{"id":24133,"date":"2026-11-08T15:30:42","date_gmt":"2026-11-08T14:30:42","guid":{"rendered":"https:\/\/balmontconseil.com\/decisions\/pension-alimentaire-versee-a-une-mere-vivant-au-costa-rica-et-compte\/"},"modified":"2026-11-08T22:30:25","modified_gmt":"2026-11-08T21:30:25","slug":"pension-alimentaire-versee-a-une-mere-vivant-au-costa-rica-et-compte","status":"publish","type":"page","link":"https:\/\/balmontconseil.com\/en\/decisions\/pension-alimentaire-versee-a-une-mere-vivant-au-costa-rica-et-compte\/","title":{"rendered":"Pension alimentaire vers\u00e9e \u00e0 une m\u00e8re vivant au Costa Rica et compte costaricain non d\u00e9clar\u00e9 : d\u00e9duction refus\u00e9e faute de preuve du besoin et des versements, amende de 10\u00a0000 \u20ac confirm\u00e9e"},"content":{"rendered":"<style>@import 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et contrats d\u00e9tenus \u00e0 l&#x27;\u00e9tranger<\/a><\/div>\n<div class=\"grid\"><main class=\"main\">\n\n<div class=\"meta\"><span class=\"pill mono\">CAA Versailles<\/span><span class=\"metaline\">22 juin 2023 \u00b7 n\u00b0 21VE02217 \u00b7 3\u00e8me Chambre \u00b7 Rejet<\/span><\/div>\n<h1>Pension alimentaire vers\u00e9e \u00e0 une m\u00e8re vivant au Costa Rica et compte costaricain non d\u00e9clar\u00e9 : d\u00e9duction refus\u00e9e faute de preuve du besoin et des versements, amende de 10\u00a0000 \u20ac confirm\u00e9e<\/h1>\n<p class=\"lead\">La cour administrative d&#x27;appel de Versailles confirme la r\u00e9int\u00e9gration de 3\u00a0600 \u20ac en 2014 et de 6\u00a0300 \u20ac en 2015 d\u00e9duits par un couple au titre d&#x27;une pension alimentaire vers\u00e9e au Costa Rica, ainsi que l&#x27;amende de 10\u00a0000 \u20ac pour d\u00e9faut de d\u00e9claration, en 2016, d&#x27;un compte ouvert dans ce pays depuis le 1er mai 1995.<\/p>\n<div class=\"tags\"><a class=\"tag\" href=\"\/decisions\/theme\/comptes-etrangers\/\">Comptes et contrats d\u00e9tenus \u00e0 l&#x27;\u00e9tranger<\/a><a class=\"tag\" href=\"\/decisions\/theme\/residence-fiscale\/\">R\u00e9sidence fiscale et domicile<\/a><\/div>\n<div class=\"card bref\"><span class=\"mono\">En bref<\/span><ul><li>Une pension alimentaire vers\u00e9e \u00e0 un ascendant n&#x27;est d\u00e9ductible (article 156 du CGI) que si celui-ci est dans le besoin au sens des articles 205 \u00e0 211 du code civil, y compris lorsqu&#x27;il vit \u00e0 l&#x27;\u00e9tranger.<\/li><li>Le besoin s&#x27;appr\u00e9cie au regard des n\u00e9cessit\u00e9s de la vie courante dans le pays de r\u00e9sidence, dans des conditions \u00e9quivalentes \u00e0 ce que permet le revenu de solidarit\u00e9 active en France.<\/li><li>Une copie d&#x27;\u00e9cran du site du tr\u00e9sor public costaricain et une attestation notariale du 12 juin 2019, sans lien avec les ann\u00e9es en cause, ne prouvent pas l&#x27;absence de revenus ou de patrimoine ; des virements au profit d&#x27;un tiers ne prouvent pas les versements.<\/li><li>Le Costa Rica n&#x27;ayant pas conclu avec la France de convention d&#x27;assistance permettant l&#x27;acc\u00e8s aux renseignements bancaires, l&#x27;amende est de 10\u00a0000 \u20ac par compte (article 1736 du CGI) ; elle n&#x27;exige aucune intention frauduleuse, et ni la nationalit\u00e9 \u00e9trang\u00e8re ni un changement informatique de la d\u00e9claration n&#x27;excusent l&#x27;omission.<\/li><\/ul><\/div>\n<h2>La question<\/h2><p>Un couple qui aide financi\u00e8rement une m\u00e8re rest\u00e9e au Costa Rica peut-il d\u00e9duire ces sommes de ses revenus, et doit-il d\u00e9clarer son compte costaricain ?<\/p>\n<h2>Ce que juge la cour<\/h2><p>Non pour la d\u00e9duction faute de preuves, oui pour la d\u00e9claration du compte. Le couple avait d\u00e9duit 3\u00a0600 \u20ac en 2014 et 6\u00a0300 \u20ac en 2015 au titre d&#x27;une pension alimentaire vers\u00e9e \u00e0 la m\u00e8re de l&#x27;\u00e9pouse, qui r\u00e9side au Costa Rica. N&#x27;ayant formul\u00e9 aucune observation sur les propositions de rectification, il supportait la charge de la preuve. La cour rappelle que la pension n&#x27;est d\u00e9ductible que si l&#x27;ascendant est dans le besoin, appr\u00e9ci\u00e9 au regard de ce que permettrait le revenu de solidarit\u00e9 active en France, m\u00eame lorsque la pension est vers\u00e9e \u00e0 l&#x27;\u00e9tranger. Une copie d&#x27;\u00e9cran du site du tr\u00e9sor public costaricain et une attestation notariale du 12 juin 2019 indiquant que la m\u00e8re n&#x27;exerce pas d&#x27;activit\u00e9 \u00e9conomique, sans rapport avec les ann\u00e9es en litige, ne prouvent pas l&#x27;absence d&#x27;autres revenus, aides ou patrimoine. La r\u00e9alit\u00e9 des versements n&#x27;est pas davantage \u00e9tablie : les relev\u00e9s du compte costaricain montrent des virements au profit d&#x27;un tiers, et l&#x27;attestation de la m\u00e8re ne vise qu&#x27;une somme re\u00e7ue en 2017. Par ailleurs, le couple n&#x27;avait pas d\u00e9clar\u00e9 en 2016 un compte ouvert au Costa Rica depuis le 1er mai 1995 ; ce pays n&#x27;ayant pas de convention d&#x27;assistance avec la France, l&#x27;amende de 10\u00a0000 \u20ac est due, sans qu&#x27;importent la bonne foi ou la nationalit\u00e9 \u00e9trang\u00e8re des int\u00e9ress\u00e9s. Requ\u00eate rejet\u00e9e.