{"id":24076,"date":"2026-11-08T15:12:00","date_gmt":"2026-11-08T14:12:00","guid":{"rendered":"https:\/\/balmontconseil.com\/decisions\/installation-a-saint-martin-en-2013-un-contribuable-venu-de-metropole-ne-peut-y\/"},"modified":"2026-11-08T22:24:03","modified_gmt":"2026-11-08T21:24:03","slug":"installation-a-saint-martin-en-2013-un-contribuable-venu-de-metropole-ne-peut-y","status":"publish","type":"page","link":"https:\/\/balmontconseil.com\/en\/decisions\/installation-a-saint-martin-en-2013-un-contribuable-venu-de-metropole-ne-peut-y\/","title":{"rendered":"Installation \u00e0 Saint-Martin en 2013 : un contribuable venu de m\u00e9tropole ne peut y \u00eatre r\u00e9sident fiscal avant cinq ans de r\u00e9sidence, et ses cr\u00e9dits bancaires inexpliqu\u00e9s sont tax\u00e9s d&rsquo;office"},"content":{"rendered":"<style>@import 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fiscales et double imposition<\/a><\/div>\n<div class=\"grid\"><main class=\"main\">\n\n<div class=\"meta\"><span class=\"pill mono\">CAA Marseille<\/span><span class=\"metaline\">9 juin 2022 \u00b7 n\u00b0 19MA03861 \u00b7 3\u00e8me chambre &#8211; formation \u00e0 3 \u00b7 Rejet<\/span><\/div>\n<h1>Installation \u00e0 Saint-Martin en 2013 : un contribuable venu de m\u00e9tropole ne peut y \u00eatre r\u00e9sident fiscal avant cinq ans de r\u00e9sidence, et ses cr\u00e9dits bancaires inexpliqu\u00e9s sont tax\u00e9s d&#x27;office<\/h1>\n<p class=\"lead\">La cour administrative d&#x27;appel de Marseille confirme les rappels de 2012 et 2013 d&#x27;un g\u00e9rant de soci\u00e9t\u00e9s qui se disait install\u00e9 \u00e0 Saint-Martin : la r\u00e8gle des cinq ans de l&#x27;article LO. 6314-4 du CGCT faisait obstacle \u00e0 sa r\u00e9sidence saint-martinoise, et 168\u00a0975\u00a0\u20ac et 267\u00a0784\u00a0\u20ac de cr\u00e9dits bancaires sont tax\u00e9s d&#x27;office.<\/p>\n<div class=\"tags\"><a class=\"tag\" href=\"\/decisions\/theme\/conventions\/\">Conventions fiscales et double imposition<\/a><a class=\"tag\" href=\"\/decisions\/theme\/residence-fiscale\/\">R\u00e9sidence fiscale et domicile<\/a><\/div>\n<div class=\"card bref\"><span class=\"mono\">En bref<\/span><ul><li>Une personne domicili\u00e9e en m\u00e9tropole ou dans un d\u00e9partement d&#x27;outre-mer ne peut \u00eatre consid\u00e9r\u00e9e comme domicili\u00e9e \u00e0 Saint-Martin qu&#x27;apr\u00e8s y avoir r\u00e9sid\u00e9 au moins cinq ans (article LO. 6314-4 du code g\u00e9n\u00e9ral des collectivit\u00e9s territoriales), r\u00e8gle mise en \u0153uvre par la convention du 21 d\u00e9cembre 2010 entre l&#x27;\u00c9tat et la collectivit\u00e9.<\/li><li>\u00c0 supposer m\u00eame une installation en 2013, ce d\u00e9lai n&#x27;\u00e9tait pas atteint ; au surplus, une facture de place de port, une lettre de bienvenue d&#x27;EDF, une facture de t\u00e9l\u00e9phone et un d\u00e9p\u00f4t de demande de permis de construire ne prouvaient pas un domicile \u00e0 Saint-Martin d\u00e8s 2013.