{"id":24077,"date":"2026-11-08T15:12:08","date_gmt":"2026-11-08T14:12:08","guid":{"rendered":"https:\/\/balmontconseil.com\/decisions\/installe-a-madagascar-mais-fille-scolarisee-en-france-residence-francaise\/"},"modified":"2026-11-08T22:24:09","modified_gmt":"2026-11-08T21:24:09","slug":"installe-a-madagascar-mais-fille-scolarisee-en-france-residence-francaise","status":"publish","type":"page","link":"https:\/\/balmontconseil.com\/en\/decisions\/installe-a-madagascar-mais-fille-scolarisee-en-france-residence-francaise\/","title":{"rendered":"Install\u00e9 \u00e0 Madagascar mais fille scolaris\u00e9e en France : r\u00e9sidence fran\u00e7aise confirm\u00e9e, mais la plus-value en sursis sur des titres annul\u00e9s apr\u00e8s faillite n&rsquo;est pas imposable faute de valeur"},"content":{"rendered":"<style>@import 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href=\"\/decisions\/theme\/residence-fiscale\/\">R\u00e9sidence fiscale et domicile<\/a><\/div>\n<div class=\"grid\"><main class=\"main\">\n\n<div class=\"meta\"><span class=\"pill mono\">CAA Paris<\/span><span class=\"metaline\">20 janvier 2026 \u00b7 n\u00b0 24PA02920 \u00b7 5\u00e8me Chambre \u00b7 Satisfaction partielle<\/span><\/div>\n<h1>Install\u00e9 \u00e0 Madagascar mais fille scolaris\u00e9e en France : r\u00e9sidence fran\u00e7aise confirm\u00e9e, mais la plus-value en sursis sur des titres annul\u00e9s apr\u00e8s faillite n&#x27;est pas imposable faute de valeur<\/h1>\n<p class=\"lead\">La cour administrative d&#x27;appel de Paris juge domicili\u00e9 en France un contribuable qui se disait r\u00e9sident malgache, l&#x27;attestation produite ne prouvant pas un assujettissement illimit\u00e9 \u00e0 Madagascar ; elle maintient l&#x27;imposition de sommes re\u00e7ues d&#x27;une soci\u00e9t\u00e9 des \u00eeles Vierges britanniques et de revenus occultes, mais d\u00e9charge la plus-value d&#x27;\u00e9change en sursis d&#x27;imposition que l&#x27;administration avait tax\u00e9e lors de l&#x27;annulation des titres d&#x27;une holding tomb\u00e9e en faillite.<\/p>\n<div class=\"tags\"><a class=\"tag\" href=\"\/decisions\/theme\/residence-fiscale\/\">R\u00e9sidence fiscale et domicile<\/a><a class=\"tag\" href=\"\/decisions\/theme\/comptes-etrangers\/\">Comptes et contrats d\u00e9tenus \u00e0 l&#x27;\u00e9tranger<\/a><a class=\"tag\" href=\"\/decisions\/theme\/conventions\/\">Conventions fiscales et double imposition<\/a><a class=\"tag\" href=\"\/conventions-fiscales\/madagascar\/\">Convention France\u2013Madagascar<\/a><\/div>\n<div class=\"card bref\"><span class=\"mono\">En bref<\/span><ul><li>Foyer en France : fille scolaris\u00e9e en France 221 \u00e0 281 jours par an, pr\u00e9sence personnelle sept \u00e0 neuf mois par an d&#x27;apr\u00e8s les relev\u00e9s bancaires, remboursements d&#x27;assurance maladie et allocations familiales encaiss\u00e9s.<\/li><li>La convention franco-malgache de 1983 exclut de la notion de r\u00e9sident celui qui n&#x27;est impos\u00e9 que sur ses revenus de source locale ; une attestation d&#x27;un inspecteur des imp\u00f4ts de Nosy Be ne pr\u00e9cisant ni le titre ni la p\u00e9riode ne prouve pas un assujettissement sur les revenus mondiaux.<\/li><li>Les versements d&#x27;une soci\u00e9t\u00e9 des \u00eeles Vierges britanniques d\u00e9tenue \u00e0 50 % sont imposables comme revenus distribu\u00e9s (article 109 du CGI), faute de preuve qu&#x27;il s&#x27;agirait d&#x27;avances sur salaire.<\/li><li>Plus-value d&#x27;apport en sursis (article 150-0 B) : l&#x27;annulation des titres lors de la cl\u00f4ture de la faillite met fin au sursis, mais l&#x27;administration ne d\u00e9montre pas que les titres avaient une valeur ; d\u00e9charge de la base de 272 431 \u20ac et de la majoration de l&#x27;article 1758 A. Les amendes pour comptes \u00e9trangers non d\u00e9clar\u00e9s ne sont pas prescrites (article L. 188 du LPF).<\/li><\/ul><\/div>\n<h2>La question<\/h2><p>Un chef d&#x27;entreprise partag\u00e9 entre la France et Madagascar peut-il se dire r\u00e9sident malgache, et l&#x27;administration peut-elle imposer une plus-value d&#x27;\u00e9change plac\u00e9e en sursis lorsque la holding qui a re\u00e7u les titres est liquid\u00e9e sans actif ?<\/p>\n<h2>Ce que juge la cour<\/h2><p>Non \u00e0 la r\u00e9sidence malgache, non \u00e0 l&#x27;imposition de la plus-value. La cour retient le foyer en France \u00e0 partir de la scolarit\u00e9 de la fille mineure, de la pr\u00e9sence physique du contribuable \u00e9tablie par ses relev\u00e9s bancaires et des prestations sociales fran\u00e7aises per\u00e7ues ; les autorit\u00e9s malgaches ont indiqu\u00e9 qu&#x27;il n&#x27;avait d\u00e9pos\u00e9 aucune d\u00e9claration personnelle en 2013 et 2014, et l&#x27;attestation de r\u00e9sidence produite est trop vague pour \u00e9tablir un assujettissement illimit\u00e9. Les sommes re\u00e7ues d&#x27;une soci\u00e9t\u00e9 des \u00eeles Vierges britanniques et de la soci\u00e9t\u00e9 malgache sont impos\u00e9es comme revenus distribu\u00e9s, et les sommes appr\u00e9hend\u00e9es via des soci\u00e9t\u00e9s fran\u00e7aises (loyers, produit d&#x27;une vente de bois) restent impos\u00e9es. En revanche, pour la plus-value d&#x27;apport de 2004 plac\u00e9e en sursis, la cour admet que l&#x27;annulation des titres de la holding, prononc\u00e9e par le tribunal de Bruxelles \u00e0 la cl\u00f4ture de la faillite pour insuffisance d&#x27;actif, met fin au sursis, mais rel\u00e8ve que le curateur n&#x27;a trouv\u00e9 aucun actif et que l&#x27;administration n&#x27;apporte aucun \u00e9l\u00e9ment permettant d&#x27;\u00e9valuer les titres : la base de 272 431 \u20ac est d\u00e9charg\u00e9e, ainsi que la majoration de l&#x27;article 1758 A. La majoration de 40 % pour manquement d\u00e9lib\u00e9r\u00e9 sur le reste et les amendes pour comptes \u00e9trangers sont confirm\u00e9es.<\/p>\n<div class=\"card bm-bofip\" style=\"margin:28px 0\"><span class=\"mono\" style=\"display:block;margin-bottom:12px\">Ce qu\u2019en dit l\u2019administration (BOFiP)<\/span><div style=\"display:flex;flex-wrap:wrap;gap:8px\"><a class=\"tag\" href=\"\/bofip-international\/boi-ir-champ-10\/\">BOI-IR-CHAMP-10 \u00b7 Domicile fiscal (art. 4 B)<\/a><\/div><\/div><div class=\"dark\"><span class=\"mono\">Ce que cela change pour vous<\/span><p>Deux le\u00e7ons pratiques. Un d\u00e9part vers un pays \u00e0 convention ancienne ne vaut que si l&#x27;on y est impos\u00e9 sur l&#x27;ensemble de ses revenus et que l&#x27;on peut le prouver par des d\u00e9clarations et avis nominatifs ; la scolarit\u00e9 des enfants en France p\u00e8se lourdement. Et la fin d&#x27;un sursis d&#x27;imposition ne fait pas na\u00eetre d&#x27;imp\u00f4t si les titres re\u00e7us lors de l&#x27;\u00e9change ont perdu toute valeur : c&#x27;est \u00e0 l&#x27;administration de d\u00e9montrer une valeur r\u00e9siduelle. Les plus-values d&#x27;apport en sursis ou en report doivent \u00eatre suivies dans le temps, y compris en cas de faillite de la holding.