{"id":24136,"date":"2026-11-08T15:31:02","date_gmt":"2026-11-08T14:31:02","guid":{"rendered":"https:\/\/balmontconseil.com\/decisions\/permis-de-sejour-suisse-et-appartement-a-lausanne-occupe-par-le-fils-le\/"},"modified":"2026-11-08T22:30:45","modified_gmt":"2026-11-08T21:30:45","slug":"permis-de-sejour-suisse-et-appartement-a-lausanne-occupe-par-le-fils-le","status":"publish","type":"page","link":"https:\/\/balmontconseil.com\/en\/decisions\/permis-de-sejour-suisse-et-appartement-a-lausanne-occupe-par-le-fils-le\/","title":{"rendered":"Permis de s\u00e9jour suisse et appartement \u00e0 Lausanne occup\u00e9 par le fils : le contribuable qui vit dans la maison de sa SCI en France reste r\u00e9sident fiscal fran\u00e7ais"},"content":{"rendered":"<style>@import 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href=\"\/decisions\/theme\/residence-fiscale\/\">R\u00e9sidence fiscale et domicile<\/a><\/div>\n<div class=\"grid\"><main class=\"main\">\n\n<div class=\"meta\"><span class=\"pill mono\">CAA Marseille<\/span><span class=\"metaline\">9 juin 2022 \u00b7 n\u00b0 20MA00295 \u00b7 3\u00e8me chambre &#8211; formation \u00e0 3 \u00b7 Rejet<\/span><\/div>\n<h1>Permis de s\u00e9jour suisse et appartement \u00e0 Lausanne occup\u00e9 par le fils : le contribuable qui vit dans la maison de sa SCI en France reste r\u00e9sident fiscal fran\u00e7ais<\/h1>\n<p class=\"lead\">La cour administrative d&#x27;appel de Marseille confirme les rappels d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu et de pr\u00e9l\u00e8vements sociaux de 2012 \u00e0 2014 d&#x27;un contribuable qui se disait install\u00e9 en Suisse : son foyer, son activit\u00e9 professionnelle et son foyer d&#x27;habitation permanent au sens de la convention franco-suisse \u00e9taient en France.<\/p>\n<div class=\"tags\"><a class=\"tag\" href=\"\/decisions\/theme\/residence-fiscale\/\">R\u00e9sidence fiscale et domicile<\/a><a class=\"tag\" href=\"\/decisions\/theme\/conventions\/\">Conventions fiscales et double imposition<\/a><a class=\"tag\" href=\"\/conventions-fiscales\/suisse\/\">Convention France\u2013Suisse<\/a><\/div>\n<div class=\"card bref\"><span class=\"mono\">En bref<\/span><ul><li>Une autorisation de s\u00e9jour suisse valable du 1er ao\u00fbt 2012 au 31 d\u00e9cembre 2017, puis un permis C, ne suffisent pas lorsque le bail de l&#x27;appartement de Lausanne stipule qu&#x27;il sera occup\u00e9 par le fils de l&#x27;int\u00e9ress\u00e9.<\/li><li>Le contribuable louait une maison appartenant \u00e0 sa SCI, s&#x27;y domiciliait dans ses d\u00e9clarations de revenus de 2011 \u00e0 2013 et lors de la vente du bien en 2016 ; abonnement d&#x27;eau \u00e0 son nom, consommations relev\u00e9es et compte bancaire actif : son foyer \u00e9tait en France (article 4 B du CGI).<\/li><li>G\u00e9rant et associ\u00e9 unique d&#x27;une soci\u00e9t\u00e9 de location de logements d&#x27;Aix-en-Provence qui a vendu des immeubles en 2012 et 2013, il exer\u00e7ait en France une activit\u00e9 non accessoire ; la soci\u00e9t\u00e9 cr\u00e9\u00e9e en Suisse pour un projet de chalets \u00e0 Charmey, au chiffre d&#x27;affaires nul en 2012 et de 5\u00a0422,60 \u20ac en 2013, ne d\u00e9place pas le centre de ses int\u00e9r\u00eats.<\/li><li>Foyer d&#x27;habitation permanent en France au sens de l&#x27;article 4 de la convention franco-suisse ; virements non justifi\u00e9s impos\u00e9s comme revenus d&#x27;origine ind\u00e9termin\u00e9e, loyers vers\u00e9s \u00e0 la SCI imposables ; d\u00e9gr\u00e8vement de 5\u00a0481 \u20ac en cours d&#x27;instance, surplus rejet\u00e9.<\/li><\/ul><\/div>\n<h2>La question<\/h2><p>Un contribuable titulaire d&#x27;un permis de s\u00e9jour suisse et d&#x27;un bail \u00e0 Lausanne peut-il \u00eatre consid\u00e9r\u00e9 comme r\u00e9sident fiscal fran\u00e7ais s&#x27;il continue d&#x27;occuper une maison en France et d&#x27;y g\u00e9rer ses soci\u00e9t\u00e9s ?<\/p>\n<h2>Ce que juge la cour<\/h2><p>Oui. La cour examine d&#x27;abord le droit interne. Divorc\u00e9 depuis 2011, le contribuable louait depuis le 1er mai 2012 une maison appartenant \u00e0 une SCI dont il \u00e9tait g\u00e9rant et associ\u00e9 ; il s&#x27;y \u00e9tait domicili\u00e9 dans ses d\u00e9clarations de revenus de 2011 \u00e0 2013 et lors de la vente du bien en 2016, et les consommations d&#x27;eau et d&#x27;\u00e9lectricit\u00e9 montrent que la maison \u00e9tait occup\u00e9e de 2012 \u00e0 2014. Il ne produit ni correspondance ni relev\u00e9 bancaire mentionnant une adresse en Suisse, et le bail de Lausanne pr\u00e9voit l&#x27;occupation de l&#x27;appartement par son fils : son foyer est en