{"id":24146,"date":"2026-11-08T15:32:14","date_gmt":"2026-11-08T14:32:14","guid":{"rendered":"https:\/\/balmontconseil.com\/decisions\/plus-value-de-source-bresilienne-d-une-residente-francaise-la-convention\/"},"modified":"2026-11-08T22:31:50","modified_gmt":"2026-11-08T21:31:50","slug":"plus-value-de-source-bresilienne-d-une-residente-francaise-la-convention","status":"publish","type":"page","link":"https:\/\/balmontconseil.com\/en\/decisions\/plus-value-de-source-bresilienne-d-une-residente-francaise-la-convention\/","title":{"rendered":"Plus-value de source br\u00e9silienne d&rsquo;une r\u00e9sidente fran\u00e7aise : la convention France\u2013Br\u00e9sil ne l&rsquo;exon\u00e8re pas"},"content":{"rendered":"<style>@import url('https:\/\/fonts.googleapis.com\/css2?family=Inter:wght@400;500;600&family=Geist+Mono:wght@500&display=swap');#Content>.content_wrapper>.mfn-page-title{display:none!important}#Subheader{display:none!important}#Content{padding-top:0!important}#Content 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3\u00e8me chambres r\u00e9unies \u00b7 Satisfaction totale<\/span><\/div>\n<h1>Plus-value de source br\u00e9silienne d&#x27;une r\u00e9sidente fran\u00e7aise : la convention France\u2013Br\u00e9sil ne l&#x27;exon\u00e8re pas<\/h1>\n<p class=\"lead\">Le Conseil d&#x27;\u00c9tat juge qu&#x27;une contribuable domicili\u00e9e en France est imposable en France, imp\u00f4t sur le revenu et pr\u00e9l\u00e8vements sociaux, sur la plus-value de cession de parts d&#x27;une soci\u00e9t\u00e9 br\u00e9silienne \u00e0 pr\u00e9pond\u00e9rance immobili\u00e8re.<\/p>\n<div class=\"tags\"><a class=\"tag\" href=\"\/decisions\/theme\/residence-fiscale\/\">R\u00e9sidence fiscale et domicile<\/a><a class=\"tag\" href=\"\/decisions\/theme\/conventions\/\">Conventions fiscales et double imposition<\/a><a class=\"tag\" href=\"\/decisions\/theme\/societes-internationales\/\">Soci\u00e9t\u00e9s : \u00e9tablissement stable, 209 B, 123 bis, 238 A<\/a><a class=\"tag\" href=\"\/conventions-fiscales\/bresil\/\">Convention France\u2013Br\u00e9sil<\/a><\/div>\n<div class=\"card bref\"><span class=\"mono\">En bref<\/span><ul><li>Foyer en France en 2008 : domiciliation fiscale fran\u00e7aise et imposition de l&#x27;ensemble des revenus, de source fran\u00e7aise comme \u00e9trang\u00e8re (articles 4 A et 4 B du CGI).<\/li><li>Le gain de cession de parts d&#x27;une soci\u00e9t\u00e9 de capitaux \u00e0 pr\u00e9pond\u00e9rance immobili\u00e8re rel\u00e8ve des articles 150-0 A et suivants et des pr\u00e9l\u00e8vements sociaux sur revenus du patrimoine.<\/li><li>Apr\u00e8s une premi\u00e8re cassation, le Conseil d&#x27;\u00c9tat r\u00e8gle l&#x27;affaire au fond et rejette l&#x27;appel de la contribuable.<\/li><\/ul><\/div>\n<h2>La question<\/h2><p>Une r\u00e9sidente fiscale fran\u00e7aise qui vend des parts d&#x27;une soci\u00e9t\u00e9 br\u00e9silienne d\u00e9tenant de l&#x27;immobilier au Br\u00e9sil \u00e9chappe-t-elle \u00e0 l&#x27;imp\u00f4t fran\u00e7ais ?<\/p>\n<h2>Ce que juge le Conseil d&#x27;\u00c9tat<\/h2><p>Non. Domicili\u00e9e en France, elle est imposable sur ce gain au titre des plus-values mobili\u00e8res et des pr\u00e9l\u00e8vements sociaux. Le Conseil d&#x27;\u00c9tat, statuant apr\u00e8s renvoi, \u00e9carte l&#x27;application de la convention franco-br\u00e9silienne telle que la cour administrative d&#x27;appel de Lyon l&#x27;avait retenue, annule l&#x27;arr\u00eat et rejette la requ\u00eate.