{"id":24141,"date":"2026-11-08T15:31:39","date_gmt":"2026-11-08T14:31:39","guid":{"rendered":"https:\/\/balmontconseil.com\/decisions\/pilote-d-helicoptere-au-congo-paye-sur-des-comptes-a-jersey-174-jours-de\/"},"modified":"2026-11-08T22:31:17","modified_gmt":"2026-11-08T21:31:17","slug":"pilote-d-helicoptere-au-congo-paye-sur-des-comptes-a-jersey-174-jours-de","status":"publish","type":"page","link":"https:\/\/balmontconseil.com\/en\/decisions\/pilote-d-helicoptere-au-congo-paye-sur-des-comptes-a-jersey-174-jours-de\/","title":{"rendered":"Pilote d&rsquo;h\u00e9licopt\u00e8re au Congo pay\u00e9 sur des comptes \u00e0 Jersey : 174 jours de travail \u00e0 l&rsquo;\u00e9tranger en 2013, c&rsquo;est trop peu pour l&rsquo;exon\u00e9ration de l&rsquo;article 81 A"},"content":{"rendered":"<style>@import 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href=\"\/decisions\/theme\/pensions-etrangeres\/\">Pensions et salaires de source \u00e9trang\u00e8re<\/a><\/div>\n<div class=\"grid\"><main class=\"main\">\n\n<div class=\"meta\"><span class=\"pill mono\">TA Rennes<\/span><span class=\"metaline\">3 avril 2024 \u00b7 n\u00b0 2200688 \u00b7 2\u00e8me Chambre \u00b7 Rejet<\/span><\/div>\n<h1>Pilote d&#x27;h\u00e9licopt\u00e8re au Congo pay\u00e9 sur des comptes \u00e0 Jersey : 174 jours de travail \u00e0 l&#x27;\u00e9tranger en 2013, c&#x27;est trop peu pour l&#x27;exon\u00e9ration de l&#x27;article 81 A<\/h1>\n<p class=\"lead\">Le tribunal administratif de Rennes maintient l&#x27;imposition en salaires, pour 2013, des r\u00e9mun\u00e9rations d&#x27;un pilote d&#x27;h\u00e9licopt\u00e8re travaillant sur des sites p\u00e9troliers au Congo, vers\u00e9es sur deux comptes non d\u00e9clar\u00e9s \u00e0 Jersey : la dur\u00e9e d&#x27;activit\u00e9 \u00e0 l&#x27;\u00e9tranger n&#x27;atteint pas 183 jours.<\/p>\n<div class=\"tags\"><a class=\"tag\" href=\"\/decisions\/theme\/pensions-etrangeres\/\">Pensions et salaires de source \u00e9trang\u00e8re<\/a><a class=\"tag\" href=\"\/decisions\/theme\/residence-fiscale\/\">R\u00e9sidence fiscale et domicile<\/a><\/div>\n<div class=\"card bref\"><span class=\"mono\">En bref<\/span><ul><li>L&#x27;exon\u00e9ration de l&#x27;article 81 A du CGI, dans le domaine de la recherche ou de l&#x27;extraction de ressources naturelles, suppose une activit\u00e9 \u00e0 l&#x27;\u00e9tranger de plus de 183 jours sur une p\u00e9riode de douze mois cons\u00e9cutifs.<\/li><li>Sans les ordres de mission de 2013, le tribunal retient le d\u00e9compte des r\u00e9mun\u00e9rations : 174 jours travaill\u00e9s au Congo, en y incluant les jours ant\u00e9rieurs au nouveau contrat du 10 avril 2013, contre 129 selon l&#x27;administration ; dans les deux cas, moins de 183.<\/li><li>L&#x27;administration peut, en cours de contentieux, substituer une base l\u00e9gale (salaires des articles 12, 13 et 79 du CGI au lieu de l&#x27;article 155 A et des b\u00e9n\u00e9fices non commerciaux), d\u00e8s lors que les garanties de la proc\u00e9dure contradictoire ont \u00e9t\u00e9 respect\u00e9es.<\/li><li>Les ann\u00e9es 2008 \u00e0 2012 ont \u00e9t\u00e9 d\u00e9grev\u00e9es en cours d&#x27;instance ; seule l&#x27;ann\u00e9e 2013 restait en litige.<\/li><\/ul><\/div>\n<h2>La question<\/h2><p>Un pilote d&#x27;h\u00e9licopt\u00e8re domicili\u00e9 en France qui travaille plusieurs mois par an au Congo peut-il faire exon\u00e9rer ses salaires au titre de l&#x27;article 81 A sans produire ses ordres de mission ?