{"id":24105,"date":"2026-11-08T15:15:38","date_gmt":"2026-11-08T14:15:38","guid":{"rendered":"https:\/\/balmontconseil.com\/decisions\/mecanicien-offshore-employe-par-une-societe-des-iles-vierges-britanniques-pas-d\/"},"modified":"2026-11-08T22:27:16","modified_gmt":"2026-11-08T21:27:16","slug":"mecanicien-offshore-employe-par-une-societe-des-iles-vierges-britanniques-pas-d","status":"publish","type":"page","link":"https:\/\/balmontconseil.com\/en\/decisions\/mecanicien-offshore-employe-par-une-societe-des-iles-vierges-britanniques-pas-d\/","title":{"rendered":"M\u00e9canicien offshore employ\u00e9 par une soci\u00e9t\u00e9 des \u00eeles Vierges britanniques : pas d&rsquo;exon\u00e9ration de l&rsquo;article 81 A, l&#8217;employeur devant \u00eatre \u00e9tabli dans l&rsquo;Union europ\u00e9enne, et pas de cr\u00e9dit d&rsquo;imp\u00f4t sans preuve des lieux de mission et de l&rsquo;imp\u00f4t pay\u00e9"},"content":{"rendered":"<style>@import 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fiscales et double imposition<\/a><\/div>\n<div class=\"grid\"><main class=\"main\">\n\n<div class=\"meta\"><span class=\"pill mono\">CAA Bordeaux<\/span><span class=\"metaline\">6 novembre 2025 \u00b7 n\u00b0 23BX00345 \u00b7 6\u00e8me chambre (formation \u00e0 3) \u00b7 Rejet<\/span><\/div>\n<h1>M\u00e9canicien offshore employ\u00e9 par une soci\u00e9t\u00e9 des \u00eeles Vierges britanniques : pas d&#x27;exon\u00e9ration de l&#x27;article 81 A, l&#x27;employeur devant \u00eatre \u00e9tabli dans l&#x27;Union europ\u00e9enne, et pas de cr\u00e9dit d&#x27;imp\u00f4t sans preuve des lieux de mission et de l&#x27;imp\u00f4t pay\u00e9<\/h1>\n<p class=\"lead\">La cour administrative d&#x27;appel de Bordeaux refuse \u00e0 un salari\u00e9 domicili\u00e9 dans les Landes travaillant sur des plateformes en Indon\u00e9sie, au Vietnam et en Australie l&#x27;exon\u00e9ration des salari\u00e9s d\u00e9tach\u00e9s : son employeur est \u00e9tabli dans les \u00eeles Vierges britanniques, territoire d&#x27;outre-mer hors Union europ\u00e9enne et hors EEE ; les conventions bilat\u00e9rales ne l&#x27;aident pas davantage, faute de justifier la localisation de ses missions, la dur\u00e9e des s\u00e9jours et l&#x27;imp\u00f4t effectivement acquitt\u00e9.<\/p>\n<div class=\"tags\"><a class=\"tag\" href=\"\/decisions\/theme\/conventions\/\">Conventions fiscales et double imposition<\/a><a class=\"tag\" href=\"\/decisions\/theme\/residence-fiscale\/\">R\u00e9sidence fiscale et domicile<\/a><a class=\"tag\" href=\"\/decisions\/theme\/pensions-etrangeres\/\">Pensions et salaires de source \u00e9trang\u00e8re<\/a><a class=\"tag\" href=\"\/conventions-fiscales\/australie\/\">Convention France\u2013Australie<\/a><a class=\"tag\" href=\"\/conventions-fiscales\/indonesie\/\">Convention France\u2013Indon\u00e9sie<\/a><span class=\"tag\">Convention France\u2013Vietnam<\/span><\/div>\n<div class=\"card bref\"><span class=\"mono\">En bref<\/span><ul><li>L&#x27;article 81 A, I du CGI exon\u00e8re les salaires d&#x27;une activit\u00e9 exerc\u00e9e \u00e0 l&#x27;\u00e9tranger seulement si l&#x27;employeur est \u00e9tabli en France, dans l&#x27;Union europ\u00e9enne ou dans un \u00c9tat de l&#x27;EEE li\u00e9 par une convention d&#x27;assistance ; les \u00eeles Vierges britanniques, pays et territoire d&#x27;outre-mer, n&#x27;en font pas partie.<\/li><li>Indon\u00e9sie : la convention exon\u00e8re les salaires imposables en Indon\u00e9sie sans cr\u00e9dit d&#x27;imp\u00f4t, mais les pi\u00e8ces ne situent ni le lieu ni la dur\u00e9e de l&#x27;activit\u00e9, et l&#x27;imp\u00f4t retenu \u00e0 la source a \u00e9t\u00e9 rembours\u00e9 au salari\u00e9.<\/li><li>Vietnam : s\u00e9jour inf\u00e9rieur \u00e0 183 jours et imp\u00f4t rembours\u00e9 ; Australie : affectations sur des plateformes sans indication g\u00e9ographique, prime \u00ab Afrique \u00bb sur une fiche de paie, arr\u00eats de travail prescrits en France : pas de preuve d&#x27;un s\u00e9jour de plus de 183 jours.<\/li><li>Les indemnit\u00e9s de licenciement, primes de formation et indemnit\u00e9 d&#x27;inaptitude invoqu\u00e9es n&#x27;ont pas \u00e9t\u00e9 justifi\u00e9es ; propositions de rectification pr\u00e9sent\u00e9es et non r\u00e9clam\u00e9es r\u00e9guli\u00e8rement notifi\u00e9es.<\/li><\/ul><\/div>\n<h2>La question<\/h2><p>Un salari\u00e9 fran\u00e7ais travaillant \u00e0 l&#x27;\u00e9tranger pour une compagnie p\u00e9troli\u00e8re dont l&#x27;employeur juridique est domicili\u00e9 dans les \u00eeles Vierges britanniques peut-il b\u00e9n\u00e9ficier de l&#x27;exon\u00e9ration des expatri\u00e9s ou de cr\u00e9dits d&#x27;imp\u00f4t conventionnels ?<\/p>\n<h2>Ce que juge la cour<\/h2><p>Non, dans ces conditions de preuve. Le contribuable, dont le foyer est dans les Landes, est domicili\u00e9 en France et imposable sur ses revenus mondiaux. L&#x27;exon\u00e9ration de l&#x27;article 81 A est \u00e9cart\u00e9e parce que la condition tenant au lieu d&#x27;\u00e9tablissement de l&#x27;employeur n&#x27;est pas remplie, les \u00eeles Vierges britanniques n&#x27;\u00e9tant membres ni de l&#x27;Union europ\u00e9enne ni de l&#x27;EEE. Sur les conventions, la cour examine mission par mission : pour l&#x27;Indon\u00e9sie, les documents ne pr\u00e9cisent ni le lieu ni la dur\u00e9e de l&#x27;affectation et l&#x27;imp\u00f4t pr\u00e9lev\u00e9 a \u00e9t\u00e9 rembours\u00e9 ; pour le Vietnam, le s\u00e9jour de juillet \u00e0 d\u00e9cembre 2014 est inf\u00e9rieur \u00e0 183 jours et l&#x27;imp\u00f4t a \u00e9galement \u00e9t\u00e9 restitu\u00e9 ; pour l&#x27;Australie, l&#x27;attestation de l&#x27;employeur \u00e9num\u00e8re des plateformes sans localisation, une fiche de paie mentionne une prime Afrique et rien n&#x27;\u00e9tablit plus de 183 jours de pr\u00e9sence. Aucun cr\u00e9dit d&#x27;imp\u00f4t n&#x27;est donc d\u00fb. Les autres moyens sur les indemnit\u00e9s et frais sont rejet\u00e9s faute de justificatifs.<\/p>\n<div class=\"card bm-bofip\" style=\"margin:28px 0\"><span class=\"mono\" style=\"display:block;margin-bottom:12px\">Ce qu\u2019en dit l\u2019administration (BOFiP)<\/span><div style=\"display:flex;flex-wrap:wrap;gap:8px\"><a class=\"tag\" href=\"\/bofip-international\/boi-int-dg-20-10-10\/\">BOI-INT-DG-20-10-10 \u00b7 Domicile fiscal et r\u00e9sidence conventionnelle<\/a><a class=\"tag\" href=\"\/bofip-international\/boi-int-dg-20-20-40\/\">BOI-INT-DG-20-20-40 \u00b7 Revenus immobiliers, plus-values, salaires<\/a><a class=\"tag\" href=\"\/bofip-international\/boi-int-dg-20-20-100\/\">BOI-INT-DG-20-20-100 \u00b7 \u00c9limination de la double imposition<\/a><\/div><\/div><div class=\"dark\"><span class=\"mono\">Ce que cela change pour vous<\/span><p>Pour les salari\u00e9s de l&#x27;offshore et des grands groupes internationaux, l&#x27;identit\u00e9 juridique de l&#x27;employeur conditionne l&#x27;exon\u00e9ration fran\u00e7aise : un contrat sign\u00e9 avec une entit\u00e9 domicili\u00e9e dans un territoire non europ\u00e9en prive du r\u00e9gime de l&#x27;article 81 A, m\u00eame si l&#x27;activit\u00e9 est enti\u00e8rement exerc\u00e9e \u00e0 l&#x27;\u00e9tranger. Et les cr\u00e9dits d&#x27;imp\u00f4t conventionnels exigent une tra\u00e7abilit\u00e9 pr\u00e9cise : lieux d&#x27;affectation, jours de pr\u00e9sence, attestations fiscales \u00e9trang\u00e8res nominatives et traduites. Ces preuves se constituent pendant les missions, pas lors du contr\u00f4le.<\/p>\n<a class=\"btn\" href=\"https:\/\/app.balmontconseil.com\/rdv?utm_source=site&#038;utm_medium=decision&#038;utm_content=95b9315ccdd6-portee\"><svg viewBox=\"0 0 16 16\" fill=\"none\" stroke=\"currentColor\" stroke-width=\"1.5\"><rect x=\"2\" y=\"3\" width=\"12\" height=\"11\" rx=\"2\"\/><path d=\"M2 7h12M5 1.5v3M11 1.5v3\"\/><\/svg>V\u00e9rifier ma situation en 30 min<\/a><span class=\"note\">Visio \u00b7 30 min \u00b7 sans engagement<\/span><\/div>\n<h2>Les textes en jeu<\/h2><div class=\"textes\"><div class=\"t\"><b>CGI, art. 4 A<\/b><span>Imposition des domicili\u00e9s sur l&#x27;ensemble de leurs revenus<\/span><\/div><div class=\"t\"><b>CGI, art. 4 B<\/b><span>Crit\u00e8res du domicile fiscal : foyer, s\u00e9jour principal, activit\u00e9, int\u00e9r\u00eats \u00e9conomiques<\/span><\/div><div class=\"t\"><b>CGI, art. 81<\/b><\/div><div class=\"t\"><b>CGI, art. 81 A<\/b><span>Exon\u00e9ration des salari\u00e9s envoy\u00e9s \u00e0 l&#x27;\u00e9tranger<\/span><\/div><div class=\"t\"><b>CGI, art. 83<\/b><\/div><div class=\"t\"><b>LPF, art. L.57<\/b><span>Motivation de la proposition de rectification<\/span><\/div><\/div>\n<h2>Extraits des motifs<\/h2><div class=\"quote\">DCA_23BX00345_20251106.xml 2025-11-07 CAA33 Cour administrative d&#x27;appel de Bordeaux 23BX00345 2025-11-06 BRUNNER D\u00e9cision plein contentieux C Rejet 2025-10-16 25171 6\u00e8me chambre (formation \u00e0 3) Vu la proc\u00e9dure suivante : Proc\u00e9dure contentieuse ant\u00e9rieure : M. A&#8230; C&#8230; [\u2026]<\/div><div class=\"quote\">Aux termes de l\u2019article 4 B du m\u00eame code : \u00ab 1. Sont consid\u00e9r\u00e9es comme ayant leur domicile fiscal en France au sens de l&#x27;article 4 A : a. Les personnes qui ont en France leur foyer ou le lieu de leur s\u00e9jour principal ; (&#8230;) \u00bb. Pour l&#x27;application des dispositions pr\u00e9cit\u00e9es du a. [\u2026]<\/div><div class=\"quote\">Il r\u00e9sulte de l\u2019instruction et il n\u2019est d\u2019ailleurs pas contest\u00e9 que M. C&#8230; est domicili\u00e9 en France, \u00e0 Sainte-Marie de Gosse, et qu\u2019il y poss\u00e8de son foyer et le centre de sa vie personnelle. D\u00e8s lors, il a son domicile fiscal en France au sens des articles 4 A et 4 B du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts, quand bien m\u00eame il s\u00e9journerait temporairement ailleurs en raison des n\u00e9cessit\u00e9s de sa profession, et est passible de l\u2019imp\u00f4t sur le revenu en France en raison de l\u2019ensemble de ses revenus.