<\/p>\n<div class=\"card bm-bofip\" style=\"margin:28px 0\"><span class=\"mono\" style=\"display:block;margin-bottom:12px\">Ce qu\u2019en dit l\u2019administration (BOFiP)<\/span><div style=\"display:flex;flex-wrap:wrap;gap:8px\"><a class=\"tag\" href=\"\/bofip-international\/boi-int-dg-20-10-10\/\">BOI-INT-DG-20-10-10 \u00b7 Domicile fiscal et r\u00e9sidence conventionnelle<\/a><a class=\"tag\" href=\"\/bofip-international\/boi-int-dg-20-20-40\/\">BOI-INT-DG-20-20-40 \u00b7 Revenus immobiliers, plus-values, salaires<\/a><a class=\"tag\" href=\"\/bofip-international\/boi-int-dg-20-20-100\/\">BOI-INT-DG-20-20-100 \u00b7 \u00c9limination de la double imposition<\/a><\/div><\/div><div class=\"dark\"><span class=\"mono\">Ce que cela change pour vous<\/span><p>D\u00e9tenir un bien \u00e0 l&#x27;\u00e9tranger par une soci\u00e9t\u00e9 ne change pas la nature du gain pour le r\u00e9sident fran\u00e7ais : c&#x27;est une cession de titres, impos\u00e9e en France, et la convention ne joue que par le cr\u00e9dit d&#x27;imp\u00f4t ou la m\u00e9thode d&#x27;\u00e9limination qu&#x27;elle pr\u00e9voit. Avant de c\u00e9der, il faut v\u00e9rifier article par article la qualification retenue par la convention (immobilier ou titres) et l&#x27;imp\u00f4t d\u00e9j\u00e0 pay\u00e9 sur place.<\/p>\n<a class=\"btn\" href=\"https:\/\/app.balmontconseil.com\/rdv?utm_source=site&#038;utm_medium=decision&#038;utm_content=f128fb6bc442-portee\"><svg viewBox=\"0 0 16 16\" fill=\"none\" stroke=\"currentColor\" stroke-width=\"1.5\"><rect x=\"2\" y=\"3\" width=\"12\" height=\"11\" rx=\"2\"\/><path d=\"M2 7h12M5 1.5v3M11 1.5v3\"\/><\/svg>V\u00e9rifier ma situation en 30 min<\/a><span class=\"note\">Visio \u00b7 30 min \u00b7 sans engagement<\/span><\/div>\n<h2>Les textes en jeu<\/h2><div class=\"textes\"><div class=\"t\"><b>CGI, art. 4 A<\/b><span>Imposition des domicili\u00e9s sur l&#x27;ensemble de leurs revenus<\/span><\/div><div class=\"t\"><b>CGI, art. 4 B<\/b><span>Crit\u00e8res du domicile fiscal : foyer, s\u00e9jour principal, activit\u00e9, int\u00e9r\u00eats \u00e9conomiques<\/span><\/div><\/div>\n<h2>Extraits des motifs<\/h2><div class=\"quote\">Sur l&#x27;application de la loi fiscale : 9. Le premier alin\u00e9a de l&#x27;article 4 A du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts dispose que &quot; Les personnes qui ont en France leur domicile fiscal sont passibles de l&#x27;imp\u00f4t sur le revenu en raison de l&#x27;ensemble de leurs revenus &quot;. En vertu de l&#x27;article L. [\u2026]<\/div><div class=\"quote\">Aux termes de l&#x27;article 4 B du m\u00eame code : &quot; 1. Sont consid\u00e9r\u00e9es comme ayant leur domicile fiscal en France au sens de l&#x27;article 4 A : \/ a. Les personnes qui ont en France leur foyer ou le lieu de leur s\u00e9jour principal ; \/ b. Celles qui exercent en France une activit\u00e9 professionnelle, salari\u00e9e ou non, \u00e0 moins qu&#x27;elles ne justifient que cette activit\u00e9 y est exerc\u00e9e \u00e0 titre accessoire ; \/ c. Celles qui ont en France le centre de leurs int\u00e9r\u00eats \u00e9conomiques () &quot;.<\/div><div class=\"quote\">10. Il est constant qu&#x27;en 2008 le foyer de Mme D M se trouvait en France. Elle \u00e9tait donc domicili\u00e9e fiscalement en France, au sens des dispositions de l&#x27;article 4 B du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts au titre de cette ann\u00e9e et y \u00e9tait assujettie \u00e0 l&#x27;imp\u00f4t sur le revenu \u00e0 raison de l&#x27;ensemble de ses revenus, de source fran\u00e7aise comme \u00e9trang\u00e8re. [\u2026]<\/div>\n<details><summary>Lire la d\u00e9cision int\u00e9grale (texte officiel, 15 087 caract\u00e8res)<\/summary><pre class=\"texte\">Vu la proc\u00e9dure suivante : Mme O D M a demand\u00e9 au tribunal administratif de Lyon de prononcer la r\u00e9duction des cotisations suppl\u00e9mentaires d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu et de contributions sociales auxquelles elle a \u00e9t\u00e9 assujettie au titre de l&#x27;ann\u00e9e 2008. Par un jugement n\u00b0 1506596 du 30 janvier 2018, le tribunal administratif a rejet\u00e9 sa demande. Par un arr\u00eat n\u00b0 18LY01137 du 12 mars 2020, la cour administrative