{"id":24078,"date":"2026-11-08T15:12:16","date_gmt":"2026-11-08T14:12:16","guid":{"rendered":"https:\/\/balmontconseil.com\/decisions\/interets-de-prets-a-une-societe-espagnole-la-correction-en-ligne-apres-la-date\/"},"modified":"2026-11-08T22:24:16","modified_gmt":"2026-11-08T21:24:16","slug":"interets-de-prets-a-une-societe-espagnole-la-correction-en-ligne-apres-la-date","status":"publish","type":"page","link":"https:\/\/balmontconseil.com\/en\/decisions\/interets-de-prets-a-une-societe-espagnole-la-correction-en-ligne-apres-la-date\/","title":{"rendered":"Int\u00e9r\u00eats de pr\u00eats \u00e0 une soci\u00e9t\u00e9 espagnole : la \u00ab correction en ligne \u00bb apr\u00e8s la date limite est une r\u00e9clamation, et la convention n&rsquo;exon\u00e8re rien"},"content":{"rendered":"<style>@import 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href=\"\/decisions\/theme\/residence-fiscale\/\">R\u00e9sidence fiscale et domicile<\/a><\/div>\n<div class=\"grid\"><main class=\"main\">\n\n<div class=\"meta\"><span class=\"pill mono\">Conseil d&#x27;\u00c9tat<\/span><span class=\"metaline\">9 mai 2025 \u00b7 n\u00b0 496935 \u00b7 8\u00e8me et 3\u00e8me chambres r\u00e9unies \u00b7 Satisfaction totale<\/span><\/div>\n<h1>Int\u00e9r\u00eats de pr\u00eats \u00e0 une soci\u00e9t\u00e9 espagnole : la \u00ab correction en ligne \u00bb apr\u00e8s la date limite est une r\u00e9clamation, et la convention n&#x27;exon\u00e8re rien<\/h1>\n<p class=\"lead\">Le Conseil d&#x27;\u00c9tat juge qu&#x27;une correction en ligne d\u00e9pos\u00e9e apr\u00e8s le d\u00e9lai de d\u00e9claration vaut r\u00e9clamation contentieuse, et que des r\u00e9sidents de France restent imposables sur les int\u00e9r\u00eats vers\u00e9s par une soci\u00e9t\u00e9 espagnole, faute d&#x27;imp\u00f4t effectivement pay\u00e9 en Espagne.<\/p>\n<div class=\"tags\"><a class=\"tag\" href=\"\/decisions\/theme\/residence-fiscale\/\">R\u00e9sidence fiscale et domicile<\/a><a class=\"tag\" href=\"\/decisions\/theme\/conventions\/\">Conventions fiscales et double imposition<\/a><\/div>\n<div class=\"card bref\"><span class=\"mono\">En bref<\/span><ul><li>Couple domicili\u00e9 en France ayant pr\u00eat\u00e9 \u00e0 une soci\u00e9t\u00e9 espagnole (pr\u00eats participatifs) ; 692 069 \u20ac d&#x27;int\u00e9r\u00eats d\u00e9clar\u00e9s pour 2016, puis fraude r\u00e9v\u00e9l\u00e9e et tentative de ramener le montant \u00e0 5 012 \u20ac par la correction en ligne.<\/li><li>Une d\u00e9claration rectificative d\u00e9pos\u00e9e apr\u00e8s l&#x27;expiration du d\u00e9lai de d\u00e9claration est une r\u00e9clamation contentieuse : l&#x27;administration n&#x27;a pas \u00e0 engager une proc\u00e9dure de rectification pour la refuser.<\/li><li>R\u00e9sidents de France au sens de la convention franco-espagnole de 1995 : les int\u00e9r\u00eats sont imposables en France ; le cr\u00e9dit d&#x27;imp\u00f4t de l&#x27;article 24 suppose un imp\u00f4t r\u00e9ellement pay\u00e9 en Espagne.<\/li><\/ul><\/div>\n<h2>La question<\/h2><p>Peut-on effacer des revenus d\u00e9clar\u00e9s en utilisant la correction en ligne d&#x27;impots.gouv.fr apr\u00e8s la date limite, et la convention France\u2013Espagne prot\u00e8ge-t-elle des int\u00e9r\u00eats per\u00e7us d&#x27;une soci\u00e9t\u00e9 espagnole ?<\/p>\n<h2>Ce que juge le Conseil d&#x27;\u00c9tat<\/h2><p>Non sur les deux points. La correction d\u00e9pos\u00e9e hors d\u00e9lai est une r\u00e9clamation, que l&#x27;administration peut rejeter sans proc\u00e9dure de rectification ; le communiqu\u00e9 minist\u00e9riel annon\u00e7ant le service de correction en ligne n&#x27;est pas une interpr\u00e9tation de la loi opposable. Sur le fond, les \u00e9poux, domicili\u00e9s en France et ne se pr\u00e9valant pas d&#x27;une r\u00e9sidence espagnole, \u00e9taient imposables en France sur ces int\u00e9r\u00eats, imposables aussi en Espagne dans la limite de 10 % ; sans imp\u00f4t pay\u00e9 en Espagne, aucun cr\u00e9dit d&#x27;imp\u00f4t n&#x27;est d\u00fb. Le Conseil d&#x27;\u00c9tat annule l&#x27;arr\u00eat favorable aux contribuables et rejette leur appel.