<\/p>\n<div class=\"card bm-bofip\" style=\"margin:28px 0\"><span class=\"mono\" style=\"display:block;margin-bottom:12px\">Ce qu\u2019en dit l\u2019administration (BOFiP)<\/span><div style=\"display:flex;flex-wrap:wrap;gap:8px\"><a class=\"tag\" href=\"\/bofip-international\/boi-ir-champ-10\/\">BOI-IR-CHAMP-10 \u00b7 Domicile fiscal (art. 4 B)<\/a><\/div><\/div><div class=\"dark\"><span class=\"mono\">Ce que cela change pour vous<\/span><p>Aider un parent rest\u00e9 \u00e0 l&#x27;\u00e9tranger ne donne droit \u00e0 d\u00e9duction que si l&#x27;on peut documenter, ann\u00e9e par ann\u00e9e, \u00e0 la fois son \u00e9tat de besoin dans son pays et la r\u00e9alit\u00e9 des virements, de pr\u00e9f\u00e9rence faits directement \u00e0 son nom. Les attestations r\u00e9dig\u00e9es apr\u00e8s coup ou les documents g\u00e9n\u00e9raux ne suffisent pas. La d\u00e9cision rappelle aussi que l&#x27;amende pour compte \u00e9tranger non d\u00e9clar\u00e9 s&#x27;applique sans consid\u00e9ration de bonne foi et qu&#x27;elle est nettement plus lourde pour un compte situ\u00e9 dans un \u00c9tat sans convention d&#x27;assistance avec la France : un compte ancien conserv\u00e9 dans le pays d&#x27;origine doit \u00eatre d\u00e9clar\u00e9 chaque ann\u00e9e.<\/p>\n<a class=\"btn\" href=\"https:\/\/app.balmontconseil.com\/rdv?utm_source=site&#038;utm_medium=decision&#038;utm_content=d191d1e8c1fa-portee\"><svg viewBox=\"0 0 16 16\" fill=\"none\" stroke=\"currentColor\" stroke-width=\"1.5\"><rect x=\"2\" y=\"3\" width=\"12\" height=\"11\" rx=\"2\"\/><path d=\"M2 7h12M5 1.5v3M11 1.5v3\"\/><\/svg>V\u00e9rifier ma situation en 30 min<\/a><span class=\"note\">Visio \u00b7 30 min \u00b7 sans engagement<\/span><\/div>\n<h2>Les textes en jeu<\/h2><div class=\"textes\"><div class=\"t\"><b>CGI, art. 156<\/b><span>Revenu global : d\u00e9ficits et charges d\u00e9ductibles<\/span><\/div><div class=\"t\"><b>CGI, art. 1649 A<\/b><span>D\u00e9claration des comptes ouverts \u00e0 l&#x27;\u00e9tranger<\/span><\/div><div class=\"t\"><b>CGI, art. 1727<\/b><span>Int\u00e9r\u00eat de retard<\/span><\/div><div class=\"t\"><b>CGI, art. 1736<\/b><span>Amende pour non-d\u00e9claration de comptes \u00e0 l&#x27;\u00e9tranger<\/span><\/div><div class=\"t\"><b>LPF, art. L.10<\/b><span>Contr\u00f4le des d\u00e9clarations<\/span><\/div><div class=\"t\"><b>LPF, art. L.247<\/b><\/div><div class=\"t\"><b>LPF, art. L.57<\/b><span>Motivation de la proposition de rectification<\/span><\/div><\/div>\n<h2>Extraits des motifs<\/h2><div class=\"quote\">DCA_21VE02217_20230622.xml 2023-06-24 CAA78 Cour administrative d&#x27;appel de Versailles 21VE02217 2023-06-22 MANCHES D\u00e9cision plein contentieux D Rejet 2023-06-06 23105 3\u00e8me Chambre Vu la proc\u00e9dure suivante : Proc\u00e9dure contentieuse ant\u00e9rieure : M. et Mme B et C D A ont demand\u00e9 au tribunal administratif de Versailles, d&#x27;une part, la d\u00e9charge des cotisations suppl\u00e9mentaires d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu auxquels ils ont \u00e9t\u00e9 assujettis au titre des ann\u00e9es 2014 et 2015, ainsi que de l&#x27;amende pour absence de d\u00e9claration de [\u2026]<\/div><div class=\"quote\">Aux termes de l&#x27;article 1736 de ce code, dans sa r\u00e9daction applicable : &quot; () IV.-1. Les infractions au premier alin\u00e9a de l&#x27;article 1649 A sont passibles d&#x27;une amende de 1 500 euros par ouverture ou cl\u00f4ture de compte non d\u00e9clar\u00e9e. \/ 2. Les infractions aux dispositions du deuxi\u00e8me alin\u00e9a de l&#x27;article 1649 A et de l&#x27;article 1649 A bis sont passibles d&#x27;une amende de 1 500 euros par compte ou avance non d\u00e9clar\u00e9. [\u2026]<\/div><div class=\"quote\">17. Il est constant que M. et Mme D A ont omis de souscrire une d\u00e9claration de compte ouvert ou cl\u00f4tur\u00e9 \u00e0 l&#x27;\u00e9tranger au titre de l&#x27;ann\u00e9e 2016 alors qu&#x27;ils \u00e9taient titulaires d&#x27;un compte ouvert au Costa Rica depuis le 1er mai 1995. Le Costa Rica n&#x27;ayant pas conclu