{"id":24108,"date":"2026-11-08T15:16:05","date_gmt":"2026-11-08T14:16:05","guid":{"rendered":"https:\/\/balmontconseil.com\/decisions\/medecin-consultante-facturant-ses-missions-hospitalieres-par-sa-societe\/"},"modified":"2026-11-08T22:27:35","modified_gmt":"2026-11-08T21:27:35","slug":"medecin-consultante-facturant-ses-missions-hospitalieres-par-sa-societe","status":"publish","type":"page","link":"https:\/\/balmontconseil.com\/en\/decisions\/medecin-consultante-facturant-ses-missions-hospitalieres-par-sa-societe\/","title":{"rendered":"M\u00e9decin consultante facturant ses missions hospitali\u00e8res par sa soci\u00e9t\u00e9 roumaine : impos\u00e9e en France sur le fondement de l&rsquo;article 155 A, le d\u00e9lai de reprise \u00e9tant prolong\u00e9 par l&rsquo;assistance administrative"},"content":{"rendered":"<style>@import 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fiscales et double imposition<\/a><\/div>\n<div class=\"grid\"><main class=\"main\">\n\n<div class=\"meta\"><span class=\"pill mono\">CAA Marseille<\/span><span class=\"metaline\">22 novembre 2024 \u00b7 n\u00b0 23MA00553 \u00b7 5\u00e8me chambre &#8211; formation \u00e0 3 \u00b7 Non-lieu<\/span><\/div>\n<h1>M\u00e9decin consultante facturant ses missions hospitali\u00e8res par sa soci\u00e9t\u00e9 roumaine : impos\u00e9e en France sur le fondement de l&#x27;article 155 A, le d\u00e9lai de reprise \u00e9tant prolong\u00e9 par l&#x27;assistance administrative<\/h1>\n<p class=\"lead\">La cour administrative d&#x27;appel de Marseille confirme l&#x27;imposition en France, pour 2011 et 2012, des honoraires de prestations r\u00e9alis\u00e9es dans des h\u00f4pitaux parisiens par une m\u00e9decin domicili\u00e9e en France, factur\u00e9s par la soci\u00e9t\u00e9 roumaine E-WAY Trading dont elle \u00e9tait seule associ\u00e9e, apr\u00e8s un d\u00e9gr\u00e8vement de 34\u00a0949\u00a0\u20ac en cours d&#x27;instance.<\/p>\n<div class=\"tags\"><a class=\"tag\" href=\"\/decisions\/theme\/conventions\/\">Conventions fiscales et double imposition<\/a><a class=\"tag\" href=\"\/decisions\/theme\/residence-fiscale\/\">R\u00e9sidence fiscale et domicile<\/a><a class=\"tag\" href=\"\/decisions\/theme\/societes-internationales\/\">Soci\u00e9t\u00e9s : \u00e9tablissement stable, 209 B, 123 bis, 238 A<\/a><a class=\"tag\" href=\"\/conventions-fiscales\/roumanie\/\">Convention France\u2013Roumanie<\/a><\/div>\n<div class=\"card bref\"><span class=\"mono\">En bref<\/span><ul><li>La soci\u00e9t\u00e9 E-WAY Trading n&#x27;avait ni local en Roumanie, ni salari\u00e9, ni autre revenu que les prestations de la m\u00e9decin, qui en \u00e9tait la seule associ\u00e9e et d\u00e9tenait seule la signature bancaire : la contribuable, domicili\u00e9e en France et contr\u00f4lant directement la soci\u00e9t\u00e9, est imposable sur ces sommes (I de l&#x27;article 155 A du CGI).<\/li><li>La r\u00e9serve du Conseil constitutionnel (d\u00e9cision n\u00b0 2010-70 QPC du 26 novembre 2010) contre la double imposition ne vise que les imp\u00f4ts fran\u00e7ais : l&#x27;imposition en Roumanie des m\u00eames r\u00e9mun\u00e9rations est inop\u00e9rante.<\/li><li>La convention franco-roumaine du 27 septembre 1974 (articles 4 et 14) ne fait pas obstacle \u00e0 l&#x27;imposition en France.<\/li><li>Demande d&#x27;assistance adress\u00e9e \u00e0 la Roumanie avant l&#x27;expiration du d\u00e9lai initial, et contribuable inform\u00e9e dans les soixante jours : d\u00e9lai de reprise prolong\u00e9 (article L. 188 A du LPF), y compris pour 2011.<\/li><\/ul><\/div>\n<h2>La question<\/h2><p>Une professionnelle lib\u00e9rale domicili\u00e9e en France peut-elle faire facturer ses missions r\u00e9alis\u00e9es en France par une soci\u00e9t\u00e9 qu&#x27;elle d\u00e9tient en Roumanie, o\u00f9 les sommes ont \u00e9t\u00e9 impos\u00e9es ?