<\/p>\n<div class=\"card bm-bofip\" style=\"margin:28px 0\"><span class=\"mono\" style=\"display:block;margin-bottom:12px\">Ce qu\u2019en dit l\u2019administration (BOFiP)<\/span><div style=\"display:flex;flex-wrap:wrap;gap:8px\"><a class=\"tag\" href=\"\/bofip-international\/boi-int-dg-20-10-10\/\">BOI-INT-DG-20-10-10 \u00b7 Domicile fiscal et r\u00e9sidence conventionnelle<\/a><a class=\"tag\" href=\"\/bofip-international\/boi-int-dg-20-20-40\/\">BOI-INT-DG-20-20-40 \u00b7 Revenus immobiliers, plus-values, salaires<\/a><a class=\"tag\" href=\"\/bofip-international\/boi-int-dg-20-20-100\/\">BOI-INT-DG-20-20-100 \u00b7 \u00c9limination de la double imposition<\/a><\/div><\/div><div class=\"dark\"><span class=\"mono\">Ce que cela change pour vous<\/span><p>Pour un r\u00e9sident fran\u00e7ais qui investit \u00e0 l&#x27;\u00e9tranger, la convention ne retire pas le revenu de l&#x27;assiette fran\u00e7aise : elle plafonne la retenue \u00e0 la source \u00e9trang\u00e8re et accorde un cr\u00e9dit d&#x27;imp\u00f4t \u00e0 hauteur de l&#x27;imp\u00f4t effectivement support\u00e9. Quand l&#x27;investissement tourne mal, la perte ne se \u00ab corrige \u00bb pas en effa\u00e7ant les int\u00e9r\u00eats d\u00e9j\u00e0 per\u00e7us : elle se traite par une r\u00e9clamation motiv\u00e9e dans les d\u00e9lais, et selon les r\u00e8gles propres aux pertes en capital.<\/p>\n<a class=\"btn\" href=\"https:\/\/app.balmontconseil.com\/rdv?utm_source=site&#038;utm_medium=decision&#038;utm_content=8ba67ce047c7-portee\"><svg viewBox=\"0 0 16 16\" fill=\"none\" stroke=\"currentColor\" stroke-width=\"1.5\"><rect x=\"2\" y=\"3\" width=\"12\" height=\"11\" rx=\"2\"\/><path d=\"M2 7h12M5 1.5v3M11 1.5v3\"\/><\/svg>V\u00e9rifier ma situation en 30 min<\/a><span class=\"note\">Visio \u00b7 30 min \u00b7 sans engagement<\/span><\/div>\n<h2>Les textes en jeu<\/h2><div class=\"textes\"><div class=\"t\"><b>CGI, art. 124<\/b><\/div><div class=\"t\"><b>CGI, art. 170<\/b><\/div><div class=\"t\"><b>CGI, art. 4 A<\/b><span>Imposition des domicili\u00e9s sur l&#x27;ensemble de leurs revenus<\/span><\/div><div class=\"t\"><b>CGI, art. 4 B<\/b><span>Crit\u00e8res du domicile fiscal : foyer, s\u00e9jour principal, activit\u00e9, int\u00e9r\u00eats \u00e9conomiques<\/span><\/div><div class=\"t\"><b>LPF, art. L.190<\/b><\/div><\/div>\n<h2>Extraits des motifs<\/h2><div class=\"quote\">Aux termes du 1 de l&#x27;article 4 B du m\u00eame code : &quot; Sont consid\u00e9r\u00e9es comme ayant leur domicile fiscal en France au sens de l&#x27;article 4 A : \/ a) Les personnes qui ont en France leur foyer ou le lieu de leur s\u00e9jour principal ; \/ b) Celles qui exercent en France une activit\u00e9 professionnelle, salari\u00e9e ou non, \u00e0 moins qu&#x27;ils ne justifient que cette activit\u00e9 y est exerc\u00e9e \u00e0 titre accessoire ; \/ c) Celles qui ont en France le centre de leurs int\u00e9r\u00eats \u00e9conomiques &quot;.<\/div><div class=\"quote\">Il r\u00e9sulte de l&#x27;instruction, et n&#x27;est au demeurant pas contest\u00e9, que M. et Mme A B avaient leur foyer en France au cours de l&#x27;ann\u00e9e 2016, de sorte qu&#x27;ils \u00e9taient domicili\u00e9s en France au sens et pour l&#x27;application des dispositions de l&#x27;article 4 B du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts. [\u2026]<\/div><div class=\"quote\">Vu la proc\u00e9dure suivante : M. C A B et Mme D A B ont demand\u00e9 au tribunal administratif de Melun de prononcer la r\u00e9duction, \u00e0 concurrence d&#x27;une diminution de leurs revenus de capitaux mobiliers de 170 500 euros pour l&#x27;ann\u00e9e 2015 et de 687 057 euros pour l&#x27;ann\u00e9e 2016, des cotisations primitives d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu et de contributions sociales auxquelles ils ont \u00e9t\u00e9 assujettis au titre de ces ann\u00e9es. Par