avec la France une convention d&#x27;assistance administrative en vue de lutter contre la fraude et l&#x27;\u00e9vasion fiscale permettant l&#x27;acc\u00e8s aux renseignements bancaires, l&#x27;administration leur a inflig\u00e9 une amende d&#x27;un montant de 10 000 euros. [\u2026]<\/div>\n<details><summary>Lire la d\u00e9cision int\u00e9grale (texte officiel, 20 160 caract\u00e8res)<\/summary><pre class=\"texte\">Vu la proc\u00e9dure suivante : Proc\u00e9dure contentieuse ant\u00e9rieure : M. et Mme B et C D A ont demand\u00e9 au tribunal administratif de Versailles, d&#x27;une part, la d\u00e9charge des cotisations suppl\u00e9mentaires d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu auxquels ils ont \u00e9t\u00e9 assujettis au titre des ann\u00e9es 2014 et 2015, ainsi que de l&#x27;amende pour absence de d\u00e9claration de comptes d\u00e9tenus \u00e0 l&#x27;\u00e9tranger mise \u00e0 leur charge au titre de l&#x27;ann\u00e9e 2016, d&#x27;autre part, l&#x27;annulation de l&#x27;ensemble des saisies-attributions effectu\u00e9es sur leurs comptes bancaires et la restitution des sommes per\u00e7ues par l&#x27;administration. Par un jugement n\u00b0 1905155 du 22 juin 2021, le tribunal administratif de Versailles a rejet\u00e9 leur demande. Proc\u00e9dure devant la cour : Par une requ\u00eate, enregistr\u00e9e le 28 juillet 2021, et une lettre, enregistr\u00e9e le 31 mai 2023, M. et Mme D A, repr\u00e9sent\u00e9s par Me Manches, avocat, demandent \u00e0 la cour : 1\u00b0) d&#x27;annuler ce jugement ; 2\u00b0) de prononcer la d\u00e9charge des cotisations suppl\u00e9mentaires d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu auxquelles ils ont \u00e9t\u00e9 assujettis au titre des ann\u00e9es 2014 et 2015, ainsi que de l&#x27;amende pour absence de d\u00e9claration d&#x27;un compte d\u00e9tenu \u00e0 l&#x27;\u00e9tranger mise \u00e0 leur charge au titre de l&#x27;ann\u00e9e 2016 ; 3\u00b0) de mettre \u00e0 la charge de l&#x27;\u00c9tat le versement de la somme de 6 000 euros sur le fondement de l&#x27;article L. 761-1 du code de justice administrative. M. et Mme D A soutiennent que : - ils n&#x27;ont pas \u00e9t\u00e9 destinataires des demandes de renseignements du 27 octobre 2017 et du 19 mars 2018 ; l&#x27;administration fiscale n&#x27;apporte pas la preuve de l&#x27;envoi de ces demandes, qui leur ont \u00e9t\u00e9 adress\u00e9es par courrier simple ; - ils n&#x27;ont pas r\u00e9ceptionn\u00e9 la proposition de rectification du 22 d\u00e9cembre 2017 ; la signature figurant sur l&#x27;accus\u00e9 de r\u00e9ception du pli recommand\u00e9 ne correspond \u00e0 aucune de leurs signatures ; ils ont ainsi \u00e9t\u00e9 priv\u00e9s de la facult\u00e9 de faire valoir leurs observations dans le d\u00e9lai l\u00e9gal de trente jours ; - la proposition de rectification du 24 juillet 2018 est insuffisamment motiv\u00e9e d\u00e8s lors qu&#x27;elle ne fait aucune mention de leurs observations ni des pi\u00e8ces justificatives produites par un courriel en date du 31 mars 2018 ; - s&#x27;agissant des pensions alimentaires vers\u00e9es \u00e0 Mme E G, ils justifient de son \u00e9tat de besoin et de la r\u00e9alit\u00e9 des versements ; - n&#x27;ayant pas \u00e9t\u00e9 destinataires des demandes de renseignements, ils sont fond\u00e9s \u00e0 demander la d\u00e9charge des int\u00e9r\u00eats de retard et de la majoration de 10 % au titre de l&#x27;ann\u00e9e 2015 restant en litige ; \u00e0 titre subsidiaire, compte tenu du contexte tr\u00e8s particulier de l&#x27;esp\u00e8ce, les int\u00e9r\u00eats de retard et la majoration auraient d\u00fb faire l&#x27;objet d&#x27;une remise gracieuse de l&#x27;administration ; - l&#x27;amende pour absence de d\u00e9claration d&#x27;un compte d\u00e9tenu \u00e0 l&#x27;\u00e9tranger n&#x27;est pas fond\u00e9e, d\u00e8s lors qu&#x27;ils n&#x27;ont jamais eu l&#x27;intention d&#x27;omettre une telle d\u00e9claration, et son montant est disproportionn\u00e9. Par un m\u00e9moire en d\u00e9fense, enregistr\u00e9 le 23 f\u00e9vrier 2022, le ministre de l&#x27;\u00e9conomie, des finances et de la relance conclut au rejet de la requ\u00eate. Il soutient que les moyens soulev\u00e9s par M. et Mme D A ne sont pas fond\u00e9s. Vu les autres pi\u00e8ces du dossier. Vu : - le code civil ; - le code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts et le livre des proc\u00e9dures fiscales ; - le code de justice administrative. Les parties ont \u00e9t\u00e9 r\u00e9guli\u00e8rement averties du jour de l&#x27;audience. Ont \u00e9t\u00e9 entendus au cours de l&#x27;audience publique : - le rapport de M. Lerooy, - et les conclusions de Mme