<\/p>\n<h2>Ce que juge la juridiction<\/h2><p>Non. Lors d&#x27;un examen de situation fiscale personnelle limit\u00e9 aux comptes \u00e9trangers, l&#x27;administration avait d\u00e9couvert que les r\u00e9mun\u00e9rations du pilote \u00e9taient vers\u00e9es sur deux comptes non d\u00e9clar\u00e9s \u00e0 Jersey et les avait impos\u00e9es en b\u00e9n\u00e9fices non commerciaux. Apr\u00e8s un premier jugement du 10 f\u00e9vrier 2021 qualifiant ces sommes de salaires pour d&#x27;autres impositions, elle a substitu\u00e9 la cat\u00e9gorie des traitements et salaires tout en refusant l&#x27;exon\u00e9ration. Le tribunal admet cette substitution, op\u00e9r\u00e9e sans priver le couple des garanties de la proc\u00e9dure contradictoire, et juge qu&#x27;elle ne m\u00e9conna\u00eet pas l&#x27;autorit\u00e9 du premier jugement, les revenus en cause \u00e9tant diff\u00e9rents. Sur le fond, les \u00e9poux n&#x27;ont pas produit les ordres de mission de 2013. Le tribunal reprend le d\u00e9compte des r\u00e9mun\u00e9rations annex\u00e9 \u00e0 la proposition de rectification du 9 juillet 2018 : 174 jours de travail au Congo, en comptant ceux ant\u00e9rieurs au nouveau contrat de travail, que l&#x27;administration avait \u00e9cart\u00e9s pour retenir 129 jours. Le seuil de 183 jours n&#x27;est pas atteint. Apr\u00e8s le d\u00e9gr\u00e8vement de 2008 \u00e0 2012 accord\u00e9 le 2 mai 2022, le surplus de la requ\u00eate est rejet\u00e9.<\/p>\n<div class=\"card bm-bofip\" style=\"margin:28px 0\"><span class=\"mono\" style=\"display:block;margin-bottom:12px\">Ce qu\u2019en dit l\u2019administration (BOFiP)<\/span><div style=\"display:flex;flex-wrap:wrap;gap:8px\"><a class=\"tag\" href=\"\/bofip-international\/boi-int-dg-20-20-50\/\">BOI-INT-DG-20-20-50 \u00b7 Pensions et conventions fiscales<\/a><a class=\"tag\" href=\"\/bofip-international\/boi-int-dg-20-20-100\/\">BOI-INT-DG-20-20-100 \u00b7 \u00c9limination de la double imposition<\/a><\/div><\/div><div class=\"dark\"><span class=\"mono\">Ce que cela change pour vous<\/span><p>Pour les m\u00e9tiers de l&#x27;offshore et des sites d&#x27;extraction, la preuve des jours pass\u00e9s \u00e0 l&#x27;\u00e9tranger repose sur des pi\u00e8ces pr\u00e9cises : ordres de mission, plannings de rotation, relev\u00e9s de pr\u00e9sence. Un \u00e9cart de quelques jours fait perdre l&#x27;exon\u00e9ration pour l&#x27;ann\u00e9e enti\u00e8re. Le jugement rappelle aussi qu&#x27;\u00eatre pay\u00e9 sur des comptes \u00e9trangers non d\u00e9clar\u00e9s ouvre la voie \u00e0 un contr\u00f4le de ces comptes sur une longue p\u00e9riode. Il faut donc d\u00e9clarer ces comptes et conserver, ann\u00e9e par ann\u00e9e, le d\u00e9compte justifi\u00e9 des jours d&#x27;activit\u00e9 hors de France. Il s&#x27;agit d&#x27;un jugement de premi\u00e8re instance, susceptible d&#x27;appel.<\/p>\n<a class=\"btn\" href=\"https:\/\/app.balmontconseil.com\/rdv?utm_source=site&#038;utm_medium=decision&#038;utm_content=79a47c9e3808-portee\"><svg viewBox=\"0 0 16 16\" fill=\"none\" stroke=\"currentColor\" stroke-width=\"1.5\"><rect x=\"2\" y=\"3\" width=\"12\" height=\"11\" rx=\"2\"\/><path d=\"M2 7h12M5 1.5v3M11 1.5v3\"\/><\/svg>V\u00e9rifier ma situation en 30 min<\/a><span class=\"note\">Visio \u00b7 30 min \u00b7 sans engagement<\/span><\/div>\n<h2>Les textes en jeu<\/h2><div class=\"textes\"><div class=\"t\"><b>CGI, art. 155 A<\/b><span>R\u00e9mun\u00e9rations vers\u00e9es \u00e0 une personne \u00e9tablie hors de France<\/span><\/div><div class=\"t\"><b>CGI, art. 81 A<\/b><span>Exon\u00e9ration des salari\u00e9s envoy\u00e9s \u00e0 l&#x27;\u00e9tranger<\/span><\/div><div class=\"t\"><b>CGI, art. 92<\/b><span>B\u00e9n\u00e9fices non commerciaux<\/span><\/div><div class=\"t\"><b>CGI, art. 93<\/b><span>D\u00e9termination du b\u00e9n\u00e9fice non commercial<\/span><\/div><div class=\"t\"><b>LPF, art. L.50<\/b><\/div><\/div>\n<h2>Extraits des motifs<\/h2><div class=\"quote\">Vu la proc\u00e9dure suivante : Par une requ\u00eate, enregistr\u00e9e le 9 f\u00e9vrier 2022, M. et Mme B A, repr\u00e9sent\u00e9s par Me Peters, demandent au tribunal la d\u00e9charge des cotisations suppl\u00e9mentaires d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu auxquelles ils ont \u00e9t\u00e9 assujettis au titre des ann\u00e9es 2008 \u00e0 2013, d&#x27;un montant total de 90 643 euros, dont 65 253 euros en droits et 25 390 euros en p\u00e9nalit\u00e9s. Ils soutiennent que [\u2026]<\/div><div class=\"quote\">Consid\u00e9rant ce qui suit : 1. L&#x27;administration a adress\u00e9 \u00e0 M. et Mme A, le 13 d\u00e9cembre 