d&#x27;appel de Lyon a, sur appel de Mme D M, constat\u00e9 un non-lieu \u00e0 statuer \u00e0 hauteur du d\u00e9gr\u00e8vement intervenu en cours d&#x27;instance, puis annul\u00e9 le jugement du tribunal administratif et prononc\u00e9 la d\u00e9charge des impositions contest\u00e9es. Par une d\u00e9cision n\u00b0 440307 du 11 d\u00e9cembre 2020, le Conseil d&#x27;Etat statuant au contentieux a annul\u00e9 les articles 2, 3 et 4 de cet arr\u00eat et renvoy\u00e9 l&#x27;affaire \u00e0 la m\u00eame cour. Par un arr\u00eat n\u00b0 20LY03628 du 6 juillet 2021, celle-ci a fait droit \u00e0 la demande de d\u00e9charge pr\u00e9sent\u00e9e par Mme D M et r\u00e9form\u00e9 le jugement du tribunal administratif en cons\u00e9quence. Par un pourvoi et un m\u00e9moire en r\u00e9plique, enregistr\u00e9s les 25 ao\u00fbt 2021 et 3 mars 2022 au secr\u00e9tariat du contentieux du Conseil d&#x27;Etat, le ministre de l&#x27;\u00e9conomie, des finances et de la relance demande au Conseil d&#x27;Etat : 1\u00b0) d&#x27;annuler cet arr\u00eat ; 2\u00b0) r\u00e9glant l&#x27;affaire au fond, de rejeter l&#x27;appel de Mme D M. Vu les autres pi\u00e8ces du dossier ; Vu : - la convention du 10 septembre 1971 entre la R\u00e9publique fran\u00e7aise et la R\u00e9publique f\u00e9d\u00e9rale du Br\u00e9sil tendant \u00e0 \u00e9viter les doubles impositions et \u00e0 pr\u00e9venir l&#x27;\u00e9vasion fiscale ; - le code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts et le livre des proc\u00e9dures fiscales ; - le code de la s\u00e9curit\u00e9 sociale ; - le code de justice administrative ; Apr\u00e8s avoir entendu en s\u00e9ance publique : - le rapport de Mme Oph\u00e9lie Champeaux, ma\u00eetre des requ\u00eates, - les conclusions de M. Romain Victor, rapporteur public ; La parole ayant \u00e9t\u00e9 donn\u00e9e, apr\u00e8s les conclusions, \u00e0 la SARL cabinet Briard, avocat de Mme D M ; Consid\u00e9rant ce qui suit : 1. Il r\u00e9sulte des pi\u00e8ces du dossier soumis au juge du fond que Mme D M a r\u00e9alis\u00e9 en 2008 une plus-value d&#x27;un montant de 3 209 281 euros \u00e0 raison de la cession des actions qu&#x27;elle d\u00e9tenait dans une soci\u00e9t\u00e9 de capitaux de droit br\u00e9silien dont l&#x27;actif \u00e9tait principalement compos\u00e9 de biens immobiliers situ\u00e9s au Br\u00e9sil. Le ministre de l&#x27;\u00e9conomie, des finances et de la relance se pourvoit en cassation contre l&#x27;arr\u00eat du 6 juillet 2021 par lequel la cour administrative d&#x27;appel de Lyon, faisant droit \u00e0 l&#x27;appel form\u00e9 par Mme D M contre le jugement du tribunal administratif de Lyon rejetant sa demande de r\u00e9duction des cotisations suppl\u00e9mentaires d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu et de contributions sociales auxquelles elle a \u00e9t\u00e9 assujettie au titre de cette plus-value, a prononc\u00e9 la d\u00e9charge demand\u00e9e et r\u00e9form\u00e9 ce jugement en ce qu&#x27;il avait de contraire \u00e0 son arr\u00eat. 2. Aux termes du second alin\u00e9a de l&#x27;article L. 80 A du livre des proc\u00e9dures fiscales dans sa r\u00e9daction alors applicable : &quot; Lorsque le redevable a appliqu\u00e9 un texte fiscal selon l&#x27;interpr\u00e9tation que l&#x27;administration avait fait conna\u00eetre par ses instructions ou circulaires publi\u00e9es et qu&#x27;elle n&#x27;avait pas rapport\u00e9e \u00e0 la date des op\u00e9rations en cause, elle ne peut poursuivre aucun rehaussement en soutenant une interpr\u00e9tation diff\u00e9rente &quot;. La garantie contre les changements de doctrine de l&#x27;administration qu&#x27;instituent ces dispositions permet aux contribuables de se pr\u00e9valoir des \u00e9nonciations contenues dans les notes ou instructions publi\u00e9es, qui ajoutent \u00e0 la loi ou la contredisent, \u00e0 la condition que les int\u00e9ress\u00e9s entrent dans les pr\u00e9visions de la doctrine, appliqu\u00e9e litt\u00e9ralement, r\u00e9sultant de ces \u00e9nonciations. 