<\/div>\n<details><summary>Lire la d\u00e9cision int\u00e9grale (texte officiel, 45 779 caract\u00e8res)<\/summary><pre class=\"texte\">Vu la proc\u00e9dure suivante : Proc\u00e9dure contentieuse ant\u00e9rieure : M. A... C... a demand\u00e9 au tribunal administratif de Pau de prononcer la d\u00e9charge, en droits et p\u00e9nalit\u00e9s, des cotisations suppl\u00e9mentaires d\u2019imp\u00f4t sur le revenu auxquelles il a \u00e9t\u00e9 assujetti au titre des ann\u00e9es 2014 et 2015 pour un montant total, en droits et p\u00e9nalit\u00e9s, de 114 869 euros. Par un jugement n\u00b0 2001943 du 1er d\u00e9cembre 2022, le tribunal administratif de Pau a rejet\u00e9 sa demande. Proc\u00e9dure devant la cour : Par une requ\u00eate enregistr\u00e9e le 6 f\u00e9vrier 2023, M. C..., repr\u00e9sent\u00e9 par Me Brunner, demande \u00e0 la cour : 1\u00b0) d\u2019annuler le jugement du 1er d\u00e9cembre 2022 du tribunal administratif de Pau ; 2\u00b0) de prononcer la d\u00e9charge, en droits et p\u00e9nalit\u00e9s, des cotisations suppl\u00e9mentaires d\u2019imp\u00f4t sur le revenu auxquelles il a \u00e9t\u00e9 assujetti au titre des ann\u00e9es 2014 et 2015 pour un montant total de 98 326 euros et la restitution de la somme de 24 014 euros au titre de l\u2019exc\u00e9dent d\u2019avoir fiscal pour l\u2019ann\u00e9e 2015 ; 3\u00b0) de mettre \u00e0 la charge de l\u2019Etat le versement de la somme de 3 000 euros au titre de l\u2019article L. 761-1 du code de justice administrative. Il soutient que : - il remplit les conditions pour b\u00e9n\u00e9ficier de l\u2019exon\u00e9ration de ses revenus \u00e0 l\u2019imp\u00f4t sur le revenu sur le fondement du 2\u00b0 du I de l\u2019article 81 A du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts ; -- la dur\u00e9e globale de l\u2019exercice de son activit\u00e9 \u00e0 l\u2019\u00e9tranger est sup\u00e9rieure \u00e0 cent quatre-vingt-trois jours pour les ann\u00e9es 2014 et 2015 dans la mesure o\u00f9 il a travaill\u00e9 d\u2019une part, du 6 juillet 1999 au 4 septembre 2015, pour le m\u00eame employeur, la soci\u00e9t\u00e9 Sedco Forex International, \u00e9tablie dans les \u00eeles Vierges britanniques, lesquelles ont conclu une convention d\u2019assistance avec la France, et d\u2019autre part, dans un Etat autre que la France ou que celui de l\u2019\u00e9tablissement de son employeur, en exer\u00e7ant son activit\u00e9, en 2014, en Indon\u00e9sie, au Vietnam et en Australie, et en 2015, en Australie ; -- conform\u00e9ment \u00e0 l\u2019instruction du 6 avril 2006 n\u00b0 5 B-15-06 n\u00b0 35 et 36 reprise au B O I-R S A-G E O- 10-20 n\u00b0 210 et 220 du 7 mai 2014, le d\u00e9compte des jours de travail \u00e0 l\u2019\u00e9tranger s\u2019effectue par rapport \u00e0 la dur\u00e9e de la mission \u00e0 l\u2019\u00e9tranger ; les repos hebdomadaires et les dur\u00e9es des diff\u00e9rents cong\u00e9s, m\u00eame pris en France, sont assimil\u00e9s \u00e0 l\u2019activit\u00e9 exerc\u00e9e \u00e0 l\u2019\u00e9tranger ; - il a pay\u00e9 le montant de ses imp\u00f4ts dans les pays dans lesquels il a travaill\u00e9 et il ne peut donc \u00eatre de nouveau impos\u00e9 en France en application des conventions fiscales, ce qui lui donne droit \u00e0 un cr\u00e9dit d\u2019imp\u00f4t ; -- en Indon\u00e9sie, au titre de la p\u00e9riode du 1er janvier au 12 juillet 2014, il a pay\u00e9 26 449 euros ; au Vietnam, au titre de la p\u00e9riode du 18 juillet au 13 d\u00e9cembre 2014, il a pay\u00e9 23 504 euros ; en Australie, au titre des deux p\u00e9riodes de 2015 et de 2016, il a pay\u00e9 70 562 euros ; - les cotisations d\u2019imp\u00f4t sur le revenu auxquelles il a \u00e9t\u00e9 assujetti en 2014 et en 2015 sont affect\u00e9es d\u2019une erreur de calcul et doivent \u00eatre recalcul\u00e9es selon les \u00e9l\u00e9ments suivants : -- premi\u00e8rement, les frais engag\u00e9s par le salari\u00e9 pour suivre des s\u00e9ances de formation ne figurent pas dans la d\u00e9duction forfaitaire de 10%, si bien que le remboursement de ces frais effectu\u00e9 par l\u2019employeur ne doit pas \u00eatre inclus dans la base imposable \u00e0 l\u2019imp\u00f4t sur le revenu ; -- deuxi\u00e8mement, l\u2019indemnit\u00e9 temporaire d\u2019inaptitude vers\u00e9e au salari\u00e9 d\u00e9clar\u00e9 inapte \u00e0 la suite d\u2019un accident du travail ou d\u2019une maladie professionnelle dans l\u2019attente de son reclassement n\u2019est imposable \u00e0 l\u2019imp\u00f4t sur le revenu qu\u2019\u00e0 concurrence de 50% de son montant ; -- troisi\u00e8mement, l\u2019indemnit\u00e9 de licenciement est exon\u00e9r\u00e9e de l\u2019imp\u00f4t sur le revenu \u00e0 concurrence du plafond l\u00e9gal, en application de l\u2019article 80 duodecies 1-1\u00b0 et 3 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts, dans la mesure o\u00f9 la somme de 30 671 dollars, \u00e9quivalent \u00e0 27 632 euros, est inf\u00e9rieure aux plafonds l\u00e9gaux et lui a \u00e9t\u00e9 vers\u00e9e ainsi qu\u2019en atteste son bulletin de salaire ; - ainsi recalcul\u00e9, son revenu net imposable est d\u2019un montant de 139 060 euros en 2014 et de 158 834 euros en 2015. Par un m\u00e9moire en d\u00e9fense, enregistr\u00e9 le 1er septembre 2023, le ministre de l\u2019\u00e9conomie, des finances et de la souverainet\u00e9 industrielle, \u00e9nerg\u00e9tique et num\u00e9rique conclut au rejet de la requ\u00eate. Il soutient que les moyens invoqu\u00e9s ne sont pas fond\u00e9s. Vu les autres pi\u00e8ces du dossier. Vu : - la Constitution ; - le trait\u00e9 sur le fonctionnement de l\u2019Union europ\u00e9enne ; - l&#x27;accord sur l&#x27;Espace \u00e9conomique europ\u00e9en ; - la convention entre le gouvernement de la R\u00e9publique fran\u00e7aise et le gouvernement de la R\u00e9publique d\u2019Indon\u00e9sie tendant \u00e0 \u00e9viter les doubles impositions et \u00e0 pr\u00e9venir l\u2019\u00e9vasion fiscale en mati\u00e8re d\u2019imp\u00f4t sur le revenu et sur la fortune, sign\u00e9e \u00e0 Jakarta le 14 septembre 1979 ; - la convention entre le gouvernement de la R\u00e9publique fran\u00e7aise et le gouvernement de la R\u00e9publique socialiste du Vietnam en vue d\u2019\u00e9viter les doubles impositions et de pr\u00e9venir l\u2019\u00e9vasion et la fraude fiscales en mati\u00e8re d\u2019imp\u00f4t sur le revenu et sur la fortune, sign\u00e9e \u00e0 Hano\u00ef le 10 f\u00e9vrier 1993 ; - la convention entre le gouvernement de la R\u00e9publique fran\u00e7aise et le gouvernement de l\u2019Australie tendant \u00e0 \u00e9viter les doubles impositions en mati\u00e8re d\u2019imp\u00f4t sur le revenu et de pr\u00e9venir l\u2019\u00e9vasion fiscale, sign\u00e9e \u00e0 Paris le 20 juin 2006 ; - l\u2019accord entre le gouvernement de la R\u00e9publique fran\u00e7aise et le gouvernement des \u00eeles Vierges britanniques relatif \u00e0 l\u2019\u00e9change de renseignements en mati\u00e8re fiscale, sign\u00e9 \u00e0 Paris le 17 juin 2009 ; - le code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts et le livre des proc\u00e9dures fiscales - le code de justice administrative. Les parties ont \u00e9t\u00e9 r\u00e9guli\u00e8rement averties du jour de l\u2019audience. Ont \u00e9t\u00e9 entendus au cours de l\u2019audience publique : - le rapport de Mme Gaillard, - et les conclusions de M. B.... Consid\u00e9rant ce qui suit : 1. M. A... C..., domicili\u00e9 dans le d\u00e9partement des Landes, exerce le m\u00e9tier de m\u00e9canicien dans le domaine de l\u2019extraction p\u00e9troli\u00e8re. \u00c0 la suite d\u2019un contr\u00f4le sur pi\u00e8ces des revenus de ce contribuable pour les