{"id":24095,"date":"2026-11-08T15:14:21","date_gmt":"2026-11-08T14:14:21","guid":{"rendered":"https:\/\/balmontconseil.com\/decisions\/llc-du-delaware-geree-depuis-un-domicile-a-antibes-etablissement-stable-en\/"},"modified":"2026-11-08T22:26:09","modified_gmt":"2026-11-08T21:26:09","slug":"llc-du-delaware-geree-depuis-un-domicile-a-antibes-etablissement-stable-en","status":"publish","type":"page","link":"https:\/\/balmontconseil.com\/en\/decisions\/llc-du-delaware-geree-depuis-un-domicile-a-antibes-etablissement-stable-en\/","title":{"rendered":"LLC du Delaware g\u00e9r\u00e9e depuis un domicile \u00e0 Antibes : \u00e9tablissement stable en France au sens de la convention franco-am\u00e9ricaine, et b\u00e9n\u00e9fices r\u00e9put\u00e9s distribu\u00e9s \u00e0 son associ\u00e9 unique"},"content":{"rendered":"<style>@import 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href=\"\/decisions\/theme\/societes-internationales\/\">Soci\u00e9t\u00e9s : \u00e9tablissement stable, 209 B, 123 bis, 238 A<\/a><\/div>\n<div class=\"grid\"><main class=\"main\">\n\n<div class=\"meta\"><span class=\"pill mono\">TA Nice<\/span><span class=\"metaline\">24 juin 2026 \u00b7 n\u00b0 2400472 \u00b7 3\u00e8me Chambre \u00b7 Rejet<\/span><\/div>\n<h1>LLC du Delaware g\u00e9r\u00e9e depuis un domicile \u00e0 Antibes : \u00e9tablissement stable en France au sens de la convention franco-am\u00e9ricaine, et b\u00e9n\u00e9fices r\u00e9put\u00e9s distribu\u00e9s \u00e0 son associ\u00e9 unique<\/h1>\n<p class=\"lead\">Le tribunal administratif de Nice confirme 14\u00a0746\u00a0\u20ac de rappels d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu et de pr\u00e9l\u00e8vements sociaux pour 2018 mis \u00e0 la charge de l&#x27;associ\u00e9 unique de la soci\u00e9t\u00e9 Imperial Business LLC, regard\u00e9e comme exploitant en France, depuis son domicile, une activit\u00e9 de vente de compl\u00e9ments alimentaires.<\/p>\n<div class=\"tags\"><a class=\"tag\" href=\"\/decisions\/theme\/societes-internationales\/\">Soci\u00e9t\u00e9s : \u00e9tablissement stable, 209 B, 123 bis, 238 A<\/a><a class=\"tag\" href=\"\/decisions\/theme\/conventions\/\">Conventions fiscales et double imposition<\/a><a class=\"tag\" href=\"\/decisions\/theme\/non-residents\/\">Imposition des non-r\u00e9sidents<\/a><a class=\"tag\" href=\"\/conventions-fiscales\/etats-unis\/\">Convention France\u2013Etats-Unis<\/a><\/div>\n<div class=\"card bref\"><span class=\"mono\">En bref<\/span><ul><li>Une soci\u00e9t\u00e9 am\u00e9ricaine dont l&#x27;adresse aux \u00c9tats-Unis n&#x27;est qu&#x27;une domiciliation, sans personnel ni mat\u00e9riel sur place, et dont toute l&#x27;activit\u00e9 est men\u00e9e depuis le domicile fran\u00e7ais de son g\u00e9rant exploite une entreprise en France (I de l&#x27;article 209 du CGI).<\/li><li>Elle dispose d&#x27;un \u00e9tablissement stable au sens de l&#x27;article 5 de la convention franco-am\u00e9ricaine du 31 ao\u00fbt 1994 ; ses \u00e9ventuelles obligations fiscales au Delaware n&#x27;emp\u00eachent pas l&#x27;imposition en France des b\u00e9n\u00e9fices de cet \u00e9tablissement (article 7).<\/li><li>Le g\u00e9rant, repr\u00e9sentant l\u00e9gal, d\u00e9tenteur de la totalit\u00e9 du capital, des moyens de paiement et seul interlocuteur des fournisseurs, est le ma\u00eetre de l&#x27;affaire : il est pr\u00e9sum\u00e9 avoir appr\u00e9hend\u00e9 les b\u00e9n\u00e9fices (articles 109 et 110 du CGI).<\/li><li>Soutenir que le domicile n&#x27;\u00e9tait qu&#x27;un lieu de stockage, sans aucune pi\u00e8ce, ne remet pas en cause les constats de la visite domiciliaire.<\/li><\/ul><\/div>\n<h2>La question<\/h2><p>Une LLC immatricul\u00e9e aux \u00c9tats-Unis mais dirig\u00e9e depuis la France \u00e9chappe-t-elle \u00e0 l&#x27;imp\u00f4t fran\u00e7ais, et son associ\u00e9 peut-il \u00eatre impos\u00e9 sur ses b\u00e9n\u00e9fices ?