3. L&#x27;instruction fiscale 14 B-17-72 du 8 d\u00e9cembre 1972, reprise au paragraphe 490 de la doctrine administrative publi\u00e9e au Bulletin officiel des finances publiques sous la r\u00e9f\u00e9rence BOI-INT-CVB-BRA du 12 ao\u00fbt 2015, commente l&#x27;article 13 de la convention franco-br\u00e9silienne en ces termes : &quot; Le droit d&#x27;imposer les gains provenant de l&#x27;ali\u00e9nation de biens immobiliers ou de parts et droits analogues dans une soci\u00e9t\u00e9 dont l&#x27;actif est compos\u00e9 principalement de biens immobiliers est attribu\u00e9 \u00e0 l&#x27;\u00c9tat de la situation des biens (art. 13, paragraphe 1). \/ L&#x27;imposition des gains provenant de l&#x27;ali\u00e9nation de biens mobiliers d\u00e9pendant de l&#x27;actif d&#x27;un \u00e9tablissement stable est r\u00e9serv\u00e9e \u00e0 l&#x27;\u00c9tat o\u00f9 se trouve situ\u00e9 cet \u00e9tablissement stable et celle provenant de gains aff\u00e9rents \u00e0 la vente de navires ou a\u00e9ronefs exploit\u00e9s en trafic international \u00e0 l&#x27;\u00c9tat du si\u00e8ge de la direction effective de l&#x27;entreprise (art. 13, paragraphe 2). \/ Par contre, les gains provenant de la vente de tous autres biens ou droits analogues restent imposables dans les deux \u00c9tats (art. 13, paragraphe 3) &quot;. 4. Le premier alin\u00e9a de ces \u00e9nonciations se borne \u00e0 rappeler que la convention reconna\u00eet \u00e0 l&#x27;Etat o\u00f9 se situent des biens immobiliers un droit d&#x27;imposer les gains r\u00e9sultant de leur cession ou de celle de parts d&#x27;une soci\u00e9t\u00e9 dont ils composent principalement l&#x27;actif, sans pr\u00e9ciser que l&#x27;Etat de r\u00e9sidence du b\u00e9n\u00e9ficiaire des gains se trouve priv\u00e9 du pouvoir d&#x27;imposer ses propres r\u00e9sidents \u00e0 raison des m\u00eames gains. Le deuxi\u00e8me alin\u00e9a mentionne, \u00e0 l&#x27;inverse, pour d&#x27;autres gains, un droit d&#x27;imposition r\u00e9serv\u00e9, c&#x27;est-\u00e0-dire exclusivement attribu\u00e9, \u00e0 l&#x27;un des deux Etats parties, alors que le troisi\u00e8me alin\u00e9a indique que certains autres gains sont concurremment imposables dans les deux Etats parties. 5. Pour accueillir le moyen tir\u00e9 de ce que ces \u00e9nonciations faisaient obstacle \u00e0 ce que la France impose le gain en cause, relevant de leur premier alin\u00e9a, la cour s&#x27;est fond\u00e9e sur ce que seul leur troisi\u00e8me alin\u00e9a mentionnait un droit d&#x27;imposition concurrent des deux Etats parties. Il r\u00e9sulte de ce qui a \u00e9t\u00e9 dit au point pr\u00e9c\u00e9dent que la cour, en statuant ainsi, a commis une erreur de droit. 6. Par suite, sans qu&#x27;il soit besoin de se prononcer sur l&#x27;autre moyen du pourvoi, le ministre de l&#x27;\u00e9conomie, des finances et de la relance est fond\u00e9 \u00e0 demander l&#x27;annulation de l&#x27;arr\u00eat qu&#x27;il attaque. 7. Aux termes du second alin\u00e9a de l&#x27;article L. 821-2 du code de justice administrative : &quot; Lorsque l&#x27;affaire fait l&#x27;objet d&#x27;un second pourvoi en cassation, le Conseil d&#x27;Etat statue d\u00e9finitivement sur cette affaire &quot;. Le Conseil d&#x27;Etat \u00e9tant saisi, en l&#x27;esp\u00e8ce, d&#x27;un second pourvoi en cassation, il lui incombe de r\u00e9gler l&#x27;affaire au fond. 8. Si une convention bilat\u00e9rale conclue en vue d&#x27;\u00e9viter les doubles impositions peut, en vertu de l&#x27;article 55 de la Constitution, conduire \u00e0 \u00e9carter, sur tel ou tel point, la loi fiscale nationale, elle ne peut pas, par elle-m\u00eame, directement servir de base l\u00e9gale \u00e0 une d\u00e9cision relative \u00e0 l&#x27;imposition. Par suite, il incombe au juge de l&#x27;imp\u00f4t, lorsqu&#x27;il est saisi d&#x27;une contestation relative \u00e0 une telle convention, de se placer d&#x27;abord au regard de la loi fiscale nationale pour rechercher si, \u00e0 ce titre, l&#x27;imposition contest\u00e9e a \u00e9t\u00e9 valablement \u00e9tablie et, dans l&#x27;affirmative, sur le fondement de quelle qualification. Il lui appartient toutefois ensuite, en rapprochant cette qualification des stipulations de la convention, de d\u00e9terminer, en fonction des moyens invoqu\u00e9s devant lui ou m\u00eame, s&#x27;agissant de d\u00e9terminer le champ d&#x27;application de la loi, d&#x27;office, si cette convention fait ou non obstacle \u00e0 l&#x27;application de la loi fiscale. Sur l&#x27;application de la loi fiscale : 9. Le premier alin\u00e9a de l&#x27;article 4 A du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts dispose que &quot; Les personnes qui ont en France leur domicile fiscal sont passibles de l&#x27;imp\u00f4t sur le revenu en raison de l&#x27;ensemble de leurs revenus &quot;. En vertu de l&#x27;article L. 136-6 du code de la s\u00e9curit\u00e9 sociale et des textes qui y renvoient, les personnes physiques fiscalement domicili\u00e9es en France au sens de l&#x27;article 4 B du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts sont \u00e9galement assujetties aux pr\u00e9l\u00e8vements sociaux sur les revenus du patrimoine mentionn\u00e9s par ces dispositions. Aux termes de l&#x27;article 4 B du m\u00eame code : &quot; 1. Sont consid\u00e9r\u00e9es comme ayant leur domicile fiscal en France au sens de l&#x27;article 4 A : \/ a. Les personnes qui ont en France leur foyer ou le lieu de leur s\u00e9jour principal ; \/ b. Celles qui exercent en France une activit\u00e9 professionnelle, salari\u00e9e ou non, \u00e0 moins qu&#x27;elles ne justifient que cette activit\u00e9 y est exerc\u00e9e \u00e0 titre accessoire ; \/ c. Celles qui ont en France le centre de leurs int\u00e9r\u00eats \u00e9conomiques () &quot;. 10. Il est constant qu&#x27;en 2008 le foyer de Mme D M se trouvait en France. Elle \u00e9tait donc domicili\u00e9e fiscalement en France, au sens des dispositions de l&#x27;article 4 B du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts au titre de cette ann\u00e9e et y \u00e9tait assujettie \u00e0 l&#x27;imp\u00f4t sur le revenu \u00e0 raison de l&#x27;ensemble de ses revenus, de source fran\u00e7aise comme \u00e9trang\u00e8re. Elle \u00e9tait ainsi soumise, en vertu de la loi fiscale fran\u00e7aise, \u00e0 l&#x27;imp\u00f4t sur le revenu \u00e0 raison du gain de source br\u00e9silienne en litige, dans la cat\u00e9gorie des gains de cession de valeurs mobili\u00e8res, droits sociaux et titres assimil\u00e9s d\u00e9finie aux articles 150-0 A \u00e0 150-0 F du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts s&#x27;agissant du produit de cession de parts d&#x27;une soci\u00e9t\u00e9 de capitaux \u00e0 pr\u00e9pond\u00e9rance immobili\u00e8re. La plus-value litigieuse \u00e9tait \u00e9galement soumise aux pr\u00e9l\u00e8vements sociaux assis sur les revenus du patrimoine. Sur la convention franco-br\u00e9silienne du 10 septembre 1971 : 11. L&#x27;article 1er de la convention du 10 septembre 1971 entre la R\u00e9publique fran\u00e7aise et la R\u00e9publique f\u00e9d\u00e9rale du Br\u00e9sil tendant \u00e0 \u00e9viter les doubles impositions et \u00e0 pr\u00e9venir l&#x27;\u00e9vasion fiscale stipule : &quot; La pr\u00e9sente Convention s&#x27;applique aux personnes qui sont des r\u00e9sidents d&#x27;un Etat contractant ou de chacun des deux Etats &quot;. Selon le 1 de son article 4 : &quot; Au sens de la pr\u00e9sente Convention, l&#x27;expression &quot; r\u00e9sident d&#x27;un Etat contractant &quot; d\u00e9signe toute personne qui, en vertu de la l\u00e9gislation dudit Etat contractant, est assujettie \u00e0 l&#x27;imp\u00f4t dans cet Etat, en raison de son domicile, de sa r\u00e9sidence, de son si\u00e8ge de direction ou de tout autre crit\u00e8re de nature analogue &quot;. 