ann\u00e9es 2014 \u00e0 2016, l\u2019administration a, par courrier du 28 septembre 2017, adress\u00e9 une demande de justificatifs pour les revenus de source \u00e9trang\u00e8re per\u00e7us au titre des ann\u00e9es 2014 \u00e0 2016. Par courrier du 10 octobre 2017, M. C... a transmis des \u00e9l\u00e9ments \u00e0 l\u2019administration. Par propositions de rectification du 28 novembre 2017, pour ce qui concerne les revenus de l\u2019ann\u00e9e 2014, et du 31 mai 2018, pour ce qui concerne les revenus des ann\u00e9es 2015 et 2016, l\u2019administration a remis en cause l\u2019exon\u00e9ration des revenus per\u00e7us de l\u2019imp\u00f4t sur le revenu sur le fondement du I de l\u2019article 81 A du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts. Les cotisations suppl\u00e9mentaires d\u2019imp\u00f4t sur le revenu et de pr\u00e9l\u00e8vements sociaux au titre des ann\u00e9es 2014 \u00e0 2016 ont \u00e9t\u00e9 mises en recouvrement le 30 septembre 2018. \u00c0 la suite de la r\u00e9clamation de M. C..., l\u2019administration, par d\u00e9cision du 18 novembre 2019, a partiellement accept\u00e9 la r\u00e9clamation de l\u2019int\u00e9ress\u00e9 pour ce qui concerne l\u2019ann\u00e9e 2016 dans la mesure o\u00f9 il \u00e9tait employ\u00e9 par une soci\u00e9t\u00e9 \u00e9tablie au Royaume-Uni et pour ce qui concerne son assujettissement aux pr\u00e9l\u00e8vements sociaux au titre des ann\u00e9es 2014 et 2015. L\u2019administration a ainsi d\u00e9grev\u00e9 l\u2019int\u00e9gralit\u00e9 des sommes mises en recouvrement au titre de l\u2019ann\u00e9e 2016 et des contributions sociales au titre des ann\u00e9es 2014 et 2015. Apr\u00e8s le rejet, le 10 ao\u00fbt 2020, de sa nouvelle r\u00e9clamation, M. C... a saisi le tribunal administratif de Pau d\u2019une demande qui a \u00e9t\u00e9 regard\u00e9e comme tendant, \u00e0 titre principal, \u00e0 la d\u00e9charge, en droits et p\u00e9nalit\u00e9s, des cotisations suppl\u00e9mentaires d\u2019imp\u00f4t sur le revenu auxquelles il a \u00e9t\u00e9 assujetti au titre des ann\u00e9es 2014 et 2015 et, \u00e0 titre subsidiaire, \u00e0 la d\u00e9charge partielle de la cotisation suppl\u00e9mentaire d\u2019imp\u00f4t sur le revenu \u00e0 laquelle il a \u00e9t\u00e9 assujetti au titre de ces deux m\u00eames ann\u00e9es. Il rel\u00e8ve appel du jugement par lequel ce tribunal a rejet\u00e9 sa demande qu\u2019il r\u00e9it\u00e8re devant la cour s\u2019agissant de sa demande de d\u00e9charge des impositions auxquelles il a \u00e9t\u00e9 assujetti au titre des ann\u00e9es 2014 et 2015, pour un montant ramen\u00e9 \u00e0 98 326 euros. Il sollicite, en outre, la restitution de la somme de 24 014 euros au titre de l\u2019exc\u00e9dent d\u2019avoir fiscal pour l\u2019ann\u00e9e 2015. Sur le bien-fond\u00e9 du jugement attaqu\u00e9 : En ce qui concerne la charge de la preuve : 2. D\u2019une part, aux termes de l\u2019article L. 57 du livre des proc\u00e9dures fiscales : \u00ab L&#x27;administration adresse au contribuable une proposition de rectification qui doit \u00eatre motiv\u00e9e de mani\u00e8re \u00e0 lui permettre de formuler ses observations ou de faire conna\u00eetre son acceptation. \/ Sur demande du contribuable re\u00e7ue par l&#x27;administration avant l&#x27;expiration du d\u00e9lai mentionn\u00e9 \u00e0 l&#x27;article L. 11, ce d\u00e9lai est prorog\u00e9 de trente jours. (...) \u00bb. Aux termes de l\u2019article R. 57-1 du m\u00eame livre : \u00ab La proposition de rectification pr\u00e9vue par l&#x27;article L. 57 fait conna\u00eetre au contribuable la nature et les motifs de la rectification envisag\u00e9e. L&#x27;administration invite, en m\u00eame temps, le contribuable \u00e0 faire parvenir son acceptation ou ses observations dans un d\u00e9lai de trente jours \u00e0 compter de la r\u00e9ception de la proposition, prorog\u00e9, le cas \u00e9ch\u00e9ant, dans les conditions pr\u00e9vues au deuxi\u00e8me alin\u00e9a de cet article. \u00bb. Aux termes de l\u2019article R. 194-1 de ce livre : \u00ab Lorsque, ayant donn\u00e9 son accord \u00e0 la rectification ou s&#x27;\u00e9tant abstenu de r\u00e9pondre dans le d\u00e9lai l\u00e9gal \u00e0 la proposition de rectification, le contribuable pr\u00e9sente cependant une r\u00e9clamation faisant suite \u00e0 une proc\u00e9dure contradictoire de rectification, il peut obtenir la d\u00e9charge ou la r\u00e9duction de l&#x27;imposition, en d\u00e9montrant son caract\u00e8re exag\u00e9r\u00e9. (...) \u00bb. D\u2019autre part, l&#x27;absence de retrait du pli recommand\u00e9 contenant la notification de la proposition de rectification, r\u00e9guli\u00e8rement adress\u00e9 au contribuable, a pour effet de faire courir \u00e0 compter de la date de la pr\u00e9sentation de ce pli le d\u00e9lai \u00e0 l&#x27;expiration duquel, faute d&#x27;avoir pr\u00e9sent\u00e9 des observations en r\u00e9ponse \u00e0 cette notification, le contribuable doit \u00eatre regard\u00e9 comme ayant accept\u00e9 les rectifications et supporte ainsi la charge de la preuve de l&#x27;exag\u00e9ration des bases d&#x27;imposition retenues par l&#x27;administration. 3. Il r\u00e9sulte de l\u2019instruction que les propositions de rectification du 28 novembre 2017 et du 31 mai 2018 r\u00e9guli\u00e8rement adress\u00e9es au domicile personnel de M. C... ont \u00e9t\u00e9 retourn\u00e9es \u00e0 l\u2019administration avec la mention \u00ab pli avis\u00e9, non r\u00e9clam\u00e9 \u00bb et que ce contribuable n\u2019a pas adress\u00e9 d\u2019observations \u00e0 l\u2019administration avant sa premi\u00e8re r\u00e9clamation pr\u00e9sent\u00e9e le 25 janvier 2019. Dans ces conditions, et en l\u2019absence de tout \u00e9l\u00e9ment d\u00e9montrant qu\u2019il aurait \u00e9t\u00e9 dans l\u2019impossibilit\u00e9 mat\u00e9rielle de r\u00e9ceptionner les propositions de rectifications et de pr\u00e9senter ses observations dans le d\u00e9lai requis, M. C..., qui en particulier n\u2019\u00e9tablit pas qu\u2019il se serait trouv\u00e9 \u00e0 l\u2019\u00e9tranger en 2017 et 2018, est r\u00e9put\u00e9 avoir accept\u00e9 ces rectifications et ne peut, par suite, obtenir la d\u00e9charge des impositions contest\u00e9es que dans la mesure o\u00f9 il apporte la preuve de leur exag\u00e9ration. En ce qui concerne le principe de l\u2019assujettissement \u00e0 l\u2019imp\u00f4t sur le revenu en France : 4. Aux termes de l\u2019article 4 A du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts : \u00ab Les personnes qui ont en France leur domicile fiscal sont passibles de l&#x27;imp\u00f4t sur le revenu en raison de l&#x27;ensemble de leurs revenus. (...) \u00bb. Aux termes de l\u2019article 4 B du m\u00eame code : \u00ab 1. Sont consid\u00e9r\u00e9es comme ayant leur domicile fiscal en France au sens de l&#x27;article 4 A : a. Les personnes qui ont en France leur foyer ou le lieu de leur s\u00e9jour principal ; (...) \u00bb. Pour l&#x27;application des dispositions pr\u00e9cit\u00e9es du a. du 1 de l&#x27;article 4 B du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts, le foyer s&#x27;entend du lieu o\u00f9 le contribuable habite normalement et a le centre de ses int\u00e9r\u00eats familiaux, sans qu&#x27;il soit tenu compte des s\u00e9jours effectu\u00e9s temporairement ailleurs en raison des n\u00e9cessit\u00e9s de la profession ou de circonstances exceptionnelles, et que le lieu du s\u00e9jour principal du contribuable ne peut d\u00e9terminer son domicile fiscal que dans l&#x27;hypoth\u00e8se o\u00f9 celui-ci ne dispose pas de foyer. 5. Il r\u00e9sulte de l\u2019instruction et il n\u2019est d\u2019ailleurs pas contest\u00e9 que M. C... est domicili\u00e9 en France, \u00e0 Sainte-Marie de Gosse, et qu\u2019il y poss\u00e8de son foyer et le centre de sa vie personnelle. D\u00e8s lors, il a son domicile fiscal en France au sens des articles 4 A et 4 B du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts, quand bien m\u00eame il s\u00e9journerait temporairement ailleurs en raison des n\u00e9cessit\u00e9s de sa profession, et est passible de l\u2019imp\u00f4t sur le revenu en France en raison de l\u2019ensemble de ses revenus. En ce qui concerne le b\u00e9n\u00e9fice de l\u2019exon\u00e9ration d\u2019imp\u00f4t sur le revenu \u00e0 raison du lieu de l\u2019activit\u00e9 salari\u00e9e exerc\u00e9e : Quant \u00e0 l\u2019application de la loi fiscale : 6. D\u2019une part, aux termes de l\u2019article 81 A du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts : \u00ab I. \u2013 Les personnes domicili\u00e9es en France au sens de l&#x27;article 4 B qui exercent une activit\u00e9 salari\u00e9e et sont envoy\u00e9es par un employeur dans un \u00c9tat autre que la France et que celui du lieu d&#x27;\u00e9tablissement de cet employeur peuvent b\u00e9n\u00e9ficier d&#x27;une exon\u00e9ration d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu \u00e0 raison des salaires per\u00e7us en r\u00e9mun\u00e9ration de l&#x27;activit\u00e9 exerc\u00e9e dans l&#x27;\u00c9tat o\u00f9 elles sont envoy\u00e9es.