{"id":24080,"date":"2026-11-08T15:12:31","date_gmt":"2026-11-08T14:12:31","guid":{"rendered":"https:\/\/balmontconseil.com\/decisions\/intermediation-immobiliere-facturee-par-une-societe-canadienne-sans-salarie-les\/"},"modified":"2026-11-08T22:24:29","modified_gmt":"2026-11-08T21:24:29","slug":"intermediation-immobiliere-facturee-par-une-societe-canadienne-sans-salarie-les","status":"publish","type":"page","link":"https:\/\/balmontconseil.com\/en\/decisions\/intermediation-immobiliere-facturee-par-une-societe-canadienne-sans-salarie-les\/","title":{"rendered":"Interm\u00e9diation immobili\u00e8re factur\u00e9e par une soci\u00e9t\u00e9 canadienne sans salari\u00e9 : les honoraires sont impos\u00e9s au nom du r\u00e9sident fran\u00e7ais qui a rendu le service, avec 80 % de majoration pour activit\u00e9 occulte"},"content":{"rendered":"<style>@import 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href=\"\/decisions\/theme\/residence-fiscale\/\">R\u00e9sidence fiscale et domicile<\/a><\/div>\n<div class=\"grid\"><main class=\"main\">\n\n<div class=\"meta\"><span class=\"pill mono\">TA Paris<\/span><span class=\"metaline\">8 d\u00e9cembre 2023 \u00b7 n\u00b0 2103044 \u00b7 1re Section &#8211; 2e Chambre \u00b7 Rejet<\/span><\/div>\n<h1>Interm\u00e9diation immobili\u00e8re factur\u00e9e par une soci\u00e9t\u00e9 canadienne sans salari\u00e9 : les honoraires sont impos\u00e9s au nom du r\u00e9sident fran\u00e7ais qui a rendu le service, avec 80 % de majoration pour activit\u00e9 occulte<\/h1>\n<p class=\"lead\">Le tribunal administratif de Paris confirme l&#x27;imposition au titre de 2011, sur le fondement de l&#x27;article 155 A du CGI, d&#x27;un r\u00e9sident fran\u00e7ais actionnaire et administrateur de la soci\u00e9t\u00e9 canadienne Brainstorm Investment Group, \u00e0 raison des sommes vers\u00e9es \u00e0 celle-ci par la Fonci\u00e8re Colbert Finance pour des missions d&#x27;interm\u00e9diation immobili\u00e8re.<\/p>\n<div class=\"tags\"><a class=\"tag\" href=\"\/decisions\/theme\/residence-fiscale\/\">R\u00e9sidence fiscale et domicile<\/a><a class=\"tag\" href=\"\/decisions\/theme\/conventions\/\">Conventions fiscales et double imposition<\/a><a class=\"tag\" href=\"\/decisions\/theme\/societes-internationales\/\">Soci\u00e9t\u00e9s : \u00e9tablissement stable, 209 B, 123 bis, 238 A<\/a><\/div>\n<div class=\"card bref\"><span class=\"mono\">En bref<\/span><ul><li>Les sommes per\u00e7ues par une soci\u00e9t\u00e9 \u00e9tablie hors de France en r\u00e9mun\u00e9ration de services rendus par une personne domicili\u00e9e en France sont imposables au nom de cette derni\u00e8re lorsqu&#x27;elle contr\u00f4le la soci\u00e9t\u00e9 ou n&#x27;\u00e9tablit pas que celle-ci exerce de mani\u00e8re pr\u00e9pond\u00e9rante une activit\u00e9 industrielle ou commerciale autre que la prestation de services (article 155 A du CGI).<\/li><li>Le contribuable avait sign\u00e9 seul toutes les conventions et avenants avec la Fonci\u00e8re Colbert Finance et men\u00e9 les d\u00e9marches de paiement des honoraires, y compris en justice, la soci\u00e9t\u00e9 canadienne n&#x27;ayant aucun salari\u00e9 : des attestations post\u00e9rieures au contr\u00f4le et une simple \u00ab d\u00e9l\u00e9gation de signature \u00bb ne suffisent pas \u00e0 \u00e9carter le contr\u00f4le ni la r\u00e9alit\u00e9 du service rendu.<\/li><li>La perception de la r\u00e9mun\u00e9ration est le fait g\u00e9n\u00e9rateur de l&#x27;imposition ; la facture de 260\u00a0000 \u20ac du 31 d\u00e9cembre 2011, qui porte sa signature, n&#x27;est pas utilement contest\u00e9e, et la d\u00e9claration des revenus de la soci\u00e9t\u00e9 au Canada ne prouve pas que ces sommes y ont \u00e9t\u00e9 impos\u00e9es.<\/li><li>Activit\u00e9 ni d\u00e9clar\u00e9e ni connue d&#x27;un centre de formalit\u00e9s des entreprises, \u00e0 c\u00f4t\u00e9 d&#x27;une activit\u00e9 d\u00e9clar\u00e9e d&#x27;autoentrepreneur en conseil en \u00e9nergies renouvelables : \u00e9valuation d&#x27;office (article L. 73 du LPF) et majoration de 80 % pour activit\u00e9 occulte (article 1728 du CGI) confirm\u00e9es.<\/li><\/ul><\/div>\n<h2>La question<\/h2><p>Un r\u00e9sident fran\u00e7ais qui fait facturer ses services d&#x27;interm\u00e9diation par une soci\u00e9t\u00e9 \u00e9trang\u00e8re dont il est administrateur peut-il \u00eatre impos\u00e9 personnellement sur les honoraires per\u00e7us par cette soci\u00e9t\u00e9 ?