<\/p>\n<a class=\"btn\" href=\"https:\/\/app.balmontconseil.com\/rdv?utm_source=site&#038;utm_medium=decision&#038;utm_content=5e2315d573bd-portee\"><svg viewBox=\"0 0 16 16\" fill=\"none\" stroke=\"currentColor\" stroke-width=\"1.5\"><rect x=\"2\" y=\"3\" width=\"12\" height=\"11\" rx=\"2\"\/><path d=\"M2 7h12M5 1.5v3M11 1.5v3\"\/><\/svg>V\u00e9rifier ma situation en 30 min<\/a><span class=\"note\">Visio \u00b7 30 min \u00b7 sans engagement<\/span><\/div>\n<h2>Les textes en jeu<\/h2><div class=\"textes\"><div class=\"t\"><b>CGI, art. 109<\/b><span>Revenus r\u00e9put\u00e9s distribu\u00e9s<\/span><\/div><div class=\"t\"><b>CGI, art. 111<\/b><span>Revenus distribu\u00e9s : avances, r\u00e9mun\u00e9rations excessives, d\u00e9penses somptuaires<\/span><\/div><div class=\"t\"><b>CGI, art. 1649 A<\/b><span>D\u00e9claration des comptes ouverts \u00e0 l&#x27;\u00e9tranger<\/span><\/div><div class=\"t\"><b>CGI, art. 1729<\/b><span>Majorations pour manquement d\u00e9lib\u00e9r\u00e9 ou man\u0153uvres frauduleuses<\/span><\/div><div class=\"t\"><b>CGI, art. 1736<\/b><span>Amende pour non-d\u00e9claration de comptes \u00e0 l&#x27;\u00e9tranger<\/span><\/div><div class=\"t\"><b>CGI, art. 1758 A<\/b><span>Majoration pour insuffisance de d\u00e9claration<\/span><\/div><div class=\"t\"><b>CGI, art. 4 A<\/b><span>Imposition des domicili\u00e9s sur l&#x27;ensemble de leurs revenus<\/span><\/div><div class=\"t\"><b>LPF, art. L.169<\/b><span>D\u00e9lai de reprise en mati\u00e8re d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu (dix ans pour les avoirs \u00e9trangers non d\u00e9clar\u00e9s)<\/span><\/div><\/div>\n<h2>Extraits des motifs<\/h2><div class=\"quote\">DCA_24PA02920_20260120.xml 2026-01-23 CAA75 Cour administrative d&#x27;appel de Paris 24PA02920 2026-01-20 EVOLIS AVOCATS D\u00e9cision plein contentieux Satisfaction partielle 2025-12-18 25549 5\u00e8me Chambre Vu la proc\u00e9dure suivante : Proc\u00e9dure contentieuse ant\u00e9rieure : M. A&#8230; B&#8230; a demand\u00e9 au tribunal administratif de Montreuil, par deux requ\u00eates distinctes, de prononcer la d\u00e9charge : &#8211; de l\u2019amende qui lui a \u00e9t\u00e9 inflig\u00e9e en application de l\u2019article 1736 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts au titre des ann\u00e9es 2011 \u00e0 2015 [\u2026]<\/div><div class=\"quote\">Sur le bien-fond\u00e9 des impositions : En ce qui concerne la r\u00e9sidence fiscale : 5. En premier lieu, aux termes de l\u2019article 4 A du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts : \u00ab Les personnes qui ont en France leur domicile fiscal sont passibles de l&#x27;imp\u00f4t sur le revenu en raison de l&#x27;ensemble de leurs revenus. \/ Celles dont le domicile fiscal est situ\u00e9 hors de France sont passibles de cet imp\u00f4t en raison de leurs seuls revenus de source fran\u00e7aise \u00bb.<\/div><div class=\"quote\">Aux termes de l\u2019article 4 B du m\u00eame code, dans sa r\u00e9daction applicable au litige : \u00ab 1. Sont consid\u00e9r\u00e9es comme ayant leur domicile fiscal en France au sens de l&#x27;article 4 A : \/ a. Les personnes qui ont en France leur foyer ou le lieu de leur s\u00e9jour principal ; \/ b. Celles qui exercent en France une activit\u00e9 professionnelle, salari\u00e9e ou non, \u00e0 moins qu&#x27;elles ne justifient que cette activit\u00e9 y est exerc\u00e9e \u00e0 titre accessoire ; \/ c. Celles qui ont en France le centre de leurs int\u00e9r\u00eats \u00e9conomiques (&#8230;) \u00bb.<\/div>\n<details><summary>Lire la d\u00e9cision int\u00e9grale (texte officiel, 32 801 caract\u00e8res)<\/summary><pre class=\"texte\">Vu la proc\u00e9dure suivante : Proc\u00e9dure contentieuse ant\u00e9rieure : M. A... B... a demand\u00e9 au tribunal administratif de Montreuil, par deux requ\u00eates distinctes, de prononcer la d\u00e9charge : - de l\u2019amende qui lui a \u00e9t\u00e9 inflig\u00e9e en application de l\u2019article 1736 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts au titre des ann\u00e9es 2011 \u00e0 2015 ; - des cotisations suppl\u00e9mentaires d\u2019imp\u00f4t sur le revenu, en droits et p\u00e9nalit\u00e9s, ainsi que des contributions sociales correspondantes, auxquelles il a \u00e9t\u00e9 assujetti au titre des ann\u00e9es 2012, 2013 et 2014 ; - de la contribution exceptionnelle sur les hauts revenus mise \u00e0 sa charge au titre de l\u2019ann\u00e9e 2014. Par un jugement n\u00b0 2105503-2203271 du 3 mai 2024, le tribunal administratif de Montreuil a rejet\u00e9 ses demandes. Proc\u00e9dure devant la cour : Par une requ\u00eate et un m\u00e9moire, enregistr\u00e9s le 3 juillet 2024 et le 17 mars 2025, M. B..., repr\u00e9sent\u00e9 par Me Rudeau, demande \u00e0 la cour : 1\u00b0) d\u2019annuler ce jugement ; 2\u00b0) de prononcer la d\u00e9charge, en droits et p\u00e9nalit\u00e9s, de l\u2019ensemble des impositions contest\u00e9es et des amendes fiscales mis \u00e0 sa charge au titre des ann\u00e9es 2011 \u00e0 2015 ; 3\u00b0) de mettre \u00e0 la charge de l\u2019Etat une somme de 3 000 euros en application des dispositions de l\u2019article L. 761-1 du code de justice administrative. Il soutient que : - la proc\u00e9dure d\u2019imposition est irr\u00e9guli\u00e8re d\u00e8s lors que l\u2019administration fiscale a m\u00e9connu les dispositions de l\u2019article L. 76 B du livre des proc\u00e9dures fiscales ainsi que le paragraphe 2 de l\u2019article 25 de la convention fiscale franco-malgache du 22 juillet 1983 en s\u2019abstenant de lui communiquer les deux demandes d\u2019assistance administrative adress\u00e9es aux autorit\u00e9s mon\u00e9gasques et malgaches le 27 janvier 2016, ainsi que les d\u00e9clarations des revenus de l\u2019ann\u00e9e 2008 et suivantes ; - la proposition de rectification est insuffisamment motiv\u00e9e ; - il justifie de la qualit\u00e9 de r\u00e9sident fiscal malgache pour les ann\u00e9es 2012, 2013 et 2014 tant au regard du droit interne que de la convention franco-malgache et des paragraphes 80 et 90 de l\u2019instruction administrative r\u00e9f\u00e9renc\u00e9e BOI-IR-CHAMP-10 ; - les rehaussements ne sont pas fond\u00e9s en ce qui concerne les revenus de capitaux mobiliers en provenance de la soci\u00e9t\u00e9 Maki Developpement Company Ltd et ceux en provenance de la soci\u00e9t\u00e9 malgache Maki Company ; - les rehaussements ne sont pas fond\u00e9s en ce qui concerne les revenus r\u00e9sultant des loyers de la propri\u00e9t\u00e9 du Bois de l\u2019Ourmais, de la vente de bois en provenance de la soci\u00e9t\u00e9 MDL Rennes et des loyers des appartements de la R\u00e9union vers\u00e9s par la soci\u00e9t\u00e9 belge MDL Holding ; - le b\u00e9n\u00e9fice du sursis d\u2019imposition de la plus-value d\u2019\u00e9change de titres, r\u00e9alis\u00e9e en 2004 n\u2019a pris fin qu\u2019en