{"id":24104,"date":"2026-11-08T15:15:29","date_gmt":"2026-11-08T14:15:29","guid":{"rendered":"https:\/\/balmontconseil.com\/decisions\/marin-au-long-cours-sur-un-navire-immatricule-au-registre-international\/"},"modified":"2026-11-08T22:27:09","modified_gmt":"2026-11-08T21:27:09","slug":"marin-au-long-cours-sur-un-navire-immatricule-au-registre-international","status":"publish","type":"page","link":"https:\/\/balmontconseil.com\/en\/decisions\/marin-au-long-cours-sur-un-navire-immatricule-au-registre-international\/","title":{"rendered":"Marin au long cours sur un navire immatricul\u00e9 au registre international fran\u00e7ais : seuls les salaires des jours en mer sont exon\u00e9r\u00e9s au titre de l&rsquo;article 81 A, pas ceux pass\u00e9s \u00e0 quai"},"content":{"rendered":"<style>@import 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href=\"\/decisions\/theme\/pensions-etrangeres\/\">Pensions et salaires de source \u00e9trang\u00e8re<\/a><\/div>\n<div class=\"grid\"><main class=\"main\">\n\n<div class=\"meta\"><span class=\"pill mono\">TA Rennes<\/span><span class=\"metaline\">14 septembre 2022 \u00b7 n\u00b0 2000635 \u00b7 2\u00e8me Chambre \u00b7 Rejet<\/span><\/div>\n<h1>Marin au long cours sur un navire immatricul\u00e9 au registre international fran\u00e7ais : seuls les salaires des jours en mer sont exon\u00e9r\u00e9s au titre de l&#x27;article 81 A, pas ceux pass\u00e9s \u00e0 quai<\/h1>\n<p class=\"lead\">Le tribunal administratif de Rennes confirme les rappels d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu de 2013 \u00e0 2015 d&#x27;un marin de la soci\u00e9t\u00e9 FT Marine : l&#x27;exon\u00e9ration est limit\u00e9e \u00e0 37\u00a0710 \u20ac en 2013 et 34\u00a0748 \u20ac en 2014, correspondant \u00e0 la navigation en mer, et refus\u00e9e en 2015 faute de 183 jours d&#x27;activit\u00e9.<\/p>\n<div class=\"tags\"><a class=\"tag\" href=\"\/decisions\/theme\/pensions-etrangeres\/\">Pensions et salaires de source \u00e9trang\u00e8re<\/a><a class=\"tag\" href=\"\/decisions\/theme\/residence-fiscale\/\">R\u00e9sidence fiscale et domicile<\/a><a class=\"tag\" href=\"\/decisions\/theme\/conventions\/\">Conventions fiscales et double imposition<\/a><\/div>\n<div class=\"card bref\"><span class=\"mono\">En bref<\/span><ul><li>L&#x27;article 81 A du CGI exon\u00e8re, sous conditions de dur\u00e9e, les salaires d&#x27;une activit\u00e9 exerc\u00e9e hors de France ; pour un marin, cette dur\u00e9e se calcule \u00e0 partir des jours de navigation en mer et des cong\u00e9s qui s&#x27;y rattachent.<\/li><li>Les r\u00e9mun\u00e9rations per\u00e7ues \u00e0 quai dans des ports fran\u00e7ais ou pendant un arr\u00eat technique ne r\u00e9mun\u00e8rent pas une activit\u00e9 exerc\u00e9e \u00e0 l&#x27;\u00e9tranger, m\u00eame si l&#x27;\u00e9quipage est alors affect\u00e9 \u00e0 l&#x27;entretien ou \u00e0 l&#x27;exploitation du navire.<\/li><li>Avec 50 jours de navigation en 2015, la condition de plus de 183 jours n&#x27;est pas remplie et l&#x27;exon\u00e9ration est enti\u00e8rement refus\u00e9e pour cette ann\u00e9e.<\/li><li>La d\u00e9cision du Conseil constitutionnel n\u00b0 2005-514 DC sur le registre international fran\u00e7ais ne concerne pas l&#x27;imp\u00f4t sur le revenu, et le paragraphe 180 du BOI-RSA-GEO-10-20 n&#x27;apporte pas d&#x27;interpr\u00e9tation diff\u00e9rente.<\/li><\/ul><\/div>\n<h2>La question<\/h2><p>Un marin embarqu\u00e9 sur un navire immatricul\u00e9 au registre international fran\u00e7ais peut-il faire exon\u00e9rer l&#x27;ensemble de ses salaires, y compris les p\u00e9riodes pass\u00e9es dans les ports fran\u00e7ais ?