<\/p>\n<h2>Ce que juge la cour<\/h2><p>Non. La cour se place d&#x27;abord sur le terrain de la loi fran\u00e7aise. M\u00e9decin sp\u00e9cialiste en information m\u00e9dicale, la contribuable r\u00e9alisait des missions de conseil et d&#x27;audit pour la soci\u00e9t\u00e9 ADHREN aupr\u00e8s d&#x27;h\u00f4pitaux parisiens, factur\u00e9es par la soci\u00e9t\u00e9 de droit roumain E-WAY Trading. Celle-ci n&#x27;avait aucune substance en Roumanie et ne tirait ses revenus que de ces prestations ; l&#x27;int\u00e9ress\u00e9e en \u00e9tait l&#x27;unique associ\u00e9e et en contr\u00f4lait le compte. Les conditions du I de l&#x27;article 155 A sont donc r\u00e9unies : les sommes sont imposables en France \u00e0 son nom, dans la cat\u00e9gorie des b\u00e9n\u00e9fices non commerciaux. L&#x27;imposition subie en Roumanie par la soci\u00e9t\u00e9 ne rel\u00e8ve pas de la r\u00e9serve d&#x27;interpr\u00e9tation du Conseil constitutionnel, limit\u00e9e aux impositions fran\u00e7aises, et la convention franco-roumaine ne s&#x27;oppose pas \u00e0 cette imposition. Sur la prescription, l&#x27;administration avait adress\u00e9 une demande d&#x27;assistance aux autorit\u00e9s roumaines, dont la r\u00e9ception a \u00e9t\u00e9 accus\u00e9e le 29 avril 2014, et en avait inform\u00e9 la contribuable le 12 mai 2014 : l&#x27;article L. 188 A permettait de rectifier l&#x27;ann\u00e9e 2011 au-del\u00e0 du 31 d\u00e9cembre 2014. La mention erron\u00e9e d&#x27;un butoir plus long dans ce courrier est sans incidence, et la demande d&#x27;assistance, qui a seule permis d&#x27;obtenir les statuts et le contrat de prestation, n&#x27;avait pas pour seul but de prolonger le d\u00e9lai. Hors d\u00e9gr\u00e8vement, requ\u00eate rejet\u00e9e.<\/p>\n<div class=\"card bm-bofip\" style=\"margin:28px 0\"><span class=\"mono\" style=\"display:block;margin-bottom:12px\">Ce qu\u2019en dit l\u2019administration (BOFiP)<\/span><div style=\"display:flex;flex-wrap:wrap;gap:8px\"><a class=\"tag\" href=\"\/bofip-international\/boi-int-dg-20-10-10\/\">BOI-INT-DG-20-10-10 \u00b7 Domicile fiscal et r\u00e9sidence conventionnelle<\/a><a class=\"tag\" href=\"\/bofip-international\/boi-int-dg-20-20-40\/\">BOI-INT-DG-20-20-40 \u00b7 Revenus immobiliers, plus-values, salaires<\/a><a class=\"tag\" href=\"\/bofip-international\/boi-int-dg-20-20-100\/\">BOI-INT-DG-20-20-100 \u00b7 \u00c9limination de la double imposition<\/a><\/div><\/div><div class=\"dark\"><span class=\"mono\">Ce que cela change pour vous<\/span><p>Interposer une soci\u00e9t\u00e9 \u00e9trang\u00e8re entre un professionnel domicili\u00e9 en France et ses clients ne d\u00e9place pas l&#x27;imposition lorsque la soci\u00e9t\u00e9 n&#x27;a aucune intervention propre : l&#x27;article 155 A permet d&#x27;imposer directement le prestataire, et l&#x27;imp\u00f4t acquitt\u00e9 \u00e0 l&#x27;\u00e9tranger par la soci\u00e9t\u00e9 n&#x27;est pas pris en compte. La d\u00e9cision rappelle aussi que l&#x27;\u00e9change de renseignements avec un autre \u00c9tat allonge le d\u00e9lai de contr\u00f4le. Avant de recourir \u00e0 une structure dans un autre pays de l&#x27;Union, un professionnel lib\u00e9ral doit v\u00e9rifier la r\u00e9alit\u00e9 des moyens de cette structure et le lieu de son propre domicile fiscal.<\/p>\n<a class=\"btn\" href=\"https:\/\/app.balmontconseil.com\/rdv?utm_source=site&#038;utm_medium=decision&#038;utm_content=44af3f884bd5-portee\"><svg viewBox=\"0 0 16 16\" fill=\"none\" stroke=\"currentColor\" stroke-width=\"1.5\"><rect x=\"2\" y=\"3\" width=\"12\" height=\"11\" rx=\"2\"\/><path d=\"M2 7h12M5 1.5v3M11 1.5v3\"\/><\/svg>V\u00e9rifier ma situation en 30 min<\/a><span class=\"note\">Visio \u00b7 30 min \u00b7 sans engagement<\/span><\/div>\n<h2>Les textes en jeu<\/h2><div class=\"textes\"><div class=\"t\"><b>CGI, art. 155 A<\/b><span>R\u00e9mun\u00e9rations vers\u00e9es \u00e0 une personne \u00e9tablie hors de France<\/span><\/div><div class=\"t\"><b>CGI, art. 158<\/b><span>D\u00e9termination du revenu net global<\/span><\/div><div class=\"t\"><b>LPF, art. L.169<\/b><span>D\u00e9lai de reprise en mati\u00e8re d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu (dix ans pour les avoirs \u00e9trangers non d\u00e9clar\u00e9s)<\/span><\/div><div class=\"t\"><b>LPF, art. L.188<\/b><\/div><\/div>\n<h2>Extraits des motifs<\/h2><div class=\"quote\">DCA_23MA00553_20241122.xml 2024-11-27 CAA13 Cour administrative d&#x27;appel de Marseille 23MA00553 2024-11-22 FEAT SOCIETE D&#x27;AVOCAT D\u00e9cision plein contentieux C Non-lieu 2024-11-08 24282 5\u00e8me chambre &#8211; formation \u00e0 3 Vu la proc\u00e9dure suivante : Proc\u00e9dure contentieuse ant\u00e9rieure [\u2026]<\/div><div class=\"quote\">Sur le bien-fond\u00e9 du jugement attaqu\u00e9 : 3. En premier lieu, si une convention bilat\u00e9rale conclue en vue d&#x27;\u00e9viter les doubles impositions peut, en vertu de l&#x27;article 55 de la