{"id":24100,"date":"2026-11-08T15:14:59","date_gmt":"2026-11-08T14:14:59","guid":{"rendered":"https:\/\/balmontconseil.com\/decisions\/maison-d-edition-genevoise-pilotee-depuis-un-bureau-jouxtant-le-domicile-du\/"},"modified":"2026-11-08T22:26:43","modified_gmt":"2026-11-08T21:26:43","slug":"maison-d-edition-genevoise-pilotee-depuis-un-bureau-jouxtant-le-domicile-du","status":"publish","type":"page","link":"https:\/\/balmontconseil.com\/en\/decisions\/maison-d-edition-genevoise-pilotee-depuis-un-bureau-jouxtant-le-domicile-du\/","title":{"rendered":"Maison d&rsquo;\u00e9dition genevoise pilot\u00e9e depuis un bureau jouxtant le domicile du dirigeant en Is\u00e8re : \u00e9tablissement stable en France et d\u00e9penses personnelles impos\u00e9es comme revenus distribu\u00e9s"},"content":{"rendered":"<style>@import 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href=\"\/decisions\/theme\/societes-internationales\/\">Soci\u00e9t\u00e9s : \u00e9tablissement stable, 209 B, 123 bis, 238 A<\/a><\/div>\n<div class=\"grid\"><main class=\"main\">\n\n<div class=\"meta\"><span class=\"pill mono\">CAA Lyon<\/span><span class=\"metaline\">2 mars 2023 \u00b7 n\u00b0 21LY02810 \u00b7 2\u00e8me chambre &#8211; formation \u00e0 3 \u00b7 Rejet<\/span><\/div>\n<h1>Maison d&#x27;\u00e9dition genevoise pilot\u00e9e depuis un bureau jouxtant le domicile du dirigeant en Is\u00e8re : \u00e9tablissement stable en France et d\u00e9penses personnelles impos\u00e9es comme revenus distribu\u00e9s<\/h1>\n<p class=\"lead\">La cour administrative d&#x27;appel de Lyon confirme que la SA Editions Ambre, soci\u00e9t\u00e9 suisse dirig\u00e9e et d\u00e9tenue \u00e0 60 % par un r\u00e9sident fran\u00e7ais, disposait d&#x27;un \u00e9tablissement stable au Touvet, et maintient l&#x27;imposition du dirigeant sur les frais personnels pay\u00e9s par la soci\u00e9t\u00e9 et sur ses honoraires de mise en page non d\u00e9clar\u00e9s.<\/p>\n<div class=\"tags\"><a class=\"tag\" href=\"\/decisions\/theme\/societes-internationales\/\">Soci\u00e9t\u00e9s : \u00e9tablissement stable, 209 B, 123 bis, 238 A<\/a><a class=\"tag\" href=\"\/decisions\/theme\/conventions\/\">Conventions fiscales et double imposition<\/a><a class=\"tag\" href=\"\/conventions-fiscales\/suisse\/\">Convention France\u2013Suisse<\/a><\/div>\n<div class=\"card bref\"><span class=\"mono\">En bref<\/span><ul><li>Bureau \u00e9quip\u00e9 dans des locaux du dirigeant jouxtant son domicile, ouvrages command\u00e9s \u00e0 des imprimeurs en Espagne et revendus sans quitter le territoire fran\u00e7ais, compte bancaire ouvert en France, n\u00e9gociations men\u00e9es par le dirigeant : la soci\u00e9t\u00e9 suisse exploitait une entreprise en France (article 209 du CGI) et y avait un \u00e9tablissement stable (articles 5 et 7 de la convention franco-suisse).<\/li><li>Frais rembours\u00e9s (2\u00a0426,83 \u20ac en 2014, 4\u00a0308 \u20ac en 2015), voyage \u00e0 New York pay\u00e9 7\u00a0000 \u20ac et achats d&#x27;articles de luxe \u00e0 Gen\u00e8ve, Saint-Tropez et Hong-Kong avec la carte de la soci\u00e9t\u00e9, sans justificatif professionnel : revenus distribu\u00e9s au dirigeant (c de l&#x27;article 111 du CGI), avec la majoration de 40 % pour manquement d\u00e9lib\u00e9r\u00e9.<\/li><li>Les honoraires de mise en page de 3\u00a0000 \u20ac en 2014 et 8\u00a0392 \u20ac en 2015, factur\u00e9s par le dirigeant \u00e0 la soci\u00e9t\u00e9 sans lien de subordination, sont des b\u00e9n\u00e9fices non commerciaux et non des salaires d&#x27;administrateur.<\/li><li>Activit\u00e9 habituelle jamais d\u00e9clar\u00e9e ni signal\u00e9e \u00e0 un centre de formalit\u00e9s : activit\u00e9 occulte, \u00e9valuation d&#x27;office sans mise en demeure et majoration de 80 %. Requ\u00eate rejet\u00e9e.<\/li><\/ul><\/div>\n<h2>La question<\/h2><p>Un r\u00e9sident fran\u00e7ais qui dirige depuis chez lui une soci\u00e9t\u00e9 de droit suisse peut-il soutenir que cette soci\u00e9t\u00e9 n&#x27;est imposable qu&#x27;en Suisse et que les d\u00e9penses qu&#x27;elle lui rembourse ne le concernent pas fiscalement ?<\/p>\n<h2>Ce que juge la cour<\/h2><p>Non. La soci\u00e9t\u00e9 suisse, dont le si\u00e8ge \u00e9tait \u00e0 Gen\u00e8ve, exer\u00e7ait une activit\u00e9 d&#x27;\u00e9dition. Elle disposait au Touvet d&#x27;un bureau dot\u00e9 de mobilier et de mat\u00e9riel informatique, dans des locaux appartenant \u00e0 son dirigeant et jouxtant son domicile. Les ouvrages, command\u00e9s aupr\u00e8s d&#x27;imprimeurs en Espagne par une soci\u00e9t\u00e9 fran\u00e7aise partenaire, lui \u00e9taient refactur\u00e9s puis revendus \u00e0 des distributeurs fran\u00e7ais sans quitter le territoire, et le dirigeant s\u00e9lectionnait les livres, n\u00e9gociait avec auteurs et imprimeurs et avait ouvert le compte de la soci\u00e9t\u00e9 en France. La cour en d\u00e9duit une entreprise exploit\u00e9e en France et un \u00e9tablissement stable au sens de la convention franco-suisse, dont les b\u00e9n\u00e9fices sont imposables en France ; le chiffre d&#x27;affaires d\u00e9clar\u00e9 correspondait d&#x27;ailleurs presque exactement \u00e0 celui reconstitu\u00e9 pour l&#x27;\u00e9tablissement. Les remboursements de frais, le voyage \u00e0 New York et les achats effectu\u00e9s avec la carte de la soci\u00e9t\u00e9, non comptabilis\u00e9s et sans justificatif, sont des d\u00e9penses personnelles impos\u00e9es entre les mains du dirigeant comme avantages occultes. Ses honoraires de mise en page, per\u00e7us sans lien de subordination, rel\u00e8vent des b\u00e9n\u00e9fices non commerciaux ; faute de toute d\u00e9claration, l&#x27;activit\u00e9 est r\u00e9put\u00e9e occulte. Toutes les impositions et majorations sont maintenues.<\/p>\n<div class=\"card bm-bofip\" style=\"margin:28px 0\"><span class=\"mono\" style=\"display:block;margin-bottom:12px\">Ce qu\u2019en dit l\u2019administration (BOFiP)<\/span><div style=\"display:flex;flex-wrap:wrap;gap:8px\"><a class=\"tag\" href=\"\/bofip-international\/boi-int-dg-20-10-10\/\">BOI-INT-DG-20-10-10 \u00b7 Domicile fiscal et r\u00e9sidence conventionnelle<\/a><a class=\"tag\" href=\"\/bofip-international\/boi-int-dg-20-20-40\/\">BOI-INT-DG-20-20-40 \u00b7 Revenus immobiliers, plus-values, salaires<\/a><a class=\"tag\" href=\"\/bofip-international\/boi-int-dg-20-20-100\/\">BOI-INT-DG-20-20-100 \u00b7 \u00c9limination de la double imposition<\/a><\/div><\/div><div class=\"dark\"><span class=\"mono\">Ce que cela change pour vous<\/span><p>Une soci\u00e9t\u00e9 \u00e9trang\u00e8re g\u00e9r\u00e9e au quotidien depuis la France par son dirigeant r\u00e9sident y est expos\u00e9e \u00e0 l&#x27;imp\u00f4t sur les soci\u00e9t\u00e9s : un bureau mis \u00e0 disposition, des d\u00e9cisions commerciales prises sur place et un compte bancaire fran\u00e7ais suffisent \u00e0 caract\u00e9riser un \u00e9tablissement stable. Les d\u00e9penses que la soci\u00e9t\u00e9 prend en charge pour le dirigeant sans justificatif deviennent alors des revenus distribu\u00e9s imposables en France, de m\u00eame que les prestations qu&#x27;il lui facture. Toute structure \u00e9trang\u00e8re dirig\u00e9e depuis la France doit faire l&#x27;objet d&#x27;une analyse pr\u00e9alable du lieu r\u00e9el de direction et d&#x27;activit\u00e9, et d&#x27;une s\u00e9paration stricte entre d\u00e9penses de la soci\u00e9t\u00e9 et d\u00e9penses personnelles.