \u00e9tranger admis \u00e0 s\u00e9journer en permanence aux Etats-Unis (en tant que titulaire de la \u00ab carte verte \u00bb) comme un r\u00e9sident des Etats-Unis au sens du paragraphe 1 que lorsque cette personne physique y s\u00e9journe \u00e0 titre principal ou serait un r\u00e9sident des Etats-Unis et non d\u2019un Etat tiers en application des principes des a et b du paragraphe 3. (...) \u00bb. 6. Sauf stipulation contraire, pour l\u2019application des conventions fiscales bilat\u00e9rales conclues en vue de pr\u00e9venir les doubles impositions, la r\u00e9sidence fiscale du contribuable prise en compte pour r\u00e9partir entre les \u00c9tats contractants le droit d\u2019imposer ses revenus s\u2019appr\u00e9cie \u00e0 la date de r\u00e9alisation de ceux-ci, quelles que soient leurs modalit\u00e9s de taxation en droit interne et, notamment, sans qu\u2019ait d\u2019incidence la circonstance que leur imposition soit report\u00e9e par la loi fiscale \u00e0 une date ult\u00e9rieure. 7. Il r\u00e9sulte de l\u2019instruction que Mme N..., \u00e9pouse X... a quitt\u00e9 la France en 2005 en vue de poursuivre des \u00e9tudes sup\u00e9rieures au Royaume-Uni. Elle a rencontr\u00e9 en 2011 M. D... X..., citoyen des \u00c9tats-Unis, et est entr\u00e9e sur le territoire am\u00e9ricain au mois de mars 2012, munie d\u2019un visa de type K1 d\u00e9livr\u00e9 en vue de son mariage avec M. X..., qui a eu lieu le 23 mai 2012. Si la requ\u00e9rante all\u00e8gue avoir \u00e9t\u00e9 titulaire d\u2019une premi\u00e8re \u00ab carte verte \u00bb valable du 21 ao\u00fbt 2012 au 20 ao\u00fbt 2013, il ne r\u00e9sulte toutefois pas de ce document, eu \u00e9gard en particulier \u00e0 sa dur\u00e9e de validit\u00e9 et \u00e0 la mention selon laquelle il rel\u00e8ve de la cat\u00e9gorie C09, qu\u2019il serait assimilable \u00e0 une carte verte dont l\u2019objet est d\u2019admettre un \u00e9tranger \u00e0 s\u00e9journer en permanence aux \u00c9tats-Unis au sens de l\u2019article 4, paragraphe 2, point a, de la convention fiscale franco-am\u00e9ricaine du 31 ao\u00fbt 1994. Il r\u00e9sulte d\u2019ailleurs de l\u2019instruction ainsi que le fait valoir l\u2019administration en d\u00e9fense, en particulier des documents de s\u00e9jour dont Mme N..., \u00e9pouse X... a \u00e9t\u00e9 post\u00e9rieurement titulaire d\u2019une dur\u00e9e respective de deux et dix ans et qui mentionnent : \u00ab Resident Since : 04\/29\/13 \u00bb, que la requ\u00e9rante n\u2019a \u00e9t\u00e9 admise \u00e0 s\u00e9journer en permanence aux \u00c9tats-Unis qu\u2019\u00e0 compter du 29 avril 2013. Dans ces conditions, Mme N..., \u00e9pouse X..., dont la r\u00e9sidence doit en tout \u00e9tat de cause \u00eatre appr\u00e9ci\u00e9e \u00e0 la date de la r\u00e9alisation des revenus en cause, par cession le 15 f\u00e9vrier 2012 enregistr\u00e9e au Service des Imp\u00f4ts des Entreprises de Paris le 16 f\u00e9vrier 2012 et versement de la somme de 304 000 euros le 20 f\u00e9vrier 2012, ne peut pas \u00eatre regard\u00e9e comme une r\u00e9sidente des \u00c9tats-Unis au sens de l\u2019article 4 de la convention fiscale franco-am\u00e9ricaine du 31 ao\u00fbt 1994. Le moyen tir\u00e9 de ce que cette convention fait obstacle \u00e0 l\u2019application de l\u2019article 150-0 A, paragraphe I, point 1, du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts doit donc \u00eatre \u00e9cart\u00e9. 