{"id":24094,"date":"2026-11-08T15:14:13","date_gmt":"2026-11-08T14:14:13","guid":{"rendered":"https:\/\/balmontconseil.com\/decisions\/limited-anglaise-de-negoce-de-coquillages-dirigee-depuis-le-morbihan\/"},"modified":"2026-11-08T22:26:02","modified_gmt":"2026-11-08T21:26:02","slug":"limited-anglaise-de-negoce-de-coquillages-dirigee-depuis-le-morbihan","status":"publish","type":"page","link":"https:\/\/balmontconseil.com\/en\/decisions\/limited-anglaise-de-negoce-de-coquillages-dirigee-depuis-le-morbihan\/","title":{"rendered":"Limited anglaise de n\u00e9goce de coquillages dirig\u00e9e depuis le Morbihan : assimilable \u00e0 une SAS et non \u00e0 une SARL, ses b\u00e9n\u00e9fices ne peuvent \u00eatre impos\u00e9s \u00e0 l&rsquo;imp\u00f4t sur le revenu de son associ\u00e9 unique"},"content":{"rendered":"<style>@import 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href=\"\/decisions\/theme\/societes-internationales\/\">Soci\u00e9t\u00e9s : \u00e9tablissement stable, 209 B, 123 bis, 238 A<\/a><\/div>\n<div class=\"grid\"><main class=\"main\">\n\n<div class=\"meta\"><span class=\"pill mono\">TA Rennes<\/span><span class=\"metaline\">18 octobre 2023 \u00b7 n\u00b0 2104358 \u00b7 2\u00e8me Chambre \u00b7 Satisfaction totale<\/span><\/div>\n<h1>Limited anglaise de n\u00e9goce de coquillages dirig\u00e9e depuis le Morbihan : assimilable \u00e0 une SAS et non \u00e0 une SARL, ses b\u00e9n\u00e9fices ne peuvent \u00eatre impos\u00e9s \u00e0 l&#x27;imp\u00f4t sur le revenu de son associ\u00e9 unique<\/h1>\n<p class=\"lead\">Le tribunal administratif de Rennes d\u00e9charge un couple des suppl\u00e9ments d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu de 2011 \u00e0 2015 et de la majoration de 80 % : la soci\u00e9t\u00e9 JJLF Ltd, private limited company by shares dont le mari est associ\u00e9 unique, s&#x27;assimile \u00e0 une SAS unipersonnelle relevant de l&#x27;imp\u00f4t sur les soci\u00e9t\u00e9s.<\/p>\n<div class=\"tags\"><a class=\"tag\" href=\"\/decisions\/theme\/societes-internationales\/\">Soci\u00e9t\u00e9s : \u00e9tablissement stable, 209 B, 123 bis, 238 A<\/a><a class=\"tag\" href=\"\/decisions\/theme\/conventions\/\">Conventions fiscales et double imposition<\/a><a class=\"tag\" href=\"\/decisions\/theme\/residence-fiscale\/\">R\u00e9sidence fiscale et domicile<\/a><\/div>\n<div class=\"card bref\"><span class=\"mono\">En bref<\/span><ul><li>Pour appliquer la loi fiscale fran\u00e7aise \u00e0 une soci\u00e9t\u00e9 \u00e9trang\u00e8re, le juge recherche d&#x27;abord, au vu de l&#x27;ensemble de ses caract\u00e9ristiques et du droit qui la r\u00e9git, le type de soci\u00e9t\u00e9 fran\u00e7aise auquel elle est assimilable.<\/li><li>Le Companies Act 2006 renvoie aux statuts pour la cession des actions, comme le code de commerce pour les SAS, sans l&#x27;agr\u00e9ment imp\u00e9ratif impos\u00e9 aux SARL (article L. 223-14 du code de commerce).<\/li><li>Les statuts de JJLF Limited pr\u00e9voient un droit pr\u00e9f\u00e9rentiel de souscription et un simple contr\u00f4le a posteriori des transferts par le director, sans proc\u00e9dure d&#x27;autorisation des cessions.<\/li><li>Assimil\u00e9e \u00e0 une SAS unipersonnelle, la soci\u00e9t\u00e9 rel\u00e8ve de l&#x27;imp\u00f4t sur les soci\u00e9t\u00e9s (articles 206 et 1655 quinquies du CGI) et non du r\u00e9gime de l&#x27;article 8 : d\u00e9charge totale des impositions et p\u00e9nalit\u00e9s.<\/li><\/ul><\/div>\n<h2>La question<\/h2><p>Lorsqu&#x27;un r\u00e9sident fran\u00e7ais dirige seul une limited company britannique, l&#x27;administration peut-elle imposer les b\u00e9n\u00e9fices de cette soci\u00e9t\u00e9 directement \u00e0 son nom, comme ceux d&#x27;une EURL ?