\/ L&#x27;employeur doit \u00eatre \u00e9tabli en France ou dans un autre \u00c9tat membre de l&#x27;Union europ\u00e9enne, ou dans un autre \u00c9tat partie \u00e0 l&#x27;accord sur l&#x27;Espace \u00e9conomique europ\u00e9en ayant conclu avec la France une convention d&#x27;assistance administrative en vue de lutter contre la fraude et l&#x27;\u00e9vasion fiscales. \/ L&#x27;exon\u00e9ration d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu mentionn\u00e9e au premier alin\u00e9a est accord\u00e9e si les personnes justifient remplir l&#x27;une des conditions suivantes : 1\u00b0 Avoir \u00e9t\u00e9 effectivement soumises, sur les r\u00e9mun\u00e9rations en cause, \u00e0 un imp\u00f4t sur le revenu dans l&#x27;Etat o\u00f9 s&#x27;exerce leur activit\u00e9 et sous r\u00e9serve que cet imp\u00f4t soit au moins \u00e9gal aux deux tiers de celui qu&#x27;elles auraient \u00e0 supporter en France sur la m\u00eame base d&#x27;imposition ; 2\u00b0 Avoir exerc\u00e9 l&#x27;activit\u00e9 salari\u00e9e dans les conditions mentionn\u00e9es aux premier et deuxi\u00e8me alin\u00e9as :\u2013 soit pendant une dur\u00e9e sup\u00e9rieure \u00e0 cent quatre-vingt-trois jours au cours d&#x27;une p\u00e9riode de douze mois cons\u00e9cutifs lorsqu&#x27;elle se rapporte aux domaines suivants : (...) ) Recherche ou extraction de ressources naturelles ; (...) Les dispositions du 2\u00b0 ne s&#x27;appliquent ni aux travailleurs frontaliers ni aux agents de la fonction publique. (...) \u00bb. 7. Les dispositions du I de l\u2019article 81 A du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts ont pour seul objet d\u2019\u00e9viter, lorsqu\u2019aucune convention bilat\u00e9rale n\u2019y pourvoit, que les traitements et salaires qu\u2019elles visent ne fassent l\u2019objet, apr\u00e8s avoir \u00e9t\u00e9 impos\u00e9s \u00e0 l\u2019\u00e9tranger, d\u2019une seconde imposition en France, et non d\u2019exclure de tels revenus du champ de l\u2019imp\u00f4t sur le revenu. 8. D\u2019autre part, aux termes de l\u2019article 355 du trait\u00e9 sur le fonctionnement de l\u2019Union europ\u00e9enne dans sa version consolid\u00e9e en 2012 : \u00ab Outre les dispositions de l&#x27;article 52 du trait\u00e9 sur l&#x27;Union europ\u00e9enne relatives au champ d&#x27;application territoriale des trait\u00e9s, les dispositions suivantes s&#x27;appliquent : (...) 2. Les pays et territoires d&#x27;outre-mer dont la liste figure \u00e0 l&#x27;annexe II font l&#x27;objet du r\u00e9gime sp\u00e9cial d&#x27;association d\u00e9fini dans la quatri\u00e8me partie. Les trait\u00e9s ne s&#x27;appliquent pas aux pays et territoires d&#x27;outre-mer entretenant des relations particuli\u00e8res avec le Royaume-Uni de Grande-Bretagne et d&#x27;Irlande du Nord qui ne sont pas mentionn\u00e9s dans la liste pr\u00e9cit\u00e9e \u00bb. Aux termes de l\u2019annexe II du m\u00eame trait\u00e9 dans sa version consolid\u00e9e en 2012 : \u00ab (...) les \u00eeles Vierges britanniques (...) \u00bb. 9. M. C... soutient qu\u2019il remplit les conditions pour b\u00e9n\u00e9ficier de l\u2019exon\u00e9ration d\u2019imp\u00f4t sur le revenu sur le fondement du 2\u00b0 du I de l\u2019article 81 A du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts au titre des ann\u00e9es 2014 et 2015 d\u00e8s lors que la dur\u00e9e de son activit\u00e9 \u00e0 l\u2019\u00e9tranger, laquelle s\u2019appr\u00e9cie de fa\u00e7on globale, est sup\u00e9rieure \u00e0 cent quatre-vingt-trois jours pour chacune de ces deux ann\u00e9es. Il r\u00e9sulte de l\u2019instruction que, d\u2019une part, il a travaill\u00e9 sous contrat de travail \u00e0 dur\u00e9e ind\u00e9termin\u00e9e du 6 juillet 1999, r\u00e9dig\u00e9 en langue anglaise, \u00e0 compter du 1er juillet 1999, en qualit\u00e9 de m\u00e9canicien, pour la soci\u00e9t\u00e9 Sedco Forex International Resources Limited \u00e9tablie dans les \u00eeles Vierges britanniques et ayant pour activit\u00e9s l\u2019extraction et l\u2019exploitation de ressources mini\u00e8res et fossiles, et que, d\u2019autre part, il a exerc\u00e9 son activit\u00e9 en 2014, en Indon\u00e9sie, au Vietnam et en Australie et, en 2015, en Australie. Il r\u00e9sulte de l\u2019article 355 du trait\u00e9 sur le fonctionnement de l\u2019Union europ\u00e9enne et de l\u2019annexe II \u00e0 ce trait\u00e9 que les \u00eeles Vierges britanniques, lesquelles constituent un pays et territoire d\u2019outre-mer du Royaume-Uni de Grande-Bretagne et d\u2019Irlande du Nord, font l&#x27;objet du r\u00e9gime sp\u00e9cial d&#x27;association d\u00e9fini dans la quatri\u00e8me partie de ce trait\u00e9 et qu\u2019ainsi, en 2014 et 2015, les \u00eeles Vierges britanniques n\u2019\u00e9taient pas membres de l\u2019Union europ\u00e9enne ni de l\u2019Espace \u00e9conomique europ\u00e9en. De sorte que la soci\u00e9t\u00e9 Sedco Forex International Resources Limited, dont le si\u00e8ge social se trouve dans les \u00eeles Vierges britanniques n\u2019\u00e9tait pas \u00e9tablie en France ou dans un autre \u00c9tat membre de l&#x27;Union europ\u00e9enne, ou dans un autre \u00c9tat partie \u00e0 l&#x27;accord sur l&#x27;Espace \u00e9conomique europ\u00e9en. Si M. C... se pr\u00e9vaut de l\u2019accord conclu entre la France et les \u00eeles Vierges britanniques relatif \u00e0 l\u2019\u00e9change de renseignements en mati\u00e8re fiscale, sign\u00e9 \u00e0 Paris le 17 juin 2009, cet accord ne constitue pas en tout \u00e9tat de cause une convention d&#x27;assistance administrative en vue de lutter contre la fraude et l&#x27;\u00e9vasion fiscales au sens des dispositions pr\u00e9cit\u00e9es de l\u2019article 81 A du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts. Enfin, s\u2019il fait \u00e9galement valoir que la soci\u00e9t\u00e9 Transocean - Transocean Offshore Deepwater Drilling Inc situ\u00e9e \u00e0 Houston, \u00c9tats-Unis, et la soci\u00e9t\u00e9 Transocean Intl Resources Ltd situ\u00e9e \u00e0 St. Michael, La Barbade figurent en qualit\u00e9 d\u2019employeur parmi les documents qu\u2019il a fournis, et qu\u2019il a \u00e9t\u00e9 employ\u00e9 en Australie par la soci\u00e9t\u00e9 Transocean pour la p\u00e9riode du 26 d\u00e9cembre 2014 au 3 novembre 2015 ou encore par la soci\u00e9t\u00e9 Sedco Forex International Inc situ\u00e9e aux \u00eeles Ca\u00efmans, aucun des \u00c9tats dans lesquels ces soci\u00e9t\u00e9s sont \u00e9tablies, ne r\u00e9pond aux conditions de l&#x27;article 81 A du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts. 10. Il s\u2019ensuit, d\u00e8s lors que la condition requise pour b\u00e9n\u00e9ficier de l&#x27;exon\u00e9ration d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu pr\u00e9vue \u00e0 l\u2019article 81 A quant au lieu d&#x27;\u00e9tablissement de l&#x27;employeur en France, ou dans un autre \u00c9tat membre de l&#x27;Union europ\u00e9enne ou dans un autre \u00c9tat partie \u00e0 l&#x27;Espace \u00e9conomique europ\u00e9en, n&#x27;est pas remplie, que M. C... ne peut pr\u00e9tendre \u00e0 cette exon\u00e9ration, sur le terrain de la loi fiscale, pour ce qui concerne les cotisations suppl\u00e9mentaires d\u2019imp\u00f4t sur le revenu \u00e9tablies au titre des ann\u00e9es 2014 et 2015. Quant \u00e0 l\u2019interpr\u00e9tation administrative de la loi fiscale : 11. Le requ\u00e9rant ne peut utilement se pr\u00e9valoir de la m\u00e9connaissance des paragraphes n\u00b0 35 et 36 de l\u2019instruction 5 B-15-06, reprise au BOI-RSA-GEO-10-20-20140507, qui sont relatifs au calcul des jours pris en compte pour la d\u00e9termination de l\u2019exon\u00e9ration pr\u00e9vue \u00e0 l\u2019article 81 A du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts d\u00e8s lors qu\u2019ils ne pr\u00e9sentent aucune application de la loi fiscale distincte de celle dont il est fait application. En ce qui concerne l\u2019application des conventions fiscales bilat\u00e9rales visant \u00e0 \u00e9viter les doubles impositions : 12. Si une convention bilat\u00e9rale conclue en vue d&#x27;\u00e9viter les doubles impositions peut, en vertu de l&#x27;article 55 de la Constitution, conduire \u00e0 \u00e9carter, sur tel ou tel point, l\u2019application de la loi fiscale nationale, elle ne peut pas, par elle-m\u00eame, directement servir de base l\u00e9gale \u00e0 une d\u00e9cision relative \u00e0 l&#x27;imposition. Il incombe au juge de l&#x27;imp\u00f4t, lorsqu&#x27;il est saisi d&#x27;une contestation relative \u00e0 une telle convention, de statuer d&#x27;abord au regard de la loi fiscale nationale pour rechercher si, \u00e0 ce titre, l&#x27;imposition contest\u00e9e a \u00e9t\u00e9 valablement \u00e9tablie et, dans l&#x27;affirmative, sur le fondement de quelle qualification. Il lui appartient ensuite, le cas \u00e9ch\u00e9ant, en rapprochant cette qualification des stipulations de la convention, de d\u00e9terminer - en fonction des moyens invoqu\u00e9s devant lui ou m\u00eame, s&#x27;agissant de d\u00e9terminer le champ d&#x27;application de la loi, d&#x27;office - si cette convention fait ou non obstacle \u00e0 l&#x27;application de la loi fiscale. 