janvier 2019 ; en tout \u00e9tat de cause, l\u2019administration ne peut retenir, pour le calcul du montant de la plus-value, la valeur d\u2019apport des titres re\u00e7us ; l\u2019interlocuteur a pris une position formelle qui est opposable \u00e0 l\u2019administration ; - la majoration de 10 % appliqu\u00e9e sur cette plus-value pour absence de d\u00e9claration, n\u2019est pas justifi\u00e9e ; - l\u2019application d\u2019une majoration de 40 % pour manquement d\u00e9lib\u00e9r\u00e9 n\u2019est pas justifi\u00e9e ; - conform\u00e9ment au droit de reprise pr\u00e9vu \u00e0 l\u2019article L. 169 du livre des proc\u00e9dures fiscales, le droit de reprise de l\u2019administration \u00e9tait prescrit pour l\u2019ann\u00e9e 2011 s\u2019agissant de l\u2019amende pr\u00e9vue \u00e0 l\u2019article 1736 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts ; - n\u2019\u00e9tant pas r\u00e9sident fiscal fran\u00e7ais, les amendes pr\u00e9vues aux articles 1649 A et au IV de l\u2019article 1736 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts ne pouvaient pas lui \u00eatre appliqu\u00e9es. Par un m\u00e9moire en d\u00e9fense, enregistr\u00e9 le 18 f\u00e9vrier 2025, le ministre de l\u2019\u00e9conomie, des finances et de la souverainet\u00e9 industrielle, \u00e9nerg\u00e9tique et num\u00e9rique conclut au rejet de la requ\u00eate de M. B.... Il fait valoir que les moyens soulev\u00e9s par le requ\u00e9rant ne sont pas fond\u00e9s. Vu les autres pi\u00e8ces du dossier. Vu : - la convention entre le Gouvernement de la R\u00e9publique fran\u00e7aise et le Gouvernement de la R\u00e9publique d\u00e9mocratique de Madagascar en vue d\u2019\u00e9viter les doubles impositions, de pr\u00e9venir l\u2019\u00e9vasion et d\u2019\u00e9tablir des r\u00e8gles d\u2019assistance administrative en mati\u00e8re fiscale sign\u00e9e le 22 juillet 1983 ; - le code civil ; - le code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts et le livre des proc\u00e9dures fiscales ; - le code de justice administrative. Les parties ont \u00e9t\u00e9 r\u00e9guli\u00e8rement averties du jour de l\u2019audience. Ont \u00e9t\u00e9 entendus au cours de l\u2019audience publique : - le rapport de Mme Lellig, rapporteure ; - les conclusions de Mme de Phily, rapporteure publique ; - et les observations de Me Rudeau pour M. B.... Consid\u00e9rant ce qui suit : 1. M. B... a fait l\u2019objet d\u2019un examen contradictoire de sa situation fiscale personnelle, pour les ann\u00e9es 2012 \u00e0 2014, au terme duquel l\u2019administration fiscale lui a notifi\u00e9 deux propositions de rectification en date des 30 novembre 2015 et du 7 juillet 2016 lui indiquant qu\u2019elle pr\u00e9voyait de mettre \u00e0 sa charge des cotisations suppl\u00e9mentaires d\u2019imp\u00f4t sur le revenu, de cotisations sociales et de contribution exceptionnelle sur les hauts revenus, assorties de p\u00e9nalit\u00e9s. Par ailleurs, par lettres des 30 novembre 2015 et 23 ao\u00fbt 2016, l\u2019administration a notifi\u00e9 \u00e0 M. B... une amende fiscale sur le fondement du 2 du IV de l\u2019article 1736 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts au titre de chacune des ann\u00e9es 2011 \u00e0 2015 M. B... rel\u00e8ve appel du jugement par lequel le tribunal administratif de Montreuil a rejet\u00e9 sa demande tendant \u00e0 la d\u00e9charge, en droits et p\u00e9nalit\u00e9s, de ces impositions suppl\u00e9mentaires, ainsi que des amendes fiscales prononc\u00e9es \u00e0 son encontre. Sur la r\u00e9gularit\u00e9 de proc\u00e9dure d\u2019imposition : 2. En premier lieu, aux termes l\u2019article L. 76 B du livre des proc\u00e9dures fiscales, \u00ab l\u2019administration est tenue d\u2019informer le contribuable de la teneur et de l\u2019origine des renseignements et documents obtenus de tiers sur lesquels elle s\u2019est fond\u00e9e pour \u00e9tablir l\u2019imposition faisant l\u2019objet de la proposition pr\u00e9vue au premier alin\u00e9a de l\u2019article L. 57 ou de la notification pr\u00e9vue \u00e0 l\u2019article L. 76. Elle communique, avant la mise en recouvrement, une copie des documents susmentionn\u00e9s au contribuable qui en fait la demande \u00bb. Il incombe \u00e0 l&#x27;administration, quelle que soit la proc\u00e9dure d&#x27;imposition mise en \u0153uvre, et au plus tard avant la mise en recouvrement, d&#x27;informer le contribuable dont elle envisage soit de rehausser, soit d&#x27;arr\u00eater d&#x27;office les bases d&#x27;imposition, de l&#x27;origine et de la teneur des renseignements obtenus aupr\u00e8s de tiers qu&#x27;elle a utilis\u00e9s pour fonder les impositions, avec une pr\u00e9cision suffisante pour permettre \u00e0 l&#x27;int\u00e9ress\u00e9 de demander que les documents qui contiennent ces renseignements soient mis \u00e0 sa disposition avant la mise en recouvrement des impositions qui en proc\u00e8dent. Cette obligation ne s\u2019impose \u00e0 l\u2019administration que pour les renseignements effectivement utilis\u00e9s pour fonder les rectifications. 3. En l\u2019esp\u00e8ce, contrairement \u00e0 ce que soutient M. B..., les deux demandes d\u2019assistance administrative adress\u00e9es aux autorit\u00e9s mon\u00e9gasques et malgaches par l\u2019administration fiscale fran\u00e7aise et ses d\u00e9clarations de revenus des ann\u00e9es 2008 et suivantes ne constituent pas des renseignements et documents obtenus de tiers relevant du champ de l\u2019obligation d\u2019information pr\u00e9vue par les dispositions pr\u00e9cit\u00e9es de l\u2019article L. 76 B. A supposer que M. B... puisse utilement invoquer au soutien de son argumentation le paragraphe 2 de l\u2019article 25 de la convention franco-malgache du 22 juillet 1983, de telles dispositions ne pr\u00e9voient en tout \u00e9tat de cause pas une obligation d\u2019information au champ d\u2019application diff\u00e9rent de celui couvert par les dispositions de l\u2019article L. 76 B, dont la m\u00e9connaissance all\u00e9gu\u00e9e n\u2019est pas fond\u00e9e. 4. En second lieu, conform\u00e9ment aux dispositions de l\u2019article L. 57 du livre des proc\u00e9dures fiscales, les propositions de rectification en litige indiquent les motifs et les montants des rehaussements envisag\u00e9s, leur fondement l\u00e9gal et la cat\u00e9gorie de revenus dans laquelle ils sont op\u00e9r\u00e9s, ainsi que les ann\u00e9es d\u2019imposition concern\u00e9es, de mani\u00e8re \u00e0 permettre \u00e0 M. B... de formuler utilement ses observations. Le moyen tir\u00e9 de l\u2019insuffisance de motivation de ces propositions de rectification manque donc en fait et doit \u00eatre \u00e9cart\u00e9. Sur le bien-fond\u00e9 des impositions : En ce qui concerne la r\u00e9sidence fiscale : 5. En premier lieu, aux termes de l\u2019article 4 A du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts : \u00ab Les personnes qui ont en France leur domicile fiscal sont passibles