France. Au surplus, il exer\u00e7ait en France une activit\u00e9 professionnelle non accessoire comme g\u00e9rant d&#x27;une soci\u00e9t\u00e9 de location ayant vendu plusieurs immeubles, tandis que sa soci\u00e9t\u00e9 suisse, dont le projet de chalets a vu ses permis annul\u00e9s en 2013, ne g\u00e9n\u00e9rait quasiment aucun chiffre d&#x27;affaires et qu&#x27;il ne justifie d&#x27;aucun revenu de source suisse. Sur le terrain conventionnel, faute de foyer d&#x27;habitation permanent en Suisse et alors qu&#x27;il ne justifie pas y remplir ses obligations fiscales, il est r\u00e9sident de France au sens de l&#x27;article 4 de la convention franco-suisse. Les virements de compte \u00e0 compte non expliqu\u00e9s sont des revenus d&#x27;origine ind\u00e9termin\u00e9e, et les loyers stipul\u00e9s dans le bail conclu avec la SCI sont imposables. Apr\u00e8s un d\u00e9gr\u00e8vement de 5\u00a0481 \u20ac, le surplus de la requ\u00eate est rejet\u00e9.<\/p>\n<div class=\"card bm-bofip\" style=\"margin:28px 0\"><span class=\"mono\" style=\"display:block;margin-bottom:12px\">Ce qu\u2019en dit l\u2019administration (BOFiP)<\/span><div style=\"display:flex;flex-wrap:wrap;gap:8px\"><a class=\"tag\" href=\"\/bofip-international\/boi-int-dg-20-10-10\/\">BOI-INT-DG-20-10-10 \u00b7 Domicile fiscal et r\u00e9sidence conventionnelle<\/a><a class=\"tag\" href=\"\/bofip-international\/boi-int-dg-20-20-40\/\">BOI-INT-DG-20-20-40 \u00b7 Revenus immobiliers, plus-values, salaires<\/a><a class=\"tag\" href=\"\/bofip-international\/boi-int-dg-20-20-100\/\">BOI-INT-DG-20-20-100 \u00b7 \u00c9limination de la double imposition<\/a><\/div><\/div><div class=\"dark\"><span class=\"mono\">Ce que cela change pour vous<\/span><p>Un titre de s\u00e9jour \u00e9tranger est une condition administrative, pas une preuve de r\u00e9sidence fiscale. Le juge regarde o\u00f9 la personne vit effectivement : logement occup\u00e9, consommations, adresse d\u00e9clar\u00e9e, comptes actifs, gestion des soci\u00e9t\u00e9s. Un projet d&#x27;installation en Suisse ne change rien tant que le logement suisse est occup\u00e9 par un proche et que l&#x27;activit\u00e9 et les revenus restent en France. Avant de se d\u00e9clarer non-r\u00e9sident, il faut donc avoir r\u00e9ellement d\u00e9plac\u00e9 son lieu de vie, cesser de se domicilier en France dans ses propres d\u00e9clarations et pouvoir justifier de son imposition dans le nouvel \u00c9tat.<\/p>\n<a class=\"btn\" href=\"https:\/\/app.balmontconseil.com\/rdv?utm_source=site&#038;utm_medium=decision&#038;utm_content=3266f5d30d85-portee\"><svg viewBox=\"0 0 16 16\" fill=\"none\" stroke=\"currentColor\" stroke-width=\"1.5\"><rect x=\"2\" y=\"3\" width=\"12\" height=\"11\" rx=\"2\"\/><path d=\"M2 7h12M5 1.5v3M11 1.5v3\"\/><\/svg>V\u00e9rifier ma situation en 30 min<\/a><span class=\"note\">Visio \u00b7 30 min \u00b7 sans engagement<\/span><\/div>\n<h2>Les textes en jeu<\/h2><div class=\"textes\"><div class=\"t\"><b>CGI, art. 15<\/b><\/div><div class=\"t\"><b>CGI, art. 4 A<\/b><span>Imposition des domicili\u00e9s sur l&#x27;ensemble de leurs revenus<\/span><\/div><div class=\"t\"><b>CGI, art. 4 B<\/b><span>Crit\u00e8res du domicile fiscal : foyer, s\u00e9jour principal, activit\u00e9, int\u00e9r\u00eats \u00e9conomiques<\/span><\/div><div class=\"t\"><b>LPF, art. L.193<\/b><span>Charge de la preuve en cas d&#x27;imposition d&#x27;office<\/span><\/div><div class=\"t\"><b>LPF, art. L.69<\/b><span>Taxation d&#x27;office faute de r\u00e9ponse aux demandes de justifications<\/span><\/div><\/div>\n<h2>Extraits des motifs<\/h2><div class=\"quote\">DCA_20MA00295_20220609.xml 2022-06-22 CAA13 Cour administrative d&#x27;appel de Marseille 20MA00295 2022-06-09 DELAIT;CABINET MAILLOT &#8211; AVOCATS ASSOCIES D\u00e9cision plein contentieux C Rejet 2022-05-19 22269 3\u00e8me chambre &#8211; formation \u00e0 3 Vu la proc\u00e9dure suivante : Proc\u00e9dure contentieuse ant\u00e9rieure : M. [\u2026]<\/div><div class=\"quote\">Aux termes de l&#x27;article 4 A du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts : &quot; Les personnes qui ont en France leur domicile fiscal sont passibles de l&#x27;imp\u00f4t sur le revenu en raison de l&#x27;ensemble de leurs revenus. Celles dont le domicile fiscal est situ\u00e9 hors de France sont passibles de cet imp\u00f4t en raison de leurs seuls revenus de source fran\u00e7aise &quot;. L&#x27;article 4 B du m\u00eame code, dans sa r\u00e9daction applicable, dispose : &quot; 1. Sont consid\u00e9r\u00e9es comme ayant leur domicile en France au sens de l&#x27;article 4 A : \/ a. [\u2026]<\/div><div class=\"quote\">Il