Constitution, conduire \u00e0 \u00e9carter, sur tel ou tel point, la loi fiscale nationale, elle ne peut pas, par elle-m\u00eame, directement servir de base l\u00e9gale \u00e0 une d\u00e9cision relative \u00e0 l&#x27;imposition. [\u2026]<\/div><div class=\"quote\">5. En l&#x27;esp\u00e8ce, Mme A, m\u00e9decin sp\u00e9cialiste en information m\u00e9dicale, exerce une activit\u00e9 de conseil et d&#x27;audit ayant trait \u00e0 la codification des pathologies pour leur prise en charge par la s\u00e9curit\u00e9 sociale aupr\u00e8s d&#x27;\u00e9tablissements de sant\u00e9. L&#x27;examen de sa situation fiscale personnelle a permis de constater qu&#x27;au cours des ann\u00e9es 2011 et 2012 elle avait effectu\u00e9, pour la soci\u00e9t\u00e9 ADHREN ayant obtenu un certain nombre de march\u00e9s, des prestations aupr\u00e8s de divers \u00e9tablissements hospitaliers parisiens, factur\u00e9es par [\u2026]<\/div>\n<details><summary>Lire la d\u00e9cision int\u00e9grale (texte officiel, 16 204 caract\u00e8res)<\/summary><pre class=\"texte\">Vu la proc\u00e9dure suivante : Proc\u00e9dure contentieuse ant\u00e9rieure : Mme B A a demand\u00e9 au tribunal administratif de Toulon de prononcer la d\u00e9charge, en droits et p\u00e9nalit\u00e9s, des cotisations suppl\u00e9mentaires d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu et de contributions sociales auxquelles elle a \u00e9t\u00e9 assujettie au titre des ann\u00e9es 2011 et 2012. Par un jugement n\u00b0 2001151 du 9 janvier 2023, le tribunal administratif de Toulon l&#x27;a d\u00e9charg\u00e9e, en droits et p\u00e9nalit\u00e9s, des contributions sociales en cause et a rejet\u00e9 le surplus de sa demande. Proc\u00e9dure devant la Cour : Par une requ\u00eate et des m\u00e9moires, enregistr\u00e9s les 3 mars et 15 juin 2023 et le 9 f\u00e9vrier 2024, Mme A, repr\u00e9sent\u00e9e par Me Peltier-Feat, demande \u00e0 la Cour : 1\u00b0) d&#x27;annuler ce jugement du 9 janvier 2023 en tant qu&#x27;il rejette le surplus de sa demande ; 2\u00b0) de faire droit \u00e0 sa demande de d\u00e9charge, en droits et p\u00e9nalit\u00e9s, des cotisations suppl\u00e9mentaires d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu ; 3\u00b0) de mettre \u00e0 la charge de l&#x27;Etat une somme de 2 500 euros en application de l&#x27;article L. 761-1 du code de justice administrative. Elle soutient que : -le d\u00e9lai de reprise \u00e9tait \u00e9chu ; -l&#x27;administration ne saurait se pr\u00e9valoir de la demande d&#x27;assistance administrative qu&#x27;elle a effectu\u00e9e pour pr\u00e9tendre \u00e0 une prolongation de ce d\u00e9lai, sur le fondement de l&#x27;article L. 188 du livre des proc\u00e9dures fiscales, d\u00e8s lors qu&#x27;elle disposait de tous les \u00e9l\u00e9ments utiles \u00e0 la rectification, sans que cette demande ne soit n\u00e9cessaire \u00e0 l&#x27;\u00e9tablissement de l&#x27;imposition ; -au demeurant, la demande d&#x27;assistance administrative n&#x27;a pas \u00e9t\u00e9 faite dans le d\u00e9lai de reprise s&#x27;agissant des impositions au titre de l&#x27;ann\u00e9e 2011 ; -en tout \u00e9tat de cause, elle n&#x27;a pas \u00e9t\u00e9 inform\u00e9e en temps utile de la demande d&#x27;assistance administrative ; -cette information comporte des mentions erron\u00e9es sur la dur\u00e9e du d\u00e9lai applicable \u00e0 la suite d&#x27;une telle demande d&#x27;assistance ; -elle a \u00e9t\u00e9 impos\u00e9e en Roumanie sur des b\u00e9n\u00e9fices non commerciaux per\u00e7us dans ce pays ; ces sommes doivent \u00eatre d\u00e9duites de l&#x27;imp\u00f4t fran\u00e7ais ; -la majoration pr\u00e9vue par le 7\u00b0 de l&#x27;article 158 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts est contraire \u00e0 l&#x27;article 1er du protocole n\u00b0 1 \u00e0 la convention europ\u00e9enne de sauvegarde des droits de l&#x27;homme et des libert\u00e9s fondamentales. Par des m\u00e9moires en d\u00e9fense, enregistr\u00e9s les 26 juillet 2023 et 11 avril 2024, le ministre de l&#x27;\u00e9conomie, des finances et de la souverainet\u00e9 industrielle et num\u00e9rique conclut au non-lieu \u00e0 statuer \u00e0 hauteur du d\u00e9gr\u00e8vement de 34 949 euros effectu\u00e9 et au rejet du surplus des conclusions de la requ\u00eate. Il soutient que : - un d\u00e9gr\u00e8vement est prononc\u00e9 s&#x27;agissant de la majoration pr\u00e9vue par le 7\u00b0 de