<\/li><li>Faute de d\u00e9clarations dans les trente jours suivant les mises en demeure, la taxation d&#x27;office \u00e9tait r\u00e9guli\u00e8re (articles L. 66 et L. 67 du LPF) : les cr\u00e9dits bancaires non justifi\u00e9s sont impos\u00e9s comme revenus non d\u00e9nomm\u00e9s.<\/li><li>Les sommes port\u00e9es au compte courant d&#x27;associ\u00e9 (90\u00a0000\u00a0\u20ac en 2012, 25\u00a0000\u00a0\u20ac en 2013) et les charges r\u00e9int\u00e9gr\u00e9es dans les soci\u00e9t\u00e9s sont impos\u00e9es comme revenus distribu\u00e9s.<\/li><\/ul><\/div>\n<h2>La question<\/h2><p>Un contribuable qui quitte la m\u00e9tropole pour s&#x27;installer \u00e0 Saint-Martin cesse-t-il imm\u00e9diatement d&#x27;\u00eatre imposable en France ?<\/p>\n<h2>Ce que juge la cour<\/h2><p>Non. Le contribuable, g\u00e9rant d&#x27;une SARL et d&#x27;une soci\u00e9t\u00e9 civile, n&#x27;avait d\u00e9pos\u00e9 aucune d\u00e9claration pour 2012 et 2013 malgr\u00e9 des mises en demeure ; il a \u00e9t\u00e9 tax\u00e9 d&#x27;office \u00e0 raison de cr\u00e9dits bancaires injustifi\u00e9s et de revenus distribu\u00e9s. Il soutenait avoir transf\u00e9r\u00e9 son domicile \u00e0 Saint-Martin, ce qu&#x27;il avait signal\u00e9 \u00e0 l&#x27;administration le 19 f\u00e9vrier 2015. La cour rappelle que la collectivit\u00e9 de Saint-Martin fixe ses propres r\u00e8gles fiscales, mais que l&#x27;article LO. 6314-4 du code g\u00e9n\u00e9ral des collectivit\u00e9s territoriales, mis en \u0153uvre par la convention du 21 d\u00e9cembre 2010, ne permet \u00e0 une personne domicili\u00e9e en m\u00e9tropole d&#x27;\u00eatre consid\u00e9r\u00e9e comme domicili\u00e9e \u00e0 Saint-Martin qu&#x27;apr\u00e8s au moins cinq ans de r\u00e9sidence. \u00c0 supposer m\u00eame une installation en 2013, cette condition ne pouvait \u00eatre remplie. En outre, les pi\u00e8ces produites (une facture de place de port \u00e0 partir du 28 janvier 2013, une lettre de bienvenue d&#x27;EDF du 3 avril 2013, une facture de t\u00e9l\u00e9phone et un d\u00e9p\u00f4t de demande de permis de construire) ne prouvaient pas un domicile sur l&#x27;\u00eele d\u00e8s 2013. Les cr\u00e9dits de 168\u00a0975\u00a0\u20ac et 267\u00a0784\u00a0\u20ac sur ses comptes fran\u00e7ais, pr\u00e9sent\u00e9s comme des d\u00e9penses avanc\u00e9es pour un projet de restaurant \u00e0 Saint-Martin sans justificatifs probants, sont maintenus comme revenus non d\u00e9nomm\u00e9s, et leur imposition ne relevait pas de la collectivit\u00e9. Requ\u00eate rejet\u00e9e.<\/p>\n<div class=\"card bm-bofip\" style=\"margin:28px 0\"><span class=\"mono\" style=\"display:block;margin-bottom:12px\">Ce qu\u2019en dit l\u2019administration (BOFiP)<\/span><div style=\"display:flex;flex-wrap:wrap;gap:8px\"><a class=\"tag\" href=\"\/bofip-international\/boi-int-dg-20-10-10\/\">BOI-INT-DG-20-10-10 \u00b7 Domicile fiscal et r\u00e9sidence conventionnelle<\/a><a class=\"tag\" href=\"\/bofip-international\/boi-int-dg-20-20-40\/\">BOI-INT-DG-20-20-40 \u00b7 Revenus immobiliers, plus-values, salaires<\/a><a class=\"tag\" href=\"\/bofip-international\/boi-int-dg-20-20-100\/\">BOI-INT-DG-20-20-100 \u00b7 \u00c9limination