<\/p>\n<a class=\"btn\" href=\"https:\/\/app.balmontconseil.com\/rdv?utm_source=site&#038;utm_medium=decision&#038;utm_content=cdbc6e0da6a2-portee\"><svg viewBox=\"0 0 16 16\" fill=\"none\" stroke=\"currentColor\" stroke-width=\"1.5\"><rect x=\"2\" y=\"3\" width=\"12\" height=\"11\" rx=\"2\"\/><path d=\"M2 7h12M5 1.5v3M11 1.5v3\"\/><\/svg>V\u00e9rifier ma situation en 30 min<\/a><span class=\"note\">Visio \u00b7 30 min \u00b7 sans engagement<\/span><\/div>\n<h2>Les textes en jeu<\/h2><div class=\"textes\"><div class=\"t\"><b>CGI, art. 111<\/b><span>Revenus distribu\u00e9s : avances, r\u00e9mun\u00e9rations excessives, d\u00e9penses somptuaires<\/span><\/div><div class=\"t\"><b>CGI, art. 1728<\/b><span>Majoration pour d\u00e9faut ou retard de d\u00e9claration<\/span><\/div><div class=\"t\"><b>CGI, art. 1729<\/b><span>Majorations pour manquement d\u00e9lib\u00e9r\u00e9 ou man\u0153uvres frauduleuses<\/span><\/div><div class=\"t\"><b>CGI, art. 209<\/b><span>Territorialit\u00e9 de l&#x27;imp\u00f4t sur les soci\u00e9t\u00e9s<\/span><\/div><div class=\"t\"><b>CGI, art. 53 A<\/b><\/div><div class=\"t\"><b>CGI, art. 54<\/b><\/div><div class=\"t\"><b>CGI, art. 54 bis<\/b><\/div><div class=\"t\"><b>CGI, art. 92<\/b><span>B\u00e9n\u00e9fices non commerciaux<\/span><\/div><\/div>\n<h2>Extraits des motifs<\/h2><div class=\"quote\">Aux termes de l&#x27;article 7 de la convention conclue le 9 septembre 1966 entre la France et la Suisse en vue d&#x27;\u00e9viter les doubles impositions en mati\u00e8re d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu et sur la fortune : &quot; Les b\u00e9n\u00e9fices d&#x27;une entreprise d&#x27;un Etat contractant ne sont imposables que dans cet Etat, \u00e0 moins que l&#x27;entreprise n&#x27;exerce son activit\u00e9 dans l&#x27;autre Etat contractant par l&#x27;interm\u00e9diaire d&#x27;un \u00e9tablissement stable qui y est situ\u00e9. [\u2026]<\/div><div class=\"quote\">5. Pour les m\u00eames motifs que ceux expos\u00e9s au point 4, la SA Editions Ambre doit \u00eatre regard\u00e9e comme disposant en France d&#x27;une installation fixe d&#x27;affaires au sens des stipulations des articles 5 et 7 de la convention fiscale franco-suisse, et par suite, d&#x27;un \u00e9tablissement stable au sens de ladite convention. [\u2026]<\/div><div class=\"quote\">Consid\u00e9rant ce qui suit : 1. La SA Editions Ambre, soci\u00e9t\u00e9 de droit suisse, qui exer\u00e7ait une activit\u00e9 d&#x27;\u00e9dition d&#x27;ouvrages et disposait de bureaux pris en location au Touvet (Is\u00e8re) dont M. A \u00e9tait dirigeant et d\u00e9tenait 60 % du capital, a fait l&#x27;objet d&#x27;une v\u00e9rification de comptabilit\u00e9 portant, en mati\u00e8re d&#x27;imp\u00f4t sur les soci\u00e9t\u00e9s, sur les exercice clos le 31 d\u00e9cembre 2014 et le 31 d\u00e9cembre 2015 \u00e0 l&#x27;issue de laquelle l&#x27;administration a estim\u00e9 qu&#x27;elle disposait en France d&#x27;un \u00e9tablissement stable justifiant son [\u2026]<\/div>\n<details><summary>Lire la d\u00e9cision int\u00e9grale (texte officiel, 34 750 caract\u00e8res)<\/summary><pre class=\"texte\">Vu la proc\u00e9dure suivante : Proc\u00e9dure contentieuse ant\u00e9rieure M. B A a demand\u00e9 au tribunal administratif de Grenoble de prononcer la d\u00e9charge des cotisations suppl\u00e9mentaires \u00e0 l&#x27;imp\u00f4t sur le revenu et des contributions sociales auxquelles il a \u00e9t\u00e9 assujetti au titre des ann\u00e9es 2014 et 2015 et des p\u00e9nalit\u00e9s correspondantes. Par un jugement n\u00b0 2000706 du 17 juin 2021, le tribunal administratif de Grenoble a rejet\u00e9 sa demande. Proc\u00e9dure devant la cour Par une requ\u00eate, enregistr\u00e9e le 16 ao\u00fbt 2021, et un m\u00e9moire compl\u00e9mentaire, enregistr\u00e9 le 2 novembre 2022, M. A, repr\u00e9sent\u00e9 par Me Tournoud, demande \u00e0 la cour : 1\u00b0) d&#x27;annuler ce jugement ; 2\u00b0) de prononcer la d\u00e9charge de ces impositions et des majorations correspondantes ; 3\u00b0) de mettre \u00e0 la charge de l&#x27;Etat la somme de 2 500 euros en application de l&#x27;article L. 761-1 du code de justice administrative. Il soutient que : Sur la r\u00e9gularit\u00e9 du jugement attaqu\u00e9 : - le tribunal administratif s&#x27;est \u00e0 tort prononc\u00e9 sur le moyen tir\u00e9 de l&#x27;irr\u00e9gularit\u00e9 de la proc\u00e9dure d&#x27;imposition qui n&#x27;avait pas \u00e9t\u00e9 soulev\u00e9 devant les premiers juges ; il a statu\u00e9 au-del\u00e0 des conclusions dont il \u00e9tait saisi ; - le tribunal a commis une erreur de droit et une erreur d&#x27;appr\u00e9ciation des faits ; Sur la r\u00e9gularit\u00e9 de la proc\u00e9dure d&#x27;imposition : - la proposition de rectification m\u00e9conna\u00eet l&#x27;article L. 57 du livre des proc\u00e9dures fiscales et la doctrine administrative BOI-CF-IOR-10-40 ; - l&#x27;administration a m\u00e9connu l&#x27;article L. 76 B du livre des proc\u00e9dures fiscales ; - s&#x27;agissant des revenus impos\u00e9s au titre de l&#x27;exercice d&#x27;une activit\u00e9 occulte, l&#x27;administration ne l&#x27;a pas mis en demeure de souscrire une d\u00e9claration de revenus au titre des b\u00e9n\u00e9fices non commerciaux ; les impositions en litige ont \u00e9t\u00e9 mises \u00e0 sa charge \u00e0 la suite d&#x27;une proc\u00e9dure d&#x27;\u00e9valuation d&#x27;office irr\u00e9guli\u00e8re ; son activit\u00e9 ne pr\u00e9sente pas un caract\u00e8re professionnel qui n\u00e9cessitait une inscription aupr\u00e8s d&#x27;un centre de formalit\u00e9s des entreprises et, par suite, un caract\u00e8re occulte ; il ne pouvait faire l&#x27;objet d&#x27;une \u00e9valuation d&#x27;office de ses revenus ; ses revenus ne ressortent pas d&#x27;une activit\u00e9 d&#x27;entreprise au sens de la doctrine BOI-BNC-BASE-60 n\u00b0 110 ; son activit\u00e9 n&#x27;est pas illicite ; Sur le bien-fond\u00e9 des impositions : - l&#x27;administration ne pouvait l&#x27;imposer au titre de revenus distribu\u00e9s sur le fondement du c. de l&#x27;article 111 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts compte tenu de ce que la SA Editions Ambre n&#x27;est pas \u00e9tablie en France et n&#x27;est pas assujettie \u00e0 l&#x27;imp\u00f4t sur les soci\u00e9t\u00e9s fran\u00e7ais ; l&#x27;administration n&#x27;\u00e9tablit pas que les distributions auraient \u00e9t\u00e9 r\u00e9alis\u00e9es par le suppos\u00e9 \u00e9tablissement stable de cette soci\u00e9t\u00e9 situ\u00e9e en France et non par la soci\u00e9t\u00e9 suisse elle-m\u00eame ; la comptabilit\u00e9 de la SA Editions Ambre fait \u00e9tat de l&#x27;inscription des sommes en litige ; l&#x27;administration n&#x27;\u00e9tablit pas que les avantages suppos\u00e9s avoir \u00e9t\u00e9 accord\u00e9s \u00e0 M. A auraient port\u00e9 sa r\u00e9mun\u00e9ration \u00e0 un niveau exag\u00e9r\u00e9 ni qu&#x27;ils n&#x27;auraient pas \u00e9t\u00e9 mentionn\u00e9s explicitement en comptabilit\u00e9 en m\u00e9connaissance de l&#x27;article 54 bis du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts ni que leur comptabilisation r\u00e9v\u00e8lerait un acte anormal de gestion ; - les sommes vers\u00e9es par la SA Editions Ambre \u00e0 son administrateur constituaient une r\u00e9mun\u00e9ration allou\u00e9e pour des services sp\u00e9ciaux dans le cadre de ses fonctions dans l&#x27;entreprise et relevaient de la cat\u00e9gorie des traitements et salaires et