2016, une proposition de rectification les informant, selon la proc\u00e9dure contradictoire, de la remise en cause au titre de l&#x27;ann\u00e9e 2013 de l&#x27;application des dispositions de l&#x27;article 81 A du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts, aux r\u00e9mun\u00e9rations d\u00e9clar\u00e9es et per\u00e7ues par M. [\u2026]<\/div><div class=\"quote\">8. En quatri\u00e8me lieu, aux termes de l&#x27;article 81 A du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts : &quot; I. &#8211; Les personnes domicili\u00e9es en France au sens de l&#x27;article 4 B qui exercent une activit\u00e9 salari\u00e9e et sont envoy\u00e9es par un employeur dans un \u00c9tat autre que la France et que celui du lieu d&#x27;\u00e9tablissement de cet employeur peuvent b\u00e9n\u00e9ficier d&#x27;une exon\u00e9ration d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu \u00e0 raison des salaires per\u00e7us en r\u00e9mun\u00e9ration de l&#x27;activit\u00e9 exerc\u00e9e dans l&#x27;\u00c9tat o\u00f9 elles sont envoy\u00e9es. [\u2026]<\/div>\n<details><summary>Lire la d\u00e9cision int\u00e9grale (texte officiel, 15 310 caract\u00e8res)<\/summary><pre class=\"texte\">Vu la proc\u00e9dure suivante : Par une requ\u00eate, enregistr\u00e9e le 9 f\u00e9vrier 2022, M. et Mme B A, repr\u00e9sent\u00e9s par Me Peters, demandent au tribunal la d\u00e9charge des cotisations suppl\u00e9mentaires d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu auxquelles ils ont \u00e9t\u00e9 assujettis au titre des ann\u00e9es 2008 \u00e0 2013, d&#x27;un montant total de 90 643 euros, dont 65 253 euros en droits et 25 390 euros en p\u00e9nalit\u00e9s. Ils soutiennent que : - l&#x27;administration a proc\u00e9d\u00e9 \u00e0 une substitution de base l\u00e9gale au stade de la d\u00e9cision d&#x27;admission partielle de leur r\u00e9clamation sans que la proc\u00e9dure correspondant au nouveau fondement l\u00e9gal ait \u00e9t\u00e9 respect\u00e9e ; il existe un chevauchement des proc\u00e9dures d&#x27;imposition entre celle \u00e0 l&#x27;origine des impositions en litige et celle qui a donn\u00e9 lieu \u00e0 l&#x27;envoi d&#x27;une proposition de rectification du 13 d\u00e9cembre 2016 au titre des revenus professionnels de 2013 et, par cons\u00e9quent, la reprise op\u00e9r\u00e9e par la proposition de rectification du 9 juillet 2018 est contest\u00e9e ; ils contestent la remise en cause de l&#x27;article 81 A du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts et le raisonnement reposant sur l&#x27;article 155 A du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts pour les motifs expos\u00e9s dans la r\u00e9ponse du 24 janvier 2017 ; la r\u00e9f\u00e9rence \u00e0 l&#x27;article 155 A du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts est sans rapport avec l&#x27;activit\u00e9 salari\u00e9e de pilote d&#x27;h\u00e9licopt\u00e8re ; les conditions d&#x27;application de l&#x27;article 81 A du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts pesant sur l&#x27;entreprise Ofsets limited \u00e9tablie \u00e0 Chypre, membre de l&#x27;Union europ\u00e9enne ont \u00e9t\u00e9 respect\u00e9es, peu importe que la r\u00e9mun\u00e9ration ait \u00e9t\u00e9 vers\u00e9e en France ou \u00e0 l&#x27;\u00e9tranger (BOI-RSA-GEO-10-10 n\u00b0 120) ; l&#x27;ensemble des conditions d&#x27;application de l&#x27;article 81 A du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts est rempli ; la substitution de base l\u00e9gale heurte le principe de s\u00e9curit\u00e9 juridique et de confiance l\u00e9gitime. Par un m\u00e9moire en d\u00e9fense, enregistr\u00e9 le 3 mai 2022, le directeur r\u00e9gional des finances publiques de Bretagne et du d\u00e9partement d&#x27;Ille-et-Vilaine conclut au non-lieu \u00e0 statuer sur les conclusions pr\u00e9sent\u00e9es au titre des ann\u00e9es 2008 \u00e0 2912 et au rejet du surplus des conclusions de la requ\u00eate. Il soutient qu&#x27;aucun des moyens soulev\u00e9s par M. et Mme A n&#x27;est fond\u00e9 et que M. A n&#x27;a pas