l&#x27;article 158 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts ; - la requ\u00eate est non fond\u00e9e dans les moyens qu&#x27;elle soul\u00e8ve. Vu les autres pi\u00e8ces du dossier. Vu : -la convention entre la France et la Roumanie tendant \u00e0 \u00e9viter les doubles impositions en mati\u00e8re d&#x27;imp\u00f4ts sur le revenu et sur la fortune du 27 septembre 1974 ; -le code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts et le livre des proc\u00e9dures fiscales ; -la d\u00e9cision n\u00b0 2010-70 QPC du 26 novembre 2010 du Conseil constitutionnel ; -le code de justice administrative. Le pr\u00e9sident de la Cour a d\u00e9sign\u00e9 Mme Aur\u00e9lia Vincent, pr\u00e9sidente assesseure, pour pr\u00e9sider la formation de jugement en application de l&#x27;article R. 222-26 du code de justice administrative. Les parties ont \u00e9t\u00e9 r\u00e9guli\u00e8rement averties du jour de l&#x27;audience. Ont \u00e9t\u00e9 entendus au cours de l&#x27;audience publique : -le rapport de Mme Poullain, -et les conclusions de M. Guillaumont, rapporteur public. Consid\u00e9rant ce qui suit : 1. Mme A rel\u00e8ve appel du jugement du tribunal administratif de Toulon du 9 janvier 2023 en tant qu&#x27;il a rejet\u00e9 sa demande tendant \u00e0 obtenir la d\u00e9charge, en droits et p\u00e9nalit\u00e9s, des cotisations suppl\u00e9mentaires d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu auxquelles elle a \u00e9t\u00e9 assujettie au titre des ann\u00e9es 2011 et 2012. Sur l&#x27;\u00e9tendue du litige : 2. Par d\u00e9cision du 20 mars 2024 post\u00e9rieure \u00e0 l&#x27;introduction de la requ\u00eate, le directeur d\u00e9partemental des finances publiques du Var a accord\u00e9 \u00e0 Mme A un d\u00e9gr\u00e8vement, en droits et p\u00e9nalit\u00e9s, \u00e0 hauteur de la somme totale de 34 949 euros au titre des deux exercices en litige. Les conclusions de la requ\u00eate de Mme A sont, dans cette mesure, devenues sans objet. Sur le bien-fond\u00e9 du jugement attaqu\u00e9 : 3. En premier lieu, si une convention bilat\u00e9rale conclue en vue d&#x27;\u00e9viter les doubles impositions peut, en vertu de l&#x27;article 55 de la Constitution, conduire \u00e0 \u00e9carter, sur tel ou tel point, la loi fiscale nationale, elle ne peut pas, par elle-m\u00eame, directement servir de base l\u00e9gale \u00e0 une d\u00e9cision relative \u00e0 l&#x27;imposition. Par suite, il incombe au juge de l&#x27;imp\u00f4t, lorsqu&#x27;il est saisi d&#x27;une contestation relative \u00e0 une telle convention, de se placer d&#x27;abord au regard de la loi fiscale nationale pour rechercher si, \u00e0 ce titre, l&#x27;imposition contest\u00e9e a \u00e9t\u00e9 valablement \u00e9tablie et, dans l&#x27;affirmative, sur le fondement de quelle qualification. Il lui appartient ensuite, le cas \u00e9ch\u00e9ant, en rapprochant cette qualification des stipulations de la convention, de d\u00e9terminer - en fonction des moyens invoqu\u00e9s devant lui ou m\u00eame, s&#x27;agissant de d\u00e9terminer le champ d&#x27;application de la loi, d&#x27;office - si cette convention fait ou non obstacle \u00e0 l&#x27;application de la loi fiscale. 4. Aux termes du I de l&#x27;article 155 A du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts, dans sa version applicable : &quot; Les sommes per\u00e7ues par une personne domicili\u00e9e ou \u00e9tablie hors de France en r\u00e9mun\u00e9ration de services rendus par une ou plusieurs personnes domicili\u00e9es ou \u00e9tablies en France sont imposables au nom de ces derni\u00e8res : \/ - soit, lorsque celles-ci contr\u00f4lent directement ou indirectement la personne qui per\u00e7oit la r\u00e9mun\u00e9ration des services ; \/ - soit, lorsqu&#x27;elles n&#x27;\u00e9tablissent pas que cette personne exerce, de mani\u00e8re pr\u00e9pond\u00e9rante, une activit\u00e9 industrielle ou commerciale, autre que la prestation de services ; \/ - soit, en tout \u00e9tat de cause, lorsque la personne qui per\u00e7oit la r\u00e9mun\u00e9ration des services est domicili\u00e9e ou \u00e9tablie dans un Etat \u00e9tranger ou un territoire situ\u00e9 hors de France o\u00f9 elle est soumise \u00e0 un r\u00e9gime fiscal privil\u00e9gi\u00e9 au sens mentionn\u00e9 \u00e0 l&#x27;article 238 A &quot;. Les prestations dont la r\u00e9mun\u00e9ration est ainsi susceptible d&#x27;\u00eatre impos\u00e9e entre les mains de la personne qui les a effectu\u00e9es correspondent \u00e0 un service rendu pour l&#x27;essentiel par elle et pour lequel la facturation par une personne domicili\u00e9e ou \u00e9tablie hors de France ne trouve aucune contrepartie r\u00e9elle dans une intervention propre de cette derni\u00e8re, permettant de regarder ce service comme ayant \u00e9t\u00e9 rendu pour son compte. 