{"id":24087,"date":"2026-11-08T15:13:24","date_gmt":"2026-11-08T14:13:24","guid":{"rendered":"https:\/\/balmontconseil.com\/decisions\/jockey-installe-entre-la-france-et-l-italie-le-centre-des-interets-vitaux-en\/"},"modified":"2026-11-08T22:25:16","modified_gmt":"2026-11-08T21:25:16","slug":"jockey-installe-entre-la-france-et-l-italie-le-centre-des-interets-vitaux-en","status":"publish","type":"page","link":"https:\/\/balmontconseil.com\/en\/decisions\/jockey-installe-entre-la-france-et-l-italie-le-centre-des-interets-vitaux-en\/","title":{"rendered":"Jockey install\u00e9 entre la France et l&rsquo;Italie : le centre des int\u00e9r\u00eats vitaux en France l&#8217;emporte, et l&rsquo;activit\u00e9 non d\u00e9clar\u00e9e est occulte"},"content":{"rendered":"<style>@import 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fiscales et double imposition<\/a><\/div>\n<div class=\"grid\"><main class=\"main\">\n\n<div class=\"meta\"><span class=\"pill mono\">Conseil d&#x27;\u00c9tat<\/span><span class=\"metaline\">16 juillet 2025 \u00b7 n\u00b0 495668 \u00b7 9\u00e8me chambre jugeant seule \u00b7 Rejet<\/span><\/div>\n<h1>Jockey install\u00e9 entre la France et l&#x27;Italie : le centre des int\u00e9r\u00eats vitaux en France l&#x27;emporte, et l&#x27;activit\u00e9 non d\u00e9clar\u00e9e est occulte<\/h1>\n<p class=\"lead\">Le Conseil d&#x27;\u00c9tat rejette le pourvoi d&#x27;un jockey disposant d&#x27;un foyer en France et en Italie : la convention franco-italienne tranche par le centre des int\u00e9r\u00eats vitaux, situ\u00e9 en France, et l&#x27;absence de d\u00e9claration en France n&#x27;est pas une erreur de bonne foi, ce qui ouvre le d\u00e9lai de reprise de dix ans.<\/p>\n<div class=\"tags\"><a class=\"tag\" href=\"\/decisions\/theme\/conventions\/\">Conventions fiscales et double imposition<\/a><a class=\"tag\" href=\"\/decisions\/theme\/societes-internationales\/\">Soci\u00e9t\u00e9s : \u00e9tablissement stable, 209 B, 123 bis, 238 A<\/a><\/div>\n<div class=\"card bref\"><span class=\"mono\">En bref<\/span><ul><li>Deux foyers d&#x27;habitation permanents : la convention franco-italienne (article 4, 2, a) retient l&#x27;\u00c9tat avec lequel les liens personnels et \u00e9conomiques sont les plus \u00e9troits.<\/li><li>R\u00e9sidence pr\u00e9pond\u00e9rante, essentiel des revenus et des avoirs dont des immeubles, majeure partie de l&#x27;activit\u00e9 et relations sociales dans le milieu hippique fran\u00e7ais : le centre des int\u00e9r\u00eats vitaux est en France.<\/li><li>L&#x27;\u00e9cart important entre l&#x27;imp\u00f4t pay\u00e9 en Italie et celui d\u00fb en France, \u00e0 taux comparables, \u00e9carte l&#x27;erreur de bonne foi : l&#x27;activit\u00e9 est occulte et le d\u00e9lai de reprise est de dix ans (article L. 169 du LPF).<\/li><\/ul><\/div>\n<h2>La question<\/h2><p>Un sportif professionnel qui d\u00e9clare ses revenus en Italie, o\u00f9 il dispose d&#x27;un logement, peut-il contester son imposition en France au titre d&#x27;une activit\u00e9 de jockey exerc\u00e9e sur le territoire fran\u00e7ais, et invoquer sa bonne foi contre le d\u00e9lai de reprise de dix ans ?<\/p>\n<h2>Ce que juge le Conseil d&#x27;\u00c9tat<\/h2><p>Non. Le Conseil d&#x27;\u00c9tat valide le raisonnement de la cour administrative d&#x27;appel de Douai : ayant admis un foyer d&#x27;habitation permanent dans chaque \u00c9tat, elle a correctement recherch\u00e9 le centre des int\u00e9r\u00eats vitaux et l&#x27;a situ\u00e9 en France au vu de la r\u00e9sidence pr\u00e9pond\u00e9rante, de l&#x27;essentiel des revenus et avoirs, de l&#x27;activit\u00e9 exerc\u00e9e et des relations nou\u00e9es dans le milieu hippique fran\u00e7ais. Sur la prescription, l&#x27;int\u00e9r\u00eat fiscal \u00e0 d\u00e9clarer en Italie, mesur\u00e9 par le diff\u00e9rentiel d&#x27;imp\u00f4t et de revenus d\u00e9clar\u00e9s dans les deux pays, suffit \u00e0 \u00e9carter l&#x27;erreur de bonne foi, de sorte que l&#x27;activit\u00e9 occulte justifie le d\u00e9lai de dix ans. Les cr\u00e9dits d&#x27;imp\u00f4t r\u00e9clam\u00e9s au titre de retenues \u00e0 la source \u00e0 Hong Kong ne sont pas justifi\u00e9s par les pi\u00e8ces produites. Le pourvoi est rejet\u00e9.