<\/p>\n<h2>Ce que juge la juridiction<\/h2><p>Non. Le marin, salari\u00e9 de la soci\u00e9t\u00e9 FT Marine, avait exon\u00e9r\u00e9 ses salaires de 2013 \u00e0 2015 sur le fondement de l&#x27;article 81 A. L&#x27;administration a fond\u00e9 ses rectifications sur une attestation de l&#x27;employeur obtenue par une demande de renseignements ; le tribunal juge qu&#x27;aucun texte ne lui imposait de se fonder sur un relev\u00e9 de services. En 2013 et 2014, l&#x27;int\u00e9ress\u00e9 a navigu\u00e9 107 et 103 jours, auxquels s&#x27;ajoutent 103 et 115 jours de cong\u00e9s, soit 210 et 218 jours d&#x27;activit\u00e9 au sens de l&#x27;article 81 A : la condition de plus de 183 jours est remplie. Mais seules les r\u00e9mun\u00e9rations de la navigation en mer peuvent \u00eatre exon\u00e9r\u00e9es, et non celles des 28 et 112 jours pass\u00e9s \u00e0 quai dans des ports fran\u00e7ais ; l&#x27;administration a donc exon\u00e9r\u00e9 \u00e0 bon droit 37\u00a0710 \u20ac en 2013 et 34\u00a0748 \u20ac en 2014. En 2015, avec 25 jours de navigation et 25 jours de cong\u00e9s, soit 50 jours, l&#x27;exon\u00e9ration est exclue. L&#x27;invocation de la d\u00e9cision du Conseil constitutionnel du 28 avril 2005 relative au registre international fran\u00e7ais, qui ne porte pas sur l&#x27;imp\u00f4t sur le revenu, et de la doctrine administrative, est \u00e9cart\u00e9e. Les conclusions en annulation de la d\u00e9cision de rejet de la r\u00e9clamation sont irrecevables et la requ\u00eate est rejet\u00e9e.<\/p>\n<div class=\"card bm-bofip\" style=\"margin:28px 0\"><span class=\"mono\" style=\"display:block;margin-bottom:12px\">Ce qu\u2019en dit l\u2019administration (BOFiP)<\/span><div style=\"display:flex;flex-wrap:wrap;gap:8px\"><a class=\"tag\" href=\"\/bofip-international\/boi-int-dg-20-10-10\/\">BOI-INT-DG-20-10-10 \u00b7 Domicile fiscal et r\u00e9sidence conventionnelle<\/a><a class=\"tag\" href=\"\/bofip-international\/boi-int-dg-20-20-40\/\">BOI-INT-DG-20-20-40 \u00b7 Revenus immobiliers, plus-values, salaires<\/a><a class=\"tag\" href=\"\/bofip-international\/boi-int-dg-20-20-100\/\">BOI-INT-DG-20-20-100 \u00b7 \u00c9limination de la double imposition<\/a><\/div><\/div><div class=\"dark\"><span class=\"mono\">Ce que cela change pour vous<\/span><p>Pour les gens de mer domicili\u00e9s en France, l&#x27;immatriculation du navire au registre international fran\u00e7ais ne suffit pas \u00e0 exon\u00e9rer toute la r\u00e9mun\u00e9ration : il faut d\u00e9compter ann\u00e9e par ann\u00e9e les jours effectivement pass\u00e9s en mer, les cong\u00e9s correspondants et les jours \u00e0 quai, puis ventiler les salaires en cons\u00e9quence. Un relev\u00e9 pr\u00e9cis des embarquements, conserv\u00e9 chaque ann\u00e9e, permet de v\u00e9rifier si le seuil de dur\u00e9e est atteint et de d\u00e9terminer la part exon\u00e9rable. Il s&#x27;agit d&#x27;un jugement de premi\u00e8re instance, susceptible d&#x27;appel.<\/p>\n<a class=\"btn\" href=\"https:\/\/app.balmontconseil.com\/rdv?utm_source=site&#038;utm_medium=decision&#038;utm_content=245a9dd7bcef-portee\"><svg viewBox=\"0 0 16 16\" fill=\"none\" stroke=\"currentColor\" stroke-width=\"1.5\"><rect x=\"2\" y=\"3\" width=\"12\" height=\"11\" rx=\"2\"\/><path d=\"M2 7h12M5 1.5v3M11 1.5v3\"\/><\/svg>V\u00e9rifier ma situation en 30 min<\/a><span class=\"note\">Visio \u00b7 30 min \u00b7 sans engagement<\/span><\/div>\n<h2>Les textes en jeu<\/h2><div class=\"textes\"><div class=\"t\"><b>CGI, art. 81 A<\/b><span>Exon\u00e9ration des salari\u00e9s envoy\u00e9s \u00e0 l&#x27;\u00e9tranger<\/span><\/div><div class=\"t\"><b>LPF, art. L.10<\/b><span>Contr\u00f4le des d\u00e9clarations<\/span><\/div><\/div>\n<h2>Extraits des motifs<\/h2><div class=\"quote\">En ce qui concerne le bien fond\u00e9 des impositions : S&#x27;agissant de l&#x27;application de la loi fiscale : 6. En premier lieu, aux termes du I de l&#x27;article 81 A du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts : &quot; I. &#8211; Les personnes domicili\u00e9es en France au sens de l&#x27;article 4 B qui exercent une activit\u00e9 salari\u00e9e et sont envoy\u00e9es par un employeur dans un \u00c9tat autre que la France et que celui du lieu d&#x27;\u00e9tablissement de cet employeur peuvent b\u00e9n\u00e9ficier d&#x27;une exon\u00e9ration d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu \u00e0 raison des salaires per\u00e7us en r\u00e9mun\u00e9ration de [\u2026]<\/div><div class=\"quote\">Il r\u00e9sulte de ces dispositions que, d&#x27;une part, est exclue la prise en compte, pour la computation de la p\u00e9riode de 183 jours de &quot; navigation \u00e0 bord de navires immatricul\u00e9s au registre international fran\u00e7ais &quot; au sens et pour l&#x27;application du 2\u00b0 du I de l&#x27;article 81 A du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts, des p\u00e9riodes durant lesquelles ces navires restent \u00e0 quai en France en attendant l&#x27;appareillage. [\u2026]<\/div><div class=\"quote\">Il r\u00e9sulte de l&#x27;instruction qu&#x27;au cours des ann\u00e9es 2013 et 2014, M. A a navigu\u00e9 en mer \u00e0 bord d&#x27;un navire immatricul\u00e9 au registre international fran\u00e7ais respectivement 107 et 103 jours, p\u00e9riodes au titre desquelles il a b\u00e9n\u00e9fici\u00e9 de 103 et 115 jours de cong\u00e9s, et est demeur\u00e9 \u00e0 quai dans des ports fran\u00e7ais 28 et 112 jours, b\u00e9n\u00e9ficiant \u00e0 ce titre de 23 et 92 jours de cong\u00e9s. [\u2026]<\/div>\n<details><summary>Lire la d\u00e9cision int\u00e9grale (texte officiel, 14 495 caract\u00e8res)<\/summary><pre class=\"texte\">Vu la proc\u00e9dure suivante : Par une requ\u00eate, enregistr\u00e9e le 7 f\u00e9vrier 2020, M. C A, repr\u00e9sent\u00e9 par Me Bale, demande au tribunal : 1\u00b0) d&#x27;annuler la d\u00e9cision du 23 janvier 2020 par laquelle le directeur g\u00e9n\u00e9ral des finances publiques du d\u00e9partement d&#x27;Ille-et-Vilaine a rejet\u00e9 sa r\u00e9clamation ; 2\u00b0) de prononcer la d\u00e9charge des cotisations suppl\u00e9mentaires d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu mises \u00e0 sa charge au titre des ann\u00e9es 2013 \u00e0 2015 ainsi que des p\u00e9nalit\u00e9s dont ces droits ont \u00e9t\u00e9 assortis ; 3\u00b0) de mettre \u00e0 la charge de l&#x27;\u00c9tat une somme de 3 000 euros au titre de l&#x27;article L. 761-1 du code de justice administrative et les entiers d\u00e9pens. Il soutient que : - les \u00e9l\u00e9ments ayant servi \u00e0 asseoir les rectifications sont nuls d\u00e8s lors que l&#x27;administration fiscale se fonde sur une &quot; attestation &quot; et non sur un &quot; relev\u00e9 de services &quot; conforme aux dispositions de l&#x27;article 2 du d\u00e9cret n\u00b0 2015-440 du 17 avril 2015 ; - en assujettissant \u00e0 l&#x27;imp\u00f4t sur le revenu les r\u00e9mun\u00e9rations per\u00e7ues pour les p\u00e9riodes d&#x27;embarquement \u00e0 quai ou en arr\u00eat technique en France, l&#x27;administration fiscale a m\u00e9connu les conditions fix\u00e9es par l&#x27;article 81 A du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts ; - le paragraphe 180 de l&#x27;instruction administrative r\u00e9f\u00e9renc\u00e9e BOI-RSA-GEO-10-20 est opposable \u00e0 l&#x27;administration en application de l&#x27;article L. 80 A du livre des proc\u00e9dures fiscales ; - il est fond\u00e9 \u00e0 se pr\u00e9valoir de la d\u00e9cision n\u00b0 2005-514 DC du Conseil constitutionnel du 28 avril 2005 selon laquelle un navire battant pavillon fran\u00e7ais ne peut \u00eatre regard\u00e9 comme constituant une portion du territoire fran\u00e7ais. Par un m\u00e9moire en d\u00e9fense, enregistr\u00e9 le 11 mars 2022, le directeur r\u00e9gional des