de l&#x27;imp\u00f4t sur le revenu en raison de l&#x27;ensemble de leurs revenus. \/ Celles dont le domicile fiscal est situ\u00e9 hors de France sont passibles de cet imp\u00f4t en raison de leurs seuls revenus de source fran\u00e7aise \u00bb. Aux termes de l\u2019article 4 B du m\u00eame code, dans sa r\u00e9daction applicable au litige : \u00ab 1. Sont consid\u00e9r\u00e9es comme ayant leur domicile fiscal en France au sens de l&#x27;article 4 A : \/ a. Les personnes qui ont en France leur foyer ou le lieu de leur s\u00e9jour principal ; \/ b. Celles qui exercent en France une activit\u00e9 professionnelle, salari\u00e9e ou non, \u00e0 moins qu&#x27;elles ne justifient que cette activit\u00e9 y est exerc\u00e9e \u00e0 titre accessoire ; \/ c. Celles qui ont en France le centre de leurs int\u00e9r\u00eats \u00e9conomiques (...) \u00bb. 6. Pour l&#x27;application des dispositions du paragraphe a du 1 de l&#x27;article 4 B pr\u00e9cit\u00e9, le foyer s&#x27;entend du lieu o\u00f9 le contribuable habite normalement et a le centre de ses int\u00e9r\u00eats familiaux, sans qu&#x27;il soit tenu compte des s\u00e9jours effectu\u00e9s temporairement ailleurs en raison des n\u00e9cessit\u00e9s de la profession ou de circonstances exceptionnelles, et que le lieu du s\u00e9jour principal du contribuable ne peut d\u00e9terminer son domicile fiscal que dans l&#x27;hypoth\u00e8se o\u00f9 celui-ci ne dispose pas de foyer. 7. En l\u2019esp\u00e8ce, il r\u00e9sulte de l\u2019instruction que M. B... dispose d\u2019une r\u00e9sidence en France depuis 2008 \u00e0 laquelle il a d\u00e9clar\u00e9 \u00e0 l\u2019administration fiscale \u00eatre domicili\u00e9 durant les ann\u00e9es en litige, avant de d\u00e9clarer un d\u00e9m\u00e9nagement \u00e0 Madagascar le 31 mai 2017 dans sa d\u00e9claration d\u2019imp\u00f4t sur le revenu au titre de l\u2019ann\u00e9e 2016. La fille de M. B..., issue d\u2019une seconde union, est n\u00e9e le 10 janvier 2009 \u00e0 Rennes et a \u00e9t\u00e9 scolaris\u00e9e en France durant 280 jours en 2012, 221 jours en 2013 et 281 jours en 2014, ainsi que cela ressort d\u2019une attestation de scolarit\u00e9 circonstanci\u00e9e \u00e9tablie par le directeur de l\u2019\u00e9cole maternelle le 23 mars 2016 en r\u00e9ponse \u00e0 une demande des services fiscaux. Par ailleurs, la m\u00e8re de l\u2019enfant r\u00e9sidait \u00e0 La R\u00e9union jusqu\u2019en 2012 et ses relev\u00e9s de compte ouvert dans une banque fran\u00e7aise attestent d\u2019une pr\u00e9sence en France durant les mois de f\u00e9vrier, mars, juin, ao\u00fbt et septembre 2012. Les relev\u00e9s des comptes bancaires ouverts par M. B... dans une banque mon\u00e9gasque et une banque fran\u00e7aise r\u00e9v\u00e8lent quant \u00e0 eux sa pr\u00e9sence en France durant sept mois en 2012, neuf mois en 2013 et huit mois en 2014. M. B... a, en outre, encaiss\u00e9 sur ces comptes des remboursements au titre de l\u2019assurance maladie et les allocations familiales vers\u00e9es par la caisse d\u2019allocation familiales. 8. M. B..., qui ne conteste pas ces constatations, invoque toutefois une attestation de scolarisation de sa fille mineure dans l\u2019\u00e9cole primaire fran\u00e7aise \u00e0 Madagascar pour les ann\u00e9es scolaires 2012-2013 et 2013-2014 et des extraits de son passeport afin de d\u00e9montrer que celle-ci y aurait s\u00e9journ\u00e9 la majeure partie des ann\u00e9es 2012 \u00e0 2014. Toutefois, l\u2019absence de production du passeport fran\u00e7ais de cet enfant ne permet pas, ainsi que le fait valoir \u00e0 juste titre l\u2019administration fiscale, de d\u00e9terminer la dur\u00e9e respective de ses s\u00e9jours en France et \u00e0 Madagascar sur l\u2019ensemble de la p\u00e9riode. Par ailleurs, alors que M. B... invoque une inscription purement administrative \u00e0 l\u2019\u00e9cole maternelle fran\u00e7aise, en contradiction avec les \u00e9l\u00e9ments communiqu\u00e9s par la direction de cet \u00e9tablissement, l\u2019attestation de scolarit\u00e9 dans une \u00e9cole malgache n\u2019est pas incompatible avec la scolarisation de sa fille en France pour la p\u00e9riode de juin 2013 \u00e0 d\u00e9cembre 2014. S\u2019agissant de la p\u00e9riode de septembre 2012 \u00e0 juin 2013, le caract\u00e8re insuffisamment circonstanci\u00e9 de l\u2019attestation de scolarit\u00e9 malgache ne permet pas de remettre en cause la scolarisation effective de l\u2019enfant en France \u00e9tablie au titre des mois de septembre \u00e0 novembre 2012 et de janvier \u00e0 mars 2013. S\u2019agissant des versements de la part de la caisse d\u2019allocations familiales et de l\u2019assurance maladie, le requ\u00e9rant se borne \u00e0 affirmer la possibilit\u00e9 d\u2019en b\u00e9n\u00e9ficier, \u00e0 titre exceptionnel, en l\u2019absence de r\u00e9sidence en France, sans assortir ses all\u00e9gations d\u2019aucune pr\u00e9cision, ni d\u2019aucune pi\u00e8ce en ce sens. Dans ces conditions, alors m\u00eame que M. B... b\u00e9n\u00e9ficiait d\u2019une carte de r\u00e9sident malgache lui permettant d\u2019y s\u00e9journer r\u00e9guli\u00e8rement pour les besoins de son activit\u00e9 professionnelle et qu\u2019il justifie y avoir effectu\u00e9 de nombreux s\u00e9jours, y compris avec sa fille, M. B... doit \u00eatre regard\u00e9 comme ayant \u00e9tabli, durant les ann\u00e9es en litige, le centre de ses int\u00e9r\u00eats familiaux en France. C\u2019est par suite \u00e0 bon droit que l\u2019administration fiscale a estim\u00e9 que le domicile fiscal de M. B... se trouvait en France au sens des dispositions pr\u00e9cit\u00e9es de l\u2019article 4 A du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts. 9. Enfin, les \u00e9nonciations contenues aux paragraphes 80, 90 et 230 de la doctrine du portant la r\u00e9f\u00e9rence BOI-IR-CHAMP-10 ne comportent pas d\u2019interpr\u00e9tation de la loi fiscale diff\u00e9rente de celle dont il a \u00e9t\u00e9 fait application dans le pr\u00e9sent arr\u00eat. Ainsi, le requ\u00e9rant n\u2019est pas fond\u00e9 \u00e0 s\u2019en pr\u00e9valoir sur le fondement des dispositions de l\u2019article L. 80 A du livre des proc\u00e9dures fiscales. 