un jugement n\u00b0 1709453 du 8 juillet 2020, ce tribunal a rejet\u00e9 leur demande. [\u2026]<\/div>\n<details><summary>Lire la d\u00e9cision int\u00e9grale (texte officiel, 15 235 caract\u00e8res)<\/summary><pre class=\"texte\">Vu la proc\u00e9dure suivante : M. C A B et Mme D A B ont demand\u00e9 au tribunal administratif de Melun de prononcer la r\u00e9duction, \u00e0 concurrence d&#x27;une diminution de leurs revenus de capitaux mobiliers de 170 500 euros pour l&#x27;ann\u00e9e 2015 et de 687 057 euros pour l&#x27;ann\u00e9e 2016, des cotisations primitives d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu et de contributions sociales auxquelles ils ont \u00e9t\u00e9 assujettis au titre de ces ann\u00e9es. Par un jugement n\u00b0 1709453 du 8 juillet 2020, ce tribunal a rejet\u00e9 leur demande. Par un arr\u00eat n\u00b0 20PA02599 du 23 d\u00e9cembre 2021, la cour administrative d&#x27;appel de Paris a annul\u00e9 ce jugement et fait droit aux demandes de M. et Mme A B. Par une d\u00e9cision n\u00b0 461703 du 18 octobre 2022, le Conseil d&#x27;Etat, statuant au contentieux a annul\u00e9 cet arr\u00eat et renvoy\u00e9 l&#x27;affaire devant la cour administrative d&#x27;appel de Paris. Par un arr\u00eat n\u00b0 22PA04610 du 28 juin 2024, la cour administrative d&#x27;appel de Paris, statuant sur renvoi du Conseil d&#x27;Etat, a accueilli la demande de M. et Mme A B relative \u00e0 l&#x27;ann\u00e9e 2016, r\u00e9form\u00e9 dans cette mesure le jugement du 8 juillet 2020 et rejet\u00e9 le surplus des conclusions de leur requ\u00eate. Par un pourvoi sommaire, un m\u00e9moire compl\u00e9mentaire et un m\u00e9moire en r\u00e9plique, enregistr\u00e9s les 13 ao\u00fbt et 23 septembre 2024 et le 19 f\u00e9vrier 2025 au secr\u00e9tariat du contentieux du Conseil d&#x27;Etat, le ministre de l&#x27;\u00e9conomie, des finances et de la souverainet\u00e9 industrielle et num\u00e9rique demande au Conseil d&#x27;Etat : 1\u00b0) d&#x27;annuler les articles 1er \u00e0 4 de cet arr\u00eat ; 2\u00b0) r\u00e9glant l&#x27;affaire au fond dans cette mesure, de rejeter l&#x27;appel form\u00e9 par M. et Mme A B. Vu les autres pi\u00e8ces du dossier ; Vu : - la convention sign\u00e9e le 10 octobre 1995 entre la R\u00e9publique fran\u00e7aise et le Royaume d&#x27;Espagne en vue d&#x27;\u00e9viter les doubles impositions et de pr\u00e9venir l&#x27;\u00e9vasion et la fraude fiscales en mati\u00e8re d&#x27;imp\u00f4ts sur le revenu et sur la fortune ; - le code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts et le livre des proc\u00e9dures fiscales ; - le code de justice administrative ; Apr\u00e8s avoir entendu en s\u00e9ance publique : - le rapport de Mme Oph\u00e9lie Champeaux, ma\u00eetresse des requ\u00eates, - les conclusions de M. Romain Victor, rapporteur public ; La parole ayant \u00e9t\u00e9 donn\u00e9e, apr\u00e8s les conclusions, \u00e0 la SARL cabinet Briard, Bonichot et Associ\u00e9s, avocat de M. et Mme A B ; Consid\u00e9rant ce qui suit : 1. Il r\u00e9sulte des pi\u00e8ces du dossier soumis aux juges du fond que M. et Mme A B ont, entre 2013 et 2017, conclu avec la soci\u00e9t\u00e9 de droit espagnol Publiolimpia SL plusieurs contrats de pr\u00eat participatif. Au titre de la r\u00e9mun\u00e9ration pr\u00e9vue par certains de ces contrats de pr\u00eats, conclus entre 2014 et 2016, ils ont per\u00e7u en 2016 des int\u00e9r\u00eats qu&#x27;ils ont d\u00e9clar\u00e9s dans la cat\u00e9gorie des revenus de capitaux mobiliers pour un montant de 692 069 euros. A la suite de l&#x27;ouverture d&#x27;une enqu\u00eate p\u00e9nale visant le g\u00e9rant de la soci\u00e9t\u00e9 Publiolimpia SL, portant sur une fraude d&#x27;ampleur consistant \u00e0 utiliser les fonds pr\u00eat\u00e9s par une partie des investisseurs pour r\u00e9mun\u00e9rer et rembourser les pr\u00eats consentis par d&#x27;autres, M. et Mme A B ont signal\u00e9 le 22 ao\u00fbt 2017, au moyen de la messagerie de leur espace particulier ouvert