<\/p>\n<h2>Ce que juge la juridiction<\/h2><p>Non, pas dans ce cas. Apr\u00e8s une visite domiciliaire \u00e0 Nivillac en f\u00e9vrier 2017, l&#x27;administration avait v\u00e9rifi\u00e9 la comptabilit\u00e9 de la soci\u00e9t\u00e9 de droit anglais JJLF Ltd, cr\u00e9\u00e9e en 2011 et exer\u00e7ant une activit\u00e9 d&#x27;achat-revente de coquillages, dont le contribuable est associ\u00e9 unique et dirigeant. Elle l&#x27;avait assimil\u00e9e \u00e0 une entreprise unipersonnelle \u00e0 responsabilit\u00e9 limit\u00e9e et avait impos\u00e9 ses b\u00e9n\u00e9fices de 2011 \u00e0 2015 \u00e0 l&#x27;imp\u00f4t sur le revenu du couple, en b\u00e9n\u00e9fices industriels et commerciaux, avec la majoration de 80 % pour activit\u00e9 occulte. Le tribunal compare la soci\u00e9t\u00e9 aux formes fran\u00e7aises. La private limited company by shares limite la responsabilit\u00e9 des associ\u00e9s et interdit l&#x27;offre au public, comme les SARL et les SAS. Mais le Companies Act 2006 ne comporte aucune r\u00e8gle imp\u00e9rative d&#x27;agr\u00e9ment des cessions comparable \u00e0 celle des SARL et renvoie aux statuts, comme le code de commerce le fait pour les SAS. Les statuts de JJLF Limited pr\u00e9voient un droit pr\u00e9f\u00e9rentiel de souscription et ne soumettent pas les cessions \u00e0 une autorisation du dirigeant. Examin\u00e9es globalement, ces r\u00e8gles excluent l&#x27;assimilation \u00e0 une SARL et rapprochent la soci\u00e9t\u00e9 d&#x27;une SAS unipersonnelle, dont les r\u00e9sultats rel\u00e8vent de l&#x27;imp\u00f4t sur les soci\u00e9t\u00e9s. Le couple est d\u00e9charg\u00e9 des cotisations d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu de 2011 \u00e0 2015 et des p\u00e9nalit\u00e9s.<\/p>\n<div class=\"card bm-bofip\" style=\"margin:28px 0\"><span class=\"mono\" style=\"display:block;margin-bottom:12px\">Ce qu\u2019en dit l\u2019administration (BOFiP)<\/span><div style=\"display:flex;flex-wrap:wrap;gap:8px\"><a class=\"tag\" href=\"\/bofip-international\/boi-int-dg-20-10-10\/\">BOI-INT-DG-20-10-10 \u00b7 Domicile fiscal et r\u00e9sidence conventionnelle<\/a><a class=\"tag\" href=\"\/bofip-international\/boi-int-dg-20-20-40\/\">BOI-INT-DG-20-20-40 \u00b7 Revenus immobiliers, plus-values, salaires<\/a><a class=\"tag\" href=\"\/bofip-international\/boi-int-dg-20-20-100\/\">BOI-INT-DG-20-20-100 \u00b7 \u00c9limination de la double imposition<\/a><\/div><\/div><div class=\"dark\"><span class=\"mono\">Ce que cela change pour vous<\/span><p>Le traitement fiscal en France d&#x27;une soci\u00e9t\u00e9 \u00e9trang\u00e8re d\u00e9pend de la forme fran\u00e7aise \u00e0 laquelle elle est assimil\u00e9e, ce qui suppose une analyse pr\u00e9cise de son droit et de ses statuts, en particulier des r\u00e8gles de cession des titres. Pour un entrepreneur qui exerce depuis la France par une structure \u00e9trang\u00e8re, cette qualification d\u00e9termine si les b\u00e9n\u00e9fices sont impos\u00e9s au nom de la soci\u00e9t\u00e9 ou au sien. Le jugement ne dit rien de l&#x27;imposition de la soci\u00e9t\u00e9 elle-m\u00eame en France, qui reste une question distincte. Il s&#x27;agit d&#x27;un jugement de premi\u00e8re instance, susceptible d&#x27;appel.<\/p>\n<a class=\"btn\" href=\"https:\/\/app.balmontconseil.com\/rdv?utm_source=site&#038;utm_medium=decision&#038;utm_content=c16edf237cf0-portee\"><svg viewBox=\"0 0 16 16\" fill=\"none\" stroke=\"currentColor\" stroke-width=\"1.5\"><rect x=\"2\" y=\"3\" width=\"12\" height=\"11\" rx=\"2\"\/><path d=\"M2 7h12M5 1.5v3M11 1.5v3\"\/><\/svg>V\u00e9rifier ma situation en 30 min<\/a><span class=\"note\">Visio \u00b7 30 min \u00b7 sans engagement<\/span><\/div>\n<h2>Les textes en jeu<\/h2><div class=\"textes\"><div class=\"t\"><b>CGI, art. 1655 quinquies<\/b><\/div><div class=\"t\"><b>CGI, art. 1728<\/b><span>Majoration pour d\u00e9faut ou retard de d\u00e9claration<\/span><\/div><div class=\"t\"><b>CGI, art. 206<\/b><span>Champ de l&#x27;imp\u00f4t sur les soci\u00e9t\u00e9s<\/span><\/div><div class=\"t\"><b>CGI, art. 8<\/b><span>Soci\u00e9t\u00e9s de personnes : imposition des associ\u00e9s<\/span><\/div><div class=\"t\"><b>LPF, art. L.169<\/b><span>D\u00e9lai de reprise en mati\u00e8re d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu (dix ans pour les avoirs \u00e9trangers non d\u00e9clar\u00e9s)<\/span><\/div><div class=\"t\"><b>LPF, art. L.73<\/b><span>\u00c9valuation