10. En second lieu, aux termes des stipulations de l\u2019article 4 de la convention fiscale franco-malgache du 22 juillet 1983 susvis\u00e9e : \u00ab 1. Au sens de la pr\u00e9sente Convention, l\u2019expression \u00ab r\u00e9sident d\u2019un Etat \u00bb d\u00e9signe toute personne qui, en vertu de la l\u00e9gislation de cet Etat, est assujettie \u00e0 l\u2019imp\u00f4t dans cet Etat, en raison de son domicile, de sa r\u00e9sidence, de son si\u00e8ge social statutaire ou de tout autre crit\u00e8re de nature analogue. Toutefois, cette expression ne comprend pas les personnes qui ne sont assujetties \u00e0 l\u2019imp\u00f4t dans cet Etat que pour les revenus de sources situ\u00e9es dans cet Etat (...) \u00bb. 11. En l\u2019esp\u00e8ce, en r\u00e9ponse \u00e0 la demande d\u2019assistance administrative des autorit\u00e9s fiscales fran\u00e7aises, les autorit\u00e9s malgaches ont indiqu\u00e9 que M. B... n\u2019avait effectu\u00e9 aucune d\u00e9claration d\u2019imp\u00f4t en tant que personne physique au titre des ann\u00e9es 2013 et 2014 et que seule la soci\u00e9t\u00e9 Maki Company avait effectu\u00e9 des d\u00e9clarations fiscales. Alors que M. B... produit une attestation de r\u00e9sidence fiscale malgache \u00e9tablie le 19 octobre 2017 par un inspecteur des imp\u00f4ts, ce document se borne \u00e0 indiquer que l\u2019int\u00e9ress\u00e9 a assum\u00e9 ses obligations fiscales au bureau du centre fiscal de Nosy Be en qualit\u00e9 de r\u00e9sident fiscal, sans pr\u00e9ciser ni \u00e0 quel titre ni \u00e0 quelle p\u00e9riode. Dans ces conditions, il ne r\u00e9sulte pas de l\u2019instruction que M. B... aurait \u00e9t\u00e9 assujetti \u00e0 l\u2019imp\u00f4t \u00e0 Madagascar durant la p\u00e9riode en litige pour des revenus de sources situ\u00e9es en dehors de cet Etat. D\u00e8s lors, ne pouvant \u00eatre regard\u00e9, au sens du 1 de l\u2019article 4 pr\u00e9cit\u00e9 de la convention fiscale franco-malgache, comme r\u00e9sident de Madagascar, M. B... n\u2019est pas fond\u00e9 \u00e0 se pr\u00e9valoir des stipulations de cette convention pour contester sa domiciliation fiscale en France. En ce qui concerne les revenus de capitaux mobiliers : 12. Aux termes de l\u2019article 111 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts : \u00ab Sont notamment consid\u00e9r\u00e9s comme revenus distribu\u00e9s : (...) c. Les r\u00e9mun\u00e9rations et avantages occultes (...) \u00bb. Aux termes de l\u2019article 109 du m\u00eame code : \u00ab 1. Sont consid\u00e9r\u00e9s comme revenus distribu\u00e9s : (...) 2\u00b0 Toutes les sommes ou valeurs mises \u00e0 la disposition des associ\u00e9s, actionnaires ou porteurs de parts et non pr\u00e9lev\u00e9es sur les b\u00e9n\u00e9fices (...) \u00bb. 13. En premier lieu, il r\u00e9sulte de l\u2019instruction que les relev\u00e9s du compte bancaire ouvert par M. B... dans un \u00e9tablissement bancaire mon\u00e9gasque mentionnent des versements en provenance de la soci\u00e9t\u00e9 Maki Developpement Company \u00e0 hauteur de 16 774 euros au titre de chaque ann\u00e9e 2013 et 2014. Selon les informations communiqu\u00e9es par la banque, non contest\u00e9es, M. B... d\u00e9tient 50 % de cette soci\u00e9t\u00e9 domicili\u00e9e dans les \u00eeles vierges britanniques et les relev\u00e9s de compte bancaire indiquent qu\u2019il s\u2019agirait de dividendes. En l\u2019absence d\u2019\u00e9l\u00e9ment pr\u00e9sent\u00e9 quant aux modalit\u00e9s de distribution de ces dividendes, l\u2019administration a d\u2019abord consid\u00e9r\u00e9 ces sommes comme des r\u00e9mun\u00e9rations occultes. 14. Cependant, l\u2019administration en d\u00e9fense demande que ces sommes soient impos\u00e9es dans la cat\u00e9gorie des revenus de capitaux mobiliers sur le fondement des dispositions pr\u00e9cit\u00e9es du 2\u00b0 du 1 de l\u2019article 109 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts. Si M. B... soutient finalement qu\u2019il s\u2019agirait d\u2019avances sur salaire pour le travail qu\u2019il effectue en qualit\u00e9 de \u00ab superviseur commercial achats \u00bb au sein de la soci\u00e9t\u00e9 Maki Developpement Company, il ne verse au soutien de ses all\u00e9gations aucune pi\u00e8ce de nature \u00e0 en \u00e9tablir le bien-fond\u00e9. Par suite, il y a lieu de faire droit \u00e0 cette demande de substitution de base l\u00e9gale qui ne prive M. B... d\u2019aucune garantie de proc\u00e9dure. 15. En deuxi\u00e8me lieu, il r\u00e9sulte de l\u2019instruction que M. B... a b\u00e9n\u00e9fici\u00e9 en 2012 et 2013 de versements d\u2019un montant respectif de 12 948 euros et 5 000 euros en provenance de la soci\u00e9t\u00e9 malgache Maki Company. Si M. B... a initialement indiqu\u00e9 qu\u2019il s\u2019agissait de dividendes, alors qu\u2019il n\u2019est pas associ\u00e9 de la soci\u00e9t\u00e9 Maki Company, il soutient finalement qu\u2019il s\u2019agirait d\u2019une r\u00e9mun\u00e9ration vers\u00e9e en contrepartie du travail exerc\u00e9 au sein de cette soci\u00e9t\u00e9. Toutefois, ainsi que le fait valoir l\u2019administration en d\u00e9fense, M. B... ne produit aucun \u00e9l\u00e9ment au soutien de ses all\u00e9gations ni aucune pi\u00e8ce comptable permettant d\u2019identifier la nature de ces flux de tr\u00e9sorerie au sein de la soci\u00e9t\u00e9 \u00e9mettrice. L\u2019administration a d\u00e8s lors pu consid\u00e9rer \u00e0 bon droit qu\u2019il s\u2019agissait d\u2019un revenu distribu\u00e9, sur le fondement du c) de l\u2019article 111 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts. 16. En troisi\u00e8me lieu, il r\u00e9sulte de l\u2019instruction que M. B... a per\u00e7u en 2013 et 2014 des versements en provenance de particuliers, pour des montants respectifs de 14 273 euros et 320 euros, dont il soutient qu\u2019il s\u2019agirait des loyers de la propri\u00e9t\u00e9 du Bois de l\u2019Ormais, appartenant \u00e0 la soci\u00e9t\u00e9 MDL Rennes, d\u00e9tenue \u00e0 100 % par la soci\u00e9t\u00e9 civile immobili\u00e8re MDL Invest dont il d\u00e9tient 99,90 % des parts, cette derni\u00e8re ayant par ailleurs fait l\u2019objet d\u2019une v\u00e9rification de comptabilit\u00e9. Consid\u00e9rant que M. B... avait encaiss\u00e9 directement sur ses comptes des loyers qui constituent des recettes de la soci\u00e9t\u00e9 MDL Rennes et qui n\u2019ont \u00e9t\u00e9 ni d\u00e9clar\u00e9es ni comptabilis\u00e9es par cette soci\u00e9t\u00e9, l\u2019administration fiscale a impos\u00e9 ces revenus en tant que distributions occultes sur le fondement du c) de l\u2019article 111 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts. Pour contester cette imposition, M. B... soutient que les paiements des locataires viennent en remboursement de la dette de la soci\u00e9t\u00e9 MDL Rennes \u00e0 son \u00e9gard, laquelle serait attest\u00e9e par le solde cr\u00e9diteur de son compte courant d\u2019associ\u00e9 tel que constat\u00e9 lors de la v\u00e9rification de comptabilit\u00e9 de la soci\u00e9t\u00e9 MDL Rennes. Toutefois, si M. B... affirme que les sommes port\u00e9es au cr\u00e9dit de son compte bancaire ont fait l\u2019objet d\u2019un d\u00e9bit corr\u00e9latif de son compte courant d\u2019associ\u00e9 dans les comptes de la soci\u00e9t\u00e9 MDL Rennes, aucune pi\u00e8ce ne permet de l\u2019\u00e9tayer et l\u2019administration indique que les \u00e9critures examin\u00e9es lors de cette v\u00e9rification de comptabilit\u00e9 ne font appara\u00eetre aucune correspondance de ce type. M. B... n\u2019est donc pas fond\u00e9 \u00e0 contester l\u2019imposition de ces sommes sur le fondement du c) de l\u2019article 111 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts. 