r\u00e9sulte de l&#x27;instruction que M. A est divorc\u00e9 depuis l&#x27;ann\u00e9e 2011 et est p\u00e8re de deux enfants dont l&#x27;un, n\u00e9 en 1990 et majeur, a \u00e9t\u00e9 rattach\u00e9 \u00e0 son foyer fiscal lors de la d\u00e9claration d&#x27;imp\u00f4t sur les revenus de l&#x27;ann\u00e9e 2012. Le requ\u00e9rant, qui soutient avoir eu, au cours des ann\u00e9es en litige, son domicile fiscal en Suisse a \u00e9t\u00e9 titulaire d&#x27;une autorisation de s\u00e9jour, valable du 1er ao\u00fbt 2012 jusqu&#x27;au 31 d\u00e9cembre 2017, une seconde autorisation intitul\u00e9e &quot; permis C &quot; lui ayant ensuite \u00e9t\u00e9 d\u00e9livr\u00e9e jusqu&#x27;au 31 [\u2026]<\/div>\n<details><summary>Lire la d\u00e9cision int\u00e9grale (texte officiel, 17 669 caract\u00e8res)<\/summary><pre class=\"texte\">Vu la proc\u00e9dure suivante : Proc\u00e9dure contentieuse ant\u00e9rieure : M. B A a demand\u00e9 au tribunal administratif de Marseille de prononcer la d\u00e9charge des cotisations suppl\u00e9mentaires d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu et de contributions sociales auxquelles il a \u00e9t\u00e9 assujetti au titre des ann\u00e9es 2012 \u00e0 2014 ainsi que des int\u00e9r\u00eats de retard et des p\u00e9nalit\u00e9s correspondantes. Par un jugement n\u00b0 1810881 du 22 novembre 2019, le tribunal administratif de Marseille a r\u00e9duit la base d&#x27;imposition \u00e0 l&#x27;imp\u00f4t sur le revenu auquel M. A a \u00e9t\u00e9 assujetti au titre de l&#x27;ann\u00e9e 2012 \u00e0 hauteur de 25 000 euros, l&#x27;a d\u00e9charg\u00e9, en droits et p\u00e9nalit\u00e9s, des cotisations suppl\u00e9mentaires d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu correspondant \u00e0 cette r\u00e9duction et a rejet\u00e9 le surplus de sa demande. Proc\u00e9dure devant la Cour : Par une requ\u00eate, enregistr\u00e9e le 16 janvier 2020 et un m\u00e9moire en r\u00e9plique, enregistr\u00e9 le 12 juin 2020, M. A, repr\u00e9sent\u00e9 par Me Delait, demande \u00e0 la Cour : 1\u00b0) d&#x27;annuler le jugement du 22 novembre 2019 du tribunal administratif de Marseille en tant qu&#x27;il a rejet\u00e9 le surplus de sa demande ; 2\u00b0) de prononcer la d\u00e9charge des impositions restant en litige et p\u00e9nalit\u00e9s correspondantes ; 3\u00b0) de mettre \u00e0 la charge de l&#x27;Etat la somme de 2 000 euros au titre de l&#x27;article L. 761-1 du code de justice administrative. Il soutient que : - il n&#x27;avait pas son domicile fiscal en France au cours des ann\u00e9es v\u00e9rifi\u00e9es : aucun des crit\u00e8res pr\u00e9vus par l&#x27;article 4 B du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts n&#x27;est rempli et sa r\u00e9sidence fiscale se situe en Suisse ; - il justifie l&#x27;origine des revenus qui ont \u00e9t\u00e9 consid\u00e9r\u00e9s comme \u00e9tant d&#x27;origine ind\u00e9termin\u00e9e ; - les dispositions du II de l&#x27;article 15 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts et le paragraphe 10 de la doctrine r\u00e9f\u00e9renc\u00e9e BOI-RFPI-CHAMP-20-20 sont applicables ; - la p\u00e9nalit\u00e9 pour manquement d\u00e9lib\u00e9r\u00e9 restant en litige n&#x27;est pas fond\u00e9e. Par un m\u00e9moire en d\u00e9fense, enregistr\u00e9 le 11 mai 2020, le ministre de l&#x27;action et des comptes publics conclut au non-lieu \u00e0 statuer \u00e0 hauteur du d\u00e9gr\u00e8vement accord\u00e9 en cours d&#x27;instance et au rejet de la requ\u00eate. Il fait valoir que les moyens de la requ\u00eate ne sont pas fond\u00e9s. Vu les autres pi\u00e8ces du dossier. Vu : - la convention entre la France et la Suisse en vue d&#x27;\u00e9viter les doubles impositions en mati\u00e8re d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu et sur la fortune du 9 septembre 1966 ; - le code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts et le livre des proc\u00e9dures fiscales ; - le code de justice administrative. Les parties ont \u00e9t\u00e9 r\u00e9guli\u00e8rement averties du jour de l&#x27;audience. Ont \u00e9t\u00e9 entendus au cours de l&#x27;audience publique : - le rapport de Mme D, - et les conclusions de Mme Courbon, rapporteure publique. Consid\u00e9rant ce qui suit : 1. M. A a fait l&#x27;objet d&#x27;un examen contradictoire de sa situation fiscale personnelle au titre des ann\u00e9es 2012 \u00e0 2014 \u00e0 l&#x27;issue duquel trois propositions de rectification dat\u00e9es des 10 d\u00e9cembre 2015, 2 f\u00e9vrier 2016 et 24 mars 2016 lui ont \u00e9t\u00e9 notifi\u00e9es. L&#x27;administration a, en cons\u00e9quence, proc\u00e9d\u00e9 \u00e0 des rehaussements en mati\u00e8re