<\/p>\n<div class=\"card bm-bofip\" style=\"margin:28px 0\"><span class=\"mono\" style=\"display:block;margin-bottom:12px\">Ce qu\u2019en dit l\u2019administration (BOFiP)<\/span><div style=\"display:flex;flex-wrap:wrap;gap:8px\"><a class=\"tag\" href=\"\/bofip-international\/boi-int-dg-20-10-10\/\">BOI-INT-DG-20-10-10 \u00b7 Domicile fiscal et r\u00e9sidence conventionnelle<\/a><a class=\"tag\" href=\"\/bofip-international\/boi-int-dg-20-20-40\/\">BOI-INT-DG-20-20-40 \u00b7 Revenus immobiliers, plus-values, salaires<\/a><a class=\"tag\" href=\"\/bofip-international\/boi-int-dg-20-20-100\/\">BOI-INT-DG-20-20-100 \u00b7 \u00c9limination de la double imposition<\/a><\/div><\/div><div class=\"dark\"><span class=\"mono\">Ce que cela change pour vous<\/span><p>Pour les sportifs, artistes et professions mobiles, la convention ne prot\u00e8ge pas celui qui d\u00e9clare dans le pays le moins cher tout en vivant et travaillant principalement en France : le juge compare concr\u00e8tement les attaches des deux c\u00f4t\u00e9s. Et l&#x27;absence totale de d\u00e9claration fran\u00e7aise, quand l&#x27;\u00e9cart d&#x27;imp\u00f4t est manifeste, fait basculer dans l&#x27;activit\u00e9 occulte avec dix ans de reprise et des p\u00e9nalit\u00e9s lourdes.<\/p>\n<a class=\"btn\" href=\"https:\/\/app.balmontconseil.com\/rdv?utm_source=site&#038;utm_medium=decision&#038;utm_content=afe025a958b2-portee\"><svg viewBox=\"0 0 16 16\" fill=\"none\" stroke=\"currentColor\" stroke-width=\"1.5\"><rect x=\"2\" y=\"3\" width=\"12\" height=\"11\" rx=\"2\"\/><path d=\"M2 7h12M5 1.5v3M11 1.5v3\"\/><\/svg>V\u00e9rifier ma situation en 30 min<\/a><span class=\"note\">Visio \u00b7 30 min \u00b7 sans engagement<\/span><\/div>\n<h2>Les textes en jeu<\/h2><div class=\"textes\"><div class=\"t\"><b>CGI, art. 1728<\/b><span>Majoration pour d\u00e9faut ou retard de d\u00e9claration<\/span><\/div><div class=\"t\"><b>LPF, art. L.169<\/b><span>D\u00e9lai de reprise en mati\u00e8re d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu (dix ans pour les avoirs \u00e9trangers non d\u00e9clar\u00e9s)<\/span><\/div><\/div>\n<h2>Extraits des motifs<\/h2><div class=\"quote\">Vu la proc\u00e9dure suivante : M. B A a demand\u00e9 au tribunal administratif d&#x27;Amiens de prononcer la d\u00e9charge des cotisations suppl\u00e9mentaires d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu et de contributions sociales auxquelles il a \u00e9t\u00e9 assujetti au titre des ann\u00e9es 2013 \u00e0 2016. Par un jugement nos 1903627, 1903628 du 3 f\u00e9vrier 2022, ce tribunal a rejet\u00e9 sa demande. Par un arr\u00eat n\u00b0 22DA00728 du 2 mai 2024, la cour administrative d&#x27;appel de Douai a rejet\u00e9 l&#x27;appel form\u00e9 par M. A contre ce jugement. [\u2026]<\/div><div class=\"quote\">Aux termes de l&#x27;article 7 de l&#x27;accord conclu le 21 octobre 2010 entre le Gouvernement de la R\u00e9publique fran\u00e7aise et le Gouvernement de la R\u00e9gion administrative sp\u00e9ciale de Hong Kong de la R\u00e9publique populaire de Chine en vue d&#x27;\u00e9viter les doubles impositions en mati\u00e8re d&#x27;imp\u00f4ts sur le revenu et sur la fortune et de pr\u00e9venir l&#x27;\u00e9vasion et la fraude fiscales : &quot; 1. [\u2026]<\/div><div class=\"quote\">Aux termes de l&#x27;article 4 de la convention fiscale conclue le 5 octobre 1989 entre le Gouvernement de la R\u00e9publique fran\u00e7aise et le Gouvernement de la R\u00e9publique italienne en vue d&#x27;\u00e9viter les doubles impositions en mati\u00e8re d&#x27;imp\u00f4ts sur le revenu et sur la fortune et de pr\u00e9venir l&#x27;\u00e9vasion et la fraude fiscales : &quot; 2. Lorsque, selon les dispositions du paragraphe 1, une personne physique est un r\u00e9sident des deux Etats, sa situation est r\u00e9gl\u00e9e de la mani\u00e8re suivante [\u2026]<\/div>\n<details><summary>Lire la d\u00e9cision int\u00e9grale (texte officiel, 18 314 caract\u00e8res)<\/summary><pre class=\"texte\">Vu la proc\u00e9dure suivante : M. B A a demand\u00e9 au tribunal administratif d&#x27;Amiens de prononcer la d\u00e9charge des cotisations suppl\u00e9mentaires d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu et de contributions sociales auxquelles il a \u00e9t\u00e9 assujetti au titre des ann\u00e9es 2013 \u00e0 2016. Par un jugement nos 1903627, 1903628 du 3 f\u00e9vrier 2022, ce tribunal a rejet\u00e9 sa demande. Par un arr\u00eat n\u00b0 22DA00728 du 2 mai 2024, la cour administrative d&#x27;appel de Douai a rejet\u00e9 l&#x27;appel form\u00e9 par M. A contre ce jugement. Par un