<\/p>\n<h2>Ce que juge la juridiction<\/h2><p>Oui. \u00c0 la suite de la v\u00e9rification de comptabilit\u00e9 de la soci\u00e9t\u00e9 fran\u00e7aise Fonci\u00e8re Colbert Finance, l&#x27;administration a estim\u00e9 que la soci\u00e9t\u00e9 canadienne Brainstorm Investment Group, dont le contribuable \u00e9tait actionnaire minoritaire et administrateur, avait exerc\u00e9 pour elle une activit\u00e9 d&#x27;interm\u00e9diation immobili\u00e8re non d\u00e9clar\u00e9e, li\u00e9e \u00e0 l&#x27;acquisition de la soci\u00e9t\u00e9 espagnole Restaura et \u00e0 la cession d&#x27;un bien situ\u00e9 rue de Rivoli. Elle a impos\u00e9 d&#x27;office le contribuable, au titre de 2011, sur les sommes vers\u00e9es \u00e0 la soci\u00e9t\u00e9 canadienne. Le tribunal juge la proc\u00e9dure r\u00e9guli\u00e8re : n&#x27;ayant d\u00e9clar\u00e9 au centre de formalit\u00e9s des entreprises que son activit\u00e9 de conseil en \u00e9nergies renouvelables, il pouvait \u00eatre \u00e9valu\u00e9 d&#x27;office sans mise en demeure pr\u00e9alable, et la charge de la preuve lui incombe. Or il a sign\u00e9 seul toutes les conventions, conduit les d\u00e9marches en vue du paiement des honoraires et disposait du pouvoir d&#x27;engager la soci\u00e9t\u00e9, qui n&#x27;avait aucun salari\u00e9 ; l&#x27;attestation de l&#x27;actionnaire majoritaire affirmant qu&#x27;aucune prestation n&#x27;avait \u00e9t\u00e9 rendue ne convainc pas. Les conditions de l&#x27;article 155 A sont r\u00e9unies, la perception de la r\u00e9mun\u00e9ration en 2011 en est le fait g\u00e9n\u00e9rateur, et la facture de 260\u00a0000 \u20ac n&#x27;est pas utilement contest\u00e9e. Faute d&#x27;erreur justifiant l&#x27;absence de toute d\u00e9claration, la majoration de 80 % pour activit\u00e9 occulte est maintenue. Requ\u00eate rejet\u00e9e.<\/p>\n<div class=\"card bm-bofip\" style=\"margin:28px 0\"><span class=\"mono\" style=\"display:block;margin-bottom:12px\">Ce qu\u2019en dit l\u2019administration (BOFiP)<\/span><div style=\"display:flex;flex-wrap:wrap;gap:8px\"><a class=\"tag\" href=\"\/bofip-international\/boi-int-dg-20-10-10\/\">BOI-INT-DG-20-10-10 \u00b7 Domicile fiscal et r\u00e9sidence conventionnelle<\/a><a class=\"tag\" href=\"\/bofip-international\/boi-int-dg-20-20-40\/\">BOI-INT-DG-20-20-40 \u00b7 Revenus immobiliers, plus-values, salaires<\/a><a class=\"tag\" href=\"\/bofip-international\/boi-int-dg-20-20-100\/\">BOI-INT-DG-20-20-100 \u00b7 \u00c9limination de la double imposition<\/a><\/div><\/div><div class=\"dark\"><span class=\"mono\">Ce que cela change pour vous<\/span><p>Interposer une soci\u00e9t\u00e9 \u00e9trang\u00e8re entre soi et un client fran\u00e7ais ne change pas la personne imposable lorsque c&#x27;est le r\u00e9sident de France qui rend le service et dirige en pratique la soci\u00e9t\u00e9, surtout si celle-ci n&#x27;a ni salari\u00e9 ni moyens propres. Les sommes sont alors impos\u00e9es en France au nom de la personne physique d\u00e8s leur perception par la soci\u00e9t\u00e9, et l&#x27;absence de toute d\u00e9claration expose \u00e0 la majoration de 80 %. Toute activit\u00e9 exerc\u00e9e depuis la France, m\u00eame r\u00e9mun\u00e9r\u00e9e par une structure \u00e9trang\u00e8re, doit \u00eatre d\u00e9clar\u00e9e, et cette structure doit disposer d&#x27;une substance r\u00e9elle si elle est cens\u00e9e ex\u00e9cuter elle-m\u00eame les prestations. Il s&#x27;agit d&#x27;un jugement de premi\u00e8re instance, susceptible d&#x27;appel.<\/p>\n<a class=\"btn\" href=\"https:\/\/app.balmontconseil.com\/rdv?utm_source=site&#038;utm_medium=decision&#038;utm_content=62ced16e8dc7-portee\"><svg viewBox=\"0 0 16 16\" fill=\"none\" stroke=\"currentColor\" stroke-width=\"1.5\"><rect x=\"2\" y=\"3\" width=\"12\" height=\"11\" rx=\"2\"\/><path d=\"M2 7h12M5 1.5v3M11 1.5v3\"\/><\/svg>V\u00e9rifier ma situation en 30 min<\/a><span class=\"note\">Visio \u00b7 30 min \u00b7 sans engagement<\/span><\/div>\n<h2>Les textes en jeu<\/h2><div class=\"textes\"><div class=\"t\"><b>CGI, art. 155 A<\/b><span>R\u00e9mun\u00e9rations vers\u00e9es \u00e0 une personne \u00e9tablie hors de France<\/span><\/div><div class=\"t\"><b>CGI, art. 1728<\/b><span>Majoration pour d\u00e9faut ou retard de d\u00e9claration<\/span><\/div><div class=\"t\"><b>CGI, art. 1759<\/b><\/div><div class=\"t\"><b>LPF, art. L.169<\/b><span>D\u00e9lai de reprise en mati\u00e8re d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu (dix ans pour les avoirs \u00e9trangers non d\u00e9clar\u00e9s)<\/span><\/div><div class=\"t\"><b>LPF, art. L.193<\/b><span>Charge de la preuve en cas d&#x27;imposition d&#x27;office<\/span><\/div><div class=\"t\"><b>LPF, art. L.73<\/b><span>\u00c9valuation d&#x27;office<\/span><\/div><\/div>\n<h2>Extraits des motifs<\/h2><div class=\"quote\">En ce qui concerne l\u2019application de la loi fiscale : Aux termes de l\u2019article 155 A du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts : \u00ab I. Les sommes per\u00e7ues par une personne domicili\u00e9e ou \u00e9tablie hors de France en r\u00e9mun\u00e9ration de services rendus par une ou plusieurs personnes domicili\u00e9es