17. En quatri\u00e8me lieu, \u00e0 l\u2019occasion de la v\u00e9rification de comptabilit\u00e9 de la soci\u00e9t\u00e9 MDL Rennes, l\u2019administration fiscale a constat\u00e9 que le produit d\u2019une vente de bois provenant de la propri\u00e9t\u00e9 du Bois de l\u2019Ourmais avait \u00e9t\u00e9 appr\u00e9hend\u00e9 par M. B... par le cr\u00e9dit de son compte courant au sein de cette soci\u00e9t\u00e9, cette derni\u00e8re ne l\u2019ayant pas comptabilis\u00e9 en tant que tel. Cette somme de 9 683 euros a alors \u00e9t\u00e9 consid\u00e9r\u00e9e comme une appr\u00e9hension occulte de b\u00e9n\u00e9fice et impos\u00e9e sur le fondement du c) de l\u2019article 111 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts. M. B..., g\u00e9rant de cette soci\u00e9t\u00e9, fait valoir qu\u2019il s\u2019agirait d\u2019une simple erreur comptable, d\u00e8s lors que la soci\u00e9t\u00e9 aurait d\u00fb comptabiliser le produit des ventes avant de constater le remboursement partiel \u00e0 due concurrence du compte courant, et que cette op\u00e9ration ne caract\u00e9rise aucun abandon de cr\u00e9ance ni aucune lib\u00e9ralit\u00e9 consentie par la soci\u00e9t\u00e9 \u00e0 son profit. Il est toutefois constant que le produit de ces ventes n\u2019a pas \u00e9t\u00e9 comptabilis\u00e9 par la soci\u00e9t\u00e9 et a fait l\u2019objet d\u2019une distribution directe \u00e0 M. B..., par l\u2019inscription de la somme au cr\u00e9dit de son compte courant, augmentant ainsi la dette de la soci\u00e9t\u00e9 \u00e0 son \u00e9gard. Dans ces conditions, M. B... ne saurait s\u00e9rieusement contester l\u2019octroi d\u2019un avantage \u00e0 son profit, imposable sur le fondement du c) de l\u2019article 111. 18. En cinqui\u00e8me lieu, la v\u00e9rification de comptabilit\u00e9 de la soci\u00e9t\u00e9 MDL Rennes a \u00e9galement r\u00e9v\u00e9l\u00e9 que les loyers des appartements situ\u00e9s \u00e0 La R\u00e9union, et appartenant \u00e0 la soci\u00e9t\u00e9 de droit belge MDL Holding, dont M. B... \u00e9tait associ\u00e9 \u00e0 99 %, ont \u00e9t\u00e9 encaiss\u00e9s sur le compte bancaire de la soci\u00e9t\u00e9 MDL Rennes et port\u00e9s au cr\u00e9dit du compte courant de M. B... au sein de cette soci\u00e9t\u00e9 pour un montant de 9 878 euros au titre de l\u2019ann\u00e9e 2013 et de 1 356 euros au titre de l\u2019ann\u00e9e 2014. L\u2019administration fiscale a consid\u00e9r\u00e9 que la soci\u00e9t\u00e9 MDL Holding avait \u00e9t\u00e9 priv\u00e9e du produit des locations et a impos\u00e9 le b\u00e9n\u00e9ficiaire r\u00e9el de ces produits, M. B..., sur le fondement du c) de l\u2019article 111 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts. Le requ\u00e9rant soutient que cette op\u00e9ration devrait en r\u00e9alit\u00e9 s\u2019analyser comme un remboursement de sa cr\u00e9ance sur la soci\u00e9t\u00e9 MDL Holding et que l\u2019intention lib\u00e9rale n\u2019est pas d\u00e9montr\u00e9e. Toutefois, alors que les pi\u00e8ces du dossier ne permettent pas d\u2019\u00e9tablir l\u2019existence d\u2019une dette de la soci\u00e9t\u00e9 MDL Holding \u00e0 son \u00e9gard, M. B... ne verse en tout \u00e9tat de cause aucune pi\u00e8ce de nature \u00e0 \u00e9tayer l\u2019all\u00e9gation selon laquelle il existerait une subrogation de la soci\u00e9t\u00e9 MDL Rennes, qui a encaiss\u00e9 les sommes en litige, dans les droits de la holding propri\u00e9taire des biens lou\u00e9s. Dans ces conditions, c\u2019est \u00e0 bon droit que l\u2019administration fiscale a qualifi\u00e9 les sommes ainsi appr\u00e9hend\u00e9es, dont la comptabilisation r\u00e9v\u00e8le l\u2019octroi d\u2019un avantage, de revenus distribu\u00e9s au sens du c) de l\u2019article 111 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts. En ce qui concerne la plus-value d\u2019\u00e9change de titres : 19. Aux termes de l\u2019article 150-0 A du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts, dans sa r\u00e9daction applicable au litige : \u00ab I. 1. (...) les gains nets retir\u00e9s des cessions \u00e0 titre on\u00e9reux, effectu\u00e9es directement ou par personne interpos\u00e9e, de valeurs mobili\u00e8res, de droits sociaux, de titres mentionn\u00e9s au 1\u00b0 de l&#x27;article 118 et aux 6\u00b0 et 7\u00b0 de l&#x27;article 120, de droits portant sur ces valeurs, droits ou titres ou de titres repr\u00e9sentatifs des m\u00eames valeurs, droits ou titres, sont soumis \u00e0 l&#x27;imp\u00f4t sur le revenu lorsque le montant de ces cessions exc\u00e8de, par foyer fiscal, 15 000 euros par an (...) \u00bb. Toutefois, l\u2019article 150-0 B du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts dispose que : \u00ab Sous r\u00e9serve des dispositions de l&#x27;article 150-0 B ter, les dispositions de l&#x27;article 150-0 A ne sont pas applicables, au titre de l&#x27;ann\u00e9e de l&#x27;\u00e9change des titres, aux plus-values r\u00e9alis\u00e9es dans le cadre d&#x27;une op\u00e9ration d&#x27;offre publique, de fusion, de scission, d&#x27;absorption d&#x27;un fonds commun de placement par une soci\u00e9t\u00e9 d&#x27;investissement \u00e0 capital variable, de conversion, de division, ou de regroupement, r\u00e9alis\u00e9e conform\u00e9ment \u00e0 la r\u00e9glementation en vigueur ou d&#x27;un apport de titres \u00e0 une soci\u00e9t\u00e9 soumise \u00e0 l&#x27;imp\u00f4t sur les soci\u00e9t\u00e9s (...) \u00bb. 20. En l\u2019esp\u00e8ce, il r\u00e9sulte de l\u2019instruction que M. B... a apport\u00e9 20 503 actions de la soci\u00e9t\u00e9 Self Signal \u00e0 la soci\u00e9t\u00e9 MDL Holding, lors de sa cr\u00e9ation le 22 d\u00e9cembre 2004, en \u00e9change de 3 664 titres, sur 3 665, de la soci\u00e9t\u00e9 MDL Holding. Les titres apport\u00e9s \u00e0 l\u2019\u00e9change ont \u00e9t\u00e9 \u00e9valu\u00e9s \u00e0 1 831 500 euros. La plus-value d\u2019apport a b\u00e9n\u00e9fici\u00e9 du sursis d\u2019imposition pr\u00e9vu par l\u2019article 150-0 B pr\u00e9cit\u00e9 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts. 21. D\u2019une part, l\u2019administration fiscale a consid\u00e9r\u00e9 que l\u2019annulation des titres de la soci\u00e9t\u00e9 MDL Holding entrain\u00e9e par le jugement du 6 janvier 2014 du tribunal de commerce francophone de Bruxelles pronon\u00e7ant la cl\u00f4ture de la faillite a mis fin au sursis d\u2019imposition de la plus-value r\u00e9alis\u00e9e \u00e0 l\u2019occasion de l\u2019\u00e9change de ces titres. 