d&#x27;office<\/span><\/div><\/div>\n<h2>Extraits des motifs<\/h2><div class=\"quote\">Vu la proc\u00e9dure suivante : Par une requ\u00eate et un m\u00e9moire, enregistr\u00e9s les 27 ao\u00fbt 2021 et 10 novembre 2022, M. et Mme B A, repr\u00e9sent\u00e9s par Me Derres, demandent au tribunal : 1\u00b0) de prononcer la d\u00e9charge des cotisations suppl\u00e9mentaires d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu auxquelles ils ont \u00e9t\u00e9 assujettis au titre des ann\u00e9es 2011 \u00e0 2015, ainsi que des p\u00e9nalit\u00e9s correspondantes ; 2\u00b0) de mettre \u00e0 la charge de l&#x27;\u00c9tat une somme de 3 000 euros au titre de l&#x27;article L. [\u2026]<\/div><div class=\"quote\">Il r\u00e9sulte de tout ce qui pr\u00e9c\u00e8de que les dispositions l\u00e9gislatives et les stipulations contractuelles r\u00e9gissant la soci\u00e9t\u00e9 JJLF Limited, examin\u00e9es globalement, interdisent d&#x27;assimiler celle-ci \u00e0 une SARL de droit fran\u00e7ais, qui est soumise, en particulier, \u00e0 un encadrement l\u00e9gislatif plus contraignant. En revanche, elles autorisent son assimilation, pour les besoins de l&#x27;application de la loi fiscale fran\u00e7aise, \u00e0 une SAS unipersonnelle. Par suite, M. [\u2026]<\/div>\n<details><summary>Lire la d\u00e9cision int\u00e9grale (texte officiel, 14 873 caract\u00e8res)<\/summary><pre class=\"texte\">Vu la proc\u00e9dure suivante : Par une requ\u00eate et un m\u00e9moire, enregistr\u00e9s les 27 ao\u00fbt 2021 et 10 novembre 2022, M. et Mme B A, repr\u00e9sent\u00e9s par Me Derres, demandent au tribunal : 1\u00b0) de prononcer la d\u00e9charge des cotisations suppl\u00e9mentaires d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu auxquelles ils ont \u00e9t\u00e9 assujettis au titre des ann\u00e9es 2011 \u00e0 2015, ainsi que des p\u00e9nalit\u00e9s correspondantes ; 2\u00b0) de mettre \u00e0 la charge de l&#x27;\u00c9tat une somme de 3 000 euros au titre de l&#x27;article L. 761-1 du code de justice administrative ainsi que les entiers d\u00e9pens. Ils soutiennent que : - \u00e0 supposer que l&#x27;existence d&#x27;un \u00e9tablissement stable en France de la soci\u00e9t\u00e9 JJLF Ltd puisse \u00eatre admise, l&#x27;absence de d\u00e9p\u00f4t de d\u00e9clarations en France r\u00e9sulte, au regard des circonstances, d&#x27;une erreur ; la cr\u00e9ation de cette soci\u00e9t\u00e9 au Royaume-Uni ne proc\u00e8de pas de la recherche d&#x27;une optimisation fiscale d\u00e8s lors que M. A y exerce une activit\u00e9 professionnelle depuis les ann\u00e9es 80, que l&#x27;immatriculation de la soci\u00e9t\u00e9 au Royaume-Uni r\u00e9sulte d&#x27;une demande des fournisseurs britanniques et qu&#x27;il avait d\u00e9j\u00e0 cr\u00e9\u00e9 la soci\u00e9t\u00e9 BSPM en France ; les r\u00e9sultats de la soci\u00e9t\u00e9 JJLF Ltd ont \u00e9t\u00e9 d\u00e9clar\u00e9s au Royaume-Uni ; d\u00e8s lors, son activit\u00e9 ne peut \u00eatre regard\u00e9e comme occulte et le d\u00e9lai sp\u00e9cial de reprise pr\u00e9vu pour ce type d&#x27;activit\u00e9 ne pouvait pas \u00eatre appliqu\u00e9 ; - la soci\u00e9t\u00e9 JJLF Ltd ne dispose pas d&#x27;un \u00e9tablissement stable en France d\u00e8s lors qu&#x27;elle n&#x27;y dispose ni d&#x27;une installation fixe d&#x27;affaires ni d&#x27;un agent d\u00e9pendant et n&#x27;y r\u00e9alise pas un cycle commercial complet ; les fonctions assur\u00e9es en France ne constituent que des activit\u00e9s pr\u00e9paratoires ne caract\u00e9risant pas l&#x27;existence d&#x27;un \u00e9tablissement stable en application de l&#x27;article 5.4 de la convention fiscale franco-britannique ; M. A, r\u00e9alise les op\u00e9rations de n\u00e9gociation aupr\u00e8s des fournisseurs et des transporteurs lors de ses d\u00e9placements au Royaume-Uni, les activit\u00e9s commerciales en lien avec la client\u00e8le sont r\u00e9alis\u00e9es en France par son agent commercial, qui est un repr\u00e9sentant ind\u00e9pendant ; ses b\u00e9n\u00e9fices doivent donc \u00eatre impos\u00e9s