finances publiques de Bretagne et du d\u00e9partement d&#x27;Ille-et-Vilaine conclut au rejet de la requ\u00eate. Il soutient que : - les conclusions en annulation de la d\u00e9cision de rejet du 23 janvier 2020 sont irrecevables dans la mesure o\u00f9 cette d\u00e9cision n&#x27;est pas d\u00e9tachable de la proc\u00e9dure d&#x27;imposition ; - aucun des moyens soulev\u00e9s par M. A n&#x27;est fond\u00e9. Vu les autres pi\u00e8ces du dossier. Vu : - le code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts et le livre des proc\u00e9dures fiscales ; - la d\u00e9cision du Conseil constitutionnel n\u00b0 2005-514 DC du 28 avril 2005 ; - le code de justice administrative. Les parties ont \u00e9t\u00e9 r\u00e9guli\u00e8rement averties du jour de l&#x27;audience. Ont \u00e9t\u00e9 entendus au cours de l&#x27;audience publique : - le rapport de Mme B, - et les conclusions de M. Fraboulet, rapporteur public. Consid\u00e9rant ce qui suit : 1. M. A exerce la profession de marin au long cours au sein de la soci\u00e9t\u00e9 FT Marine SAS. L&#x27;administration fiscale l&#x27;a inform\u00e9, par proposition de rectification du 22 d\u00e9cembre 2016, de ce qu&#x27;elle envisageait notamment de remettre en cause l&#x27;exon\u00e9ration des salaires tir\u00e9s de cette activit\u00e9, dont le contribuable s&#x27;\u00e9tait pr\u00e9valu sur le fondement de l&#x27;article 81 A du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts dans les d\u00e9clarations d\u00e9pos\u00e9es au titre des revenus des ann\u00e9es 2013 \u00e0 2015. M. A a pr\u00e9sent\u00e9 des observations le 26 avril 2017. Par r\u00e9ponse aux observations du contribuable du 17 juillet 2017, les rectifications ont \u00e9t\u00e9 partiellement confirm\u00e9es. Les cotisations suppl\u00e9mentaires d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu correspondantes ont \u00e9t\u00e9 mises en recouvrement le 31 octobre 2017. La r\u00e9clamation form\u00e9e par M. A le 26 d\u00e9cembre 2019 a \u00e9t\u00e9 rejet\u00e9e par l&#x27;administration fiscale le 23 janvier 2020. Par la pr\u00e9sente requ\u00eate, le requ\u00e9rant demande au tribunal la d\u00e9charge des impositions suppl\u00e9mentaires mises \u00e0 sa charge et des p\u00e9nalit\u00e9s dont elles ont \u00e9t\u00e9 assorties. Sur la recevabilit\u00e9 des conclusions en annulation : 2. La d\u00e9cision par laquelle l&#x27;administration statue sur la r\u00e9clamation contentieuse d&#x27;un contribuable n&#x27;\u00e9tant pas susceptible de faire l&#x27;objet d&#x27;un recours ou de conclusions en annulation, d\u00e8s lors qu&#x27;elle n&#x27;est pas d\u00e9tachable de la proc\u00e9dure d&#x27;imposition, les conclusions de la requ\u00eate de M. A tendant \u00e0 l&#x27;annulation de la d\u00e9cision du 23 janvier 2020 rejetant sa r\u00e9clamation pr\u00e9alable, sont irrecevables, ainsi que le rel\u00e8ve l&#x27;administration, et ne peuvent qu&#x27;\u00eatre rejet\u00e9es. Sur les conclusions aux fins de d\u00e9charge : En ce qui concerne la proc\u00e9dure d&#x27;imposition : 3. Aux termes de l&#x27;article L. 10 du livre des proc\u00e9dures fiscales : &quot; L&#x27;administration des imp\u00f4ts contr\u00f4le les d\u00e9clarations ainsi que les actes utilis\u00e9s pour l&#x27;\u00e9tablissement des imp\u00f4ts, droits, taxes et redevances. Elle contr\u00f4le, \u00e9galement les documents d\u00e9pos\u00e9s en vue d&#x27;obtenir des d\u00e9ductions, restitutions ou remboursements, ou d&#x27;acquitter tout ou partie d&#x27;une imposition au moyen d&#x27;une cr\u00e9ance sur l&#x27;\u00c9tat. \u00c0 cette fin, elle peut demander aux contribuables tous renseignements, justifications ou \u00e9claircissements relatifs aux d\u00e9clarations souscrites ou aux actes d\u00e9pos\u00e9s &quot;. 