22. D\u2019autre part, pour \u00e9tablir le montant de la plus-value r\u00e9alis\u00e9e \u00e0 l\u2019occasion de l\u2019op\u00e9ration d\u2019\u00e9change de titres, l\u2019administration fiscale a soustrait \u00e0 la valeur des titres \u00e9valu\u00e9e lors de l\u2019\u00e9change, soit 1 831 500 euros, la valeur d\u2019origine des titres, fix\u00e9e, en dernier lieu, \u00e0 15 245 euros, cette derni\u00e8re valeur n\u2019\u00e9tant pas contest\u00e9e. Il ressort des termes du jugement du 6 janvier 2014 pronon\u00e7ant la cl\u00f4ture, pour insuffisance d\u2019actifs, des op\u00e9rations de faillite de la soci\u00e9t\u00e9 MDL Holding, qu\u2019aucun actif n\u2019a pu \u00eatre \u00ab trouv\u00e9 \u00bb par le curateur. L\u2019administration fiscale fait toutefois valoir que le curateur n\u2019a pas \u00e9t\u00e9 en mesure d\u2019\u00e9valuer correctement la valeur des actifs de la soci\u00e9t\u00e9 MDL Holding, soulignant que celle-ci d\u00e9tenait notamment trois appartements situ\u00e9s \u00e0 La R\u00e9union et des titres de participation dans diff\u00e9rentes soci\u00e9t\u00e9s, dont les soci\u00e9t\u00e9s Maki Company et sa filiale, la soci\u00e9t\u00e9 Maki D\u00e9veloppement Company, \u00e9voqu\u00e9es ci-dessus, ainsi qu\u2019une cr\u00e9ance sur M. B..., qui a per\u00e7u directement les revenus g\u00e9n\u00e9r\u00e9s par les actifs mobiliers et immobiliers de la soci\u00e9t\u00e9 MDL Holding, durant la proc\u00e9dure de faillite. L\u2019administration en d\u00e9duit que les actifs de la soci\u00e9t\u00e9 MDL Holding seraient pass\u00e9s sous le contr\u00f4le de M. B... et que la valeur de cette soci\u00e9t\u00e9 ne pourrait donc pas \u00eatre nulle, ni inf\u00e9rieure \u00e0 ses capitaux propres au moment de leur annulation. Toutefois, l\u2019administration, qui notamment ne fournit aucune pr\u00e9cision de nature \u00e0 permettre l\u2019estimation de la valeur de ces actifs mobiliers et immobiliers appartenant \u00e0 la soci\u00e9t\u00e9 MDL Holding, n\u2019apporte pas d\u2019\u00e9l\u00e9ment suffisant permettant de consid\u00e9rer qu\u2019en d\u00e9pit de la cl\u00f4ture, pour insuffisance d\u2019actifs, des op\u00e9rations de faillite, la valeur des titres de la soci\u00e9t\u00e9 MDL Holding ne serait pas nulle. Par suite, M. B... est fond\u00e9 \u00e0 soutenir que l\u2019administration ne pouvait \u00e9valuer \u00e0 hauteur de 1 816 210 euros la valeur de la plus-value r\u00e9alis\u00e9e \u00e0 l\u2019occasion de l\u2019\u00e9change des titres de la soci\u00e9t\u00e9 MDL Holding, et qui b\u00e9n\u00e9ficiait du sursis d\u2019imposition. Il est ainsi, pour ce seul motif, fond\u00e9 \u00e0 demander la d\u00e9charge, en droits et p\u00e9nalit\u00e9s, de l\u2019imposition mise \u00e0 sa charge au titre de l\u2019ann\u00e9e 2014 au titre de cette plus-value imposable, qui a \u00e9t\u00e9 ramen\u00e9e \u00e0 272 431 euros apr\u00e8s application de l\u2019abattement renforc\u00e9 de 85 % pr\u00e9vu au 1 quater de l\u2019article 150-0-D du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts. Sur les p\u00e9nalit\u00e9s : 23. En premier lieu, aux termes de l\u2019article 1729 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts : \u00ab Les inexactitudes ou les omissions relev\u00e9es dans une d\u00e9claration ou un acte comportant l&#x27;indication d&#x27;\u00e9l\u00e9ments \u00e0 retenir pour l&#x27;assiette ou la liquidation de l&#x27;imp\u00f4t ainsi que la restitution d&#x27;une cr\u00e9ance de nature fiscale dont le versement a \u00e9t\u00e9 ind\u00fbment obtenu de l&#x27;Etat entra\u00eenent l&#x27;application d&#x27;une majoration de : a. 40 % en cas de manquement d\u00e9lib\u00e9r\u00e9 (...) \u00bb. 24. Pour contester le bien-fond\u00e9 de la majoration de 40 % pour manquement d\u00e9lib\u00e9r\u00e9 dont sont assortis les suppl\u00e9ments d\u2019imposition contest\u00e9s, M. B... invoque le caract\u00e8re particuli\u00e8rement d\u00e9licat de la d\u00e9termination de sa r\u00e9sidence fiscale. Toutefois, ainsi qu\u2019il a \u00e9t\u00e9 expos\u00e9 pr\u00e9c\u00e9demment, M. B... ne justifie pas de sa qualit\u00e9 de r\u00e9sident fiscal malgache et n\u2019a invoqu\u00e9 cette qualit\u00e9 que le 8 f\u00e9vrier 2016, en r\u00e9ponse \u00e0 la proposition de rectification qui lui a \u00e9t\u00e9 adress\u00e9e le 30 novembre 2015. Il ne conteste d\u00e8s lors pas s\u00e9rieusement, par ce seul argument, le caract\u00e8re d\u00e9lib\u00e9r\u00e9 des manquements qui lui sont reproch\u00e9s. 25. En deuxi\u00e8me lieu, d\u2019une part, aux termes de l\u2019article 1649 A du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts : \u00ab (...) Les personnes physiques, les associations, les soci\u00e9t\u00e9s n&#x27;ayant pas la forme commerciale, domicili\u00e9es ou \u00e9tablies en France, sont tenues de d\u00e9clarer, en m\u00eame temps que leur d\u00e9claration de revenus ou de r\u00e9sultats, les r\u00e9f\u00e9rences des comptes ouverts, utilis\u00e9s ou clos \u00e0 l&#x27;\u00e9tranger (...) \u00bb. Aux termes du 2 du IV de l\u2019article 1736 du m\u00eame code : \u00ab Les infractions aux dispositions du deuxi\u00e8me alin\u00e9a de l\u2019article 1649 A et de l&#x27;article 1649 A bis sont passibles d&#x27;une amende de 1 500 \u20ac par compte ou avance non d\u00e9clar\u00e9 (...) \u00bb. D\u2019autre part, aux termes de l\u2019article L. 188 du livre des proc\u00e9dures fiscales : \u00ab Le d\u00e9lai de prescription applicable aux amendes fiscales concernant l&#x27;assiette et le paiement des droits, taxes, redevances et autres impositions est le m\u00eame que celui qui s&#x27;applique aux droits simples et majorations correspondants. \/ Pour les autres amendes fiscales, la prescription est atteinte \u00e0 la fin de la quatri\u00e8me ann\u00e9e suivant celle au cours de laquelle les infractions ont \u00e9t\u00e9 commises (...) \u00bb. 26. D\u2019une part, l\u2019amende fiscale pr\u00e9vue par les dispositions pr\u00e9cit\u00e9es du 2 du IV de l\u2019article 1736 ne porte ni sur l\u2019assiette ni sur le paiement des droits, taxes, redevances et autres impositions. Par suite, s\u2019agissant d\u2019une amende relevant du r\u00e9gime des \u00ab autres amendes fiscales \u00bb pr\u00e9vu par les dispositions de l\u2019article L. 188 du livre des proc\u00e9dures fiscales, le droit de reprise de l\u2019administration n\u2019\u00e9tait pas prescrit le 30 novembre 2015, date \u00e0 laquelle a \u00e9t\u00e9 notifi\u00e9e \u00e0 M. B... une telle amende pour l\u2019ann\u00e9e 2011. 27. D\u2019autre part, pour les motifs expos\u00e9s aux points 5 \u00e0 11, M. B... n\u2019est pas fond\u00e9 \u00e0 soutenir que compte tenu de sa qualit\u00e9 de r\u00e9sident fiscal malgache, il n\u2019\u00e9tait pas soumis aux obligations d\u00e9claratives pr\u00e9vues par les dispositions pr\u00e9cit\u00e9es de l\u2019article 1649 A du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts. 28. En dernier lieu, en revanche, il r\u00e9sulte de ce qui a \u00e9t\u00e9 dit au point 22 du pr\u00e9sent que M. B... n\u2019avait pas \u00e0 d\u00e9clarer la plus-value r\u00e9alis\u00e9e \u00e0 l\u2019occasion de l\u2019op\u00e9ration d\u2019\u00e9change de titres pour laquelle il a b\u00e9n\u00e9fici\u00e9 du sursis d\u2019imposition pr\u00e9vu par l\u2019article 150-0 B du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts alors en vigueur. Par suite, il est fond\u00e9 \u00e0 soutenir que l\u2019administration ne pouvait appliquer la majoration pr\u00e9vue par l\u2019article 1758 A du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts, en l\u2019absence de d\u00e9claration d\u2019une telle plus-value. 