non pas de celle des b\u00e9n\u00e9fices non commerciaux ; si l&#x27;imposition dans la cat\u00e9gorie des b\u00e9n\u00e9fices non commerciaux \u00e9tait maintenue, il doit \u00eatre impos\u00e9 sur un b\u00e9n\u00e9fice \u00e9valu\u00e9 forfaitairement \u00e0 66 % de ses recettes. Par un m\u00e9moire, enregistr\u00e9 le 14 octobre 2022, le ministre de l&#x27;\u00e9conomie, des finances et de la souverainet\u00e9 industrielle et num\u00e9rique conclut au rejet de la requ\u00eate. Il soutient que : - si la cour consid\u00e9rait que l&#x27;activit\u00e9 de mise en page de livres \u00e9dit\u00e9s par la SA Editions Ambre ne peut \u00eatre qualifi\u00e9e de professionnelle et en cons\u00e9quence d&#x27;occulte, elle entre n\u00e9anmoins dans la cat\u00e9gorie des occupations, exploitations lucratives et sources de profit ne se rattachant pas \u00e0 une autre cat\u00e9gorie de b\u00e9n\u00e9fices ou revenus vis\u00e9e \u00e0 l&#x27;article 92-1 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts et les r\u00e9sultats de cette activit\u00e9 pouvaient, en application du 2\u00b0 de l&#x27;article L. 73 bis a du livre des proc\u00e9dures fiscales \u00eatre \u00e9valu\u00e9s d&#x27;office sans mise en demeure pr\u00e9alable ; - si la cour consid\u00e9rait que les sommes litigieuses doivent \u00eatre impos\u00e9es selon le r\u00e9gime des micro-b\u00e9n\u00e9fices industriels et commerciaux, il y aurait lieu de substituer \u00e0 la majoration de 40 % pr\u00e9vue en cas de manquement d\u00e9lib\u00e9r\u00e9 par le a. de l&#x27;article 1720 celle de 80 % pr\u00e9vue par le c. du 1 de l&#x27;article 1728 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts ; - les moyens invoqu\u00e9s ne sont pas fond\u00e9s. Le m\u00e9moire, enregistr\u00e9 le 20 janvier 2023, pr\u00e9sent\u00e9 par le ministre de l&#x27;\u00e9conomie, des finances et de la souverainet\u00e9 industrielle et num\u00e9rique n&#x27;a pas \u00e9t\u00e9 communiqu\u00e9. Vu les autres pi\u00e8ces du dossier ; Vu : - le code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts et le livre des proc\u00e9dures fiscales ; - le code de justice administrative ; Les parties ayant \u00e9t\u00e9 r\u00e9guli\u00e8rement averties du jour de l&#x27;audience ; Apr\u00e8s avoir entendu au cours de l&#x27;audience publique : - le rapport de Mme Cara\u00ebs, premi\u00e8re conseill\u00e8re, - et les conclusions de Mme Lesieux, rapporteure publique ; Consid\u00e9rant ce qui suit : 1. La SA Editions Ambre, soci\u00e9t\u00e9 de droit suisse, qui exer\u00e7ait une activit\u00e9 d&#x27;\u00e9dition d&#x27;ouvrages et disposait de bureaux pris en location au Touvet (Is\u00e8re) dont M. A \u00e9tait dirigeant et d\u00e9tenait 60 % du capital, a fait l&#x27;objet d&#x27;une v\u00e9rification de comptabilit\u00e9 portant, en mati\u00e8re d&#x27;imp\u00f4t sur les soci\u00e9t\u00e9s, sur les exercice clos le 31 d\u00e9cembre 2014 et le 31 d\u00e9cembre 2015 \u00e0 l&#x27;issue de laquelle l&#x27;administration a estim\u00e9 qu&#x27;elle disposait en France d&#x27;un \u00e9tablissement stable justifiant son assujettissement \u00e0 l&#x27;imp\u00f4t sur les soci\u00e9t\u00e9s En cons\u00e9quence de ce contr\u00f4le et d&#x27;un contr\u00f4le sur pi\u00e8ces, M. et Mme A ont \u00e9t\u00e9 assujettis, au titre des ann\u00e9es 2014 et 2015, \u00e0 des compl\u00e9ments d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu r\u00e9sultant de l&#x27;inclusion dans leurs revenus imposables, d&#x27;une part, de remboursements de frais et de d\u00e9penses comptabilis\u00e9es en charges par la SA Editions Ambre dont l&#x27;administration a estim\u00e9 qu&#x27;elles n&#x27;avaient pas \u00e9t\u00e9 expos\u00e9es dans l&#x27;int\u00e9r\u00eat de la soci\u00e9t\u00e9 et qu&#x27;elle a impos\u00e9es entre les mains de M. A en tant que revenus distribu\u00e9s par l&#x27;\u00e9tablissement stable sur le fondement du c. de l&#x27;article 111 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts et, d&#x27;autre part, de sommes factur\u00e9es par celui-ci \u00e0 la soci\u00e9t\u00e9 au titre de travaux de mise en page que l&#x27;administration a impos\u00e9es dans la cat\u00e9gorie des b\u00e9n\u00e9fices non commerciaux selon la proc\u00e9dure d&#x27;\u00e9valuation d&#x27;office de l&#x27;article L. 73-2\u00b0 du livre des proc\u00e9dures fiscales. L&#x27;administration a appliqu\u00e9 la majoration de 40 %, pour manquement d\u00e9lib\u00e9r\u00e9 pr\u00e9vue au a. de l&#x27;article 1729 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts aux compl\u00e9ments d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu et aux contributions sociales \u00e9tablis au titre des revenus de capitaux mobiliers et la majoration de 80 % pr\u00e9vue au c. de l&#x27;article 1728-1 du code pr\u00e9vue en cas de d\u00e9couverte d&#x27;une activit\u00e9 occulte aux compl\u00e9ments d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu et aux contributions sociales \u00e9tablis au titre de l&#x27;activit\u00e9 non commerciale. Par un jugement du 17 juin 2021, dont M. A rel\u00e8ve appel, le tribunal administratif de Grenoble a rejet\u00e9 sa demande tendant \u00e0 la d\u00e9charge de ces impositions et des p\u00e9nalit\u00e9s correspondantes. Sur la r\u00e9gularit\u00e9 du jugement attaqu\u00e9 : 2. Il ressort du dossier de premi\u00e8re instance qu&#x27;apr\u00e8s avoir critiqu\u00e9 la qualification retenue par l&#x27;administration du caract\u00e8re occulte de son activit\u00e9 de mise en page, M. A a fait valoir que &quot; le recours \u00e0 la taxation d&#x27;office \u00e9tait irr\u00e9gulier dans les circonstances de l&#x27;esp\u00e8ce &quot;. Par suite, contrairement \u00e0 ce que soutient le requ\u00e9rant, les premiers juges, qui ont \u00e9cart\u00e9 ce moyen, ne l&#x27;ont pas relev\u00e9 d&#x27;office. Quant au fait que les premiers juges aurait commis une erreur de qualification juridique ou une erreur de droit, il n&#x27;est susceptible d&#x27;affecter que le bien-fond\u00e9 du jugement attaqu\u00e9 et demeure sans incidence sur sa r\u00e9gularit\u00e9. Sur l&#x27;imposition des revenus distribu\u00e9s : En ce qui concerne l&#x27;imposition en France de la SA Editions Ambre : 3. Aux termes de l&#x27;article 209 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts, dans sa r\u00e9daction applicable : &quot; I. Sous r\u00e9serve des dispositions de la pr\u00e9sente section, les b\u00e9n\u00e9fices passibles de l&#x27;imp\u00f4t sur les soci\u00e9t\u00e9s sont d\u00e9termin\u00e9s d&#x27;apr\u00e8s les r\u00e8gles fix\u00e9es par les articles 34 \u00e0 45, 53 A \u00e0 57, 108 \u00e0 117, 237 ter A et 302 septies A bis et en tenant compte uniquement des b\u00e9n\u00e9fices r\u00e9alis\u00e9s dans les entreprises exploit\u00e9es en France () ainsi que de ceux dont l&#x27;imposition est attribu\u00e9e \u00e0 la France par une convention internationale relative aux doubles impositions () &quot;. Aux termes de l&#x27;article 7 de la convention conclue le 9 septembre 1966 entre la France et la Suisse en vue d&#x27;\u00e9viter les doubles impositions en mati\u00e8re d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu et sur la fortune : &quot; Les b\u00e9n\u00e9fices d&#x27;une entreprise d&#x27;un Etat contractant ne sont imposables que dans cet Etat, \u00e0 moins que l&#x27;entreprise n&#x27;exerce son activit\u00e9 dans l&#x27;autre Etat contractant par l&#x27;interm\u00e9diaire d&#x27;un \u00e9tablissement stable qui y est situ\u00e9. Si l&#x27;entreprise exerce son activit\u00e9 d&#x27;une telle fa\u00e7on, les b\u00e9n\u00e9fices de l&#x27;entreprise sont imposables dans l&#x27;autre Etat, mais uniquement dans la mesure o\u00f9 ils sont imputables audit \u00e9tablissement stable &quot;. Aux termes de l&#x27;article 5 de cette convention : &quot; 1. Au sens de la pr\u00e9sente convention, l&#x27;expression &quot; \u00e9tablissement stable &quot; d\u00e9signe une installation fixe d&#x27;affaires o\u00f9 l&#x27;entreprise exerce tout ou partie de son activit\u00e9. \/ 2. L&#x27;expression &quot; \u00e9tablissement stable &quot; comprend notamment :\/ a) Un si\u00e8ge de direction \/ () c) Un bureau () &quot;. 