4. Il r\u00e9sulte de l&#x27;instruction que l&#x27;administration fiscale a fait usage de son droit de contr\u00f4le pr\u00e9vu \u00e0 l&#x27;article L. 10 du livre des proc\u00e9dures fiscales en adressant le 18 novembre 2016 \u00e0 M. A une demande de renseignements relative au d\u00e9tail de ses r\u00e9mun\u00e9rations et au nombre de jours pass\u00e9s en mer. M. A a transmis en r\u00e9ponse une attestation de son employeur, la SAS FT Marine, dat\u00e9e du 11 janvier 2017, sur laquelle l&#x27;administration fiscale s&#x27;est effectivement fond\u00e9e pour \u00e9tablir les rectifications en litige. 5. M. A soutient que les \u00e9l\u00e9ments ayant servi \u00e0 asseoir les rectifications sont nuls d\u00e8s lors que l&#x27;administration fiscale s&#x27;est fond\u00e9e sur une &quot; attestation &quot; mentionnant sa r\u00e9mun\u00e9ration et non sur un &quot; relev\u00e9 de services &quot; conforme aux dispositions de l&#x27;article 2 du d\u00e9cret n\u00b0 2015-440 du 17 avril 2015. Toutefois, ni les dispositions de l&#x27;article L. 10 du livre des proc\u00e9dures fiscales ni aucune autre disposition l\u00e9gislative ou r\u00e9glementaire ne comportent de restriction quant \u00e0 la nature des renseignements pouvant \u00eatre r\u00e9clam\u00e9s au contribuable pour permettre le contr\u00f4le de ses d\u00e9clarations. La circonstance que l&#x27;attestation du 11 janvier 2017 serait contraire aux dispositions de l&#x27;article 2 du d\u00e9cret n\u00b0 2015-440 du 17 avril 2015 et ne constituerait pas un &quot; relev\u00e9 de services &quot; est, d\u00e8s lors, sans incidence sur la r\u00e9gularit\u00e9 de la proc\u00e9dure d&#x27;imposition. En ce qui concerne le bien fond\u00e9 des impositions : S&#x27;agissant de l&#x27;application de la loi fiscale : 6. En premier lieu, aux termes du I de l&#x27;article 81 A du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts : &quot; I. - Les personnes domicili\u00e9es en France au sens de l&#x27;article 4 B qui exercent une activit\u00e9 salari\u00e9e et sont envoy\u00e9es par un employeur dans un \u00c9tat autre que la France et que celui du lieu d&#x27;\u00e9tablissement de cet employeur peuvent b\u00e9n\u00e9ficier d&#x27;une exon\u00e9ration d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu \u00e0 raison des salaires per\u00e7us en r\u00e9mun\u00e9ration de l&#x27;activit\u00e9 exerc\u00e9e dans l&#x27;\u00c9tat o\u00f9 elles sont envoy\u00e9es. L&#x27;employeur doit \u00eatre \u00e9tabli en France ou dans un autre \u00c9tat membre de la Communaut\u00e9 europ\u00e9enne, ou dans un \u00c9tat partie \u00e0 l&#x27;accord sur l&#x27;Espace \u00e9conomique europ\u00e9en ayant conclu avec la France une convention fiscale qui contient une clause d&#x27;assistance administrative en vue de lutter contre la fraude ou l&#x27;\u00e9vasion fiscale. L&#x27;exon\u00e9ration d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu mentionn\u00e9e au premier alin\u00e9a est accord\u00e9e si les personnes justifient remplir l&#x27;une des conditions suivantes : () 2\u00b0 Avoir exerc\u00e9 l&#x27;activit\u00e9 salari\u00e9e dans les conditions mentionn\u00e9es aux premier et deuxi\u00e8me alin\u00e9as : - soit pendant une dur\u00e9e sup\u00e9rieure \u00e0 cent quatre-vingt-trois jours au cours d&#x27;une p\u00e9riode de douze mois cons\u00e9cutifs lorsqu&#x27;elle se rapporte aux domaines suivants : () c) Navigation \u00e0 bord de navires immatricul\u00e9s au registre international fran\u00e7ais () &quot;. Il r\u00e9sulte de ces dispositions que, d&#x27;une part, est exclue la prise en compte, pour la computation de la p\u00e9riode de 183 jours de &quot; navigation \u00e0 bord de navires immatricul\u00e9s au registre international fran\u00e7ais &quot; au sens et pour l&#x27;application du 2\u00b0 