{"id":24152,"date":"2026-11-08T15:32:56","date_gmt":"2026-11-08T14:32:56","guid":{"rendered":"https:\/\/balmontconseil.com\/decisions\/plus-value-immobiliere-realisee-via-un-partnership-americain-le-credit-d-impot\/"},"modified":"2026-11-08T22:32:31","modified_gmt":"2026-11-08T21:32:31","slug":"plus-value-immobiliere-realisee-via-un-partnership-americain-le-credit-d-impot","status":"publish","type":"page","link":"https:\/\/balmontconseil.com\/en\/decisions\/plus-value-immobiliere-realisee-via-un-partnership-americain-le-credit-d-impot\/","title":{"rendered":"Plus-value immobili\u00e8re r\u00e9alis\u00e9e via un partnership am\u00e9ricain : le cr\u00e9dit d&rsquo;imp\u00f4t est limit\u00e9 \u00e0 l&rsquo;imp\u00f4t pay\u00e9 aux \u00c9tats-Unis"},"content":{"rendered":"<style>@import 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fiscales et double imposition<\/a><\/div>\n<div class=\"grid\"><main class=\"main\">\n\n<div class=\"meta\"><span class=\"pill mono\">Conseil d&#x27;\u00c9tat<\/span><span class=\"metaline\">28 f\u00e9vrier 2025 \u00b7 n\u00b0 491788 \u00b7 9\u00e8me et 10\u00e8me chambres r\u00e9unies \u00b7 Rejet<\/span><\/div>\n<h1>Plus-value immobili\u00e8re r\u00e9alis\u00e9e via un partnership am\u00e9ricain : le cr\u00e9dit d&#x27;imp\u00f4t est limit\u00e9 \u00e0 l&#x27;imp\u00f4t pay\u00e9 aux \u00c9tats-Unis<\/h1>\n<p class=\"lead\">Le Conseil d&#x27;\u00c9tat pr\u00e9cise que, pour une r\u00e9sidente de France associ\u00e9e d&#x27;un partnership am\u00e9ricain qui c\u00e8de un immeuble aux \u00c9tats-Unis, la convention franco-am\u00e9ricaine traite le gain comme une plus-value immobili\u00e8re de l&#x27;associ\u00e9 : imposable en France avec un cr\u00e9dit d&#x27;imp\u00f4t \u00e9gal \u00e0 l&#x27;imp\u00f4t am\u00e9ricain, et non \u00e0 l&#x27;imp\u00f4t fran\u00e7ais.<\/p>\n<div class=\"tags\"><a class=\"tag\" href=\"\/decisions\/theme\/conventions\/\">Conventions fiscales et double imposition<\/a><a class=\"tag\" href=\"\/decisions\/theme\/residence-fiscale\/\">R\u00e9sidence fiscale et domicile<\/a><a class=\"tag\" href=\"\/decisions\/theme\/societes-internationales\/\">Soci\u00e9t\u00e9s : \u00e9tablissement stable, 209 B, 123 bis, 238 A<\/a><a class=\"tag\" href=\"\/conventions-fiscales\/etats-unis\/\">Convention France\u2013Etats-Unis<\/a><\/div>\n<div class=\"card bref\"><span class=\"mono\">En bref<\/span><ul><li>En vertu de l&#x27;article 4 de la convention de 1994, l&#x27;associ\u00e9 d&#x27;un partnership est r\u00e9put\u00e9 avoir r\u00e9alis\u00e9 lui-m\u00eame les revenus du partnership, y compris \u00e0 travers un second partnership.<\/li><li>La plus-value sur un immeuble situ\u00e9 aux \u00c9tats-Unis rel\u00e8ve de l&#x27;article 13 : imposable aux \u00c9tats-Unis, prise en compte en France avec un cr\u00e9dit d&#x27;imp\u00f4t \u00e9gal \u00e0 l&#x27;imp\u00f4t am\u00e9ricain (article 24, 1, a, iii), dans la limite de l&#x27;imp\u00f4t fran\u00e7ais.<\/li><li>La cour de Nancy avait commis une erreur de droit en jugeant le revenu non imposable en France, mais son arr\u00eat est sauv\u00e9 par un motif surabondant : l&#x27;administration avait impos\u00e9 sur un fondement l\u00e9gal erron\u00e9 en droit interne. Le pourvoi du ministre est rejet\u00e9.<\/li><\/ul><\/div>\n<h2>La question<\/h2><p>Une r\u00e9sidente de France de nationalit\u00e9 am\u00e9ricaine, associ\u00e9e d&#x27;un general partnership lui-m\u00eame associ\u00e9 d&#x27;un limited partnership qui a vendu un immeuble aux \u00c9tats-Unis, a-t-elle droit \u00e0 un cr\u00e9dit d&#x27;imp\u00f4t \u00e9gal \u00e0 l&#x27;imp\u00f4t fran\u00e7ais ou seulement \u00e0 l&#x27;imp\u00f4t am\u00e9ricain ?<\/p>\n<h2>Ce que juge le Conseil d&#x27;\u00c9tat<\/h2><p>Sur le principe, seulement \u00e0 l&#x27;imp\u00f4t am\u00e9ricain : le Conseil d&#x27;\u00c9tat juge que la transparence pr\u00e9vue \u00e0 l&#x27;article 4 de la convention franco-am\u00e9ricaine fait de l&#x27;associ\u00e9 le r\u00e9alisateur de la plus-value immobili\u00e8re, imposable dans l&#x27;\u00c9tat de situation de l&#x27;immeuble, la double imposition \u00e9tant \u00e9limin\u00e9e par un cr\u00e9dit \u00e9gal \u00e0 l&#x27;imp\u00f4t pay\u00e9 aux \u00c9tats-Unis. La cour administrative d&#x27;appel de Nancy a donc commis une erreur de droit en jugeant ce revenu non imposable en France. Mais elle avait aussi relev\u00e9, par des motifs non contest\u00e9s, que les partnerships \u00e9taient assimilables \u00e0 une soci\u00e9t\u00e9 en commandite simple et \u00e0 une soci\u00e9t\u00e9 en nom collectif de droit fran\u00e7ais, de sorte que l&#x27;imposition avait \u00e9t\u00e9 \u00e9tablie sur un fondement l\u00e9gal erron\u00e9 : les motifs conventionnels \u00e9taient surabondants et le ministre n&#x27;obtient pas l&#x27;annulation.