13. M. C..., qui soutient avoir travaill\u00e9 de d\u00e9but janvier \u00e0 mi-juillet 2014 en Indon\u00e9sie puis de mi-juillet 2014 au 13 d\u00e9cembre 2014 au Vietnam et enfin du 15 d\u00e9cembre 2014 au 3 novembre 2015 en Australie, se pr\u00e9vaut, sur le fondement des conventions bilat\u00e9rales en mati\u00e8re fiscale conclues par la France avec ces trois \u00c9tats, du b\u00e9n\u00e9fice d\u2019un cr\u00e9dit d\u2019imp\u00f4t sur le revenu du montant des imp\u00f4ts qu\u2019il y aurait acquitt\u00e9s. S\u2019agissant de la mission exerc\u00e9e en Indon\u00e9sie : 14. Aux termes l\u2019article 1er de la convention entre le Gouvernement de la R\u00e9publique fran\u00e7aise et le Gouvernement de la R\u00e9publique d\u2019Indon\u00e9sie tendant \u00e0 \u00e9viter les doubles impositions et \u00e0 pr\u00e9venir l\u2019\u00e9vasion fiscale en mati\u00e8re d\u2019imp\u00f4t sur le revenu et sur la fortune, sign\u00e9e \u00e0 Jakarta le 14 septembre 1979, et publi\u00e9e par d\u00e9cret n\u00b0 81-343 du 8 avril 1981 : \u00ab La pr\u00e9sente convention s\u2019applique aux personnes qui sont des r\u00e9sidents d\u2019un \u00c9tat contractant ou de chacun des deux \u00c9tats. \u00bb. Aux termes de l\u2019article 2 de la m\u00eame convention : \u00ab 1. La pr\u00e9sente convention s\u2019applique aux imp\u00f4ts sur le revenu et sur la fortune per\u00e7us pour le compte de chacun des \u00c9tats contractants (...). 2. Sont consid\u00e9r\u00e9s comme imp\u00f4t sur le revenu (...) les imp\u00f4ts per\u00e7us sur le revenu total (...) ou sur des \u00e9l\u00e9ments du revenu (...), y compris (...) les imp\u00f4ts sur le montant des salaires pay\u00e9s par les entreprises (...). 3. Les imp\u00f4ts actuels auxquels s\u2019applique la Convention sont : a) En ce qui concerne la France : 1. L\u2019imp\u00f4t sur le revenu ; (...) \u00bb. Aux termes de l\u2019article 15 de cette convention : \u00ab 1. Sous r\u00e9serve des dispositions des articles 16,18 et 19, les salaires, traitements et autres r\u00e9mun\u00e9rations similaires qu\u2019un r\u00e9sident d\u2019un Etat contractant re\u00e7oit au titre d\u2019un emploi salari\u00e9 ne sont imposables que dans cet Etat, \u00e0 moins que l\u2019emploi ne soit exerc\u00e9 dans l\u2019autre Etat contractant. Si l\u2019emploi y est exerc\u00e9, les r\u00e9mun\u00e9rations re\u00e7us \u00e0 ce titre sont imposables dans cet autre \u00c9tat 2. Nonobstant les dispositions du paragraphe 1, les r\u00e9mun\u00e9rations qu\u2019un r\u00e9sident d\u2019un \u00c9tat contractant re\u00e7oit au titre d\u2019un emploi salari\u00e9 exerc\u00e9 dans l\u2019autre Etat ne sont imposables que dans le premier Etats si : a) le b\u00e9n\u00e9ficiaire s\u00e9journe dans l\u2019autre Etat pendant une p\u00e9riode ou des p\u00e9riodes n\u2019exc\u00e9dant pas au total cent quatre-vingt-trois jours au cours d\u2019une p\u00e9riode quelconque de douze mois ; (...) \u00bb. Aux termes de l\u2019article 24 de la m\u00eame convention : \u00ab La double imposition est \u00e9vit\u00e9e de la mani\u00e8re suivante : (...) 2. Dans le cas de la France : a) Les revenus autre que ceux vis\u00e9s \u00e0 l\u2019alin\u00e9a b ci-dessous sont exon\u00e9r\u00e9s des imp\u00f4ts fran\u00e7ais mentionn\u00e9s \u00e0 l\u2019alin\u00e9a a du paragraphe 3 de l\u2019article 2 lorsque ces revenus sont imposables en Indon\u00e9sie en vertu de la pr\u00e9sente Convention ; b) les revenus vis\u00e9s aux articles 10, 11, 12, 14, 16 et 17 provenant d\u2019Indon\u00e9sie sont imposable en France (...) L\u2019imp\u00f4t indon\u00e9sien per\u00e7u sur ces revenus ouvre droit au profit des r\u00e9sidents de France \u00e0 un cr\u00e9dit correspondant au montant de l\u2019imp\u00f4t indon\u00e9sien per\u00e7u mais qui ne peut exc\u00e9der le montant de l\u2019imp\u00f4t fran\u00e7ais per\u00e7u sur ces revenus. Ce cr\u00e9dit est imputable sur les imp\u00f4ts vis\u00e9s \u00e0 l\u2019alin\u00e9a a du paragraphe 3 de l\u2019article 2, dans les bas d\u2019imposition desquels les revenus en cause sont compris ; (...). \u00bb. 15. Il r\u00e9sulte de l\u2019instruction que si la fiche de paie produite par M. C... pour le mois de d\u00e9cembre 2014, ainsi qu\u2019une attestation de la R\u00e9publique d\u2019Indon\u00e9sie du 31 d\u00e9cembre 2014, traduites en fran\u00e7ais, identifient la soci\u00e9t\u00e9 Transocean International Resources Limited ou la soci\u00e9t\u00e9 Transocean Offshore Deepwater Drilling Inc comme \u00e9tant son employeur, elles ne mentionnent ni le lieu, ni la dur\u00e9e de son activit\u00e9 pour l\u2019ann\u00e9e 2014 en Indon\u00e9sie. Si le document de la soci\u00e9t\u00e9 Transocean du 6 septembre 2020 mentionne l\u2019entit\u00e9 de la soci\u00e9t\u00e9 Transocean intitul\u00e9e \u00ab Discoverer 7 Seas \u00bb, aupr\u00e8s de laquelle M. C... a \u00e9t\u00e9 affect\u00e9 du 23 janvier 2014 au 20 f\u00e9vrier 2014, du 27 mars 2014 au 17 avril 2014, du 15 mai au 12 juin 2014, et du 10 juillet au 7 ao\u00fbt 2014, il ne pr\u00e9cise pas la localisation g\u00e9ographique de cette entit\u00e9. S\u2019il r\u00e9sulte des stipulations pr\u00e9cit\u00e9es de la convention sign\u00e9e \u00e0 Jakarta le 14 septembre 1979 que les revenus provenant d\u2019une activit\u00e9 salari\u00e9e sont exon\u00e9r\u00e9s de l\u2019imp\u00f4t fran\u00e7ais sur le revenu lorsque ces revenus sont imposables en Indon\u00e9sie, cette cat\u00e9gorie de revenus n\u2019ouvre toutefois pas droit \u00e0 un cr\u00e9dit d\u2019imp\u00f4t en France. En tout \u00e9tat de cause, il r\u00e9sulte de l\u2019instruction et plus particuli\u00e8rement de l\u2019attestation de la R\u00e9publique d\u2019Indon\u00e9sie en date du 31 d\u00e9cembre 2014 que si l\u2019employeur de M. C... a proc\u00e9d\u00e9 aux pr\u00e9l\u00e8vements \u00e0 la source de l\u2019imp\u00f4t sur le revenu, ce contribuable a b\u00e9n\u00e9fici\u00e9, ainsi qu\u2019en atteste sa feuille de paye de d\u00e9cembre 2014, d\u2019un remboursement de ses pr\u00e9l\u00e8vements d\u2019imp\u00f4ts \u00e0 la source au b\u00e9n\u00e9fice d\u2019Etats \u00e9tranger d\u2019un montant de 37 661,36 dollars pour l\u2019ann\u00e9e 2014. En outre, sa fiche de paie de d\u00e9cembre 2014 fait \u00e9tat d\u2019un montant \u00ab z\u00e9ro \u00bb pour ce qui concerne les lignes \u00ab total imp\u00f4ts \u00bb et \u00ab imposable f\u00e9d\u00e9ral brut \u00bb. Le paiement d\u2019un imp\u00f4t sur le revenu \u00e0 l\u2019Etat indon\u00e9sien au titre de l\u2019ann\u00e9e 2014 par M. C... n\u2019est donc pas \u00e9tabli. Par suite, ainsi que l\u2019a retenu le tribunal, il ne peut se pr\u00e9valoir de la convention entre le gouvernement de la R\u00e9publique fran\u00e7aise et le gouvernement de la R\u00e9publique d\u2019Indon\u00e9sie sign\u00e9e \u00e0 Jakarta le 14 septembre 1979 pour b\u00e9n\u00e9ficier du cr\u00e9dit d\u2019imp\u00f4t qu\u2019il revendique, ni obtenir la somme dont il demande la restitution. S\u2019agissant de la mission exerc\u00e9e au Vietnam : 16. Aux termes de l\u2019article 1er de la convention entre le gouvernement de la R\u00e9publique fran\u00e7aise et le gouvernement de la R\u00e9publique socialiste du Vietnam en vue d\u2019\u00e9viter les doubles impositions et de pr\u00e9venir l\u2019\u00e9vasion et la fraude fiscales en mati\u00e8re d\u2019imp\u00f4t sur le revenu et sur la fortune, sign\u00e9e \u00e0 Hano\u00ef le 10 f\u00e9vrier 1993 et publi\u00e9e par d\u00e9cret n\u00b0 94-1101 du 13 d\u00e9cembre 1994 : \u00ab La pr\u00e9sente Convention s&#x27;applique aux personnes qui sont des r\u00e9sidents d&#x27;un Etat contractant ou des deux Etats contractants. \u00bb. Aux termes de l\u2019article 2 de la m\u00eame convention : \u00ab 1. La pr\u00e9sente Convention s&#x27;applique aux imp\u00f4ts sur le revenu (...) per\u00e7us pour le compte d&#x27;un Etat contractant ou de ses collectivit\u00e9s locales, quel que soit le syst\u00e8me de perception. 2. Sont consid\u00e9r\u00e9s comme imp\u00f4ts sur le revenu (...) les imp\u00f4ts per\u00e7us sur le revenu total, (...) ou sur des \u00e9l\u00e9ments du revenu (...), y compris les imp\u00f4ts (...) sur le montant global des salaires pay\u00e9s par les entreprises (...). 