travaill\u00e9 plus de 183 jours \u00e0 l&#x27;\u00e9tranger en 2013. Vu les autres pi\u00e8ces du dossier. Vu : - le code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts ; - le livre des proc\u00e9dures fiscales ; - le code de justice administrative. Les parties ont \u00e9t\u00e9 r\u00e9guli\u00e8rement averties du jour de l&#x27;audience. Ont \u00e9t\u00e9 entendus au cours de l&#x27;audience publique : - le rapport de M. Albouy, - et les conclusions de M. Fraboulet, rapporteur public. Consid\u00e9rant ce qui suit : 1. L&#x27;administration a adress\u00e9 \u00e0 M. et Mme A, le 13 d\u00e9cembre 2016, une proposition de rectification les informant, selon la proc\u00e9dure contradictoire, de la remise en cause au titre de l&#x27;ann\u00e9e 2013 de l&#x27;application des dispositions de l&#x27;article 81 A du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts, aux r\u00e9mun\u00e9rations d\u00e9clar\u00e9es et per\u00e7ues par M. A dans le cadre de l&#x27;exercice, \u00e0 l&#x27;\u00e9tranger et sur des sites de prospection ou d&#x27;extraction d&#x27;hydrocarbures, de sa profession de pilote d&#x27;h\u00e9licopt\u00e8re, et de l&#x27;imposition de ces revenus d\u00e9clar\u00e9s, dans la cat\u00e9gorie des b\u00e9n\u00e9fices non commerciaux, apr\u00e8s application des dispositions de l&#x27;article 155 A du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts. M. et Mme A ont \u00e9galement \u00e9t\u00e9 inform\u00e9s de l&#x27;engagement d&#x27;un examen de leur situation fiscale personnelle au titre des ann\u00e9es 2014 et 2015 et M. A a \u00e9t\u00e9 mis en demeure de produire des d\u00e9clarations de b\u00e9n\u00e9fices non commerciaux au titre de ces deux ann\u00e9es. \u00c0 l&#x27;issue de ce contr\u00f4le, l&#x27;administration a adress\u00e9 \u00e0 M. et Mme A, le 28 juin 2017, une proposition de rectification les informant, au titre des ann\u00e9es 2014 et 2015, toujours selon la proc\u00e9dure contradictoire, de rectifications identiques \u00e0 celles notifi\u00e9es en 2016. Les int\u00e9ress\u00e9s ont formul\u00e9 des observations dans le d\u00e9lai l\u00e9gal, auxquelles l&#x27;administration a r\u00e9pondu en maintenant les rectifications. Apr\u00e8s la mise en recouvrement des impositions suppl\u00e9mentaires proc\u00e9dant de ces rectifications, M et Mme A ont form\u00e9 une r\u00e9clamation, qui a \u00e9t\u00e9 rejet\u00e9e implicitement par l&#x27;administration. Par un jugement n\u00b0 1900841 du 10 f\u00e9vrier 2021 le tribunal a prononc\u00e9 la d\u00e9charge des impositions suppl\u00e9mentaires proc\u00e9dant, au titre des ann\u00e9es 2013 \u00e0 2015, de la remise en cause de l&#x27;application de l&#x27;article 81 A du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts, en relevant que l&#x27;administration avait \u00e9cart\u00e9 l&#x27;application des dispositions de cet article au seul motif, erron\u00e9, que les r\u00e9mun\u00e9rations per\u00e7ues par M. A devaient \u00eatre regard\u00e9es comme des b\u00e9n\u00e9fices non commerciaux et non pas comme des salaires. M. et Mme A ont \u00e9galement fait l&#x27;objet, \u00e0 compter du 24 novembre 2017, d&#x27;un examen contradictoire de leur situation fiscale personnelle au titre des ann\u00e9es 2007 \u00e0 2013, limit\u00e9 au contr\u00f4le des comptes qu&#x27;ils d\u00e9tenaient \u00e0 l&#x27;\u00e9tranger. A l&#x27;issue de ce nouveau contr\u00f4le, l&#x27;administration leur a adress\u00e9, le 9 juillet 2018, une proposition de rectification les informant, selon la proc\u00e9dure de rectification contradictoire, de son intention de soumettre \u00e0 l&#x27;imp\u00f4t sur le revenu, au titre des ann\u00e9es 2008 \u00e0 2013 et dans la cat\u00e9gorie des b\u00e9n\u00e9fices non commerciaux les revenus provenant de l&#x27;activit\u00e9 de pilote d&#x27;h\u00e9licopt\u00e8re de M. A, qui avaient \u00e9t\u00e9 vers\u00e9s sur deux comptes en banque occultes ouverts \u00e0 Jersey et qui n&#x27;avaient pas \u00e9t\u00e9 d\u00e9clar\u00e9s. M. et Mme A ont