ou \u00e9tablies en France sont imposables au nom de ces derni\u00e8res : \u2013 soit, lorsque celles-ci contr\u00f4lent directement ou indirectement la personne qui per\u00e7oit la r\u00e9mun\u00e9ration des services [\u2026]<\/div>\n<details><summary>Lire la d\u00e9cision int\u00e9grale (texte officiel, 17 391 caract\u00e8res)<\/summary><pre class=\"texte\">Vu la proc\u00e9dure suivante : Par une requ\u00eate et deux m\u00e9moires, enregistr\u00e9s respectivement le 12 f\u00e9vrier 2021, le 15 novembre 2021 et le 28 juillet 2023, M. B... D..., repr\u00e9sent\u00e9 par Me Poisson, demande au tribunal, dans le dernier \u00e9tat de ses \u00e9critures : 1\u00b0) de prononcer la d\u00e9charge des cotisations suppl\u00e9mentaires d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu et de contribution exceptionnelle sur les hauts-revenus auxquelles il a \u00e9t\u00e9 assujetti au titre de l\u2019ann\u00e9e 2011, ainsi que des p\u00e9nalit\u00e9s correspondantes ; 2\u00b0) de mettre \u00e0 la charge de l\u2019Etat une somme de 5 000 euros en application de l\u2019article L. 761-1 du code de justice administrative. Il soutient que : - l\u2019imposition ne pouvait effectu\u00e9e d\u2019office ; - l\u2019imposition n\u2019aurait pas d\u00fb intervenir \u00e0 la date d\u2019encaissement des sommes litigieuses mais \u00e0 la date d\u2019engagement ; - la rectification op\u00e9r\u00e9e m\u00e9conna\u00eet l\u2019article 155 A du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts ; - la majoration de 80 % n\u2019est pas justifi\u00e9e d\u00e8s lors que son activit\u00e9 n\u2019\u00e9tait pas occulte. Par trois m\u00e9moires en d\u00e9fense, enregistr\u00e9s le 20 juillet 2021, le 19 juillet 2023 et le 11 septembre 2023, le directeur sp\u00e9cialis\u00e9 du contr\u00f4le fiscal d&#x27;\u00cele-de-France conclut au rejet de la requ\u00eate. Il fait valoir que les moyens pr\u00e9sent\u00e9s dans la requ\u00eate ne sont pas fond\u00e9s. Vu : - les autres pi\u00e8ces du dossier ; Vu : - le code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts et le livre des proc\u00e9dures fiscales ; - le code de justice administrative. Les parties ont \u00e9t\u00e9 r\u00e9guli\u00e8rement averties du jour de l\u2019audience. Ont \u00e9t\u00e9 entendus au cours de l\u2019audience publique : - le rapport de M. Pertuy, - les conclusions de M. Charzat, rapporteur public, - et les observations de Me Poisson, repr\u00e9sentant M. B... D.... Une note en d\u00e9lib\u00e9r\u00e9 pr\u00e9sent\u00e9e par M. B... D... a \u00e9t\u00e9 enregistr\u00e9e le 23 novembre 2023. Consid\u00e9rant ce qui suit : La soci\u00e9t\u00e9 fran\u00e7aise Fonci\u00e8re Colbert Finance a fait l\u2019objet d\u2019une v\u00e9rification de comptabilit\u00e9 portant sur les ann\u00e9es 2009, 2010, 2011 et 2012. M. B... D..., actionnaire \u00e0 hauteur de 30 % de la soci\u00e9t\u00e9 Brainstorm Investment Group, soci\u00e9t\u00e9 canadienne que l\u2019administration fiscale regarde comme ayant notamment une activit\u00e9 d\u2019interm\u00e9diation immobili\u00e8re non-d\u00e9clar\u00e9e au profit de la Fonci\u00e8re Colbert Finance, s\u2019est vu notifier, selon la proc\u00e9dure de taxation d\u2019office, une rectification au titre de l\u2019&#x27;imp\u00f4t sur le revenu et au titre de la contribution exceptionnelle sur les hauts-revenus au titre de l\u2019ann\u00e9e 2011, \u00e0 hauteur des sommes vers\u00e9es \u00e0 la soci\u00e9t\u00e9 Brainstorm Investment Group au titre de cette interm\u00e9diation immobili\u00e8re. M. B... D... demande la d\u00e9charge de ces impositions suppl\u00e9mentaires et de l\u2019amende fond\u00e9e sur le c du 1 de l\u2019article 1728 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts. Sur la r\u00e9gularit\u00e9 de la proc\u00e9dure d\u2019imposition : En vertu des dispositions de l\u2019article L. 73 du livre des proc\u00e9dures fiscales, l\u2019administration peut \u00e9valuer d\u2019office les b\u00e9n\u00e9fices imposables selon le r\u00e9gime du forfait ou un r\u00e9gime de b\u00e9n\u00e9fice r\u00e9el qu\u2019un contribuable tire d\u2019une entreprise industrielle, commerciale ou artisanale lorsqu\u2019il n\u2019a pas d\u00e9pos\u00e9 la d\u00e9claration annuelle aff\u00e9rente \u00e0 ces revenus dans le d\u00e9lai l\u00e9gal. En vertu des dispositions de l\u2019article L. 68 du m\u00eame livre, auxquelles celles de l\u2019article L. 73 renvoient, cette proc\u00e9dure n\u2019est applicable que si le contribuable n\u2019a pas r\u00e9gularis\u00e9 sa situation dans les trente jours de la notification d\u2019une mise en demeure. Toutefois, aux termes de l\u2019article L. 68 susmentionn\u00e9, dans sa r\u00e9daction applicable \u00e0 la pr\u00e9sente proc\u00e9dure, \u00ab Toutefois, il n&#x27;y a pas lieu de proc\u00e9der \u00e0 cette mise en demeure : (...) 