sur le site impots.gouv.fr, leur intention de recourir au dispositif de &quot; correction en ligne &quot; mis en place par l&#x27;administration, afin de ramener le montant des revenus de capitaux mobiliers qu&#x27;ils avaient initialement d\u00e9clar\u00e9 \u00e0 la somme de 5 012 euros, ce qu&#x27;ils ont entrepris de faire le 21 novembre 2017. L&#x27;administration, qui a regard\u00e9 la premi\u00e8re de ces deux d\u00e9marches, seule \u00e0 avoir techniquement abouti, comme constitutive d&#x27;une r\u00e9clamation, l&#x27;a rejet\u00e9e. Le ministre de l&#x27;\u00e9conomie, des finances et de la souverainet\u00e9 industrielle et num\u00e9rique se pourvoit en cassation contre les articles 1er \u00e0 4 de l&#x27;arr\u00eat du 28 juin 2024 par lesquels, statuant sur renvoi du Conseil d&#x27;Etat, statuant au contentieux apr\u00e8s l&#x27;annulation d&#x27;un premier arr\u00eat, la cour administrative d&#x27;appel de Paris a fait droit, au titre de l&#x27;ann\u00e9e 2016, aux conclusions d&#x27;appel de M. et Mme A B tendant \u00e0 la r\u00e9duction des bases de leur imp\u00f4t sur le revenu, dans la cat\u00e9gorie des revenus de capitaux mobiliers, \u00e0 la somme de 5 012 euros. 2. Aux termes de l&#x27;article 170 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts : &quot; 1. En vue de l&#x27;\u00e9tablissement de l&#x27;imp\u00f4t sur le revenu, toute personne imposable audit imp\u00f4t est tenue de souscrire et de faire parvenir \u00e0 l&#x27;administration une d\u00e9claration d\u00e9taill\u00e9e de ses revenus et b\u00e9n\u00e9fices et de ses charges de famille () &quot;. Aux termes de l&#x27;article L. 190 du livre des proc\u00e9dures fiscales : &quot; Les r\u00e9clamations relatives aux imp\u00f4ts, contributions, droits, taxes, redevances, soultes et p\u00e9nalit\u00e9s de toute nature, \u00e9tablis ou recouvr\u00e9s par les agents de l&#x27;administration, rel\u00e8vent de la juridiction contentieuse lorsqu&#x27;elles tendent \u00e0 obtenir soit la r\u00e9paration d&#x27;erreurs commises dans l&#x27;assiette ou le calcul des impositions, soit le b\u00e9n\u00e9fice d&#x27;un droit r\u00e9sultant d&#x27;une disposition l\u00e9gislative ou r\u00e9glementaire () &quot;. Aux termes de l&#x27;article R. 190-1 du m\u00eame livre : &quot; Le contribuable qui d\u00e9sire contester tout ou partie d&#x27;un imp\u00f4t qui le concerne doit d&#x27;abord adresser une r\u00e9clamation au service territorial () de la direction g\u00e9n\u00e9rale des finances publiques () dont d\u00e9pend le lieu de l&#x27;imposition () &quot;. Une d\u00e9claration rectificative qui tend, par elle-m\u00eame, \u00e0 la r\u00e9paration d&#x27;erreurs commises dans l&#x27;assiette ou le calcul des impositions ou au b\u00e9n\u00e9fice d&#x27;un droit r\u00e9sultant d&#x27;une disposition l\u00e9gislative ou r\u00e9glementaire, constitue une r\u00e9clamation contentieuse pr\u00e9alable au sens et pour l&#x27;application de ces dispositions lorsqu&#x27;elle a \u00e9t\u00e9 d\u00e9pos\u00e9e aupr\u00e8s de l&#x27;administration fiscale apr\u00e8s l&#x27;expiration du d\u00e9lai de d\u00e9claration. 3. En jugeant que l&#x27;imposition des revenus per\u00e7us en 2016 par M. et Mme A B devait \u00eatre \u00e9tablie sur la base des montants dont ils avaient demand\u00e9 la correction le 22 ao\u00fbt puis le 21 novembre 2017 et qu&#x27;il appartenait \u00e0 l&#x27;administration, si elle entendait remettre en cause les bases ainsi corrig\u00e9es, d&#x27;engager une proc\u00e9dure de rectification, alors que cette correction, dont il \u00e9tait constant qu&#x27;elle \u00e9tait intervenue post\u00e9rieurement \u00e0 l&#x27;expiration du d\u00e9lai de d\u00e9claration des revenus de l&#x27;ann\u00e9e 2016, constituait une r\u00e9clamation contentieuse, la cour a m\u00e9connu les dispositions cit\u00e9es au point 2, sans que puisse avoir d&#x27;incidence \u00e0 cet \u00e9gard la teneur du communiqu\u00e9 du ministre de l&#x27;action et des comptes publics du 21 juillet 2017 annon\u00e7ant l&#x27;ouverture, du 1er ao\u00fbt au 19 d\u00e9cembre 2017, d&#x27;un service de correction en ligne des erreurs constat\u00e9es sur l&#x27;avis d&#x27;imp\u00f4t sur les revenus 2016, lequel, ne comportant que des \u00e9nonciations relatives \u00e0 la proc\u00e9dure d&#x27;imposition, ne saurait contenir aucune interpr\u00e9tation de la loi fiscale opposable \u00e0 l&#x27;administration sur le fondement du dernier alin\u00e9a de l&#x27;article L. 80 A du livre des proc\u00e9dures fiscales. 