<\/p>\n<div class=\"card bm-bofip\" style=\"margin:28px 0\"><span class=\"mono\" style=\"display:block;margin-bottom:12px\">Ce qu\u2019en dit l\u2019administration (BOFiP)<\/span><div style=\"display:flex;flex-wrap:wrap;gap:8px\"><a class=\"tag\" href=\"\/bofip-international\/boi-int-dg-20-10-10\/\">BOI-INT-DG-20-10-10 \u00b7 Domicile fiscal et r\u00e9sidence conventionnelle<\/a><a class=\"tag\" href=\"\/bofip-international\/boi-int-dg-20-20-40\/\">BOI-INT-DG-20-20-40 \u00b7 Revenus immobiliers, plus-values, salaires<\/a><a class=\"tag\" href=\"\/bofip-international\/boi-int-dg-20-20-100\/\">BOI-INT-DG-20-20-100 \u00b7 \u00c9limination de la double imposition<\/a><\/div><\/div><div class=\"dark\"><span class=\"mono\">Ce que cela change pour vous<\/span><p>Pour un r\u00e9sident de France d\u00e9tenant des parts de partnerships am\u00e9ricains, le traitement fiscal se joue en deux temps : d&#x27;abord la qualification en droit fran\u00e7ais de chaque entit\u00e9 (commandite, SNC, soci\u00e9t\u00e9 de capitaux), ensuite seulement la convention. Sur les plus-values immobili\u00e8res am\u00e9ricaines, il ne faut pas compter sur un cr\u00e9dit d&#x27;imp\u00f4t \u00ab \u00e9gal \u00e0 l&#x27;imp\u00f4t fran\u00e7ais \u00bb : la France reprend la main \u00e0 hauteur de la diff\u00e9rence entre son imp\u00f4t et l&#x27;imp\u00f4t am\u00e9ricain effectivement pay\u00e9.<\/p>\n<a class=\"btn\" href=\"https:\/\/app.balmontconseil.com\/rdv?utm_source=site&#038;utm_medium=decision&#038;utm_content=a0b332ee6305-portee\"><svg viewBox=\"0 0 16 16\" fill=\"none\" stroke=\"currentColor\" stroke-width=\"1.5\"><rect x=\"2\" y=\"3\" width=\"12\" height=\"11\" rx=\"2\"\/><path d=\"M2 7h12M5 1.5v3M11 1.5v3\"\/><\/svg>V\u00e9rifier ma situation en 30 min<\/a><span class=\"note\">Visio \u00b7 30 min \u00b7 sans engagement<\/span><\/div>\n<h2>Les textes en jeu<\/h2><div class=\"textes\"><div class=\"t\"><b>CGI, art. 4<\/b><\/div><div class=\"t\"><b>CGI, art. 4 A<\/b><span>Imposition des domicili\u00e9s sur l&#x27;ensemble de leurs revenus<\/span><\/div><\/div>\n<h2>Extraits des motifs<\/h2><div class=\"quote\">Sur le pourvoi : 6. En vertu des stipulations de la convention fiscale franco-am\u00e9ricaine cit\u00e9es au point 3, l&#x27;associ\u00e9 d&#x27;un &quot; partnership &quot; de droit am\u00e9ricain doit \u00eatre regard\u00e9 comme ayant r\u00e9alis\u00e9 lui-m\u00eame les revenus r\u00e9alis\u00e9s par ce &quot; partnership &quot;. Il en r\u00e9sulte, en particulier, que, pour l&#x27;application de la convention, une plus-value immobili\u00e8re r\u00e9alis\u00e9e par un &quot; partnership &quot;, y compris par l&#x27;interm\u00e9diaire d&#x27;un autre &quot; partnership &quot;, doit \u00eatre regard\u00e9e comme une plus-value immobili\u00e8re r\u00e9alis\u00e9e par l&#x27;associ\u00e9 de [\u2026]<\/div><div class=\"quote\">Vu la proc\u00e9dure suivante : M. C A et Mme B A ont demand\u00e9 au tribunal administratif de Strasbourg de prononcer la d\u00e9charge des cotisations suppl\u00e9mentaires d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu et de contributions sociales auxquelles ils ont \u00e9t\u00e9 assujettis au titre de l&#x27;ann\u00e9e 2012 ainsi que des p\u00e9nalit\u00e9s correspondantes. Par un jugement n\u00b0 1907123 du 23 mars 2021, ce tribunal, apr\u00e8s avoir constat\u00e9 un non-lieu \u00e0 statuer \u00e0 hauteur d&#x27;un d\u00e9gr\u00e8vement prononc\u00e9 en cours d&#x27;instance, a fait droit au surplus des conclusions de leur demande. [\u2026]<\/div><div class=\"quote\">Consid\u00e9rant ce qui suit : 1. Il ressort des pi\u00e8ces du dossier soumis aux juges du fond que Mme A, de nationalit\u00e9 am\u00e9ricaine et fiscalement domicili\u00e9e en France, est associ\u00e9e \u00e0 hauteur de 18,667 % du &quot; general partnership &quot; de droit am\u00e9ricain San Francisco Autocenter, lequel d\u00e9tient 12,72 % des droits financiers du &quot; limited partnership &quot; de droit am\u00e9ricain Potrero Center. [\u2026]<\/div>\n<details><summary>Lire