<\/p>\n<h2>Ce que juge la juridiction<\/h2><p>Non \u00e0 la premi\u00e8re question, oui \u00e0 la seconde. La soci\u00e9t\u00e9 Imperial Business LLC vendait en France des compl\u00e9ments alimentaires. Apr\u00e8s une v\u00e9rification de comptabilit\u00e9 portant sur 2011 \u00e0 2019, l&#x27;administration l&#x27;a impos\u00e9e \u00e0 l&#x27;imp\u00f4t sur les soci\u00e9t\u00e9s pour activit\u00e9 occulte, puis a impos\u00e9 son g\u00e9rant et associ\u00e9 unique sur les b\u00e9n\u00e9fices de 2018 en revenus distribu\u00e9s. Le tribunal rel\u00e8ve que l&#x27;adresse am\u00e9ricaine n&#x27;\u00e9tait qu&#x27;une domiciliation, que la soci\u00e9t\u00e9 n&#x27;avait aux \u00c9tats-Unis ni personnel ni mat\u00e9riel, et que le g\u00e9rant, qui r\u00e9sidait \u00e0 Antibes, y d\u00e9tenait des marchandises au nom de la soci\u00e9t\u00e9, ses ch\u00e9quiers et carte bancaire, ses documents juridiques et l&#x27;acc\u00e8s \u00e0 ses fichiers ; les marchandises \u00e9taient achet\u00e9es et livr\u00e9es en France. La soci\u00e9t\u00e9 exploitait donc une entreprise en France, au moyen d&#x27;un \u00e9tablissement stable au sens de la convention, et ses b\u00e9n\u00e9fices y \u00e9taient imposables. Ces b\u00e9n\u00e9fices non mis en r\u00e9serve sont des revenus distribu\u00e9s, pr\u00e9sum\u00e9s appr\u00e9hend\u00e9s par le g\u00e9rant, ma\u00eetre de l&#x27;affaire. La demande de d\u00e9charge de 14\u00a0746\u00a0\u20ac est rejet\u00e9e.<\/p>\n<div class=\"card bm-bofip\" style=\"margin:28px 0\"><span class=\"mono\" style=\"display:block;margin-bottom:12px\">Ce qu\u2019en dit l\u2019administration (BOFiP)<\/span><div style=\"display:flex;flex-wrap:wrap;gap:8px\"><a class=\"tag\" href=\"\/bofip-international\/boi-int-dg-20-10-10\/\">BOI-INT-DG-20-10-10 \u00b7 Domicile fiscal et r\u00e9sidence conventionnelle<\/a><a class=\"tag\" href=\"\/bofip-international\/boi-int-dg-20-20-40\/\">BOI-INT-DG-20-20-40 \u00b7 Revenus immobiliers, plus-values, salaires<\/a><a class=\"tag\" href=\"\/bofip-international\/boi-int-dg-20-20-100\/\">BOI-INT-DG-20-20-100 \u00b7 \u00c9limination de la double imposition<\/a><\/div><\/div><div class=\"dark\"><span class=\"mono\">Ce que cela change pour vous<\/span><p>Immatriculer une soci\u00e9t\u00e9 dans un \u00c9tat \u00e0 fiscalit\u00e9 l\u00e9g\u00e8re ne d\u00e9place pas l&#x27;activit\u00e9 : lorsque la direction, les stocks, les moyens de paiement et les clients se trouvent en France, l&#x27;administration peut y localiser un \u00e9tablissement stable et imposer les b\u00e9n\u00e9fices, puis taxer l&#x27;associ\u00e9 unique comme b\u00e9n\u00e9ficiaire de distributions. Le dirigeant d&#x27;une soci\u00e9t\u00e9 \u00e9trang\u00e8re qui vit en France doit pouvoir d\u00e9montrer une pr\u00e9sence r\u00e9elle de la soci\u00e9t\u00e9 dans son \u00c9tat d&#x27;immatriculation : locaux, personnel, contrats et op\u00e9rations ex\u00e9cut\u00e9s sur place. Il s&#x27;agit d&#x27;un jugement de premi\u00e8re instance, susceptible d&#x27;appel.<\/p>\n<a class=\"btn\" href=\"https:\/\/app.balmontconseil.com\/rdv?utm_source=site&#038;utm_medium=decision&#038;utm_content=5334ae207c8c-portee\"><svg viewBox=\"0 0 16 16\" fill=\"none\" stroke=\"currentColor\" stroke-width=\"1.5\"><rect x=\"2\" y=\"3\" width=\"12\" height=\"11\" rx=\"2\"\/><path d=\"M2 7h12M5 1.5v3M11 1.5v3\"\/><\/svg>V\u00e9rifier ma situation en 30 min<\/a><span class=\"note\">Visio \u00b7 30 min \u00b7 sans engagement<\/span><\/div>\n<h2>Les textes en jeu<\/h2><div class=\"textes\"><div class=\"t\"><b>CGI, art. 109<\/b><span>Revenus r\u00e9put\u00e9s distribu\u00e9s<\/span><\/div><div class=\"t\"><b>CGI, art. 209<\/b><span>Territorialit\u00e9 de l&#x27;imp\u00f4t sur les soci\u00e9t\u00e9s<\/span><\/div><\/div>\n<h2>Extraits des motifs<\/h2><div class=\"quote\">Sur le moyen tir\u00e9 de ce que les revenus distribu\u00e9s r\u00e9sultant des rehaussements en mati\u00e8res d\u2019imp\u00f4ts sur les soci\u00e9t\u00e9s ne sont pas fond\u00e9s : En ce qui concerne le principe de l\u2019assujettissement \u00e0 l\u2019imp\u00f4t sur les soci\u00e9t\u00e9s en France de la soci\u00e9t\u00e9 Imperial Business LLC: Si une convention bilat\u00e9rale conclue en vue d\u2019\u00e9viter les doubles impositions peut, en vertu de l\u2019article 55 de la Constitution, conduire \u00e0 \u00e9carter, sur tel ou tel point, la loi fiscale nationale, elle ne peut pas, par elle-m\u00eame, directement servir de [\u2026]<\/div><div class=\"quote\">7. Le fait qu\u2019une soci\u00e9t\u00e9 qui est un r\u00e9sident d\u2019un Etat contractant contr\u00f4le ou est contr\u00f4l\u00e9e par une soci\u00e9t\u00e9 qui est un r\u00e9sident de l\u2019autre Etat contractant ou qui y exerce son activit\u00e9 (que ce soit par l\u2019interm\u00e9diaire d\u2019un \u00e9tablissement stable ou non) ne suffit pas, en lui-m\u00eame, \u00e0 faire de l\u2019une quelconque de ces soci\u00e9t\u00e9s un \u00e9tablissement stable de