3\u00b0 Si le contribuable ne s&#x27;est pas fait conna\u00eetre d&#x27;un centre de formalit\u00e9s des entreprises ou du greffe du tribunal de commerce ou s&#x27;il s&#x27;est livr\u00e9 \u00e0 une activit\u00e9 illicite \u00bb. Ces dispositions autorisent l\u2019administration \u00e0 imposer selon la proc\u00e9dure d\u2019\u00e9valuation d\u2019office les b\u00e9n\u00e9fices industriels ou commerciaux qu\u2019un contribuable a omis de d\u00e9clarer sans adresser \u00e0 ce contribuable une mise en demeure de r\u00e9gulariser sa situation pr\u00e9alablement \u00e0 la notification des redressements dans les cas qu\u2019elles \u00e9num\u00e8rent limitativement. Il r\u00e9sulte de l\u2019instruction que la d\u00e9claration de d\u00e9but d\u2019activit\u00e9 d\u2019autoentrepreneur d\u00e9pos\u00e9e par M. B... D... le 28 avril 2009 aupr\u00e8s du centre de formalit\u00e9 des entreprises indique qu\u2019il exerce une activit\u00e9 de \u00ab conseil technique \u00bb, \u00ab conseil en \u00e9nergies renouvelables \u00bb et que M. B... D... a d\u00e9clar\u00e9 au titre de l\u2019imp\u00f4t sur le revenu, pour les ann\u00e9es concern\u00e9es, les seuls revenus tir\u00e9s de cette activit\u00e9, \u00e0 l\u2019exclusion de toute d\u00e9claration des sommes qu\u2019il a, par ailleurs, tir\u00e9es de son activit\u00e9 d\u2019interm\u00e9diation immobili\u00e8re en tant qu\u2019associ\u00e9 de la soci\u00e9t\u00e9 Brainstorm Investment ou de toute d\u00e9claration de cette activit\u00e9 au centre de formalit\u00e9 des entreprises. Par cons\u00e9quent, M. B... D... doit \u00eatre regard\u00e9 comme ayant, d\u2019une part, omis de d\u00e9poser la d\u00e9claration aff\u00e9rente \u00e0 ces revenus, d\u2019autre part, ne s\u2019\u00eatre pas fait conna\u00eetre d&#x27;un centre de formalit\u00e9s des entreprises ou du greffe du tribunal de commerce. C\u2019est, par cons\u00e9quent, \u00e0 bon droit que l\u2019administration a proc\u00e9d\u00e9 \u00e0 l\u2019\u00e9valuation d\u2019office des revenus tir\u00e9s de cette activit\u00e9. Sur le bien-fond\u00e9 des impositions en litige : En ce qui concerne la charge de la preuve : Aux termes de l\u2019article L. 193 du livre des proc\u00e9dures fiscales : \u00ab Dans tous les cas o\u00f9 une imposition a \u00e9t\u00e9 \u00e9tablie d&#x27;office la charge de la preuve incombe au contribuable qui demande la d\u00e9charge ou la r\u00e9duction de l&#x27;imposition. \u00bb Aux termes de l\u2019article R. 193-1 du m\u00eame livre : \u00ab Dans le cas pr\u00e9vu \u00e0 l&#x27;article L. 193 le contribuable peut obtenir la d\u00e9charge ou la r\u00e9duction de l&#x27;imposition mise \u00e0 sa charge en d\u00e9montrant son caract\u00e8re exag\u00e9r\u00e9. \u00bb Pour les motifs expos\u00e9s pr\u00e9c\u00e9demment, l\u2019administration fiscale pouvait \u00e0 bon droit proc\u00e9der \u00e0 une \u00e9valuation d\u2019office. Par suite, la charge de la preuve du caract\u00e8re exag\u00e9r\u00e9 des impositions mises \u00e0 sa charge incombe au requ\u00e9rant. En ce qui concerne l\u2019application de la loi fiscale : Aux termes de l\u2019article 155 A du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts : \u00ab I. Les sommes per\u00e7ues par une personne domicili\u00e9e ou \u00e9tablie hors de France en r\u00e9mun\u00e9ration de services rendus par une ou plusieurs personnes domicili\u00e9es ou \u00e9tablies en France sont imposables au nom de ces derni\u00e8res : \u2013 soit, lorsque celles-ci contr\u00f4lent directement ou indirectement la personne qui per\u00e7oit la r\u00e9mun\u00e9ration des services ; \u2013 soit, lorsqu&#x27;elles n&#x27;\u00e9tablissent pas que cette personne exerce, de mani\u00e8re pr\u00e9pond\u00e9rante, une activit\u00e9 industrielle ou commerciale, autre que la prestation de services ; \u2013 soit, en tout \u00e9tat de cause, lorsque la personne qui per\u00e7oit la r\u00e9mun\u00e9ration des services est domicili\u00e9e ou \u00e9tablie dans un Etat \u00e9tranger ou un territoire situ\u00e9 hors de France o\u00f9 elle est soumise \u00e0 un r\u00e9gime fiscal privil\u00e9gi\u00e9 au sens mentionn\u00e9 \u00e0 l&#x27;article 238 A. II. Les r\u00e8gles pr\u00e9vues au I ci-dessus sont \u00e9galement applicables aux personnes domicili\u00e9es hors de France pour les services rendus en France. III. La personne qui per\u00e7oit la r\u00e9mun\u00e9ration des services est solidairement responsable, \u00e0 hauteur de cette r\u00e9mun\u00e9ration, des impositions dues par la personne qui les rend \u00bb. M. B... D... soutient, en premier lieu, que les conditions de mise en \u0153uvre de l\u2019article 155 A du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts ne sont pas r\u00e9unies d\u00e8s lors, d\u2019une part, qu\u2019il n\u2019a pas agi personnellement sur des op\u00e9rations confi\u00e9es par la soci\u00e9t\u00e9 Fonci\u00e8re Colbert Finance \u00e0 la soci\u00e9t\u00e9 Brainstorm Investment Group et que, d\u2019autre part, disposant d\u2019une simple d\u00e9l\u00e9gation de signature pour agir au nom de la soci\u00e9t\u00e9 Brainstorm Investment Group, il ne peut \u00eatre regard\u00e9 comme contr\u00f4lant directement ou indirectement cette soci\u00e9t\u00e9 canadienne. Pour apporter la preuve contraire, qui lui incombe, de ce qu\u2019il ne serait pas intervenu personnellement en effectuant des prestations d\u2019agent commercial et de recherche de financements et d\u2019investisseurs au b\u00e9n\u00e9fice de la Fonci\u00e8re Colbert Finance, M. B... se borne cependant \u00e0 produire diverses attestations, post\u00e9rieures \u00e0 l\u2019engagement de la v\u00e9rification, \u00e9manant de divers acteurs des op\u00e9rations immobili\u00e8res concern\u00e9es, ainsi que des documents d\u00e9montrant que la soci\u00e9t\u00e9 Brainstorm Investment Group a d\u00e9clar\u00e9 ses revenus au Canada au 31 d\u00e9cembre 2013. Ces documents ne d\u00e9montrent pas, d\u2019une part, que les sommes int\u00e9gr\u00e9es aux revenus de M. B... D... en litige auraient \u00e9t\u00e9 impos\u00e9es au Canada. D\u2019autre part, les attestations produites ne peuvent \u00eatre regard\u00e9es comme suffisamment probantes pour infirmer les constatations de l\u2019administration fiscale quant \u00e0 l\u2019exercice par M. B... D... d\u2019une mission d\u2019agent commercial pour la cession d\u2019actifs immobiliers et de recherche d\u2019investisseurs, d\u00e8s lors, d\u2019abord, qu\u2019il a sign\u00e9 la totalit\u00e9 des conventions et avenants \u00e9tablis entre les soci\u00e9t\u00e9s Brainstorm Investment Group et Fonci\u00e8re Colbert Finance aux fins de confier \u00e0 celle-l\u00e0 une telle mission et qu\u2019il a accompli, ensuite, l\u2019ensemble des d\u00e9marches engag\u00e9es en vue de la r\u00e9mun\u00e9ration de ces prestations par la soci\u00e9t\u00e9 Fonci\u00e8re Colbert Finance, notamment devant les juridictions judiciaires, assumant ainsi l\u2019int\u00e9gralit\u00e9 des actions conduisant \u00e0 la mise en place et au suivi de l\u2019interm\u00e9diation effectu\u00e9e par la soci\u00e9t\u00e9 Brainstorm Investment Group au b\u00e9n\u00e9fice de la Fonci\u00e8re Colbert Finance, pour l\u2019acquisition de la soci\u00e9t\u00e9 Restaura et la cession d\u2019un bien immobilier situ\u00e9 rue de Rivoli. M. B... D... ne conteste pas, enfin, que la soci\u00e9t\u00e9 Brainstorm Investment Group ne disposait d\u2019aucun salari\u00e9 et, partant, d\u2019aucun moyen susceptible d\u2019\u00eatre engag\u00e9 aux fins de r\u00e9alisation de la prestation en cause. M. B... D... ne peut, par suite, \u00eatre regard\u00e9 comme apportant la preuve de ce qu\u2019il n\u2019aurait pas rendu le service d\u2019interm\u00e9diation commerciale confi\u00e9 \u00e0 la soci\u00e9t\u00e9 Brainstorm Investment Group au sens des dispositions pr\u00e9cit\u00e9es. Pour apporter la preuve contraire, qui lui incombe \u00e9galement, de ce qu\u2019il ne disposait pas d\u2019un pouvoir de contr\u00f4le sur la soci\u00e9t\u00e9 Brainstorm Investment Group, M. B... D... se borne \u00e0 soutenir que, ne disposant que d\u2019une simple d\u00e9l\u00e9gation de signature, il ne pouvait \u00eatre regard\u00e9 comme ayant un contr\u00f4le sur cette soci\u00e9t\u00e9, dont il n\u2019est actionnaire qu\u2019\u00e0 hauteur de 33 %. Il produit en ce sens une attestation de l\u2019actionnaire majoritaire de la soci\u00e9t\u00e9 Brainstorm Investment Group, M. C..., lequel indique que M. B... D... repr\u00e9sentait effectivement la soci\u00e9t\u00e9 et disposait d\u2019une d\u00e9l\u00e9gation tant pour signer des contrats au nom de la soci\u00e9t\u00e9 que pour engager les d\u00e9marches en vue du paiement de ses honoraires, mais que \u00ab aucune prestation n\u2019a \u00e9t\u00e9 rendue par Brainstorm Investissement Groupe Inc., ni par A..., ni par moi-m\u00eame, au titre de ces accords \u00bb et qu\u2019il a \u00ab syst\u00e9matiquement sollicit\u00e9 A... pour signer ces accords afin de [s]\u2019\u00e9viter des d\u00e9placements futiles en Europe \u00bb. Pour autant, il est constant que M. B... D... est administrateur de la soci\u00e9t\u00e9 Brainstorm Investment Group et que l\u2019ensemble des conventions et avenants \u00e9tablis entre les soci\u00e9t\u00e9s Brainstorm Investment Group et Fonci\u00e8re Colbert Finance aux fins de confier \u00e0 celle-l\u00e0 une mission de recherche de financement et d\u2019investisseur ainsi que d\u2019agent commercial