exclusivement au Royaume-Uni en application de l&#x27;article 7 de la convention fiscale franco-britannique ; M. A n&#x27;a pas besoin de se rendre souvent au Royaume-Uni en raison du caract\u00e8re saisonnier de l&#x27;activit\u00e9 exerc\u00e9e et de la sp\u00e9cificit\u00e9 de l&#x27;activit\u00e9 de trading ; les d\u00e9placements relev\u00e9s par l&#x27;administration ont tous \u00e9t\u00e9 professionnels ; les d\u00e9cisions strat\u00e9giques ont \u00e9t\u00e9 prises \u00e0 l&#x27;occasion de ces d\u00e9placements dans les ports britanniques ou au salon de la mar\u00e9e \u00e0 Bruxelles qui se tient tous les ans en avril ; la domiciliation chez un expert-comptable permet d&#x27;\u00e9viter les changements d&#x27;adresse en cas de d\u00e9m\u00e9nagement et d&#x27;ailleurs toutes les soci\u00e9t\u00e9s de M. A y sont domicili\u00e9es ; l&#x27;activit\u00e9 de trading ne n\u00e9cessite pas d&#x27;installation fixe ; sa ligne t\u00e9l\u00e9phonique est au nom de la soci\u00e9t\u00e9 Oakford Shellfish Ltd en raison d&#x27;une absence de mise \u00e0 jour ; elle a eu, pendant plusieurs ann\u00e9es un salari\u00e9 au Royaume-Uni dont les fonctions ont ensuite \u00e9t\u00e9 assur\u00e9es par la soci\u00e9t\u00e9 Southern Shellfish Ltd ; le retour en France de M. A n&#x27;\u00e9tait que temporaire et l&#x27;acquisition d&#x27;une r\u00e9sidence en France r\u00e9sulte d&#x27;une d\u00e9cision patrimoniale et non d&#x27;une volont\u00e9 d&#x27;y r\u00e9sider durablement ; la pr\u00e9sence de pi\u00e8ces comptables et administratives en France ne permet pas de pr\u00e9sumer de la gestion de son activit\u00e9 commerciale depuis la France ; la soci\u00e9t\u00e9 de droit fran\u00e7ais BSPM est la seule structure exploitant les activit\u00e9s d\u00e9velopp\u00e9es par M. A en France, elle a notamment pour fournisseur la soci\u00e9t\u00e9 JJLF ; - elle aurait d\u00fb \u00eatre assimil\u00e9e \u00e0 une SAS et non \u00e0 une SARL et ses r\u00e9sultats ne pouvaient qu&#x27;\u00eatre soumis \u00e0 l&#x27;imp\u00f4t sur les soci\u00e9t\u00e9s en France ; - en l&#x27;absence d&#x27;activit\u00e9 occulte l&#x27;application de la majoration de 80 % n&#x27;est pas fond\u00e9e. Par deux m\u00e9moires en d\u00e9fense, enregistr\u00e9s les 28 f\u00e9vrier 2022 et 14 septembre 2023, le directeur en charge de la direction sp\u00e9cialis\u00e9e de contr\u00f4le fiscal Centre-Ouest conclut au rejet de la requ\u00eate. Il soutient qu&#x27;aucun des moyens soulev\u00e9s par M. et Mme A n&#x27;est fond\u00e9. Vu les autres pi\u00e8ces du dossier. Vu : - le code de commerce ; - le code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts ; - le livre des proc\u00e9dures fiscales ; - le code de justice administrative. Les parties ont \u00e9t\u00e9 r\u00e9guli\u00e8rement averties du jour de l&#x27;audience. Ont \u00e9t\u00e9 entendus au cours de l&#x27;audience publique : - le rapport de M. Albouy, - les conclusions de M. Fraboulet, rapporteur public, - et les observations de Me Derres, repr\u00e9sentant M. et Me A. Consid\u00e9rant ce qui suit : 1. M. A est l&#x27;associ\u00e9 unique et le dirigeant de la soci\u00e9t\u00e9 de droit anglais JJLF Ltd, cr\u00e9\u00e9e en 2011, dont le si\u00e8ge social est situ\u00e9 au Royaume-Uni, et qui exerce une activit\u00e9 d&#x27;achat-revente de coquillages. Le 15 f\u00e9vrier 2017, les services de la direction nationale des enqu\u00eates fiscales ont proc\u00e9d\u00e9, avec l&#x27;autorisation de l&#x27;autorit\u00e9 judiciaire et sur le fondement des dispositions de l&#x27;article L. 16 B du livre des proc\u00e9dures fiscales, \u00e0 une visite au domicile de M. A \u00e0 Nivillac (Morbihan). Les \u00e9l\u00e9ments collect\u00e9s \u00e0 cette occasion ont conduit l&#x27;administration \u00e0 engager une v\u00e9rification de la comptabilit\u00e9 de la soci\u00e9t\u00e9 JJLF Ltd, en mati\u00e8re de b\u00e9n\u00e9fice industriel et commercial, au titre de la p\u00e9riode du 28 ao\u00fbt 2011 au 31 d\u00e9cembre 2015. \u00c0 l&#x27;issue de ce contr\u00f4le, le