{"id":24118,"date":"2026-11-08T15:17:23","date_gmt":"2026-11-08T14:17:23","guid":{"rendered":"https:\/\/balmontconseil.com\/decisions\/nomade-numerique-avec-un-pied-a-terre-a-agen-et-une-societe-chypriote-foyer-et\/"},"modified":"2026-11-08T22:28:42","modified_gmt":"2026-11-08T21:28:42","slug":"nomade-numerique-avec-un-pied-a-terre-a-agen-et-une-societe-chypriote-foyer-et","status":"publish","type":"page","link":"https:\/\/balmontconseil.com\/en\/decisions\/nomade-numerique-avec-un-pied-a-terre-a-agen-et-une-societe-chypriote-foyer-et\/","title":{"rendered":"Nomade num\u00e9rique avec un pied-\u00e0-terre \u00e0 Agen et une soci\u00e9t\u00e9 chypriote : foyer et int\u00e9r\u00eats \u00e9conomiques en France, activit\u00e9 occulte d&rsquo;agent d&rsquo;affaires impos\u00e9e en France"},"content":{"rendered":"<style>@import url('https:\/\/fonts.googleapis.com\/css2?family=Inter:wght@400;500;600&family=Geist+Mono:wght@500&display=swap');#Content>.content_wrapper>.mfn-page-title{display:none!important}#Subheader{display:none!important}#Content{padding-top:0!important}#Content .section_wrapper{max-width:none;padding:0}html,body{overflow-x:clip}#bcv,#bcv :where(*:not(svg,svg *)){all:revert;box-sizing:border-box}#bcv{--bg:#F6F5F1;--card:#FFFFFF;--border:#E4E2DA;--text:#111311;--muted:#5B615E;--dim:#8A908C;--lime:#C8F020;--dark:#0B1317;--limed:#E6FF2A;--dtext:#F2F5F4;--dmuted:#8FA3AD;--dborder:#2B3B45}#bcv *{box-sizing:border-box}#bcv{-webkit-text-size-adjust:100%}#bcv{margin:0;background:var(--bg);color:var(--text);font-family:Inter,system-ui,-apple-system,\"Segoe UI\",Helvetica,Arial,sans-serif;font-size:15px;line-height:1.55;-webkit-font-smoothing:antialiased}#bcv a{color:inherit}#bcv .mono{font-family:\"Geist Mono\",ui-monospace,SFMono-Regular,Menlo,monospace;font-size:10px;letter-spacing:.08em;text-transform:uppercase;font-weight:500}#bcv .hd{display:flex;align-items:center;justify-content:space-between;gap:16px;padding:18px max(20px,env(safe-area-inset-left));border-bottom:1px solid var(--border);background:var(--bg)}#bcv .hd .logo{font-weight:600;letter-spacing:.06em;text-decoration:none;font-size:17px}#bcv .hd nav{display:flex;gap:22px;font-size:14px}#bcv .hd nav a{text-decoration:none;color:var(--text)}#bcv .hd .cta{background:var(--lime);color:var(--dark);text-decoration:none;font-weight:600;font-size:14px;padding:10px 18px;border-radius:999px;white-space:nowrap}#bcv .wrap{max-width:1200px;margin:0 auto;padding:28px 20px 60px}#bcv .crumbs{font-size:13px;color:var(--muted);margin:0 0 28px}#bcv .crumbs a{color:var(--muted);text-decoration:none}#bcv .crumbs a:hover{text-decoration:underline}#bcv .grid{display:grid;grid-template-columns:minmax(0,1fr) 360px;gap:60px;align-items:start}#bcv .main{min-width:0;max-width:720px}#bcv .meta{display:flex;flex-wrap:wrap;align-items:center;gap:12px;margin:0 0 18px}#bcv .pill{display:inline-block;background:var(--dark);color:var(--limed);padding:6px 10px;border-radius:4px}#bcv .metaline{font-family:\"Geist Mono\",ui-monospace,Menlo,monospace;font-size:11px;letter-spacing:.02em;color:var(--muted)}#bcv h1{font-size:44px;line-height:1.1;letter-spacing:-.025em;font-weight:600;margin:0 0 16px;text-wrap:balance}#bcv .lead{font-size:18px;line-height:1.5;color:var(--muted);margin:0 0 18px}#bcv .tags{display:flex;flex-wrap:wrap;gap:8px;margin:0 0 28px}#bcv .tag{font-size:12px;font-weight:500;background:var(--card);border:1px solid var(--border);border-radius:999px;padding:6px 12px;text-decoration:none}#bcv .card{background:var(--card);border:1px solid var(--border);border-radius:14px;padding:20px 22px}#bcv .bref{margin:0 0 32px}#bcv .bref .mono{color:var(--muted);display:block;margin-bottom:14px}#bcv .bref ul{list-style:none;margin:0;padding:0;display:grid;gap:14px}#bcv .bref li{display:flex;gap:12px;align-items:flex-start;font-size:15px;line-height:1.5}#bcv .bref li::before{content:\"\u2713\";flex:0 0 20px;width:20px;height:20px;border-radius:50%;background:var(--lime);color:var(--dark);font-size:11px;font-weight:700;display:inline-flex;align-items:center;justify-content:center;margin-top:2px}#bcv h2{font-size:22px;line-height:1.25;letter-spacing:-.015em;font-weight:600;margin:28px 0 10px}#bcv .main p{margin:0 0 14px;font-size:16px;line-height:1.6}#bcv .dark{background:var(--dark);color:var(--dtext);border-radius:16px;padding:26px 24px;margin:30px 0 34px}#bcv .dark .mono{color:var(--limed);display:block;margin-bottom:14px}#bcv .dark p{color:var(--dtext);font-size:16px;line-height:1.6;margin:0 0 18px}#bcv .btn{display:inline-flex;align-items:center;gap:8px;background:var(--limed);color:var(--dark);font-weight:600;font-size:15px;padding:13px 22px;border-radius:999px;text-decoration:none;line-height:1}#bcv .btn svg{width:16px;height:16px}#bcv .btn.ghost{background:transparent;color:var(--dtext);border:1px solid var(--dborder)}#bcv .dark .note{font-size:12px;color:var(--dmuted);margin-left:14px}#bcv .textes{display:grid;grid-template-columns:1fr 1fr;gap:12px;margin:0 0 34px}#bcv .textes .t{background:var(--card);border:1px solid var(--border);border-radius:10px;padding:14px 16px}#bcv .textes .t b{display:block;font-weight:500;font-size:14px;margin-bottom:4px}#bcv .textes .t span{font-size:13px;color:var(--muted);line-height:1.45}#bcv .quote{display:flex;gap:14px;background:var(--card);border:1px solid var(--border);border-radius:10px;padding:16px 16px 16px 0;margin:0 0 12px;font-size:14px;line-height:1.55}#bcv .quote::before{content:\"\";flex:0 0 3px;background:var(--lime);border-radius:0 2px 2px 0}#bcv details{margin:20px 0 24px;background:var(--card);border:1px solid var(--border);border-radius:10px}#bcv summary{cursor:pointer;padding:16px;font-weight:500;font-size:14px;list-style:none;display:flex;justify-content:space-between;align-items:center}#bcv summary::-webkit-details-marker{display:none}#bcv summary::after{content:\"\u2304\";color:var(--muted);font-size:16px}#bcv details[open] summary::after{content:\"\u2303\"}#bcv pre.texte{white-space:pre-wrap;font-family:inherit;font-size:14px;line-height:1.55;padding:0 16px 16px;margin:0;max-height:70vh;overflow:auto;color:var(--text)}#bcv .source{font-size:11px;line-height:1.5;color:var(--dim);margin:12px 0 0}#bcv .side{display:grid;gap:16px;position:sticky;top:20px}#bcv .side .ctacard{background:var(--dark);color:var(--dtext);border-radius:16px;padding:24px 22px}#bcv .side .ctacard .mono{color:var(--limed);display:block;margin-bottom:12px}#bcv .side .ctacard h3{font-size:18px;line-height:1.3;letter-spacing:-.01em;font-weight:600;margin:0 0 16px}#bcv .who{display:flex;gap:12px;align-items:center;margin:0 0 16px}#bcv .who img{width:44px;height:44px;border-radius:50%;object-fit:cover;background:#1C2B35}#bcv .who b{display:block;font-weight:500;font-size:14px}#bcv .who span{font-size:12px;line-height:1.4;color:var(--dmuted)}#bcv .side .btn{display:flex;justify-content:center;margin-bottom:10px}#bcv .side .trust{font-size:12px;line-height:1.4;color:var(--dmuted);margin:14px 0 0}#bcv .side .diag{display:flex;align-items:center;gap:12px;background:var(--card);border:1px solid var(--border);border-radius:12px;padding:14px 16px;text-decoration:none}#bcv .side .diag b{display:block;font-weight:500;font-size:14px}#bcv .side .diag span{font-size:12px;color:var(--muted);line-height:1.4}#bcv .side .diag i{margin-left:auto;font-style:normal;color:var(--muted)}#bcv .side .card .mono{color:var(--muted);display:block;margin-bottom:12px}#bcv .side .rel{display:grid;gap:14px}#bcv .side .rel a{text-decoration:none;font-weight:500;font-size:14px;line-height:1.4;display:block}#bcv .side .rel small{display:block;font-size:12px;color:var(--muted);font-weight:400;margin-top:2px}#bcv .side .more{display:grid;gap:10px}#bcv .side .more a{font-size:14px;line-height:1.4;text-decoration:none}#bcv .brouillon{background:#FFF4CC;border:1px solid #EAD27A;padding:10px 14px;border-radius:8px;font-size:13px;margin:0 0 20px}#bcv footer{font-size:12px;color:var(--muted);text-align:center;padding:24px 20px;border-top:1px solid var(--border)}#bcv footer a{color:var(--muted)}#bcv .list{display:grid;gap:12px;margin:24px 0 0;padding:0;list-style:none}#bcv .list li{background:var(--card);border:1px solid var(--border);border-radius:12px;padding:16px 18px}#bcv .list a{text-decoration:none;font-weight:500;font-size:16px;line-height:1.35}#bcv .list small{display:block;color:var(--muted);font-size:12px;margin-top:6px}#bcv .list p{font-size:14px;color:var(--muted);margin:8px 0 0}@media(max-width:980px){#bcv .grid{grid-template-columns:1fr;gap:28px}#bcv .side{position:static}#bcv .hd nav{display:none}#bcv h1{font-size:34px}}@media(max-width:600px){#bcv .wrap{padding:16px 20px 40px}#bcv h1{font-size:28px;letter-spacing:-.02em}#bcv .lead{font-size:16px}#bcv .textes{grid-template-columns:1fr}#bcv .dark{padding:22px 20px}#bcv .dark .note{display:block;margin:10px 0 0}#bcv .hd .cta{display:none}#bcv .card{padding:18px}#bcv .side .ctacard{padding:22px 20px}}#bcv{display:block;width:100vw;max-width:100vw;margin-left:calc(50% - 50vw);margin-right:calc(50% - 50vw);-webkit-text-fill-color:currentColor;text-align:left;padding-top:100px}@media(max-width:1239px){#bcv{padding-top:84px}}#bcv :where(*){-webkit-text-fill-color:currentColor}#bcv .btn.ghost{color:var(--dtext)!important;-webkit-text-fill-color:var(--dtext)!important}<\/style><div id=\"bcv\" class=\"final\"><div class=\"wrap\">\n<div class=\"crumbs\"><a href=\"\/\">Accueil<\/a> \u203a <a href=\"\/decisions\/\">Jurisprudence fiscale internationale<\/a> \u203a <a href=\"\/decisions\/theme\/residence-fiscale\/\">R\u00e9sidence fiscale et domicile<\/a><\/div>\n<div class=\"grid\"><main class=\"main\">\n\n<div class=\"meta\"><span class=\"pill mono\">CAA Bordeaux<\/span><span class=\"metaline\">28 octobre 2025 \u00b7 n\u00b0 23BX02966 \u00b7 4\u00e8me chambre (formation \u00e0 3) \u00b7 Rejet<\/span><\/div>\n<h1>Nomade num\u00e9rique avec un pied-\u00e0-terre \u00e0 Agen et une soci\u00e9t\u00e9 chypriote : foyer et int\u00e9r\u00eats \u00e9conomiques en France, activit\u00e9 occulte d&#x27;agent d&#x27;affaires impos\u00e9e en France<\/h1>\n<p class=\"lead\">La cour administrative d&#x27;appel de Bordeaux confirme l&#x27;imposition en France, avec majoration de 80 % pour activit\u00e9 occulte, des revenus d&#x27;une femme faisant la promotion de voyages sur les r\u00e9seaux sociaux, d&#x27;abord en nom propre puis via une soci\u00e9t\u00e9 chypriote dont elle est l&#x27;associ\u00e9e unique : malgr\u00e9 de longs s\u00e9jours \u00e0 l&#x27;\u00e9tranger, son pied-\u00e0-terre assur\u00e9 \u00e0 Agen, son affiliation \u00e0 la CPAM, ses comptes et son v\u00e9hicule la rattachent \u00e0 la France.<\/p>\n<div class=\"tags\"><a class=\"tag\" href=\"\/decisions\/theme\/residence-fiscale\/\">R\u00e9sidence fiscale et domicile<\/a><a class=\"tag\" href=\"\/decisions\/theme\/societes-internationales\/\">Soci\u00e9t\u00e9s : \u00e9tablissement stable, 209 B, 123 bis, 238 A<\/a><a class=\"tag\" href=\"\/decisions\/theme\/conventions\/\">Conventions fiscales et double imposition<\/a><a class=\"tag\" href=\"\/conventions-fiscales\/chypre\/\">Convention France\u2013Chypre<\/a><\/div>\n<div class=\"card bref\"><span class=\"mono\">En bref<\/span><ul><li>Foyer en France : assurance habitation principale pour un studio de 10 m\u00b2 \u00e0 Agen, affiliation \u00e0 la CPAM, adresse professionnelle et bancaire \u00e0 Agen, attestation de la m\u00e8re confirmant que ce pied-\u00e0-terre reste son domicile entre deux voyages.<\/li><li>Centre des int\u00e9r\u00eats \u00e9conomiques en France : recettes professionnelles encaiss\u00e9es sur un compte fran\u00e7ais, soci\u00e9t\u00e9 chypriote constitu\u00e9e avec une adresse \u00e0 Agen, v\u00e9hicule achet\u00e9 par la soci\u00e9t\u00e9 chez un concessionnaire local et assur\u00e9 depuis un compte fran\u00e7ais.<\/li><li>La soci\u00e9t\u00e9 chypriote \u00ab Limited \u00bb est assimil\u00e9e \u00e0 une SARL ; d\u00e9tenue par une associ\u00e9e unique personne physique, ses r\u00e9sultats sont imposables entre ses mains (article 8 du CGI), la convention franco-chypriote ne s&#x27;y opposant pas.<\/li><li>Activit\u00e9 jamais d\u00e9clar\u00e9e en France : \u00e9valuation d&#x27;office des BIC, majoration de 80 % et d\u00e9lai de reprise allong\u00e9 ; une simple mise en demeure n&#x27;est pas le d\u00e9but d&#x27;une v\u00e9rification.<\/li><\/ul><\/div>\n<h2>La question<\/h2><p>Une activit\u00e9 de promotion de voyages exerc\u00e9e en voyageant, puis log\u00e9e dans une soci\u00e9t\u00e9 \u00e0 Chypre, \u00e9chappe-t-elle \u00e0 l&#x27;imp\u00f4t fran\u00e7ais lorsque l&#x27;int\u00e9ress\u00e9e ne garde en France qu&#x27;un petit pied-\u00e0-terre ?<\/p>\n<h2>Ce que juge la cour<\/h2><p>Non. La cour retient que, nonobstant ses s\u00e9jours \u00e0 l&#x27;\u00e9tranger, la contribuable avait son foyer en France : elle assurait comme r\u00e9sidence principale un studio de 10 m\u00b2 \u00e0 Agen, \u00e9tait affili\u00e9e \u00e0 l&#x27;assurance maladie fran\u00e7aise, donnait cette adresse \u00e0 ses partenaires et \u00e0 ses banques, et sa m\u00e8re attestait qu&#x27;il s&#x27;agissait de son domicile lors de ses passages en France. Le centre de ses int\u00e9r\u00eats \u00e9conomiques s&#x27;y trouvait \u00e9galement, ses recettes \u00e9tant encaiss\u00e9es sur un compte fran\u00e7ais et sa soci\u00e9t\u00e9 chypriote ayant \u00e9t\u00e9 constitu\u00e9e, et ayant achet\u00e9 et assur\u00e9 un v\u00e9hicule, \u00e0 partir de cette adresse. Les b\u00e9n\u00e9fices de l&#x27;activit\u00e9 individuelle sont donc imposables en France. Pour la p\u00e9riode post\u00e9rieure \u00e0 la cr\u00e9ation de la soci\u00e9t\u00e9, la cour l&#x27;assimile \u00e0 une soci\u00e9t\u00e9 \u00e0 responsabilit\u00e9 limit\u00e9e \u00e0 associ\u00e9e unique dont les r\u00e9sultats sont impos\u00e9s directement chez l&#x27;associ\u00e9e, sans que la convention franco-chypriote y fasse obstacle. L&#x27;absence de toute d\u00e9claration ou immatriculation en France caract\u00e9rise une activit\u00e9 occulte : la proc\u00e9dure d&#x27;\u00e9valuation d&#x27;office et la majoration de 80 % sont r\u00e9guli\u00e8res, les propositions de rectification exposant les bases et le taux de charges retenus.<\/p>\n<div class=\"card bm-bofip\" style=\"margin:28px 0\"><span class=\"mono\" style=\"display:block;margin-bottom:12px\">Ce qu\u2019en dit l\u2019administration (BOFiP)<\/span><div style=\"display:flex;flex-wrap:wrap;gap:8px\"><a class=\"tag\" href=\"\/bofip-international\/boi-int-dg-20-10-10\/\">BOI-INT-DG-20-10-10 \u00b7 Domicile fiscal et r\u00e9sidence conventionnelle<\/a><a class=\"tag\" href=\"\/bofip-international\/boi-int-dg-20-20-40\/\">BOI-INT-DG-20-20-40 \u00b7 Revenus immobiliers, plus-values, salaires<\/a><a class=\"tag\" href=\"\/bofip-international\/boi-int-dg-20-20-100\/\">BOI-INT-DG-20-20-100 \u00b7 \u00c9limination de la double imposition<\/a><\/div><\/div><div class=\"dark\"><span class=\"mono\">Ce que cela change pour vous<\/span><p>Pour les travailleurs mobiles et cr\u00e9ateurs de contenu, voyager la majeure partie de l&#x27;ann\u00e9e ne suffit pas \u00e0 quitter la France : un logement conserv\u00e9, une couverture sociale fran\u00e7aise et des comptes bancaires fran\u00e7ais fixent le foyer et les int\u00e9r\u00eats \u00e9conomiques. Une soci\u00e9t\u00e9 cr\u00e9\u00e9e dans un \u00c9tat \u00e0 fiscalit\u00e9 attractive sans substance locale est transparente aux yeux du juge fran\u00e7ais. Quitter r\u00e9ellement la France suppose d&#x27;y rompre ces attaches et de s&#x27;\u00e9tablir, avec preuves, dans un autre \u00c9tat.<\/p>\n<a class=\"btn\" href=\"https:\/\/app.balmontconseil.com\/rdv?utm_source=site&#038;utm_medium=decision&#038;utm_content=c0ef134ba3ab-portee\"><svg viewBox=\"0 0 16 16\" fill=\"none\" stroke=\"currentColor\" stroke-width=\"1.5\"><rect x=\"2\" y=\"3\" width=\"12\" height=\"11\" rx=\"2\"\/><path d=\"M2 7h12M5 1.5v3M11 1.5v3\"\/><\/svg>V\u00e9rifier ma situation en 30 min<\/a><span class=\"note\">Visio \u00b7 30 min \u00b7 sans engagement<\/span><\/div>\n<h2>Les textes en jeu<\/h2><div class=\"textes\"><div class=\"t\"><b>CGI, art. 1447<\/b><\/div><div class=\"t\"><b>CGI, art. 1728<\/b><span>Majoration pour d\u00e9faut ou retard de d\u00e9claration<\/span><\/div><div class=\"t\"><b>CGI, art. 38<\/b><span>D\u00e9termination du b\u00e9n\u00e9fice imposable<\/span><\/div><div class=\"t\"><b>CGI, art. 4 A<\/b><span>Imposition des domicili\u00e9s sur l&#x27;ensemble de leurs revenus<\/span><\/div><div class=\"t\"><b>CGI, art. 4 B<\/b><span>Crit\u00e8res du domicile fiscal : foyer, s\u00e9jour principal, activit\u00e9, int\u00e9r\u00eats \u00e9conomiques<\/span><\/div><div class=\"t\"><b>CGI, art. 8<\/b><span>Soci\u00e9t\u00e9s de personnes : imposition des associ\u00e9s<\/span><\/div><div class=\"t\"><b>LPF, art. L.169<\/b><span>D\u00e9lai de reprise en mati\u00e8re d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu (dix ans pour les avoirs \u00e9trangers non d\u00e9clar\u00e9s)<\/span><\/div><div class=\"t\"><b>LPF, art. L.193<\/b><span>Charge de la preuve en cas d&#x27;imposition d&#x27;office<\/span><\/div><\/div>\n<h2>Extraits des motifs<\/h2><div class=\"quote\">Sur le bien-fond\u00e9 des impositions : &#8211; Mme C&#8230;, qui ne disposait pas d\u2019une habitation personnelle en France et n\u2019y avait pas le centre de sa vie personnelle, \u00e0 tout le moins au titre des ann\u00e9es 2015 et 2017, ne peut \u00eatre regard\u00e9e comme ayant \u00e9t\u00e9 domicili\u00e9e en France, au domicile de sa m\u00e8re, au sens de l\u2019article 4 B du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts [\u2026]<\/div><div class=\"quote\">Il r\u00e9sulte de ces dispositions que, dans le cas o\u00f9 un contribuable n\u2019a ni d\u00e9pos\u00e9 dans le d\u00e9lai l\u00e9gal les d\u00e9clarations qu\u2019il \u00e9tait tenu de souscrire, ni fait conna\u00eetre son activit\u00e9 \u00e0 un centre de formalit\u00e9s des entreprises ou au greffe du tribunal de commerce, son activit\u00e9 est r\u00e9put\u00e9e occulte s\u2019il n\u2019est pas en mesure d\u2019\u00e9tablir qu\u2019il a commis une erreur justifiant qu\u2019il ne se soit acquitt\u00e9 d\u2019aucune de ses obligations d\u00e9claratives. [\u2026]<\/div><div class=\"quote\">Aux termes de