pourvoi sommaire et un m\u00e9moire compl\u00e9mentaire, enregistr\u00e9s les 3 juillet et 3 octobre 2024 au secr\u00e9tariat du contentieux du Conseil d&#x27;Etat, M. A demande au Conseil d&#x27;Etat : 1\u00b0) d&#x27;annuler cet arr\u00eat ; 2\u00b0) de mettre \u00e0 la charge de l&#x27;Etat la somme de 4 000 euros au titre de l&#x27;article L. 761-1 du code de justice administrative. Pour demander l&#x27;annulation de l&#x27;arr\u00eat qu&#x27;il attaque, M. A soutient que la cour administrative d&#x27;appel de Douai : - l&#x27;a insuffisamment motiv\u00e9 et a commis une erreur de droit en omettant d&#x27;examiner, pour d\u00e9terminer sa domiciliation fiscale au sens et pour l&#x27;application de la convention fiscale franco-italienne du 5 octobre 1989, le crit\u00e8re du foyer d&#x27;habitation permanent avant d&#x27;examiner le crit\u00e8re du centre des int\u00e9r\u00eats vitaux ; - l&#x27;a insuffisamment motiv\u00e9 et a d\u00e9natur\u00e9 les pi\u00e8ces du dossier en relevant que l&#x27;appartement dont il \u00e9tait propri\u00e9taire en Italie avait \u00e9t\u00e9 acquis pour un prix de 194 000 euros, alors que sa valeur \u00e9tait d\u00e9sormais estim\u00e9e \u00e0 400 000 euros, et qu&#x27;il avait d\u00e9velopp\u00e9 en France de nombreuses relations sociales et amicales, pour en d\u00e9duire qu&#x27;il avait le centre de ses int\u00e9r\u00eats vitaux en France ; - l&#x27;a insuffisamment motiv\u00e9 et a d\u00e9natur\u00e9 les pi\u00e8ces du dossier en affirmant que l&#x27;administration fiscale avait admis, comme charges, l&#x27;ensemble des d\u00e9penses, y compris expos\u00e9es \u00e0 l&#x27;\u00e9tranger, qui pr\u00e9sentaient un caract\u00e8re d\u00e9ductible au regard de la l\u00e9gislation fran\u00e7aise, alors que le v\u00e9rificateur n&#x27;avait admis qu&#x27;un forfait de charges d\u00e9ductibles de 20 % ; - l&#x27;a insuffisamment motiv\u00e9, a commis une erreur de droit au regard de l&#x27;article L. 169 du livre des proc\u00e9dures fiscales, d\u00e9natur\u00e9 les pi\u00e8ces du dossier et inexactement qualifi\u00e9 les faits qui lui \u00e9taient soumis en jugeant qu&#x27;il ne pouvait \u00eatre regard\u00e9 comme s&#x27;\u00e9tant soustrait \u00e0 ses obligations d\u00e9claratives en France \u00e0 la suite d&#x27;une erreur commise de bonne foi sur le lieu d&#x27;imposition de ses revenus, alors notamment qu&#x27;elle s&#x27;\u00e9tait fond\u00e9e uniquement sur le montant des impositions acquitt\u00e9es respectivement en France et en Italie et non sur l&#x27;ensemble des circonstances de l&#x27;esp\u00e8ce ; - a d\u00e9natur\u00e9 les pi\u00e8ces du dossier et inexactement qualifi\u00e9 les faits qui lui \u00e9taient soumis en jugeant que la d\u00e9charge de la majoration de 80 % pour exercice d&#x27;une activit\u00e9 occulte \u00e0 la suite de l&#x27;exercice du recours hi\u00e9rarchique ne constituait pas une prise de position formelle au sens de l&#x27;article L. 80 B du livre des proc\u00e9dures fiscales ; - a m\u00e9connu les dispositions de l&#x27;accord fiscal entre la France et le Gouvernement de la R\u00e9gion administrative sp\u00e9ciale de Hong Kong de la R\u00e9publique populaire de Chine du 21 octobre 2010 en jugeant qu&#x27;il ne pouvait faire valoir, dans le cadre d&#x27;une demande tendant \u00e0 la d\u00e9charge d&#x27;impositions suppl\u00e9mentaires, l&#x27;existence de cr\u00e9dits d&#x27;imp\u00f4t \u00e0 imputer ; - a m\u00e9connu les r\u00e8gles de d\u00e9volution de la charge de la preuve en faisant peser sur lui la charge d&#x27;\u00e9tablir que les revenus de source hongkongaise au titre desquels il demandait le b\u00e9n\u00e9fice de l&#x27;imputation d&#x27;un cr\u00e9dit d&#x27;imp\u00f4t avaient \u00e9t\u00e9 compris dans les bases ayant servi au calcul de son imposition en France. Vu les autres pi\u00e8ces du dossier ; Vu : - la convention entre le Gouvernement de la R\u00e9publique fran\u00e7aise et le Gouvernement de la R\u00e9publique italienne en vue d&#x27;\u00e9viter les doubles impositions en mati\u00e8re d&#x27;imp\u00f4ts sur le revenu et sur la fortune et de pr\u00e9venir l&#x27;\u00e9vasion et la fraude fiscales, sign\u00e9e le 5 octobre 1989, ainsi que le protocole et l&#x27;\u00e9change de lettres qui y sont annex\u00e9s ; - l&#x27;accord entre le Gouvernement de la R\u00e9publique fran\u00e7aise et le Gouvernement de la R\u00e9gion