l\u2019autre. \u00bb [\u2026]<\/div><div class=\"quote\">Il r\u00e9sulte de l\u2019instruction, que l\u2019administration fiscale a r\u00e9int\u00e9gr\u00e9 dans les bases imposables les revenus correspondant aux ventes de compl\u00e9ments alimentaires r\u00e9alis\u00e9es par la soci\u00e9t\u00e9 Imperial Business LLC en France au motif que l\u2019int\u00e9gralit\u00e9 de ses moyens humains et mat\u00e9riels \u00e9taient situ\u00e9s sur le territoire dans le cadre d\u2019un \u00e9tablissement stable et d\u2019un cycle commercial complet. [\u2026]<\/div>\n<details><summary>Lire la d\u00e9cision int\u00e9grale (texte officiel, 17 160 caract\u00e8res)<\/summary><pre class=\"texte\">Vu la proc\u00e9dure suivante : Par une requ\u00eate enregistr\u00e9e le 26 janvier 2024, M. A... B... repr\u00e9sent\u00e9 par Me Amadori, demande au tribunal : 1\u00b0) de prononcer la d\u00e9charge de la somme de 14 746 euros correspondant aux cotisations suppl\u00e9mentaires d\u2019imp\u00f4t sur les revenus et aux pr\u00e9l\u00e8vements sociaux mise \u00e0 sa charge au titre de l\u2019ann\u00e9e 2018 ; 2\u00b0) de mettre \u00e0 la charge de l\u2019Etat une somme de 2 000 euros en application des dispositions de l\u2019article L.761-1 du code de justice administrative. Il soutient que : - il ne peut \u00eatre r\u00e9put\u00e9 comme ayant b\u00e9n\u00e9fici\u00e9 de revenus distribu\u00e9s au titre de l\u2019ann\u00e9e 2018 d\u00e8s lors que les rehaussements en mati\u00e8res d\u2019imp\u00f4ts sur les soci\u00e9t\u00e9s et de taxe sur la valeur ajout\u00e9e mis \u00e0 la charge de la soci\u00e9t\u00e9 Imperial Business LLC ne sont pas fond\u00e9s ; - \u00e0 ce titre, il doit \u00eatre regard\u00e9 comme soutenant que : * les stipulations de l\u2019article 5 de la convention franco-am\u00e9ricaine font obstacle \u00e0 son imposition \u00e0 l\u2019imp\u00f4t sur les soci\u00e9t\u00e9s d\u00e8s lors qu\u2019elle ne dispose pas d\u2019un \u00e9tablissement stable en France ; * le taux r\u00e9duit de 5,5 % est applicable aux ventes de marchandises qu\u2019elle a r\u00e9alis\u00e9es en France en application de l\u2019article 278-0 bis du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts et de la doctrine administrative r\u00e9f\u00e9renc\u00e9e au bulletin BOI-TVA-LIQ-30-10-10 ; * les cotisations suppl\u00e9mentaires d\u2019imp\u00f4t sur les soci\u00e9t\u00e9s \u00e9tant infond\u00e9es en raison de l\u2019absence d\u2019\u00e9tablissement stable en France, la rectification li\u00e9e au profit sur le tr\u00e9sor au titre des exercices clos de 2011 \u00e0 2018 est \u00e9galement infond\u00e9e. Par un m\u00e9moire en d\u00e9fense enregistr\u00e9 le 24 avril 2024, le directeur d\u00e9partemental des finances publiques des Alpes-Maritimes conclut au rejet de la requ\u00eate. Il fait valoir que les moyens de la requ\u00eate ne sont pas fond\u00e9s. Vu les autres pi\u00e8ces du dossier. Vu : - la convention franco-am\u00e9ricaine du 31 ao\u00fbt 1994 ; - le code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts et le livre des proc\u00e9dures fiscales ; - le code de justice administrative. Les parties ont \u00e9t\u00e9 r\u00e9guli\u00e8rement inform\u00e9es du jour de l\u2019audience. Ont \u00e9t\u00e9 entendus au cours de l\u2019audience publique du 3 juin 2026 : - le rapport de Mme Sorin, rapporteure, - et les conclusions de M. Ringeval, rapporteur public. Consid\u00e9rant ce qui suit : La soci\u00e9t\u00e9 Imperial Business limited liability company (LLC) dont le directeur est M. B..., a fait l\u2019objet d\u2019une v\u00e9rification de comptabilit\u00e9 au titre de la p\u00e9riode allant du 1er janvier 2011 au 31 d\u00e9cembre 2019 \u00e0 l\u2019issue de laquelle l\u2019administration fiscale, constatant l\u2019exercice d\u2019une activit\u00e9 occulte en France, l\u2019a assujettie, selon la proc\u00e9dure d\u2019\u00e9valuation d\u2019office, \u00e0 des cotisations d\u2019imp\u00f4t sur les soci\u00e9t\u00e9s au titre des exercices clos de 2011 \u00e0 2018 et, selon la proc\u00e9dure de taxation d\u2019office, \u00e0 des rappels de taxe sur la valeur ajout\u00e9e au titre de cette m\u00eame p\u00e9riode. M. B..., a fait l\u2019objet d\u2019un examen de sa situation fiscale personnelle du 31 mai 2021 au 28 octobre 2021. L\u2019administration ayant consid\u00e9r\u00e9 qu\u2019il avait b\u00e9n\u00e9fici\u00e9 de revenus distribu\u00e9s de la part de la