service a adress\u00e9, le 16 octobre 2017, une proposition de rectification \u00e0 la soci\u00e9t\u00e9 JJLF Ltd l&#x27;informant de l&#x27;extension \u00e0 10 ans du d\u00e9lai de reprise, en application des dispositions de l&#x27;article L. 169 du livre des proc\u00e9dures fiscales, de la mise en \u0153uvre de la proc\u00e9dure d&#x27;\u00e9valuation d&#x27;office pr\u00e9vue au 1\u00b0 de l&#x27;article L. 73 du livre des proc\u00e9dures fiscales ainsi que de la proc\u00e9dure de taxation d&#x27;office pr\u00e9vue \u00e0 l&#x27;article L. 66 du m\u00eame livre et de son assimilation, pour l&#x27;application de la loi fiscale fran\u00e7aise, \u00e0 une entreprise unipersonnelle \u00e0 responsabilit\u00e9 limit\u00e9e dont les r\u00e9sultats doivent \u00eatre soumis \u00e0 l&#x27;imp\u00f4t sur le revenu entre les mains de son associ\u00e9 unique. Le m\u00eame jour, l&#x27;administration a adress\u00e9 \u00e0 M. et Mme A une proposition de rectification portant \u00e0 leur connaissance, selon la proc\u00e9dure de rectification contradictoire, son intention de mettre \u00e0 leur charge des cotisations suppl\u00e9mentaires d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu, au titre des ann\u00e9es 2011 \u00e0 2015, proc\u00e9dant de l&#x27;imposition des b\u00e9n\u00e9fices industriels et commerciaux de la soci\u00e9t\u00e9 JJLF Ltd, assorties des int\u00e9r\u00eats de retard et de la majoration de 80 % pour activit\u00e9 occulte pr\u00e9vue au c du 1 de l&#x27;article 1728 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts. M. et Mme A ont pr\u00e9sent\u00e9 des observations le 21 novembre 2017, auxquelles l&#x27;administration a r\u00e9pondu le 31 janvier 2018 en confirmant les rectifications. Les impositions suppl\u00e9mentaires ont \u00e9t\u00e9 mises en recouvrement les 17 octobre et 12 d\u00e9cembre 2018. M. et Mme A ont form\u00e9 une r\u00e9clamation contentieuse les contestant en totalit\u00e9. Cette r\u00e9clamation a \u00e9t\u00e9 rejet\u00e9e par une d\u00e9cision du 28 avril 2021. Sur les conclusions tendant \u00e0 la d\u00e9charge des impositions : 2. Aux termes de l&#x27;article 8 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts : &quot; Sous r\u00e9serve des dispositions de l&#x27;article 6, les associ\u00e9s des soci\u00e9t\u00e9s en nom collectif et les commandit\u00e9s des soci\u00e9t\u00e9s en commandite simple sont, lorsque ces soci\u00e9t\u00e9s n&#x27;ont pas opt\u00e9 pour le r\u00e9gime fiscal des soci\u00e9t\u00e9s de capitaux, personnellement soumis \u00e0 l&#x27;imp\u00f4t sur le revenu pour la part de b\u00e9n\u00e9fices sociaux correspondant \u00e0 leurs droits dans la soci\u00e9t\u00e9. () \/ Il en est de m\u00eame, sous les m\u00eames conditions : \/ () 3\u00b0 des membres des soci\u00e9t\u00e9s \u00e0 responsabilit\u00e9 limit\u00e9e qui ont opt\u00e9 pour le r\u00e9gime fiscal des soci\u00e9t\u00e9s de personnes dans les conditions pr\u00e9vues au IV de l&#x27;article 3 du d\u00e9cret n\u00b0 55-594 du 20 mai 1955 modifi\u00e9 ou dans celles pr\u00e9vues par l&#x27;article 239 bis AA ; \/ 4\u00b0 de l&#x27;associ\u00e9 unique d&#x27;une soci\u00e9t\u00e9 \u00e0 responsabilit\u00e9 limit\u00e9e lorsque cet associ\u00e9 est une personne physique () &quot;. 3. Aux termes du 1 de l&#x27;article 206 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts : &quot; Sous r\u00e9serve des dispositions des articles 8 ter, 239 bis AA, 239 bis AB et 1655 ter, sont passibles de l&#x27;imp\u00f4t sur les soci\u00e9t\u00e9s, quel que soit leur objet, les soci\u00e9t\u00e9s anonymes, les soci\u00e9t\u00e9s en commandite par actions, les soci\u00e9t\u00e9s \u00e0 responsabilit\u00e9 limit\u00e9e n&#x27;ayant pas opt\u00e9 pour le r\u00e9gime fiscal des soci\u00e9t\u00e9s de personnes () et toutes autres personnes morales se livrant \u00e0 une exploitation ou \u00e0 des op\u00e9rations de caract\u00e8re lucratif &quot;. Aux termes de l&#x27;article 1655 quinquies du m\u00eame code : &quot; Pour l&#x27;application du pr\u00e9sent code et de ses annexes, la soci\u00e9t\u00e9 par actions simplifi\u00e9e est assimil\u00e9e \u00e0 une soci\u00e9t\u00e9 anonyme &quot;. 