administrative sp\u00e9ciale de Hong Kong de la R\u00e9publique populaire de Chine en vue d&#x27;\u00e9viter les doubles impositions en mati\u00e8re d&#x27;imp\u00f4ts sur le revenu et sur la fortune et de pr\u00e9venir l&#x27;\u00e9vasion et la fraude fiscales, conclu le 21 octobre 2010, ainsi que le protocole qui y est annex\u00e9 ; - le code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts et le livre des proc\u00e9dures fiscales ; - le code de justice administrative ; Apr\u00e8s avoir entendu en s\u00e9ance publique : - le rapport de M. Julien Barel, ma\u00eetre des requ\u00eates en service extraordinaire, - les conclusions de Mme C\u00e9line Guib\u00e9, rapporteure publique ; La parole ayant \u00e9t\u00e9 donn\u00e9e, apr\u00e8s les conclusions, \u00e0 la SAS Boulloche, Colin, Stoclet et associ\u00e9s, avocat de M. A ; Consid\u00e9rant ce qui suit : 1. Il ressort des pi\u00e8ces du dossier soumis aux juges du fond qu&#x27;\u00e0 la suite d&#x27;une v\u00e9rification de comptabilit\u00e9 portant sur les ann\u00e9es 2012 \u00e0 2016, l&#x27;administration fiscale a estim\u00e9 que l&#x27;activit\u00e9 professionnelle de jockey que M. A exer\u00e7ait \u00e0 titre ind\u00e9pendant l&#x27;avait \u00e9t\u00e9 de mani\u00e8re occulte sur le territoire fran\u00e7ais au cours des ann\u00e9es 2013 \u00e0 2016 et que ses b\u00e9n\u00e9fices devaient \u00eatre impos\u00e9, en France. Par ailleurs, l&#x27;administration fiscale a proc\u00e9d\u00e9 \u00e0 l&#x27;examen de la situation fiscale personnelle de M. A au titre des ann\u00e9es 2013 \u00e0 2015. Par un arr\u00eat du 2 mai 2024, la cour administrative d&#x27;appel de Douai a rejet\u00e9 l&#x27;appel form\u00e9 par M. A contre le jugement du 3 f\u00e9vrier 2022 par lequel le tribunal administratif d&#x27;Amiens a rejet\u00e9 sa demande tendant \u00e0 la d\u00e9charge des cotisations suppl\u00e9mentaires d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu et de contributions sociales ainsi que des p\u00e9nalit\u00e9s correspondantes auxquelles il a \u00e9t\u00e9 assujetti au titre des ann\u00e9es 2013 \u00e0 2016 \u00e0 la suite de ces contr\u00f4les. Sur la domiciliation fiscale en France au regard de la convention fiscale franco-italienne : 2. Aux termes de l&#x27;article 4 de la convention fiscale conclue le 5 octobre 1989 entre le Gouvernement de la R\u00e9publique fran\u00e7aise et le Gouvernement de la R\u00e9publique italienne en vue d&#x27;\u00e9viter les doubles impositions en mati\u00e8re d&#x27;imp\u00f4ts sur le revenu et sur la fortune et de pr\u00e9venir l&#x27;\u00e9vasion et la fraude fiscales : &quot; 2. Lorsque, selon les dispositions du paragraphe 1, une personne physique est un r\u00e9sident des deux Etats, sa situation est r\u00e9gl\u00e9e de la mani\u00e8re suivante : \/ a) Cette personne est consid\u00e9r\u00e9e comme un r\u00e9sident de l&#x27;Etat o\u00f9 elle dispose d&#x27;un foyer d&#x27;habitation permanent ; si elle dispose d&#x27;un foyer d&#x27;habitation permanent dans les deux Etats, elle est consid\u00e9r\u00e9e comme un r\u00e9sident de l&#x27;Etat avec lequel ses liens personnels et \u00e9conomiques sont les plus \u00e9troits (centre des int\u00e9r\u00eats vitaux) ; \/ () &quot;. 3. En premier lieu, apr\u00e8s avoir relev\u00e9 que M. A ne contestait pas disposer, au cours des ann\u00e9es en litige, d&#x27;un foyer d&#x27;habitation permanent en France et admis l&#x27;existence d&#x27;un foyer d&#x27;habitation permanent en Italie ainsi qu&#x27;il le soutenait, la cour administrative d&#x27;appel a pu, par une d\u00e9cision suffisamment motiv\u00e9e et sans commettre d&#x27;erreur de droit, examiner dans lequel des deux Etats l&#x27;int\u00e9ress\u00e9 disposait du centre de ses int\u00e9r\u00eats vitaux pour l&#x27;application des stipulations du 2 de l&#x27;article 4 de la convention fiscale franco-italienne cit\u00e9es au point 2. 