4. Ainsi qu&#x27;il a \u00e9t\u00e9 dit, la SA Editions Ambre, soci\u00e9t\u00e9 de droit suisse ayant son si\u00e8ge social \u00e0 Gen\u00e8ve, dont M. A \u00e9tait le dirigeant et d\u00e9tenait 60 % du capital, exer\u00e7ait une activit\u00e9 d&#x27;\u00e9dition, de conception, de r\u00e9alisation et de distribution d&#x27;ouvrages imprim\u00e9s. Au cours de la p\u00e9riode d&#x27;imposition en litige, la SA Editions Ambre disposait en France d&#x27;un bureau dot\u00e9 de mobiliers et mat\u00e9riels informatiques au Touvet (Is\u00e8re) dans des locaux appartenant \u00e0 M. A jouxtant son domicile, lou\u00e9s pour partie \u00e0 la SARL Ambre \u00e9ditions \u00e0 laquelle la SA Editions Ambre avait confi\u00e9, par un contrat conclu en 2006, la vente par correspondance et aux r\u00e9seaux sp\u00e9cialis\u00e9s, la repr\u00e9sentation sur les foires et salons et la fabrication des ouvrage et catalogues. Il r\u00e9sulte de l&#x27;instruction que les ouvrages \u00e9taient command\u00e9s par la SARL Ambre \u00e9ditions aupr\u00e8s d&#x27;imprimeurs g\u00e9n\u00e9ralement situ\u00e9s en Espagne, pay\u00e9s par elle et refactur\u00e9s \u00e0 la SA Editions Ambre qui les revendaient \u00e0 la SARL Ambre \u00e9ditions ainsi qu&#x27;\u00e0 l&#x27;autre soci\u00e9t\u00e9 fran\u00e7aise \u00e0 laquelle elle avait confi\u00e9 la distribution de son fonds sans que les ouvrages ne quittent physiquement le territoire fran\u00e7ais. Il est constant enfin que M. A participait \u00e0 la s\u00e9lection des livres et des imprimeurs ainsi qu&#x27;aux n\u00e9gociations des contrats de la SA Editions Ambre avec les auteurs et les imprimeurs et qu&#x27;il a ouvert le compte bancaire de la soci\u00e9t\u00e9 suisse dans un \u00e9tablissement en France. Il r\u00e9sulte de l&#x27;ensemble de ces \u00e9l\u00e9ments, dont la mat\u00e9rialit\u00e9 n&#x27;est pas contest\u00e9e par M. A, que la SA Editions Ambre disposait en France d&#x27;un \u00e9tablissement autonome en France et doit \u00eatre regard\u00e9e comme une entreprise exploit\u00e9e en France au sens et pour l&#x27;application des dispositions pr\u00e9cit\u00e9es du I de l&#x27;article 209 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts. 5. Pour les m\u00eames motifs que ceux expos\u00e9s au point 4, la SA Editions Ambre doit \u00eatre regard\u00e9e comme disposant en France d&#x27;une installation fixe d&#x27;affaires au sens des stipulations des articles 5 et 7 de la convention fiscale franco-suisse, et par suite, d&#x27;un \u00e9tablissement stable au sens de ladite convention. Il s&#x27;ensuit que, conform\u00e9ment aux stipulations de l&#x27;article 7 de la convention fiscale franco-suisse, les b\u00e9n\u00e9fices de la SA Editions Ambre tir\u00e9s de l&#x27;activit\u00e9 de son \u00e9tablissement stable en France devaient \u00eatre impos\u00e9s en France au titre de l&#x27;imp\u00f4t sur les soci\u00e9t\u00e9s. En ce qui concerne la r\u00e9gularit\u00e9 de la proc\u00e9dure d&#x27;imposition des revenus distribu\u00e9s : 6. Aux termes de l&#x27;article L. 57 du livre des proc\u00e9dures fiscales : &quot; L&#x27;administration adresse au contribuable une proposition de rectification qui doit \u00eatre motiv\u00e9e de mani\u00e8re \u00e0 lui permettre de formuler ses observations ou de faire conna\u00eetre son acceptation. \/ () &quot;. Aux termes de l&#x27;article R. 57-1 du m\u00eame livre : &quot; La proposition de rectification pr\u00e9vue par l&#x27;article L. 57 fait conna\u00eetre au contribuable la nature et les motifs de la rectification envisag\u00e9e. \/ () &quot;. Il r\u00e9sulte de ces dispositions que, pour \u00eatre r\u00e9guli\u00e8re, une proposition de rectification doit comporter la d\u00e9signation de l&#x27;imp\u00f4t concern\u00e9, de l&#x27;ann\u00e9e d&#x27;imposition et de la base d&#x27;imposition, et \u00e9noncer les motifs sur lesquels l&#x27;administration entend se fonder pour justifier les rehaussements envisag\u00e9s, de fa\u00e7on \u00e0 permettre au contribuable de formuler utilement ses observations. En revanche, sa r\u00e9gularit\u00e9 ne d\u00e9pend pas du bien-fond\u00e9 de ces motifs. Le caract\u00e8re suffisant de la motivation d&#x27;une proposition de rectification doit \u00eatre appr\u00e9ci\u00e9 distinctement par chef de redressement. 7. La proposition de rectification du 6 d\u00e9cembre 2017 adress\u00e9e \u00e0 M. et Mme A mentionne le montant des revenus distribu\u00e9s, la cat\u00e9gorie d&#x27;imposition et les ann\u00e9es d&#x27;imposition concern\u00e9es. Elle indique que les rehaussements envisag\u00e9s font suite \u00e0 la v\u00e9rification de comptabilit\u00e9 de la soci\u00e9t\u00e9 SA Editions Ambre, soci\u00e9t\u00e9 de droit suisse, qu&#x27;ils sont notifi\u00e9s dans la cat\u00e9gorie des revenus des capitaux mobiliers et fond\u00e9s sur l&#x27;article 111 c. du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts, que les copies des relev\u00e9s bancaires, le d\u00e9tail des relev\u00e9s de carte bancaire et les factures de l&#x27;agence de voyage \u00e0 partir desquels ont \u00e9t\u00e9 mises en \u00e9vidence les d\u00e9penses personnelles prises en charge par la soci\u00e9t\u00e9 ont \u00e9t\u00e9 obtenues dans l&#x27;exercice clos d&#x27;un droit de communication aupr\u00e8s de la banque et de l&#x27;agence de voyage. Elle donne le tableau du d\u00e9tail des remboursements de frais et des retraits en esp\u00e8ces, indique que les remboursements de frais identifi\u00e9s sur les comptes sont exclus des charges d\u00e9ductibles, expose les motifs pour lesquels les paiements et retraits en esp\u00e8ces sont consid\u00e9r\u00e9s comme des d\u00e9penses personnelles selon le lieu des retraits et la nature des d\u00e9penses acquitt\u00e9es et indique qu&#x27;un voyage factur\u00e9 \u00e0 la soci\u00e9t\u00e9 n&#x27;a pas \u00e9t\u00e9 r\u00e9alis\u00e9 dans l&#x27;int\u00e9r\u00eat de l&#x27;exploitation. L&#x27;administration a ainsi expos\u00e9 avec une pr\u00e9cision suffisante les motifs sur lesquels elle s&#x27;est fond\u00e9 pour soumettre \u00e0 l&#x27;imp\u00f4t sur le revenu les distributions occultes. Contrairement \u00e0 ce que soutient M. A, l&#x27;administration n&#x27;avait pas \u00e0 faire \u00e9tat, dans cette proposition de rectification, des \u00e9l\u00e9ments caract\u00e9risant l&#x27;existence d&#x27;un \u00e9tablissement stable en France de la SA Editions Ambre, justifiant son assujettissement \u00e0 l&#x27;imp\u00f4t sur les soci\u00e9t\u00e9s d\u00e8s lors qu&#x27;il s&#x27;agit d&#x27;un contribuable distinct du contribuable impos\u00e9 \u00e0 l&#x27;imp\u00f4t sur le revenu \u00e0 raison de distributions provenant de l&#x27;\u00e9tablissement stable soumis \u00e0 une imposition diff\u00e9rente. Il s&#x27;ensuit que les \u00e9l\u00e9ments port\u00e9s \u00e0 la connaissance de M. A dans la proposition de rectification \u00e9taient suffisants pour le mettre \u00e0 m\u00eame de discuter utilement le bien-fond\u00e9 des rappels d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu envisag\u00e9s dans la cat\u00e9gorie des revenus des capitaux mobiliers, ce qu&#x27;il a d&#x27;ailleurs fait en adressant au service, le 2 janvier 2018, des observations auxquelles il a \u00e9t\u00e9 r\u00e9pondu le 2 mai 2018. Par suite, le moyen tir\u00e9 de l&#x27;insuffisante motivation de cette proposition de rectification doit \u00eatre \u00e9cart\u00e9. 