du I de l&#x27;article 81 A du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts, des p\u00e9riodes durant lesquelles ces navires restent \u00e0 quai en France en attendant l&#x27;appareillage. D&#x27;autre part, ne sont pas regard\u00e9s comme se trouvant \u00e0 l&#x27;\u00e9tranger pour l&#x27;application de l&#x27;exon\u00e9ration pr\u00e9vue au I de l&#x27;article 81 A du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts les salari\u00e9s embarqu\u00e9s \u00e0 bord de navires immatricul\u00e9s au registre international fran\u00e7ais \u00e0 quai dans les ports fran\u00e7ais. 7. Il r\u00e9sulte de l&#x27;instruction qu&#x27;au cours des ann\u00e9es 2013 et 2014, M. A a navigu\u00e9 en mer \u00e0 bord d&#x27;un navire immatricul\u00e9 au registre international fran\u00e7ais respectivement 107 et 103 jours, p\u00e9riodes au titre desquelles il a b\u00e9n\u00e9fici\u00e9 de 103 et 115 jours de cong\u00e9s, et est demeur\u00e9 \u00e0 quai dans des ports fran\u00e7ais 28 et 112 jours, b\u00e9n\u00e9ficiant \u00e0 ce titre de 23 et 92 jours de cong\u00e9s. Le requ\u00e9rant a ainsi exerc\u00e9 son activit\u00e9 de navigation au sens de l&#x27;article 81 A du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts 210 jours au cours de l&#x27;ann\u00e9e 2013 et 218 jours au cours de l&#x27;ann\u00e9e 2014. Il remplit donc la condition de dur\u00e9e sup\u00e9rieure \u00e0 183 jours pour ces deux ann\u00e9es. Toutefois, contrairement \u00e0 ce qu&#x27;affirme M. A, seules les r\u00e9mun\u00e9rations per\u00e7ues en mer peuvent b\u00e9n\u00e9ficier de l&#x27;exon\u00e9ration pr\u00e9vue \u00e0 l&#x27;article 81 A du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts, les r\u00e9mun\u00e9rations per\u00e7ues \u00e0 quai ou en arr\u00eat technique ne pouvant \u00eatre consid\u00e9r\u00e9es comme per\u00e7ues au titre d&#x27;une activit\u00e9 exerc\u00e9e \u00e0 l&#x27;\u00e9tranger alors m\u00eame que durant ces p\u00e9riodes, le personnel navigant serait n\u00e9cessairement affect\u00e9 \u00e0 l&#x27;entretien ou l&#x27;exploitation du navire. Ainsi, c&#x27;est \u00e0 juste titre que l&#x27;administration fiscale a exon\u00e9r\u00e9 uniquement ses revenus correspondants \u00e0 la r\u00e9mun\u00e9ration relative \u00e0 la navigation en mer, qui s&#x27;\u00e9l\u00e8ve pour l&#x27;ann\u00e9e 2013 \u00e0 un montant de 37 710 euros et pour l&#x27;ann\u00e9e 2014 \u00e0 un montant de 34 748 euros. 8. Il r\u00e9sulte de l&#x27;instruction qu&#x27;au cours de l&#x27;ann\u00e9e 2015, M. A a navigu\u00e9 en mer 25 jours, p\u00e9riode au titre de laquelle il a b\u00e9n\u00e9fici\u00e9 de 25 jours de cong\u00e9s, et est demeur\u00e9 \u00e0 quai dans des ports fran\u00e7ais 88 jours, b\u00e9n\u00e9ficiant \u00e0 ce titre de 72 jours de cong\u00e9s. Le requ\u00e9rant a donc exerc\u00e9 son activit\u00e9 de navigation au sens de l&#x27;article 81 A du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts 50 jours au cours de l&#x27;ann\u00e9e 2015. Par suite, M. A n&#x27;est pas fond\u00e9 \u00e0 soutenir qu&#x27;il a effectu\u00e9 une activit\u00e9 salari\u00e9e \u00e0 l&#x27;\u00e9tranger durant plus de 183 jours au cours de l&#x27;ann\u00e9e 2015. Il ne remplit donc pas, au titre de cette ann\u00e9e, les conditions pour b\u00e9n\u00e9ficier de l&#x27;exon\u00e9ration d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu pr\u00e9vue par l&#x27;article 81 A du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts. 9. En second lieu, M. A se pr\u00e9vaut de la d\u00e9cision n\u00b0 2005-514 DC du Conseil constitutionnel du 28 avril 2005 selon laquelle &quot; il r\u00e9sulte des r\u00e8gles actuelles du droit de la mer qu&#x27;un navire battant pavillon fran\u00e7ais ne peut \u00eatre regard\u00e9 comme constituant une portion du territoire fran\u00e7ais &quot;. 