la d\u00e9cision int\u00e9grale (texte officiel, 18 899 caract\u00e8res)<\/summary><pre class=\"texte\">Vu la proc\u00e9dure suivante : M. C A et Mme B A ont demand\u00e9 au tribunal administratif de Strasbourg de prononcer la d\u00e9charge des cotisations suppl\u00e9mentaires d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu et de contributions sociales auxquelles ils ont \u00e9t\u00e9 assujettis au titre de l&#x27;ann\u00e9e 2012 ainsi que des p\u00e9nalit\u00e9s correspondantes. Par un jugement n\u00b0 1907123 du 23 mars 2021, ce tribunal, apr\u00e8s avoir constat\u00e9 un non-lieu \u00e0 statuer \u00e0 hauteur d&#x27;un d\u00e9gr\u00e8vement prononc\u00e9 en cours d&#x27;instance, a fait droit au surplus des conclusions de leur demande. Par un arr\u00eat n\u00b0 21NC02448 du 21 d\u00e9cembre 2023, la cour administrative d&#x27;appel de Nancy a rejet\u00e9 l&#x27;appel form\u00e9 par le ministre de l&#x27;\u00e9conomie, des finances et de la souverainet\u00e9 industrielle et num\u00e9rique contre les articles 2 et 3 de ce jugement. Par un pourvoi, enregistr\u00e9 le 15 f\u00e9vrier 2024 au secr\u00e9tariat du contentieux du Conseil d&#x27;Etat, le ministre de l&#x27;\u00e9conomie, des finances et de la souverainet\u00e9 industrielle et num\u00e9rique demande au Conseil d&#x27;Etat : 1\u00b0) d&#x27;annuler cet arr\u00eat ; 2\u00b0) r\u00e9glant l&#x27;affaire au fond, de faire droit \u00e0 son appel. Vu les autres pi\u00e8ces du dossier ; Vu : - la convention entre le gouvernement de la R\u00e9publique fran\u00e7aise et le gouvernement des Etats-Unis d&#x27;Am\u00e9rique en vue d&#x27;\u00e9viter les doubles impositions et de pr\u00e9venir l&#x27;\u00e9vasion et la fraude fiscales en mati\u00e8re d&#x27;imp\u00f4ts sur le revenu et sur la fortune sign\u00e9e le 31 ao\u00fbt 1994 ; - le code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts et le livre des proc\u00e9dures fiscales ; - le code de justice administrative ; Apr\u00e8s avoir entendu en s\u00e9ance publique : - le rapport de M. Vincent Mazauric, conseiller d&#x27;Etat, - les conclusions de M. Bastien Lignereux, rapporteur public ; La parole ayant \u00e9t\u00e9 donn\u00e9e, apr\u00e8s les conclusions, \u00e0 la SARL Matuchansky, Poupot, Valdeli\u00e8vre, Rameix, avocat de M. A ; Consid\u00e9rant ce qui suit : 1. Il ressort des pi\u00e8ces du dossier soumis aux juges du fond que Mme A, de nationalit\u00e9 am\u00e9ricaine et fiscalement domicili\u00e9e en France, est associ\u00e9e \u00e0 hauteur de 18,667 % du &quot; general partnership &quot; de droit am\u00e9ricain San Francisco Autocenter, lequel d\u00e9tient 12,72 % des droits financiers du &quot; limited partnership &quot; de droit am\u00e9ricain Potrero Center. Ce dernier a r\u00e9alis\u00e9, en 2012, une plus-value de 83,85 millions de dollars r\u00e9sultant de la cession d&#x27;un bien immobilier sis aux Etats-Unis d&#x27;Am\u00e9rique, dont 10,19 millions de dollars sont revenus au &quot; general partnership &quot; San Francisco Autocenter, lequel a revers\u00e9 \u00e0 Mme A la somme de 1,9 million de dollars. M. et Mme A ont d\u00e9clar\u00e9 \u00e0 l&#x27;administration fiscale fran\u00e7aise, \u00e0 ce titre, dans la cat\u00e9gorie des plus-values immobili\u00e8res, un revenu de 1 647 943 euros et se sont pr\u00e9valus d&#x27;un cr\u00e9dit d&#x27;imp\u00f4t conventionnel \u00e9gal \u00e0 l&#x27;imp\u00f4t sur le revenu fran\u00e7ais correspondant, soit 313 110 euros. A la suite d&#x27;un contr\u00f4le sur pi\u00e8ces, l&#x27;administration fiscale a limit\u00e9 ce cr\u00e9dit d&#x27;imp\u00f4t au montant de l&#x27;imp\u00f4t am\u00e9ricain qu&#x27;ils avaient support\u00e9 \u00e0 ce m\u00eame titre, soit 205 400 euros. Par un jugement du 23 mars 2021, le tribunal administratif de Strasbourg, apr\u00e8s avoir constat\u00e9 un non-lieu \u00e0 statuer \u00e0 hauteur d&#x27;un d\u00e9gr\u00e8vement prononc\u00e9 en cours d&#x27;instance, a fait droit \u00e0 la demande de M. et Mme A tendant \u00e0 la d\u00e9charge des cotisations suppl\u00e9mentaires d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu et de contributions sociales r\u00e9sultant de cette rectification. Le ministre de l&#x27;\u00e9conomie, des finances et de la souverainet\u00e9 industrielle et num\u00e9rique se pourvoit en cassation contre l&#x27;arr\u00eat du 21 d\u00e9cembre 2023 par lequel la