29. Il r\u00e9sulte de tout de ce qui pr\u00e9c\u00e8de que M. B... est seulement fond\u00e9 \u00e0 soutenir que c\u2019est \u00e0 tort que, par le jugement attaqu\u00e9, le tribunal administratif de Montreuil ne lui a pas accord\u00e9 la d\u00e9charge des cotisations suppl\u00e9mentaires d\u2019imp\u00f4t sur le revenu, de contributions sociales et de contribution exceptionnelle sur les hauts revenus auxquelles il a \u00e9t\u00e9 assujetti au titre de l\u2019ann\u00e9e 2014 \u00e0 raison de l\u2019imposition de la plus-value sur cession de valeurs mobili\u00e8res d\u2019un montant de 272 431 euros, et de la majoration pr\u00e9vue par l\u2019article 1758 A du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts. Sur les frais d\u2019instance : 30. Il n\u2019y a pas lieu, dans les circonstances de l\u2019esp\u00e8ce, de faire droit aux conclusions de M. B... pr\u00e9sent\u00e9es sur le fondement des dispositions de l\u2019article L. 761-1 du code de justice administrative. D\u00c9CIDE : Article 1er : La base de l\u2019imp\u00f4t sur le revenu, des contributions sociales et de la contribution exceptionnelle sur les hauts revenus assign\u00e9e \u00e0 M. B... au titre de l\u2019ann\u00e9e 2014 est r\u00e9duite de la somme de 272 431 euros. Article 2 : M. B... est d\u00e9charg\u00e9, en droits et p\u00e9nalit\u00e9s, des cotisations suppl\u00e9mentaires d\u2019imp\u00f4t sur le revenu, de contributions sociales et de contribution exceptionnelle sur les hauts revenus correspondant \u00e0 la r\u00e9duction de la base d\u2019imposition d\u00e9finie \u00e0 l\u2019article 1er. Article 3 : Le jugement du tribunal administratif de Montreuil du 3 mai 2024 est r\u00e9form\u00e9 en ce qu\u2019il a de contraire au pr\u00e9sent arr\u00eat. Article 4 : Le surplus des conclusions de la requ\u00eate de M. B... est rejet\u00e9. Article 5 : Le pr\u00e9sent arr\u00eat sera notifi\u00e9 \u00e0 M. A... B... et \u00e0 la ministre de l\u2019action et des comptes publics. Copie en sera adress\u00e9e \u00e0 la direction r\u00e9gionale des finances publiques d\u2019Ile-de-France et de Paris (p\u00f4le contr\u00f4le fiscal et affaires juridiques). D\u00e9lib\u00e9r\u00e9 apr\u00e8s l\u2019audience du 18 d\u00e9cembre 2025, \u00e0 laquelle si\u00e9geaient : - Mme Milon, pr\u00e9sidente assesseure, pr\u00e9sidente de la formation de jugement en application de l\u2019article R. 222-26 du code de justice administrative, - M. Aggiouri, premier conseiller, - Mme Lellig, premi\u00e8re conseill\u00e8re. Rendu public par mise \u00e0 disposition au greffe, le 20 janvier 2026. La rapporteure, W. LELLIGLa pr\u00e9sidente, A. MILON La greffi\u00e8re, E. MOUCHON La R\u00e9publique mande et ordonne \u00e0 la ministre de l\u2019action et des comptes publics en ce qui la concerne ou \u00e0 tous commissaires de justice \u00e0 ce requis en ce qui concerne les voies de droit commun contre les parties priv\u00e9es, de pourvoir \u00e0 l\u2019ex\u00e9cution de la pr\u00e9sente d\u00e9cision.<\/pre><\/details>\n<p class=\"source\">Source : Cour administrative d&#x27;appel de Paris, 5\u00e8me Chambre, 20 janvier 2026, n\u00b0 24PA02920 \u2014 open data des d\u00e9cisions de la justice administrative, Licence ouverte 2.0. R\u00e9sum\u00e9 et analyse : Balmont Conseil, mis \u00e0 jour le 8 novembre 2026. Ce contenu est une information g\u00e9n\u00e9rale, pas un conseil personnalis\u00e9.<\/p>\n<\/main>\n<aside class=\"side\">\n<div class=\"ctacard\"><span class=\"mono\">Vous \u00eates dans cette situation ?<\/span><h3>Votre r\u00e9sidence fiscale est-elle vraiment l\u00e0 o\u00f9 vous le pensez ? Faites-la poser avant le contr\u00f4le.<\/h3>\n<div class=\"who\"><img decoding=\"async\" src=\"https:\/\/balmontconseil.com\/wp-content\/uploads\/2026\/11\/alexis-sagnier-carre.webp\" alt=\"Alexis Sagnier\" width=\"44\" height=\"44\" loading=\"lazy\"><div><b>Alexis Sagnier<\/b><span>Conseil en gestion de patrimoine \u00b7 ORIAS n\u00b0 13003497 \u00b7 ANACOFI-CIF<\/span><\/div><\/div>\n<a class=\"btn\" href=\"https:\/\/app.balmontconseil.com\/rdv?utm_source=site&#038;utm_medium=decision&#038;utm_content=5e2315d573bd-side\"><svg viewBox=\"0 0 16 16\" fill=\"none\" stroke=\"currentColor\" stroke-width=\"1.5\"><rect x=\"2\" y=\"3\" width=\"12\" height=\"11\" rx=\"2\"\/><path d=\"M2 7h12M5 1.5v3M11 1.5v3\"\/><\/svg>R\u00e9server un bilan de 30 min<\/a>\n<a class=\"btn ghost\" href=\"https:\/\/wa.me\/33601773296\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\"><svg viewBox=\"0 0 16 16\" fill=\"none\" stroke=\"currentColor\" stroke-width=\"1.5\"><path d=\"M8 14.5a6.5 6.5 0 1 0-5.6-3.2L1.5 14.5l3.3-.9A6.5 6.5 0 0 0 8 14.5Z\"\/><\/svg>\u00c9crire sur WhatsApp<\/a>\n<p class=\"trust\">Depuis 2013 \u00e0 Lyon \u00b7 Expatriation et patrimoines internationaux<\/p><\/div>\n<a class=\"diag\" href=\"\/diagnostic\/\"><div><b>Diagnostic express en 30 secondes<\/b><span>Cinq questions, la marche \u00e0 suivre pour votre situation.<\/span><\/div><i>\u2192<\/i><\/a>\n<div class=\"card\"><span class=\"mono\">Sur le m\u00eame sujet<\/span><div class=\"rel\"><a href=\"\/decisions\/gerant-d-une-societe-luxembourgeoise-vivant-en-moselle-le-foyer-en-france-l\/\">G\u00e9rant d&#x27;une soci\u00e9t\u00e9 luxembourgeoise vivant en Moselle : le foyer en France l&#x27;oblige \u00e0 d\u00e9clarer ses comptes au Luxembourg<small>CAA Nancy, 20 mars 2025, n\u00b0 22NC00179<\/small><\/a><a href=\"\/decisions\/dirigeante-d-une-societe-roumaine-vivant-a-saint-nazaire-residente-fiscale\/\">Dirigeante d&#x27;une soci\u00e9t\u00e9 roumaine vivant \u00e0 Saint-Nazaire : r\u00e9sidente fiscale fran\u00e7aise, mais pas d&#x27;avantage occulte sans qualification correcte<small>CAA Nantes, 24 septembre 2024, n\u00b0 23NT00298<\/small><\/a><a href=\"\/decisions\/forfait-fiscal-suisse-le-contribuable-impose-a-la-depense-n-est-resident-suisse\/\">Forfait fiscal suisse : le contribuable impos\u00e9 \u00ab \u00e0 la d\u00e9pense \u00bb n&#x27;est r\u00e9sident suisse au sens de la convention que si la base forfaitaire d\u00e9passe ses revenus fran\u00e7ais et suisses, ann\u00e9e par ann\u00e9e<small>CAA Nancy, 10 juillet 2025, n\u00b0 21NC01144<\/small><\/a><\/div><\/div>\n<div class=\"card\"><span class=\"mono\">Aller plus loin<\/span><div class=\"more\"><a href=\"\/decisions\/theme\/residence-fiscale\/\">Toutes les d\u00e9cisions : r\u00e9sidence fiscale et domicile<\/a><a href=\"\/conventions-fiscales\/madagascar\/\">Convention France\u2013Madagascar : ce qu&rsquo;elle pr\u00e9voit<\/a><a href=\"\/diagnostic\/\">Diagnostic express : o\u00f9 en est votre projet 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