Deroc, rapporteure publique. Consid\u00e9rant ce qui suit : 1. M. et Mme D A ont fait l&#x27;objet d&#x27;un contr\u00f4le sur pi\u00e8ces de leur dossier fiscal \u00e0 l&#x27;issue duquel ils ont \u00e9t\u00e9 assujettis \u00e0 des suppl\u00e9ments d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu au titre des ann\u00e9es 2014 et 2015, \u00e0 raison de la remise en cause de la d\u00e9duction de sommes qu&#x27;ils avaient vers\u00e9es \u00e0 titre de pensions alimentaires \u00e0 la m\u00e8re de Mme D A. L&#x27;administration a \u00e9galement mis \u00e0 leur charge l&#x27;amende pr\u00e9vue par l&#x27;article 1736 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts au titre de l&#x27;ann\u00e9e 2016. Ils rel\u00e8vent appel du jugement du 22 juin 2021 par lequel le tribunal administratif de Versailles a rejet\u00e9 leur demande tendant \u00e0 la d\u00e9charge de ces impositions. Sur la r\u00e9gularit\u00e9 de la proc\u00e9dure d&#x27;imposition : 2. En premier lieu, aux termes de l&#x27;article L. 10 du livre des proc\u00e9dures fiscales : &quot; L&#x27;administration des imp\u00f4ts contr\u00f4le les d\u00e9clarations ainsi que les actes utilis\u00e9s pour l&#x27;\u00e9tablissement des imp\u00f4ts, droits, taxes et redevances. \/ Elle contr\u00f4le, \u00e9galement les documents d\u00e9pos\u00e9s en vue d&#x27;obtenir des d\u00e9ductions, restitutions ou remboursements, ou d&#x27;acquitter tout ou partie d&#x27;une imposition au moyen d&#x27;une cr\u00e9ance sur l&#x27;\u00c9tat. \/ A cette fin, elle peut demander aux contribuables tous renseignements, justifications ou \u00e9claircissements relatifs aux d\u00e9clarations souscrites ou aux actes d\u00e9pos\u00e9s. &quot;. 3. M. et Mme D A soutiennent qu&#x27;ils n&#x27;ont pas re\u00e7u les demandes de renseignements du 27 octobre 2017 et du 19 mars 2018, qui leur ont \u00e9t\u00e9 adress\u00e9es par lettre simple. Cette circonstance, \u00e0 la supposer \u00e9tablie est toutefois sans influence sur la r\u00e9gularit\u00e9 des impositions en litige, d\u00e8s lors que la possibilit\u00e9 pour l&#x27;administration de demander des renseignements au contribuable, avant de mettre en \u0153uvre la proc\u00e9dure de rectification contradictoire, est une simple facult\u00e9 destin\u00e9e \u00e0 permettre de r\u00e9soudre de fa\u00e7on amiable les litiges. 4. En second lieu, aux termes de l&#x27;article L. 57 du livre des proc\u00e9dures fiscales : &quot; L&#x27;administration adresse au contribuable une proposition de rectification qui doit \u00eatre motiv\u00e9e de mani\u00e8re \u00e0 lui permettre de formuler ses observations ou de faire conna\u00eetre son acceptation. \/ () &quot;. Aux termes de l&#x27;article R. 57-1 du m\u00eame livre : &quot; La proposition de rectification pr\u00e9vue par l&#x27;article L. 57 fait conna\u00eetre au contribuable la nature et les motifs de la rectification envisag\u00e9e &quot;. 5. D&#x27;une part, les rectifications doivent \u00eatre notifi\u00e9es au contribuable. En cas de contestation sur ce point, il incombe \u00e0 l&#x27;administration fiscale d&#x27;\u00e9tablir qu&#x27;une telle notification a \u00e9t\u00e9 r\u00e9guli\u00e8rement adress\u00e9e au contribuable. L&#x27;exp\u00e9diteur d&#x27;un pli recommand\u00e9 est en droit de regarder comme r\u00e9guli\u00e8rement parvenu \u00e0 son destinataire un tel pli, d\u00e8s lors que l&#x27;avis de r\u00e9ception lui a \u00e9t\u00e9 renvoy\u00e9, et sans qu&#x27;il appartienne \u00e0 cet exp\u00e9diteur de rechercher si le signataire dudit avis de r\u00e9ception avait qualit\u00e9 pour y apposer sa signature. Lorsque le contribuable soutient ne pas avoir sign\u00e9 l&#x27;avis de r\u00e9ception d&#x27;un pli recommand\u00e9, portant notification d&#x27;une proposition de rectification, il lui appartient d&#x27;\u00e9tablir que le signataire de l&#x27;avis n&#x27;avait pas qualit\u00e9 pour recevoir le pli dont il s&#x27;agit. Dans le cas o\u00f9 le contribuable n&#x27;apporte aucune pr\u00e9cision sur l&#x27;identit\u00e9 de la personne signataire des avis litigieux et s&#x27;abstient de dresser la liste des personnes qui, en l&#x27;absence de toute habilitation, auraient n\u00e9anmoins eu qualit\u00e9 pour signer de tels avis, il ne peut \u00eatre regard\u00e9 comme ayant d\u00e9montr\u00e9 que le signataire de l&#x27;avis de r\u00e9ception n&#x27;\u00e9tait pas habilit\u00e9 \u00e0 r\u00e9ceptionner ce pli. 6. Il r\u00e9sulte de l&#x27;instruction que le pli contenant la proposition de rectification du 22 d\u00e9cembre 2017, libell\u00e9 au nom de M. ou Mme D A, a \u00e9t\u00e9 pr\u00e9sent\u00e9 et d\u00e9pos\u00e9 