cour administrative d&#x27;appel de Nancy a rejet\u00e9 l&#x27;appel qu&#x27;il avait form\u00e9 contre ce jugement. Sur le cadre juridique : En ce qui concerne le droit interne : 2. Aux termes de l&#x27;article 4 A du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts : &quot; les personnes qui ont en France leur domicile fiscal sont passibles de l&#x27;imp\u00f4t sur le revenu en raison de l&#x27;ensemble de leurs revenus () &quot;. Aux termes de l&#x27;article 8 du m\u00eame code : &quot; () les associ\u00e9s des soci\u00e9t\u00e9s en nom collectif et les commandit\u00e9s des soci\u00e9t\u00e9s en commandite simple sont, lorsque ces soci\u00e9t\u00e9s n&#x27;ont pas opt\u00e9 pour le r\u00e9gime fiscal des soci\u00e9t\u00e9s de capitaux, personnellement soumis \u00e0 l&#x27;imp\u00f4t sur le revenu pour la part de b\u00e9n\u00e9fices sociaux correspondant \u00e0 leurs droits dans la soci\u00e9t\u00e9 &quot;. Aux termes de l&#x27;article 34 de ce code : &quot; Sont consid\u00e9r\u00e9s comme b\u00e9n\u00e9fices industriels et commerciaux, pour l&#x27;application de l&#x27;imp\u00f4t sur le revenu, les b\u00e9n\u00e9fices r\u00e9alis\u00e9s par des personnes physiques et provenant de l&#x27;exercice d&#x27;une profession commerciale, industrielle ou artisanale &quot;. Aux termes de l&#x27;article 38 de ce code, applicable \u00e0 la d\u00e9termination du b\u00e9n\u00e9fice industriel et commercial : &quot; () le b\u00e9n\u00e9fice imposable est le b\u00e9n\u00e9fice net, d\u00e9termin\u00e9 d&#x27;apr\u00e8s les r\u00e9sultats d&#x27;ensemble des op\u00e9rations de toute nature effectu\u00e9es par les entreprises, y compris notamment les cessions d&#x27;\u00e9l\u00e9ments quelconques de l&#x27;actif, soit en cours, soit en fin d&#x27;exploitation &quot;. Aux termes de l&#x27;article 60 du m\u00eame code, applicable aux associ\u00e9s en nom : &quot; Le b\u00e9n\u00e9fice des soci\u00e9t\u00e9s vis\u00e9es \u00e0 l&#x27;article 8 est d\u00e9termin\u00e9, dans tous les cas, dans les conditions pr\u00e9vues pour les exploitants individuels. \/ Ces soci\u00e9t\u00e9s sont tenues aux obligations qui incombent normalement aux exploitants individuels &quot;. Aux termes de l&#x27;article 108 du m\u00eame code : &quot; Les dispositions des articles 109 \u00e0 117 fixent les r\u00e8gles suivant lesquelles sont d\u00e9termin\u00e9s les revenus distribu\u00e9s par :\/ 1\u00b0 Les personnes morales passibles de l&#x27;imp\u00f4t pr\u00e9vu au chapitre II du pr\u00e9sent titre ;\/ 2\u00b0 Les personnes morales et soci\u00e9t\u00e9s en participation qui se sont volontairement plac\u00e9es sous le m\u00eame r\u00e9gime fiscal en exer\u00e7ant l&#x27;option pr\u00e9vue au 3 de l&#x27;article 206.\/ Elles s&#x27;appliquent, m\u00eame en l&#x27;absence de l&#x27;option vis\u00e9e ci-dessus, aux revenus distribu\u00e9s aux commanditaires dans les soci\u00e9t\u00e9s en commandite simple, et aux associ\u00e9s autres que ceux ind\u00e9finiment responsables dans les soci\u00e9t\u00e9s en participation &quot;. Aux termes de l&#x27;article 120 du m\u00eame code : &quot; Sont consid\u00e9r\u00e9s comme revenus au sens du pr\u00e9sent article :\/ 1\u00b0 Les dividendes, int\u00e9r\u00eats, arr\u00e9rages et tous autres produits des actions de toute nature et des parts de fondateur des soci\u00e9t\u00e9s, compagnies ou entreprises financi\u00e8res, industrielles, commerciales, civiles et g\u00e9n\u00e9ralement quelconques dont le si\u00e8ge social est situ\u00e9 \u00e0 l&#x27;\u00e9tranger quelle que soit l&#x27;\u00e9poque de leur cr\u00e9ation ;\/ 2\u00b0 Les int\u00e9r\u00eats, produits et b\u00e9n\u00e9fices des parts d&#x27;int\u00e9r\u00eat et commandites dans les soci\u00e9t\u00e9s, compagnies et entreprises ayant leur si\u00e8ge social \u00e0 l&#x27;\u00e9tranger et dont le capital n&#x27;est pas divis\u00e9 en actions, \u00e0 l&#x27;exception toutefois :\/a. Des produits de parts dans les soci\u00e9t\u00e9s commerciales en nom collectif ;\/ b. Des produits des soci\u00e9t\u00e9s en commandite simple revenant aux associ\u00e9s en nom &quot;. Aux termes de l&#x27;article 155 de ce code : &quot; II.