d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu et de pr\u00e9l\u00e8vements sociaux au titre de ces ann\u00e9es. Par un jugement du 22 novembre 2019, le tribunal administratif de Marseille a r\u00e9duit la base d&#x27;imposition \u00e0 l&#x27;imp\u00f4t sur le revenu auquel M. A a \u00e9t\u00e9 assujetti au titre de l&#x27;ann\u00e9e 2012 \u00e0 hauteur de 25 000 euros, l&#x27;a d\u00e9charg\u00e9, en droits et p\u00e9nalit\u00e9s, des cotisations suppl\u00e9mentaires d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu correspondant \u00e0 cette r\u00e9duction et a rejet\u00e9 le surplus de sa demande. M. A rel\u00e8ve appel de ce jugement en tant qu&#x27;il a rejet\u00e9 le surplus de sa demande. I. Sur l&#x27;\u00e9tendue du litige : 2. Par d\u00e9cision du 29 avril 2020, post\u00e9rieure \u00e0 l&#x27;introduction de la requ\u00eate d&#x27;appel, l&#x27;administration a prononc\u00e9 un d\u00e9gr\u00e8vement, en droits et p\u00e9nalit\u00e9s, au titre des cotisations suppl\u00e9mentaires d&#x27;imp\u00f4t sur les revenus et de contributions sociales auxquelles M. A a \u00e9t\u00e9 assujetti au titre de l&#x27;ann\u00e9e 2012 \u00e0 hauteur de 5 481 euros. Les conclusions de la requ\u00eate sont, dans cette mesure, devenues sans objet. II. Sur le surplus du litige : En ce qui concerne la qualit\u00e9 de r\u00e9sident fiscal en France : S&#x27;agissant de la loi fiscale : 3. Aux termes de l&#x27;article 4 A du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts : &quot; Les personnes qui ont en France leur domicile fiscal sont passibles de l&#x27;imp\u00f4t sur le revenu en raison de l&#x27;ensemble de leurs revenus. Celles dont le domicile fiscal est situ\u00e9 hors de France sont passibles de cet imp\u00f4t en raison de leurs seuls revenus de source fran\u00e7aise &quot;. L&#x27;article 4 B du m\u00eame code, dans sa r\u00e9daction applicable, dispose : &quot; 1. Sont consid\u00e9r\u00e9es comme ayant leur domicile en France au sens de l&#x27;article 4 A : \/ a. les personnes qui ont en France leur foyer ou le lieu de leur s\u00e9jour principal ; \/ b. Celles qui exercent en France une activit\u00e9 professionnelle, salari\u00e9e ou non, \u00e0 moins qu&#x27;elles ne justifient que cette activit\u00e9 y est exerc\u00e9e \u00e0 titre accessoire ; \/ c. Celles qui ont en France le centre de leurs int\u00e9r\u00eats \u00e9conomiques. &quot;. Ces conditions pos\u00e9es au a, b et c du 1 de l&#x27;article 4 B sont alternatives et permettent chacune de d\u00e9terminer la domiciliation fiscale en France. 4. Il r\u00e9sulte de l&#x27;instruction que M. A est divorc\u00e9 depuis l&#x27;ann\u00e9e 2011 et est p\u00e8re de deux enfants dont l&#x27;un, n\u00e9 en 1990 et majeur, a \u00e9t\u00e9 rattach\u00e9 \u00e0 son foyer fiscal lors de la d\u00e9claration d&#x27;imp\u00f4t sur les revenus de l&#x27;ann\u00e9e 2012. Le requ\u00e9rant, qui soutient avoir eu, au cours des ann\u00e9es en litige, son domicile fiscal en Suisse a \u00e9t\u00e9 titulaire d&#x27;une autorisation de s\u00e9jour, valable du 1er ao\u00fbt 2012 jusqu&#x27;au 31 d\u00e9cembre 2017, une seconde autorisation intitul\u00e9e &quot; permis C &quot; lui ayant ensuite \u00e9t\u00e9 d\u00e9livr\u00e9e jusqu&#x27;au 31 juillet 2022. Cependant, l&#x27;administration fait valoir que la soci\u00e9t\u00e9 civile immobili\u00e8re (SCI) G, dont M. A est le g\u00e9rant et associ\u00e9, \u00e9tait, au cours des ann\u00e9es en litige, propri\u00e9taire d&#x27;une maison \u00e0 I lou\u00e9e au requ\u00e9rant par un bail \u00e0 usage exclusif d&#x27;habitation courant \u00e0 compter du 1er mai 2012 jusqu&#x27;au 31 avril 2018. Le requ\u00e9rant s&#x27;est domicili\u00e9 fiscalement \u00e0 cette adresse \u00e0 H notamment sur sa d\u00e9claration fiscale de plus-value \u00e0 la suite de la vente de cette propri\u00e9t\u00e9 en 2016, mais \u00e9galement pour ses d\u00e9clarations de revenus des ann\u00e9es 2011, 2012 et 2013. L&#x27;administration justifie que ce bien \u00e9tait occup\u00e9 de 2012 \u00e0 2014, d\u00e8s lors qu&#x27;un contrat d&#x27;abonnement au service public de l&#x27;eau a \u00e9t\u00e9 souscrit au nom de M. A et que des consommations d&#x27;eau et d&#x27;\u00e9lectricit\u00e9 ont \u00e9t\u00e9 relev\u00e9es, alors que le requ\u00e9rant ne produit par ailleurs aucun \u00e9l\u00e9ment de nature \u00e0 justifier que ces consommations seraient li\u00e9es \u00e0 l&#x27;occupation du bien par un tiers ou se justifieraient par l&#x27;entretien de la propri\u00e9t\u00e9. En outre, il r\u00e9sulte de la proposition de rectification du 24 mars 2016 que