l\u2019article 4 B du m\u00eame code : \u00ab 1. Sont consid\u00e9r\u00e9es comme ayant leur domicile fiscal en France au sens de l\u2019article 4 A : a. Les personnes qui ont en France leur foyer ou le lieu de leur s\u00e9jour principal ; \/ b. Celles qui exercent en France une activit\u00e9 professionnelle, salari\u00e9e ou non, \u00e0 moins qu&#x27;elles ne justifient que cette activit\u00e9 y est exerc\u00e9e \u00e0 titre accessoire ; (&#8230;) \/ c. Celles qui ont en France le centre de leurs int\u00e9r\u00eats \u00e9conomiques. (&#8230;) \u00bb. [\u2026]<\/div>\n<details><summary>Lire la d\u00e9cision int\u00e9grale (texte officiel, 37 986 caract\u00e8res)<\/summary><pre class=\"texte\">Vu la proc\u00e9dure suivante : Proc\u00e9dure contentieuse ant\u00e9rieure : Par deux requ\u00eates distinctes, Mme A... C... a demand\u00e9 au tribunal administratif de Bordeaux, d\u2019une part, de prononcer, \u00e0 titre principal, la d\u00e9charge des cotisations suppl\u00e9mentaires d\u2019imp\u00f4t sur le revenu auxquelles elle a \u00e9t\u00e9 assujettie au titre des ann\u00e9es 2015, 2016 et 2017 et, \u00e0 titre subsidiaire, de prononcer la d\u00e9charge partielle de ces impositions, et, d\u2019autre part, de prononcer la d\u00e9charge des contributions de cotisations fonci\u00e8res des entreprises auxquelles elle a \u00e9t\u00e9 assujettie au titre des ann\u00e9es 2016 et 2017. Par un jugement nos 2105047, 2200183 du 5 octobre 2023, le tribunal administratif de Bordeaux a rejet\u00e9 l\u2019ensemble de ses demandes. Proc\u00e9dure devant la cour : I. Par une requ\u00eate et un m\u00e9moire, enregistr\u00e9s les 4 d\u00e9cembre 2023 et 17 juin 2024 sous le n\u00b0 23BX02966, Mme C..., repr\u00e9sent\u00e9e par la SELARL Quart\u00e8se Juridique et Fiscal, demande \u00e0 la cour : 1\u00b0) d\u2019annuler ce jugement du tribunal administratif de Bordeaux du 5 octobre 2023 ; 2\u00b0) de prononcer, \u00e0 titre principal, la d\u00e9charge des impositions suppl\u00e9mentaires auxquelles elle a \u00e9t\u00e9 assujettie au titre des ann\u00e9es 2015, 2016 et 2017, en droits et p\u00e9nalit\u00e9s ; 3\u00b0) de prononcer, \u00e0 titre subsidiaire, la d\u00e9charge partielle de ces impositions ; 4\u00b0) de mettre \u00e0 la charge de l\u2019Etat la somme de 2 400 euros au titre de l\u2019article L. 761-1 du code de justice administrative. Elle soutient que : Sur la r\u00e9gularit\u00e9 de la proc\u00e9dure d\u2019imposition : - l\u2019\u00e9mission concomitante d\u2019une mise en demeure et d\u2019un avis de v\u00e9rification de comptabilit\u00e9 d\u00e9montre que l\u2019administration a d\u00e9but\u00e9 l\u2019analyse de la situation de la soci\u00e9t\u00e9, n\u00e9cessaire \u00e0 l\u2019\u00e9mission de la mise en demeure, pr\u00e9alablement \u00e0 l\u2019envoi de l\u2019avis de v\u00e9rification, contrairement \u00e0 ce que pr\u00e9voit l\u2019article L. 47 du livre des proc\u00e9dures fiscales ; elle ne pouvait pas davantage proc\u00e9der ainsi en lui adressant, au titre de son activit\u00e9 individuelle, une mise en demeure le 20 d\u00e9cembre 2018 et un avis de v\u00e9rification de comptabilit\u00e9 du m\u00eame jour ; - c\u2019est \u00e0 tort que l\u2019administration fiscale a impos\u00e9 les revenus de sa soci\u00e9t\u00e9, la soci\u00e9t\u00e9 A... C... Corporation Limited, entre ses mains, en sa qualit\u00e9 d\u2019associ\u00e9e unique : l\u2019administration n\u2019a pas suffisamment motiv\u00e9 sa position consistant \u00e0 soumettre les r\u00e9sultats de la soci\u00e9t\u00e9 au nom de son associ\u00e9e, en application de l\u2019article 8 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts, en s\u2019abstenant de rechercher si les caract\u00e9ristiques de la soci\u00e9t\u00e9 pouvaient permettre de l\u2019assimiler \u00e0 une soci\u00e9t\u00e9 assujettie \u00e0 l\u2019imp\u00f4t sur les soci\u00e9t\u00e9s ; en tout \u00e9tat de cause, la soci\u00e9t\u00e9 A... C... Corporation Limited aurait d\u00fb \u00eatre assujettie \u00e0 l\u2019imp\u00f4t sur les soci\u00e9t\u00e9s en application des clauses de la convention fiscale franco-chypriote relative \u00e0 l\u2019\u00e9galit\u00e9 de traitement d\u00e8s lors que, s\u2019\u00e9tant acquitt\u00e9e \u00e0 Chypre d\u2019un imp\u00f4t \u00e9quivalent \u00e0 l\u2019imp\u00f4t sur les soci\u00e9t\u00e9s fran\u00e7ais, la soci\u00e9t\u00e9 doit \u00eatre regard\u00e9e comme ayant opt\u00e9 pour un assujettissement \u00e0 l\u2019imp\u00f4t sur les soci\u00e9t\u00e9s ; Sur le bien-fond\u00e9 des impositions : - Mme C..., qui ne disposait pas d\u2019une habitation personnelle en France et n\u2019y avait pas le centre de sa vie personnelle, \u00e0 tout le moins au titre des ann\u00e9es 2015 et 2017, ne peut \u00eatre regard\u00e9e comme ayant \u00e9t\u00e9 domicili\u00e9e en France, au domicile de sa m\u00e8re, au sens de l\u2019article 4 B du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts ; les revenus de son activit\u00e9 d\u2019agent d\u2019affaires exerc\u00e9e \u00e0 titre individuel ne pouvaient donc pas \u00eatre impos\u00e9s en France en application de l\u2019article 4 A du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts ; - l\u2019activit\u00e9 de la soci\u00e9t\u00e9 A... C... Corporation Limited ne n\u00e9cessitant l\u2019utilisation d\u2019aucun local, installation fixe d\u2019affaires ou \u00e9tablissement stable, et ne disposant d\u2019ailleurs d\u2019aucune installation fixe d\u2019affaires au domicile de la m\u00e8re de Mme C... dans laquelle la soci\u00e9t\u00e9 aurait exerc\u00e9 son activit\u00e9 professionnelle, les revenus tir\u00e9s de l\u2019activit\u00e9 de la soci\u00e9t\u00e9 A... C... Corporation Limited ne pouvaient pas \u00eatre impos\u00e9s en France ; - l\u2019administration fiscale a omis de d\u00e9duire du r\u00e9sultat fiscal des ann\u00e9es v\u00e9rifi\u00e9es des d\u00e9penses que Mme C... avait expos\u00e9es dans le cadre de son activit\u00e9 professionnelle, tels que des achats de tee-shirt ou de banni\u00e8res ; Mme C... aurait d\u00fb b\u00e9n\u00e9ficier de l\u2019application du taux de charges de 65 %, propos\u00e9 par le chef de brigade et par l\u2019interlocutrice d\u00e9partementale dans le cadre de la recherche d\u2019un accord transactionnel, d\u00e8s lors que ce taux constitue un minimum pour tenir compte de la r\u00e9alit\u00e9 des charges qu\u2019elle a engag\u00e9es au soutien de son activit\u00e9 professionnelle ; - Mme C... ne peut \u00eatre regard\u00e9e comme ayant exerc\u00e9 une activit\u00e9 occulte au sens des dispositions de l\u2019article L. 169 du livre des proc\u00e9dures fiscales d\u00e8s lors qu\u2019elle exer\u00e7ait son activit\u00e9, \u00e0 titre individuel ou par l\u2019interm\u00e9diaire de la soci\u00e9t\u00e9 A... C... Corporation Limited, exclusivement \u00e0 l\u2019\u00e9tranger et n\u2019\u00e9tait d\u00e8s lors pas tenue de d\u00e9clarer son activit\u00e9 \u00e0 un centre de formalit\u00e9s des entreprises ou au greffe du tribunal de commerce ; il s\u2019ensuit que le droit de reprise de l\u2019administration \u00e9tait prescrit pour les revenus de l\u2019ann\u00e9e 2015 et que c\u2019est \u00e0 tort que l\u2019administration fiscale lui a inflig\u00e9 une majoration de 80 % ; \u00e0 supposer que Mme C... ait \u00e9t\u00e9 domicili\u00e9e en France sur les ann\u00e9es consid\u00e9r\u00e9es ou que sa soci\u00e9t\u00e9 ait exerc\u00e9 son activit\u00e9 par l\u2019interm\u00e9diaire d\u2019un \u00e9tablissement stable en France, il ne peut \u00eatre exclu que Mme C... a commis une erreur sur sa situation fiscale en France eu \u00e9gard \u00e0 l\u2019absence de r\u00e9ponse de l\u2019administration sur sa situation avant l\u2019envoi des mises en demeure ; par ailleurs, en r\u00e9v\u00e9lant spontan\u00e9ment sa situation \u00e0 l\u2019administration fiscale par l\u2019envoi d\u2019une demande d\u2019information, Mme C... ne peut \u00eatre regard\u00e9e comme ayant eu l\u2019intention de dissimuler sa situation et, par suite, d\u2019avoir exerc\u00e9 son activit\u00e9 de mani\u00e8re occulte. Par des m\u00e9moires en d\u00e9fense, enregistr\u00e9s les 14 mai 2024 et 18 avril 2025, ce dernier non communiqu\u00e9, le ministre de l\u2019\u00e9conomie, des finances et de la souverainet\u00e9 industrielle et num\u00e9rique conclut au rejet de la requ\u00eate. Il fait valoir que les moyens de la requ\u00eate ne sont pas fond\u00e9s. II. Par une requ\u00eate et un m\u00e9moire, enregistr\u00e9s les 4 d\u00e9cembre 2023 et 19 juin 2024 sous le n\u00b0 23BX02968, la soci\u00e9t\u00e9 A... C... Corporation Limited, repr\u00e9sent\u00e9e par la SELARL Quart\u00e8se Juridique et Fiscal, demande \u00e0 la cour : 1\u00b0) d\u2019annuler ce jugement du tribunal administratif de Bordeaux du 5 octobre 2023 ; 2\u00b0) de prononcer la d\u00e9charge des cotisations fonci\u00e8res des entreprises auxquelles elle a \u00e9t\u00e9 assujettie au titre des ann\u00e9es 2018 et 2019 ; 3\u00b0) de mettre \u00e0 la charge de l\u2019Etat la somme de 3 000 euros au titre de l\u2019article L. 761-1 du code de justice administrative. Elle soutient que : - elle n\u2019a exerc\u00e9 aucune