5. En l&#x27;esp\u00e8ce, Mme A, m\u00e9decin sp\u00e9cialiste en information m\u00e9dicale, exerce une activit\u00e9 de conseil et d&#x27;audit ayant trait \u00e0 la codification des pathologies pour leur prise en charge par la s\u00e9curit\u00e9 sociale aupr\u00e8s d&#x27;\u00e9tablissements de sant\u00e9. L&#x27;examen de sa situation fiscale personnelle a permis de constater qu&#x27;au cours des ann\u00e9es 2011 et 2012 elle avait effectu\u00e9, pour la soci\u00e9t\u00e9 ADHREN ayant obtenu un certain nombre de march\u00e9s, des prestations aupr\u00e8s de divers \u00e9tablissements hospitaliers parisiens, factur\u00e9es par l&#x27;interm\u00e9diaire d&#x27;une soci\u00e9t\u00e9 de droit roumain, E-WAY Trading. Mme A est la seule associ\u00e9e de cette soci\u00e9t\u00e9, et d\u00e9tient seule la signature et la carte bleue attach\u00e9e \u00e0 son compte bancaire. La soci\u00e9t\u00e9 E-WAY Trading n&#x27;a pas d&#x27;autres revenus que ceux tir\u00e9s des prestations effectu\u00e9es par Mme A et ne dispose d&#x27;aucun local en Roumanie ni d&#x27;aucune charge salariale. L&#x27;administration a ainsi estim\u00e9, \u00e0 bon droit, que Mme A, qui est domicili\u00e9e en France et contr\u00f4le directement la soci\u00e9t\u00e9 E-WAY trading au sens du I de l&#x27;article 155 A du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts, devait \u00eatre impos\u00e9e en France \u00e0 raison de ces b\u00e9n\u00e9fices non-commerciaux, en application de ces dispositions. 6. Dans sa d\u00e9cision n\u00b0 2010-70 QPC du 26 novembre 2010, le Conseil constitutionnel a jug\u00e9 que ces dispositions ne cr\u00e9aient pas de rupture caract\u00e9ris\u00e9e de l&#x27;\u00e9galit\u00e9 devant les charges publiques, sous la r\u00e9serve suivante : &quot; dans le cas o\u00f9 la personne domicili\u00e9e ou \u00e9tablie \u00e0 l&#x27;\u00e9tranger reverse en France au contribuable tout ou partie des sommes r\u00e9mun\u00e9rant les prestations r\u00e9alis\u00e9es par ce dernier, la disposition contest\u00e9e ne saurait conduire \u00e0 ce que ce contribuable soit assujetti \u00e0 une double imposition au titre d&#x27;un m\u00eame imp\u00f4t &quot;. 7. Cette r\u00e9serve d&#x27;interpr\u00e9tation ne peut, en tout \u00e9tat de cause, concerner que les impositions fran\u00e7aises. Par suite, l&#x27;argumentation de Mme A tir\u00e9e de l&#x27;imposition en Roumanie des r\u00e9mun\u00e9rations litigieuses doit \u00eatre \u00e9cart\u00e9e comme inop\u00e9rante quant \u00e0 l&#x27;application de l&#x27;article 155 A du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts. 8. Aux termes de l&#x27;article 4 de la convention fiscale franco-roumaine du 27 septembre 1974 : &quot; 1. Au sens de la pr\u00e9sente Convention, l&#x27;expression &quot; r\u00e9sident d&#x27;un \u00c9tat contractant &quot; d\u00e9signe toute personne qui, en vertu de la l\u00e9gislation dudit \u00c9tat, est assujettie \u00e0 l&#x27;imp\u00f4t dans cet \u00c9tat, en raison de son domicile, de sa r\u00e9sidence, de son si\u00e8ge statutaire, de son si\u00e8ge de direction ou de tout autre crit\u00e8re de nature de nature analogue. \/ 2. Lorsque, selon la disposition du paragraphe 1, une personne physique est consid\u00e9r\u00e9e comme r\u00e9sident de chacun des \u00c9tats contractants, sa situation est r\u00e9gl\u00e9e de la mani\u00e8re suivante : a) Cette personne est consid\u00e9r\u00e9e comme r\u00e9sident de l&#x27;\u00c9tat contractant o\u00f9 elle dispose d&#x27;un foyer d&#x27;habitation permanent. ; \/ () &quot;. Aux termes de l&#x27;article 14 de cette convention : &quot; 1. Les revenus qu&#x27;un r\u00e9sident d&#x27;un Etat contractant tire d&#x27;une profession lib\u00e9rale exerc\u00e9e pour son propre compte ou d&#x27;autres activit\u00e9s ind\u00e9pendantes de caract\u00e8re analogue ne sont imposables que dans cet Etat, \u00e0 moins que ce r\u00e9sident ne dispose de fa\u00e7on habituelle, dans l&#x27;autre Etat contractant, d&#x27;une base fixe pour l&#x27;exercice de ses activit\u00e9s. S&#x27;il dispose d&#x27;une telle base, les revenus sont imposables dans l&#x27;autre Etat mais uniquement dans la mesure o\u00f9 ils sont imputables \u00e0 ladite base fixe &quot;. 