l&#x27;examen du compte bancaire n\u00b0 Ed\u00e9tenu par M. A \u00e0 la Soci\u00e9t\u00e9 G\u00e9n\u00e9rale t\u00e9moigne d&#x27;op\u00e9rations r\u00e9guli\u00e8res au cours de l&#x27;ann\u00e9e 2014. Le requ\u00e9rant ne produit ni correspondance ni relev\u00e9 de compte bancaire mentionnant une domiciliation en Suisse et, en se bornant \u00e0 se pr\u00e9valoir d&#x27;un bail conclu le 12 octobre 2012 dont l&#x27;article 4.20 stipule express\u00e9ment que l&#x27;appartement situ\u00e9 \u00e0 Lausanne sera occup\u00e9 par son fils, il n&#x27;\u00e9tablit pas r\u00e9sider en Suisse. Dans ces conditions, et sans qu&#x27;y fasse \u00e9chec la circonstance que M. A disposait d&#x27;une bo\u00eete postale \u00e0 Aix-en-Provence, l&#x27;administration apporte la preuve que le foyer de M. A \u00e9tait situ\u00e9 en France au cours des ann\u00e9es en litige au sens du a. du 1 de l&#x27;article 4 B du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts. 5. Au surplus, M. A soutient qu&#x27;il envisageait d\u00e8s l&#x27;ann\u00e9e 2007 de d\u00e9velopper une activit\u00e9 professionnelle en Suisse. Il se pr\u00e9vaut de l&#x27;acquisition de plusieurs parcelles au sein de la commune de Charmey en vue du d\u00e9veloppement d&#x27;un projet immobilier consistant en la construction de chalets. Il a fait apport de ces terrains \u00e0 la soci\u00e9t\u00e9 Fs cr\u00e9\u00e9e en Suisse en 2012. Des autorisations ont ensuite \u00e9t\u00e9 d\u00e9livr\u00e9es \u00e0 sa soci\u00e9t\u00e9 en vue d&#x27;y construire des immeubles. Cependant, l&#x27;administration fiscale d\u00e9montre que M. A exer\u00e7ait une activit\u00e9 professionnelle en France au cours des ann\u00e9es contr\u00f4l\u00e9es. En effet, l&#x27;int\u00e9ress\u00e9 \u00e9tait depuis 2011 le g\u00e9rant et l&#x27;associ\u00e9 unique de la soci\u00e9t\u00e9 C ayant pour activit\u00e9 la location de logements et dont le si\u00e8ge social est situ\u00e9 \u00e0 Aix-en-Provence. Il est constant que cette soci\u00e9t\u00e9 a vendu, notamment \u00e0 la soci\u00e9t\u00e9 BD Investissements, plusieurs immeubles en 2012 et en 2013 tout en exer\u00e7ant son activit\u00e9 de location. Si la soci\u00e9t\u00e9 C n&#x27;a plus d&#x27;activit\u00e9 depuis le 26 mars 2015 \u00e0 la suite de la cession de certains de ses biens \u00e0 la soci\u00e9t\u00e9 BD Investissements et \u00e0 la liquidation de ses actifs, M. A a reconnu lui-m\u00eame, notamment dans une lettre du 11 d\u00e9cembre 2015 en r\u00e9ponse \u00e0 une demande d&#x27;\u00e9claircissements, que l&#x27;ensemble des sommes cr\u00e9dit\u00e9es sur son compte bancaire aupr\u00e8s de la Soci\u00e9t\u00e9 g\u00e9n\u00e9rale et son compte courant d&#x27;associ\u00e9 de la soci\u00e9t\u00e9 C correspondent aux ventes effectu\u00e9es par cette derni\u00e8re soci\u00e9t\u00e9. Dans ces conditions, le requ\u00e9rant ne justifie pas le caract\u00e8re accessoire de son activit\u00e9 professionnelle en France au cours des ann\u00e9es en cause, alors au demeurant, que le chiffre d&#x27;affaires g\u00e9n\u00e9r\u00e9 par la soci\u00e9t\u00e9 BD Investissements en 2014 a r\u00e9sult\u00e9, au moins en partie, des recettes tir\u00e9es de la location des biens immobiliers acquis aupr\u00e8s de la soci\u00e9t\u00e9 C. Si M. A produit, en appel, les bilans comptables de la soci\u00e9t\u00e9 BD Investissements au titre des exercices 2012 et 2013, ces bilans font \u00e9tat d&#x27;un chiffre d&#x27;affaires nul en 2012 et de 6 656,80 francs suisses, soit 5 422,60 euros, en 2013. En outre, M. A ne justifie pas avoir dispos\u00e9 de revenus de source suisse. Par ailleurs, la seule circonstance qu&#x27;il a cr\u00e9\u00e9 en Suisse cette soci\u00e9t\u00e9 et engag\u00e9 \u00e0 travers elle une op\u00e9ration immobili\u00e8re dont les permis de construire ont \u00e9t\u00e9 annul\u00e9s en 2013 par les juridictions suisses ne permet pas de regarder le requ\u00e9rant comme ayant en Suisse le centre de ses int\u00e9r\u00eats \u00e9conomiques. Enfin, M. A \u00e9tait, au cours des ann\u00e9es en litige, g\u00e9rant et associ\u00e9 de la SCI G, propri\u00e9taire de la propri\u00e9t\u00e9 sise \u00e0 H, lou\u00e9e \u00e0 son g\u00e9rant, et dont la vente ne s&#x27;est concr\u00e9tis\u00e9e qu&#x27;en 2016. Dans ces conditions, l&#x27;int\u00e9ress\u00e9 doit \u00eatre regard\u00e9 comme ayant \u00e0 la fois exerc\u00e9 une activit\u00e9 professionnelle et eu le centre de ses int\u00e9r\u00eats \u00e9conomiques en France au titre des ann\u00e9es 2012, 2013 et 2014. S&#x27;agissant de la convention fiscale franco-suisse : 6. Aux termes de l&#x27;article 1er de la convention franco-suisse susvis\u00e9e : &quot; La pr\u00e9sente Convention s&#x27;applique aux personnes qui sont des r\u00e9sidents d&#x27;un Etat contractant ou de chacun des deux Etats &quot;. Aux termes de l&#x27;article 4 de la m\u00eame convention : &quot; 1. Au sens de la pr\u00e9sente Convention, l&#x27;expression &quot; r\u00e9sident d&#x27;un Etat contractant &quot; d\u00e9signe toute personne qui, en vertu de la l\u00e9gislation dudit Etat, est assujettie \u00e0 l&#x27;imp\u00f4t dans cet Etat en raison de son domicile, de sa r\u00e9sidence, de son si\u00e8ge de direction ou de tout autre crit\u00e8re de nature analogue. 