8. M. A n&#x27;est pas fond\u00e9 \u00e0 se pr\u00e9valoir, sur le fondement de l&#x27;article L. 80 A du livre des proc\u00e9dures fiscales, de la doctrine administrative r\u00e9f\u00e9renc\u00e9e BOI-CF-IOR-10-40, laquelle est relative \u00e0 la proc\u00e9dure d&#x27;imposition et ne saurait, d\u00e8s lors, comporter une interpr\u00e9tation de la loi fiscale opposable \u00e0 l&#x27;administration. 9. Aux termes de l&#x27;article L. 76 B du livre des proc\u00e9dures fiscales : &quot; L&#x27;administration est tenue d&#x27;informer le contribuable de la teneur et de l&#x27;origine des renseignements et documents obtenus de tiers sur lesquels elle s&#x27;est fond\u00e9e pour \u00e9tablir l&#x27;imposition faisant l&#x27;objet de la proposition pr\u00e9vue au premier alin\u00e9a de l&#x27;article L. 57 ou de la notification pr\u00e9vue \u00e0 l&#x27;article L. 76. Elle communique, avant la mise en recouvrement, une copie des documents susmentionn\u00e9s au contribuable qui en fait la demande &quot;. L&#x27;administration est tenue d&#x27;informer le contribuable de l&#x27;origine et de la teneur des renseignements obtenus de tiers et qu&#x27;elle a utilis\u00e9s pour \u00e9tablir les impositions, afin de le mettre en mesure de demander la communication des documents en cause avant la mise en recouvrement des impositions. 10. Si M. A soutient qu&#x27;il n&#x27;a pas \u00e9t\u00e9 inform\u00e9 de l&#x27;origine et de la teneur des renseignements obtenus au cours de la v\u00e9rification de comptabilit\u00e9 de la SA Editions Ambre, il r\u00e9sulte de l&#x27;instruction que l&#x27;administration a pr\u00e9cis\u00e9, dans la proposition de rectification du 6 d\u00e9cembre 2017, avoir exerc\u00e9 son droit de communication aupr\u00e8s, d&#x27;une part, de l&#x27;\u00e9tablissement bancaire en charge du compte de la SA Editions Ambre et obtenu la copie des relev\u00e9s bancaires et mentionnant les retraits effectu\u00e9s au moyen de la carte bancaire de la soci\u00e9t\u00e9 et, d&#x27;autre part, de la SARL Les voyages d&#x27;Alfred et obtenu la copie de la facture d\u00e9livr\u00e9e le 1er d\u00e9cembre 2015 et du contrat de vente relatif \u00e0 cette facture et a joint l&#x27;ensemble de ces documents \u00e0 la proposition de rectification. Par suite, ces informations \u00e9taient suffisamment pr\u00e9cises quant aux \u00e9l\u00e9ments recueillis par l&#x27;administration ayant servi \u00e0 fonder les revenus distribu\u00e9s. Il s&#x27;ensuit que l&#x27;obligation d&#x27;information pr\u00e9vue par l&#x27;article L. 76 B du livre des proc\u00e9dures fiscales n&#x27;a pas \u00e9t\u00e9 m\u00e9connue. 11. M. A soutient que l&#x27;administration ne lui a pas communiqu\u00e9 les factures consult\u00e9es lors de la v\u00e9rification de comptabilit\u00e9 de la SA Editions Ambre et les \u00e9l\u00e9ments de faits relatifs \u00e0 l&#x27;existence d&#x27;un \u00e9tablissement stable en France. A la suite de sa demande du 2 janvier 2018, M. A a obtenu la communication des documents qui avaient d\u00e9j\u00e0 \u00e9t\u00e9 joints initialement \u00e0 la proposition de rectification et qui ont \u00e9t\u00e9 utilis\u00e9s par l&#x27;administration pour fonder les rectifications dans la cat\u00e9gorie des revenus des capitaux mobiliers. Il ne r\u00e9sulte pas de l&#x27;instruction que l&#x27;administration aurait utilis\u00e9, pour \u00e9tablir ces impositions, les factures consult\u00e9es lors de la v\u00e9rification de comptabilit\u00e9 de la SA Editions Ambre \u00e0 l&#x27;exception de la facture \u00e9tablie par la SARL Les Voyages d&#x27;Alfred qui a \u00e9t\u00e9 communiqu\u00e9e \u00e0 M. A ainsi qu&#x27;il a \u00e9t\u00e9 dit au point 10, ni les \u00e9l\u00e9ments dont elle s&#x27;est servi pour \u00e9tablir l&#x27;existence d&#x27;un \u00e9tablissement stable en France de la SA Editions Ambre. En ce qui concerne le bien-fond\u00e9 de l&#x27;imposition des revenus distribu\u00e9s : 12. Aux termes du premier alin\u00e9a de l&#x27;article 53 A du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts, rendu applicable \u00e0 l&#x27;imp\u00f4t sur les soci\u00e9t\u00e9s par l&#x27;article 209 du m\u00eame code : &quot; () les contribuables () sont tenus de souscrire chaque ann\u00e9e, dans les conditions et d\u00e9lais pr\u00e9vus aux articles 172 et 175, une d\u00e9claration permettant de d\u00e9terminer et de contr\u00f4ler le r\u00e9sultat imposable de l&#x27;ann\u00e9e ou de l&#x27;exercice pr\u00e9c\u00e9dent &quot;. Aux termes de l&#x27;article 54 du m\u00eame code : &quot; Les contribuables mentionn\u00e9s \u00e0 l&#x27;article 53 A sont tenus de repr\u00e9senter \u00e0 toute r\u00e9quisition de l&#x27;administration tous documents comptables, inventaires, copies de lettres, pi\u00e8ces de recettes et de d\u00e9penses de nature \u00e0 justifier l&#x27;exactitude des r\u00e9sultats indiqu\u00e9s dans leur d\u00e9claration. \/ Si la comptabilit\u00e9 est tenue en langue \u00e9trang\u00e8re, une traduction certifi\u00e9e par un traducteur jur\u00e9 doit \u00eatre repr\u00e9sent\u00e9e \u00e0 toute r\u00e9quisition de l&#x27;administration &quot;. Il r\u00e9sulte de ces dispositions que si les \u00e9tablissements stables de soci\u00e9t\u00e9s \u00e9trang\u00e8res ne sont pas soumises \u00e0 l&#x27;obligation de tenir une comptabilit\u00e9 selon les modalit\u00e9s pr\u00e9vues par les dispositions des articles L. 123-12 et suivants du code du commerce, elles doivent pr\u00e9senter \u00e0 l&#x27;administration, sur demande de celle-ci, les documents comptables et pi\u00e8ces mentionn\u00e9s \u00e0 l&#x27;article 54 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts de nature \u00e0 justifier de l&#x27;exactitude des r\u00e9sultats indiqu\u00e9s dans les d\u00e9clarations qu&#x27;elles sont tenus de souscrire. 13. Aux termes de l&#x27;article 111 du m\u00eame code : &quot; Sont notamment consid\u00e9r\u00e9s comme revenus distribu\u00e9s : () c. Les r\u00e9mun\u00e9rations et avantages occultes &quot;. Il r\u00e9sulte de ces dispositions que les avantages en nature accord\u00e9s par une soci\u00e9t\u00e9 \u00e0 son personnel, y compris ses dirigeants, doivent \u00eatre, conform\u00e9ment aux prescriptions de l&#x27;article 54 bis du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts qui dispose que : &quot; Les contribuables vis\u00e9s \u00e0 l&#x27;article 53 A () doivent obligatoirement inscrire en comptabilit\u00e9, sous une forme explicite, la nature et la valeur des avantages en nature accord\u00e9s \u00e0 leur personnel &quot; inscrits explicitement comme tels en comptabilit\u00e9. A d\u00e9faut, ils constituent des avantages occultes au sens du c. de l&#x27;article 111 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts, imposables entre les mains du b\u00e9n\u00e9ficiaire dans la cat\u00e9gorie des revenus de capitaux mobiliers et non d\u00e9ductibles des b\u00e9n\u00e9fices de la soci\u00e9t\u00e9. 