-1. Le b\u00e9n\u00e9fice net mentionn\u00e9 \u00e0 l&#x27;article 38 est : \/ 1\u00b0 Diminu\u00e9 du montant des produits qui ne proviennent pas de l&#x27;activit\u00e9 exerc\u00e9e \u00e0 titre professionnel, \u00e0 l&#x27;exclusion de ceux pris en compte pour la d\u00e9termination de la plus-value ou moins-value de cession d&#x27;un \u00e9l\u00e9ment d&#x27;actif immobilis\u00e9 ou pour la d\u00e9termination des r\u00e9sultats mentionn\u00e9s au I () &quot;. Aux termes de l&#x27;article 238 bis K du m\u00eame code, dans sa r\u00e9daction applicable au litige : &quot; I. - Lorsque des droits dans une soci\u00e9t\u00e9 ou un groupement mentionn\u00e9s aux articles 8 () sont inscrits \u00e0 l&#x27;actif d&#x27;une personne morale passible de l&#x27;imp\u00f4t sur les soci\u00e9t\u00e9s dans les conditions de droit commun ou d&#x27;une entreprise industrielle, commerciale, artisanale ou agricole imposable \u00e0 l&#x27;imp\u00f4t sur le revenu de plein droit selon un r\u00e9gime de b\u00e9n\u00e9fice r\u00e9el, la part de b\u00e9n\u00e9fice correspondant \u00e0 ces droits est d\u00e9termin\u00e9e selon les r\u00e8gles applicables au b\u00e9n\u00e9fice r\u00e9alis\u00e9 par la personne ou l&#x27;entreprise qui d\u00e9tient ces droits.\/()\/ II. - Dans tous les autres cas, la part de b\u00e9n\u00e9fice ainsi que les profits r\u00e9sultant de la cession des droits sociaux sont d\u00e9termin\u00e9s et impos\u00e9s en tenant compte de la nature de l&#x27;activit\u00e9 et du montant des recettes de la soci\u00e9t\u00e9 ou du groupement &quot;. En ce qui concerne la convention fiscale : 3. Aux termes du 3 de l&#x27;article 4 de la convention fiscale sign\u00e9e le 31 ao\u00fbt 1994 entre la France et les Etats-Unis d&#x27;Am\u00e9rique : &quot; Aux fins d&#x27;application de la pr\u00e9sente Convention, un \u00e9l\u00e9ment de revenu, b\u00e9n\u00e9fice ou gain per\u00e7u par l&#x27;interm\u00e9diaire d&#x27;une entit\u00e9 consid\u00e9r\u00e9e comme fiscalement transparente en vertu de la l\u00e9gislation fiscale de l&#x27;un ou l&#x27;autre des Etats contractants, et qui est constitu\u00e9e ou organis\u00e9e :\/a) dans l&#x27;un ou l&#x27;autre des Etats contractants ; \/ b) () est r\u00e9put\u00e9 per\u00e7u par un r\u00e9sident d&#x27;un Etat contractant dans la mesure o\u00f9 cet \u00e9l\u00e9ment de revenu est trait\u00e9, par la loi fiscale de cet Etat, comme le revenu, b\u00e9n\u00e9fice ou gain d&#x27;un r\u00e9sident &quot;. Aux termes de l&#x27;article 7 de cette convention : &quot; 1. Les b\u00e9n\u00e9fices d&#x27;une entreprise d&#x27;un Etat contractant ne sont imposables que dans cet Etat () \/ () \/ 4. Un associ\u00e9 d&#x27;un &quot; partnership &quot; est consid\u00e9r\u00e9 comme ayant r\u00e9alis\u00e9 des revenus dans la mesure de sa part du &quot; partnership &quot; telle qu&#x27;elle est pr\u00e9vue par l&#x27;accord d&#x27;association (). Le caract\u00e8re - y compris la source et l&#x27;imputabilit\u00e9 \u00e0 un \u00e9tablissement stable - de tout \u00e9l\u00e9ment de revenu () attribuables \u00e0 un tel associ\u00e9 est d\u00e9termin\u00e9 comme si l&#x27;associ\u00e9 avait r\u00e9alis\u00e9 ces \u00e9l\u00e9ments de revenu () de la m\u00eame mani\u00e8re que le &quot; partnership &quot; les a r\u00e9alis\u00e9s () &quot;. Aux termes de l&#x27;article 13 de cette m\u00eame convention : &quot; 1. Les gains provenant de l&#x27;ali\u00e9nation de biens immobiliers situ\u00e9s dans un Etat contractant sont imposables dans cet Etat &quot;. Aux termes de l&#x27;article 24 de la convention : &quot; 1. En ce qui concerne la France, les doubles impositions sont \u00e9limin\u00e9es de la mani\u00e8re suivante : \/ a) Les revenus qui proviennent des Etats-Unis, et qui sont imposables ou ne sont imposables qu&#x27;aux Etats-Unis conform\u00e9ment aux dispositions de la pr\u00e9sente Convention, sont pris en compte pour le calcul de l&#x27;imp\u00f4t fran\u00e7ais lorsque leur b\u00e9n\u00e9ficiaire est un r\u00e9sident de France et qu&#x27;ils ne sont pas exempt\u00e9s de l&#x27;imp\u00f4t sur les soci\u00e9t\u00e9s en application de la l\u00e9gislation interne fran\u00e7aise. Dans ce cas, l&#x27;imp\u00f4t am\u00e9ricain n&#x27;est pas d\u00e9ductible de ces revenus, mais le b\u00e9n\u00e9ficiaire a droit \u00e0 un cr\u00e9dit imputable sur l&#x27;imp\u00f4t fran\u00e7ais. Ce cr\u00e9dit d&#x27;imp\u00f4t est \u00e9gal :\/ i) Pour les revenus non mentionn\u00e9s aux () iii), au montant de l&#x27;imp\u00f4t fran\u00e7ais correspondant \u00e0 ces revenus ; () (iii) Pour les revenus vis\u00e9s \u00e0 l&#x27;article 10 (Dividendes), () au paragraphe 1 de l&#x27;article 13 (Gains en capital), () au montant de l&#x27;imp\u00f4t pay\u00e9 aux Etats-Unis conform\u00e9ment aux dispositions de la Convention ; toutefois, ce cr\u00e9dit d&#x27;imp\u00f4t ne peut exc\u00e9der le montant de l&#x27;imp\u00f4t fran\u00e7ais correspondant \u00e0 ces revenus.