soci\u00e9t\u00e9 Imperial Business LLC, lui a, par une proposition de rectification du 28 octobre 2021, notifi\u00e9 au titre de l\u2019ann\u00e9e 2018, des cotisations suppl\u00e9mentaires d\u2019imp\u00f4t sur le revenu ainsi que des pr\u00e9l\u00e8vements sociaux, assortis d\u2019une majoration de 10 % pour un montant total de 14 746 euros. M. B... demande au tribunal de le d\u00e9charger de cette somme. Sur le moyen tir\u00e9 de ce que les revenus distribu\u00e9s r\u00e9sultant des rehaussements en mati\u00e8res d\u2019imp\u00f4ts sur les soci\u00e9t\u00e9s ne sont pas fond\u00e9s : En ce qui concerne le principe de l\u2019assujettissement \u00e0 l\u2019imp\u00f4t sur les soci\u00e9t\u00e9s en France de la soci\u00e9t\u00e9 Imperial Business LLC: Si une convention bilat\u00e9rale conclue en vue d\u2019\u00e9viter les doubles impositions peut, en vertu de l\u2019article 55 de la Constitution, conduire \u00e0 \u00e9carter, sur tel ou tel point, la loi fiscale nationale, elle ne peut pas, par elle-m\u00eame, directement servir de base l\u00e9gale \u00e0 une d\u00e9cision relative \u00e0 l\u2019imposition. Il incombe au juge de l\u2019imp\u00f4t, lorsqu\u2019il est saisi d\u2019une contestation relative \u00e0 une telle convention, de se placer d\u2019abord au regard de la loi fiscale nationale pour rechercher si, \u00e0 ce titre, l\u2019imposition contest\u00e9e a \u00e9t\u00e9 valablement \u00e9tablie et, dans l\u2019affirmative, sur le fondement de quelle qualification. Il lui appartient ensuite, le cas \u00e9ch\u00e9ant, en rapprochant cette qualification des stipulations de la convention, de d\u00e9terminer, en fonction des moyens invoqu\u00e9s devant lui ou m\u00eame, s\u2019agissant de d\u00e9terminer le champ d\u2019application de la loi, d&#x27;office, si cette convention fait ou non obstacle \u00e0 l\u2019application de la loi fiscale. En premier lieu, aux termes du I de l\u2019article 209 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts : \u00ab Sous r\u00e9serve des dispositions de la pr\u00e9sente section, les b\u00e9n\u00e9fices passibles de l&#x27;imp\u00f4t sur les soci\u00e9t\u00e9s sont d\u00e9termin\u00e9s d&#x27;apr\u00e8s les r\u00e8gles fix\u00e9es par les articles 34 \u00e0 45,53 A \u00e0 57,108 \u00e0 117,237 ter A et 302 septies A bis et en tenant compte uniquement des b\u00e9n\u00e9fices r\u00e9alis\u00e9s dans les entreprises exploit\u00e9es en France, de ceux mentionn\u00e9s aux a, e, e bis et e ter du I de l&#x27;article 164 B ainsi que de ceux dont l&#x27;imposition est attribu\u00e9e \u00e0 la France par une convention internationale relative aux doubles impositions \u00bb. Il r\u00e9sulte de l\u2019instruction, que l\u2019administration fiscale a r\u00e9int\u00e9gr\u00e9 dans les bases imposables les revenus correspondant aux ventes de compl\u00e9ments alimentaires r\u00e9alis\u00e9es par la soci\u00e9t\u00e9 Imperial Business LLC en France au motif que l\u2019int\u00e9gralit\u00e9 de ses moyens humains et mat\u00e9riels \u00e9taient situ\u00e9s sur le territoire dans le cadre d\u2019un \u00e9tablissement stable et d\u2019un cycle commercial complet. Pour ce faire, au regard des documents saisis au cours de la proc\u00e9dure de v\u00e9rification et des constations effectu\u00e9es dans ce cadre lors de la saisie domiciliaire, elle a tout d\u2019abord constat\u00e9 que l\u2019adresse de la soci\u00e9t\u00e9 aux Etats-Unis pour laquelle, M. B..., g\u00e9rant et associ\u00e9 unique ne fournit aucune justification de propri\u00e9t\u00e9 ou de prise \u00e0 bail d\u2019un local, correspond \u00e0 une simple adresse de domiciliation, que la soci\u00e9t\u00e9 ne dispose d\u2019aucun personnel ou repr\u00e9sentant aux Etats-Unis et ne justifie ni de la d\u00e9tention de mat\u00e9riel lui permettant d\u2019exercer son activit\u00e9 ni de l\u2019accomplissement de prestations ou de ventes sur ce territoire. L\u2019administration fiscale a ensuite relev\u00e9 que M. B... qui participe seul \u00e0 l\u2019activit\u00e9 de la soci\u00e9t\u00e9 r\u00e9side sur le territoire fran\u00e7ais \u00e0 Antibes, qu\u2019il dispose \u00e0 son domicile d\u2019un box au sous-sol dans lequel se trouvaient des marchandises libell\u00e9es au nom de la soci\u00e9t\u00e9, qu\u2019il d\u00e9tenait dans plusieurs pi\u00e8ces dont son bureau, de documents tels que des ch\u00e9quiers, carte bancaire au nom de la soci\u00e9t\u00e9 et