10. Toutefois, cette d\u00e9cision, qui d\u00e9clare conforme \u00e0 la Constitution la loi n\u00b0 2005-412 du 3 mai 2005 relative \u00e0 la cr\u00e9ation du registre international fran\u00e7ais et conclut \u00e0 la non-application du droit social fran\u00e7ais aux personnes n&#x27;ayant pas la qualit\u00e9 de r\u00e9sident fran\u00e7ais mais naviguant \u00e0 bord d&#x27;un navire immatricul\u00e9 au registre international fran\u00e7ais, ne concerne ni l&#x27;imp\u00f4t sur le revenu ni l&#x27;article 81 A du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts. M. A n&#x27;est, en cons\u00e9quence, pas fond\u00e9 \u00e0 se pr\u00e9valoir de cette d\u00e9cision du Conseil constitutionnel qui, au demeurant, n&#x27;est pas contraire \u00e0 l&#x27;interpr\u00e9tation de l&#x27;article 81 A du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts donn\u00e9e dans le pr\u00e9sent jugement. S&#x27;agissant de l&#x27;interpr\u00e9tation de la loi fiscale par l&#x27;administration : 11. M. A se pr\u00e9vaut, sur le fondement des dispositions de l&#x27;article L. 80 A du livre des proc\u00e9dures fiscales, du paragraphe 180 de l&#x27;instruction administrative r\u00e9f\u00e9renc\u00e9e BOI-RSA-GEO-10-20 du 7 mai 2014 qui pr\u00e9voit que : &quot; sous r\u00e9serve du respect de la dur\u00e9e minimale de 183 jours, tout marin () peut b\u00e9n\u00e9ficier de l&#x27;exon\u00e9ration totale d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu du seul fait de l&#x27;immatriculation de celui-ci au RIF, \u00e0 raison des p\u00e9riodes d&#x27;embarquement () &quot;. Cependant, cette instruction ne comporte aucune interpr\u00e9tation de la loi fiscale diff\u00e9rente de celle r\u00e9sultant de ce qui pr\u00e9c\u00e8de. Au surplus, le requ\u00e9rant n&#x27;est pas fond\u00e9 \u00e0 se pr\u00e9valoir de cette instruction pour l&#x27;ann\u00e9e 2013 d\u00e8s lors qu&#x27;elle est post\u00e9rieure \u00e0 l&#x27;imposition en litige. 12. Il r\u00e9sulte de tout ce qui pr\u00e9c\u00e8de que M. A n&#x27;est pas fond\u00e9 \u00e0 demander la d\u00e9charge des cotisations suppl\u00e9mentaires d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu mises \u00e0 sa charge au titre des ann\u00e9es 2013 \u00e0 2015 ainsi que des p\u00e9nalit\u00e9s correspondantes. Sur les frais li\u00e9s au litige : 13. D&#x27;une part, aux termes de l&#x27;article L. 761-1 du code de justice administrative : &quot; Dans toutes les instances, le juge condamne la partie tenue aux d\u00e9pens ou, \u00e0 d\u00e9faut, la partie perdante, \u00e0 payer \u00e0 l&#x27;autre partie la somme qu&#x27;il d\u00e9termine, au titre des frais expos\u00e9s et non compris dans les d\u00e9pens. Le juge tient compte de l&#x27;\u00e9quit\u00e9 ou de la situation \u00e9conomique de la partie condamn\u00e9e. Il peut, m\u00eame d&#x27;office, pour des raisons tir\u00e9es des m\u00eames consid\u00e9rations, dire qu&#x27;il n&#x27;y a pas lieu \u00e0 cette condamnation &quot;. 14. Ces dispositions font obstacle \u00e0 ce que soit mise \u00e0 la charge de l&#x27;\u00c9tat, qui n&#x27;est pas, dans la pr\u00e9sente instance, la partie perdante, la somme que M. A demande au titre des frais expos\u00e9s et non compris dans les d\u00e9pens. 15. D&#x27;autre part, aux termes de l&#x27;article R. 761-1 du code de justice administrative : &quot; Les d\u00e9pens comprennent les frais d&#x27;expertise, d&#x27;enqu\u00eate et de toute autre mesure d&#x27;instruction dont les frais ne sont pas \u00e0 la charge de l&#x27;\u00c9tat. Sous r\u00e9serve de dispositions particuli\u00e8res, ils sont mis \u00e0 la charge de toute partie perdante sauf si les circonstances particuli\u00e8res de l&#x27;affaire justifient qu&#x27;ils soient mis \u00e0 la charge d&#x27;une autre partie ou partag\u00e9s entre les parties. L&#x27;\u00c9tat peut \u00eatre condamn\u00e9 aux d\u00e9pens &quot;. 