14. Il r\u00e9sulte de l&#x27;instruction, en particulier de la proposition de rectification du 6 d\u00e9cembre 2017 adress\u00e9e \u00e0 M. et Mme A, que s&#x27;agissant des rehaussements proc\u00e9dant de l&#x27;imposition des revenus distribu\u00e9s par l&#x27;\u00e9tablissement stable de la SA Editions Ambre notifi\u00e9s sur le fondement du c. de l&#x27;article 111 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts, l&#x27;administration a relev\u00e9, d&#x27;une part, que M. A avait per\u00e7u \u00e0 titre de remboursements de frais des sommes d&#x27;un montant total de 2 426,83 euros au titre de l&#x27;ann\u00e9e 2014 et de 4 308 euros au titre de l&#x27;ann\u00e9e 2015, d&#x27;autre part que la SA Editions Ambre avait r\u00e9gl\u00e9, par deux virements du 11 novembre et 1er d\u00e9cembre 2015, pour un montant total de 7 000 euros les frais d&#x27;un voyage \u00e0 New-York que M. A a r\u00e9alis\u00e9 sans qu&#x27;il soit \u00e9tabli que ce voyage avait \u00e9t\u00e9 r\u00e9alis\u00e9 dans l&#x27;int\u00e9r\u00eat de la SA Editions Ambre et, enfin, au vu du relev\u00e9 d\u00e9taill\u00e9 des paiements effectu\u00e9s \u00e0 partir de la carte bancaire de la soci\u00e9t\u00e9 \u00e0 la disposition exclusive de M. A, a constat\u00e9 que les retraits correspondaient \u00e0 des paiement au centre commercial de Cogolin, \u00e0 des frais de transport en France (Paris, Chamb\u00e9ry, Saint-Priest, Marmoutier, Riquewihr, Cannes, Gassin, Isles Les Meld, Laragne, Le Cannet, Ribeauville, Grimaud, Saint-Tropez), \u00e0 des op\u00e9rations de commerce \u00e9lectronique (Amazon), \u00e0 des voyages \u00e0 l&#x27;\u00e9tranger (Barcelone, Hong-Kong, Lisbonne) et \u00e0 l&#x27;achat d&#x27;articles de marques de luxe pour des montants de 2 495,92 euros \u00e0 Gen\u00e8ve, de 700 euros \u00e0 Saint-Tropez et de 1 158,04 euros \u00e0 Hong-Kong sans qu&#x27;il soit \u00e9tabli que ces frais avaient \u00e9t\u00e9 engag\u00e9s dans l&#x27;int\u00e9r\u00eat de la soci\u00e9t\u00e9. Pour consid\u00e9rer que ces sommes \u00e9taient constitutives d&#x27;une r\u00e9mun\u00e9ration ou d&#x27;un avantage occulte au sens du c. de l&#x27;article 111 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts, l&#x27;administration a relev\u00e9 que ces d\u00e9penses n&#x27;avaient pas \u00e9t\u00e9 inscrites en comptabilit\u00e9 et n&#x27;\u00e9taient assorties d&#x27;aucune pi\u00e8ce justificative permettant d&#x27;identifier leur caract\u00e8re professionnel. Dans ces conditions et en l&#x27;absence de toute justification, l&#x27;administration doit \u00eatre regard\u00e9e comme apportant la preuve qui lui incombe que les frais en litige, qui pr\u00e9sentent le caract\u00e8re de d\u00e9penses personnelles, n&#x27;ont pas \u00e9t\u00e9 engag\u00e9s dans l&#x27;int\u00e9r\u00eat de l&#x27;\u00e9tablissement stable de la SA Editions Ambre. Il est constant enfin que ces frais n&#x27;ont pas \u00e9t\u00e9 comptabilis\u00e9es conform\u00e9ment aux dispositions de l&#x27;article 54 bis du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts. C&#x27;est par suite \u00e0 bon droit que l&#x27;administration a r\u00e9int\u00e9gr\u00e9s les sommes en litige dans les revenus imposables des ann\u00e9es 2014 et 2015 de M. et Mme A sur le fondement du c. de l&#x27;article 111 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts sans que fasse obstacle \u00e0 l&#x27;imposition la circonstance que le compte bancaire soit d\u00e9tenu par une soci\u00e9t\u00e9 de droit suisse. 15. Il r\u00e9sulte de l&#x27;instruction que la SA Editions Ambre a d\u00e9clar\u00e9 des chiffres d&#x27;affaires au titre des exercices clos en 2014 et 2015 dont les montants correspondent quasiment \u00e0 ceux reconstitu\u00e9s de son \u00e9tablissement stable au titre des m\u00eames exercices. M. A n&#x27;all\u00e8gue pas que la soci\u00e9t\u00e9 de droit suisse aurait une autre activit\u00e9 ailleurs qu&#x27;en France. Il s&#x27;ensuit que c&#x27;est \u00e0 bon droit que l&#x27;administration a tax\u00e9 les revenus distribu\u00e9s provenant de l&#x27;\u00e9tablissement stable de la soci\u00e9t\u00e9 de droit suisse. Sur les revenus impos\u00e9s dans la cat\u00e9gorie des b\u00e9n\u00e9fices non commerciaux : En ce qui concerne l&#x27;activit\u00e9 occulte et la r\u00e9gularit\u00e9 de la proc\u00e9dure d&#x27;imposition des b\u00e9n\u00e9fices non commerciaux : 16. Aux termes de l&#x27;article 92 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts : &quot; 1. Sont consid\u00e9r\u00e9s comme provenant de l&#x27;exercice d&#x27;une profession non commerciale ou comme revenus assimil\u00e9s aux b\u00e9n\u00e9fices non commerciaux, les b\u00e9n\u00e9fices () de toutes occupations, exploitations lucratives et sources de profits ne se rattachant pas \u00e0 une autre cat\u00e9gorie de b\u00e9n\u00e9fices ou de revenus () &quot;. 17. En premier lieu, il r\u00e9sulte de l&#x27;instruction et notamment des \u00e9l\u00e9ments recueillis dans le cadre d&#x27;un droit de communication exerc\u00e9 aupr\u00e8s de l&#x27;\u00e9tablissement bancaire teneur du compte de la SA Editions Ambre que M. A a per\u00e7u de cette soci\u00e9t\u00e9 des honoraires de 3 000 euros en 2014 et de 8 392 euros en 2015, enregistr\u00e9s sous un libell\u00e9 &quot; honor fact &quot;, correspondant \u00e0 des travaux de mise en page d&#x27;ouvrages factur\u00e9s par l&#x27;int\u00e9ress\u00e9 \u00e0 la soci\u00e9t\u00e9. Si M. A fait valoir qu&#x27;il s&#x27;agit de missions occasionnelles s&#x27;inscrivant dans le cadre d&#x27;un mandat d&#x27;administrateur en application de l&#x27;article L. 225-46 du code du commerce dont les r\u00e9mun\u00e9rations sont imposables dans la cat\u00e9gorie des traitements et salaires, il ne r\u00e9sulte d&#x27;aucun \u00e9l\u00e9ment du dossier qu&#x27;il aurait \u00e9t\u00e9 plac\u00e9 \u00e0 l&#x27;\u00e9gard de la SA Editions Ambre dans un rapport juridique caract\u00e9ris\u00e9 par un lien de subordination. La seule circonstance que cette source de profit, qui n&#x27;est pas, par nature, insusceptible de se renouveler, a \u00e9t\u00e9 occasionnelle ne fait pas obstacle \u00e0 la qualification de b\u00e9n\u00e9fice non commercial, le revenu en cause n&#x27;\u00e9tant par ailleurs rattachable \u00e0 aucune autre cat\u00e9gorie. Il suit de l\u00e0 que c&#x27;est \u00e0 bon droit que l&#x27;administration a consid\u00e9r\u00e9 que les gains provenant de l&#x27;activit\u00e9 de mise en page de M. A pour le compte de la soci\u00e9t\u00e9 constituaient un revenu et les a impos\u00e9s dans la cat\u00e9gorie des b\u00e9n\u00e9fices non commerciaux et non dans celle des traitements et salaires ainsi qu&#x27;il le demande. 