4. En second lieu, pour juger que les liens \u00e9conomiques et personnels du requ\u00e9rant \u00e9taient plus \u00e9troits avec la France qu&#x27;avec l&#x27;Italie, la cour s&#x27;est fond\u00e9e, d&#x27;une part, sur ce qu&#x27;il avait r\u00e9sid\u00e9, de mani\u00e8re pr\u00e9pond\u00e9rante, en France o\u00f9 il disposait de l&#x27;essentiel de ses revenus et de ses avoirs, dont des biens immobiliers, et o\u00f9 il avait exerc\u00e9 la majeure partie de son activit\u00e9 professionnelle en s&#x27;impliquant particuli\u00e8rement dans le milieu hippique fran\u00e7ais, et, d&#x27;autre part, sur ce que cette activit\u00e9 lui avait permis de d\u00e9velopper de nombreuses relations sociales et amicales en France. Si le requ\u00e9rant soutient que son cercle familial et amical \u00e9tait uniquement en Italie, il ne conteste pas la r\u00e9alit\u00e9 de son implication dans le milieu hippique fran\u00e7ais. Par suite, les moyens tir\u00e9s de ce que la cour aurait insuffisamment motiv\u00e9 sa d\u00e9cision et d\u00e9natur\u00e9 les pi\u00e8ces du dossier qui lui \u00e9tait soumis ne peuvent qu&#x27;\u00eatre \u00e9cart\u00e9s, la circonstance que la cour ait retenu le prix d&#x27;acquisition des biens immobiliers en cause et non leur valeur v\u00e9nale \u00e9tant sans incidence \u00e0 cet \u00e9gard. Sur l&#x27;application du d\u00e9lai de reprise de dix ans : 5. Aux termes de l&#x27;article L. 169 du livre des proc\u00e9dures fiscales : &quot; () le droit de reprise de l&#x27;administration s&#x27;exerce jusqu&#x27;\u00e0 la fin de la dixi\u00e8me ann\u00e9e qui suit celle au titre de laquelle l&#x27;imposition est due, lorsque le contribuable exerce une activit\u00e9 occulte. L&#x27;activit\u00e9 occulte est r\u00e9put\u00e9e exerc\u00e9e lorsque le contribuable n&#x27;a pas d\u00e9pos\u00e9 dans le d\u00e9lai l\u00e9gal les d\u00e9clarations qu&#x27;il \u00e9tait tenu de souscrire et soit n&#x27;a pas fait conna\u00eetre son activit\u00e9 \u00e0 un centre de formalit\u00e9s des entreprises ou au greffe du tribunal de commerce, soit s&#x27;est livr\u00e9 \u00e0 une activit\u00e9 illicite &quot;. Il en r\u00e9sulte que dans le cas o\u00f9 un contribuable n&#x27;a ni d\u00e9pos\u00e9 dans le d\u00e9lai l\u00e9gal les d\u00e9clarations qu&#x27;il \u00e9tait tenu de souscrire, ni fait conna\u00eetre son activit\u00e9 \u00e0 un centre de formalit\u00e9s des entreprises ou au greffe du tribunal de commerce, son activit\u00e9 est r\u00e9put\u00e9e occulte s&#x27;il n&#x27;est pas en mesure d&#x27;\u00e9tablir qu&#x27;il a commis une erreur justifiant qu&#x27;il ne se soit acquitt\u00e9 d&#x27;aucune de ses obligations d\u00e9claratives. S&#x27;agissant d&#x27;un contribuable qui fait valoir qu&#x27;il a satisfait \u00e0 l&#x27;ensemble de ses obligations fiscales dans un \u00c9tat autre que la France, la justification de l&#x27;erreur commise doit \u00eatre appr\u00e9ci\u00e9e en tenant compte de l&#x27;ensemble des circonstances de l&#x27;esp\u00e8ce et notamment du niveau d&#x27;imposition dans cet autre \u00c9tat et des modalit\u00e9s d&#x27;\u00e9change d&#x27;informations entre les administrations fiscales des deux \u00c9tats. 6. Il ressort des \u00e9nonciations de l&#x27;arr\u00eat attaqu\u00e9 que, pour juger que le requ\u00e9rant ne pouvait \u00eatre regard\u00e9 comme, ainsi qu&#x27;il le soutenait, ne s&#x27;\u00e9tant soustrait \u00e0 ses obligations d\u00e9claratives en France qu&#x27;\u00e0 la suite d&#x27;une erreur commise de bonne foi sur le lieu d&#x27;imposition de ses revenus, la cour administrative d&#x27;appel s&#x27;est fond\u00e9e sur l&#x27;existence, en d\u00e9pit de taux d&#x27;imposition comparables, d&#x27;un diff\u00e9rentiel important d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu acquitt\u00e9 par celui-ci en Italie et le montant d&#x27;imposition auquel il avait \u00e9t\u00e9 assujetti en France \u00e0 l&#x27;issue du contr\u00f4le, ainsi que sur les montants de revenus respectivement d\u00e9clar\u00e9s dans ces deux Etats. 7. En premier lieu, si, contrairement \u00e0 ce qu&#x27;a relev\u00e9, \u00e0 tort, la cour administrative d&#x27;appel, l&#x27;administration fiscale fran\u00e7aise n&#x27;a proc\u00e9d\u00e9, dans le cadre de la reconstitution du chiffre d&#x27;affaires \u00e0 laquelle elle s&#x27;\u00e9tait livr\u00e9e, \u00e0 la d\u00e9duction des charges expos\u00e9es pour l&#x27;activit\u00e9 de jockey qu&#x27;\u00e0 hauteur d&#x27;un forfait de 20 % et non de l&#x27;int\u00e9gralit\u00e9 des d\u00e9penses, cette erreur est sans incidence sur le raisonnement selon lequel l&#x27;int\u00e9ress\u00e9 avait un int\u00e9r\u00eat fiscal \u00e0 d\u00e9clarer ses revenus en Italie eu \u00e9gard \u00e0 un mode de d\u00e9termination d&#x27;assiette plus favorable dans cet Etat. Au demeurant, il ressort des pi\u00e8ces du dossier que le forfait de 20 % avait \u00e9t\u00e9 retenu par le v\u00e9rificateur, faute pour le contribuable d&#x27;\u00e9tablir le niveau all\u00e9gu\u00e9 de ses charges. Par suite, les moyens tir\u00e9s de ce que la cour aurait d\u00e9natur\u00e9 les pi\u00e8ces du dossier qui lui \u00e9tait soumis et, par voie de cons\u00e9quence, inexactement qualifi\u00e9 les faits ne peuvent qu&#x27;\u00eatre \u00e9cart\u00e9s, comme inop\u00e9rants. 