12. En vertu de l&#x27;article 2 de la m\u00eame convention, celle-ci s&#x27;applique, pour la France, notamment, \u00e0 &quot; l&#x27;imp\u00f4t sur le revenu &quot;, ainsi qu&#x27;aux &quot; imp\u00f4ts futurs de nature identique ou analogue qui s&#x27;ajouteraient aux imp\u00f4ts actuels ou qui les remplaceraient &quot;. Les pr\u00e9l\u00e8vements sociaux assis sur les revenus soumis, en France, \u00e0 l&#x27;imp\u00f4t sur le revenu, cr\u00e9\u00e9s post\u00e9rieurement \u00e0 l&#x27;entr\u00e9e en vigueur de la convention, constituent, pour l&#x27;application de ces stipulations, des imp\u00f4ts de nature analogue s&#x27;ajoutant \u00e0 cet imp\u00f4t. 13. Aux termes de l&#x27;article 13 de cette convention : &quot; 1. Les gains provenant de l&#x27;ali\u00e9nation des biens immobiliers () ou de l&#x27;ali\u00e9nation de parts ou de droits analogues dans une soci\u00e9t\u00e9 dont l&#x27;actif est compos\u00e9 principalement de biens immobiliers sont imposables dans l&#x27;Etat contractant o\u00f9 ces biens immobiliers sont situ\u00e9s. \/ 2. Les gains provenant de l&#x27;ali\u00e9nation de biens mobiliers faisant partie de l&#x27;actif d&#x27;un \u00e9tablissement stable qu&#x27;une entreprise d&#x27;un Etat contractant a dans l&#x27;autre Etat contractant () sont imposables dans cet autre Etat. Toutefois, les gains provenant de l&#x27;ali\u00e9nation de navires ou d&#x27;a\u00e9ronefs exploit\u00e9s en trafic international et de biens mobiliers affect\u00e9s \u00e0 l&#x27;exploitation desdits navires ou a\u00e9ronefs ne sont imposables que dans l&#x27;Etat contractant o\u00f9 le si\u00e8ge de la direction effective de l&#x27;entreprise est situ\u00e9. \/ 3. Les gains provenant de l&#x27;ali\u00e9nation de tous biens ou droits autres que ceux mentionn\u00e9s aux paragraphes 1 et 2 sont imposables dans les deux Etats contractants &quot;. 14. L&#x27;article 22 de cette convention, intitul\u00e9 &quot; R\u00e8gles g\u00e9n\u00e9rales d&#x27;imposition &quot; \u00e9nonce : &quot; La double imposition est \u00e9vit\u00e9e de la fa\u00e7on suivante : \/ () 2. Dans le cas de la France : \/ () c) En ce qui concerne les revenus vis\u00e9s aux articles 10, 11, 12, 13, 14, 16 et 17 qui ont support\u00e9 l&#x27;imp\u00f4t br\u00e9silien conform\u00e9ment aux dispositions desdits articles, la France accorde aux r\u00e9sidents de France percevant de tels revenus de source br\u00e9silienne un cr\u00e9dit d&#x27;imp\u00f4t correspondant \u00e0 l&#x27;imp\u00f4t per\u00e7u au Br\u00e9sil et dans la limite de l&#x27;imp\u00f4t fran\u00e7ais aff\u00e9rent \u00e0 ces m\u00eames revenus &quot;. 15. Il r\u00e9sulte de la d\u00e9finition du r\u00e9sident d&#x27;un Etat contractant donn\u00e9e par les stipulations pr\u00e9cit\u00e9es de son article 4, du fait que son article 13 distingue une hypoth\u00e8se d&#x27;imposition dans un Etat contractant de l&#x27;hypoth\u00e8se o\u00f9 des gains ne sont imposables &quot; que &quot; dans un Etat contractant et, enfin, des conditions dans lesquelles son article 22, qui renvoie notamment \u00e0 l&#x27;article 13, pr\u00e9voit qu&#x27;est \u00e9vit\u00e9e la double imposition, qu&#x27;en pr\u00e9voyant que les gains provenant de l&#x27;ali\u00e9nation de parts ou de droits analogues dans une soci\u00e9t\u00e9 dont l&#x27;actif est compos\u00e9 principalement de biens immobiliers sont imposables dans l&#x27;Etat o\u00f9 ces biens sont situ\u00e9s, les stipulations pr\u00e9cit\u00e9es du 1 de l&#x27;article 13 n&#x27;ont ni pour objet, ni pour effet d&#x27;exclure toute possibilit\u00e9, pour l&#x27;Etat dont le contribuable est r\u00e9sident, d&#x27;imposer \u00e9galement ces gains. 