8. D\u2019autre part, l\u2019article L. 80 A du livre des proc\u00e9dures fiscales pr\u00e9voit : \u00ab (...) Lorsque le redevable a appliqu\u00e9 un texte fiscal selon l\u2019interpr\u00e9tation que l\u2019administration avait fait conna\u00eetre par ses instructions ou circulaires publi\u00e9es et qu\u2019elle n\u2019avait pas rapport\u00e9e \u00e0 la date des op\u00e9rations en cause, elle ne peut poursuivre aucun rehaussement en soutenant une interpr\u00e9tation diff\u00e9rente. Sont \u00e9galement opposables \u00e0 l\u2019administration, dans les m\u00eames conditions, les instructions ou circulaires publi\u00e9es relatives au recouvrement de l\u2019imp\u00f4t et aux p\u00e9nalit\u00e9s fiscales. \u00bb. 9. Mme N..., \u00e9pouse X... n\u2019est pas fond\u00e9e \u00e0 se pr\u00e9valoir du document de l\u2019Ambassade de France aux \u00c9tats-Unis d\u2019Am\u00e9rique du 12 novembre 2012 intitul\u00e9 \u00ab Les notes d\u2019information du service fiscal de Washington \u00bb, qui au demeurant mentionne que les informations qu\u2019il contient n\u2019ont qu\u2019une valeur indicative, d\u00e8s lors qu\u2019il ne comporte aucune interpr\u00e9tation formelle de la loi fiscale nationale diff\u00e9rente de celle dont il est fait application dans le pr\u00e9sent arr\u00eat. Le moyen tir\u00e9 de ce que ce document reconna\u00eet \u00e0 la requ\u00e9rante un droit d\u2019option pour \u00eatre trait\u00e9e comme une r\u00e9sidente fiscale des \u00c9tats-Unis d\u2019Am\u00e9rique au motif de son mariage \u00e0 un citoyen am\u00e9ricain en 2012 doit donc \u00eatre \u00e9cart\u00e9. En ce qui concerne le taux d\u2019imposition : 10. L\u2019article 10, paragraphe IV, point A, alin\u00e9a 1er, de la loi du 29 d\u00e9cembre 2012 de finances pour 2013 pr\u00e9voit : \u00ab Par d\u00e9rogation au 2 de l\u2019article 200 A du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts, (...) les gains nets obtenus dans les conditions pr\u00e9vues \u00e0 l\u2019article 150-0 A du m\u00eame code (...) r\u00e9alis\u00e9s en 2012, sont imposables au taux forfaitaire de 24 %. \u00bb. 11. Il ne r\u00e9sulte pas de ces dispositions que, contrairement \u00e0 ce que soutient la requ\u00e9rante, elles ne seraient applicables qu\u2019aux gains r\u00e9alis\u00e9s par les personnes qui ont en France leur domicile fiscal. Le moyen tir\u00e9 de ce que la plus-value de cession en cause n\u2019est pas imposable au taux forfaitaire de 24 % doit donc \u00eatre \u00e9cart\u00e9. Sur les p\u00e9nalit\u00e9s : 12. L\u2019article 1729, point a, du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts pr\u00e9voit que les omissions relev\u00e9es dans une d\u00e9claration comportant l\u2019indication d\u2019\u00e9l\u00e9ments \u00e0 retenir pour l\u2019assiette de l\u2019imp\u00f4t entra\u00eenent l\u2019application d\u2019une majoration de 40 % en cas de manquement d\u00e9lib\u00e9r\u00e9. En vertu de l\u2019article L. 195 A du livre des proc\u00e9dures fiscales, en cas de contestation des p\u00e9nalit\u00e9s fiscales appliqu\u00e9es \u00e0 un contribuable au titre des imp\u00f4ts directs, la preuve de la mauvaise foi incombe \u00e0 l\u2019administration. 13. D\u2019une part, il r\u00e9sulte de ce qui a \u00e9t\u00e9 dit ci-dessus, que Mme N..., \u00e9pouse X... a omis de d\u00e9clarer la plus-value de cession \u00e0 titre on\u00e9reux d\u2019actions de la soci\u00e9t\u00e9 Otalia d\u2019un montant de 294 880 euros au titre de l\u2019ann\u00e9e 2012, alors qu\u2019elle n\u2019avait d\u00e9clar\u00e9 qu\u2019un montant de salaires de 1 568 euros au titre de cette m\u00eame ann\u00e9e. 14. D\u2019autre part, pour \u00e9tablir l\u2019intention de Mme N..., \u00e9pouse X... d\u2019\u00e9luder les impositions en litige, l\u2019administration, apr\u00e8s s\u2019\u00eatre essentiellement fond\u00e9e sur l\u2019importance de l\u2019omission d\u00e9clarative, fait d\u00e9sormais valoir que la requ\u00e9rante, qui se pr\u00e9vaut de la qualit\u00e9 de r\u00e9sidente des \u00c9tats-Unis d\u2019Am\u00e9rique, n\u2019a pas davantage d\u00e9clar\u00e9 la plus-value de cession en cause \u00e0 l\u2019administration fiscale am\u00e9ricaine. Dans ces conditions, l\u2019administration doit \u00eatre regard\u00e9e comme apportant la preuve qui lui incombe du manquement d\u00e9lib\u00e9r\u00e9 de Mme N..., \u00e9pouse X... au sens des dispositions de l\u2019article 1729, point a, du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts. 15. Il