le 23 d\u00e9cembre 2017 \u00e0 leur adresse personnelle situ\u00e9e 11, ruelle du Moulle \u00e0 Morainvilliers (Yvelines) et que l&#x27;accus\u00e9 de r\u00e9ception est rev\u00eatu d&#x27;une signature manuscrite. Si les requ\u00e9rants soutiennent que la signature figurant sur l&#x27;accus\u00e9 de r\u00e9ception ne correspond pas \u00e0 l&#x27;une de leurs signatures, ils n&#x27;apportent aucune pr\u00e9cision sur l&#x27;identit\u00e9 de la personne signataire de cet avis et se sont abstenus d&#x27;indiquer la liste des personnes qui, en l&#x27;absence de toute habilitation, auraient n\u00e9anmoins eu qualit\u00e9 pour le signer. Dans ces conditions, ils ne sauraient \u00eatre regard\u00e9s, comme ayant \u00e9tabli, ainsi qu&#x27;il leur appartient de le faire, que le signataire dudit avis n&#x27;avait pas qualit\u00e9 pour recevoir le pli dont s&#x27;agit. Il s&#x27;ensuit que la proposition de rectification en cause doit \u00eatre regard\u00e9e comme ayant \u00e9t\u00e9 r\u00e9guli\u00e8rement notifi\u00e9e aux requ\u00e9rants. 7. D&#x27;autre part, il r\u00e9sulte des dispositions de l&#x27;article L. 57 cit\u00e9es au point 4 que l&#x27;administration doit indiquer au contribuable, dans la proposition de rectification, les motifs et le montant des rehaussements envisag\u00e9s, leur fondement l\u00e9gal et la cat\u00e9gorie de revenus dans laquelle ils sont op\u00e9r\u00e9s, ainsi que les ann\u00e9es d&#x27;imposition concern\u00e9es. 8. Il r\u00e9sulte de l&#x27;instruction que la proposition de rectification du 24 juillet 2018 indique l&#x27;imp\u00f4t concern\u00e9, comporte les motifs et le montant des rehaussements envisag\u00e9s, leur fondement l\u00e9gal et la cat\u00e9gorie de revenus dans laquelle ils sont op\u00e9r\u00e9s, ainsi que les ann\u00e9es d&#x27;imposition concern\u00e9es. Elle pr\u00e9cise notamment que la pension alimentaire n&#x27;\u00e9tait d\u00e9ductible qu&#x27;en application des dispositions du 2\u00b0 du II de l&#x27;article 156 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts et devait r\u00e9pondre aux conditions fix\u00e9es par les articles 205 \u00e0 211 du code civil. Ces \u00e9l\u00e9ments \u00e9taient suffisants pour permettre aux requ\u00e9rants de formuler leurs observations de fa\u00e7on enti\u00e8rement utile. S&#x27;ils font par ailleurs valoir que cette proposition de rectification ne fait aucune mention de leurs observations et des pi\u00e8ces justificatives qui auraient \u00e9t\u00e9 produites \u00e0 l&#x27;administration, par un courriel en date du 31 mars 2018, ils ne justifient pas, en tout \u00e9tat de cause, par la seule production d&#x27;une copie de ce courriel, avoir effectivement communiqu\u00e9 leurs observations \u00e0 l&#x27;administration, qui au demeurant en conteste la r\u00e9ception. Par suite, le moyen tir\u00e9 de la m\u00e9connaissance des dispositions de l&#x27;article L. 57 du livre des proc\u00e9dures fiscales doit \u00eatre \u00e9cart\u00e9. Sur le bien-fond\u00e9 des impositions : En ce qui concerne la charge de la preuve : 9. Aux termes de l&#x27;article R. 194-1 du livre des proc\u00e9dures fiscales : &quot; Lorsque, ayant donn\u00e9 son accord \u00e0 la rectification ou s&#x27;\u00e9tant abstenu de r\u00e9pondre dans le d\u00e9lai l\u00e9gal \u00e0 la proposition de rectification, le contribuable pr\u00e9sente cependant une r\u00e9clamation faisant suite \u00e0 une proc\u00e9dure contradictoire de rectification, il peut obtenir la d\u00e9charge ou la r\u00e9duction de l&#x27;imposition, en d\u00e9montrant son caract\u00e8re exag\u00e9r\u00e9 () &quot;. 10. Il est constant que M. et Mme D A n&#x27;ont formul\u00e9 aucune observation \u00e0 la suite des propositions de rectification du 22 d\u00e9cembre 2017 et du 24 juillet 2018. Ils sont ainsi r\u00e9put\u00e9s les avoir tacitement accept\u00e9es, et supportent, par suite, la charge de la preuve de l&#x27;exag\u00e9ration des bases d&#x27;imposition contest\u00e9es au titre des ann\u00e9es 2014 et 2015. En ce qui concerne les pensions alimentaires : 11. Aux termes de l&#x27;article 156 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts, dans sa r\u00e9daction applicable aux ann\u00e9es d&#x27;imposition en litige : &quot; L&#x27;imp\u00f4t sur le revenu est \u00e9tabli d&#x27;apr\u00e8s le montant du revenu net annuel dont dispose chaque foyer fiscal. Ce revenu net est d\u00e9termin\u00e9 () sous d\u00e9duction : \/ () II. Des charges ci-apr\u00e8s lorsqu&#x27;elles n&#x27;entrent pas en compte pour l&#x27;\u00e9valuation des revenus des diff\u00e9rentes cat\u00e9gories : \/ () 2\u00b0 () pensions alimentaires r\u00e9pondant aux conditions fix\u00e9es par les articles 205 \u00e0 211, 367 et 767 du code civil () &quot;. Aux termes de l&#x27;article 205 du code civil : &quot; Les enfants doivent des aliments \u00e0 leur p\u00e8re et \u00e0 leur m\u00e8re et aux autres ascendants qui sont dans le besoin. &quot;. Aux termes de l&#x27;article 208 du m\u00eame code : &quot; Les aliments ne sont accord\u00e9s que dans la proportion du besoin de celui qui le r\u00e9clame et de la fortune de celui qui les doit. () &quot;. 