16. Il est constant que la plus-value r\u00e9alis\u00e9e par Mme D M provient de la cession de parts dans une soci\u00e9t\u00e9 dont l&#x27;actif est compos\u00e9 principalement de biens immobiliers situ\u00e9s au Br\u00e9sil. Ainsi, cette plus-value \u00e9tait au nombre des revenus vis\u00e9s au 1 de l&#x27;article 13 de la convention fiscale franco-br\u00e9silienne, imposables au Br\u00e9sil en vertu de ces stipulations, sans que celles-ci ne fassent obstacle \u00e0 la soumission, en France, de la plus-value \u00e0 l&#x27;imp\u00f4t sur le revenu et aux pr\u00e9l\u00e8vement sociaux, sous r\u00e9serve de l&#x27;attribution d&#x27;un cr\u00e9dit d&#x27;imp\u00f4t dont l&#x27;appelante a b\u00e9n\u00e9fici\u00e9. Sur la doctrine administrative : 17. Il r\u00e9sulte de ce qui a \u00e9t\u00e9 dit au point 4 que les commentaires administratifs invoqu\u00e9s par Mme D M ne comportent aucune interpr\u00e9tation des stipulations de la convention fiscale conclue le 10 septembre 1971 entre la France et le Br\u00e9sil dont elle pourrait se pr\u00e9valoir sur le fondement des dispositions de l&#x27;article L. 80 A du livre des proc\u00e9dures fiscales. 18. Par suite, Mme D M n&#x27;est pas fond\u00e9e \u00e0 soutenir que c&#x27;est \u00e0 tort que, par le jugement attaqu\u00e9, le tribunal administratif a rejet\u00e9 sa demande. 19. Les dispositions de l&#x27;article L. 761-1 du code de justice administrative font obstacle \u00e0 ce que soit mise \u00e0 la charge de l&#x27;Etat, qui n&#x27;est pas la partie perdante dans la pr\u00e9sente instance, la somme demand\u00e9e \u00e0 ce titre par Mme D M. D E C I D E : -------------- Article 1er : L&#x27;arr\u00eat du 6 juillet 2021 de la cour administrative de Lyon est annul\u00e9. Article 2 : La requ\u00eate d&#x27;appel pr\u00e9sent\u00e9e par Mme D M et ses conclusions tendant \u00e0 l&#x27;application des dispositions de l&#x27;article L. 761-1 du code de justice administrative sont rejet\u00e9es. Article 3 : La pr\u00e9sente d\u00e9cision sera notifi\u00e9e au ministre de l&#x27;\u00e9conomie, des finances et de la relance et \u00e0 Mme O D M. D\u00e9lib\u00e9r\u00e9 \u00e0 l&#x27;issue de la s\u00e9ance du 4 avril 2022 o\u00f9 si\u00e9geaient : M. Jacques-Henri Stahl, pr\u00e9sident adjoint de la section du contentieux, pr\u00e9sidant ; M. J C, M. Pierre Collin, pr\u00e9sidents de chambre ; M. H L, M. E K, M. B N, M. I G, M. Jonathan Bosredon, conseillers d&#x27;Etat et Mme Oph\u00e9lie Champeaux, ma\u00eetre des requ\u00eates-rapporteure. Rendu le 14 avril 2022. Le pr\u00e9sident : Sign\u00e9 : M. Jacques-Henri Stahl La rapporteure : Sign\u00e9 : Mme Oph\u00e9lie Champeaux La secr\u00e9taire : Sign\u00e9 : Mme A F<\/pre><\/details>\n<p class=\"source\">Source : Conseil d&#x27;\u00c9tat, 8\u00e8me et 3\u00e8me chambres r\u00e9unies, 14 avril 2022, n\u00b0 455943, ECLI:FR:CECHR:2022:455943.20220414 \u2014 open data des d\u00e9cisions de la justice administrative, Licence ouverte 2.0. R\u00e9sum\u00e9 et analyse : Balmont Conseil, mis \u00e0 jour le 8 novembre 2026. Ce contenu est une information g\u00e9n\u00e9rale, pas un conseil personnalis\u00e9.<\/p>\n<\/main>\n<aside class=\"side\">\n<div class=\"ctacard\"><span class=\"mono\">Vous \u00eates dans cette situation ?<\/span><h3>Votre r\u00e9sidence fiscale est-elle vraiment l\u00e0 o\u00f9 vous le pensez ? Faites-la poser avant le contr\u00f4le.