2. Lorsque, selon la disposition du paragraphe 1, une personne physique est consid\u00e9r\u00e9e comme r\u00e9sident de chacun des Etats contractants, le cas est r\u00e9solu d&#x27;apr\u00e8s les r\u00e8gles suivantes : a) Cette personne est consid\u00e9r\u00e9e comme r\u00e9sident de l&#x27;Etat contractant o\u00f9 elle dispose d&#x27;un foyer d&#x27;habitation permanent, cette expression d\u00e9signant le centre des int\u00e9r\u00eats vitaux, c&#x27;est-\u00e0-dire le lieu avec lequel les relations personnelles sont les plus \u00e9troites () &quot;. La notion de foyer d&#x27;habitation permanent mentionn\u00e9 \u00e0 cet article doit \u00eatre d\u00e9finie en fonction d&#x27;\u00e9l\u00e9ments d&#x27;appr\u00e9ciation relatifs \u00e0 la personne du contribuable. Si des \u00e9l\u00e9ments patrimoniaux peuvent \u00e9ventuellement \u00eatre pris en compte, ils ne peuvent l&#x27;\u00eatre qu&#x27;\u00e0 titre accessoire. 7. Il r\u00e9sulte de ce qui a \u00e9t\u00e9 expos\u00e9 au point 4 que M. A avait son foyer en France et ne d\u00e9montre pas qu&#x27;il disposait au cours des ann\u00e9es en litige d&#x27;un foyer d&#x27;habitation permanent en Suisse, nonobstant la d\u00e9tention d&#x27;une autorisation de s\u00e9jour, alors que le bail conclu en 2012 concernant un appartement situ\u00e9 \u00e0 Lausanne pr\u00e9voit \u00e0 son article 4.20 que le bien sera occup\u00e9 par son fils. Ainsi qu&#x27;il a \u00e9t\u00e9 rappel\u00e9, la SCI G, dont M. A \u00e9tait g\u00e9rant et associ\u00e9, \u00e9tait propri\u00e9taire d&#x27;un bien sis \u00e0 H que le requ\u00e9rant louait. Ce dernier g\u00e9rait les soci\u00e9t\u00e9s C et G et d\u00e9tenait des comptes bancaires actifs. La circonstance que M. A a cr\u00e9\u00e9 une soci\u00e9t\u00e9 en Suisse ne suffit pas \u00e0 \u00e9tablir que le centre de ses int\u00e9r\u00eats vitaux se situait en Suisse, alors au demeurant qu&#x27;il ne justifie pas y accomplir ses obligations fiscales. Il s&#x27;ensuit, qu&#x27;en application du a du paragraphe 2 de l&#x27;article 4 de la convention franco-suisse, M. A doit \u00eatre regard\u00e9 comme disposant au cours des ann\u00e9es litigieuses d&#x27;un foyer permanent en France et en cons\u00e9quence, comme \u00e9tant r\u00e9sident fiscal en France. En ce qui concerne le bien-fond\u00e9 des impositions : S&#x27;agissant des revenus d&#x27;origine ind\u00e9termin\u00e9e : 8. Aux termes de l&#x27;article L. 193 du livre des proc\u00e9dures fiscales : &quot; Dans tous les cas o\u00f9 une imposition a \u00e9t\u00e9 \u00e9tablie d&#x27;office la charge de la preuve incombe au contribuable qui demande la d\u00e9charge ou la r\u00e9duction de l&#x27;imposition. &quot;. L&#x27;article R. 193-1 du m\u00eame code dispose que : &quot; Dans le cas pr\u00e9vu \u00e0 l&#x27;article L. 193 le contribuable peut obtenir la d\u00e9charge ou la r\u00e9duction de l&#x27;imposition mise \u00e0 sa charge en d\u00e9montrant son caract\u00e8re exag\u00e9r\u00e9. &quot;. Il incombe \u00e0 M. A, qui a fait l&#x27;objet d&#x27;une proc\u00e9dure de taxation d&#x27;office en application des dispositions de l&#x27;article L. 69 du livre des proc\u00e9dures fiscales au titre des ann\u00e9es 2012 et 2013 et de l&#x27;article L. 66 du m\u00eame livre au titre de l&#x27;ann\u00e9e 2014 pour les revenus regard\u00e9s par l&#x27;administration comme d&#x27;origine ind\u00e9termin\u00e9e, d&#x27;\u00e9tablir que les sommes en cause, soit ne constituent pas des revenus imposables, soit se rattachent \u00e0 une cat\u00e9gorie pr\u00e9cise de revenus. 