ont \u00e9t\u00e9 sign\u00e9s par M. B... D... et lui seul. Il est \u00e9galement constant que M. B... D... s\u2019est vu d\u00e9livrer par le Conseil d\u2019administration de la soci\u00e9t\u00e9 Brainstorm Investment Group le pouvoir de signature afin d\u2019engager la soci\u00e9t\u00e9 dans un contrat avec la soci\u00e9t\u00e9 Marengo capital, filiale de Fonci\u00e8re Colbert Finance, pour l\u2019acquisition de la soci\u00e9t\u00e9 espagnole Restaura. Par suite, M. B... D... ne peut \u00eatre regard\u00e9 comme apportant la preuve de ce qu\u2019il ne pouvait \u00eatre regard\u00e9 comme contr\u00f4lant directement ou indirectement la personne qui per\u00e7oit la r\u00e9mun\u00e9ration des services au sens des dispositions pr\u00e9cit\u00e9es. Au surplus, M. B... D... n\u2019apporte pas davantage la preuve que la soci\u00e9t\u00e9 Brainstorm Investment Group, qui ne disposait d\u2019aucun salari\u00e9, aurait exerc\u00e9, au cours de la p\u00e9riode concern\u00e9e, de mani\u00e8re pr\u00e9pond\u00e9rante, une activit\u00e9 industrielle ou commerciale, autre que la prestation de services qu\u2019il a lui-m\u00eame effectu\u00e9e au profit de la soci\u00e9t\u00e9 Fonci\u00e8re Colbert Finance. L\u2019administration fiscale a, par cons\u00e9quent, \u00e0 bon droit, fond\u00e9 l\u2019imposition en litige sur les dispositions de l\u2019article 155 A du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts. En deuxi\u00e8me lieu, il r\u00e9sulte de ces dispositions, \u00e9clair\u00e9es par la d\u00e9cision n\u00b02010-70 QPC par laquelle le conseil constitutionnel a d\u00e9clar\u00e9 l\u2019article 155 A du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts conforme \u00e0 la Constitution sous la seule r\u00e9serve que son application ne conduise pas \u00e0 une double imposition, que, notamment lorsque, comme en l\u2019esp\u00e8ce, le requ\u00e9rant domicili\u00e9 en France per\u00e7oit la r\u00e9mun\u00e9ration des services rendus \u00e0 une personne domicili\u00e9e au canada qu\u2019il contr\u00f4le directement ou indirectement, la perception de la r\u00e9mun\u00e9ration est le fait g\u00e9n\u00e9rateur de l\u2019imposition. L\u2019administration a, par cons\u00e9quent, \u00e0 bon droit, impos\u00e9 sur le revenu au titre de l\u2019ann\u00e9e 2011 les sommes per\u00e7ues par la soci\u00e9t\u00e9 Brainstorm Investment Group en r\u00e9mun\u00e9ration des services d\u2019interm\u00e9diation immobili\u00e8re au cours de l\u2019ann\u00e9e 2011. En ce qui concerne l\u2019interpr\u00e9tation de la loi fiscale : M. B... D... n\u2019est pas fond\u00e9 \u00e0 se pr\u00e9valoir de la doctrine r\u00e9f\u00e9renc\u00e9e BOI-IR-DOMIC-30 n\u00b0 220, du 12 septembre 2012, qui ne comporte pas d\u2019interpr\u00e9tation de la loi fiscale diff\u00e9rente de celle dont il a \u00e9t\u00e9 fait application. En ce qui concerne le montant de l\u2019imposition : Si M. B... D... conteste la validit\u00e9 de la facture de la soci\u00e9t\u00e9 Brainstorm Investment Group, de 260 000 euros, dat\u00e9e du 31 d\u00e9cembre 2011, d\u2019une part celle-ci est porteuse de sa signature, d\u2019autre part l\u2019it\u00e9ration de la contestation de la validit\u00e9 de cette facture depuis les op\u00e9rations de contr\u00f4le ne suffit pas \u00e0 apporter la preuve, qui incombe au requ\u00e9rant, de ce que la facture concern\u00e9e n\u2019est pas authentique. Sur l\u2019amende prononc\u00e9e en application de l\u2019article 1728 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts : Aux termes du c du 1 de l\u2019article 1728 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts : \u00ab 1. Le d\u00e9faut de production dans les d\u00e9lais prescrits d&#x27;une d\u00e9claration ou d&#x27;un acte comportant l&#x27;indication d&#x27;\u00e9l\u00e9ments \u00e0 retenir pour l&#x27;assiette ou la liquidation de l&#x27;imp\u00f4t entra\u00eene l&#x27;application, sur le montant des droits mis \u00e0 la charge du contribuable ou r\u00e9sultant de la d\u00e9claration ou de l&#x27;acte d\u00e9pos\u00e9 tardivement, d&#x27;une majoration de : (...) c. 80 % en cas de d\u00e9couverte d&#x27;une activit\u00e9 occulte (...). \u00bb Aux termes de l\u2019article L. 169 du livre des proc\u00e9dures fiscales : \u00ab L\u2019activit\u00e9 occulte est r\u00e9put\u00e9e exerc\u00e9e lorsque le contribuable n&#x27;a pas d\u00e9pos\u00e9 dans le d\u00e9lai l\u00e9gal les d\u00e9clarations qu&#x27;il \u00e9tait tenu de souscrire et soit n&#x27;a pas fait conna\u00eetre son activit\u00e9 \u00e0 un centre de formalit\u00e9s des entreprises ou au greffe du tribunal de commerce, soit s&#x27;est livr\u00e9 \u00e0 une activit\u00e9 illicite \u00bb. Dans le cas o\u00f9 un contribuable n\u2019a ni d\u00e9pos\u00e9 dans le d\u00e9lai