4. Il r\u00e9sulte de ce qui pr\u00e9c\u00e8de, sans qu&#x27;il soit besoin de se prononcer sur les autres moyens du pourvoi, que le ministre est fond\u00e9 \u00e0 demander l&#x27;annulation des articles 1er \u00e0 4 de l&#x27;arr\u00eat qu&#x27;il attaque. 5. Aux termes du second alin\u00e9a de l&#x27;article L. 821-2 du code de justice administrative : &quot; Lorsque l&#x27;affaire fait l&#x27;objet d&#x27;un second pourvoi en cassation, le Conseil d&#x27;Etat statue d\u00e9finitivement sur cette affaire &quot;. Le Conseil d&#x27;Etat \u00e9tant saisi, en l&#x27;esp\u00e8ce, d&#x27;un second pourvoi en cassation, il lui incombe de r\u00e9gler l&#x27;affaire au fond dans la mesure de la cassation prononc\u00e9e au point 4. 6. En premier lieu, il r\u00e9sulte de ce qui a \u00e9t\u00e9 dit au point 3 que la correction en ligne, apr\u00e8s l&#x27;expiration du d\u00e9lai de d\u00e9claration des revenus de l&#x27;ann\u00e9e 2016, du montant des revenus de capitaux mobiliers d\u00e9clar\u00e9 par les requ\u00e9rants constituait une r\u00e9clamation contentieuse, sans qu&#x27;ait d&#x27;incidence \u00e0 cet \u00e9gard le contenu du communiqu\u00e9 publi\u00e9 le 21 juillet 2017, relatif \u00e0 la mise en place d&#x27;un service dit de &quot; t\u00e9l\u00e9correction &quot;. Il en r\u00e9sulte, d&#x27;une part, que l&#x27;administration pouvait r\u00e9guli\u00e8rement \u00e9tablir l&#x27;imposition sur la base des revenus initialement d\u00e9clar\u00e9s sans engager une proc\u00e9dure de rectification et, d&#x27;autre part, qu&#x27;il incombe aux contribuables, en application des dispositions du dernier alin\u00e9a de l&#x27;article R. 194-1 du livre des proc\u00e9dures fiscales et contrairement \u00e0 ce qu&#x27;ils soutiennent, d&#x27;\u00e9tablir le caract\u00e8re exag\u00e9r\u00e9 des impositions en litige. 7. En deuxi\u00e8me lieu, d&#x27;une part, aux termes de l&#x27;article 4 A du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts : &quot; Les personnes qui ont en France leur domicile fiscal sont passibles de l&#x27;imp\u00f4t sur le revenu en raison de l&#x27;ensemble de leurs revenus &quot;. Aux termes du 1 de l&#x27;article 4 B du m\u00eame code : &quot; Sont consid\u00e9r\u00e9es comme ayant leur domicile fiscal en France au sens de l&#x27;article 4 A : \/ a) Les personnes qui ont en France leur foyer ou le lieu de leur s\u00e9jour principal ; \/ b) Celles qui exercent en France une activit\u00e9 professionnelle, salari\u00e9e ou non, \u00e0 moins qu&#x27;ils ne justifient que cette activit\u00e9 y est exerc\u00e9e \u00e0 titre accessoire ; \/ c) Celles qui ont en France le centre de leurs int\u00e9r\u00eats \u00e9conomiques &quot;. Aux termes de l&#x27;article 124 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts : &quot; Sont consid\u00e9r\u00e9s comme revenus au sens du pr\u00e9sent article, lorsqu&#x27;ils ne figurent pas dans les recettes provenant de l&#x27;exercice d&#x27;une profession industrielle, commerciale, artisanale ou agricole, ou d&#x27;une exploitation mini\u00e8re, les int\u00e9r\u00eats, arr\u00e9rages, primes de remboursement et tous autres produits : \/ 1\u00b0 Des cr\u00e9ances hypoth\u00e9caires, privil\u00e9gi\u00e9es et chirographaires, \u00e0 l&#x27;exclusion de celles repr\u00e9sent\u00e9es par des obligations, effets publics et autres titres d&#x27;emprunts n\u00e9gociables entrant dans les pr\u00e9visions des articles 118 \u00e0 123 () &quot;. Aux termes de l&#x27;article 125 du m\u00eame code : &quot; Le revenu est d\u00e9termin\u00e9 par le montant brut des int\u00e9r\u00eats, arr\u00e9rages, primes de remboursement ou tous autres produits des valeurs d\u00e9sign\u00e9es \u00e0 l&#x27;article 124. \/ L&#x27;imp\u00f4t est d\u00fb par le seul fait, soit du paiement des int\u00e9r\u00eats, de quelque mani\u00e8re qu&#x27;il soit effectu\u00e9, soit de leur inscription au d\u00e9bit ou au cr\u00e9dit d&#x27;un compte &quot;. 