activit\u00e9 commerciale en France, par l\u2019interm\u00e9diaire de sa soci\u00e9t\u00e9 cr\u00e9\u00e9e \u00e0 Chypre ; - la soci\u00e9t\u00e9 A... C... Corporation Limited ne dispose d\u2019aucun \u00e9tablissement stable en France, y compris au regard des crit\u00e8res de la convention fiscale franco-chypriote, d\u00e8s lors que son activit\u00e9, non s\u00e9dentaire, ne requ\u00e9rait pas l\u2019usage d\u2019un local particulier, d\u2019une installation fixe d\u2019affaires ou d\u2019un \u00e9tablissement stable ; en outre, sa soci\u00e9t\u00e9 ne disposait d\u2019aucune installation fixe d\u2019affaires au domicile de la m\u00e8re de Mme C... dans laquelle la soci\u00e9t\u00e9 aurait exerc\u00e9 son activit\u00e9 professionnelle ; aucune imposition ne pouvait par cons\u00e9quent \u00eatre \u00e9tablie au nom de Mme C... au titre d\u2019un \u00e9tablissement stable en France de sa soci\u00e9t\u00e9. Par des m\u00e9moires en d\u00e9fense, enregistr\u00e9s les 16 mai 2024 et 18 avril 2025, ce dernier non communiqu\u00e9, le ministre de l\u2019\u00e9conomie, des finances et de la souverainet\u00e9 industrielle et num\u00e9rique conclut au rejet de la requ\u00eate. Il fait valoir que les moyens de la requ\u00eate ne sont pas fond\u00e9s. Vu les autres pi\u00e8ces des dossiers. Vu : - la convention conclue entre la France et Chypre le 18 d\u00e9cembre 1981 ; - le code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts et le livre des proc\u00e9dures fiscales ; - le code de justice administrative. Les parties ont \u00e9t\u00e9 r\u00e9guli\u00e8rement averties du jour de l\u2019audience. Ont \u00e9t\u00e9 entendus au cours de l\u2019audience publique : - le rapport de Mme Cazcarra, - les conclusions de Mme B.... Consid\u00e9rant ce qui suit : Mme C... a d\u00e9but\u00e9 en 2015 une activit\u00e9 de promotion, sur les r\u00e9seaux sociaux, de voyages, s\u00e9jours et activit\u00e9s priv\u00e9s \u00e0 prix d\u00e9class\u00e9 propos\u00e9s par le groupe am\u00e9ricain WordVentures Dreams Trips. Elle a exerc\u00e9 cette activit\u00e9 \u00e0 titre individuel puis, \u00e0 partir du 17 ao\u00fbt 2017, par l\u2019interm\u00e9diaire de la soci\u00e9t\u00e9 A... C... Corporation Limited, soci\u00e9t\u00e9 immatricul\u00e9e \u00e0 Chypre, dont elle est l\u2019associ\u00e9e unique. L\u2019activit\u00e9 exerc\u00e9e \u00e0 titre individuel par Mme C... a fait l\u2019objet d\u2019une v\u00e9rification de comptabilit\u00e9 portant sur la p\u00e9riode allant du 1er janvier 2015 au 16 ao\u00fbt 2017, et la soci\u00e9t\u00e9, d\u2019une v\u00e9rification portant sur la p\u00e9riode allant du 17 ao\u00fbt au 31 d\u00e9cembre 2017, p\u00e9riode prorog\u00e9e jusqu\u2019au 31 octobre 2018 en mati\u00e8re de taxe sur la valeur ajout\u00e9e, \u00e0 l\u2019issue desquelles le service a estim\u00e9 que Mme C... avait exerc\u00e9 en France une activit\u00e9 occulte d\u2019agent d\u2019affaires. Par trois propositions de rectification du 7 ao\u00fbt 2019, l\u2019administration a notifi\u00e9 \u00e0 Mme C... des cotisations suppl\u00e9mentaires d\u2019imp\u00f4t sur le revenu, dans la cat\u00e9gorie des b\u00e9n\u00e9fices industriels et commerciaux, \u00e9tablies selon la proc\u00e9dure d\u2019\u00e9valuation d\u2019office, ainsi que des majorations pour activit\u00e9 occulte, au titre des ann\u00e9es 2015, 2016 et 2017. L\u2019administration a \u00e9galement soumis la soci\u00e9t\u00e9 de Mme C... \u00e0 la cotisation fonci\u00e8re des entreprises au titre des ann\u00e9es 2018 et 2019. Mme C... et la soci\u00e9t\u00e9 A... C... Corporation Limited rel\u00e8vent appel du jugement du 5 octobre 2023 par lequel le tribunal administratif de Bordeaux a rejet\u00e9 leur demande tendant \u00e0 la d\u00e9charge des cotisations suppl\u00e9mentaires d\u2019imp\u00f4t sur le revenu, en droits et p\u00e9nalit\u00e9s, et de cotisations fonci\u00e8res des entreprises auxquelles elles ont \u00e9t\u00e9 assujetties. Les requ\u00eates n\u00b0 23BX02966 et n\u00b0 23BX02968, pr\u00e9sent\u00e9es par Mme C... et la soci\u00e9t\u00e9 A... C... Corporation Limited, sont dirig\u00e9es contre un m\u00eame jugement. Il y a lieu de les joindre pour statuer par un seul arr\u00eat. Sur la r\u00e9gularit\u00e9 de la proc\u00e9dure de contr\u00f4le et d\u2019imposition : En ce qui concerne l\u2019envoi pr\u00e9alable d\u2019un avis de v\u00e9rification : En vertu des dispositions de l\u2019article L. 47 du livre des proc\u00e9dures fiscales, l\u2019administration ne peut engager une v\u00e9rification de comptabilit\u00e9 avant d\u2019en avoir inform\u00e9 le contribuable par l\u2019envoi ou la remise d\u2019un avis de v\u00e9rification. L\u2019administration proc\u00e8de \u00e0 la v\u00e9rification de comptabilit\u00e9 d\u2019une entreprise ou d\u2019un membre d\u2019une profession non commerciale lorsqu\u2019en vue d\u2019assurer l\u2019\u00e9tablissement d\u2019imp\u00f4ts ou de taxes totalement ou partiellement \u00e9lud\u00e9s par les int\u00e9ress\u00e9s, elle contr\u00f4le sur place la sinc\u00e9rit\u00e9 des d\u00e9clarations fiscales souscrites par cette entreprise ou ce contribuable en les comparant avec les \u00e9critures comptables ou les pi\u00e8ces justificatives dont elle prend alors connaissance et dont le cas \u00e9ch\u00e9ant elle peut remettre en cause l\u2019exactitude. Il r\u00e9sulte de l\u2019instruction que, le 20 d\u00e9cembre 2018, le service a adress\u00e9 \u00e0 Mme C... une mise en demeure de produire les d\u00e9clarations de taxe sur la valeur ajout\u00e9e pour la p\u00e9riode du 1er janvier 2015 au 16 ao\u00fbt 2017, une mise en demeure de produire la d\u00e9claration d\u00e9taill\u00e9e de ses revenus au titre de l\u2019ann\u00e9e 2015 et un avis de v\u00e9rification de comptabilit\u00e9. Le m\u00eame jour, le service a adress\u00e9 \u00e0 la soci\u00e9t\u00e9 A... C... Corporation Limited une mise en demeure de produire les d\u00e9clarations de taxe sur la valeur ajout\u00e9e pour la p\u00e9riode du 17 ao\u00fbt 2017 au 31 octobre 2018 ainsi qu\u2019un avis de v\u00e9rification de comptabilit\u00e9. Dans la mesure o\u00f9 la mise en demeure ne participe pas de l\u2019examen critique des \u00e9critures comptables du contribuable, l\u2019envoi \u00e0 un contribuable d\u2019une mise en demeure de produire ses d\u00e9clarations ne peut \u00eatre regard\u00e9 comme r\u00e9v\u00e9lant l\u2019engagement d\u2019une v\u00e9rification de comptabilit\u00e9. Le moyen tenant au d\u00e9clenchement de la proc\u00e9dure de contr\u00f4le pr\u00e9alablement \u00e0 la remise de l\u2019avis de v\u00e9rification, en m\u00e9connaissance de l\u2019article L. 47 du livre des proc\u00e9dures fiscales, ne peut par cons\u00e9quent qu\u2019\u00eatre \u00e9cart\u00e9. En ce qui concerne la motivation des rectifications : En vertu de l\u2019article L. 76 du livre des proc\u00e9dures fiscales, dont les dispositions sont applicables dans le cadre de la mise en \u0153uvre, comme en l\u2019esp\u00e8ce, de la proc\u00e9dure d\u2019\u00e9valuation d\u2019office, les bases ou \u00e9l\u00e9ments servant au calcul des impositions d\u2019office et leurs modalit\u00e9s de d\u00e9termination sont port\u00e9es \u00e0 la connaissance du contribuable trente jours au moins avant la mise en recouvrement des impositions. S\u2019agissant de l\u2019activit\u00e9 exerc\u00e9e \u00e0 titre individuel : Ainsi qu\u2019il a \u00e9t\u00e9 dit au point 1, les cotisations suppl\u00e9mentaires d\u2019imp\u00f4t sur le revenu faisant l\u2019objet du pr\u00e9sent litige ont \u00e9t\u00e9 \u00e9tablies selon la proc\u00e9dure d\u2019\u00e9valuation d\u2019office, en application des dispositions combin\u00e9es des articles L. 73-1, L. 68-3 et L. 169 alin\u00e9a 2 du livre des proc\u00e9dures fiscales, faute pour Mme C... d\u2019avoir d\u00e9clar\u00e9 son activit\u00e9 aupr\u00e8s d\u2019un centre de formalit\u00e9s des entreprises ou au greffe du tribunal de commerce et de ne pas avoir r\u00e9gularis\u00e9 sa situation en proc\u00e9dant \u00e0 une d\u00e9claration d\u2019ensemble des revenues au titre de l\u2019ann\u00e9e 2017 dans les trente jours de la notification de la mise en demeure adress\u00e9e le 20 d\u00e9cembre 2018. Ayant constat\u00e9 que Mme C... avait exerc\u00e9 une activit\u00e9 occulte sur les p\u00e9riodes v\u00e9rifi\u00e9es, allant du 1er janvier 2015 au 16 ao\u00fbt 2017 dans le cadre de son activit\u00e9 individuelle, l\u2019administration a adress\u00e9 une proposition de rectification, que Mme C... ne conteste pas avoir re\u00e7u trente jours au moins avant la mise en recouvrement des impositions en litige, et qui lui faisaient conna\u00eetre, dans le cadre de la proc\u00e9dure d\u2019\u00e9valuation d\u2019office, les rectifications qu\u2019elle se proposait d\u2019apporter. Ainsi, apr\u00e8s avoir qualifi\u00e9 d\u2019agent d\u2019affaires l\u2019activit\u00e9 exerc\u00e9e par Mme C..., conduisant \u00e0 imposer les revenus g\u00e9n\u00e9r\u00e9s par son activit\u00e9 dans la cat\u00e9gorie des b\u00e9n\u00e9fices industriels et commerciaux, la proposition de rectification pr\u00e9cise tout d\u2019abord les modalit\u00e9s de