de la double imposition<\/a><\/div><\/div><div class=\"dark\"><span class=\"mono\">Ce que cela change pour vous<\/span><p>Saint-Martin dispose d&#x27;une fiscalit\u00e9 propre, mais l&#x27;acc\u00e8s \u00e0 la r\u00e9sidence fiscale saint-martinoise est diff\u00e9r\u00e9 pour les personnes venant de m\u00e9tropole ou d&#x27;un d\u00e9partement d&#x27;outre-mer : pendant cinq ans, elles restent dans le champ de l&#x27;imp\u00f4t de l&#x27;\u00c9tat. Un projet d&#x27;installation dans cette collectivit\u00e9 doit int\u00e9grer ce d\u00e9lai, et le d\u00e9part lui-m\u00eame doit \u00eatre document\u00e9 par des \u00e9l\u00e9ments de vie r\u00e9elle. L&#x27;absence de d\u00e9claration en France expose \u00e0 la taxation d&#x27;office, o\u00f9 la charge de prouver l&#x27;origine des fonds p\u00e8se enti\u00e8rement sur le contribuable.<\/p>\n<a class=\"btn\" href=\"https:\/\/app.balmontconseil.com\/rdv?utm_source=site&#038;utm_medium=decision&#038;utm_content=6e1b155e33a9-portee\"><svg viewBox=\"0 0 16 16\" fill=\"none\" stroke=\"currentColor\" stroke-width=\"1.5\"><rect x=\"2\" y=\"3\" width=\"12\" height=\"11\" rx=\"2\"\/><path d=\"M2 7h12M5 1.5v3M11 1.5v3\"\/><\/svg>V\u00e9rifier ma situation en 30 min<\/a><span class=\"note\">Visio \u00b7 30 min \u00b7 sans engagement<\/span><\/div>\n<h2>Les textes en jeu<\/h2><div class=\"textes\"><div class=\"t\"><b>CGI, art. 109<\/b><span>Revenus r\u00e9put\u00e9s distribu\u00e9s<\/span><\/div><div class=\"t\"><b>CGI, art. 109-1<\/b><\/div><div class=\"t\"><b>CGI, art. 1728<\/b><span>Majoration pour d\u00e9faut ou retard de d\u00e9claration<\/span><\/div><div class=\"t\"><b>LPF, art. L.193<\/b><span>Charge de la preuve en cas d&#x27;imposition d&#x27;office<\/span><\/div><div class=\"t\"><b>LPF, art. L.206<\/b><\/div><div class=\"t\"><b>LPF, art. L.66<\/b><span>Taxation d&#x27;office<\/span><\/div><div class=\"t\"><b>LPF, art. L.67<\/b><\/div><div class=\"t\"><b>LPF, art. L.76<\/b><span>Proc\u00e9dures d&#x27;imposition d&#x27;office<\/span><\/div><\/div>\n<h2>Extraits des motifs<\/h2><div class=\"quote\">Aux termes de cet article LO. 6314-4 : &quot; I. &#8211; La collectivit\u00e9 de Saint-Martin exerce les comp\u00e9tences qu&#x27;elle tient du 1\u00b0 du I de l&#x27;article LO. 6314-3 en mati\u00e8re d&#x27;imp\u00f4ts, droits et taxes dans le respect des dispositions suivantes : \/ 1\u00b0 Les personnes physiques dont le domicile fiscal est \u00e9tabli dans un d\u00e9partement de m\u00e9tropole ou d&#x27;outre-mer ne peuvent \u00eatre consid\u00e9r\u00e9es comme ayant leur domicile fiscal \u00e0 Saint-Martin qu&#x27;apr\u00e8s y avoir r\u00e9sid\u00e9 pendant cinq ans au moins. () \/ I bis. [\u2026]<\/div><div class=\"quote\">DCA_19MA03861_20220609.xml 2022-06-18 CAA13 Cour administrative d&#x27;appel de Marseille 19MA03861 2022-06-09 AARPI STEERING LEGAL D\u00e9cision plein contentieux C Rejet 2022-05-19 22269 3\u00e8me chambre &#8211; formation \u00e0 3 Vu la proc\u00e9dure suivante : Proc\u00e9dure contentieuse ant\u00e9rieure : M. [\u2026]<\/div><div