8. En deuxi\u00e8me lieu, le requ\u00e9rant soutient que la cour administrative d&#x27;appel a insuffisamment motiv\u00e9 son arr\u00eat, commis une erreur de droit au regard de l&#x27;article L. 169 du livre des proc\u00e9dures fiscales, d\u00e9natur\u00e9 les pi\u00e8ces du dossier et inexactement qualifi\u00e9 les faits qui lui \u00e9taient soumis en jugeant qu&#x27;il ne pouvait \u00eatre regard\u00e9 comme s&#x27;\u00e9tant soustrait \u00e0 ses obligations d\u00e9claratives en France \u00e0 la suite d&#x27;une erreur commise de bonne foi sur le lieu d&#x27;imposition de ses revenus, alors qu&#x27;elle s&#x27;\u00e9tait fond\u00e9e uniquement sur le montant des impositions acquitt\u00e9es respectivement en France et en Italie et non sur l&#x27;ensemble des circonstances de l&#x27;esp\u00e8ce. Toutefois, ainsi qu&#x27;il a \u00e9t\u00e9 dit au point 6, la cour ne s&#x27;est pas uniquement fond\u00e9e sur les montants d&#x27;imp\u00f4ts respectivement acquitt\u00e9s en France et en Italie mais \u00e9galement sur les montants de revenus d\u00e9clar\u00e9s dans ces deux Etats. Par ailleurs, M. A ne pr\u00e9cise pas quelles autres circonstances la cour aurait d\u00fb prendre en compte. Par suite, les moyens soulev\u00e9s sur ce point ne peuvent qu&#x27;\u00eatre \u00e9cart\u00e9s. 9. En troisi\u00e8me lieu, il ressort des pi\u00e8ces du dossier soumis aux juges du fond et notamment du compte-rendu du recours hi\u00e9rarchique du 21 juin 2018, qu&#x27;en estimant que la renonciation par l&#x27;administration fiscale \u00e0 l&#x27;application de la majoration de 80 % pr\u00e9vue au c du 1 de l&#x27;article 1728 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts en cas de d\u00e9couverte d&#x27;une activit\u00e9 occulte, avait \u00e9t\u00e9 prise \u00e0 titre de mesure de tol\u00e9rance et concernait exclusivement les p\u00e9nalit\u00e9s dont avaient \u00e9t\u00e9 assortis les suppl\u00e9ments d&#x27;imp\u00f4t en litige, la cour administrative d&#x27;appel n&#x27;a pas d\u00e9natur\u00e9 les pi\u00e8ces du dossier. En jugeant que, par suite, l&#x27;administration ne pouvait \u00eatre regard\u00e9e comme ayant pris, au regard du texte fiscal, une position formelle sur une situation de fait au sens et pour l&#x27;application de l&#x27;article L. 80 B du livre des proc\u00e9dures fiscales, en ce qui concerne le bien-fond\u00e9 de l&#x27;exercice du droit de reprise d\u00e9cennal pr\u00e9vu \u00e0 l&#x27;article L. 169 du livre des proc\u00e9dures fiscales lorsqu&#x27;elle met \u00e0 jour une activit\u00e9 occulte, elle n&#x27;a pas non plus inexactement qualifi\u00e9 les faits soumis \u00e0 son appr\u00e9ciation. Sur la double imposition all\u00e9gu\u00e9e des revenus de source hongkongaise : 10. Aux termes de l&#x27;article 7 de l&#x27;accord conclu le 21 octobre 2010 entre le Gouvernement de la R\u00e9publique fran\u00e7aise et le Gouvernement de la R\u00e9gion administrative sp\u00e9ciale de Hong Kong de la R\u00e9publique populaire de Chine en vue d&#x27;\u00e9viter les doubles impositions en mati\u00e8re d&#x27;imp\u00f4ts sur le revenu et sur la fortune et de pr\u00e9venir l&#x27;\u00e9vasion et la fraude fiscales : &quot; 1. Les b\u00e9n\u00e9fices d&#x27;une entreprise d&#x27;une Partie contractante ne sont imposables que dans cette Partie, \u00e0 moins que l&#x27;entreprise n&#x27;exerce son activit\u00e9 dans l&#x27;autre Partie contractante par l&#x27;interm\u00e9diaire d&#x27;un \u00e9tablissement stable qui y est situ\u00e9. Si l&#x27;entreprise exerce son activit\u00e9 d&#x27;une telle fa\u00e7on, les b\u00e9n\u00e9fices de l&#x27;entreprise sont imposables dans l&#x27;autre Partie mais uniquement dans la mesure o\u00f9 ils sont imputables \u00e0 cet \u00e9tablissement stable &quot;. En outre, aux termes de l&#x27;article 16 du m\u00eame accord : &quot; 1. Nonobstant les dispositions des articles 7 et 14, les revenus qu&#x27;un r\u00e9sident d&#x27;une Partie contractante tire de