d\u00e9termination du b\u00e9n\u00e9fice imposable et le taux de charges appliqu\u00e9, pr\u00e9sente ensuite, sous la forme de tableaux, les rehaussements op\u00e9r\u00e9s en mati\u00e8re de b\u00e9n\u00e9fices industriels et commerciaux et fait enfin mention de la majoration de 80 % appliqu\u00e9e pour exercice d\u2019une activit\u00e9 occulte. De la m\u00eame fa\u00e7on, la troisi\u00e8me proposition de rectification qui tire les cons\u00e9quences, au niveau du revenu global de l\u2019ann\u00e9e 2017 de Mme C..., des conclusions des v\u00e9rifications de comptabilit\u00e9 de l\u2019activit\u00e9 individuelle et de la soci\u00e9t\u00e9 A... C... Corporation Limited, pr\u00e9cise, qu\u2019en l\u2019absence de r\u00e9gularisation de la situation apr\u00e8s la notification d\u2019une premi\u00e8re mise en demeure, la proc\u00e9dure de taxation d\u2019office est appliqu\u00e9e. Dans ce cadre, la proposition de rectification pr\u00e9cise les cons\u00e9quences financi\u00e8res du contr\u00f4le sur l\u2019ann\u00e9e 2017 avec l\u2019application de la majoration de 80 % pour l\u2019exercice d\u2019une activit\u00e9 occulte. Ainsi r\u00e9dig\u00e9es, les propositions de rectification doivent \u00eatre regard\u00e9es comme comportant, conform\u00e9ment \u00e0 l\u2019exigence pos\u00e9e par l\u2019article L. 76 du livre des proc\u00e9dures fiscales, les bases ou \u00e9l\u00e9ments servant au calcul des impositions \u00e9tablies d\u2019office et leurs modalit\u00e9s de d\u00e9termination. Dans ces conditions, le moyen tir\u00e9 de l\u2019insuffisante motivation des propositions de rectification manque en fait. S\u2019agissant de la soci\u00e9t\u00e9 A... C... Corporation Limited : Ayant constat\u00e9 que Mme C... avait exerc\u00e9 une activit\u00e9 occulte sur les p\u00e9riodes v\u00e9rifi\u00e9es, allant du 17 ao\u00fbt 2017 au 31 d\u00e9cembre 2017 dans le cadre de sa soci\u00e9t\u00e9, l\u2019administration a adress\u00e9 une proposition de rectification, que Mme C... ne conteste pas avoir re\u00e7u trente jours au moins avant la mise en recouvrement des impositions en litige, et qui lui faisaient conna\u00eetre, dans le cadre de la proc\u00e9dure d\u2019\u00e9valuation d\u2019office, les rectifications qu\u2019elle se proposait d\u2019apporter. Ainsi, apr\u00e8s avoir qualifi\u00e9 d\u2019agent d\u2019affaires l\u2019activit\u00e9 exerc\u00e9e par sa soci\u00e9t\u00e9, conduisant \u00e0 imposer les revenus g\u00e9n\u00e9r\u00e9s par cette derni\u00e8re dans la cat\u00e9gorie des b\u00e9n\u00e9fices industriels et commerciaux, et justifi\u00e9 l\u2019existence d\u2019un \u00e9tablissement stable de la soci\u00e9t\u00e9 en France, la proposition de rectification pr\u00e9cise tout d\u2019abord les modalit\u00e9s de d\u00e9termination du b\u00e9n\u00e9fice imposable et le taux de charges appliqu\u00e9, pr\u00e9sente ensuite, sous la forme de tableaux, les rehaussements op\u00e9r\u00e9s en mati\u00e8re de b\u00e9n\u00e9fices industriels et commerciaux et fait enfin mention de la majoration de 80 % appliqu\u00e9e pour exercice d\u2019une activit\u00e9 occulte. En outre, et en tout \u00e9tat de cause, l\u2019administration a justifi\u00e9 sa d\u00e9cision d\u2019imposer les b\u00e9n\u00e9fices industriels et commerciaux g\u00e9n\u00e9r\u00e9s par l\u2019activit\u00e9 de la soci\u00e9t\u00e9 entre les mains de Mme C..., ainsi que l\u2019a jug\u00e9 \u00e0 bon droit le tribunal administratif. Ainsi r\u00e9dig\u00e9es, la proposition de rectification doit \u00eatre regard\u00e9e comme comportant, conform\u00e9ment \u00e0 l\u2019exigence pos\u00e9e par l\u2019article L. 76 du livre des proc\u00e9dures fiscales, les bases ou \u00e9l\u00e9ments servant au calcul des impositions \u00e9tablies d\u2019office et leurs modalit\u00e9s de d\u00e9termination. Dans ces conditions, le moyen tir\u00e9 de l\u2019insuffisante motivation de la proposition de rectification manque en fait. Quant \u00e0 la contestation de la requ\u00e9rante portant sur l\u2019application de la convention franco-chypriote, en application de laquelle sa soci\u00e9t\u00e9 aurait d\u00fb \u00eatre assujettie \u00e0 l\u2019imp\u00f4t sur les soci\u00e9t\u00e9s, elle rel\u00e8ve du bien-fond\u00e9 des impositions en litige. Sur le bien-fond\u00e9 des impositions en litige : En ce qui concerne l\u2019imposition des revenus g\u00e9n\u00e9r\u00e9s par l\u2019activit\u00e9 individuelle de Mme C... : Aux termes de l\u2019article 4 A du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts : \u00ab Les personnes qui ont en France leur domicile fiscal sont passibles de l&#x27;imp\u00f4t sur le revenu en raison de l&#x27;ensemble de leurs revenus. \/ (...) \u00bb. Aux termes de l\u2019article 4 B du m\u00eame code : \u00ab 1. Sont consid\u00e9r\u00e9es comme ayant leur domicile fiscal en France au sens de l\u2019article 4 A : a. Les personnes qui ont en France leur foyer ou le lieu de leur s\u00e9jour principal ; \/ b. Celles qui exercent en France une activit\u00e9 professionnelle, salari\u00e9e ou non, \u00e0 moins qu&#x27;elles ne justifient que cette activit\u00e9 y est exerc\u00e9e \u00e0 titre accessoire ; (...) \/ c. Celles qui ont en France le centre de leurs int\u00e9r\u00eats \u00e9conomiques. (...) \u00bb. Pour l\u2019application des dispositions du a du 1 de l\u2019article 4 B, telles qu\u2019\u00e9clair\u00e9es par les travaux pr\u00e9paratoires de la loi n\u00b0 76-1234 du 29 d\u00e9cembre 1976 d\u2019o\u00f9 elles sont issues, le foyer d\u2019un contribuable c\u00e9libataire, sans charge de famille, s\u2019entend du lieu o\u00f9 il habite normalement et a le centre de sa vie personnelle, sans qu&#x27;il soit tenu compte des s\u00e9jours effectu\u00e9s temporairement ailleurs en raison des n\u00e9cessit\u00e9s de la profession ou de circonstances exceptionnelles. Le lieu du s\u00e9jour principal de ce contribuable ne peut d\u00e9terminer son domicile fiscal que dans l&#x27;hypoth\u00e8se o\u00f9 il ne dispose pas de foyer en France. Il r\u00e9sulte de l\u2019instruction que le v\u00e9rificateur a relev\u00e9 que Mme C..., qui \u00e9tait c\u00e9libataire et sans enfant, \u00e9tait rattach\u00e9e au foyer fiscal de sa m\u00e8re, demeurant 3 bis place Pouzet \u00e0 Agen, jusqu\u2019en 2014 et n\u2019a pas inform\u00e9, depuis lors, l\u2019administration d\u2019un nouveau foyer fiscal. Au cours des op\u00e9rations de contr\u00f4le, Mme C... a d\u00e9clar\u00e9 que son compagnon demeurait, durant la p\u00e9riode v\u00e9rifi\u00e9e, \u00e0 Marmande et l\u2019administration a \u00e9tabli, par l\u2019exercice de son droit de communication, que l\u2019adresse d\u00e9clar\u00e9e par Mme C... aupr\u00e8s d\u2019organismes tiers, telles que la CPAM et la Mutuelle G\u00e9n\u00e9rale de Sant\u00e9, \u00e9tait l\u2019adresse du domicile de sa m\u00e8re. En outre, le v\u00e9rificateur a relev\u00e9 que Mme C... avait contract\u00e9 aupr\u00e8s de la Matmut un contrat d\u2019assurance habitation principale du 27 mars 2017 au 11 octobre 2018 pour une pi\u00e8ce principale de surface habitable de 10 m2 situ\u00e9e au 3 bis place Pouzet \u00e0 Agen et \u00e9tait assur\u00e9e aupr\u00e8s de la CPAM du Lot et Garonne pour les ann\u00e9es 2015 \u00e0 2017. Dans un courrier du 15 janvier 2019, remis par Mme C... au v\u00e9rificateur, la m\u00e8re de cette derni\u00e8re a d\u00e9clar\u00e9 que \u00ab sa fille passe la majeure partie de l\u2019ann\u00e9e \u00e0 l\u2019\u00e9tranger (...) et, lors de ses rares passages en France, son pied \u00e0 terre fran\u00e7ais demeure son domicile au 3 bis place Pouzet \u00e0 Agen \u00bb. Enfin, le v\u00e9rificateur a constat\u00e9 que les relev\u00e9s professionnels du compte de Mme C... d\u00e9tenu au sein de la soci\u00e9t\u00e9 WordVentures, ainsi que les relev\u00e9s bancaires des diff\u00e9rentes cartes bancaires am\u00e9ricaines produits au cours du contr\u00f4le, faisaient \u00e9tat d\u2019une adresse professionnelle situ\u00e9e au 3 bis place Pouzet \u00e0 Agen. Il r\u00e9sulte d\u00e8s lors de ces \u00e9l\u00e9ments que, nonobstant ses s\u00e9jours effectu\u00e9s \u00e0 l\u2019\u00e9tranger, le foyer de Mme C..., au sens du a) du 1) de l\u2019article 4 B du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts, se situait en France au cours des ann\u00e9es v\u00e9rifi\u00e9es. Au surplus, lors du contr\u00f4le de la soci\u00e9t\u00e9 A... C... Corporation Limited, dont l\u2019int\u00e9ress\u00e9e est l\u2019unique associ\u00e9e, Mme C... a fourni au v\u00e9rificateur une copie de l\u2019acte de constitution de la soci\u00e9t\u00e9 qui mentionne comme nom de directeur et de secr\u00e9taire Mme C... A... demeurant au 3 bis place Pouzet \u00e0 Agen. En outre, dans le cadre de l\u2019exercice de son droit de communication aupr\u00e8s du concessionnaire Land Rover Agen, ce dernier a indiqu\u00e9 au v\u00e9rificateur que la soci\u00e9t\u00e9 A... C... Corporation Limited avait achet\u00e9 un v\u00e9hicule le 24 mars 2017 et que la facture d\u2019entretien du v\u00e9hicule du 8 d\u00e9cembre 2017 avait \u00e9t\u00e9 adress\u00e9e au 3 bis place Pouzet \u00e0 Agen. La Matmut a \u00e9galement indiqu\u00e9 au v\u00e9rificateur