12. Il r\u00e9sulte de ces dispositions qu&#x27;une pension alimentaire n&#x27;est d\u00e9ductible du revenu imposable \u00e0 l&#x27;imp\u00f4t sur le revenu que si elle r\u00e9pond aux conditions fix\u00e9es par les dispositions des articles 205 \u00e0 211 du code civil, en vertu desquels les enfants ne doivent des aliments qu&#x27;\u00e0 leurs p\u00e8re et m\u00e8re ou autres ascendants qui sont dans le besoin. Les conditions fix\u00e9es par les dispositions des articles 205 \u00e0 211 du code civil doivent \u00eatre remplies alors m\u00eame que cette pension est vers\u00e9e \u00e0 l&#x27;\u00e9tranger. Il appartient au contribuable qui entend se pr\u00e9valoir de ces dispositions de justifier de l&#x27;\u00e9tat de besoin de la personne \u00e0 qui il verse une pension alimentaire en \u00e9tablissant que ses ressources ne lui permettent pas de faire face aux n\u00e9cessit\u00e9s de la vie courante, dans son pays de r\u00e9sidence, dans des conditions \u00e9quivalentes \u00e0 ce que permet le revenu de solidarit\u00e9 active en France. 13. En l&#x27;esp\u00e8ce, les requ\u00e9rants ont d\u00e9duit de leurs revenus imposables les sommes de 3 600 euros en 2014 et de 6 300 euros en 2015, \u00e0 raison de pensions alimentaires vers\u00e9es \u00e0 Mme E G, m\u00e8re de Mme D A, laquelle r\u00e9side au Costa Rica. L&#x27;administration fiscale a remis en cause la d\u00e9duction de ces sommes au motif que M. et Mme D A n&#x27;apportaient pas la preuve de l&#x27;\u00e9tat de besoin du b\u00e9n\u00e9ficiaire et de la r\u00e9alit\u00e9 des versements. Pour justifier de l&#x27;\u00e9tat de besoin dans lequel se trouverait Mme E G, les requ\u00e9rants produisent une copie d&#x27;\u00e9cran du site du tr\u00e9sor public costaricain ainsi qu&#x27;une attestation notariale traduite et apostill\u00e9e en date du 12 juin 2019, indiquant que cette derni\u00e8re est &quot; non inscrite &quot; et n&#x27;exerce pas d&#x27;activit\u00e9 \u00e9conomique. Toutefois, ces seuls documents, qui ne font pas r\u00e9f\u00e9rence aux ann\u00e9es d&#x27;imposition en litige, ne permettent pas d&#x27;\u00e9tablir que Mme E G ne percevait aucune autre source de revenus ni aide ou ne disposait d&#x27;aucun patrimoine. Ainsi, les requ\u00e9rants ne justifient pas qu&#x27;elle se trouvait dans le besoin au sens de l&#x27;article 205 du code civil. En outre, M. et Mme D A n&#x27;\u00e9tablissent pas la r\u00e9alit\u00e9 des versements en se bornant \u00e0 produire les copies du compte bancaire costaricain de M. D A, sur lesquelles apparaissent de nombreux virements r\u00e9alis\u00e9s au profit d&#x27;une tierce personne, M. F E, et une attestation sur l&#x27;honneur de Mme E G en date du 8 avril 2020, par laquelle elle indique seulement avoir per\u00e7u de sa fille une somme de 3 600 euros au cours de l&#x27;ann\u00e9e 2017. Dans ces conditions, c&#x27;est \u00e0 bon droit que l&#x27;administration a remis en cause les pensions alimentaires d\u00e9clar\u00e9es par les requ\u00e9rants au titre des ann\u00e9es 2014 et 2015. Sur les p\u00e9nalit\u00e9s : 14. En premier lieu, aux termes de l&#x27;article 1727 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts, dans sa version applicable au litige : &quot; I. - Toute somme, dont l&#x27;\u00e9tablissement ou le recouvrement incombe \u00e0 la direction g\u00e9n\u00e9rale des imp\u00f4ts, qui n&#x27;a pas \u00e9t\u00e9 acquitt\u00e9e dans le d\u00e9lai l\u00e9gal donne lieu au versement d&#x27;un int\u00e9r\u00eat de retard. A cet int\u00e9r\u00eat s&#x27;ajoutent, le cas \u00e9ch\u00e9ant, les sanctions pr\u00e9vues au pr\u00e9sent code. II. - L&#x27;int\u00e9r\u00eat de retard n&#x27;est pas d\u00fb : () 4. Sauf manquement d\u00e9lib\u00e9r\u00e9, lorsque l&#x27;insuffisance des chiffres d\u00e9clar\u00e9s n&#x27;exc\u00e8de pas le vingti\u00e8me de la base d&#x27;imposition en ce qui concerne l&#x27;imp\u00f4t sur le revenu et l&#x27;imp\u00f4t sur les soci\u00e9t\u00e9s. \/ () &quot;. Aux termes de l&#x27;article 1758 A du m\u00eame code : &quot; I. Le retard ou le d\u00e9faut de souscription des d\u00e9clarations qui doivent \u00eatre d\u00e9pos\u00e9es en vue de l&#x27;\u00e9tablissement de l&#x27;imp\u00f4t sur le revenu ainsi que les inexactitudes ou les omissions relev\u00e9es dans ces d\u00e9clarations, qui ont pour effet de minorer l&#x27;imp\u00f4t d\u00fb par le contribuable ou de majorer une cr\u00e9ance \u00e0 son profit, donnent lieu au versement d&#x27;une majoration \u00e9gale \u00e0 10 % des droits suppl\u00e9mentaires ou de la cr\u00e9ance indue () &quot;. 