3. Les imp\u00f4ts actuels auxquels s&#x27;applique la Convention sont notamment : a) En ce qui concerne la France : (i) L&#x27;imp\u00f4t sur le revenu; (...). \u00bb. Aux termes de l\u2019article 14 de la m\u00eame convention : \u00ab 1. Sous r\u00e9serve des dispositions des articles 15, 17 et 18, les salaires, traitements et autres r\u00e9mun\u00e9rations similaires qu&#x27;un r\u00e9sident d&#x27;un Etat contractant re\u00e7oit au titre d&#x27;un emploi salari\u00e9 ne sont imposables que dans cet Etat, \u00e0 moins que l&#x27;emploi ne soit exerc\u00e9 dans l&#x27;autre Etat contractant. Si l&#x27;emploi y est exerc\u00e9, les r\u00e9mun\u00e9rations re\u00e7ues \u00e0 ce titre sont imposables dans cet autre \u00c9tat. 2. Nonobstant les dispositions du paragraphe 1, les r\u00e9mun\u00e9rations qu&#x27;un r\u00e9sident d&#x27;un \u00c9tat contractant re\u00e7oit au titre d&#x27;un emploi salari\u00e9 exerc\u00e9 dans l&#x27;autre Etat contractant ne sont imposables que dans le premier \u00c9tat si : a) Le b\u00e9n\u00e9ficiaire s\u00e9journe dans l&#x27;autre Etat pendant une p\u00e9riode ou des p\u00e9riodes n&#x27;exc\u00e9dant pas au total cent quatre-vingt-trois jours au cours de toute p\u00e9riode de douze mois cons\u00e9cutifs; (...). 3. Nonobstant les dispositions pr\u00e9c\u00e9dentes du pr\u00e9sent article, les r\u00e9mun\u00e9rations re\u00e7ues au titre d&#x27;un emploi salari\u00e9 exerc\u00e9 \u00e0 bord d&#x27;un navire ou d&#x27;un a\u00e9ronef exploit\u00e9 en trafic international par un r\u00e9sident d&#x27;un Etat contractant sont imposables dans cet Etat. \u00bb. Aux termes de l\u2019article 22 de cette convention : \u00ab 1. En ce qui concerne la France, les doubles impositions sont \u00e9vit\u00e9es de la fa\u00e7on suivante. a) Les revenus qui proviennent du Viet-Nam, et qui sont imposables ou ne sont imposables que dans cet Etat conform\u00e9ment aux dispositions de la pr\u00e9sente Convention, sont pris en compte pour le calcul de l&#x27;imp\u00f4t fran\u00e7ais lorsque leur b\u00e9n\u00e9ficiaire est un r\u00e9sident de France et qu&#x27;ils ne sont pas exempt\u00e9s de l&#x27;imp\u00f4t sur les soci\u00e9t\u00e9s en application de la l\u00e9gislation fran\u00e7aise. Dans ce cas, l&#x27;imp\u00f4t vietnamien n&#x27;est pas d\u00e9ductible de ces revenus, mais le b\u00e9n\u00e9ficiaire a droit \u00e0 un cr\u00e9dit d&#x27;imp\u00f4t imputable sur l&#x27;imp\u00f4t fran\u00e7ais. Ce cr\u00e9dit d&#x27;imp\u00f4t est \u00e9gal: i) Pour tous les revenus autres que ceux qui sont mentionn\u00e9s au (ii) ci-apr\u00e8s au montant de l&#x27;imp\u00f4t fran\u00e7ais correspondant \u00e0 ces revenus; ii) Pour les revenus vis\u00e9s aux articles 10 et 11, aux paragraphes 1 et 2 de l&#x27;article 12, au paragraphe 3 de l&#x27;article 14, \u00e0 l&#x27;article 15 et aux paragraphes 1 et 2 de l&#x27;article 16, au montant de l&#x27;imp\u00f4t pay\u00e9 au Viet-Nam par le b\u00e9n\u00e9ficiaire sur les revenus consid\u00e9r\u00e9s conform\u00e9ment aux dispositions de ces articles ou paragraphes; ce cr\u00e9dit ne peut toutefois exc\u00e9der le montant de l&#x27;imp\u00f4t fran\u00e7ais correspondant \u00e0 ces revenus. (...) \u00bb. 17. Il r\u00e9sulte de l\u2019instruction que M. C... a s\u00e9journ\u00e9 au Vietnam du 18 juillet 2014 au 13 d\u00e9cembre 2014 en tant qu\u2019employ\u00e9 de la soci\u00e9t\u00e9 Sedco Forex International Inc, ainsi qu\u2019en atteste un document intitul\u00e9 \u00ab Confirmation de l\u2019imp\u00f4t retenu \u00bb, traduit en langue fran\u00e7aise et portant la mention manuscrite \u00ab Vietnam \u00bb. Or, une telle dur\u00e9e de s\u00e9jour est inf\u00e9rieure \u00e0 cent quatre-vingt-trois jours. En tout \u00e9tat de cause, M. C... a b\u00e9n\u00e9fici\u00e9 en d\u00e9cembre 2014 d\u2019un remboursement de ses pr\u00e9l\u00e8vements d\u2019imp\u00f4t \u00e0 la source au b\u00e9n\u00e9fice d\u2019Etats \u00e9trangers d\u2019un montant de 37 661,36 dollars et les montants indiqu\u00e9s sur la feuille de paie de d\u00e9cembre 2014, traduite en fran\u00e7ais, correspondants aux lignes \u00ab imposable imp\u00f4t f\u00e9d\u00e9ral brut \u00bb et \u00ab total imp\u00f4ts \u00bb, sont de z\u00e9ro. Par suite, ainsi que l\u2019a retenu le tribunal, M. C... ne peut se pr\u00e9valoir de la convention entre le gouvernement de la R\u00e9publique fran\u00e7aise et le gouvernement de la R\u00e9publique du Vietnam sign\u00e9e \u00e0 Hano\u00ef le 10 f\u00e9vrier 1993 pour b\u00e9n\u00e9ficier du cr\u00e9dit d\u2019imp\u00f4t qu\u2019il revendique, ni obtenir la somme dont il demande la restitution. S\u2019agissant de la mission exerc\u00e9e en Australie : 18. Aux termes de l\u2019article 1er de la convention entre le gouvernement de la R\u00e9publique fran\u00e7aise et le gouvernement de l\u2019Australie tendant \u00e0 \u00e9viter les doubles impositions en mati\u00e8re d\u2019imp\u00f4t sur le revenu et de pr\u00e9venir l\u2019\u00e9vasion fiscale, sign\u00e9e \u00e0 Paris le 20 juin 2006 et publi\u00e9 par d\u00e9cret n\u00b0 2009-732 du 18 juin 2009 : \u00ab La pr\u00e9sente Convention s&#x27;applique aux personnes qui sont des r\u00e9sidents d&#x27;un Etat contractant ou des deux \u00c9tats contractants. \u00bb. Aux termes de l\u2019article 2 de la m\u00eame convention : \u00ab 1. Les imp\u00f4ts actuels auxquels s&#x27;applique la pr\u00e9sente Convention sont : (...) b) dans le cas de la France : i) l&#x27;imp\u00f4t sur le revenu ; (...). \u00bb. Aux termes de l\u2019article 14 de la m\u00eame convention : \u00ab 1. Sous r\u00e9serve des dispositions des articles 15, 17 et 18, les r\u00e9mun\u00e9rations qu&#x27;une personne physique qui est un r\u00e9sident d&#x27;un \u00c9tat contractant re\u00e7oit au titre d&#x27;un emploi salari\u00e9 ne sont imposables que dans cet \u00c9tat, \u00e0 moins que l&#x27;emploi ne soit exerc\u00e9 dans l&#x27;autre \u00c9tat contractant. Si l&#x27;emploi y est exerc\u00e9, les r\u00e9mun\u00e9rations re\u00e7ues \u00e0 ce titre sont imposables dans cet autre \u00c9tat. 2. Nonobstant les dispositions du paragraphe 1, les r\u00e9mun\u00e9rations qu&#x27;une personne physique qui est un r\u00e9sident d&#x27;un \u00c9tat contractant re\u00e7oit au titre d&#x27;un emploi salari\u00e9 exerc\u00e9 dans l&#x27;autre \u00c9tat contractant ne sont imposables que dans le premier \u00c9tat si : a) le b\u00e9n\u00e9ficiaire s\u00e9journe dans cet autre \u00c9tat pendant une p\u00e9riode ou des p\u00e9riodes n&#x27;exc\u00e9dant pas au total cent quatre-vingt-trois jours durant toute p\u00e9riode de douze mois commen\u00e7ant ou se terminant durant l&#x27;ann\u00e9e fiscale de cet autre Etat ; (...) 3. Nonobstant les dispositions pr\u00e9c\u00e9dentes du pr\u00e9sent article, les r\u00e9mun\u00e9rations re\u00e7ues au titre d&#x27;un emploi salari\u00e9 exerc\u00e9 \u00e0 bord d&#x27;un navire ou d&#x27;un a\u00e9ronef exploit\u00e9 en trafic international par un r\u00e9sident d&#x27;un Etat contractant sont imposables dans cet Etat. \u00bb. Aux termes de l\u2019article 23 de cette convention : \u00ab (...) 2. En ce qui concerne la France, les doubles impositions sont \u00e9limin\u00e9es de la mani\u00e8re suivante : a) Nonobstant toute autre disposition de la pr\u00e9sente Convention, les revenus qui sont imposables ou ne sont imposables qu&#x27;en Australie conform\u00e9ment aux dispositions de la pr\u00e9sente Convention sont pris en compte pour le calcul de l&#x27;imp\u00f4t fran\u00e7ais lorsque le b\u00e9n\u00e9ficiaire de ces revenus est un r\u00e9sident de France et lorsqu&#x27;ils ne sont pas exempt\u00e9s de l&#x27;imp\u00f4t sur les soci\u00e9t\u00e9s en application de la l\u00e9gislation interne fran\u00e7aise. Dans ce cas, l&#x27;imp\u00f4t australien n&#x27;est pas d\u00e9ductible de ces revenus, mais le r\u00e9sident de France a droit, sous r\u00e9serve des conditions et limites pr\u00e9vues aux i) et ii), \u00e0 un cr\u00e9dit d&#x27;imp\u00f4t imputable sur l&#x27;imp\u00f4t fran\u00e7ais. Ce cr\u00e9dit d&#x27;imp\u00f4t est \u00e9gal : i) pour les revenus non mentionn\u00e9s au ii), au montant de l&#x27;imp\u00f4t fran\u00e7ais correspondant \u00e0 ces revenus \u00e0 condition que le b\u00e9n\u00e9ficiaire r\u00e9sident de France soit soumis \u00e0 l&#x27;imp\u00f4t australien \u00e0 raison de ces revenus ; ii) pour les revenus vis\u00e9s \u00e0 l&#x27;article 7 et au paragraphe 2 de l&#x27;article 13 qui sont soumis \u00e0 l&#x27;imp\u00f4t sur les soci\u00e9t\u00e9s, et pour les revenus vis\u00e9s \u00e0 l&#x27;article 10, \u00e0 l&#x27;article 11, \u00e0 l&#x27;article 12, au paragraphe 1 de l&#x27;article 13 et au paragraphe 3 de l&#x27;article 14, \u00e0 l&#x27;article 15, \u00e0 l&#x27;article 16 et \u00e0 l&#x27;article 20, au montant de l&#x27;imp\u00f4t