pr\u00e9sent\u00e9 des observations contestant ces rectifications le 12 septembre 2018. L&#x27;administration a confirm\u00e9 sa position dans une r\u00e9ponse du 23 octobre 2018. Les contribuables ont form\u00e9 une r\u00e9clamation le 14 juin 2021 en invoquant le jugement du 10 f\u00e9vrier 2021 qualifiant de salaires les r\u00e9mun\u00e9rations per\u00e7ues par M. A au titre des ann\u00e9es 2013 \u00e0 2015. Par une d\u00e9cision du 9 d\u00e9cembre 2021, l&#x27;administration a admis partiellement cette r\u00e9clamation, mais a proc\u00e9d\u00e9 \u00e0 une substitution de base l\u00e9gale, en imposant d\u00e9sormais les sommes en cause dans la cat\u00e9gorie des traitements et salaires, et a refus\u00e9 de faire application de l&#x27;exon\u00e9ration pr\u00e9vue \u00e0 l&#x27;article 81 A du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts. Par la requ\u00eate vis\u00e9e ci-dessus, M. et Mme A contestent les impositions maintenues \u00e0 leur charge par cette d\u00e9cision. Sur l&#x27;\u00e9tendue du litige : 2. Par une d\u00e9cision du 2 mai 2022, post\u00e9rieure \u00e0 l&#x27;introduction de la requ\u00eate, le directeur r\u00e9gional des finances publiques de Bretagne et du d\u00e9partement d&#x27;Ille-et-Vilaine a accord\u00e9 \u00e0 M. et Mme A le d\u00e9gr\u00e8vement des cotisations suppl\u00e9mentaires d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu auxquelles ils ont \u00e9t\u00e9 assujettis au titre des ann\u00e9es 2008 \u00e0 2012, ainsi que des p\u00e9nalit\u00e9s correspondantes. Les conclusions de leur requ\u00eate sont d\u00e9sormais d\u00e9pourvues d&#x27;objet s&#x27;agissant des impositions et p\u00e9nalit\u00e9s ainsi d\u00e9grev\u00e9es. Seule la cotisation suppl\u00e9mentaire d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu, \u00e9tablie au titre de l&#x27;ann\u00e9e 2013, reste en litige. Sur le surplus des conclusions de la requ\u00eate : En ce qui concerne la r\u00e9gularit\u00e9 de la proc\u00e9dure d&#x27;imposition : 3. Aux termes de l&#x27;article L. 50 du livre des proc\u00e9dures fiscales : &quot; Lorsqu&#x27;elle a proc\u00e9d\u00e9 \u00e0 un examen contradictoire de la situation fiscale personnelle d&#x27;un contribuable au regard de l&#x27;imp\u00f4t sur le revenu, l&#x27;administration des imp\u00f4ts ne peut plus proc\u00e9der \u00e0 des rectifications pour la m\u00eame p\u00e9riode et pour le m\u00eame imp\u00f4t, \u00e0 moins que le contribuable ne lui ait fourni des \u00e9l\u00e9ments incomplets ou inexacts ou que l&#x27;administration n&#x27;ait dress\u00e9 un proc\u00e8s-verbal de flagrance fiscale dans les conditions pr\u00e9vues \u00e0 l&#x27;article L. 16-0 BA, au titre d&#x27;une p\u00e9riode post\u00e9rieure. Il est fait exception \u00e0 cette r\u00e8gle dans les cas pr\u00e9vus aux articles L. 188 A et L. 188 B. &quot;. 4. \u00c0 supposer que M. et Mme A, qui font valoir l&#x27;existence d&#x27;un &quot; chevauchement &quot; entre la p\u00e9riode couverte par l&#x27;examen contradictoire de leur situation fiscale personnelle dont ils ont fait l&#x27;objet \u00e0 compter du 24 novembre 2017 et les ann\u00e9es au titre desquelles l&#x27;administration leur avait d\u00e9j\u00e0 r\u00e9clam\u00e9 des cotisations suppl\u00e9mentaires d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu, assises sur les revenus d&#x27;activit\u00e9 de M. A, dont ils ont \u00e9t\u00e9 d\u00e9charg\u00e9s par le jugement du 10 f\u00e9vrier 2021, aient entendu invoquer au titre de l&#x27;ann\u00e9e 2013, correspondant \u00e0 ce &quot; chevauchement &quot;, la m\u00e9connaissance des dispositions de l&#x27;article L. 50 du livre des proc\u00e9dures fiscales cit\u00e9es ci-dessus, il r\u00e9sulte de l&#x27;instruction que la cotisation suppl\u00e9mentaire d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu mise en recouvrement le 31 d\u00e9cembre 2017 au titre de l&#x27;ann\u00e9e 2013 proc\u00e9dait d&#x27;un contr\u00f4le sur pi\u00e8ces et non d&#x27;une examen contradictoire de la situation