15. En faisant valoir que l&#x27;administration ne pouvait pas leur appliquer les int\u00e9r\u00eats de retard pr\u00e9vus par ces dispositions, au motif qu&#x27;ils auraient agi de bonne foi, n&#x27;ayant pas re\u00e7u les demandes de renseignements qui leur ont \u00e9t\u00e9 envoy\u00e9s en raison d&#x27;un probl\u00e8me de communication avec le service, les requ\u00e9rants ne contestent pas utilement les int\u00e9r\u00eats de retard qui ont \u00e9t\u00e9 mis \u00e0 leur charge ind\u00e9pendamment de toute appr\u00e9ciation port\u00e9e par l&#x27;administration fiscale sur le comportement du contribuable. Au surplus, \u00e0 supposer que les requ\u00e9rants entendent se pr\u00e9valoir pour l&#x27;ann\u00e9e 2015 de la mesure de tol\u00e9rance pr\u00e9vue par les dispositions pr\u00e9cit\u00e9es du 4 du II de l&#x27;article 1727 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts, qui exon\u00e8rent de l&#x27;int\u00e9r\u00eat de retard les insuffisances ne r\u00e9sultant pas d&#x27;un manquement d\u00e9lib\u00e9r\u00e9, lorsqu&#x27;elles n&#x27;exc\u00e8dent pas un vingti\u00e8me de la base d&#x27;imposition, il r\u00e9sulte toutefois de l&#x27;instruction que le montant des rehaussements de leur revenu imposable de 6 300 euros est, ainsi que l&#x27;admettent les requ\u00e9rants, sup\u00e9rieur au vingti\u00e8me de la base d&#x27;imposition rectifi\u00e9e de 90 080 euros. En outre, il n&#x27;appartient pas au juge de l&#x27;imp\u00f4t, qui ne peut \u00eatre saisi que d&#x27;un recours en exc\u00e8s de pouvoir dirig\u00e9 contre la d\u00e9cision qui aurait \u00e9t\u00e9 prise par l&#x27;administration suite \u00e0 une telle demande, d&#x27;accorder \u00e0 titre gracieux le d\u00e9gr\u00e8vement d&#x27;imposition. Il appartiendra aux requ\u00e9rants, s&#x27;ils s&#x27;y croient fond\u00e9s, de formuler une telle demande aupr\u00e8s des services fiscaux sur le fondement des dispositions de l&#x27;article L. 247 du livre des proc\u00e9dures fiscales. 16. En second lieu, aux termes de l&#x27;article 1649 A du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts, dans sa r\u00e9daction applicable : &quot; () Les personnes physiques, les associations, les soci\u00e9t\u00e9s n&#x27;ayant pas la forme commerciale, domicili\u00e9es ou \u00e9tablies en France, sont tenues de d\u00e9clarer, en m\u00eame temps que leur d\u00e9claration de revenus ou de r\u00e9sultats, les r\u00e9f\u00e9rences des comptes ouverts, utilis\u00e9s ou clos \u00e0 l&#x27;\u00e9tranger. () &quot;. Aux termes de l&#x27;article 1736 de ce code, dans sa r\u00e9daction applicable : &quot; () IV.-1. Les infractions au premier alin\u00e9a de l&#x27;article 1649 A sont passibles d&#x27;une amende de 1 500 euros par ouverture ou cl\u00f4ture de compte non d\u00e9clar\u00e9e. \/ 2. Les infractions aux dispositions du deuxi\u00e8me alin\u00e9a de l&#x27;article 1649 A et de l&#x27;article 1649 A bis sont passibles d&#x27;une amende de 1 500 euros par compte ou avance non d\u00e9clar\u00e9. Toutefois, pour l&#x27;infraction aux dispositions du deuxi\u00e8me alin\u00e9a de l&#x27;article 1649 A, ce montant est port\u00e9 \u00e0 10 000 euros par compte non d\u00e9clar\u00e9 lorsque l&#x27;obligation d\u00e9clarative concerne un Etat ou un territoire qui n&#x27;a pas conclu avec la France une convention d&#x27;assistance administrative en vue de lutter contre la fraude et l&#x27;\u00e9vasion fiscales permettant l&#x27;acc\u00e8s aux renseignements bancaires. &quot;. 17. Il est constant que M. et Mme D A ont omis de souscrire une d\u00e9claration de compte ouvert ou cl\u00f4tur\u00e9 \u00e0 l&#x27;\u00e9tranger au titre de l&#x27;ann\u00e9e 2016 alors qu&#x27;ils \u00e9taient titulaires d&#x27;un compte ouvert au Costa Rica depuis le 1er mai 1995. Le Costa Rica n&#x27;ayant pas conclu avec la France une convention d&#x27;assistance administrative en vue de lutter contre la fraude et l&#x27;\u00e9vasion fiscale permettant l&#x27;acc\u00e8s aux renseignements bancaires, l&#x27;administration leur a inflig\u00e9 une amende d&#x27;un montant de 10 000 euros. Ainsi, alors que le montant de l&#x27;amende a \u00e9t\u00e9 calcul\u00e9 conform\u00e9ment \u00e0 ces