d\u2019un acc\u00e8s informatique aux fichiers concernant l\u2019activit\u00e9 de la soci\u00e9t\u00e9 et \u00e0 sa messagerie. Par ailleurs, elle a constat\u00e9 toujours au regard des documents saisis au domicile de M. B..., qu\u2019il y d\u00e9tenait les documents juridiques de la soci\u00e9t\u00e9 et de son actionnariat tels que le certificat de cr\u00e9ation de cette derni\u00e8re, l\u2019enregistrement par la soci\u00e9t\u00e9 d\u2019une marque lui fournissant des marchandises \u00e0 la soci\u00e9t\u00e9 aupr\u00e8s de l\u2019institut national de la propri\u00e9t\u00e9 intellectuelle, le sceau de cette soci\u00e9t\u00e9 ainsi que des factures. Enfin, l\u2019administration a observ\u00e9 que la marchandise revendue en France par la soci\u00e9t\u00e9 \u00e9tait \u00e9galement achet\u00e9e sur le territoire, les bons de commande de la soci\u00e9t\u00e9 requ\u00e9rante obtenus aupr\u00e8s de tiers faisant \u00e9tat d\u2019une adresse de livraison \u00e0 Antibes. Le requ\u00e9rant en se bornant \u00e0 soutenir que son domicile constitue uniquement un lieu de stockage des marchandises vendues sans corroborer cette all\u00e9gation d\u2019aucune pi\u00e8ce ne conteste pas s\u00e9rieusement les constats r\u00e9alis\u00e9s par l\u2019administration. Ainsi, la soci\u00e9t\u00e9 Imperial Business LLC doit \u00eatre regard\u00e9e comme exploitant une entreprise en France au sens des dispositions pr\u00e9cit\u00e9es du I de l&#x27;article 209 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts. Il en r\u00e9sulte que les b\u00e9n\u00e9fices tir\u00e9s de ces activit\u00e9s sont imposables \u00e0 l&#x27;imp\u00f4t sur les soci\u00e9t\u00e9s en application de la loi fiscale fran\u00e7aise. En second lieu, aux termes de l\u2019article 7 de la convention franco-am\u00e9ricaine modifi\u00e9e du 31 ao\u00fbt 1994 : \u00ab 1. Les b\u00e9n\u00e9fices d\u2019une entreprise d\u2019un Etat contractant ne sont imposables que dans cet Etat, \u00e0 moins que l\u2019entreprise n\u2019exerce son activit\u00e9 dans l\u2019autre Etat contractant par l\u2019interm\u00e9diaire d\u2019un \u00e9tablissement stable qui y est situ\u00e9. Si l\u2019entreprise exerce son activit\u00e9 d\u2019une telle fa\u00e7on, les b\u00e9n\u00e9fices de l\u2019entreprise sont imposables dans l\u2019autre Etat mais uniquement dans la mesure o\u00f9 ils sont imputables \u00e0 cet \u00e9tablissement stable. 2. Sous r\u00e9serve des dispositions du paragraphe 3, lorsqu\u2019une entreprise d\u2019un Etat contractant exerce son activit\u00e9 dans l\u2019autre Etat contractant par l\u2019interm\u00e9diaire d\u2019un \u00e9tablissement stable qui y est situ\u00e9, il est imput\u00e9, dans chaque Etat contractant, \u00e0 cet \u00e9tablissement stable les b\u00e9n\u00e9fices qu\u2019il aurait pu r\u00e9aliser s\u2019il avait constitu\u00e9 une entreprise distincte et ind\u00e9pendante exer\u00e7ant des activit\u00e9s identiques ou analogues dans des conditions identiques ou analogues. 3. Pour d\u00e9terminer les b\u00e9n\u00e9fices d\u2019un \u00e9tablissement stable, sont admises en d\u00e9duction les d\u00e9penses qui ont un lien raisonnable avec ces b\u00e9n\u00e9fices, y compris les d\u00e9penses de direction et les frais g\u00e9n\u00e9raux d\u2019administration, que ces d\u00e9penses soient expos\u00e9es dans l\u2019Etat o\u00f9 est situ\u00e9 cet \u00e9tablissement stable ou ailleurs. (...) \u00bb. Enfin aux termes de l\u2019article 5 de cette convention : \u00ab 1. Au sens de la pr\u00e9sente Convention, l\u2019expression &quot;\u00e9tablissement stable&quot; d\u00e9signe une installation fixe d\u2019affaire par l\u2019interm\u00e9diaire de laquelle une entreprise exerce tout ou partie de son activit\u00e9. 2. L\u2019expression &quot;\u00e9tablissement stable&quot; comprend notamment : a) Un si\u00e8ge de direction ; b) Une succursale ; c) Un bureau ; d) Une usine ; e) Un atelier ; et f) Une mine, un puits de p\u00e9trole ou de gaz, une carri\u00e8re ou tout autre lieu d\u2019extraction de ressources naturelles. (...). 