r\u00e9sulte de tout ce qui pr\u00e9c\u00e8de que Mme N..., \u00e9pouse X... n\u2019est pas fond\u00e9e \u00e0 soutenir que c\u2019est \u00e0 tort que, par le jugement attaqu\u00e9, le tribunal administratif de Montreuil a rejet\u00e9 sa demande. Par voie de cons\u00e9quence, ses conclusions pr\u00e9sent\u00e9es au titre de l\u2019article L. 761-1 du code de justice administrative doivent \u00e9galement \u00eatre rejet\u00e9es. D \u00c9 C I D E : Article 1er : La requ\u00eate de Mme N..., \u00e9pouse X... est rejet\u00e9e. Article 2 : Le pr\u00e9sent arr\u00eat sera notifi\u00e9 \u00e0 Mme J... N..., \u00e9pouse X... et au ministre de l\u2019action et des comptes publics. Copie en sera adress\u00e9e \u00e0 l\u2019administrateur des finances publiques charg\u00e9 de la direction sp\u00e9cialis\u00e9e de contr\u00f4le fiscal \u00cele-de-France. D\u00e9lib\u00e9r\u00e9 apr\u00e8s l\u2019audience du 22 septembre 2026, \u00e0 laquelle si\u00e9geaient : - M. Delage, pr\u00e9sident, - M. Lemaire, pr\u00e9sident assesseur, - M. Kiecken, premier conseiller. Rendu public par mise \u00e0 disposition au greffe de la Cour le 14 octobre 2026. Le rapporteur, A. KIECKEN Le pr\u00e9sident, P. DELAGE La greffi\u00e8re, C. DABERT La R\u00e9publique mande et ordonne au ministre de l\u2019action et des comptes publics en ce qui le concerne et \u00e0 tous commissaires de justice \u00e0 ce requis en ce qui concerne les voies de droit commun contre les parties priv\u00e9es, de pourvoir \u00e0 l\u2019ex\u00e9cution de la pr\u00e9sente d\u00e9cision.<\/pre><\/details>\n<p class=\"source\">Source : Cour administrative d&#x27;appel de Paris, 9\u00e8me Chambre, 14 octobre 2026, n\u00b0 25PA00429 \u2014 open data des d\u00e9cisions de la justice administrative, Licence ouverte 2.0. R\u00e9sum\u00e9 et analyse : Balmont Conseil, mis \u00e0 jour le 8 novembre 2026. Ce contenu est une information g\u00e9n\u00e9rale, pas un conseil personnalis\u00e9.<\/p>\n<\/main>\n<aside class=\"side\">\n<div class=\"ctacard\"><span class=\"mono\">Vous \u00eates dans cette situation ?<\/span><h3>Une convention fiscale ne prot\u00e8ge que si elle est bien appliqu\u00e9e : v\u00e9rifiez votre situation avant de d\u00e9clarer.<\/h3>\n<div class=\"who\"><img decoding=\"async\" src=\"https:\/\/balmontconseil.com\/wp-content\/uploads\/2026\/11\/alexis-sagnier-carre.webp\" alt=\"Alexis Sagnier\" width=\"44\" height=\"44\" loading=\"lazy\"><div><b>Alexis Sagnier<\/b><span>Conseil en gestion de patrimoine \u00b7 ORIAS n\u00b0 13003497 \u00b7 ANACOFI-CIF<\/span><\/div><\/div>\n<a class=\"btn\" href=\"https:\/\/app.balmontconseil.com\/rdv?utm_source=site&#038;utm_medium=decision&#038;utm_content=facd7e7bd7da-side\"><svg viewBox=\"0 0 16 16\" fill=\"none\" stroke=\"currentColor\" stroke-width=\"1.5\"><rect x=\"2\" y=\"3\" width=\"12\" height=\"11\" rx=\"2\"\/><path d=\"M2 7h12M5 1.5v3M11 1.5v3\"\/><\/svg>R\u00e9server un bilan de 30 min<\/a>\n<a class=\"btn ghost\" href=\"https:\/\/wa.me\/33601773296\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\"><svg viewBox=\"0 0 16 16\" fill=\"none\" stroke=\"currentColor\" stroke-width=\"1.5\"><path d=\"M8 14.5a6.5 6.5 0 1 0-5.6-3.2L1.5 14.5l3.3-.9A6.5 6.5 0 0 0 8 14.5Z\"\/><\/svg>\u00c9crire sur WhatsApp<\/a>\n<p class=\"trust\">Depuis 2013 \u00e0 Lyon \u00b7 Expatriation et patrimoines internationaux<\/p><\/div>\n<a class=\"diag\" href=\"\/diagnostic\/\"><div><b>Diagnostic express en 30 secondes<\/b><span>Cinq questions, la marche \u00e0 suivre pour votre situation.<\/span><\/div><i>\u2192<\/i><\/a>\n<div class=\"card\"><span class=\"mono\">Sur le m\u00eame sujet<\/span><div class=\"rel\"><a href=\"\/decisions\/enseignante-allemande-a-sciences-po-vivant-a-mannheim-residente-d-allemagne-par\/\">Enseignante allemande \u00e0 Sciences Po vivant \u00e0 Mannheim : r\u00e9sidente d&#x27;Allemagne par sa nationalit\u00e9, mais 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