4. Il appartient au juge de l&#x27;imp\u00f4t, saisi d&#x27;un litige portant sur le traitement fiscal d&#x27;une op\u00e9ration impliquant une soci\u00e9t\u00e9 de droit \u00e9tranger, d&#x27;identifier dans un premier temps, au regard de l&#x27;ensemble des caract\u00e9ristiques de cette soci\u00e9t\u00e9 et du droit qui en r\u00e9git la constitution et le fonctionnement, le type de soci\u00e9t\u00e9 de droit fran\u00e7ais auquel la soci\u00e9t\u00e9 de droit \u00e9tranger est assimilable. Compte tenu de ces constatations, il lui revient ensuite de d\u00e9terminer le r\u00e9gime applicable \u00e0 l&#x27;op\u00e9ration litigieuse au regard de la loi fiscale fran\u00e7aise. 5. Il r\u00e9sulte de l&#x27;instruction que la soci\u00e9t\u00e9 JJLF Limited est une &quot; private limited company by shares &quot; relevant du droit anglais (laws of England and Wales). Ces soci\u00e9t\u00e9s sont des soci\u00e9t\u00e9s de capitaux dans lesquelles la responsabilit\u00e9 des associ\u00e9s est limit\u00e9e au montant de leurs apports. Tel est le cas en droit fran\u00e7ais tant des soci\u00e9t\u00e9s \u00e0 responsabilit\u00e9 limit\u00e9e (SARL), r\u00e9gies par les articles L. 223-1 et suivants du code de commerce, que, notamment, des soci\u00e9t\u00e9s par actions simplifi\u00e9es (SAS) r\u00e9gies par les articles L. 227-1 et suivants du m\u00eame code. Par ailleurs, en vertu des dispositions respectives de l&#x27;article 755 du &quot; Companies Act 2006 &quot; britannique, d&#x27;une part, des articles L. 223-11 et L. 223-12 du code de commerce, d&#x27;autre part, et de l&#x27;article L. 227-2 du code de commerce, enfin, ni les &quot; private limited companies by shares &quot;, ni les SARL, ni les SAS ne peuvent proc\u00e9der \u00e0 une offre au public de titres financiers ou \u00e0 l&#x27;admission aux n\u00e9gociations sur un march\u00e9 r\u00e9glement\u00e9 de leurs parts sociales ou actions. 6. Le &quot; Companies Act 2006 &quot;, qui r\u00e9git, au Royaume-Uni, notamment les &quot; private limited companies by shares &quot;, ne comporte cependant pas de dispositions imp\u00e9ratives comparables \u00e0 celle de l&#x27;article L. 223-14 du code de commerce pr\u00e9voyant pour les SARL l&#x27;obligation que la majorit\u00e9 des associ\u00e9s repr\u00e9sentant au moins la moiti\u00e9 des parts sociales consente aux cessions de parts sociales \u00e0 des tiers \u00e9trangers \u00e0 la soci\u00e9t\u00e9. Au contraire, l&#x27;article 544 de cette loi britannique pr\u00e9voit que les actions ou autres int\u00e9r\u00eats de tout membre d&#x27;une soci\u00e9t\u00e9, quelle que soit la forme de celle-ci, sont transf\u00e9rables dans les conditions d\u00e9finies par les statuts de celle-ci. Le renvoi ainsi op\u00e9r\u00e9 aux statuts rapproche cette forme de soci\u00e9t\u00e9 de droit anglais des SAS. En effet, les articles L. 227-13 et suivants du code de commerce, qui ont trait \u00e0 la cession des actions des SAS, renvoient \u00e9galement, aux statuts de ces soci\u00e9t\u00e9s s&#x27;agissant de l&#x27;encadrement des cessions de leurs actions. Il s&#x27;ensuit que les r\u00e8gles g\u00e9n\u00e9rales r\u00e9gissant les &quot; private limited companies by shares &quot; se rapprochent davantage de celles propres aux SAS que de celles aff\u00e9rentes aux SARL. 7. Par ailleurs, l&#x27;article 4.2 des statuts (memorandum and articles of association) de la soci\u00e9t\u00e9 JJLF Limited pr\u00e9voit un droit pr\u00e9f\u00e9rentiel de souscription au profit des associ\u00e9s, lequel est de droit dans les SA et les SAS fran\u00e7aises en vertu de l&#x27;article L. 225-132 du code de commerce et qui peut \u00eatre pr\u00e9vu par les statuts des SARL. Quant aux articles 3.2 et 17.5 de ces m\u00eames statuts, ils ne peuvent \u00eatre lus comme pr\u00e9voyant une proc\u00e9dure d&#x27;autorisation par le dirigeant (director) de toute cession de parts sociales au profit