4. Nonobstant les dispositions pr\u00e9c\u00e9dentes du pr\u00e9sent article, on consid\u00e8re qu\u2019il n\u2019y a pas &quot;\u00e9tablissement stable&quot; si : a) Il est fait usage d\u2019installations aux seules fins de stockage, d\u2019exposition ou de livraison de marchandises appartenant \u00e0 l\u2019entreprise ; b) Des marchandises appartenant \u00e0 l\u2019entreprise sont entrepos\u00e9es aux seuls fins de stockage, d\u2019exposition ou de livraison ; c) Des marchandises appartenant \u00e0 l\u2019entreprise sont entrepos\u00e9es aux seuls fins de transformation par une autre entreprise ; d) Une installation fixe d\u2019affaires est utilis\u00e9e aux seules fins d\u2019acheter des marchandises ou de r\u00e9unir des informations, pour l\u2019entreprise ; e) Une installation fixe d\u2019affaires est utilis\u00e9e aux seules fins d\u2019exercer, pour l\u2019entreprise, toute autre activit\u00e9 de caract\u00e8re pr\u00e9paratoire ou auxiliaire ; f) Une installation fixe d\u2019affaires est utilis\u00e9e aux seules fins de l\u2019exercice cumul\u00e9 d\u2019activit\u00e9s mentionn\u00e9es aux alin\u00e9as a \u00e0 e, \u00e0 condition que l\u2019activit\u00e9 d\u2019ensemble de l\u2019installation fixe d \u2019affaires r\u00e9sultant de ce cumul garde un caract\u00e8re pr\u00e9paratoire ou auxiliaire. 5. Nonobstant les dispositions des paragraphes 1 et 2, lorsqu\u2019une personne \u2013autre qu\u2019un agent jouissant d\u2019un statut ind\u00e9pendant auquel s\u2019applique le paragraphe 6\u2013 agit pour le compte d\u2019une entreprise et dispose dans un Etat contractant de pouvoirs qu\u2019elle y exerce habituellement lui permettant de conclure des contrats au nom de l\u2019entreprise, cette entreprise est consid\u00e9r\u00e9e comme ayant un \u00e9tablissement stable dans cet Etat pour toutes les activit\u00e9s que cette personne exerce pour l\u2019entreprise, \u00e0 moins que les activit\u00e9s de cette personne ne soient limit\u00e9es \u00e0 celles qui sont mentionn\u00e9es au paragraphe 4 et qui, si elles \u00e9taient exerc\u00e9es par l\u2019interm\u00e9diaire d\u2019une installation fixe d\u2019affaires, ne permettraient pas de consid\u00e9rer cette installation comme un \u00e9tablissement stable selon les dispositions de ce paragraphe. 6. Une entreprise n\u2019est pas consid\u00e9r\u00e9e comme ayant un \u00e9tablissement stable dans un Etat contractant du seul fait qu\u2019elle y exerce son activit\u00e9 par l\u2019entremise d\u2019un courtier, d \u2019un commissionnaire g\u00e9n\u00e9ral ou de tout autre agent jouissant d\u2019un statut ind\u00e9pendant, \u00e0 condition que ces personnes agissent dans le cadre ordinaire de leur activit\u00e9. 7. Le fait qu\u2019une soci\u00e9t\u00e9 qui est un r\u00e9sident d\u2019un Etat contractant contr\u00f4le ou est contr\u00f4l\u00e9e par une soci\u00e9t\u00e9 qui est un r\u00e9sident de l\u2019autre Etat contractant ou qui y exerce son activit\u00e9 (que ce soit par l\u2019interm\u00e9diaire d\u2019un \u00e9tablissement stable ou non) ne suffit pas, en lui-m\u00eame, \u00e0 faire de l\u2019une quelconque de ces soci\u00e9t\u00e9s un \u00e9tablissement stable de l\u2019autre. \u00bb ; \u00bb Si le requ\u00e9rant soutient que les stipulations pr\u00e9cit\u00e9es s\u2019opposent \u00e0 l\u2019imposition en France de la soci\u00e9t\u00e9 Imperial Business LLC, il r\u00e9sulte de ce qui a \u00e9t\u00e9 expos\u00e9 que cette soci\u00e9t\u00e9 dispose d\u2019un \u00e9tablissement stable au sens de l\u2019article 5 de la convention franco-am\u00e9ricaine modifi\u00e9e du 31 ao\u00fbt 1994 pr\u00e9cit\u00e9. En outre, la circonstance, \u00e0 la supposer \u00e9tablie, que la soci\u00e9t\u00e9 soit soumise \u00e0 des obligations fiscales dans l\u2019Etat du Delaware et puisse \u00eatre regard\u00e9e comme r\u00e9sidente de cet Etat n\u2019est pas de nature \u00e0 faire obstacle \u00e0 ce que les b\u00e9n\u00e9fices g\u00e9n\u00e9r\u00e9s par son \u00e9tablissement stable situ\u00e9 en France soient impos\u00e9s en France ainsi que le pr\u00e9voient les stipulations du 1 de l&#x27;article 7 pr\u00e9cit\u00e9es. D\u00e8s lors, M. B... n\u2019est pas fond\u00e9 \u00e0 soutenir que c\u2019est \u00e0 tort que l\u2019administration fiscale a consid\u00e9r\u00e9 que la soci\u00e9t\u00e9 Imperial Business LLC disposait d\u2019un \u00e9tablissement stable en France au titre de la p\u00e9riode d\u2019imposition du 1er janvier 2011 au 31 d\u00e9cembre 2019. Par suite, c\u2019est \u00e0 bon droit que l\u2019administration fiscale, en application des dispositions de l\u2019article 206 et du I de l\u2019article 209 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts ainsi que des stipulations des articles 5 et 7 de la convention fiscale entre la France et les