9. Pour justifier un certain nombre de sommes figurant au cr\u00e9dit de son compte bancaire n\u00b0 00050005249 70 ouvert aupr\u00e8s de la Soci\u00e9t\u00e9 g\u00e9n\u00e9rale, soit 5 000 euros en 2012, 3 000 euros en 2013 et 2 500 euros, 896,65 euros et 2 500 euros en 2014, M. A produit les relev\u00e9s bancaires correspondants ainsi qu&#x27;une lettre du 15 octobre 2015 de la Sogecap, concernant une assurance vie. Toutefois, la circonstance qu&#x27;il s&#x27;agit de virements de compte \u00e0 compte, effectu\u00e9s par M. A ne suffit pas \u00e0 \u00e9tablir l&#x27;origine, la nature et l&#x27;objet des virements en cause. Les relev\u00e9s bancaires n&#x27;identifient pas, en particulier, le compte \u00e0 partir duquel ont \u00e9t\u00e9 effectu\u00e9s chacun des virements concern\u00e9s, n&#x27;apportent aucune justification sur leur origine pr\u00e9cise et ne permettent pas de justifier que les sommes en litige proviendraient de rachats partiels d&#x27;une assurance vie. D\u00e8s lors, c&#x27;est \u00e0 bon droit que l&#x27;administration a regard\u00e9 ces sommes comme des revenus d&#x27;origine ind\u00e9termin\u00e9e imposables \u00e0 l&#x27;imp\u00f4t sur le revenu. S&#x27;agissant des revenus fonciers : 10. Aux termes de l&#x27;article 15 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts : &quot; () II. - Les revenus des logements dont le propri\u00e9taire se r\u00e9serve la jouissance ne sont pas soumis \u00e0 l&#x27;imp\u00f4t sur le revenu. () &quot;. 11. M. A, pour pr\u00e9tendre au b\u00e9n\u00e9fice des dispositions pr\u00e9cit\u00e9es, fait valoir que la SCI G propri\u00e9taire du bien situ\u00e9 \u00e0 H est &quot; transparente fiscalement &quot; et que &quot; les loyers n&#x27;ont pas \u00e9t\u00e9 vers\u00e9s &quot; \u00e0 cette soci\u00e9t\u00e9. Toutefois, il n&#x27;est pas contest\u00e9 que dans le cadre du contr\u00f4le sur place de la SCI, par courrier du 19 octobre 2015, M. A a remis \u00e0 l&#x27;administration le bail de location conclu avec cette soci\u00e9t\u00e9 stipulant le paiement d&#x27;un loyer en contrepartie de l&#x27;occupation de la maison \u00e0 usage exclusif d&#x27;habitation principale ou secondaire pour la p\u00e9riode du 1er mai 2012 au 31 avril 2018, dont ni la r\u00e9alit\u00e9 ni le caract\u00e8re fictif n&#x27;ont \u00e9t\u00e9 remis en cause et il r\u00e9sulte de l&#x27;instruction que le requ\u00e9rant a confirm\u00e9, notamment dans les courriers adress\u00e9s \u00e0 l&#x27;administration les 5 janvier, 21 mars et 18 avril 2016 en r\u00e9ponse aux propositions de rectification, sa qualit\u00e9 de locataire ainsi que le paiement des loyers. Par suite, M. A n&#x27;est pas fond\u00e9 \u00e0 soutenir que la SCI G se r\u00e9serve la jouissance du bien dont elle est propri\u00e9taire puisqu&#x27;elle lui donne en location, par bail. 12. A supposer que le requ\u00e9rant ait entendu se pr\u00e9valoir du paragraphe 10 de la doctrine r\u00e9f\u00e9renc\u00e9e BOI-RFPI-CHAMP-20-20 du 25 f\u00e9vrier 2013, il ne donne pas de la loi fiscale une interpr\u00e9tation diff\u00e9rente de celle dont il a \u00e9t\u00e9 fait application au point pr\u00e9c\u00e9dent. III. Sur les p\u00e9nalit\u00e9s : 13. La contestation de la majoration pour manquement d\u00e9lib\u00e9r\u00e9 restant en litige doit \u00eatre rejet\u00e9e par voie de cons\u00e9quence du rejet des conclusions \u00e0 fin de d\u00e9charge des cotisations suppl\u00e9mentaires d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu et de contributions sociales mises \u00e0 la charge de M. A qui ne soul\u00e8ve \u00e0 cet \u00e9gard aucun moyen propre. 14. Il r\u00e9sulte de tout ce qui pr\u00e9c\u00e8de que M. A n&#x27;est pas fond\u00e9 \u00e0 soutenir que c&#x27;est \u00e0 tort que, par le jugement attaqu\u00e9, le tribunal administratif de Marseille a rejet\u00e9 le surplus de sa demande. Par voie de cons\u00e9quence, doivent \u00eatre rejet\u00e9es ses conclusions pr\u00e9sent\u00e9es au titre de l&#x27;article L. 761-1 du code de justice administrative. D \u00c9 C I D E : Article 1er : Il n&#x27;y a pas lieu de statuer sur les conclusions de la requ\u00eate tendant \u00e0 la d\u00e9charge, en droits et p\u00e9nalit\u00e9s, des cotisations suppl\u00e9mentaires d&#x27;imp\u00f4t sur les revenus et de contributions sociales auxquelles M. A a \u00e9t\u00e9 assujetti au titre de l&#x27;ann\u00e9e 2012 \u00e0 hauteur de 5 481 euros. Article 2 : Le surplus des conclusions de la requ\u00eate de M. A est rejet\u00e9. Article 3 : Le pr\u00e9sent arr\u00eat sera notifi\u00e9 \u00e0 M. B A et au ministre de l&#x27;\u00e9conomie, des finances et de la souverainet\u00e9 industrielle et num\u00e9rique. Copie en sera adress\u00e9e \u00e0 la direction de contr\u00f4le fiscal Sud-Est Outre-Mer. D\u00e9lib\u00e9r\u00e9 apr\u00e8s l&#x27;audience du 19 mai 2022, o\u00f9 si\u00e9geaient : - Mme Paix, pr\u00e9sidente, - Mme Bernabeu, pr\u00e9sidente assesseure, - Mme Carotenuto, premi\u00e8re conseill\u00e8re. Rendu public par mise \u00e0 disposition au greffe, le 9 juin 2022. nc<\/pre><\/details>\n<p class=\"source\">Source : Cour administrative d&#x27;appel de Marseille, 3\u00e8me chambre &#8211; formation \u00e0 3, 9 juin 2022, n\u00b0 20MA00295 \u2014 open data des d\u00e9cisions de la justice administrative, Licence ouverte 2.0. R\u00e9sum\u00e9 et analyse : Balmont Conseil, mis \u00e0 jour le 8 novembre 2026. Ce contenu est une information g\u00e9n\u00e9rale, pas un conseil personnalis\u00e9.