18. En deuxi\u00e8me lieu, M. A ne peut utilement se pr\u00e9valoir de la doctrine r\u00e9f\u00e9renc\u00e9e BOI-BNC-BASE-60 n\u00b0 110 aux termes de laquelle &quot; Le caract\u00e8re lucratif de l&#x27;activit\u00e9 peut r\u00e9sulter de la perception effective de revenus d&#x27;un montant appr\u00e9ciable mais \u00e9galement de la mise en \u0153uvre de moyens ou de m\u00e9thodes analogues \u00e0 ceux d&#x27;un professionnel et caract\u00e9risant la recherche effective d&#x27;une client\u00e8le. La recherche d&#x27;un gain doit \u00eatre un objectif poursuivi de mani\u00e8re \u00e9vidente. &quot; qui ne fait pas de la loi fiscale une interpr\u00e9tation autre que celle dont il est fait application au point 25. 19. En troisi\u00e8me lieu, aux termes de l&#x27;article L. 73 du livre des proc\u00e9dures fiscales : &quot; Peuvent \u00eatre \u00e9valu\u00e9s d&#x27;office : () 2\u00b0 Le b\u00e9n\u00e9fice imposable des contribuables qui per\u00e7oivent des revenus non commerciaux ou des revenus assimil\u00e9s lorsque la d\u00e9claration annuelle pr\u00e9vue \u00e0 l&#x27;article 97 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts n&#x27;a pas \u00e9t\u00e9 d\u00e9pos\u00e9e dans le d\u00e9lai l\u00e9gal () \/ Les dispositions de l&#x27;article L. 68 sont applicables dans les cas d&#x27;\u00e9valuation d&#x27;office pr\u00e9vus aux 1\u00b0 et 2\u00b0 &quot;. Aux termes de l&#x27;article L. 68 du m\u00eame livre dans sa r\u00e9daction applicable : &quot; La proc\u00e9dure de taxation d&#x27;office pr\u00e9vue aux 2\u00b0 et 5\u00b0 de l&#x27;article L. 66 n&#x27;est applicable que si le contribuable n&#x27;a pas r\u00e9gularis\u00e9 sa situation dans les trente jours de la notification d&#x27;une mise en demeure (). Toutefois, il n&#x27;y a pas lieu de proc\u00e9der \u00e0 une mise en demeure : () \/ Si le contribuable s&#x27;est livr\u00e9 \u00e0 une activit\u00e9 occulte, au sens du troisi\u00e8me alin\u00e9a de l&#x27;article L. 169 () &quot; Aux termes du troisi\u00e8me alin\u00e9a de ce dernier article, dans sa r\u00e9daction applicable : &quot; () L&#x27;activit\u00e9 occulte est r\u00e9put\u00e9e exerc\u00e9e lorsque le contribuable n&#x27;a pas d\u00e9pos\u00e9 dans le d\u00e9lai l\u00e9gal les d\u00e9clarations qu&#x27;il \u00e9tait tenu de souscrire et soit n&#x27;a pas fait conna\u00eetre son activit\u00e9 \u00e0 un centre de formalit\u00e9s des entreprises ou au greffe du tribunal de commerce, soit s&#x27;est livr\u00e9 \u00e0 une activit\u00e9 illicite. &quot; 20. Aux termes de l&#x27;article 371 AJ de l&#x27;annexe II du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts, dans sa r\u00e9daction alors applicable, &quot; Les organismes charg\u00e9s de la cr\u00e9ation et de la gestion des centres de formalit\u00e9s des entreprises ainsi que la r\u00e9partition des comp\u00e9tences entre les centres sont d\u00e9finis conform\u00e9ment aux articles R. 123-3 et R. 123-4 du code de commerce. &quot; et aux termes de l&#x27;article R. 123-3 du code du commerce, dans sa r\u00e9daction alors applicable, : &quot; () 7\u00b0 Les services des imp\u00f4ts cr\u00e9ent et g\u00e8rent les centres comp\u00e9tents pour les personnes suivantes d\u00e8s lors qu&#x27;elles exercent leur activit\u00e9 \u00e0 titre de profession habituelle, qu&#x27;elles ne rel\u00e8vent pas des dispositions des 1\u00b0 \u00e0 6\u00b0 et qu&#x27;elles n&#x27;ont pas d&#x27;autres obligations d\u00e9claratives que statistiques et fiscales : () c) Les redevables de l&#x27;imp\u00f4t sur le revenu au titre des b\u00e9n\u00e9fices non commerciaux ; () &quot;. 21. Il r\u00e9sulte des dispositions cit\u00e9es au point 17 que dans le cas o\u00f9 un contribuable n&#x27;a ni d\u00e9pos\u00e9 dans le d\u00e9lai l\u00e9gal les d\u00e9clarations qu&#x27;il \u00e9tait tenu de souscrire, ni fait conna\u00eetre son activit\u00e9 \u00e0 un centre de formalit\u00e9s des entreprises ou au greffe du tribunal de commerce, l&#x27;administration doit \u00eatre r\u00e9put\u00e9e apporter la preuve, qui lui incombe, de l&#x27;exercice occulte de l&#x27;activit\u00e9 professionnelle si le contribuable n&#x27;est pas lui-m\u00eame en mesure d&#x27;\u00e9tablir qu&#x27;il a commis une erreur justifiant qu&#x27;il ne se soit acquitt\u00e9 d&#x27;aucune de ces obligations d\u00e9claratives. 22. Ainsi qu&#x27;il a dit au point 15, M. A exer\u00e7ait une activit\u00e9 habituelle de mise en page pour le compte de la SA Editions Ambre \u00e0 laquelle il a factur\u00e9 ses prestations. Par suite, il \u00e9tait tenu de souscrire une d\u00e9claration de r\u00e9sultats. Il est constant qu&#x27;il ne l&#x27;a pas fait ni n&#x27;a fait conna\u00eetre son activit\u00e9 au centre de formalit\u00e9s des entreprises ou au greffe du tribunal de commerce. M. A n&#x27;\u00e9tablit ni m\u00eame n&#x27;all\u00e8gue que cette omission de d\u00e9claration relevait d&#x27;une erreur. Par suite, l&#x27;administration doit \u00eatre r\u00e9put\u00e9e apporter la preuve, qui lui incombe, de l&#x27;exercice occulte par l&#x27;int\u00e9ress\u00e9 de cette activit\u00e9. M. A \u00e9tait ainsi en situation de voir les b\u00e9n\u00e9fices non commerciaux tir\u00e9s de cette activit\u00e9 \u00e9valu\u00e9s d&#x27;office sans mise en demeure pr\u00e9alable en application des dispositions combin\u00e9es du 2\u00b0 de L. 73 et de l&#x27;article L. 68 du livre des proc\u00e9dures fiscales. 23. M. A, dont les b\u00e9n\u00e9fices non commerciaux ont \u00e9t\u00e9 r\u00e9guli\u00e8rement impos\u00e9s selon une proc\u00e9dure d&#x27;office, ne peut utilement invoquer la m\u00e9connaissance de l&#x27;article L. 57 du livre des proc\u00e9dures fiscales dont les dispositions relatives aux propositions de rectification adress\u00e9es dans le cadre de la proc\u00e9dure contradictoire ne lui \u00e9taient pas applicables. 24. Aux termes de l&#x27;article L. 76 B du livre des proc\u00e9dures fiscales : &quot; L&#x27;administration est tenue d&#x27;informer le contribuable de la teneur et de l&#x27;origine des renseignements et documents obtenus de tiers sur lesquels elle s&#x27;est fond\u00e9e pour \u00e9tablir l&#x27;imposition faisant l&#x27;objet de la proposition pr\u00e9vue au premier alin\u00e9a de l&#x27;article L. 57 ou de la notification pr\u00e9vue \u00e0 l&#x27;article L. 76. Elle communique, avant la mise en recouvrement, une copie des documents susmentionn\u00e9s au contribuable qui en fait la demande &quot;. 25. Il r\u00e9sulte de l&#x27;instruction, notamment de la proposition de rectification adress\u00e9e \u00e0 M. et Mme A le 6 d\u00e9cembre 2017, que l&#x27;administration a exerc\u00e9 un droit de communication, au cours du contr\u00f4le, aupr\u00e8s de l&#x27;\u00e9tablissement bancaire teneur du compte bancaire de la SA Editions Ambre et obtenu la copie de relev\u00e9s bancaires portant le libell\u00e9 &quot; fact Hono &quot; identifiant les honoraires vers\u00e9s \u00e0 M. A. L&#x27;administration a joint \u00e0 la proposition de rectification la copie de ces documents. Il r\u00e9sulte de l&#x27;instruction qu&#x27;\u00e0 la suite de sa demande de communication du 2 janvier 2018, elle a lui a de nouveau transmis les documents qui figuraient en annexe de la proposition de rectification \u00e0 savoir les demandes faites concernant le compte courant bancaire de la SA Editions Ambre et les r\u00e9ponses de la banque. Il n&#x27;est pas \u00e9tabli que l&#x27;administration s&#x27;est fond\u00e9e sur d&#x27;autres documents que ceux qu&#x27;elle a obtenus de l&#x27;\u00e9tablissement bancaire de la SA Editions Ambre pour fonder les impositions notifi\u00e9es dans la cat\u00e9gorie des b\u00e9n\u00e9fices non commerciaux. Par suite, alors que M. A a \u00e9t\u00e9 suffisamment inform\u00e9 2de l&#x27;origine et de la teneur des renseignements recueillis dans l&#x27;exercice du droit de communication pour \u00eatre en mesure d&#x27;y avoir acc\u00e8s avant la mise en recouvrement de l&#x27;imposition, l&#x27;administration a pu valablement s&#x27;abstenir de lui communiquer les factures consult\u00e9es au cours de la v\u00e9rification de comptabilit\u00e9 de la SA Editions Ambre qui n&#x27;ont pas servi pour rappeler les b\u00e9n\u00e9fices non commerciaux. 