de tiers, d\u00e8s lors que l&#x27;article 3 et ses subdivisions sont relatifs aux nouvelles \u00e9missions d&#x27;actions et non aux cessions et que l&#x27;article 17.5 pr\u00e9voit uniquement un pouvoir de contr\u00f4le a posteriori du dirigeant sur la r\u00e9gularit\u00e9 d&#x27;un transfert d&#x27;actions au moment de l&#x27;enregistrement de son b\u00e9n\u00e9ficiaire, \u00e9ventuellement cessionnaire, au registre des associ\u00e9s, formalit\u00e9 comparable \u00e0 l&#x27;enregistrement obligatoire de la cession d&#x27;actions de SAS sur le registre des mouvements de titres, pr\u00e9vu \u00e0 l&#x27;article L. 228-1 du code de commerce, qui n&#x27;est pas applicable aux SARL dont les titres sont des parts sociales. Les statuts de la soci\u00e9t\u00e9 JJLF Limited ne tendent donc pas \u00e0 rapprocher les caract\u00e9ristiques de cette soci\u00e9t\u00e9 de celles d&#x27;une SARL. 8. Il r\u00e9sulte de tout ce qui pr\u00e9c\u00e8de que les dispositions l\u00e9gislatives et les stipulations contractuelles r\u00e9gissant la soci\u00e9t\u00e9 JJLF Limited, examin\u00e9es globalement, interdisent d&#x27;assimiler celle-ci \u00e0 une SARL de droit fran\u00e7ais, qui est soumise, en particulier, \u00e0 un encadrement l\u00e9gislatif plus contraignant. En revanche, elles autorisent son assimilation, pour les besoins de l&#x27;application de la loi fiscale fran\u00e7aise, \u00e0 une SAS unipersonnelle. Par suite, M. et Mme A sont fond\u00e9s \u00e0 soutenir que les r\u00e9sultats de la soci\u00e9t\u00e9 JJLF Limited ne peuvent \u00eatre soumis, en application des articles 206 et 1655 quinquies du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts, qu&#x27;\u00e0 l&#x27;imp\u00f4t sur les soci\u00e9t\u00e9s et ne sauraient, ainsi, \u00eatre impos\u00e9s au nom de leur foyer fiscal \u00e0 l&#x27;imp\u00f4t sur le revenu, dans la cat\u00e9gorie des b\u00e9n\u00e9fices industriels et commerciaux au m\u00eame titre que les r\u00e9sultats des SARL mentionn\u00e9es au 4\u00b0 de l&#x27;article 8 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts. Ils doivent, pour ce motif, \u00eatre d\u00e9charg\u00e9s des cotisations suppl\u00e9mentaires d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu auxquelles ils ont \u00e9t\u00e9 assujettis au titre des ann\u00e9es 2011 \u00e0 2015, ainsi que des p\u00e9nalit\u00e9s correspondantes. Sur les frais d&#x27;instance : 9. Il n&#x27;y a pas lieu, dans les circonstances particuli\u00e8res de l&#x27;esp\u00e8ce, de mettre \u00e0 la charge de l&#x27;\u00c9tat le versement d&#x27;une somme au titre de l&#x27;article L. 761-1 du code de justice administrative. D E C I D E : Article 1er : M. et Mme A sont d\u00e9charg\u00e9s des cotisations suppl\u00e9mentaires d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu auxquelles ils ont \u00e9t\u00e9 assujettis au titre des ann\u00e9es 2011 \u00e0 2015 ainsi que des p\u00e9nalit\u00e9s correspondantes. Article 2 : Le surplus des conclusions de la requ\u00eate est rejet\u00e9. Article 3 : Le pr\u00e9sent jugement sera notifi\u00e9 \u00e0 M. et Mme B A et au directeur en charge de la direction sp\u00e9cialis\u00e9e de contr\u00f4le fiscal Centre-Ouest. D\u00e9lib\u00e9r\u00e9 apr\u00e8s l&#x27;audience du 4 octobre 2023, \u00e0 laquelle si\u00e9geaient : M. Jouno, pr\u00e9sident, M. Albouy, premier conseiller, M. Ambert, conseiller. Rendu public par mise \u00e0 disposition au greffe le 18 octobre 2023. Le rapporteur, sign\u00e9 E. AlbouyLe pr\u00e9sident, sign\u00e9 T. Jouno La greffi\u00e8re, sign\u00e9 S. Guillou La R\u00e9publique mande et ordonne au ministre de l&#x27;\u00e9conomie, des finances et de la souverainet\u00e9 industrielle et num\u00e9rique en ce qui le concerne et \u00e0 tous commissaires de justice \u00e0 ce requis en ce qui concerne les voies de droit commun, contre les parties priv\u00e9es, de pourvoir \u00e0 l&#x27;ex\u00e9cution de la pr\u00e9sente d\u00e9cision.