ses activit\u00e9s personnelles exerc\u00e9es dans l&#x27;autre Partie contractante en tant () que sportif, sont imposables dans cette autre Partie &quot;. Enfin, aux termes de l&#x27;article 22 de cet accord : &quot; 1. En ce qui concerne la France, les doubles impositions sont \u00e9limin\u00e9es de la mani\u00e8re suivante : \/ a) Nonobstant toute autre disposition du pr\u00e9sent Accord, les revenus qui sont imposables ou ne sont imposables que dans la R\u00e9gion administrative sp\u00e9ciale de Hong Kong conform\u00e9ment aux dispositions de l&#x27;Accord sont pris en compte pour le calcul de l&#x27;imp\u00f4t fran\u00e7ais lorsqu&#x27;ils ne sont pas exempt\u00e9s de l&#x27;imp\u00f4t sur les soci\u00e9t\u00e9s en application de la l\u00e9gislation fran\u00e7aise. Dans ce cas, l&#x27;imp\u00f4t de la R\u00e9gion administrative sp\u00e9ciale de Hong Kong n&#x27;est pas d\u00e9ductible de ces revenus, mais le r\u00e9sident de France qui en est le b\u00e9n\u00e9ficiaire effectif a droit, sous r\u00e9serve des conditions et limites pr\u00e9vues aux sous paragraphes i) et ii), \u00e0 un cr\u00e9dit d&#x27;imp\u00f4t imputable sur l&#x27;imp\u00f4t fran\u00e7ais. () &quot;. 11. En premier lieu, pour \u00e9carter le moyen tir\u00e9 de ce que M. A \u00e9tait fond\u00e9 \u00e0 se pr\u00e9valoir, en application des stipulations du a du 1 de l&#x27;article 22 de cette convention cit\u00e9es au point pr\u00e9c\u00e9dent, de cr\u00e9dits d&#x27;imp\u00f4t imputables sur les impositions en litige, correspondant aux montants des retenues \u00e0 la source auxquelles avaient \u00e9t\u00e9 soumis les revenus qu&#x27;il avait per\u00e7us \u00e0 Hong Kong au cours des ann\u00e9es en cause, la cour administrative d&#x27;appel s&#x27;est fond\u00e9e sur ce que les documents vers\u00e9s \u00e0 l&#x27;instruction n&#x27;\u00e9taient pas de nature \u00e0 permettre de tenir pour av\u00e9r\u00e9e la situation de double imposition all\u00e9gu\u00e9e, dans la mesure o\u00f9 aucune correspondance certaine ne pouvait \u00eatre \u00e9tablie entre ces revenus et ceux figurant sur les propositions de rectification qui lui avaient \u00e9t\u00e9 notifi\u00e9es par l&#x27;administration fiscale fran\u00e7aise. D\u00e8s lors que seul le requ\u00e9rant \u00e9tait en mesure d&#x27;apporter les justificatifs permettant d&#x27;\u00e9tablir cette correspondance, la cour administrative d&#x27;appel n&#x27;a pas, contrairement \u00e0 ce qui est soutenu, m\u00e9connu les r\u00e8gles de d\u00e9volution de la charge de la preuve. 12. En second lieu, compte tenu de ce qui a \u00e9t\u00e9 dit au point 11, le moyen tir\u00e9 de ce que la cour aurait m\u00e9connu les stipulations conventionnelles cit\u00e9es au point 10 en jugeant par ailleurs que le requ\u00e9rant ne pouvait faire valoir, dans le cadre d&#x27;une demande tendant \u00e0 la d\u00e9charge d&#x27;impositions suppl\u00e9mentaires, l&#x27;existence de cr\u00e9dits d&#x27;imp\u00f4t \u00e0 imputer, se rapporte \u00e0 un motif surabondant et ne peut, par suite, qu&#x27;\u00eatre \u00e9cart\u00e9. 13. Il r\u00e9sulte de tout ce qui pr\u00e9c\u00e8de que M. A n&#x27;est pas fond\u00e9 \u00e0 demander l&#x27;annulation de l&#x27;arr\u00eat qu&#x27;il attaque. Son pourvoi doit par suite \u00eatre rejet\u00e9, y compris ses conclusions pr\u00e9sent\u00e9es au titre de l&#x27;article L. 761-1 du code de justice administrative. D E C I D E : -------------- Article 1er : Le pourvoi de M. A est rejet\u00e9. Article 2 : La pr\u00e9sente d\u00e9cision sera notifi\u00e9e \u00e0 M. B A et au ministre de l&#x27;\u00e9conomie, des finances et de la souverainet\u00e9 industrielle et num\u00e9rique. D\u00e9lib\u00e9r\u00e9 \u00e0 l&#x27;issue de la s\u00e9ance du 19 juin 2025 o\u00f9 si\u00e9geaient : Mme Anne Egerszegi, pr\u00e9sidente de chambre, pr\u00e9sidant ; M. Vincent Daumas, conseiller d&#x27;Etat et M. Julien Barel, ma\u00eetre des requ\u00eates en service extraordinaire-rapporteur. Rendu le 16 juillet 2025. La pr\u00e9sidente : Sign\u00e9 : Mme Anne Egerszegi Le rapporteur : Sign\u00e9 : M. Julien Barel Le secr\u00e9taire : Sign\u00e9 : M. Gilles Ho La R\u00e9publique mande et ordonne au ministre de l&#x27;\u00e9conomie, des finances et de la souverainet\u00e9 industrielle et num\u00e9rique en ce qui le concerne ou \u00e0 tous commissaires de justice \u00e0 ce requis en ce qui concerne les voies de droit commun contre les parties priv\u00e9es, de pourvoir \u00e0 l&#x27;ex\u00e9cution de la pr\u00e9sente d\u00e9cision. Pour exp\u00e9dition conforme, Pour la secr\u00e9taire du contentieux, par d\u00e9l\u00e9gation :<\/pre><\/details>\n<p class=\"source\">Source : Conseil d&#x27;\u00c9tat, 9\u00e8me chambre jugeant seule, 16 juillet 2025, n\u00b0 495668, ECLI:FR:CECHS:2025:495668.20250716 \u2014 open data des d\u00e9cisions de la justice administrative, Licence ouverte 2.0. R\u00e9sum\u00e9 et analyse : Balmont Conseil, mis \u00e0 jour le 8 novembre 2026. Ce contenu est une information g\u00e9n\u00e9rale, pas un conseil personnalis\u00e9.