fiscale personnelle de M. et Mme A. Par suite, ce moyen ne peut qu&#x27;\u00eatre \u00e9cart\u00e9. En ce qui concerne le bien-fond\u00e9 de l&#x27;imposition : 5. En premier lieu, l&#x27;administration est en droit \u00e0 tout moment de la proc\u00e9dure contentieuse, pour justifier le bien-fond\u00e9 d&#x27;une imposition, de substituer une base l\u00e9gale \u00e0 celle qui a \u00e9t\u00e9 primitivement invoqu\u00e9e par elle, d\u00e8s lors que cette substitution peut \u00eatre faite sans m\u00e9conna\u00eetre les r\u00e8gles de la proc\u00e9dure d&#x27;imposition. En l&#x27;esp\u00e8ce, l&#x27;administration a pu, au stade de la d\u00e9cision d&#x27;admission partielle du 9 d\u00e9cembre 2021, substituer aux dispositions des articles 155 A, 92 et 93 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts, celles de ses articles 12, 13 et 79, d\u00e8s lors, qu&#x27;op\u00e9r\u00e9e alors que l&#x27;administration avait mis en \u0153uvre la proc\u00e9dure de rectification contradictoire, elle n&#x27;a priv\u00e9 M. et Mme A d&#x27;aucune des garanties tir\u00e9es des r\u00e8gles de la proc\u00e9dure d&#x27;imposition. 6. En deuxi\u00e8me lieu, si M. et Mme A font valoir que la substitution de base l\u00e9gale \u00e0 laquelle il a \u00e9t\u00e9 proc\u00e9d\u00e9 dans la d\u00e9cision du 9 d\u00e9cembre 2021 m\u00e9conna\u00eet les principes de s\u00e9curit\u00e9 juridique et de confiance l\u00e9gitime, ils n&#x27;assortissent ce moyen d&#x27;aucune pr\u00e9cision permettant au tribunal d&#x27;en appr\u00e9cier la port\u00e9e et le bien-fond\u00e9. En tout \u00e9tat de cause, cette d\u00e9cision ne m\u00e9conna\u00eet pas l&#x27;autorit\u00e9 relative de la chose jug\u00e9e par le jugement d\u00e9finitif du 10 f\u00e9vrier 2021, d\u00e8s lors que l&#x27;imposition en litige a \u00e9t\u00e9 maintenue par l&#x27;administration pour un motif autre que celui censur\u00e9 par le jugement d\u00e9finitif du 10 f\u00e9vrier 2021 et est, par ailleurs, assise sur des revenus diff\u00e9rents de ceux ayant servi de base \u00e0 l&#x27;imposition, \u00e9tablie au titre de l&#x27;ann\u00e9e 2013, dont M. et Mme A ont \u00e9t\u00e9 d\u00e9charg\u00e9s par ce jugement. 7. En troisi\u00e8me lieu, l&#x27;article 155 A du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts ne fondant plus l&#x27;imposition en litige, le moyen tir\u00e9 de sa m\u00e9connaissance est inop\u00e9rant et ne peut qu&#x27;\u00eatre \u00e9cart\u00e9. 8. En quatri\u00e8me lieu, aux termes de l&#x27;article 81 A du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts : &quot; I. - Les personnes domicili\u00e9es en France au sens de l&#x27;article 4 B qui exercent une activit\u00e9 salari\u00e9e et sont envoy\u00e9es par un employeur dans un \u00c9tat autre que la France et que celui du lieu d&#x27;\u00e9tablissement de cet employeur peuvent b\u00e9n\u00e9ficier d&#x27;une exon\u00e9ration d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu \u00e0 raison des salaires per\u00e7us en r\u00e9mun\u00e9ration de l&#x27;activit\u00e9 exerc\u00e9e dans l&#x27;\u00c9tat o\u00f9 elles sont envoy\u00e9es. \/ L&#x27;employeur doit \u00eatre \u00e9tabli en France ou dans un autre \u00c9tat membre de l&#x27;Union europ\u00e9enne, ou dans un autre \u00c9tat partie \u00e0 l&#x27;accord sur l&#x27;Espace \u00e9conomique europ\u00e9en ayant conclu avec la France une convention d&#x27;assistance administrative en vue de lutter contre la fraude et l&#x27;\u00e9vasion fiscales. \/ L&#x27;exon\u00e9ration d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu mentionn\u00e9e au premier alin\u00e9a est accord\u00e9e si les personnes justifient remplir l&#x27;une des conditions suivantes : \/ 1\u00b0 Avoir \u00e9t\u00e9 effectivement soumises, sur les r\u00e9mun\u00e9rations en cause, \u00e0 un imp\u00f4t sur le revenu dans l&#x27;\u00c9tat o\u00f9 s&#x27;exerce leur activit\u00e9 et sous r\u00e9serve que cet imp\u00f4t soit au moins \u00e9gal aux deux tiers de celui qu&#x27;elles auraient \u00e0 supporter