\/ b) Lorsque le b\u00e9n\u00e9ficiaire des revenus est une personne physique qui est \u00e0 la fois un r\u00e9sident de France et un citoyen des Etats-Unis, le cr\u00e9dit d&#x27;imp\u00f4t pr\u00e9vu au i) du a est aussi accord\u00e9 pour : i) Les revenus qui consistent en dividendes pay\u00e9s par une soci\u00e9t\u00e9 qui est un r\u00e9sident des Etats-Unis () &quot;. Sur l&#x27;office du juge : 4. D&#x27;une part, il incombe au juge de l&#x27;imp\u00f4t, lorsqu&#x27;il est saisi d&#x27;une contestation relative \u00e0 une convention bilat\u00e9rale conclue en vue d&#x27;\u00e9viter les doubles impositions, de se placer d&#x27;abord au regard de la loi fiscale nationale pour rechercher si, \u00e0 ce titre, l&#x27;imposition contest\u00e9e a \u00e9t\u00e9 valablement \u00e9tablie et, dans l&#x27;affirmative, sur le fondement de quelle qualification. Il lui appartient ensuite, le cas \u00e9ch\u00e9ant, en rapprochant cette qualification des stipulations de la convention, de d\u00e9terminer - en fonction des moyens invoqu\u00e9s devant lui ou m\u00eame, s&#x27;agissant de d\u00e9terminer le champ d&#x27;application de la loi, d&#x27;office - si cette convention fait ou non obstacle \u00e0 l&#x27;application de la loi fiscale. 5. D&#x27;autre part, il appartient au juge de l&#x27;imp\u00f4t, saisi d&#x27;un litige portant sur le traitement fiscal d&#x27;une op\u00e9ration impliquant une soci\u00e9t\u00e9 de droit \u00e9tranger, d&#x27;identifier d&#x27;abord, au regard de l&#x27;ensemble des caract\u00e9ristiques de cette soci\u00e9t\u00e9 et du droit qui en r\u00e9git la constitution et le fonctionnement, le type de soci\u00e9t\u00e9 de droit fran\u00e7ais auquel la soci\u00e9t\u00e9 de droit \u00e9tranger est assimilable. Compte tenu de ces constatations, il lui revient ensuite de d\u00e9terminer le r\u00e9gime applicable \u00e0 l&#x27;op\u00e9ration en litige au regard de la loi fiscale fran\u00e7aise. Sur le pourvoi : 6. En vertu des stipulations de la convention fiscale franco-am\u00e9ricaine cit\u00e9es au point 3, l&#x27;associ\u00e9 d&#x27;un &quot; partnership &quot; de droit am\u00e9ricain doit \u00eatre regard\u00e9 comme ayant r\u00e9alis\u00e9 lui-m\u00eame les revenus r\u00e9alis\u00e9s par ce &quot; partnership &quot;. Il en r\u00e9sulte, en particulier, que, pour l&#x27;application de la convention, une plus-value immobili\u00e8re r\u00e9alis\u00e9e par un &quot; partnership &quot;, y compris par l&#x27;interm\u00e9diaire d&#x27;un autre &quot; partnership &quot;, doit \u00eatre regard\u00e9e comme une plus-value immobili\u00e8re r\u00e9alis\u00e9e par l&#x27;associ\u00e9 de ce &quot; partnership &quot;, \u00e0 hauteur de ses droits dans celui-ci, imposable, en vertu des stipulations de l&#x27;article 13 de la convention, dans l&#x27;Etat o\u00f9 les biens immobiliers en litige sont situ\u00e9s. Lorsque cet associ\u00e9 est une personne physique r\u00e9sidente de France, par suite imposable en France sur le montant de ses revenus mondiaux en vertu de l&#x27;article 4 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts cit\u00e9 au point 2, les stipulations de l&#x27;article 13 de la convention ne font toutefois pas obstacle \u00e0 la prise en compte d&#x27;un tel revenu pour le calcul de l&#x27;imp\u00f4t d\u00fb en France, la double imposition \u00e9tant \u00e9limin\u00e9e par l&#x27;attribution au contribuable, en application des stipulations du iii) du a du 1 de l&#x27;article 24 de cette convention, d&#x27;un cr\u00e9dit d&#x27;imp\u00f4t imputable sur l&#x27;imp\u00f4t fran\u00e7ais dans la limite de celui-ci et \u00e9gal au montant de l&#x27;imp\u00f4t pay\u00e9, \u00e0 raison de ce gain, aux Etats-Unis. 7. Il ressort des \u00e9nonciations de l&#x27;arr\u00eat attaqu\u00e9 que le revenu en litige correspond \u00e0 la fraction revers\u00e9e \u00e0 Mme A, r\u00e9sidente de France, par le &quot; partnership &quot; de droit am\u00e9ricain San Francisco Autocenter du gain qu&#x27;il a lui-m\u00eame r\u00e9alis\u00e9 par l&#x27;interm\u00e9diaire du &quot; partnership &quot; de droit am\u00e9ricain