<\/pre><\/details>\n<p class=\"source\">Source : Tribunal administratif de Rennes, 2\u00e8me Chambre, 18 octobre 2023, n\u00b0 2104358 \u2014 open data des d\u00e9cisions de la justice administrative, Licence ouverte 2.0. R\u00e9sum\u00e9 et analyse : Balmont Conseil, mis \u00e0 jour le 8 novembre 2026. Ce contenu est une information g\u00e9n\u00e9rale, pas un conseil personnalis\u00e9.<\/p>\n<\/main>\n<aside class=\"side\">\n<div class=\"ctacard\"><span class=\"mono\">Vous \u00eates dans cette situation ?<\/span><h3>Soci\u00e9t\u00e9 entre deux pays : s\u00e9curisez l&#x27;\u00e9tablissement stable et les flux avant le contr\u00f4le.<\/h3>\n<div class=\"who\"><img decoding=\"async\" src=\"https:\/\/balmontconseil.com\/wp-content\/uploads\/2026\/11\/alexis-sagnier-carre.webp\" alt=\"Alexis Sagnier\" width=\"44\" height=\"44\" loading=\"lazy\"><div><b>Alexis Sagnier<\/b><span>Conseil en gestion de patrimoine \u00b7 ORIAS n\u00b0 13003497 \u00b7 ANACOFI-CIF<\/span><\/div><\/div>\n<a class=\"btn\" href=\"https:\/\/app.balmontconseil.com\/rdv?utm_source=site&#038;utm_medium=decision&#038;utm_content=c16edf237cf0-side\"><svg viewBox=\"0 0 16 16\" fill=\"none\" stroke=\"currentColor\" stroke-width=\"1.5\"><rect x=\"2\" y=\"3\" width=\"12\" height=\"11\" rx=\"2\"\/><path d=\"M2 7h12M5 1.5v3M11 1.5v3\"\/><\/svg>R\u00e9server un bilan de 30 min<\/a>\n<a class=\"btn ghost\" href=\"https:\/\/wa.me\/33601773296\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\"><svg viewBox=\"0 0 16 16\" fill=\"none\" stroke=\"currentColor\" stroke-width=\"1.5\"><path d=\"M8 14.5a6.5 6.5 0 1 0-5.6-3.2L1.5 14.5l3.3-.9A6.5 6.5 0 0 0 8 14.5Z\"\/><\/svg>\u00c9crire sur WhatsApp<\/a>\n<p class=\"trust\">Depuis 2013 \u00e0 Lyon \u00b7 Expatriation et patrimoines internationaux<\/p><\/div>\n<a class=\"diag\" href=\"\/diagnostic\/\"><div><b>Diagnostic express en 30 secondes<\/b><span>Cinq questions, la marche \u00e0 suivre pour votre situation.<\/span><\/div><i>\u2192<\/i><\/a>\n<div class=\"card\"><span class=\"mono\">Sur le m\u00eame sujet<\/span><div class=\"rel\"><a href=\"\/decisions\/sarl-luxembourgeoise-domiciliee-chez-une-societe-de-domiciliation-mais-geree\/\">SARL luxembourgeoise domicili\u00e9e chez une soci\u00e9t\u00e9 de domiciliation mais g\u00e9r\u00e9e depuis la France : b\u00e9n\u00e9fices impos\u00e9s au nom de son associ\u00e9 unique, avec la majoration de 80 % pour activit\u00e9 occulte<small>TA Melun, 9 novembre 2023, n\u00b0 1901049<\/small><\/a><a href=\"\/decisions\/societe-lituanienne-de-negoce-de-vehicules-dirigee-depuis-l-yonne-assimilee-a\/\">Soci\u00e9t\u00e9 lituanienne de n\u00e9goce de v\u00e9hicules dirig\u00e9e depuis l&#x27;Yonne : assimil\u00e9e \u00e0 une EURL, ses b\u00e9n\u00e9fices sont impos\u00e9s chez l&#x27;associ\u00e9 unique domicili\u00e9 en France, avec TVA et majoration de 80 % pour activit\u00e9 occulte<small>CAA Lyon, 30 juin 2026, n\u00b0 25LY00429<\/small><\/a><a href=\"\/decisions\/societe-slovaque-unipersonnelle-dirigee-depuis-la-gironde-l-associee-residant\/\">Soci\u00e9t\u00e9 slovaque unipersonnelle dirig\u00e9e depuis la Gironde : l&#x27;associ\u00e9e r\u00e9sidant en Slovaquie est impos\u00e9e en France sur les b\u00e9n\u00e9fices de l&#x27;\u00e9tablissement stable, avec 80 % de majoration<small>CAA Paris, 31 d\u00e9cembre 2024, n\u00b0 23PA03603<\/small><\/a><\/div><\/div>\n<div class=\"card\"><span class=\"mono\">Aller plus loin<\/span><div class=\"more\"><a href=\"\/decisions\/theme\/societes-internationales\/\">Toutes les d\u00e9cisions : soci\u00e9t\u00e9s : \u00e9tablissement stable, 209 b, 123 bis, 238 a<\/a><a href=\"\/diagnostic\/\">Diagnostic express : o\u00f9 en est votre projet ?<\/a><\/div><\/div>\n<\/aside><\/div><\/div><\/div><script>(function(){var r=document.getElementById('bcv');if(!r)return;function clean(){r.removeAttribute('data-bml-bg');r.removeAttribute('data-bml-t');var l=r.querySelectorAll('[data-bml-bg],[data-bml-t]');for(var i=0;i<l.length;i++){l[i].removeAttribute('data-bml-bg');l[i].removeAttribute('data-bml-t');}}clean();new MutationObserver(function(m){for(var 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