en France sur la m\u00eame base d&#x27;imposition ; \/ 2\u00b0 Avoir exerc\u00e9 l&#x27;activit\u00e9 salari\u00e9e dans les conditions mentionn\u00e9es aux premier et deuxi\u00e8me alin\u00e9as : \/ - soit pendant une dur\u00e9e sup\u00e9rieure \u00e0 cent quatre-vingt-trois jours au cours d&#x27;une p\u00e9riode de douze mois cons\u00e9cutifs lorsqu&#x27;elle se rapporte aux domaines suivants :\/ a) Chantiers de construction ou de montage, installation d&#x27;ensembles industriels, leur mise en route, leur exploitation et l&#x27;ing\u00e9nierie y aff\u00e9rente ; \/ b) Recherche ou extraction de ressources naturelles ; \/ c) Navigation \u00e0 bord de navires immatricul\u00e9s au registre international fran\u00e7ais, \/ - soit pendant une dur\u00e9e sup\u00e9rieure \u00e0 cent vingt jours au cours d&#x27;une p\u00e9riode de douze mois cons\u00e9cutifs lorsqu&#x27;elle se rapporte \u00e0 des activit\u00e9s de prospection commerciale. \/ () &quot;. 9. M. et Mme A soutiennent remplir l&#x27;ensemble des conditions permettant de b\u00e9n\u00e9ficier de l&#x27;exon\u00e9ration pr\u00e9vue \u00e0 l&#x27;article 81 A du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts et font notamment valoir que M. A a exerc\u00e9, en 2013, son activit\u00e9 salari\u00e9e de pilote d&#x27;h\u00e9licopt\u00e8re, au Congo, dans le domaine de la recherche ou de l&#x27;extraction de ressources naturelles pendant une dur\u00e9e sup\u00e9rieure \u00e0 cent quatre-vingt-trois jours au cours d&#x27;une p\u00e9riode de douze mois cons\u00e9cutifs. Il r\u00e9sulte toutefois de l&#x27;instruction que les requ\u00e9rants n&#x27;ont pas produit les ordres de missions relatifs \u00e0 l&#x27;ann\u00e9e 2013, qui auraient permis de v\u00e9rifier le respect, par M. A, de la condition tenant \u00e0 la dur\u00e9e de l&#x27;activit\u00e9 salari\u00e9e exerc\u00e9e dans un \u00c9tat autre que la France et que celui du lieu d&#x27;\u00e9tablissement de son employeur. Or, l&#x27;administration soutient que le d\u00e9compte de sa r\u00e9mun\u00e9ration fait ressortir une dur\u00e9e d&#x27;exercice de cette activit\u00e9 de 129 jours en 2013. S&#x27;il ressort du d\u00e9tail du d\u00e9compte des r\u00e9mun\u00e9rations qui figure en annexe I \u00e0 la proposition de rectification du 9 juillet 2018, que le nombre de jours travaill\u00e9s au Congo en 2013 s&#x27;\u00e9l\u00e8ve exactement \u00e0 174, rien ne justifiant que les jours travaill\u00e9s en 2013, ant\u00e9rieurement \u00e0 la conclusions d&#x27;un nouveau contrat de travail, le 10 avril 2013, soient \u00e9cart\u00e9s, ce total reste toutefois inf\u00e9rieur \u00e0 183 jours et n&#x27;est pas valablement remis en cause par M. et Mme A qui ne produisent aucun \u00e9l\u00e9ment d\u00e9montrant que M. A aurait travaill\u00e9 plus de 183 jours \u00e0 l&#x27;\u00e9tranger en 2013 et ne d\u00e9veloppent aucune argumentation probante en ce sens. Par suite, les requ\u00e9rants ne sont pas fond\u00e9s \u00e0 revendiquer le b\u00e9n\u00e9fice des dispositions de l&#x27;article 81 A du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts et le surplus des conclusions de leur requ\u00eate doit \u00eatre rejet\u00e9. Sur les frais d&#x27;instance : 10. Il n&#x27;y a pas lieu, dans les circonstances particuli\u00e8res de l&#x27;esp\u00e8ce, de mettre \u00e0 la charge de l&#x27;Etat une somme au titre de l&#x27;article L. 761-1 du code de justice administrative. D E C I D E : Article 1er : Il n&#x27;y a pas lieu de statuer sur les conclusions de la requ\u00eate de M. et Mme A tendant \u00e0 la d\u00e9charge des cotisations suppl\u00e9mentaires d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu auxquelles ils ont \u00e9t\u00e9 assujettis au titre des ann\u00e9es 2008 \u00e0 2012, ainsi que des p\u00e9nalit\u00e9s correspondantes. Article 2 : Le surplus des conclusions de la requ\u00eate de M. et Mme A est rejet\u00e9. Article 3 : Le pr\u00e9sent jugement sera notifi\u00e9 \u00e0 M. et Mme B A et au directeur r\u00e9gional des finances