Potrero Center et r\u00e9sultant de la cession, par ce dernier, d&#x27;un immeuble situ\u00e9 aux Etats-Unis d&#x27;Am\u00e9rique. En jugeant que, tant au regard des stipulations de l&#x27;article 7 de la convention fiscale franco-am\u00e9ricaine relatif aux b\u00e9n\u00e9fices d&#x27;entreprise que de celles de l&#x27;article 13 de cette m\u00eame convention relatif aux plus-values immobili\u00e8res, le revenu ainsi per\u00e7u par Mme A n&#x27;\u00e9tait pas imposable en France, alors qu&#x27;il r\u00e9sulte de ce qui a \u00e9t\u00e9 dit au point 6 que ce revenu devait s&#x27;analyser comme une plus-value immobili\u00e8re au sens de l&#x27;article 13 de la convention, imposable en France sous r\u00e9serve de l&#x27;attribution au contribuable d&#x27;un cr\u00e9dit d&#x27;imp\u00f4t \u00e9gal au montant de l&#x27;imp\u00f4t pay\u00e9, \u00e0 ce titre, aux Etats-Unis, la cour administrative d&#x27;appel de Nancy a, ainsi que le soutient le ministre, commis une erreur de droit. 8. Toutefois, la cour administrative d&#x27;appel de Nancy a \u00e9galement relev\u00e9, par un appr\u00e9ciation souveraine non argu\u00e9e de d\u00e9naturation, que le &quot; partnership &quot; de droit am\u00e9ricain Potrero Center avait \u00e9t\u00e9 constitu\u00e9 sous la forme d&#x27;un &quot; limited partnership &quot; permettant de l&#x27;assimiler \u00e0 une soci\u00e9t\u00e9 en commandite simple de droit fran\u00e7ais, que le &quot; partnership &quot; de droit am\u00e9ricain San Francisco Autocenter, qui avait la qualit\u00e9 de &quot; limited partner &quot; au sein du &quot; partnership &quot; Potrero Center, devait \u00eatre regard\u00e9 comme \u00e9tant dans la situation, en droit fran\u00e7ais, d&#x27;un associ\u00e9 commanditaire qui per\u00e7oit d&#x27;une soci\u00e9t\u00e9 en commandite simple des revenus mobiliers et, enfin, que le &quot; partnership &quot; San Francisco Autocenter, constitu\u00e9 sous la forme d&#x27;un &quot; general partnership &quot; et dont l&#x27;activit\u00e9 \u00e9tait, \u00e0 titre pr\u00e9pond\u00e9rant, commerciale, pr\u00e9sentait en droit am\u00e9ricain des caract\u00e9ristiques permettant de l&#x27;assimiler \u00e0 une soci\u00e9t\u00e9 en nom collectif de droit fran\u00e7ais. Au vu de ces constations, elle a jug\u00e9, par des motifs non contest\u00e9s en cassation, que le b\u00e9n\u00e9fice que le &quot; limited partnership &quot; Potrero Center avait distribu\u00e9 au &quot; general partnership &quot; San Francisco Autocenter constituait pour celui-ci un revenu distribu\u00e9 au sens des articles 108 et suivants du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts ayant contribu\u00e9 \u00e0 la formation de son b\u00e9n\u00e9fice calcul\u00e9 selon les dispositions de l&#x27;article 38 du m\u00eame code, d\u00e8s lors qu&#x27;il ne r\u00e9sultait pas de l&#x27;instruction que ce revenu aurait \u00e9t\u00e9 r\u00e9alis\u00e9 dans un cadre &quot; extra-professionnel &quot; au sens de l&#x27;article 155 du m\u00eame code. Elle en a d\u00e9duit, sans que le pourvoi ne conteste la qualification juridique ainsi retenue, que le revenu en litige vers\u00e9 par le &quot; general partnership &quot; San Francisco Autocenter \u00e0 Mme A, regard\u00e9e comme une associ\u00e9e en nom collectif, \u00e9tait imposable entre ses mains dans la cat\u00e9gorie des b\u00e9n\u00e9fices industriels et commerciaux et non comme une plus-value immobili\u00e8re, fondement retenu par l&#x27;administration pour \u00e9tablir l&#x27;imposition contest\u00e9e, ou dans la cat\u00e9gorie, dont le ministre avait sollicit\u00e9 la substitution en appel, des revenus des capitaux mobiliers. 9. D\u00e8s lors qu&#x27;il ressort des motifs de l&#x27;arr\u00eat rappel\u00e9s ci-dessus, non contest\u00e9s par le ministre, que l&#x27;imposition en litige avait \u00e9t\u00e9 \u00e9tablie sur un fondement l\u00e9gal erron\u00e9, les motifs par lesquels la cour s&#x27;est prononc\u00e9e sur l&#x27;application de la convention fiscale franco-am\u00e9ricaine rev\u00eatent, en application de ce qui est dit au point 4, un caract\u00e8re surabondant. L&#x27;erreur de droit, relev\u00e9e au point 7, dont ces derniers motifs sont entach\u00e9s est par suite d\u00e9pourvue d&#x27;incidence sur l&#x27;issue du litige. 