9. Eu \u00e9gard aux \u00e9l\u00e9ments expos\u00e9s ci-dessus au point 5, ces stipulations ne font pas obstacle \u00e0 l&#x27;imposition de Mme A en France, sur le fondement des dispositions du I de l&#x27;article 155 A du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts, ce qui n&#x27;est d&#x27;ailleurs pas all\u00e9gu\u00e9 par la requ\u00e9rante. 10. En deuxi\u00e8me lieu, aux termes du premier alin\u00e9a de l&#x27;article L. 169 du livre des proc\u00e9dures fiscales : &quot; Pour l&#x27;imp\u00f4t sur le revenu et l&#x27;imp\u00f4t sur les soci\u00e9t\u00e9s, le droit de reprise de l&#x27;administration des imp\u00f4ts s&#x27;exerce jusqu&#x27;\u00e0 la fin de la troisi\u00e8me ann\u00e9e qui suit celle au titre de laquelle l&#x27;imposition est due &quot;. Aux termes de l&#x27;article L. 188 A du m\u00eame code : &quot; Lorsque l&#x27;administration a, dans le d\u00e9lai initial de reprise, demand\u00e9 \u00e0 l&#x27;autorit\u00e9 comp\u00e9tente d&#x27;un autre Etat ou territoire des renseignements concernant un contribuable, elle peut r\u00e9parer les omissions ou les insuffisances d&#x27;imposition aff\u00e9rentes \u00e0 cette demande, m\u00eame si le d\u00e9lai initial de reprise est \u00e9coul\u00e9, jusqu&#x27;\u00e0 la fin de l&#x27;ann\u00e9e qui suit celle de la r\u00e9ception de la r\u00e9ponse et, au plus tard, jusqu&#x27;au 31 d\u00e9cembre de la troisi\u00e8me ann\u00e9e suivant celle au titre de laquelle le d\u00e9lai initial de reprise est \u00e9coul\u00e9. \/ Le pr\u00e9sent article s&#x27;applique dans la mesure o\u00f9 le contribuable a \u00e9t\u00e9 inform\u00e9 de l&#x27;existence de la demande de renseignements dans le d\u00e9lai de soixante jours suivant son envoi ainsi que de l&#x27;intervention de la r\u00e9ponse de l&#x27;autorit\u00e9 comp\u00e9tente de l&#x27;autre Etat ou territoire dans le d\u00e9lai de soixante jours suivant sa r\u00e9ception par l&#x27;administration &quot;. 11. En l&#x27;esp\u00e8ce, les impositions en litige concernant les ann\u00e9es 2011 et 2012, les d\u00e9lais de reprise expiraient respectivement, en application de l&#x27;article L. 169 du livre des proc\u00e9dures fiscales, les 31 d\u00e9cembre 2014 et 31 d\u00e9cembre 2015. Pour soutenir que la demande formul\u00e9e par les autorit\u00e9s fran\u00e7aises \u00e0 leurs homologues roumaines n&#x27;a pas \u00e9t\u00e9 adress\u00e9e dans le d\u00e9lai initial de reprise s&#x27;agissant des impositions dues au titre de l&#x27;ann\u00e9e 2011, c&#x27;est-\u00e0-dire, avant le 31 d\u00e9cembre 2014, la requ\u00e9rante se pr\u00e9vaut d&#x27;un proc\u00e8s-verbal r\u00e9dig\u00e9 le 17 f\u00e9vrier 2016 par les inspecteurs de l&#x27;administration fiscale roumaine qui fait r\u00e9f\u00e9rence \u00e0 une &quot; lettre officielle de demande pour l&#x27;\u00e9change international d&#x27;informations &quot; du 2 avril 2015. Toutefois, il y est indiqu\u00e9 que cette lettre a \u00e9t\u00e9 adress\u00e9e \u00e0 &quot; l&#x27;administration de secteur 1 &quot;, comp\u00e9tente, par le &quot; bureau d&#x27;informations fiscales de la direction g\u00e9n\u00e9rale r\u00e9gionale des finances publiques - Bucarest &quot;. Il ne s&#x27;agit d\u00e8s lors que d&#x27;un courrier interne \u00e0 l&#x27;administration fiscale roumaine. Au contraire, le ministre justifie dans l&#x27;instance que l&#x27;administration roumaine a accus\u00e9 r\u00e9ception de la demande d&#x27;assistance des autorit\u00e9s fran\u00e7aises par un formulaire \u00e9lectronique du 29 avril 2014. 