<\/p>\n<\/main>\n<aside class=\"side\">\n<div class=\"ctacard\"><span class=\"mono\">Vous \u00eates dans cette situation ?<\/span><h3>Une convention fiscale ne prot\u00e8ge que si elle est bien appliqu\u00e9e : v\u00e9rifiez votre situation avant de d\u00e9clarer.<\/h3>\n<div class=\"who\"><img decoding=\"async\" src=\"https:\/\/balmontconseil.com\/wp-content\/uploads\/2026\/11\/alexis-sagnier-carre.webp\" alt=\"Alexis Sagnier\" width=\"44\" height=\"44\" loading=\"lazy\"><div><b>Alexis Sagnier<\/b><span>Conseil en gestion de patrimoine \u00b7 ORIAS n\u00b0 13003497 \u00b7 ANACOFI-CIF<\/span><\/div><\/div>\n<a class=\"btn\" href=\"https:\/\/app.balmontconseil.com\/rdv?utm_source=site&#038;utm_medium=decision&#038;utm_content=afe025a958b2-side\"><svg viewBox=\"0 0 16 16\" fill=\"none\" stroke=\"currentColor\" stroke-width=\"1.5\"><rect x=\"2\" y=\"3\" width=\"12\" height=\"11\" rx=\"2\"\/><path d=\"M2 7h12M5 1.5v3M11 1.5v3\"\/><\/svg>R\u00e9server un bilan de 30 min<\/a>\n<a class=\"btn ghost\" href=\"https:\/\/wa.me\/33601773296\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\"><svg viewBox=\"0 0 16 16\" fill=\"none\" stroke=\"currentColor\" stroke-width=\"1.5\"><path d=\"M8 14.5a6.5 6.5 0 1 0-5.6-3.2L1.5 14.5l3.3-.9A6.5 6.5 0 0 0 8 14.5Z\"\/><\/svg>\u00c9crire sur WhatsApp<\/a>\n<p class=\"trust\">Depuis 2013 \u00e0 Lyon \u00b7 Expatriation et patrimoines internationaux<\/p><\/div>\n<a class=\"diag\" href=\"\/diagnostic\/\"><div><b>Diagnostic express en 30 secondes<\/b><span>Cinq questions, la marche \u00e0 suivre pour votre situation.<\/span><\/div><i>\u2192<\/i><\/a>\n<div class=\"card\"><span class=\"mono\">Sur le m\u00eame sujet<\/span><div class=\"rel\"><a href=\"\/decisions\/dirigeant-d-une-societe-anglaise-se-disant-installe-a-l-escala-present-en\/\">Dirigeant d&#x27;une soci\u00e9t\u00e9 anglaise se disant install\u00e9 \u00e0 L&#x27;Escala : pr\u00e9sent en France au moins 195 et 220 jours par an, il reste r\u00e9sident fiscal fran\u00e7ais au sens de la convention franco-espagnole<small>TA Rennes, 29 mai 2024, n\u00b0 2201142<\/small><\/a><a href=\"\/decisions\/jockey-installe-dans-l-oise-mais-declarant-ses-revenus-en-italie-residence\/\">Jockey install\u00e9 dans l&#x27;Oise mais d\u00e9clarant ses revenus en Italie : r\u00e9sidence fran\u00e7aise, droit de reprise de dix ans pour activit\u00e9 occulte et impossibilit\u00e9 d&#x27;obtenir la d\u00e9charge au titre des retenues \u00e0 la source de Hong Kong<small>CAA Douai, 2 mai 2024, n\u00b0 22DA00728<\/small><\/a><a href=\"\/decisions\/salarie-d-une-societe-luxembourgeoise-vivant-en-seine-et-marne-avec-sa-compagne\/\">Salari\u00e9 d&#x27;une soci\u00e9t\u00e9 luxembourgeoise vivant en Seine-et-Marne avec sa compagne et ses enfants : r\u00e9sident fiscal fran\u00e7ais, il est impos\u00e9 sur ses salaires et sur 260\u00a0000\u00a0\u20ac de dividendes d&#x27;une soci\u00e9t\u00e9 hongkongaise<small>TA Melun, 13 f\u00e9vrier 2026, n\u00b0 2307743<\/small><\/a><\/div><\/div>\n<div class=\"card\"><span class=\"mono\">Aller plus loin<\/span><div class=\"more\"><a href=\"\/decisions\/theme\/conventions\/\">Toutes les d\u00e9cisions : conventions fiscales et double imposition<\/a><a href=\"\/diagnostic\/\">Diagnostic express : o\u00f9 en est votre projet ?<\/a><\/div><\/div>\n<\/aside><\/div><\/div><\/div><script>(function(){var r=document.getElementById('bcv');if(!r)return;function clean(){r.removeAttribute('data-bml-bg');r.removeAttribute('data-bml-t');var l=r.querySelectorAll('[data-bml-bg],[data-bml-t]');for(var i=0;i<l.length;i++){l[i].removeAttribute('data-bml-bg');l[i].removeAttribute('data-bml-t');}}clean();new MutationObserver(function(m){for(var 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