8. Il r\u00e9sulte de l&#x27;instruction, et n&#x27;est au demeurant pas contest\u00e9, que M. et Mme A B avaient leur foyer en France au cours de l&#x27;ann\u00e9e 2016, de sorte qu&#x27;ils \u00e9taient domicili\u00e9s en France au sens et pour l&#x27;application des dispositions de l&#x27;article 4 B du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts. Il en r\u00e9sulte \u00e9galement que la somme de 692 069 euros qu&#x27;ils ont d\u00e9clar\u00e9e au titre de l&#x27;ann\u00e9e 2016 dans la cat\u00e9gorie des revenus de capitaux mobiliers correspond \u00e0 des int\u00e9r\u00eats qu&#x27;ils ont per\u00e7us en ex\u00e9cution de quatre contrats de pr\u00eat participatif distincts, conclus avec la soci\u00e9t\u00e9 de droit espagnol Publiolimpia SL. L&#x27;administration fiscale a, par suite, regard\u00e9 \u00e0 bon droit ces revenus de source espagnole comme imposables entre leurs mains sur le fondement des dispositions cit\u00e9es au point 7, sans qu&#x27;ait d&#x27;incidence \u00e0 cet \u00e9gard la circonstance, au demeurant non \u00e9tablie, que le capital de ces pr\u00eats n&#x27;aurait pas fait l&#x27;objet d&#x27;un remboursement. 9. En troisi\u00e8me lieu, aux termes de l&#x27;article 4 de la convention franco-espagnole du 10 octobre 1995 : &quot; 1. Au sens de la pr\u00e9sente Convention, l&#x27;expression &quot;r\u00e9sident d&#x27;un \u00c9tat contractant&quot; d\u00e9signe toute personne qui, en vertu de la l\u00e9gislation de cet \u00c9tat, est assujettie \u00e0 l&#x27;imp\u00f4t en raison de son domicile, de sa r\u00e9sidence, de son si\u00e8ge de direction ou de tout autre crit\u00e8re () &quot;. Aux termes de l&#x27;article 11 de cette convention : &quot; 1. Les int\u00e9r\u00eats provenant d&#x27;un \u00c9tat contractant et pay\u00e9s \u00e0 un r\u00e9sident de l&#x27;autre \u00c9tat contractant sont imposables dans cet autre \u00c9tat. \/ 2. Toutefois, ces int\u00e9r\u00eats sont aussi imposables dans l&#x27;\u00c9tat contractant d&#x27;o\u00f9 ils proviennent et selon la l\u00e9gislation de cet \u00c9tat, mais si la personne qui re\u00e7oit les int\u00e9r\u00eats en est le b\u00e9n\u00e9ficiaire effectif, l&#x27;imp\u00f4t ainsi \u00e9tabli ne peut exc\u00e9der 10 pour cent du montant brut des int\u00e9r\u00eats (). \/ 4. Le terme &quot;int\u00e9r\u00eats&quot; employ\u00e9 dans le pr\u00e9sent article d\u00e9sign\u00e9 les revenus des cr\u00e9ances de toute nature, assorties ou non de garanties hypoth\u00e9caires ou d&#x27;une clause de participation aux b\u00e9n\u00e9fices du d\u00e9biteur () &quot;. Aux termes de l&#x27;article 24 de la m\u00eame convention : &quot; 1. En ce qui concerne la France, les doubles impositions sont \u00e9vit\u00e9es de la mani\u00e8re suivante : \/ a) Les revenus qui proviennent d&#x27;Espagne, et qui sont imposables ou ne sont imposables que dans cet Etat conform\u00e9ment aux dispositions de la pr\u00e9sente Convention, sont pris en compte pour le calcul de l&#x27;imp\u00f4t fran\u00e7ais lorsque leur b\u00e9n\u00e9ficiaire est un r\u00e9sident de France (). Dans ce cas, l&#x27;imp\u00f4t espagnol n&#x27;est pas d\u00e9ductible de ces revenus, mais le b\u00e9n\u00e9ficiaire a droit \u00e0 un cr\u00e9dit d&#x27;imp\u00f4t imputable sur l&#x27;imp\u00f4t fran\u00e7ais. Ce cr\u00e9dit d&#x27;imp\u00f4t est \u00e9gal : \/ () pour les revenus vis\u00e9s () au paragraphe 2 de l&#x27;article 11 (), au montant de l&#x27;imp\u00f4t pay\u00e9 en Espagne () &quot;. 