l\u00e9gal les d\u00e9clarations qu\u2019il \u00e9tait tenu de souscrire, ni fait conna\u00eetre son activit\u00e9 \u00e0 un centre de formalit\u00e9s des entreprises ou au greffe du tribunal de commerce, son activit\u00e9 est r\u00e9put\u00e9e occulte s\u2019il n\u2019est pas en mesure d\u2019\u00e9tablir qu\u2019il a commis une erreur justifiant qu\u2019il ne se soit acquitt\u00e9 d\u2019aucune de ses obligations d\u00e9claratives. M. B... D..., comme il a \u00e9t\u00e9 expos\u00e9 aux point 2 et 3, n\u2019a pas proc\u00e9d\u00e9 \u00e0 la d\u00e9claration de ses revenus n\u00e9s de son activit\u00e9 exerc\u00e9e pour le compte de la soci\u00e9t\u00e9 Fonci\u00e8re Colbert Finance, ni d\u00e9clar\u00e9 cette activit\u00e9 \u00e0 un centre de formation des entreprises. D\u00e8s lors qu\u2019il n\u2019\u00e9tablit pas, se bornant \u00e0 se pr\u00e9valoir de ce qu\u2019il a d\u00e9clar\u00e9 un b\u00e9n\u00e9fice non-commercial au titre de son activit\u00e9 d\u00e9clar\u00e9e de conseil dans le domaine des \u00e9nergies renouvelables, qu\u2019il a commis une erreur justifiant qu\u2019il ne se soit acquitt\u00e9 d\u2019aucune de ses obligations d\u00e9claratives, M. B... D... doit \u00eatre regard\u00e9 comme n\u2019ayant pas d\u00e9clar\u00e9 ses revenus n\u00e9s d\u2019une activit\u00e9 occulte. C\u2019est, par suite, \u00e0 bon droit que l\u2019administration a fait application des dispositions pr\u00e9cit\u00e9es du c du 1 de l\u2019article 1728 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts. M. B... D... n\u2019est pas plus fond\u00e9 \u00e0 se pr\u00e9valoir de la doctrine r\u00e9f\u00e9renc\u00e9e BOI-CF-INF-10-20-10 n\u00b0 40, abrog\u00e9e le 29 d\u00e9cembre 2016, qui ne comporte pas d\u2019interpr\u00e9tation de la loi fiscale diff\u00e9rente de celle dont il a \u00e9t\u00e9 fait application. Il r\u00e9sulte de tout ce qui pr\u00e9c\u00e8de que les conclusions en d\u00e9charge de M. B... D... doivent \u00eatre rejet\u00e9es et que, sans qu\u2019il soit besoin de se prononcer sur la fin de non-recevoir oppos\u00e9e par l\u2019administration, les conclusions dirig\u00e9es contre l\u2019amende prononc\u00e9e en application de l\u2019article 1759 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts doivent \u00eatre rejet\u00e9es, comme doivent \u00eatre rejet\u00e9es les conclusions pr\u00e9sent\u00e9es au titre des frais li\u00e9s au litige. D E C I D E : Article 1er : La requ\u00eate de M. B... D... est rejet\u00e9e. Article 2 : Le pr\u00e9sent jugement sera notifi\u00e9 \u00e0 M. A... B... D... et au directeur sp\u00e9cialis\u00e9 du contr\u00f4le fiscal d&#x27;\u00cele-de-France. D\u00e9lib\u00e9r\u00e9 apr\u00e8s l&#x27;audience du 22 novembre 2023, \u00e0 laquelle si\u00e9geaient : M. Duchon-Doris, pr\u00e9sident du tribunal, M. Pertuy, premier conseiller, M. Amadori, premier conseiller, Rendu public par mise \u00e0 disposition au greffe le 8 d\u00e9cembre 2023. Le rapporteur, I. PERTUY Le pr\u00e9sident, J.C. DUCHON-DORIS La greffi\u00e8re, L. REGNIER La R\u00e9publique mande et ordonne au ministre de l\u2019\u00e9conomie, des finances et de la souverainet\u00e9 industrielle et num\u00e9rique en ce qui le concerne et \u00e0 tous commissaires de justice \u00e0 ce requis en ce qui concerne les voies de droit commun contre les parties priv\u00e9es, de pourvoir \u00e0 l\u2019ex\u00e9cution de la pr\u00e9sente d\u00e9cision.<\/pre><\/details>\n<p class=\"source\">Source : Tribunal administratif de Paris, 1re Section &#8211; 2e Chambre, 8 d\u00e9cembre 2023, n\u00b0 2103044 \u2014 open data des d\u00e9cisions de la justice administrative, Licence ouverte 2.0. R\u00e9sum\u00e9 et analyse : Balmont Conseil, mis \u00e0 jour le 8 novembre 2026. Ce contenu est une information g\u00e9n\u00e9rale, pas un conseil personnalis\u00e9.<\/p>\n<\/main>\n<aside class=\"side\">\n<div class=\"ctacard\"><span class=\"mono\">Vous \u00eates dans cette situation ?<\/span><h3>Votre r\u00e9sidence fiscale est-elle vraiment l\u00e0 o\u00f9 vous le pensez ? Faites-la poser avant le contr\u00f4le.<\/h3>\n<div class=\"who\"><img decoding=\"async\" src=\"https:\/\/balmontconseil.com\/wp-content\/uploads\/2026\/11\/alexis-sagnier-carre.webp\" alt=\"Alexis Sagnier\" width=\"44\" height=\"44\" loading=\"lazy\"><div><b>Alexis Sagnier<\/b><span>Conseil en gestion de patrimoine \u00b7 ORIAS n\u00b0 13003497 \u00b7 ANACOFI-CIF<\/span><\/div><\/div>\n<a class=\"btn\" href=\"https:\/\/app.balmontconseil.com\/rdv?utm_source=site&#038;utm_medium=decision&#038;utm_content=62ced16e8dc7-side\"><svg viewBox=\"0 0 16 16\" fill=\"none\" stroke=\"currentColor\" stroke-width=\"1.5\"><rect x=\"2\" y=\"3\" width=\"12\" height=\"11\" rx=\"2\"\/><path d=\"M2 7h12M5 1.5v3M11 1.5v3\"\/><\/svg>R\u00e9server un bilan de 30 min<\/a>\n<a class=\"btn ghost\" href=\"https:\/\/wa.me\/33601773296\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\"><svg viewBox=\"0 0 16 16\" fill=\"none\" stroke=\"currentColor\" stroke-width=\"1.5\"><path d=\"M8 14.5a6.5 6.5 0 1 0-5.6-3.2L1.5 14.5l3.3-.9A6.5 6.5 0 0 0 8 14.5Z\"\/><\/svg>\u00c9crire sur WhatsApp<\/a>\n<p class=\"trust\">Depuis 2013 \u00e0 Lyon \u00b7 Expatriation et patrimoines internationaux<\/p><\/div>\n<a class=\"diag\" href=\"\/diagnostic\/\"><div><b>Diagnostic express en 30 secondes<\/b><span>Cinq questions, la marche \u00e0 suivre pour votre situation.