pay\u00e9 en Australie conform\u00e9ment aux dispositions de ces articles ; (...) \u00bb. 19. M. C... soutient qu\u2019il est en droit de b\u00e9n\u00e9ficier d\u2019un cr\u00e9dit d\u2019imp\u00f4t au titre de l\u2019imp\u00f4t sur le revenu qu\u2019il a vers\u00e9 au gouvernement australien en 2014 et 2015. Toutefois, d\u2019une part, concernant la dur\u00e9e de son s\u00e9jour professionnel, s\u2019il r\u00e9sulte d\u2019un document de la soci\u00e9t\u00e9 Transocean du 6 septembre 2020, r\u00e9dig\u00e9 en langue anglaise, que M. C... a \u00e9t\u00e9 affect\u00e9 sur des entit\u00e9s de la soci\u00e9t\u00e9 Transocean intitul\u00e9es \u00ab Transocean Legend \u00bb du 26 d\u00e9cembre 2014 au 21 janvier 2015, puis \u00ab Jack Bates \u00bb du 15 mai 2015 au 8 juin 2015 ainsi que du 1er juillet au 29 juillet 2015, en qualit\u00e9 de superviseur sous-marin s\u00e9nior, ce document ne comprend aucune indication g\u00e9ographique sur l\u2019emplacement de ces affectations. D\u2019ailleurs, sa fiche de paie du mois de novembre 2015, traduite en fran\u00e7ais, fait \u00e9tat du versement d\u2019une prime \u00ab Afrique \u00bb. En outre, les arr\u00eats de travail de M. C... du 26 f\u00e9vrier 2015, du 17 mars 2015 et du 1er d\u00e9cembre 2015 ont \u00e9t\u00e9 pris par des praticiens \u00e9tablis en France et ne peuvent confirmer ni l\u2019affectation, ni la pr\u00e9sence de M. C... en Australie, avant qu\u2019il soit arr\u00eat\u00e9 pour raisons m\u00e9dicales. Par ailleurs, si M. C... fait \u00e9tat de cong\u00e9s en France valant temps de pr\u00e9sence en Australie, il ne justifie pas de ses p\u00e9riodes de cong\u00e9s. D\u00e8s lors, il ne r\u00e9sulte pas de l\u2019instruction que M. C... aurait s\u00e9journ\u00e9 plus de cent quatre-vingt-trois jours en Australie entre d\u00e9cembre 2014 et novembre 2015. En tout \u00e9tat de cause, si les soci\u00e9t\u00e9s Transocean et Sedco Forex International Inc ont \u00e9valu\u00e9 \u00e0 titre purement estimatif le montant des pr\u00e9l\u00e8vements de l\u2019imp\u00f4t sur le revenu en Australie dont M. C... devait s\u2019acquitter au titre de l\u2019ann\u00e9e fiscale allant du 1er juillet 2014 au 30 juin 2015, \u00e0 38 858,32 dollars australiens, puis de l\u2019ann\u00e9e fiscale allant du 1er juillet 2015 au 30 juin 2016, \u00e0 66 248,51 dollars australiens, la fiche de paie du mois de novembre 2015 ne fait \u00e9tat d\u2019aucun pr\u00e9l\u00e8vement \u00e0 la source par son employeur. Si, par un courrier du 17 mai 2016, traduit en fran\u00e7ais, le gouvernement australien l\u2019informe de la destination de son imp\u00f4t personnel, d\u2019un montant de 38 858,32 dollars australiens, sa fiche de paie pour le mois de novembre 2015 mentionne un montant correspondant aux lignes \u00ab imposable f\u00e9d\u00e9ral brut \u00bb et \u00ab total imp\u00f4ts \u00bb de z\u00e9ro. De sorte qu\u2019il n\u2019est pas \u00e9tabli que M. C... aurait acquitt\u00e9 \u00e0 titre d\u00e9finitif un imp\u00f4t sur ses revenus en raison de son activit\u00e9 professionnelle en Australie du 15 d\u00e9cembre 2014 au 3 novembre 2015. Par suite, ainsi que l\u2019a retenu le tribunal, il ne peut se pr\u00e9valoir de cette convention pour b\u00e9n\u00e9ficier du cr\u00e9dit d\u2019imp\u00f4t qu\u2019il revendique, ni obtenir la somme dont il demande la restitution. En ce qui concerne l\u2019exon\u00e9ration de l\u2019indemnit\u00e9 de licenciement \u00e9conomique : 20. Aux termes de l\u2019article 80 duodecies du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts : \u00ab \u00ab 1. Toute indemnit\u00e9 vers\u00e9e \u00e0 l&#x27;occasion de la rupture du contrat de travail constitue une r\u00e9mun\u00e9ration imposable, sous r\u00e9serve des dispositions suivantes. \/ Ne constituent pas une r\u00e9mun\u00e9ration imposable : 1\u00b0 Les indemnit\u00e9s mentionn\u00e9es aux articles L. 1235-1, L. 1235-2, L. 1235-3, L. 1235-3-1, L. 1235-11 \u00e0 L. 1235-13, au 7\u00b0 de l&#x27;article L. 1237-18-2 et au 5\u00b0 de l&#x27;article L. 1237-19-1 du code du travail ainsi que celles vers\u00e9es dans le cadre des mesures pr\u00e9vues au 7\u00b0 du m\u00eame article L. 1237-19-1 ; (...) 3\u00b0 La fraction des indemnit\u00e9s de licenciement vers\u00e9es en dehors du cadre d&#x27;un plan de sauvegarde de l&#x27;emploi au sens des articles L. 1233-32 et L. 1233- 61 \u00e0 L. 1233-64 du code du travail, qui n&#x27;exc\u00e8de pas :a) Soit deux fois le montant de la r\u00e9mun\u00e9ration annuelle brute per\u00e7ue par le salari\u00e9 au cours de l&#x27;ann\u00e9e civile pr\u00e9c\u00e9dant la rupture de son contrat de travail, ou 50 % du montant de l&#x27;indemnit\u00e9 si ce seuil est sup\u00e9rieur, dans la limite de six fois le plafond mentionn\u00e9 \u00e0 l&#x27;article L. 241-3 du code de la s\u00e9curit\u00e9 sociale en vigueur \u00e0 la date du versement des indemnit\u00e9s ; b) Soit le montant de l&#x27;indemnit\u00e9 de licenciement pr\u00e9vue par la convention collective de branche, par l&#x27;accord professionnel ou interprofessionnel ou, \u00e0 d\u00e9faut, par la loi ; (...) \u00bb. Aux termes de l\u2019article 82 du m\u00eame code : \u00ab Pour la d\u00e9termination des bases d&#x27;imposition, il est tenu compte du montant net des traitements, indemnit\u00e9s et \u00e9moluments, salaires, pensions et rentes viag\u00e8res, ainsi que de tous les avantages en argent ou en nature accord\u00e9s aux int\u00e9ress\u00e9s en sus des traitements, indemnit\u00e9s, \u00e9moluments, salaires, pensions et rentes viag\u00e8res proprement dits. (...) \u00bb. 21. M. C... soutient que l\u2019indemnit\u00e9 de son licenciement \u00e9conomique intervenu le 4 septembre 2015 ne doit pas \u00eatre comprise dans le calcul de sa base d\u2019imposition de l\u2019imp\u00f4t sur le revenu au titre de l\u2019ann\u00e9e 2015 d\u00e8s lors que la somme de 30 671 dollars, \u00e9quivalent \u00e0 27 632 euros, est inf\u00e9rieure aux plafonds l\u00e9gaux pr\u00e9vus par le 3\u00b0 de l\u2019article 80 duodecies cit\u00e9 au point pr\u00e9c\u00e9dent. Il r\u00e9sulte de l\u2019instruction que la somme de 30 671 dollars identifi\u00e9e par le requ\u00e9rant comme le versement d\u2019une indemnit\u00e9 pour licenciement \u00e9conomique correspond, sur sa fiche de paie du mois de novembre 2015, traduite en fran\u00e7ais, \u00e0 la d\u00e9signation \u00ab SEV \u2013Eliminat post offshore \u00bb, laquelle n\u2019est pas explicite, et qu\u2019elle a fait l\u2019objet d\u2019un versement total annuel d\u2019un montant de 30 760,97 dollars, dont 10 039,69 dollars au mois de novembre 2015. Dans ces conditions, et alors qu\u2019en 2014, M. C... a per\u00e7u la somme totale de 301 759,76 dollars de salaire annuel brut et que le courriel du centre de support des ressources humaines, r\u00e9capitulant les versements qui seront effectu\u00e9s pendant la p\u00e9riode de pr\u00e9avis, ne fait \u00e9tat d\u2019aucune indemnit\u00e9 de licenciement, ni d\u2019un licenciement \u00e9conomique, il n\u2019est pas \u00e9tabli que ce versement corresponde \u00e0 une indemnit\u00e9 de licenciement dans le cadre d\u2019un licenciement \u00e9conomique. Par suite, ainsi que l\u2019a estim\u00e9 le tribunal, M. C... ne peut se pr\u00e9valoir du b\u00e9n\u00e9fice de l\u2019exon\u00e9ration \u00e0 l\u2019imp\u00f4t sur le revenu pr\u00e9vue par les dispositions de l\u2019article 80 duodecies du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts. En ce qui concerne le remboursement des frais de formation professionnelle : 22. Aux termes de l\u2019article 83 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts : \u00ab Le montant net du revenu imposable est d\u00e9termin\u00e9 en d\u00e9duisant du montant brut des sommes pay\u00e9es et des avantages en argent ou en nature accord\u00e9s : (...) 3\u00b0 Les frais inh\u00e9rents \u00e0 la fonction ou \u00e0 l&#x27;emploi lorsqu&#x27;ils ne sont pas couverts par des allocations sp\u00e9ciales. \/ La d\u00e9duction \u00e0 effectuer du chef des frais professionnels est calcul\u00e9e forfaitairement en fonction du revenu brut, apr\u00e8s d\u00e9falcation des cotisations, contributions et int\u00e9r\u00eats mentionn\u00e9s aux 1\u00b0 \u00e0 2\u00b0 ter ; elle est fix\u00e9e \u00e0 10 % du montant de ce revenu. \u00bb. Il r\u00e9sulte des diff\u00e9rentes versions de cet article que les frais inh\u00e9rents \u00e0 l\u2019emploi sont d\u00e9duits du montant brut des sommes pay\u00e9es au salari\u00e9 afin de d\u00e9terminer le montant net du revenu imposable dans la limite de 12 157 euros pour l&#x27;imposition des r\u00e9mun\u00e9rations per\u00e7ues en 2014 et de 12 170 euros pour l&#x27;imposition des r\u00e9mun\u00e9rations per\u00e7ues en 2015. Le contribuable peut d\u00e9duire de ses revenus les frais de d\u00e9placement expos\u00e9s pour suivre des cours de formation professionnelle. 