10. M. et Mme A B, \u00e9tant, comme il a \u00e9t\u00e9 dit, fiscalement domicili\u00e9s en France au cours de l&#x27;ann\u00e9e 2016 et n&#x27;all\u00e9guant pas \u00eatre domicili\u00e9s en Espagne au regard du droit fiscal espagnol, ils \u00e9taient r\u00e9sidents de France pour l&#x27;application des stipulations de la convention fiscale franco-espagnole. En cons\u00e9quence, en application de l&#x27;article 11 de cette convention, les int\u00e9r\u00eats qu&#x27;ils ont per\u00e7us de la soci\u00e9t\u00e9 de droit espagnol Publiolimpia SL en r\u00e9mun\u00e9ration des pr\u00eats participatifs qu&#x27;ils lui ont consentis \u00e9taient imposables en France comme en Espagne, l&#x27;imposition \u00e9tablie dans ce dernier Etat ne pouvant exc\u00e9der 10 % du montant brut des revenus per\u00e7us. Si l&#x27;imposition effective de ces revenus par les autorit\u00e9s espagnoles ouvrait droit, en application de l&#x27;article 24, \u00e0 un cr\u00e9dit d&#x27;imp\u00f4t de m\u00eame montant imputable sur l&#x27;imp\u00f4t fran\u00e7ais, il ne r\u00e9sulte pas de l&#x27;instruction, et n&#x27;est d&#x27;ailleurs pas all\u00e9gu\u00e9 par M. et Mme A B, que ceux-ci auraient effectivement \u00e9t\u00e9 impos\u00e9s sur ces revenus en Espagne. Par suite, les stipulations de la convention franco-espagnole ne sauraient faire obstacle \u00e0 l&#x27;imposition en litige. 11. Il r\u00e9sulte de tout ce qui pr\u00e9c\u00e8de que M. et Mme A B ne sont pas fond\u00e9s \u00e0 se plaindre de ce que, par le jugement qu&#x27;ils attaquent, le tribunal administratif a rejet\u00e9 leur demande tendant \u00e0 la r\u00e9duction des impositions auxquelles ils ont \u00e9t\u00e9 assujettis au titre de l&#x27;ann\u00e9e 2016. 12. Les dispositions de l&#x27;article L. 761-1 du code de justice administrative font obstacle \u00e0 ce qu&#x27;une somme soit mise \u00e0 ce titre \u00e0 la charge de l&#x27;Etat qui n&#x27;est pas, dans la pr\u00e9sente instance, la partie perdante. D E C I D E : -------------- Article 1er : Les articles 1er \u00e0 4 de l&#x27;arr\u00eat du 28 juin 2024 de la cour administrative de Paris sont annul\u00e9s. Article 2 : L&#x27;appel de M. et Mme A B est rejet\u00e9. Article 3 : Les conclusions pr\u00e9sent\u00e9es par M. et Mme A B au titre de l&#x27;article L. 761-1 du code de justice administrative sont rejet\u00e9es. Article 4 : La pr\u00e9sente d\u00e9cision sera notifi\u00e9e au ministre de l&#x27;\u00e9conomie, des finances et de la souverainet\u00e9 industrielle et num\u00e9rique et \u00e0 M. C A B et Mme D A B. D\u00e9lib\u00e9r\u00e9 \u00e0 l&#x27;issue de la s\u00e9ance du 26 mars 2025 o\u00f9 si\u00e9geaient : M. Pierre Collin, pr\u00e9sident adjoint de la section du contentieux, pr\u00e9sidant ; M. St\u00e9phane Verclytte, M. Thomas Andrieu, pr\u00e9sidents de chambre ; M. Jonathan Bosredon, Mme Emilie Bokdam-Tognetti, M. Philippe Ranquet, Mme Sylvie Pellissier, M. Pierre Boussaroque, conseillers d&#x27;Etat et Mme Oph\u00e9lie Champeaux, ma\u00eetresse des requ\u00eates-rapporteure. Rendu le 9 mai 2025. Le pr\u00e9sident : Sign\u00e9 : M. Pierre Collin La rapporteure : Sign\u00e9 : Mme Oph\u00e9lie Champeaux La secr\u00e9taire : Sign\u00e9 : Mme Magali M\u00e9aulle<\/pre><\/details>\n<p class=\"source\">Source : Conseil d&#x27;\u00c9tat, 8\u00e8me et 3\u00e8me chambres r\u00e9unies, 9 mai 2025, n\u00b0 496935, ECLI:FR:CECHR:2025:496935.20250509 \u2014 open data des d\u00e9cisions de la justice administrative, Licence ouverte 2.0. R\u00e9sum\u00e9 et analyse : Balmont Conseil, mis \u00e0 jour le 8 novembre 2026. Ce contenu est une information g\u00e9n\u00e9rale, pas un conseil personnalis\u00e9.<\/p>\n<\/main>\n<aside class=\"side\">\n<div class=\"ctacard\"><span class=\"mono\">Vous \u00eates dans cette situation ?<\/span><h3>Votre r\u00e9sidence fiscale est-elle vraiment l\u00e0 o\u00f9 vous le pensez ? Faites-la poser avant le contr\u00f4le.