12. Il ressort des pi\u00e8ces du dossier que Mme A a \u00e9t\u00e9 inform\u00e9e de l&#x27;existence de la demande de renseignements par courrier du 12 mai 2014, soit dans le d\u00e9lai de soixante jours suivant son envoi aux autorit\u00e9s roumaines. La circonstance que ce courrier mentionne, par erreur, que les rectifications peuvent \u00eatre r\u00e9par\u00e9es, en cas d&#x27;une telle assistance, au plus tard jusqu&#x27;\u00e0 la fin de la cinqui\u00e8me ann\u00e9e suivant celle au titre de laquelle l&#x27;imposition est due, alors que le texte applicable fixe ce butoir \u00e0 la fin de la troisi\u00e8me ann\u00e9e suivant celle-ci, est sans incidence sur le d\u00e9lai de reprise applicable et sur la r\u00e9gularit\u00e9 de la proc\u00e9dure. 13. Avant d&#x27;obtenir la r\u00e9ponse des autorit\u00e9s roumaines \u00e0 cette demande d&#x27;assistance, la v\u00e9rificatrice avait pu constater via les relev\u00e9s des comptes bancaires roumains de la soci\u00e9t\u00e9 E-WAY Trading et de Mme A elle-m\u00eame, des transferts d&#x27;argent entre ladite soci\u00e9t\u00e9 et, d&#x27;une part, la requ\u00e9rante, d&#x27;autre part, la soci\u00e9t\u00e9 ADHREN. Cependant, c&#x27;est par l&#x27;interm\u00e9diaire de cette demande d&#x27;assistance qu&#x27;elle a pu obtenir le contrat de prestation sign\u00e9 entre la soci\u00e9t\u00e9 E-WAY Trading et la soci\u00e9t\u00e9 ADHREN, les factures correspondantes faisant appara\u00eetre le lieu d&#x27;ex\u00e9cution des prestations, de m\u00eame surtout que les statuts de la soci\u00e9t\u00e9 E-WAY Trading, permettant de constater que Mme A en est l&#x27;unique actionnaire. Ces \u00e9l\u00e9ments ont seuls permis de d\u00e9terminer que les sommes en cause correspondaient \u00e0 la r\u00e9mun\u00e9ration de services effectu\u00e9s par la requ\u00e9rante elle-m\u00eame, que les r\u00e9mun\u00e9rations vers\u00e9es \u00e0 la soci\u00e9t\u00e9 E-WAY Trading ne trouvaient aucune contrepartie r\u00e9elle dans une intervention propre de cette derni\u00e8re et qu&#x27;elles \u00e9taient imposables sur le fondement du I de l&#x27;article 155 A du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts dans la cat\u00e9gorie des b\u00e9n\u00e9fices non commerciaux. Mme A ne saurait d\u00e8s lors soutenir que l&#x27;administration a effectu\u00e9 une demande d&#x27;assistance administrative dans le seul but de prolonger son d\u00e9lai de reprise. 14. Il r\u00e9sulte de ce qui vient d&#x27;\u00eatre expos\u00e9 des points 10 \u00e0 13 que le moyen tir\u00e9 de ce que le d\u00e9lai de reprise aurait \u00e9t\u00e9 d\u00e9pass\u00e9 doit \u00eatre \u00e9cart\u00e9 en toutes ses branches. 15. Il r\u00e9sulte de tout ce qui pr\u00e9c\u00e8de que Mme A n&#x27;est pas fond\u00e9e \u00e0 soutenir que c&#x27;est \u00e0 tort que le tribunal administratif de Toulon a, par le jugement attaqu\u00e9, rejet\u00e9 le surplus de sa demande tendant \u00e0 obtenir la d\u00e9charge des cotisations suppl\u00e9mentaires d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu auxquelles elle a \u00e9t\u00e9 assujettie au titre des ann\u00e9es 2011 et 2012. Sur les frais li\u00e9s au litige : 16. Il n&#x27;y a pas lieu, dans les circonstances de l&#x27;esp\u00e8ce, de mettre une quelconque somme \u00e0 la charge de l&#x27;Etat, au b\u00e9n\u00e9fice de Mme A, sur le fondement des dispositions de l&#x27;article L. 761-1 du code de justice administrative. D \u00c9 C I D E : Article 1er : Il n&#x27;y a pas lieu de statuer sur les conclusions de la requ\u00eate de Mme A \u00e0 concurrence du d\u00e9gr\u00e8vement octroy\u00e9 par la d\u00e9cision du 20 mars 2024. Article 2 : Le surplus des conclusions de la requ\u00eate est rejet\u00e9. Article 3 : Le pr\u00e9sent arr\u00eat sera notifi\u00e9 \u00e0 Mme B A, au ministre de l&#x27;\u00e9conomie, des finances et de l&#x27;industrie et au ministre aupr\u00e8s du Premier ministre, charg\u00e9 du budget et des comptes publics. Copie en sera adress\u00e9e \u00e0 la direction de contr\u00f4le fiscal Sud-Est. D\u00e9lib\u00e9r\u00e9 apr\u00e8s l&#x27;audience du 8 novembre 2024, \u00e0 laquelle si\u00e9geaient : - Mme Vincent, pr\u00e9sidente assesseure, pr\u00e9sidente de la formation de jugement en application de l&#x27;article R. 222-26 du code de justice administrative, - Mme Marchessaux, premi\u00e8re conseill\u00e8re, - Mme Poullain, premi\u00e8re conseill\u00e8re. Rendu public par mise \u00e0 disposition au greffe, le 22 novembre 2024. fa<\/pre><\/details>\n<p class=\"source\">Source : Cour administrative d&#x27;appel de Marseille, 5\u00e8me chambre &#8211; formation \u00e0 3, 22 novembre 2024, n\u00b0 23MA00553 \u2014 open data des d\u00e9cisions de la justice administrative, Licence ouverte 2.0. R\u00e9sum\u00e9 et analyse : Balmont Conseil, mis \u00e0 jour le 8 novembre 2026. Ce contenu est une information g\u00e9n\u00e9rale, pas un conseil personnalis\u00e9.