dispositions, les requ\u00e9rants ne sauraient utilement soutenir que cette amende \u00e9tait disproportionn\u00e9e en invoquant des circonstances ind\u00e9pendantes de leur volont\u00e9, telles que le changement informatique de la d\u00e9claration des comptes d\u00e9tenus \u00e0 l&#x27;\u00e9tranger ou la m\u00e9connaissance des r\u00e8gles applicables compte tenu de leur nationalit\u00e9 \u00e9trang\u00e8re. Enfin, l&#x27;application de cette amende n&#x27;est pas subordonn\u00e9e \u00e0 l&#x27;intention frauduleuse du contribuable. Par suite, c&#x27;est \u00e0 bon droit que l&#x27;administration a fait application de l&#x27;amende pr\u00e9vue l&#x27;article 1736 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts. 18. Il r\u00e9sulte de ce qui pr\u00e9c\u00e8de que M. et Mme D A ne sont pas fond\u00e9s \u00e0 soutenir que c&#x27;est \u00e0 tort que, par le jugement attaqu\u00e9, le tribunal administratif de Versailles a rejet\u00e9 leur demande. Par voie de cons\u00e9quence, leurs conclusions pr\u00e9sent\u00e9es au titre de l&#x27;article L. 761-1 du code de justice administrative ne peuvent qu&#x27;\u00eatre rejet\u00e9es. D\u00c9CIDE : Article 1er : La requ\u00eate de M. et Mme D A est rejet\u00e9e. Article 2 : Le pr\u00e9sent arr\u00eat sera notifi\u00e9 \u00e0 M. et Mme B et C D A et au ministre de l&#x27;\u00e9conomie, des finances et de la souverainet\u00e9 industrielle et num\u00e9rique. D\u00e9lib\u00e9r\u00e9 apr\u00e8s l&#x27;audience du 6 juin 2023, \u00e0 laquelle si\u00e9geaient : Mme Besson-Ledey, pr\u00e9sidente de chambre, M. Lerooy, premier conseiller, Mme Liogier, premi\u00e8re conseill\u00e8re. Rendu public par mise \u00e0 disposition au greffe le 22 juin 2023. Le rapporteur, D. LerooyLa pr\u00e9sidente, L. Besson-LedeyLa greffi\u00e8re, C. FourteauLa R\u00e9publique mande et ordonne au ministre de l&#x27;\u00e9conomie, des finances et de la souverainet\u00e9 industrielle et num\u00e9rique en ce qui le concerne ou \u00e0 tous commissaires de justice \u00e0 ce requis en ce qui concerne les voies de droit commun contre les parties priv\u00e9es, de pourvoir \u00e0 l&#x27;ex\u00e9cution de la pr\u00e9sente d\u00e9cision. Pour exp\u00e9dition conforme La greffi\u00e8re,<\/pre><\/details>\n<p class=\"source\">Source : Cour administrative d&#x27;appel de Versailles, 3\u00e8me Chambre, 22 juin 2023, n\u00b0 21VE02217 \u2014 open data des d\u00e9cisions de la justice administrative, Licence ouverte 2.0. R\u00e9sum\u00e9 et analyse : Balmont Conseil, mis \u00e0 jour le 8 novembre 2026. Ce contenu est une information g\u00e9n\u00e9rale, pas un conseil personnalis\u00e9.<\/p>\n<\/main>\n<aside class=\"side\">\n<div class=\"ctacard\"><span class=\"mono\">Vous \u00eates dans cette situation ?<\/span><h3>Comptes ou contrats \u00e0 l&#x27;\u00e9tranger : r\u00e9gularisez avant que l&#x27;administration ne vous \u00e9crive.<\/h3>\n<div class=\"who\"><img decoding=\"async\" src=\"https:\/\/balmontconseil.com\/wp-content\/uploads\/2026\/11\/alexis-sagnier-carre.webp\" alt=\"Alexis Sagnier\" width=\"44\" height=\"44\" loading=\"lazy\"><div><b>Alexis Sagnier<\/b><span>Conseil en gestion de patrimoine \u00b7 ORIAS n\u00b0 13003497 \u00b7 ANACOFI-CIF<\/span><\/div><\/div>\n<a class=\"btn\" href=\"https:\/\/app.balmontconseil.com\/rdv?utm_source=site&#038;utm_medium=decision&#038;utm_content=d191d1e8c1fa-side\"><svg viewBox=\"0 0 16 16\" fill=\"none\" stroke=\"currentColor\" stroke-width=\"1.5\"><rect x=\"2\" y=\"3\" width=\"12\" height=\"11\" rx=\"2\"\/><path d=\"M2 7h12M5 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d\u00e9lai de dix ans s&#x27;applique, les revenus r\u00e9els sont tax\u00e9s (article 123 bis) et les amendes forfaitaires sont dues<small>CAA Paris, 27 juin 2024, n\u00b0 22PA02511<\/small><\/a><a href=\"\/decisions\/virements-depuis-un-compte-non-declare-en-israel-et-fonds-recus-de-londres\/\">Virements depuis un compte non d\u00e9clar\u00e9 en Isra\u00ebl et fonds re\u00e7us de Londres : pr\u00e9somption de revenus et amende de 1\u00a0500 \u20ac maintenues, seule la majoration de 10 % appliqu\u00e9e trop t\u00f4t est annul\u00e9e<small>CAA Paris, 23 juillet 2025, n\u00b0 23PA05212<\/small><\/a><a href=\"\/decisions\/gerant-d-une-societe-luxembourgeoise-vivant-en-moselle-le-foyer-en-france-l\/\">G\u00e9rant d&#x27;une soci\u00e9t\u00e9 luxembourgeoise vivant en Moselle : le foyer en France l&#x27;oblige \u00e0 d\u00e9clarer ses comptes au Luxembourg<small>CAA Nancy, 20 mars 2025, n\u00b0 22NC00179<\/small><\/a><\/div><\/div>\n<div class=\"card\"><span class=\"mono\">Aller plus 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