publiques de Bretagne et du d\u00e9partement d&#x27;Ille-et-Vilaine D\u00e9lib\u00e9r\u00e9 apr\u00e8s l&#x27;audience du 20 mars 2024, \u00e0 laquelle si\u00e9geaient : M. Jouno, pr\u00e9sident, M. Albouy, premier conseiller, M. Ambert, conseiller. Rendu public par mise \u00e0 disposition au greffe le 3 avril 2024. Le rapporteur, sign\u00e9 E. AlbouyLe pr\u00e9sident, sign\u00e9 T. Jouno La greffi\u00e8re, sign\u00e9 S. Guillou La R\u00e9publique mande et ordonne au ministre de l&#x27;\u00e9conomie, des finances et de la souverainet\u00e9 industrielle et num\u00e9rique en ce qui le concerne et \u00e0 tous commissaires de justice \u00e0 ce requis en ce qui concerne les voies de droit commun, contre les parties priv\u00e9es, de pourvoir \u00e0 l&#x27;ex\u00e9cution de la pr\u00e9sente d\u00e9cision.<\/pre><\/details>\n<p class=\"source\">Source : Tribunal administratif de Rennes, 2\u00e8me Chambre, 3 avril 2024, n\u00b0 2200688 \u2014 open data des d\u00e9cisions de la justice administrative, Licence ouverte 2.0. R\u00e9sum\u00e9 et analyse : Balmont Conseil, mis \u00e0 jour le 8 novembre 2026. Ce contenu est une information g\u00e9n\u00e9rale, pas un conseil personnalis\u00e9.<\/p>\n<\/main>\n<aside class=\"side\">\n<div class=\"ctacard\"><span class=\"mono\">Vous \u00eates dans cette situation ?<\/span><h3>Salaires ou pensions vers\u00e9s depuis l&#x27;\u00e9tranger : faites v\u00e9rifier o\u00f9 ils sont imposables.<\/h3>\n<div class=\"who\"><img decoding=\"async\" src=\"https:\/\/balmontconseil.com\/wp-content\/uploads\/2026\/11\/alexis-sagnier-carre.webp\" alt=\"Alexis Sagnier\" width=\"44\" height=\"44\" loading=\"lazy\"><div><b>Alexis Sagnier<\/b><span>Conseil en gestion de patrimoine \u00b7 ORIAS n\u00b0 13003497 \u00b7 ANACOFI-CIF<\/span><\/div><\/div>\n<a class=\"btn\" href=\"https:\/\/app.balmontconseil.com\/rdv?utm_source=site&#038;utm_medium=decision&#038;utm_content=79a47c9e3808-side\"><svg viewBox=\"0 0 16 16\" fill=\"none\" stroke=\"currentColor\" stroke-width=\"1.5\"><rect x=\"2\" y=\"3\" width=\"12\" height=\"11\" rx=\"2\"\/><path d=\"M2 7h12M5 1.5v3M11 1.5v3\"\/><\/svg>R\u00e9server un bilan de 30 min<\/a>\n<a class=\"btn ghost\" href=\"https:\/\/wa.me\/33601773296\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\"><svg viewBox=\"0 0 16 16\" fill=\"none\" stroke=\"currentColor\" stroke-width=\"1.5\"><path d=\"M8 14.5a6.5 6.5 0 1 0-5.6-3.2L1.5 14.5l3.3-.9A6.5 6.5 0 0 0 8 14.5Z\"\/><\/svg>\u00c9crire sur WhatsApp<\/a>\n<p class=\"trust\">Depuis 2013 \u00e0 Lyon \u00b7 Expatriation et patrimoines internationaux<\/p><\/div>\n<a class=\"diag\" href=\"\/diagnostic\/\"><div><b>Diagnostic express en 30 secondes<\/b><span>Cinq questions, la marche \u00e0 suivre pour votre situation.<\/span><\/div><i>\u2192<\/i><\/a>\n<div class=\"card\"><span class=\"mono\">Sur le m\u00eame sujet<\/span><div class=\"rel\"><a href=\"\/decisions\/capitaine-de-navire-au-gabon-lie-a-une-societe-de-dubai-par-des-contrats-de\/\">Capitaine de navire au Gabon li\u00e9 \u00e0 une soci\u00e9t\u00e9 de Duba\u00ef par des \u00ab contrats de services \u00bb : sans lien de 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d&#x27;imp\u00f4t<small>TA Pau, 10 juin 2024, n\u00b0 2202349<\/small><\/a><\/div><\/div>\n<div class=\"card\"><span class=\"mono\">Aller plus loin<\/span><div class=\"more\"><a href=\"\/decisions\/theme\/pensions-etrangeres\/\">Toutes les d\u00e9cisions : pensions et salaires de source \u00e9trang\u00e8re<\/a><a href=\"\/diagnostic\/\">Diagnostic express : o\u00f9 en est votre projet ?<\/a><\/div><\/div>\n<\/aside><\/div><\/div><\/div><script>(function(){var r=document.getElementById('bcv');if(!r)return;function clean(){r.removeAttribute('data-bml-bg');r.removeAttribute('data-bml-t');var l=r.querySelectorAll('[data-bml-bg],[data-bml-t]');for(var i=0;i<l.length;i++){l[i].removeAttribute('data-bml-bg');l[i].removeAttribute('data-bml-t');}}clean();new MutationObserver(function(m){for(var 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