<\/p>\n<\/main>\n<aside class=\"side\">\n<div class=\"ctacard\"><span class=\"mono\">Vous \u00eates dans cette situation ?<\/span><h3>Une convention fiscale ne prot\u00e8ge que si elle est bien appliqu\u00e9e : v\u00e9rifiez votre situation avant de d\u00e9clarer.<\/h3>\n<div class=\"who\"><img decoding=\"async\" src=\"https:\/\/balmontconseil.com\/wp-content\/uploads\/2026\/11\/alexis-sagnier-carre.webp\" alt=\"Alexis Sagnier\" width=\"44\" height=\"44\" loading=\"lazy\"><div><b>Alexis Sagnier<\/b><span>Conseil en gestion de patrimoine \u00b7 ORIAS n\u00b0 13003497 \u00b7 ANACOFI-CIF<\/span><\/div><\/div>\n<a class=\"btn\" href=\"https:\/\/app.balmontconseil.com\/rdv?utm_source=site&#038;utm_medium=decision&#038;utm_content=44af3f884bd5-side\"><svg viewBox=\"0 0 16 16\" fill=\"none\" stroke=\"currentColor\" stroke-width=\"1.5\"><rect x=\"2\" y=\"3\" width=\"12\" height=\"11\" rx=\"2\"\/><path d=\"M2 7h12M5 1.5v3M11 1.5v3\"\/><\/svg>R\u00e9server un bilan de 30 min<\/a>\n<a class=\"btn ghost\" href=\"https:\/\/wa.me\/33601773296\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\"><svg viewBox=\"0 0 16 16\" fill=\"none\" stroke=\"currentColor\" stroke-width=\"1.5\"><path d=\"M8 14.5a6.5 6.5 0 1 0-5.6-3.2L1.5 14.5l3.3-.9A6.5 6.5 0 0 0 8 14.5Z\"\/><\/svg>\u00c9crire sur WhatsApp<\/a>\n<p class=\"trust\">Depuis 2013 \u00e0 Lyon \u00b7 Expatriation et patrimoines internationaux<\/p><\/div>\n<a class=\"diag\" href=\"\/diagnostic\/\"><div><b>Diagnostic express en 30 secondes<\/b><span>Cinq questions, la marche \u00e0 suivre pour votre situation.<\/span><\/div><i>\u2192<\/i><\/a>\n<div class=\"card\"><span class=\"mono\">Sur le m\u00eame sujet<\/span><div class=\"rel\"><a href=\"\/decisions\/gerant-d-une-societe-roumaine-travaillant-en-france-epouse-et-fils-en-france\/\">G\u00e9rant d&#x27;une soci\u00e9t\u00e9 roumaine travaillant en France, \u00e9pouse et fils en France : r\u00e9sident de France malgr\u00e9 l&#x27;imp\u00f4t pay\u00e9 en Roumanie ; salaires \u00e9valu\u00e9s d&#x27;apr\u00e8s le loyer, mais revenus distribu\u00e9s d\u00e9charg\u00e9s pour d\u00e9faut de motivation<small>CAA Versailles, 9 novembre 2023, n\u00b0 21VE02018<\/small><\/a><a href=\"\/decisions\/resident-roumain-exploitant-une-societe-roumaine-de-travaux-forestiers-quasi\/\">R\u00e9sident roumain exploitant une soci\u00e9t\u00e9 roumaine de travaux forestiers quasi exclusivement en France : \u00e9tablissement stable, imposition en France des b\u00e9n\u00e9fices et majoration de 80 % pour activit\u00e9 occulte<small>CAA Toulouse, 4 juillet 2024, n\u00b0 22TL22245<\/small><\/a><a href=\"\/decisions\/couple-belge-vivant-dans-le-var-comptable-exercant-sans-declaration-residence\/\">Couple belge vivant dans le Var, comptable exer\u00e7ant sans d\u00e9claration : r\u00e9sidence fiscale en France, activit\u00e9 occulte et revenus d&#x27;origine ind\u00e9termin\u00e9e confirm\u00e9s malgr\u00e9 une maison lou\u00e9e en Belgique<small>TA Toulon, 23 juillet 2026, n\u00b0 2400812<\/small><\/a><\/div><\/div>\n<div class=\"card\"><span class=\"mono\">Aller plus loin<\/span><div class=\"more\"><a href=\"\/decisions\/theme\/conventions\/\">Toutes les d\u00e9cisions : conventions fiscales et double imposition<\/a><a href=\"\/conventions-fiscales\/roumanie\/\">Convention France\u2013Roumanie : ce qu&rsquo;elle pr\u00e9voit<\/a><a href=\"\/diagnostic\/\">Diagnostic express : o\u00f9 en est votre projet ?<\/a><\/div><\/div>\n<\/aside><\/div><\/div><\/div><script>(function(){var r=document.getElementById('bcv');if(!r)return;function clean(){r.removeAttribute('data-bml-bg');r.removeAttribute('data-bml-t');var l=r.querySelectorAll('[data-bml-bg],[data-bml-t]');for(var i=0;i<l.length;i++){l[i].removeAttribute('data-bml-bg');l[i].removeAttribute('data-bml-t');}}clean();new MutationObserver(function(m){for(var i=0;i<m.length;i++){if(\/^data-bml-\/.test(m[i].attributeName||'')){clean();break;}}}).observe(r,{attributes:true,subtree:true,attributeFilter:['data-bml-bg','data-bml-t']});window.addEventListener('load',function(){clean();setTimeout(clean,1300);setTimeout(clean,2500);});})();<\/script>","protected":false},"excerpt":{"rendered":"<p>Accueil \u203a Jurisprudence fiscale internationale \u203a Conventions fiscales et double imposition CAA Marseille22 novembre 2024 \u00b7 n\u00b0 23MA00553 \u00b7 5\u00e8me chambre &#8211; 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