<\/h3>\n<div class=\"who\"><img decoding=\"async\" src=\"https:\/\/balmontconseil.com\/wp-content\/uploads\/2026\/11\/alexis-sagnier-carre.webp\" alt=\"Alexis Sagnier\" width=\"44\" height=\"44\" loading=\"lazy\"><div><b>Alexis Sagnier<\/b><span>Conseil en gestion de patrimoine \u00b7 ORIAS n\u00b0 13003497 \u00b7 ANACOFI-CIF<\/span><\/div><\/div>\n<a class=\"btn\" href=\"https:\/\/app.balmontconseil.com\/rdv?utm_source=site&#038;utm_medium=decision&#038;utm_content=f128fb6bc442-side\"><svg viewBox=\"0 0 16 16\" fill=\"none\" stroke=\"currentColor\" stroke-width=\"1.5\"><rect x=\"2\" y=\"3\" width=\"12\" height=\"11\" rx=\"2\"\/><path d=\"M2 7h12M5 1.5v3M11 1.5v3\"\/><\/svg>R\u00e9server un bilan de 30 min<\/a>\n<a class=\"btn ghost\" href=\"https:\/\/wa.me\/33601773296\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\"><svg viewBox=\"0 0 16 16\" fill=\"none\" stroke=\"currentColor\" stroke-width=\"1.5\"><path d=\"M8 14.5a6.5 6.5 0 1 0-5.6-3.2L1.5 14.5l3.3-.9A6.5 6.5 0 0 0 8 14.5Z\"\/><\/svg>\u00c9crire sur WhatsApp<\/a>\n<p class=\"trust\">Depuis 2013 \u00e0 Lyon \u00b7 Expatriation et patrimoines internationaux<\/p><\/div>\n<a class=\"diag\" href=\"\/diagnostic\/\"><div><b>Diagnostic express en 30 secondes<\/b><span>Cinq questions, la marche \u00e0 suivre pour votre situation.<\/span><\/div><i>\u2192<\/i><\/a>\n<div class=\"card\"><span class=\"mono\">Sur le m\u00eame sujet<\/span><div class=\"rel\"><a href=\"\/decisions\/dirigeant-d-une-societe-anglaise-se-disant-installe-a-l-escala-present-en\/\">Dirigeant d&#x27;une soci\u00e9t\u00e9 anglaise se disant install\u00e9 \u00e0 L&#x27;Escala : pr\u00e9sent en France au moins 195 et 220 jours par an, il reste r\u00e9sident fiscal fran\u00e7ais au sens de la convention franco-espagnole<small>TA Rennes, 29 mai 2024, n\u00b0 2201142<\/small><\/a><a href=\"\/decisions\/responsable-de-plateformes-petrolieres-en-afrique-du-sud-et-en-libye-sans\/\">Responsable de plateformes p\u00e9troli\u00e8res en Afrique du Sud et en Libye : sans preuve d&#x27;un employeur \u00e9tabli dans l&#x27;Union europ\u00e9enne ni de l&#x27;imp\u00f4t libyen pay\u00e9, ni exon\u00e9ration de l&#x27;article 81 A ni cr\u00e9dit d&#x27;imp\u00f4t<small>TA Pau, 10 juin 2024, n\u00b0 2202349<\/small><\/a><a href=\"\/decisions\/couple-installe-a-fes-mais-declarant-ses-revenus-depuis-sa-villa-de-loire\/\">Couple install\u00e9 \u00e0 F\u00e8s mais d\u00e9clarant ses revenus depuis sa villa de Loire-Atlantique : r\u00e9sidents fran\u00e7ais au regard de la convention franco-marocaine, impos\u00e9s sur les sommes pr\u00e9lev\u00e9es dans leur SARL<small>TA Nantes, 2 octobre 2025, n\u00b0 2100076<\/small><\/a><\/div><\/div>\n<div class=\"card\"><span class=\"mono\">Aller plus loin<\/span><div class=\"more\"><a href=\"\/decisions\/theme\/residence-fiscale\/\">Toutes les d\u00e9cisions : r\u00e9sidence fiscale et domicile<\/a><a href=\"\/conventions-fiscales\/bresil\/\">Convention France\u2013Br\u00e9sil : ce qu&rsquo;elle pr\u00e9voit<\/a><a href=\"\/diagnostic\/\">Diagnostic express : o\u00f9 en est votre projet ?<\/a><\/div><\/div>\n<\/aside><\/div><\/div><\/div><script>(function(){var r=document.getElementById('bcv');if(!r)return;function clean(){r.removeAttribute('data-bml-bg');r.removeAttribute('data-bml-t');var l=r.querySelectorAll('[data-bml-bg],[data-bml-t]');for(var i=0;i<l.length;i++){l[i].removeAttribute('data-bml-bg');l[i].removeAttribute('data-bml-t');}}clean();new MutationObserver(function(m){for(var i=0;i<m.length;i++){if(\/^data-bml-\/.test(m[i].attributeName||'')){clean();break;}}}).observe(r,{attributes:true,subtree:true,attributeFilter:['data-bml-bg','data-bml-t']});window.addEventListener('load',function(){clean();setTimeout(clean,1300);setTimeout(clean,2500);});})();<\/script>","protected":false},"excerpt":{"rendered":"<p>Accueil \u203a Jurisprudence fiscale internationale \u203a R\u00e9sidence fiscale et domicile Conseil d&#x27;\u00c9tat14 avril 2022 \u00b7 n\u00b0 455943 \u00b7 8\u00e8me et 3\u00e8me chambres r\u00e9unies \u00b7 Satisfaction totale Plus-value de source br\u00e9silienne d&#x27;une r\u00e9sidente<span class=\"excerpt-hellip\"> 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