26. M. A n&#x27;est d\u00e8s lors pas fond\u00e9 \u00e0 soutenir qu&#x27;il a \u00e9t\u00e9 priv\u00e9 de la garantie pr\u00e9vue par les dispositions pr\u00e9cit\u00e9es de l&#x27;article L. 76 B du livre des proc\u00e9dures fiscales. En ce qui concerne le bien-fond\u00e9 de l&#x27;imposition des b\u00e9n\u00e9fices non commerciaux : 27. M. A reprend en appel dans les m\u00eames termes le moyen soulev\u00e9 en premi\u00e8re instance tir\u00e9 de ce que les revenus relevaient du r\u00e9gime d&#x27;imposition des micro-entreprises. Il y a lieu d&#x27;\u00e9carter ce moyen par adoption des motifs retenus \u00e0 juste titre par le tribunal administratif. 28. Il r\u00e9sulte de ce qui pr\u00e9c\u00e8de que M. A n&#x27;est pas fond\u00e9 \u00e0 soutenir que c&#x27;est \u00e0 tort que, par le jugement attaqu\u00e9, le tribunal administratif de Grenoble a rejet\u00e9 sa demande. Par voie de cons\u00e9quence, ses conclusions pr\u00e9sent\u00e9es sur le fondement de l&#x27;article L. 761-1 du code de justice administrative doivent \u00eatre rejet\u00e9es. D\u00c9CIDE : Article 1er : La requ\u00eate de M. A est rejet\u00e9e. Article 2 : Le pr\u00e9sent arr\u00eat sera notifi\u00e9 \u00e0 M. B A et au ministre de l&#x27;\u00e9conomie, des finances et de la souverainet\u00e9 industrielle et num\u00e9rique. D\u00e9lib\u00e9r\u00e9 apr\u00e8s l&#x27;audience du 26 janvier 2023, \u00e0 laquelle si\u00e9geaient : M. Pruvost, pr\u00e9sident de chambre, Mme Courbon, pr\u00e9sidente-assesseure, Mme Cara\u00ebs, premi\u00e8re conseill\u00e8re. Rendu public par mise \u00e0 disposition au greffe le 2 mars 2023. La rapporteure, R. Cara\u00ebs Le pr\u00e9sident, D. PruvostLa greffi\u00e8re, N. Lecouey La R\u00e9publique mande et ordonne au ministre de l&#x27;\u00e9conomie, des finances et de la souverainet\u00e9 industrielle et num\u00e9rique en ce qui le concerne ou \u00e0 tous commissaires de justice \u00e0 ce requis en ce qui concerne les voies de droit commun contre les parties priv\u00e9es de pourvoir \u00e0 l&#x27;ex\u00e9cution de la pr\u00e9sente d\u00e9cision. Pour exp\u00e9dition, La greffi\u00e8re,<\/pre><\/details>\n<p class=\"source\">Source : Cour administrative d&#x27;appel de Lyon, 2\u00e8me chambre &#8211; formation \u00e0 3, 2 mars 2023, n\u00b0 21LY02810 \u2014 open data des d\u00e9cisions de la justice administrative, Licence ouverte 2.0. R\u00e9sum\u00e9 et analyse : Balmont Conseil, mis \u00e0 jour le 8 novembre 2026. Ce contenu est une information g\u00e9n\u00e9rale, pas un conseil personnalis\u00e9.<\/p>\n<\/main>\n<aside class=\"side\">\n<div class=\"ctacard\"><span class=\"mono\">Vous \u00eates dans cette situation ?<\/span><h3>Soci\u00e9t\u00e9 entre deux pays : s\u00e9curisez l&#x27;\u00e9tablissement stable et les flux avant le contr\u00f4le.<\/h3>\n<div class=\"who\"><img decoding=\"async\" src=\"https:\/\/balmontconseil.com\/wp-content\/uploads\/2026\/11\/alexis-sagnier-carre.webp\" alt=\"Alexis Sagnier\" width=\"44\" height=\"44\" loading=\"lazy\"><div><b>Alexis Sagnier<\/b><span>Conseil en gestion de patrimoine \u00b7 ORIAS n\u00b0 13003497 \u00b7 ANACOFI-CIF<\/span><\/div><\/div>\n<a class=\"btn\" href=\"https:\/\/app.balmontconseil.com\/rdv?utm_source=site&#038;utm_medium=decision&#038;utm_content=cdbc6e0da6a2-side\"><svg viewBox=\"0 0 16 16\" fill=\"none\" stroke=\"currentColor\" stroke-width=\"1.5\"><rect x=\"2\" y=\"3\" width=\"12\" height=\"11\" rx=\"2\"\/><path d=\"M2 7h12M5 1.5v3M11 1.5v3\"\/><\/svg>R\u00e9server un bilan de 30 min<\/a>\n<a class=\"btn ghost\" href=\"https:\/\/wa.me\/33601773296\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\"><svg viewBox=\"0 0 16 16\" fill=\"none\" stroke=\"currentColor\" stroke-width=\"1.5\"><path d=\"M8 14.5a6.5 6.5 0 1 0-5.6-3.2L1.5 14.5l3.3-.9A6.5 6.5 0 0 0 8 14.5Z\"\/><\/svg>\u00c9crire sur WhatsApp<\/a>\n<p class=\"trust\">Depuis 2013 \u00e0 Lyon \u00b7 Expatriation et patrimoines internationaux<\/p><\/div>\n<a class=\"diag\" href=\"\/diagnostic\/\"><div><b>Diagnostic express en 30 secondes<\/b><span>Cinq questions, la marche \u00e0 suivre pour votre situation.<\/span><\/div><i>\u2192<\/i><\/a>\n<div class=\"card\"><span class=\"mono\">Sur le m\u00eame sujet<\/span><div class=\"rel\"><a href=\"\/decisions\/societe-espagnole-de-vente-de-spas-sans-locaux-ni-salaries-en-espagne\/\">Soci\u00e9t\u00e9 espagnole de vente de spas sans locaux ni salari\u00e9s en Espagne : \u00e9tablissement stable en France et associ\u00e9 majoritaire impos\u00e9 sur les b\u00e9n\u00e9fices reconstitu\u00e9s<small>CAA Toulouse, 28 mars 2024, n\u00b0 22TL21892<\/small><\/a><a href=\"\/decisions\/dirigeant-d-une-societe-anglaise-se-disant-installe-a-l-escala-present-en\/\">Dirigeant d&#x27;une soci\u00e9t\u00e9 anglaise se disant install\u00e9 \u00e0 L&#x27;Escala : pr\u00e9sent en France au moins 195 et 220 jours par an, il reste r\u00e9sident fiscal fran\u00e7ais au sens de la convention franco-espagnole<small>TA Rennes, 29 mai 2024, n\u00b0 2201142<\/small><\/a><a href=\"\/decisions\/societe-anglaise-dormante-dirigee-depuis-valence-etablissement-stable-en-france\/\">Soci\u00e9t\u00e9 anglaise \u00ab dormante \u00bb dirig\u00e9e depuis Valence : \u00e9tablissement stable en France, activit\u00e9 occulte et b\u00e9n\u00e9fices impos\u00e9s comme revenus distribu\u00e9s au nom du dirigeant<small>CAA Lyon, 3 octobre 2024, n\u00b0 23LY01840<\/small><\/a><\/div><\/div>\n<div class=\"card\"><span class=\"mono\">Aller plus loin<\/span><div class=\"more\"><a href=\"\/decisions\/theme\/societes-internationales\/\">Toutes les d\u00e9cisions : soci\u00e9t\u00e9s : \u00e9tablissement stable, 209 b, 123 bis, 238 a<\/a><a href=\"\/conventions-fiscales\/suisse\/\">Convention France\u2013Suisse : ce qu&rsquo;elle pr\u00e9voit<\/a><a href=\"\/diagnostic\/\">Diagnostic express : o\u00f9 en est votre projet ?<\/a><\/div><\/div>\n<\/aside><\/div><\/div><\/div><script>(function(){var r=document.getElementById('bcv');if(!r)return;function clean(){r.removeAttribute('data-bml-bg');r.removeAttribute('data-bml-t');var l=r.querySelectorAll('[data-bml-bg],[data-bml-t]');for(var i=0;i<l.length;i++){l[i].removeAttribute('data-bml-bg');l[i].removeAttribute('data-bml-t');}}clean();new MutationObserver(function(m){for(var i=0;i<m.length;i++){if(\/^data-bml-\/.test(m[i].attributeName||'')){clean();break;}}}).observe(r,{attributes:true,subtree:true,attributeFilter:['data-bml-bg','data-bml-t']});window.addEventListener('load',function(){clean();setTimeout(clean,1300);setTimeout(clean,2500);});})();<\/script>","protected":false},"excerpt":{"rendered":"<p>Accueil \u203a Jurisprudence fiscale internationale \u203a Soci\u00e9t\u00e9s : \u00e9tablissement stable, 209 B, 123 bis, 238 A CAA Lyon2 mars 2023 \u00b7 n\u00b0 21LY02810 \u00b7 2\u00e8me chambre &#8211; 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