Etats-Unis et sans ajouter \u00e0 la loi fiscale, a assujettie la soci\u00e9t\u00e9 Imperial Business LLC \u00e0 l\u2019imp\u00f4t sur les soci\u00e9t\u00e9s sur les b\u00e9n\u00e9fices r\u00e9alis\u00e9s en France et a pu qualifi\u00e9 ces b\u00e9n\u00e9fices de revenus dsitribu\u00e9s. Sur le moyen tir\u00e9 du b\u00e9n\u00e9ficiaire des revenus distribu\u00e9s : Aux aux termes de l\u2019article 109 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts : \u00ab 1. Sont consid\u00e9r\u00e9s comme revenus distribu\u00e9s : \/ 1\u00b0 Tous les b\u00e9n\u00e9fices ou produits qui ne sont pas mis en r\u00e9serve ou incorpor\u00e9s au capital (...) \u00bb. Aux termes de l\u2019article 110 du m\u00eame code : \u00ab Pour l\u2019application du 1\u00b0 du 1 de l\u2019article 109, les b\u00e9n\u00e9fices s\u2019entendent de ceux qui ont \u00e9t\u00e9 retenus pour l\u2019assiette de l\u2019imp\u00f4t sur les soci\u00e9t\u00e9s \u00bb. En cas de refus des propositions de rectification par le contribuable qu\u2019elle entend imposer comme b\u00e9n\u00e9ficiaire de sommes regard\u00e9es comme distribu\u00e9es, il incombe \u00e0 l\u2019administration d\u2019apporter la preuve que celui-ci en a effectivement dispos\u00e9. Toutefois, le contribuable qui, disposant seul des pouvoirs les plus \u00e9tendus au sein de la soci\u00e9t\u00e9, est en mesure d\u2019user sans contr\u00f4le de ses biens comme de biens qui lui sont propres et doit ainsi \u00eatre regard\u00e9 comme le seul ma\u00eetre de l\u2019affaire, est pr\u00e9sum\u00e9 avoir appr\u00e9hend\u00e9 les distributions effectu\u00e9es par la soci\u00e9t\u00e9 qu\u2019il contr\u00f4le. D\u2019une part, il r\u00e9sulte de ce qui pr\u00e9c\u00e8de que M. B... ne peut pas remettre en cause cette distribution au motif que la soci\u00e9t\u00e9 Imperial Business LLC ne disposait pas d\u2019un \u00e9tablissement stable sur le territoire fran\u00e7ais. D\u2019autre part, et \u00e0 supposer que le requ\u00e9rant conteste sa qualification de ma\u00eetre de l\u2019affaire, il r\u00e9sulte de l\u2019instruction que le requ\u00e9rant est d\u00e9sign\u00e9 en qualit\u00e9 de repr\u00e9sentant l\u00e9gal de la soci\u00e9t\u00e9 sur l\u2019acte de constitution d\u00e9pos\u00e9 aupr\u00e8s de l\u2019\u00c9tat du Delaware, qu\u2019il poss\u00e8de l\u2019int\u00e9gralit\u00e9 du capital social de la soci\u00e9t\u00e9, qu\u2019il d\u00e9tient les instruments de paiement de la soci\u00e9t\u00e9 \u00e0 son domicile, qu\u2019il est syst\u00e9matiquement \u00e0 l\u2019origine des d\u00e9marches r\u00e9alis\u00e9es au nom de la soci\u00e9t\u00e9, qu\u2019il appara\u00eet comme l\u2019unique interlocuteur des fournisseurs de marchandises sur tous les documents obtenus \u00e0 l\u2019occasion des visites domiciliaires ou par le bais de droits de communication. Dans ces conditions, l\u2019administration a pu, \u00e0 bon droit, consid\u00e9rer que M. B... \u00e9tait le ma\u00eetre de l\u2019affaire et que les b\u00e9n\u00e9fices r\u00e9alis\u00e9s par la soci\u00e9t\u00e9 Imperial Business LLC en 2018 \u00e9tait r\u00e9put\u00e9s avoir \u00e9t\u00e9 distribu\u00e9s \u00e0 son profit. Il r\u00e9sulte de tout ce qui pr\u00e9c\u00e8de que les conclusions \u00e0 fin de d\u00e9charge pr\u00e9sent\u00e9es par M. B... doivent \u00eatre rejet\u00e9es ainsi que, par voie de cons\u00e9quence, ses conclusions pr\u00e9sent\u00e9es sur le fondement de l\u2019article L. 761-1 du code de justice administrative. D E C I D E : Article 1er : La requ\u00eate de M. B... est rejet\u00e9e. Article 2 : Le pr\u00e9sent jugement sera notifi\u00e9 \u00e0 M. A... B... et au directeur d\u00e9partemental des finances publiques des Alpes-Maritimes. D\u00e9lib\u00e9r\u00e9 apr\u00e8s l&#x27;audience du 3 juin 2026, \u00e0 laquelle si\u00e9geaient : M. Thobaty, pr\u00e9sident, Mme Sorin, premi\u00e8re conseill\u00e8re, Mme Raison, premi\u00e8re conseill\u00e8re, assist\u00e9s de Mme Genov\u00e8se, greffi\u00e8re. Rendu public par mise \u00e0 disposition au greffe le 24 juin 2026. La rapporteure, sign\u00e9 G. SORIN Le pr\u00e9sident, sign\u00e9 G. THOBATY La greffi\u00e8re, sign\u00e9 S. GENOVESE La R\u00e9publique mande et ordonne au ministre de l\u2019\u00e9conomie, des finances, de la souverainet\u00e9 industrielle et num\u00e9rique en ce qui le concerne ou \u00e0 tous commissaires de justice \u00e0 ce requis en ce qui concerne les voies de droit commun, contre les parties priv\u00e9es, de pourvoir \u00e0 l&#x27;ex\u00e9cution de la pr\u00e9sente d\u00e9cision. Pour exp\u00e9dition conforme, Pour le greffier en chef, ou par d\u00e9l\u00e9gation la greffi\u00e8re,<\/pre><\/details>\n<p class=\"source\">Source : Tribunal administratif de Nice, 3\u00e8me Chambre, 24 juin 2026, n\u00b0 2400472 \u2014 open data des d\u00e9cisions de la justice administrative, Licence ouverte 2.0. R\u00e9sum\u00e9 et analyse : Balmont Conseil, mis \u00e0 jour le 8 novembre 2026. Ce contenu est une information g\u00e9n\u00e9rale, pas un conseil personnalis\u00e9.