23. M. C... soutient que le remboursement de ses frais engag\u00e9s pour suivre des s\u00e9ances de formation vers\u00e9 par l\u2019employeur a \u00e9t\u00e9 pris en compte de fa\u00e7on erron\u00e9e par l\u2019administration dans la base imposable \u00e0 l\u2019imp\u00f4t sur le revenu et que ces frais ne figurent pas dans la d\u00e9duction forfaitaire de dix pour cent. Il r\u00e9sulte de l\u2019instruction que M. C... a per\u00e7u la somme de 7 680,44 dollars en 2014 et la somme de 1 028,27 dollars en 2015 correspondant \u00e0 une prime de formation ainsi que la somme de 3 032,52 dollars pour un d\u00e9placement formation en 2015, ainsi que le mentionnent ses fiches de paie, pour les mois de d\u00e9cembre 2014 et novembre 2015. Il en r\u00e9sulte \u00e9galement qu\u2019il a b\u00e9n\u00e9fici\u00e9 d\u2019une d\u00e9duction de dix pour cent d\u2019un montant de 12 157 euros dans le cadre du rehaussement de son imp\u00f4t sur le revenu au titre de l\u2019ann\u00e9e 2014 et d\u2019un montant de 12 170 euros au titre de l\u2019ann\u00e9e 2015. Conform\u00e9ment aux dispositions pr\u00e9cit\u00e9es de l\u2019article 83 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts, le remboursement de ses frais de formation professionnelle a donc \u00e9t\u00e9 d\u00e9duit, de fa\u00e7on forfaitaire, du montant brut de son revenu imposable au titre de l\u2019imp\u00f4t sur le revenu en 2014 et en 2015. Par suite, ainsi que l\u2019a retenu le tribunal, M. C... n\u2019est pas fond\u00e9 invoquer la m\u00e9connaissance de l\u2019article 83 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts. En ce qui concerne l\u2019exon\u00e9ration de l\u2019indemnit\u00e9 temporaire d\u2019inaptitude : 24. Aux termes de l\u2019article 81 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts : \u00ab Sont affranchis de l&#x27;imp\u00f4t : (...) 8\u00b0 Les indemnit\u00e9s temporaires, \u00e0 hauteur de 50 % de leur montant, ainsi que les prestations et rentes viag\u00e8res servies aux victimes d\u2019accidents du travail ou \u00e0 leurs ayants droits (...) ; \u00bb 25. Le champ d\u2019application du 8\u00b0 de l\u2019article 81 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts, qui exon\u00e8re d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu les indemnit\u00e9s, prestations et rentes viag\u00e8res servies aux victimes d&#x27;accidents du travail, s&#x27;\u00e9tend aux indemnit\u00e9s temporaires, prestations et rentes viag\u00e8res qui ont pour seul objet la couverture des cons\u00e9quences dommageables d&#x27;un accident du travail ou d&#x27;un accident de service, d&#x27;une maladie professionnelle ou d&#x27;une maladie contract\u00e9e en service, et qui sont allou\u00e9es au titre des r\u00e9gimes obligatoires de s\u00e9curit\u00e9 sociale. 26. M. C... soutient que l\u2019indemnit\u00e9 temporaire d\u2019inaptitude vers\u00e9e au salari\u00e9 d\u00e9clar\u00e9 inapte \u00e0 la suite d\u2019un accident du travail ou d\u2019une maladie professionnelle dans l\u2019attente de son reclassement n\u2019est imposable \u00e0 l\u2019imp\u00f4t sur le revenu qu\u2019\u00e0 concurrence de cinquante pour cent de son montant. Il r\u00e9sulte de l\u2019instruction que la fiche de paie du mois de novembre 2015 vers\u00e9e au dossier fait \u00e9tat d\u2019une \u00ab indemnit\u00e9 invalidit\u00e9 \u00bb d\u2019un montant de 15 981,59 dollars. M. C... a certes fait l\u2019objet d\u2019un arr\u00eat de travail initial le 26 f\u00e9vrier 2015 en raison de la fracture d\u2019une c\u00f4te, d\u2019un arr\u00eat de travail de prolongation le 17 mars 2015 et d\u2019un arr\u00eat de travail initial le 1er d\u00e9cembre 2015 au titre de la rupture de la coiffe des rotateurs de l\u2019\u00e9paule droite. Cependant, il ne r\u00e9sulte pas de l\u2019instruction que ces arr\u00eats seraient en lien avec un accident du travail ou une maladie professionnelle, la d\u00e9nomination \u00ab indemnit\u00e9 invalidit\u00e9 \u00bb, traduite d\u2019une langue \u00e9trang\u00e8re, ne permettant pas de consid\u00e9rer que cette somme aurait \u00e9t\u00e9 servie \u00e0 M. C... dans le cadre d\u2019un accident de travail. Par suite, ainsi que l\u2019a retenu le tribunal, M. C... n\u2019est pas fond\u00e9 \u00e0 se pr\u00e9valoir du b\u00e9n\u00e9fice de l\u2019exon\u00e9ration pr\u00e9vue au 8\u00b0 de l\u2019article 81 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts. 27. Il r\u00e9sulte de tout ce qui pr\u00e9c\u00e8de que M. C... n\u2019est pas fond\u00e9 \u00e0 soutenir que c\u2019est \u00e0 tort que, par le jugement attaqu\u00e9, le tribunal administratif de Pau a rejet\u00e9 sa demande en d\u00e9charge des impositions et p\u00e9nalit\u00e9s en litige ainsi que sa demande de restitution. Sur les frais li\u00e9s au litige : 28. Les dispositions de l\u2019article L. 761-1 du code de justice administrative font obstacle \u00e0 ce que soit mis \u00e0 la charge de l\u2019\u00c9tat, qui n\u2019est pas dans la pr\u00e9sente instance la partie perdante, le versement de la somme demand\u00e9e \u00e0 ce titre par M. C.... D\u00c9CIDE : Article 1er : La requ\u00eate de M. C... est rejet\u00e9e. Article 2 : Le pr\u00e9sent arr\u00eat sera notifi\u00e9 \u00e0 M. A... C... et au ministre de l\u2019\u00e9conomie des finances et de la souverainet\u00e9 industrielle, \u00e9nerg\u00e9tique et num\u00e9rique. Copie en sera adress\u00e9e \u00e0 la direction de contr\u00f4le fiscal Sud-ouest. D\u00e9lib\u00e9r\u00e9 apr\u00e8s l\u2019audience du 16 octobre 2025 \u00e0 laquelle si\u00e9geaient : Mme But\u00e9ri, pr\u00e9sidente de chambre, M. Gueguein, pr\u00e9sident assesseur, Mme Gaillard, premi\u00e8re conseill\u00e8re. Rendu public par mise \u00e0 disposition au greffe, le 6 novembre 2025. La rapporteure, C. Gaillard La pr\u00e9sidente, K. But\u00e9ri La greffi\u00e8re, A. Detranchant La R\u00e9publique mande et ordonne au ministre de l\u2019\u00e9conomie, des finances et de la souverainet\u00e9 industrielle, \u00e9nerg\u00e9tique et num\u00e9rique en ce qui le concerne, et \u00e0 tous commissaires de justice \u00e0 ce requis, en ce qui concerne les voies de droit commun contre les parties priv\u00e9es, de pourvoir \u00e0 l\u2019ex\u00e9cution de la pr\u00e9sente d\u00e9cision.<\/pre><\/details>\n<p class=\"source\">Source : Cour administrative d&#x27;appel de Bordeaux, 6\u00e8me chambre (formation \u00e0 3), 6 novembre 2025, n\u00b0 23BX00345 \u2014 open data des d\u00e9cisions de la justice administrative, Licence ouverte 2.0. R\u00e9sum\u00e9 et analyse : Balmont Conseil, mis \u00e0 jour le 8 novembre 2026. Ce contenu est une information g\u00e9n\u00e9rale, pas un conseil personnalis\u00e9.<\/p>\n<\/main>\n<aside class=\"side\">\n<div class=\"ctacard\"><span class=\"mono\">Vous \u00eates dans cette situation ?<\/span><h3>Une convention fiscale ne prot\u00e8ge que si elle est bien appliqu\u00e9e : v\u00e9rifiez votre situation avant de d\u00e9clarer.<\/h3>\n<div class=\"who\"><img decoding=\"async\" src=\"https:\/\/balmontconseil.com\/wp-content\/uploads\/2026\/11\/alexis-sagnier-carre.webp\" alt=\"Alexis Sagnier\" width=\"44\" height=\"44\" loading=\"lazy\"><div><b>Alexis Sagnier<\/b><span>Conseil en gestion de patrimoine \u00b7 ORIAS n\u00b0 13003497 \u00b7 ANACOFI-CIF<\/span><\/div><\/div>\n<a class=\"btn\" href=\"https:\/\/app.balmontconseil.com\/rdv?utm_source=site&#038;utm_medium=decision&#038;utm_content=95b9315ccdd6-side\"><svg viewBox=\"0 0 16 16\" fill=\"none\" stroke=\"currentColor\" stroke-width=\"1.5\"><rect x=\"2\" y=\"3\" width=\"12\" height=\"11\" rx=\"2\"\/><path d=\"M2 7h12M5 1.5v3M11 1.5v3\"\/><\/svg>R\u00e9server un bilan de 30 min<\/a>\n<a class=\"btn ghost\" href=\"https:\/\/wa.me\/33601773296\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\"><svg viewBox=\"0 0 16 16\" fill=\"none\" stroke=\"currentColor\" stroke-width=\"1.5\"><path d=\"M8 14.5a6.5 6.5 0 1 0-5.6-3.2L1.5 14.5l3.3-.9A6.5 6.5 0 0 0 8 14.5Z\"\/><\/svg>\u00c9crire sur WhatsApp<\/a>\n<p class=\"trust\">Depuis 2013 \u00e0 Lyon \u00b7 Expatriation et patrimoines internationaux<\/p><\/div>\n<a class=\"diag\" href=\"\/diagnostic\/\"><div><b>Diagnostic express en 30 secondes<\/b><span>Cinq questions, la marche \u00e0 suivre pour votre situation.<\/span><\/div><i>\u2192<\/i><\/a>\n<div class=\"card\"><span class=\"mono\">Sur le m\u00eame sujet<\/span><div class=\"rel\"><a href=\"\/decisions\/salarie-de-saudi-aramco-dont-l-epouse-et-l-enfant-vivent-dans-les-pyrenees\/\">Salari\u00e9 de Saudi Aramco dont l&#x27;\u00e9pouse et l&#x27;enfant vivent dans les Pyr\u00e9n\u00e9es-Atlantiques : salaires saoudiens 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