<\/p>\n<\/main>\n<aside class=\"side\">\n<div class=\"ctacard\"><span class=\"mono\">Vous \u00eates dans cette situation ?<\/span><h3>Votre r\u00e9sidence fiscale est-elle vraiment l\u00e0 o\u00f9 vous le pensez ? Faites-la poser avant le contr\u00f4le.<\/h3>\n<div class=\"who\"><img decoding=\"async\" src=\"https:\/\/balmontconseil.com\/wp-content\/uploads\/2026\/11\/alexis-sagnier-carre.webp\" alt=\"Alexis Sagnier\" width=\"44\" height=\"44\" loading=\"lazy\"><div><b>Alexis Sagnier<\/b><span>Conseil en gestion de patrimoine \u00b7 ORIAS n\u00b0 13003497 \u00b7 ANACOFI-CIF<\/span><\/div><\/div>\n<a class=\"btn\" href=\"https:\/\/app.balmontconseil.com\/rdv?utm_source=site&#038;utm_medium=decision&#038;utm_content=3266f5d30d85-side\"><svg viewBox=\"0 0 16 16\" fill=\"none\" stroke=\"currentColor\" stroke-width=\"1.5\"><rect x=\"2\" y=\"3\" width=\"12\" height=\"11\" rx=\"2\"\/><path d=\"M2 7h12M5 1.5v3M11 1.5v3\"\/><\/svg>R\u00e9server un bilan de 30 min<\/a>\n<a class=\"btn ghost\" href=\"https:\/\/wa.me\/33601773296\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\"><svg viewBox=\"0 0 16 16\" fill=\"none\" stroke=\"currentColor\" stroke-width=\"1.5\"><path d=\"M8 14.5a6.5 6.5 0 1 0-5.6-3.2L1.5 14.5l3.3-.9A6.5 6.5 0 0 0 8 14.5Z\"\/><\/svg>\u00c9crire sur WhatsApp<\/a>\n<p class=\"trust\">Depuis 2013 \u00e0 Lyon \u00b7 Expatriation et patrimoines internationaux<\/p><\/div>\n<a class=\"diag\" href=\"\/diagnostic\/\"><div><b>Diagnostic express en 30 secondes<\/b><span>Cinq questions, la marche \u00e0 suivre pour votre situation.<\/span><\/div><i>\u2192<\/i><\/a>\n<div class=\"card\"><span class=\"mono\">Sur le m\u00eame sujet<\/span><div class=\"rel\"><a href=\"\/decisions\/forfait-fiscal-suisse-le-contribuable-impose-a-la-depense-n-est-resident-suisse\/\">Forfait fiscal suisse : le contribuable impos\u00e9 \u00ab \u00e0 la d\u00e9pense \u00bb n&#x27;est r\u00e9sident suisse au sens de la convention que si la base forfaitaire d\u00e9passe ses revenus fran\u00e7ais et suisses, ann\u00e9e par ann\u00e9e<small>CAA Nancy, 10 juillet 2025, n\u00b0 21NC01144<\/small><\/a><a href=\"\/decisions\/couple-se-disant-resident-maltais-puis-suisse-mais-vivant-dans-sa-maison-de\/\">Couple se disant r\u00e9sident maltais puis suisse mais vivant dans sa maison de Sciez : foyer en France et foyer d&#x27;habitation permanent en France au sens de la convention franco-suisse<small>TA Grenoble, 8 d\u00e9cembre 2023, n\u00b0 2102771<\/small><\/a><a href=\"\/decisions\/chauffeur-vtc-letton-vivant-a-villeneuve-loubet-un-certificat-de-residence\/\">Chauffeur VTC letton vivant \u00e0 Villeneuve-Loubet : un certificat de r\u00e9sidence letton ne suffit pas, son foyer et son activit\u00e9 en France le rendent imposable en France<small>TA Nice, 8 mars 2023, n\u00b0 2003450<\/small><\/a><\/div><\/div>\n<div class=\"card\"><span class=\"mono\">Aller plus loin<\/span><div class=\"more\"><a href=\"\/decisions\/theme\/residence-fiscale\/\">Toutes les d\u00e9cisions : r\u00e9sidence fiscale et domicile<\/a><a href=\"\/conventions-fiscales\/suisse\/\">Convention France\u2013Suisse : ce qu&rsquo;elle pr\u00e9voit<\/a><a href=\"\/diagnostic\/\">Diagnostic express : o\u00f9 en est votre projet ?<\/a><\/div><\/div>\n<\/aside><\/div><\/div><\/div><script>(function(){var r=document.getElementById('bcv');if(!r)return;function clean(){r.removeAttribute('data-bml-bg');r.removeAttribute('data-bml-t');var l=r.querySelectorAll('[data-bml-bg],[data-bml-t]');for(var i=0;i<l.length;i++){l[i].removeAttribute('data-bml-bg');l[i].removeAttribute('data-bml-t');}}clean();new MutationObserver(function(m){for(var i=0;i<m.length;i++){if(\/^data-bml-\/.test(m[i].attributeName||'')){clean();break;}}}).observe(r,{attributes:true,subtree:true,attributeFilter:['data-bml-bg','data-bml-t']});window.addEventListener('load',function(){clean();setTimeout(clean,1300);setTimeout(clean,2500);});})();<\/script>","protected":false},"excerpt":{"rendered":"<p>Accueil \u203a Jurisprudence fiscale internationale \u203a R\u00e9sidence fiscale et domicile CAA Marseille9 juin 2022 \u00b7 n\u00b0 20MA00295 \u00b7 3\u00e8me chambre &#8211; 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