10. Il r\u00e9sulte de tout ce qui pr\u00e9c\u00e8de que le ministre n&#x27;est pas fond\u00e9 \u00e0 demander l&#x27;annulation de l&#x27;arr\u00eat qu&#x27;il attaque. Sur les conclusions pr\u00e9sent\u00e9es au titre de l&#x27;article L. 761-1 du code de justice administrative : 11. Il y a lieu, dans les circonstances de l&#x27;esp\u00e8ce, de mettre \u00e0 la charge de l&#x27;Etat la somme de 3 000 euros \u00e0 verser \u00e0 M. et Mme A au titre des dispositions de l&#x27;article L. 761-1 du code de justice administrative. D E C I D E : -------------- Article 1er : Le pourvoi du ministre de l&#x27;\u00e9conomie, des finances et de la souverainet\u00e9 industrielle et num\u00e9rique est rejet\u00e9. Article 2 : L&#x27;Etat versera \u00e0 M. et Mme A la somme de 3 000 euros au titre de l&#x27;article L. 761-1 du code de justice administrative. Article 3 : La pr\u00e9sente d\u00e9cision sera notifi\u00e9e \u00e0 la ministre charg\u00e9e des comptes publics et \u00e0 M. C A et Mme B A. D\u00e9lib\u00e9r\u00e9 \u00e0 l&#x27;issue de la s\u00e9ance du 17 f\u00e9vrier 2025 o\u00f9 si\u00e9geaient : M. Pierre Collin, pr\u00e9sident adjoint de la section du contentieux, pr\u00e9sidant ; M. Bertrand Dacosta, Mme Anne Egerszegi, pr\u00e9sidents de chambre ; M. Olivier Yeznikian, M. Nicolas Polge, M. Vincent Daumas, M. Didier Ribes, conseillers d&#x27;Etat, Mme Rozen Noguellou, conseill\u00e8re d&#x27;Etat et M. Vincent Mazauric, conseiller d&#x27;Etat-rapporteur. Rendu le 28 f\u00e9vrier 2025. Le pr\u00e9sident : Sign\u00e9 : M. Pierre Collin Le rapporteur : Sign\u00e9 : M. Vincent Mazauric La secr\u00e9taire : Sign\u00e9 : Mme Nathalie Planchette La R\u00e9publique mande et ordonne \u00e0 la ministre charg\u00e9e des comptes publics en ce qui la concerne ou \u00e0 tous commissaires de justice \u00e0 ce requis en ce qui concerne les voies de droit commun contre les parties priv\u00e9es, de pourvoir \u00e0 l&#x27;ex\u00e9cution de la pr\u00e9sente d\u00e9cision. Pour exp\u00e9dition conforme, Pour la secr\u00e9taire du contentieux, par d\u00e9l\u00e9gation :<\/pre><\/details>\n<p class=\"source\">Source : Conseil d&#x27;\u00c9tat, 9\u00e8me et 10\u00e8me chambres r\u00e9unies, 28 f\u00e9vrier 2025, n\u00b0 491788, ECLI:FR:CECHR:2025:491788.20250228 \u2014 open data des d\u00e9cisions de la justice administrative, Licence ouverte 2.0. R\u00e9sum\u00e9 et analyse : Balmont Conseil, mis \u00e0 jour le 8 novembre 2026. Ce contenu est une information g\u00e9n\u00e9rale, pas un conseil personnalis\u00e9.<\/p>\n<\/main>\n<aside class=\"side\">\n<div class=\"ctacard\"><span class=\"mono\">Vous \u00eates dans cette situation ?<\/span><h3>Une convention fiscale ne prot\u00e8ge que si elle est bien appliqu\u00e9e : v\u00e9rifiez votre situation avant de d\u00e9clarer.<\/h3>\n<div class=\"who\"><img decoding=\"async\" src=\"https:\/\/balmontconseil.com\/wp-content\/uploads\/2026\/11\/alexis-sagnier-carre.webp\" alt=\"Alexis Sagnier\" width=\"44\" height=\"44\" loading=\"lazy\"><div><b>Alexis Sagnier<\/b><span>Conseil en gestion de patrimoine \u00b7 ORIAS n\u00b0 13003497 \u00b7 ANACOFI-CIF<\/span><\/div><\/div>\n<a class=\"btn\" href=\"https:\/\/app.balmontconseil.com\/rdv?utm_source=site&#038;utm_medium=decision&#038;utm_content=a0b332ee6305-side\"><svg viewBox=\"0 0 16 16\" fill=\"none\" stroke=\"currentColor\" stroke-width=\"1.5\"><rect x=\"2\" y=\"3\" width=\"12\" height=\"11\" rx=\"2\"\/><path d=\"M2 7h12M5 1.5v3M11 1.5v3\"\/><\/svg>R\u00e9server un bilan de 30 min<\/a>\n<a class=\"btn ghost\" href=\"https:\/\/wa.me\/33601773296\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\"><svg viewBox=\"0 0 16 16\" fill=\"none\" stroke=\"currentColor\" stroke-width=\"1.5\"><path d=\"M8 14.5a6.5 6.5 0 1 0-5.6-3.2L1.5 14.5l3.3-.9A6.5 6.5 0 0 0 8 14.5Z\"\/><\/svg>\u00c9crire sur WhatsApp<\/a>\n<p class=\"trust\">Depuis 2013 \u00e0 Lyon \u00b7 Expatriation et patrimoines internationaux<\/p><\/div>\n<a class=\"diag\" href=\"\/diagnostic\/\"><div><b>Diagnostic express en 30 secondes<\/b><span>Cinq questions, la marche \u00e0 suivre pour votre situation.<\/span><\/div><i>\u2192<\/i><\/a>\n<div class=\"card\"><span class=\"mono\">Sur le m\u00eame sujet<\/span><div class=\"rel\"><a href=\"\/decisions\/salarie-de-gemalto-se-disant-revenu-des-etats-unis-en-juillet-2016-foyer-en\/\">Salari\u00e9 de Gemalto se disant revenu des \u00c9tats-Unis en juillet 2016 : foyer en France d\u00e8s mars 2016, et les contributions 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