<\/p>\n<\/main>\n<aside class=\"side\">\n<div class=\"ctacard\"><span class=\"mono\">Vous \u00eates dans cette situation ?<\/span><h3>Soci\u00e9t\u00e9 entre deux pays : s\u00e9curisez l&#x27;\u00e9tablissement stable et les flux avant le contr\u00f4le.<\/h3>\n<div class=\"who\"><img decoding=\"async\" src=\"https:\/\/balmontconseil.com\/wp-content\/uploads\/2026\/11\/alexis-sagnier-carre.webp\" alt=\"Alexis Sagnier\" width=\"44\" height=\"44\" loading=\"lazy\"><div><b>Alexis Sagnier<\/b><span>Conseil en gestion de patrimoine \u00b7 ORIAS n\u00b0 13003497 \u00b7 ANACOFI-CIF<\/span><\/div><\/div>\n<a class=\"btn\" href=\"https:\/\/app.balmontconseil.com\/rdv?utm_source=site&#038;utm_medium=decision&#038;utm_content=5334ae207c8c-side\"><svg viewBox=\"0 0 16 16\" fill=\"none\" stroke=\"currentColor\" stroke-width=\"1.5\"><rect x=\"2\" y=\"3\" width=\"12\" height=\"11\" rx=\"2\"\/><path d=\"M2 7h12M5 1.5v3M11 1.5v3\"\/><\/svg>R\u00e9server un bilan de 30 min<\/a>\n<a class=\"btn ghost\" href=\"https:\/\/wa.me\/33601773296\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\"><svg viewBox=\"0 0 16 16\" fill=\"none\" stroke=\"currentColor\" stroke-width=\"1.5\"><path d=\"M8 14.5a6.5 6.5 0 1 0-5.6-3.2L1.5 14.5l3.3-.9A6.5 6.5 0 0 0 8 14.5Z\"\/><\/svg>\u00c9crire sur WhatsApp<\/a>\n<p class=\"trust\">Depuis 2013 \u00e0 Lyon \u00b7 Expatriation et patrimoines internationaux<\/p><\/div>\n<a class=\"diag\" href=\"\/diagnostic\/\"><div><b>Diagnostic express en 30 secondes<\/b><span>Cinq questions, la marche \u00e0 suivre pour votre situation.<\/span><\/div><i>\u2192<\/i><\/a>\n<div class=\"card\"><span class=\"mono\">Sur le m\u00eame sujet<\/span><div class=\"rel\"><a href=\"\/decisions\/apport-des-titres-d-une-societe-de-gestion-de-patrimoine-a-deux-holdings\/\">Apport des titres d&#x27;une soci\u00e9t\u00e9 de gestion de patrimoine \u00e0 deux holdings luxembourgeoises sans substance : les dividendes remont\u00e9s sont impos\u00e9s chez les associ\u00e9s fran\u00e7ais au titre de l&#x27;article 123 bis, avec majoration de 80 %<small>CAA Lyon, 5 d\u00e9cembre 2024, n\u00b0 23LY02712<\/small><\/a><a href=\"\/decisions\/dirigeant-d-une-societe-anglaise-se-disant-installe-a-l-escala-present-en\/\">Dirigeant d&#x27;une soci\u00e9t\u00e9 anglaise se disant install\u00e9 \u00e0 L&#x27;Escala : pr\u00e9sent en France au moins 195 et 220 jours par an, il reste r\u00e9sident fiscal fran\u00e7ais au sens de la convention franco-espagnole<small>TA Rennes, 29 mai 2024, n\u00b0 2201142<\/small><\/a><a href=\"\/decisions\/societe-espagnole-de-vente-de-spas-sans-locaux-ni-salaries-en-espagne\/\">Soci\u00e9t\u00e9 espagnole de vente de spas sans locaux ni salari\u00e9s en Espagne : \u00e9tablissement stable en France et associ\u00e9 majoritaire impos\u00e9 sur les b\u00e9n\u00e9fices reconstitu\u00e9s<small>CAA Toulouse, 28 mars 2024, n\u00b0 22TL21892<\/small><\/a><\/div><\/div>\n<div class=\"card\"><span class=\"mono\">Aller plus loin<\/span><div class=\"more\"><a href=\"\/decisions\/theme\/societes-internationales\/\">Toutes les d\u00e9cisions : soci\u00e9t\u00e9s : \u00e9tablissement stable, 209 b, 123 bis, 238 a<\/a><a href=\"\/conventions-fiscales\/etats-unis\/\">Convention France\u2013Etats-Unis : ce qu&rsquo;elle pr\u00e9voit<\/a><a href=\"\/diagnostic\/\">Diagnostic express : o\u00f9 en est votre projet ?<\/a><\/div><\/div>\n<\/aside><\/div><\/div><\/div><script>(function(){var r=document.getElementById('bcv');if(!r)return;function clean(){r.removeAttribute('data-bml-bg');r.removeAttribute('data-bml-t');var l=r.querySelectorAll('[data-bml-bg],[data-bml-t]');for(var i=0;i<l.length;i++){l[i].removeAttribute('data-bml-bg');l[i].removeAttribute('data-bml-t');}}clean();new MutationObserver(function(m){for(var 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