<\/h3>\n<div class=\"who\"><img decoding=\"async\" src=\"https:\/\/balmontconseil.com\/wp-content\/uploads\/2026\/11\/alexis-sagnier-carre.webp\" alt=\"Alexis Sagnier\" width=\"44\" height=\"44\" loading=\"lazy\"><div><b>Alexis Sagnier<\/b><span>Conseil en gestion de patrimoine \u00b7 ORIAS n\u00b0 13003497 \u00b7 ANACOFI-CIF<\/span><\/div><\/div>\n<a class=\"btn\" href=\"https:\/\/app.balmontconseil.com\/rdv?utm_source=site&#038;utm_medium=decision&#038;utm_content=8ba67ce047c7-side\"><svg viewBox=\"0 0 16 16\" fill=\"none\" stroke=\"currentColor\" stroke-width=\"1.5\"><rect x=\"2\" y=\"3\" width=\"12\" height=\"11\" rx=\"2\"\/><path d=\"M2 7h12M5 1.5v3M11 1.5v3\"\/><\/svg>R\u00e9server un bilan de 30 min<\/a>\n<a class=\"btn ghost\" href=\"https:\/\/wa.me\/33601773296\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\"><svg viewBox=\"0 0 16 16\" fill=\"none\" stroke=\"currentColor\" stroke-width=\"1.5\"><path d=\"M8 14.5a6.5 6.5 0 1 0-5.6-3.2L1.5 14.5l3.3-.9A6.5 6.5 0 0 0 8 14.5Z\"\/><\/svg>\u00c9crire sur WhatsApp<\/a>\n<p class=\"trust\">Depuis 2013 \u00e0 Lyon \u00b7 Expatriation et patrimoines internationaux<\/p><\/div>\n<a class=\"diag\" href=\"\/diagnostic\/\"><div><b>Diagnostic express en 30 secondes<\/b><span>Cinq questions, la marche \u00e0 suivre pour votre situation.<\/span><\/div><i>\u2192<\/i><\/a>\n<div class=\"card\"><span class=\"mono\">Sur le m\u00eame sujet<\/span><div class=\"rel\"><a href=\"\/decisions\/partenaire-de-pacs-de-nationalite-belge-recevant-ses-courriers-medicaux-a\/\">Partenaire de PACS de nationalit\u00e9 belge recevant ses courriers m\u00e9dicaux \u00e0 Bruges : pas d&#x27;imposition commune en France, la s\u00e9paration de biens et l&#x27;absence de vie commune \u00e9tant \u00e9tablies<small>TA Melun, 19 octobre 2023, n\u00b0 2002414<\/small><\/a><a href=\"\/decisions\/investisseur-se-disant-resident-marocain-mais-present-au-moins-170-jours-en\/\">Investisseur se disant r\u00e9sident marocain mais pr\u00e9sent au moins 170 jours en France : 28\u00a0008\u00a0456 \u20ac de plus-values imposables en France, la d\u00e9charge obtenue en premi\u00e8re instance est annul\u00e9e sur appel du ministre<small>CAA Paris, 29 ao\u00fbt 2025, n\u00b0 23PA04153<\/small><\/a><a href=\"\/decisions\/dirigeante-d-une-societe-roumaine-vivant-a-saint-nazaire-residente-fiscale\/\">Dirigeante d&#x27;une soci\u00e9t\u00e9 roumaine vivant \u00e0 Saint-Nazaire : r\u00e9sidente fiscale fran\u00e7aise, mais pas d&#x27;avantage occulte sans qualification correcte<small>CAA Nantes, 24 septembre 2024, n\u00b0 23NT00298<\/small><\/a><\/div><\/div>\n<div class=\"card\"><span class=\"mono\">Aller plus loin<\/span><div class=\"more\"><a href=\"\/decisions\/theme\/residence-fiscale\/\">Toutes les d\u00e9cisions : r\u00e9sidence fiscale et domicile<\/a><a href=\"\/diagnostic\/\">Diagnostic express : o\u00f9 en est votre projet ?<\/a><\/div><\/div>\n<\/aside><\/div><\/div><\/div><script>(function(){var r=document.getElementById('bcv');if(!r)return;function clean(){r.removeAttribute('data-bml-bg');r.removeAttribute('data-bml-t');var l=r.querySelectorAll('[data-bml-bg],[data-bml-t]');for(var i=0;i<l.length;i++){l[i].removeAttribute('data-bml-bg');l[i].removeAttribute('data-bml-t');}}clean();new MutationObserver(function(m){for(var i=0;i<m.length;i++){if(\/^data-bml-\/.test(m[i].attributeName||'')){clean();break;}}}).observe(r,{attributes:true,subtree:true,attributeFilter:['data-bml-bg','data-bml-t']});window.addEventListener('load',function(){clean();setTimeout(clean,1300);setTimeout(clean,2500);});})();<\/script>","protected":false},"excerpt":{"rendered":"<p>Accueil \u203a Jurisprudence fiscale internationale \u203a R\u00e9sidence fiscale et domicile Conseil d&#x27;\u00c9tat9 mai 2025 \u00b7 n\u00b0 496935 \u00b7 8\u00e8me et 3\u00e8me chambres r\u00e9unies \u00b7 Satisfaction totale Int\u00e9r\u00eats de pr\u00eats \u00e0 une soci\u00e9t\u00e9<span class=\"excerpt-hellip\"> 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