que les mensualit\u00e9s du contrat d\u2019assurance du v\u00e9hicule avaient \u00e9t\u00e9 pr\u00e9lev\u00e9es, jusqu\u2019au 11 janvier 2018, sur le compte bancaire fran\u00e7ais CIC de Mme C.... Enfin, Mme C... a encaiss\u00e9 des recettes professionnelles li\u00e9es \u00e0 son activit\u00e9 sur son compte ouvert en France et l\u2019adresse communiqu\u00e9e \u00e0 l\u2019organisme bancaire \u00e9tait celle situ\u00e9e place Pouzet \u00e0 Agen. Dans ces conditions, il r\u00e9sulte de l\u2019instruction que Mme C... avait, au cours de la p\u00e9riode v\u00e9rifi\u00e9e, le centre de ses int\u00e9r\u00eats \u00e9conomiques au sens du c) du 1) de l\u2019article 4 B du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts en France. Il s\u2019ensuit que l\u2019administration fiscale a pu r\u00e9guli\u00e8rement imposer en France Mme C..., au titre des b\u00e9n\u00e9fices industriels et commerciaux g\u00e9n\u00e9r\u00e9s par son activit\u00e9 individuelle. En ce qui concerne l\u2019imposition des r\u00e9sultats de la soci\u00e9t\u00e9 A... C... Corporation Limited entre les mains de Mme C... : S\u2019agissant de l\u2019office du juge : D\u2019une part, il incombe au juge de l&#x27;imp\u00f4t, lorsqu&#x27;il est saisi d&#x27;une contestation relative \u00e0 une convention bilat\u00e9rale conclue en vue d&#x27;\u00e9viter les doubles impositions, de se placer d&#x27;abord au regard de la loi fiscale nationale pour rechercher si, \u00e0 ce titre, l&#x27;imposition contest\u00e9e a \u00e9t\u00e9 valablement \u00e9tablie et, dans l&#x27;affirmative, sur le fondement de quelle qualification. Il lui appartient ensuite, le cas \u00e9ch\u00e9ant, en rapprochant cette qualification des stipulations de la convention, de d\u00e9terminer - en fonction des moyens invoqu\u00e9s devant lui ou m\u00eame, s&#x27;agissant de d\u00e9terminer le champ d&#x27;application de la loi, d&#x27;office - si cette convention fait ou non obstacle \u00e0 l&#x27;application de la loi fiscale. D\u2019autre part, il appartient au juge de l\u2019imp\u00f4t, saisi d\u2019un litige portant sur le traitement fiscal d\u2019une op\u00e9ration impliquant une soci\u00e9t\u00e9 de droit \u00e9tranger, d\u2019identifier d\u2019abord, au regard de l\u2019ensemble des caract\u00e9ristiques de cette soci\u00e9t\u00e9 et du droit qui en r\u00e9git la constitution et le fonctionnement, le type de soci\u00e9t\u00e9 de droit fran\u00e7ais auquel la soci\u00e9t\u00e9 de droit \u00e9tranger est assimilable. Compte tenu de ces constatations, il lui revient ensuite de d\u00e9terminer le r\u00e9gime applicable \u00e0 l\u2019op\u00e9ration en litige au regard de la loi fiscale fran\u00e7aise. S\u2019agissant des modalit\u00e9s d\u2019imposition des r\u00e9sultats de la soci\u00e9t\u00e9 A... C... Corporation Limited : Aux termes de l\u2019article 8 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts : \u00ab Sous r\u00e9serve des dispositions de l\u2019article 6, les associ\u00e9s des soci\u00e9t\u00e9s en nom collectif et les commandit\u00e9s des soci\u00e9t\u00e9s en commandite simple sont, lorsque ces soci\u00e9t\u00e9s n&#x27;ont pas opt\u00e9 pour le r\u00e9gime fiscal des soci\u00e9t\u00e9s de capitaux, personnellement soumis \u00e0 l&#x27;imp\u00f4t sur le revenu pour la part de b\u00e9n\u00e9fices sociaux correspondant \u00e0 leurs droits dans la soci\u00e9t\u00e9. (...) \/ Il en est de m\u00eame, sous les m\u00eames conditions : \/ (...) 4\u00b0 De l&#x27;associ\u00e9 unique d&#x27;une soci\u00e9t\u00e9 \u00e0 responsabilit\u00e9 limit\u00e9e lorsque cet associ\u00e9 est une personne physique ; \/ (...) \u00bb. Il r\u00e9sulte de l\u2019instruction que la soci\u00e9t\u00e9 A... C... Corporation Limited, dont elle est l\u2019unique actionnaire, a le statut de \u00ab Limited Liability Company \u00bb, ainsi que le mentionne son \u00ab Business Entity Registration Form \u00bb. Conform\u00e9ment au droit chypriote, les \u00ab Limited Liability Company \u00bb ou \u00ab LTD \u00bb correspondent, ainsi que l\u2019indique le ministre dans ses \u00e9critures sans que cela ne soit contest\u00e9 par la requ\u00e9rante, aux soci\u00e9t\u00e9s \u00e0 responsabilit\u00e9 limit\u00e9e. La soci\u00e9t\u00e9 A... C... Corporation Limited \u00e9tait donc assimilable \u00e0 une soci\u00e9t\u00e9 \u00e0 responsabilit\u00e9 limit\u00e9e comprenant un associ\u00e9 unique personne physique. Il est par ailleurs constant que la soci\u00e9t\u00e9 A... C... Corporation Limited, qui n\u2019a pas \u00e9t\u00e9 d\u00e9clar\u00e9e en France, n\u2019a pas opt\u00e9 pour son assujettissement \u00e0 l\u2019imp\u00f4t sur les soci\u00e9t\u00e9s. Si la requ\u00e9rante fait valoir que, s\u2019\u00e9tant acquitt\u00e9e \u00e0 Chypre d\u2019un imp\u00f4t \u00e9quivalent \u00e0 l\u2019imp\u00f4t sur les soci\u00e9t\u00e9s, elle doit \u00eatre regard\u00e9e comme ayant opt\u00e9 pour l\u2019assujettissement \u00e0 l\u2019imp\u00f4t sur les soci\u00e9t\u00e9s, il r\u00e9sulte en tout \u00e9tat de cause du re\u00e7u fiscal produit que l\u2019imp\u00f4t dont elle s\u2019est acquitt\u00e9e \u00e0 Chypre au titre de l\u2019ann\u00e9e 2017 correspond \u00e0 un imp\u00f4t sur le revenu. Dans ces conditions, les r\u00e9sultats de la soci\u00e9t\u00e9 A... C... Corporation Limited \u00e9taient imposables \u00e0 l\u2019imp\u00f4t sur le revenu au nom de Mme A... C... dans la cat\u00e9gorie des b\u00e9n\u00e9fices industriels et commerciaux, ainsi qu\u2019il r\u00e9sulte de l\u2019article 8 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts pr\u00e9cit\u00e9. Il incombe, le cas \u00e9ch\u00e9ant, au juge de l\u2019imp\u00f4t de rechercher si une convention internationale relative aux doubles impositions fait obstacle \u00e0 l\u2019imposition en France de revenus qui y sont imposables en application du droit interne. Aux termes de l\u2019article 5 de la convention fiscale sign\u00e9e le 18 d\u00e9cembre 1981 entre la France et Chypre : \u00ab 1. Au sens de la pr\u00e9sente Convention, l\u2019expression \u00ab \u00e9tablissement stable \u00bb d\u00e9signe une installation fixe d\u2019affaires par l\u2019interm\u00e9diaire de laquelle une entreprise exerce tout ou partie de son activit\u00e9. \/ 2. L\u2019expression \u00ab \u00e9tablissement stable \u00bb comprend notamment : a) Un si\u00e8ge de direction ; \/ b) Une succursale ; \/ c) Un bureau ; \/ d) Une usine ; \/ e) Un atelier, et \/ f) Une mine (...) \u00bb. Aux termes de l\u2019article 7 de la m\u00eame convention : \u00ab 1. Les b\u00e9n\u00e9fices d&#x27;une entreprise d&#x27;un Etat ne sont imposables que dans cet Etat, \u00e0 moins que l&#x27;entreprise n&#x27;exerce son activit\u00e9 dans l&#x27;autre Etat par l&#x27;interm\u00e9diaire d&#x27;un \u00e9tablissement stable qui y est situ\u00e9. Si l&#x27;entreprise exerce son activit\u00e9 d&#x27;une telle fa\u00e7on, les b\u00e9n\u00e9fices de l&#x27;entreprise sont imposables dans l&#x27;autre Etat mais uniquement dans la mesure o\u00f9 ils sont imputables \u00e0 cet \u00e9tablissement stable. \/ (...) \u00bb. Il r\u00e9sulte des constatations rappel\u00e9es au point 12 du pr\u00e9sent arr\u00eat que la soci\u00e9t\u00e9 A... C... Corporation Limited disposait d\u2019un \u00e9tablissement stable en France au 3 bis place Pouzet \u00e0 Agen, au sens des stipulations de la convention fiscale franco-chypriote. Mme C... a d\u2019ailleurs indiqu\u00e9 au v\u00e9rificateur, lors des op\u00e9rations de contr\u00f4le, que la soci\u00e9t\u00e9 ne poss\u00e9dait \u00e0 Chypre, ni local professionnel, ni installations techniques. Dans ces conditions, c\u2019est \u00e0 bon droit que l\u2019administration a impos\u00e9 entre ses mains, en France, les b\u00e9n\u00e9fices tir\u00e9s de l\u2019activit\u00e9 exerc\u00e9e par sa soci\u00e9t\u00e9. S\u2019agissant de la d\u00e9termination du r\u00e9sultat fiscal des ann\u00e9es v\u00e9rifi\u00e9es : Aux termes de l\u2019article L. 193 du livre des proc\u00e9dures fiscales : \u00ab Dans tous les cas o\u00f9 une imposition a \u00e9t\u00e9 \u00e9tablie d&#x27;office la charge de la preuve incombe au contribuable qui demande la d\u00e9charge ou la r\u00e9duction de l&#x27;imposition \u00bb. Selon l\u2019article R. 193-1 du m\u00eame livre : \u00ab Dans le cas pr\u00e9vu \u00e0 l\u2019article L. 193 le contribuable peut obtenir la d\u00e9charge ou la r\u00e9duction de l&#x27;imposition mise \u00e0 sa charge en d\u00e9montrant son caract\u00e8re exag\u00e9r\u00e9 \u00bb. Il r\u00e9sulte de l\u2019instruction que les cotisations d\u2019imp\u00f4t sur le revenu en litige auxquelles Mme C... a \u00e9t\u00e9 assujettie au titre des ann\u00e9es 2015, 2016 et 2017 ont \u00e9t\u00e9 \u00e9tablies selon la proc\u00e9dure de taxation d\u2019office pour d\u00e9faut de souscription par Mme C... des d\u00e9clarations d\u2019ensemble des revenus au titre de ces ann\u00e9es, en d\u00e9pit d\u2019une mise en demeure, et de l\u2019absence de d\u00e9marches entreprises par la soci\u00e9t\u00e9 pour se faire conna\u00eetre aupr\u00e8s d\u2019un centre de formalit\u00e9s des entreprises ou du greffe du tribunal de commerce. Les b\u00e9n\u00e9fices