<\/span><\/div><i>\u2192<\/i><\/a>\n<div class=\"card\"><span class=\"mono\">Sur le m\u00eame sujet<\/span><div class=\"rel\"><a href=\"\/decisions\/entreprise-allemande-d-un-resident-francais-fournissant-de-la-main-d-uvre-a-un\/\">Entreprise allemande d&#x27;un r\u00e9sident fran\u00e7ais fournissant de la main-d&#x27;\u0153uvre \u00e0 un producteur de sapins de No\u00ebl : \u00e9tablissement stable non d\u00e9clar\u00e9, activit\u00e9 occulte et b\u00e9n\u00e9fices \u00e9valu\u00e9s d&#x27;office<small>TA Rennes, 12 avril 2023, n\u00b0 2005605<\/small><\/a><a href=\"\/decisions\/commissions-d-un-agent-commercial-versees-a-des-societes-andorrane-et-espagnole\/\">Commissions d&#x27;un agent commercial vers\u00e9es \u00e0 des soci\u00e9t\u00e9s andorrane et espagnole sans existence r\u00e9elle : imposition en France sur le fondement de l&#x27;article 155 A et majoration de 80 % pour activit\u00e9 occulte<small>TA Paris, 17 d\u00e9cembre 2024, n\u00b0 2207336<\/small><\/a><a href=\"\/decisions\/proprietaire-de-marques-de-franchise-vivant-a-shanghai-puis-hong-kong\/\">Propri\u00e9taire de marques de franchise vivant \u00e0 Shanghai puis Hong Kong : redevances et cession \u00e0 24\u00a0144\u00a0000\u00a0\u20ac imposables en France, centre des int\u00e9r\u00eats \u00e9conomiques et \u00e9tablissement stable \u00e0 Paris<small>TA Montreuil, 18 septembre 2026, n\u00b0 2311467<\/small><\/a><\/div><\/div>\n<div class=\"card\"><span class=\"mono\">Aller plus loin<\/span><div class=\"more\"><a href=\"\/decisions\/theme\/residence-fiscale\/\">Toutes les d\u00e9cisions : r\u00e9sidence fiscale et domicile<\/a><a href=\"\/diagnostic\/\">Diagnostic express : o\u00f9 en est votre projet ?<\/a><\/div><\/div>\n<\/aside><\/div><\/div><\/div><script>(function(){var r=document.getElementById('bcv');if(!r)return;function clean(){r.removeAttribute('data-bml-bg');r.removeAttribute('data-bml-t');var l=r.querySelectorAll('[data-bml-bg],[data-bml-t]');for(var i=0;i<l.length;i++){l[i].removeAttribute('data-bml-bg');l[i].removeAttribute('data-bml-t');}}clean();new MutationObserver(function(m){for(var i=0;i<m.length;i++){if(\/^data-bml-\/.test(m[i].attributeName||'')){clean();break;}}}).observe(r,{attributes:true,subtree:true,attributeFilter:['data-bml-bg','data-bml-t']});window.addEventListener('load',function(){clean();setTimeout(clean,1300);setTimeout(clean,2500);});})();<\/script>","protected":false},"excerpt":{"rendered":"<p>Accueil \u203a Jurisprudence fiscale internationale \u203a R\u00e9sidence fiscale et domicile TA Paris8 d\u00e9cembre 2023 \u00b7 n\u00b0 2103044 \u00b7 1re Section &#8211; 2e Chambre \u00b7 Rejet Interm\u00e9diation immobili\u00e8re factur\u00e9e par une soci\u00e9t\u00e9 canadienne<span class=\"excerpt-hellip\"> [\u2026]<\/span><\/p>\n","protected":false},"author":5,"featured_media":0,"parent":23620,"menu_order":0,"comment_status":"closed","ping_status":"closed","template":"","meta":{"_acf_changed":false,"mfn-post-hide-title":"","footnotes":""},"class_list":["post-24080","page","type-page","status-publish","hentry"],"acf":[],"_links":{"self":[{"href":"https:\/\/balmontconseil.com\/en\/wp-json\/wp\/v2\/pages\/24080","targetHints":{"allow":["GET"]}}],"collection":[{"href":"https:\/\/balmontconseil.com\/en\/wp-json\/wp\/v2\/pages"}],"about":[{"href":"https:\/\/balmontconseil.com\/en\/wp-json\/wp\/v2\/types\/page"}],"author":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/balmontconseil.com\/en\/wp-json\/wp\/v2\/users\/5"}],"replies":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/balmontconseil.com\/en\/wp-json\/wp\/v2\/comments?post=24080"}],"version-history":[{"count":1,"href":"https:\/\/balmontconseil.com\/en\/wp-json\/wp\/v2\/pages\/24080\/revisions"}],"predecessor-version":[{"id":27484,"href":"https:\/\/balmontconseil.com\/en\/wp-json\/wp\/v2\/pages\/24080\/revisions\/27484"}],"up":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/balmontconseil.com\/en\/wp-json\/wp\/v2\/pages\/23620"}],"wp:attachment":[{"href":"https:\/\/balmontconseil.com\/en\/wp-json\/wp\/v2\/media?parent=24080"}],"curies":[{"name":"wp","href":"https:\/\/api.w.org\/{rel}","templated":true}]}}