16. En l&#x27;absence de d\u00e9pens au sens de ces dispositions dans la pr\u00e9sente instance, les conclusions pr\u00e9sent\u00e9es \u00e0 ce titre par M. A doivent, en tout \u00e9tat de cause, \u00eatre rejet\u00e9es. D \u00c9 C I D E : Article 1er : La requ\u00eate de M. A est rejet\u00e9e. Article 2 : Le pr\u00e9sent jugement sera notifi\u00e9 \u00e0 M. C A et au directeur r\u00e9gional des finances publiques de Bretagne et du d\u00e9partement d&#x27;Ille-et-Vilaine. D\u00e9lib\u00e9r\u00e9 apr\u00e8s l&#x27;audience du 31 ao\u00fbt 2022, \u00e0 laquelle si\u00e9geaient : M. Etienvre, pr\u00e9sident, M. Albouy, premier conseiller, Mme Tourre, premi\u00e8re conseill\u00e8re. Rendu public par mise \u00e0 disposition au greffe le 14 septembre 2022. La rapporteure, sign\u00e9 L. BLe pr\u00e9sident, sign\u00e9 F. Etienvre La greffi\u00e8re, sign\u00e9 S. Guillou La R\u00e9publique mande et ordonne au ministre de l&#x27;\u00e9conomie, des finances et de la souverainet\u00e9 industrielle et num\u00e9rique en ce qui le concerne ou \u00e0 tous commissaires de justice \u00e0 ce requis en ce qui concerne les voies de droit commun contre les parties priv\u00e9es, de pourvoir \u00e0 l&#x27;ex\u00e9cution de la pr\u00e9sente d\u00e9cision.<\/pre><\/details>\n<p class=\"source\">Source : Tribunal administratif de Rennes, 2\u00e8me Chambre, 14 septembre 2022, n\u00b0 2000635 \u2014 open data des d\u00e9cisions de la justice administrative, Licence ouverte 2.0. R\u00e9sum\u00e9 et analyse : Balmont Conseil, mis \u00e0 jour le 8 novembre 2026. Ce contenu est une information g\u00e9n\u00e9rale, pas un conseil personnalis\u00e9.<\/p>\n<\/main>\n<aside class=\"side\">\n<div class=\"ctacard\"><span class=\"mono\">Vous \u00eates dans cette situation ?<\/span><h3>Salaires ou pensions vers\u00e9s depuis l&#x27;\u00e9tranger : faites v\u00e9rifier o\u00f9 ils sont imposables.<\/h3>\n<div class=\"who\"><img decoding=\"async\" src=\"https:\/\/balmontconseil.com\/wp-content\/uploads\/2026\/11\/alexis-sagnier-carre.webp\" alt=\"Alexis Sagnier\" width=\"44\" height=\"44\" loading=\"lazy\"><div><b>Alexis Sagnier<\/b><span>Conseil en gestion de patrimoine \u00b7 ORIAS n\u00b0 13003497 \u00b7 ANACOFI-CIF<\/span><\/div><\/div>\n<a class=\"btn\" href=\"https:\/\/app.balmontconseil.com\/rdv?utm_source=site&#038;utm_medium=decision&#038;utm_content=245a9dd7bcef-side\"><svg viewBox=\"0 0 16 16\" fill=\"none\" stroke=\"currentColor\" stroke-width=\"1.5\"><rect x=\"2\" y=\"3\" width=\"12\" height=\"11\" rx=\"2\"\/><path d=\"M2 7h12M5 1.5v3M11 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europ\u00e9enne ni de l&#x27;imp\u00f4t libyen pay\u00e9, ni exon\u00e9ration de l&#x27;article 81 A ni cr\u00e9dit d&#x27;imp\u00f4t<small>TA Pau, 10 juin 2024, n\u00b0 2202349<\/small><\/a><a href=\"\/decisions\/chef-mecanicien-envoye-au-gabon-par-une-societe-des-iles-vierges-britanniques\/\">Chef m\u00e9canicien envoy\u00e9 au Gabon par une soci\u00e9t\u00e9 des \u00eeles Vierges britanniques : ni l&#x27;exon\u00e9ration de l&#x27;article 81 A, ni le cr\u00e9dit d&#x27;imp\u00f4t de la convention franco-gabonaise faute de preuve d&#x27;une imposition au Gabon<small>TA Pau, 3 avril 2023, n\u00b0 2100049<\/small><\/a><a href=\"\/decisions\/chef-de-poste-sur-des-tours-de-forage-salarie-d-une-societe-des-iles-vierges\/\">Chef de poste sur des tours de forage salari\u00e9 d&#x27;une soci\u00e9t\u00e9 des \u00eeles Vierges britanniques : pas d&#x27;exon\u00e9ration de l&#x27;article 81 A, l&#x27;employeur n&#x27;\u00e9tant \u00e9tabli ni en France ni dans l&#x27;Espace \u00e9conomique 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