industriels et commerciaux g\u00e9n\u00e9r\u00e9s, tant par l\u2019activit\u00e9 individuelle de Mme C... que par sa soci\u00e9t\u00e9, ont fait l\u2019objet d\u2019une \u00e9valuation d\u2019office sur le fondement des dispositions de l\u2019article L. 73-1 du livre des proc\u00e9dures fiscales. Par suite, il incombe \u00e0 Mme C... de justifier tant du montant des charges qui auraient d\u00fb \u00eatre d\u00e9duites du b\u00e9n\u00e9fice net d\u00e9fini par l\u2019article 38 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts que du principe m\u00eame de leur d\u00e9ductibilit\u00e9. Mme C... fait valoir que c\u2019est \u00e0 tort que l\u2019administration fiscale n\u2019a pas pris en compte les d\u00e9penses figurant sur les relev\u00e9s des comptes bancaires communiqu\u00e9s au v\u00e9rificateur et expos\u00e9es dans le cadre de son activit\u00e9 professionnelle. Toutefois, et contrairement \u00e0 ce que soutient la requ\u00e9rante, le seul intitul\u00e9 des d\u00e9penses figurant sur le d\u00e9tail des comptes, notamment du compte Payonner, ne permet pas de d\u00e9montrer que les d\u00e9penses ont \u00e9t\u00e9 engag\u00e9es dans l\u2019int\u00e9r\u00eat de son activit\u00e9 professionnelle. Par ailleurs, en se bornant \u00e0 soutenir que l\u2019administration fiscale aurait d\u00fb faire application d\u2019un taux minimum de charges de 65 %, elle ne d\u00e9montre pas que les frais qu\u2019elle a expos\u00e9s dans le cadre de son activit\u00e9 professionnelle correspondaient \u00e0 un tel taux alors, au demeurant, que le v\u00e9rificateur a fait application d\u2019un taux de charges de 50 % du montant hors taxe du chiffre d\u2019affaires. Dans ces conditions, Mme C... n\u2019est pas fond\u00e9e \u00e0 contester les modalit\u00e9s de d\u00e9termination du r\u00e9sultat fiscal des ann\u00e9es v\u00e9rifi\u00e9es. En ce qui concerne la cotisation fonci\u00e8re des entreprises au titre des ann\u00e9es 2018 et 2019 : Aux termes de l\u2019article 1447 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts : \u00ab I. \u2013 La cotisation fonci\u00e8re des entreprises est due chaque ann\u00e9e par les personnes physiques ou morales, les soci\u00e9t\u00e9s non dot\u00e9es de la personnalit\u00e9 morale ou les fiduciaires pour leur activit\u00e9 exerc\u00e9e en vertu d&#x27;un contrat de fiducie qui exercent \u00e0 titre habituel une activit\u00e9 professionnelle non salari\u00e9e. \/ (...) \/ III. \u2013 Les personnes et soci\u00e9t\u00e9s mentionn\u00e9es au I ne sont pas soumises \u00e0 la cotisation fonci\u00e8re des entreprises \u00e0 raison de leurs activit\u00e9s qui ne sont assujetties ni \u00e0 l&#x27;imp\u00f4t sur les soci\u00e9t\u00e9s ni \u00e0 l&#x27;imp\u00f4t sur le revenu en raison des r\u00e8gles de territorialit\u00e9 propres \u00e0 ces imp\u00f4ts \u00bb. Aux termes de l\u2019article 1467 du m\u00eame code, dans sa r\u00e9daction applicable aux ann\u00e9es d\u2019imposition : \u00ab La cotisation fonci\u00e8re des entreprises a pour base la valeur locative des biens passibles d&#x27;une taxe fonci\u00e8re situ\u00e9s en France, \u00e0 l&#x27;exclusion des biens exon\u00e9r\u00e9s de taxe fonci\u00e8re sur les propri\u00e9t\u00e9s b\u00e2ties en vertu des 11\u00b0, 12\u00b0 et 13\u00b0 de l\u2019article 1382, dont le redevable a dispos\u00e9 pour les besoins de son activit\u00e9 professionnelle pendant la p\u00e9riode de r\u00e9f\u00e9rence d\u00e9finie aux articles 1467 A et 1478, \u00e0 l&#x27;exception de ceux qui ont \u00e9t\u00e9 d\u00e9truits ou c\u00e9d\u00e9s au cours de la m\u00eame p\u00e9riode. \/ (...) \u00bb. La soci\u00e9t\u00e9 A... C... Corporation Limited, soci\u00e9t\u00e9 chypriote ayant son si\u00e8ge social \u00e0 Paphos, dont Mme C... est l\u2019unique associ\u00e9e, exer\u00e7ait une activit\u00e9 consistant \u00e0 faire la promotion de s\u00e9jours propos\u00e9s par la soci\u00e9t\u00e9 am\u00e9ricaine WordVentures sur les r\u00e9seaux sociaux et \u00e0 d\u00e9velopper son r\u00e9seau de membres. Au cours de la p\u00e9riode d\u2019imposition en litige, la soci\u00e9t\u00e9 A... C... Corporation Limited disposait en France d\u2019un bureau au domicile de la m\u00e8re de la requ\u00e9rante, situ\u00e9 \u00e0 Agen, pour lequel elle a contract\u00e9 un contrat d\u2019assurance habitation principale du 27 mars 2017 au 11 octobre 2018 et auquel \u00e9taient rattach\u00e9s les abonnements t\u00e9l\u00e9phoniques et internet n\u00e9cessaires \u00e0 son activit\u00e9 sur les r\u00e9seaux sociaux ainsi que le compte bancaire sur lequel \u00e9taient vers\u00e9es les commissions per\u00e7ues de la soci\u00e9t\u00e9 WordVentures. D\u00e8s lors que la soci\u00e9t\u00e9 A... C... Corporation Limited a dispos\u00e9, pour les besoins de son activit\u00e9 professionnelle, d\u2019un bien passible d\u2019une taxe fonci\u00e8re en France, elle n\u2019est pas fond\u00e9e \u00e0 contester les cotisations fonci\u00e8res des entreprises auxquelles elle a \u00e9t\u00e9 assujettie. Sur la majoration pour activit\u00e9 occulte : Aux termes de l\u2019article L. 169 du livre des proc\u00e9dures fiscales, dans sa r\u00e9daction applicable aux ann\u00e9es d\u2019imposition en litige : \u00ab Pour l&#x27;imp\u00f4t sur le revenu et l&#x27;imp\u00f4t sur les soci\u00e9t\u00e9s, le droit de reprise de l&#x27;administration des imp\u00f4ts s&#x27;exerce jusqu&#x27;\u00e0 la fin de la troisi\u00e8me ann\u00e9e qui suit celle au titre de laquelle l&#x27;imposition est due. \/ Par exception aux dispositions du premier alin\u00e9a, le droit de reprise de l&#x27;administration s&#x27;exerce jusqu&#x27;\u00e0 la fin de la dixi\u00e8me ann\u00e9e qui suit celle au titre de laquelle l&#x27;imposition est due, lorsque le contribuable exerce une activit\u00e9 occulte. L&#x27;activit\u00e9 occulte est r\u00e9put\u00e9e exerc\u00e9e lorsque le contribuable n&#x27;a pas d\u00e9pos\u00e9 dans le d\u00e9lai l\u00e9gal les d\u00e9clarations qu&#x27;il \u00e9tait tenu de souscrire et soit n&#x27;a pas fait conna\u00eetre son activit\u00e9 \u00e0 un centre de formalit\u00e9s des entreprises ou au greffe du tribunal de commerce, soit s&#x27;est livr\u00e9 \u00e0 une activit\u00e9 illicite. \/ (...) \u00bb. Aux termes de l\u2019article 1728 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts, dans sa r\u00e9daction applicable aux ann\u00e9es d\u2019impositions en litige : \u00ab 1. Le d\u00e9faut de production dans les d\u00e9lais prescrits d&#x27;une d\u00e9claration ou d&#x27;un acte comportant l&#x27;indication d&#x27;\u00e9l\u00e9ments \u00e0 retenir pour l&#x27;assiette ou la liquidation de l&#x27;imp\u00f4t entra\u00eene l&#x27;application, sur le montant des droits mis \u00e0 la charge du contribuable ou r\u00e9sultant de la d\u00e9claration ou de l&#x27;acte d\u00e9pos\u00e9 tardivement, d&#x27;une majoration de : \/ (...) \/ c. 80 % en cas de d\u00e9couverte d&#x27;une activit\u00e9 occulte. \/ (...) \u00bb. Il r\u00e9sulte de ces dispositions que, dans le cas o\u00f9 un contribuable n\u2019a ni d\u00e9pos\u00e9 dans le d\u00e9lai l\u00e9gal les d\u00e9clarations qu\u2019il \u00e9tait tenu de souscrire, ni fait conna\u00eetre son activit\u00e9 \u00e0 un centre de formalit\u00e9s des entreprises ou au greffe du tribunal de commerce, son activit\u00e9 est r\u00e9put\u00e9e occulte s\u2019il n\u2019est pas en mesure d\u2019\u00e9tablir qu\u2019il a commis une erreur justifiant qu\u2019il ne se soit acquitt\u00e9 d\u2019aucune de ses obligations d\u00e9claratives. De premi\u00e8re part, il r\u00e9sulte de ce qui pr\u00e9c\u00e8de qu\u2019en ayant son foyer fiscal en France et a en ayant exerc\u00e9 une activit\u00e9 par l\u2019interm\u00e9diaire d\u2019un \u00e9tablissement stable en France, Mme C... aurait d\u00fb d\u00e9clarer son activit\u00e9 aux organismes comp\u00e9tents. Faute d\u2019y avoir proc\u00e9d\u00e9, les dispositions pr\u00e9cit\u00e9es des articles L. 169 du livre des proc\u00e9dures fiscales et 1738 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts sont applicables. De seconde part, Mme C... fait valoir, qu\u2019\u00e0 supposer qu\u2019elle ait \u00e9t\u00e9 effectivement domicili\u00e9e en France sur les ann\u00e9es v\u00e9rifi\u00e9es ou que sa soci\u00e9t\u00e9 ait exerc\u00e9 son activit\u00e9 par l\u2019interm\u00e9diaire d\u2019un \u00e9tablissement stable en France, elle a commis une erreur sur sa situation fiscale et n\u2019a jamais eu l\u2019intention de dissimuler son activit\u00e9 \u00e0 l\u2019administration, ainsi qu\u2019en attesterait l\u2019envoi de sa demande de rescrit fiscal. Il r\u00e9sulte toutefois de l\u2019instruction que, dans le cadre de la proc\u00e9dure de rescrit, l\u2019administration fiscale a r\u00e9pondu \u00e0 Mme C... qu\u2019elle ne lui apportait pas d\u2019\u00e9l\u00e9ment suffisamment circonstanci\u00e9s sur sa situation, ce qui ne permettait pas \u00e0 l\u2019administration de prendre une position formelle sur sa r\u00e9sidence fiscale. Pour justifier l\u2019application de la p\u00e9nalit\u00e9 de 80 % pour activit\u00e9 occulte, l\u2019administration fiscale a relev\u00e9 que Mme C... ne pouvait ignorer qu\u2019elle \u00e9tait tenue de d\u00e9clarer l\u2019int\u00e9gralit\u00e9 du chiffre d\u2019affaires g\u00e9n\u00e9r\u00e9 par son activit\u00e9 individuelle, d\u2019autant qu\u2019elle a r\u00e9guli\u00e8rement donn\u00e9 lieu \u00e0 des encaissements sur ses comptes bancaires personnels. S\u2019agissant de la soci\u00e9t\u00e9 A... C... Corporation Limited, l\u2019administration fiscale, qui l\u2019a regard\u00e9e comme disposant d\u2019un \u00e9tablissement stable en France, a constat\u00e9 que Mme C... n\u2019avait pas accompli les formalit\u00e9s auxquelles elle \u00e9tait tenue lors de sa cr\u00e9ation aupr\u00e8s d\u2019un centre de formalit\u00e9 des entreprises ou au greffe du tribunal de commerce et n\u2019a souscrit aucune d\u00e9claration avant l\u2019envoi de mises en demeure. Dans ces conditions, c\u2019est \u00e0 bon droit que l\u2019administration fiscale a consid\u00e9r\u00e9 que l\u2019activit\u00e9 exerc\u00e9e par Mme C... et par la soci\u00e9t\u00e9 constituait une activit\u00e9 occulte au sens de l\u2019article L. 169 du livre des proc\u00e9dures fiscales et de l\u2019article 1728 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts. Mme C... n\u2019est donc pas fond\u00e9e \u00e0 soutenir que le droit de reprise de l\u2019administration \u00e9tait prescrit pour les revenus de l\u2019ann\u00e9e 2015 et que c\u2019est \u00e0 tort que l\u2019administration fiscale lui a inflig\u00e9 une majoration de 80 %. Il r\u00e9sulte de tout ce qui pr\u00e9c\u00e8de que Mme C... n\u2019est pas fond\u00e9e \u00e0 soutenir que c\u2019est \u00e0 tort que, par le jugement attaqu\u00e9, le tribunal administratif de Bordeaux a rejet\u00e9 sa demande. Par voie de cons\u00e9quence, ses conclusions pr\u00e9sent\u00e9es sur le fondement de l\u2019article L. 761-1 du code de justice administrative doivent \u00eatre rejet\u00e9es. d\u00e9cide : Article 1er : Les requ\u00eates de Mme C... sont rejet\u00e9es. Article 2 : Le pr\u00e9sent arr\u00eat sera notifi\u00e9 \u00e0 Mme A... C..., \u00e0 la soci\u00e9t\u00e9 A... C... Corporation Limited et au ministre de l\u2019\u00e9conomie, des finances et de la souverainet\u00e9 industrielle et num\u00e9rique. Copie en sera adress\u00e9e \u00e0 la direction sp\u00e9cialis\u00e9e de contr\u00f4le fiscal sud-ouest. D\u00e9lib\u00e9r\u00e9 apr\u00e8s l\u2019audience 7 octobre 2025 \u00e0 laquelle si\u00e9geaient : - Mme Munoz-Pauzi\u00e8s, pr\u00e9sidente, - Mme Martin, pr\u00e9sidente-assesseure, - Mme Cazcarra, premi\u00e8re conseill\u00e8re, Rendu public par mise \u00e0 disposition au greffe le 28 octobre 2025. La rapporteure, L. CAZCARRALa pr\u00e9sidente, F. MUNOZ-PAUZI\u00c8S La greffi\u00e8re, V. GUILLOUT La R\u00e9publique mande et ordonne au ministre de l\u2019\u00e9conomie, des finances et de la souverainet\u00e9 industrielle et num\u00e9rique en ce qui le concerne, et \u00e0 tous commissaires de justice \u00e0 ce requis, en ce qui concerne les voies de droit commun contre les parties priv\u00e9es, de pourvoir \u00e0 l\u2019ex\u00e9cution de la pr\u00e9sente d\u00e9cision.<\/pre><\/details>\n<p class=\"source\">Source : Cour administrative d&#x27;appel de Bordeaux, 4\u00e8me chambre (formation \u00e0 3), 28 octobre 2025, n\u00b0 23BX02966 \u2014 open data des d\u00e9cisions de la justice administrative, Licence ouverte 2.0. R\u00e9sum\u00e9 et analyse : Balmont Conseil, mis \u00e0 jour le 8 novembre 2026. Ce contenu est une information g\u00e9n\u00e9rale, pas un conseil personnalis\u00e9.<\/p>\n<\/main>\n<aside class=\"side\">\n<div class=\"ctacard\"><span class=\"mono\">Vous \u00eates dans cette situation ?<\/span><h3>Votre r\u00e9sidence fiscale est-elle vraiment l\u00e0 o\u00f9 vous le pensez ? Faites-la poser avant le contr\u00f4le.<\/h3>\n<div class=\"who\"><img decoding=\"async\" src=\"https:\/\/balmontconseil.com\/wp-content\/uploads\/2026\/11\/alexis-sagnier-carre.webp\" alt=\"Alexis Sagnier\" width=\"44\" height=\"44\" loading=\"lazy\"><div><b>Alexis Sagnier<\/b><span>Conseil en gestion de patrimoine \u00b7 ORIAS n\u00b0 13003497 \u00b7 ANACOFI-CIF<\/span><\/div><\/div>\n<a class=\"btn\" href=\"https:\/\/app.balmontconseil.com\/rdv?utm_source=site&#038;utm_medium=decision&#038;utm_content=c0ef134ba3ab-side\"><svg viewBox=\"0 0 16 16\" fill=\"none\" stroke=\"currentColor\" stroke-width=\"1.5\"><rect x=\"2\" y=\"3\" width=\"12\" height=\"11\" rx=\"2\"\/><path d=\"M2 7h12M5 1.5v3M11 1.5v3\"\/><\/svg>R\u00e9server un bilan de 30 min<\/a>\n<a class=\"btn ghost\" href=\"https:\/\/wa.me\/33601773296\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\"><svg viewBox=\"0 0 16 16\" fill=\"none\" stroke=\"currentColor\" stroke-width=\"1.5\"><path d=\"M8 14.5a6.5 6.5 0 1 0-5.6-3.2L1.5 14.5l3.3-.9A6.5 6.5 0 0 0 8 14.5Z\"\/><\/svg>\u00c9crire sur WhatsApp<\/a>\n<p class=\"trust\">Depuis 2013 \u00e0 Lyon \u00b7 Expatriation et patrimoines internationaux<\/p><\/div>\n<a class=\"diag\" href=\"\/diagnostic\/\"><div><b>Diagnostic express en 30 secondes<\/b><span>Cinq questions, la marche \u00e0 suivre pour votre situation.<\/span><\/div><i>\u2192<\/i><\/a>\n<div class=\"card\"><span class=\"mono\">Sur le m\u00eame sujet<\/span><div class=\"rel\"><a href=\"\/decisions\/proprietaire-de-marques-de-franchise-vivant-a-shanghai-puis-hong-kong\/\">Propri\u00e9taire de marques de franchise vivant \u00e0 Shanghai puis Hong Kong : redevances et cession \u00e0 24\u00a0144\u00a0000\u00a0\u20ac imposables en France, centre des int\u00e9r\u00eats \u00e9conomiques et \u00e9tablissement stable \u00e0 Paris<small>TA Montreuil, 18 septembre 2026, n\u00b0 2311467<\/small><\/a><a href=\"\/decisions\/dirigeant-d-une-societe-anglaise-se-disant-installe-a-l-escala-present-en\/\">Dirigeant d&#x27;une soci\u00e9t\u00e9 anglaise se disant install\u00e9 \u00e0 L&#x27;Escala : pr\u00e9sent en France au moins 195 et 220 jours par an, il reste r\u00e9sident fiscal fran\u00e7ais au sens de la convention franco-espagnole<small>TA Rennes, 29 mai 2024, n\u00b0 2201142<\/small><\/a><a href=\"\/decisions\/gerant-d-une-societe-luxembourgeoise-vivant-en-moselle-le-foyer-en-france-l\/\">G\u00e9rant d&#x27;une soci\u00e9t\u00e9 luxembourgeoise vivant en Moselle : le foyer en France l&#x27;oblige \u00e0 d\u00e9clarer ses comptes au Luxembourg<small>CAA Nancy, 20 mars 2025, n\u00b0 22NC00179<\/small><\/a><\/div><\/div>\n<div class=\"card\"><span class=\"mono\">Aller plus loin<\/span><div class=\"more\"><a href=\"\/decisions\/theme\/residence-fiscale\/\">Toutes les d\u00e9cisions : r\u00e9sidence fiscale et domicile<\/a><a href=\"\/conventions-fiscales\/chypre\/\">Convention France\u2013Chypre : ce qu&rsquo;elle pr\u00e9voit<\/a><a href=\"\/diagnostic\/\">Diagnostic express : o\u00f9 en est votre projet ?<\/a><\/div><\/div>\n<\/aside><\/div><\/div><\/div><script>(function(){var r=document.getElementById('bcv');if(!r)return;function clean(){r.removeAttribute('data-bml-bg');r.removeAttribute('data-bml-t');var l=r.querySelectorAll('[data-bml-bg],[data-bml-t]');for(var i=0;i<l.length;i++){l[i].removeAttribute('data-bml-bg');l[i].removeAttribute('data-bml-t');}}clean();new MutationObserver(function(m){for(var i=0;i<m.length;i++){if(\/^data-bml-\/.test(m[i].attributeName||'')){clean();break;}}}).observe(r,{attributes:true,subtree:true,attributeFilter:['data-bml-bg','data-bml-t']});window.addEventListener('load',function(){clean();setTimeout(clean,1300);setTimeout(clean,2500);});})();<\/script>","protected":false},"excerpt":{"rendered":"<p>Accueil \u203a Jurisprudence fiscale internationale \u203a R\u00e9sidence fiscale et domicile CAA Bordeaux28 octobre 2025 \u00b7 n\u00b0 23BX02966 \u00b7 4\u00e8me chambre (formation \u00e0 3) \u00b7 Rejet Nomade num\u00e9rique avec un pied-\u00e0-terre \u00e0 Agen<span class=\"excerpt-hellip\"> [\u2026]<\/span><\/p>\n","protected":false},"author":5,"featured_media":0,"parent":23620,"menu_order":0,"comment_status":"closed","ping_status":"closed","template":"","meta":{"_acf_changed":false,"mfn-post-hide-title":"","footnotes":""},"class_list":["post-24118","page","type-page","status-publish","hentry"],"acf":[],"_links":{"self":[{"href":"https:\/\/balmontconseil.com\/en\/wp-json\/wp\/v2\/pages\/24118","targetHints":{"allow":["GET"]}}],"collection":[{"href":"https:\/\/balmontconseil.com\/en\/wp-json\/wp\/v2\/pages"}],"about":[{"href":"https:\/\/balmontconseil.com\/en\/wp-json\/wp\/v2\/types\/page"}],"author":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/balmontconseil.com\/en\/wp-json\/wp\/v2\/users\/5"}],"replies":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/balmontconseil.com\/en\/wp-json\/wp\/v2\/comments?post=24118"}],"version-history":[{"count":1,"href":"https:\/\/balmontconseil.com\/en\/wp-json\/wp\/v2\/pages\/24118\/revisions"}],"predecessor-version":[{"id":27522,"href":"https:\/\/balmontconseil.com\/en\/wp-json\/wp\/v2\/pages\/24118\/revisions\/27522"}],"up":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/balmontconseil.com\/en\/wp-json\/wp\/v2\/pages\/23620"}],"wp:attachment":[{"href":"https:\/\/balmontconseil.com\/en\/wp-json\/wp\/v2\/media?parent=24118"}],"curies":[{"name":"wp","href":"https:\/\/api.w.org\/{rel}","templated":true}]}}