class=\"quote\">Sur le bien-fond\u00e9 des impositions : En ce qui concerne la r\u00e9sidence fiscale de M. C : 9. En vertu du premier alin\u00e9a de l&#x27;article LO. 6313-1 du code g\u00e9n\u00e9ral des collectivit\u00e9s territoriales : &quot; Les dispositions l\u00e9gislatives et r\u00e9glementaires sont applicables de plein droit \u00e0 Saint-Martin, \u00e0 l&#x27;exception de celles intervenant dans les mati\u00e8res qui rel\u00e8vent () de la comp\u00e9tence de la collectivit\u00e9 en application de l&#x27;article LO. 6314-3 &quot;.<\/div>\n<details><summary>Lire la d\u00e9cision int\u00e9grale (texte officiel, 29 874 caract\u00e8res)<\/summary><pre class=\"texte\">Vu la proc\u00e9dure suivante : Proc\u00e9dure contentieuse ant\u00e9rieure : M. D C a demand\u00e9 au tribunal administratif de Marseille de prononcer la d\u00e9charge, en droits et p\u00e9nalit\u00e9s, des cotisations suppl\u00e9mentaires d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu et de contributions sociales auxquelles il a \u00e9t\u00e9 assujetti au titre des ann\u00e9es 2012 et 2013. Par un jugement n\u00b0 1801047 du 24 mai 2019, le tribunal administratif de Marseille, apr\u00e8s avoir prononc\u00e9 un non-lieu \u00e0 statuer sur les conclusions de la requ\u00eate tendant \u00e0 la d\u00e9charge des cotisations de contributions sociales ainsi que des p\u00e9nalit\u00e9s aff\u00e9rentes auxquelles M. C a \u00e9t\u00e9 assujetti au titre des ann\u00e9es 2012 et 2013 \u00e0 concurrence du d\u00e9gr\u00e8vement prononc\u00e9 en cours d&#x27;instance, a rejet\u00e9 le surplus de sa demande. Proc\u00e9dure devant la Cour : Par une requ\u00eate et un m\u00e9moire, enregistr\u00e9s les 13 ao\u00fbt 2019 et 11 f\u00e9vrier 2020, M. C, repr\u00e9sent\u00e9 par la AARPI Steering Legal agissant par Me Bette, demande \u00e0 la Cour : 1\u00b0) d&#x27;annuler ce jugement du 24 mai 2019 du tribunal administratif de Marseille en tant qu&#x27;il a rejet\u00e9 le surplus de sa demande ; 2\u00b0) de prononcer la d\u00e9charge, en droits et p\u00e9nalit\u00e9s, des impositions demeurant en litige ; 3\u00b0) de mettre \u00e0 la charge de l&#x27;Etat, outre les d\u00e9pens, la somme de 5 000 euros en application de l&#x27;article L. 761-1 du code de justice administrative. Il soutient que : - la notification de la proposition de rectification du 27 juillet 2015 est irr\u00e9guli\u00e8re ; - le comptable signataire de l&#x27;avis de mise en recouvrement n&#x27;\u00e9tait pas territorialement comp\u00e9tent en m\u00e9connaissance de l&#x27;article R. 256-8 du livre des proc\u00e9dures fiscales ; - la proposition de rectification n&#x27;est pas suffisamment motiv\u00e9e ; \u00e0 ce titre, il se pr\u00e9vaut de la doctrine r\u00e9f\u00e9renc\u00e9e BOI-CF-IOR-10-40 n\u00b0 40 et n\u00b0 80 ; - il n&#x27;a pas \u00e9t\u00e9 correctement inform\u00e9 de la teneur et l&#x27;origine des renseignements obtenus par l&#x27;administration dans le cadre de son droit de communication en violation de l&#x27;article L. 76 B du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts ; il entend se pr\u00e9valoir \u00e9galement de la doctrine r\u00e9f\u00e9renc\u00e9e BOI-CF-PGR-30-10, n\u00b0 210 ; - il est r\u00e9sident fiscal de la collectivit\u00e9 de Saint-Martin en application de l&#x27;article 4 de la convention conclue le 21 d\u00e9cembre 2010 entre l&#x27;Etat et la collectivit\u00e9 de Saint-Martin ; - en ce qui concerne les revenus d&#x27;origine ind\u00e9termin\u00e9e, les cr\u00e9dits bancaires injustifi\u00e9s relev\u00e9s par l&#x27;administration fiscale correspondent \u00e0 des remboursements de frais qu&#x27;il a avanc\u00e9s pour le compte de la soci\u00e9t\u00e9 La E en vue d&#x27;installer un restaurant &quot; le Shamballa &quot; \u00e0 Saint-Martin ; ces impositions rel\u00e8vent de la comp\u00e9tence de Saint-Martin ; - s&#x27;agissant des revenus distribu\u00e9s r\u00e9sultant de la r\u00e9int\u00e9gration de charges non d\u00e9ductibles dans le b\u00e9n\u00e9fice imposable de la SARL A, certaines de ces d\u00e9penses sont justifi\u00e9es ou engag\u00e9es dans l&#x27;int\u00e9r\u00eat de l&#x27;exploitation de la soci\u00e9t\u00e9 ; en outre, l&#x27;administration ne rapporte pas la preuve du d\u00e9sinvestissement des sommes en litige \u00e0 son profit du fait de la seule r\u00e9int\u00e9gration dans la comptabilit\u00e9 de la SARL A des charges qu&#x27;elle a estim\u00e9es injustifi\u00e9es ; - s&#x27;agissant des revenus distribu\u00e9s r\u00e9sultant de la r\u00e9int\u00e9gration de charges non d\u00e9ductibles \u00e0 hauteur de 9 192 euros au titre de l&#x27;ann\u00e9e 2012 et de 3 397 euros au titre de l&#x27;ann\u00e9e 2013 dans le b\u00e9n\u00e9fice imposable de la SC B, l&#x27;administration ne rapporte pas la preuve du d\u00e9sinvestissement des sommes en litige du fait de leur seule r\u00e9int\u00e9gration dans la comptabilit\u00e9 de la SC B ; - les sommes port\u00e9es au cr\u00e9dit de son compte courant d&#x27;associ\u00e9 au sein de la comptabilit\u00e9 de la SC B correspondent pour partie \u00e0 des remboursements de frais avanc\u00e9s pour le compte de cette soci\u00e9t\u00e9 ; - les p\u00e9nalit\u00e9s doivent \u00eatre d\u00e9charg\u00e9es en cons\u00e9quence de la d\u00e9charge des impositions en litige. Par des m\u00e9moires en d\u00e9fense, enregistr\u00e9s les 15 novembre 2019 et 24 f\u00e9vrier 2020, le ministre de l&#x27;action et des comptes publics conclut au rejet de la requ\u00eate. Il fait valoir que les moyens soulev\u00e9s par M. C ne sont pas fond\u00e9s. Vu les autres pi\u00e8ces du dossier. Vu : - la convention conclue le 21 d\u00e9cembre 2010 entre l&#x27;Etat et la collectivit\u00e9 de Saint-Martin en vue de pr\u00e9venir les doubles impositions et de lutter contre la fraude et l&#x27;\u00e9vasion fiscale ; - le code g\u00e9n\u00e9ral des collectivit\u00e9s territoriales ; - le code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts et le livre des proc\u00e9dures fiscales ; - le code de justice administrative. Les parties ont \u00e9t\u00e9 r\u00e9guli\u00e8rement averties du jour de l&#x27;audience. Ont \u00e9t\u00e9 entendus au cours de l&#x27;audience publique : - le rapport de Mme Bernabeu, pr\u00e9sidente assesseure, - et les conclusions de Mme Courbon, rapporteure publique. Consid\u00e9rant ce qui suit : 1. A l&#x27;issue d&#x27;un examen de sa situation fiscale personnelle portant sur les ann\u00e9es 2012 et 2013, M. C s&#x27;est vu notifier des cotisations suppl\u00e9mentaires d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu et de cotisations sociales au titre des ann\u00e9es 2012 et 2013, \u00e0 raison de cr\u00e9dits injustifi\u00e9s sur ses comptes bancaires personnels et de revenus distribu\u00e9s entre ses mains par la SARL A et la SC B, selon la proc\u00e9dure de taxation d&#x27;office pr\u00e9vue \u00e0 l&#x27;article L. 66 du livre des proc\u00e9dures fiscales, en l&#x27;absence de d\u00e9p\u00f4t de d\u00e9clarations fiscales au titre de ces ann\u00e9es. M. C rel\u00e8ve appel du jugement du 24 mai 2019 par lequel, apr\u00e8s avoir prononc\u00e9 la d\u00e9charge de la part des cotisations suppl\u00e9mentaires de pr\u00e9l\u00e8vements sociaux ayant r\u00e9sult\u00e9 de la majoration de 25 % de la base imposable au titre des ann\u00e9es 2012 et 2013, le tribunal administratif de Marseille a rejet\u00e9 le surplus de sa demande. Sur la r\u00e9gularit\u00e9 de la proc\u00e9dure d&#x27;imposition : 2. En premier lieu, M. C soutient qu&#x27;il n&#x27;a pu avoir connaissance de la demande de justification de cr\u00e9dits formul\u00e9e par courrier du 15 juin 2015 et envoy\u00e9e \u00e0 son adresse \u00e0 Velaux qu&#x27;en ao\u00fbt 2015, apr\u00e8s l&#x27;envoi de la proposition de rectification du 27 juillet 2015, alors qu&#x27;il avait indiqu\u00e9 \u00e0 l&#x27;administration fiscale son changement de domicile \u00e0 Saint-Martin par courrier du 19 f\u00e9vrier 2015. Cependant, il r\u00e9sulte de l&#x27;instruction, notamment de la proposition de rectification, que la lettre dat\u00e9e du 15 juin 2015 adress\u00e9e au requ\u00e9rant consistait non pas en une demande d&#x27;\u00e9claircissements et de justifications mod\u00e8le 2172 mais en une simple lettre mod\u00e8le 751 de demande d&#x27;informations. En toute hypoth\u00e8se, le contribuable a fait l&#x27;objet d&#x27;une proc\u00e9dure de taxation d&#x27;office sur le fondement du 1\u00b0 de l&#x27;article L. 66 et de l&#x27;article L. 67 du livre des proc\u00e9dures fiscales, pour d\u00e9faut de d\u00e9claration dans le d\u00e9lai de trente jours \u00e0 compter de la notification d&#x27;une mise en demeure, dont il ne conteste pas avoir re\u00e7u notification pour chacune des ann\u00e9es d&#x27;imposition, et non d&#x27;une proc\u00e9dure de taxation d&#x27;office pour d\u00e9faut de r\u00e9ponse \u00e0 une demande d&#x27;\u00e9claircissements et de justifications sur le fondement de l&#x27;article L. 69 du m\u00eame livre. Par suite, le moyen du requ\u00e9rant tir\u00e9 de l&#x27;irr\u00e9gularit\u00e9 de la proc\u00e9dure de taxation d&#x27;office suivie ne peut qu&#x27;\u00eatre \u00e9cart\u00e9. 3. En deuxi\u00e8me lieu, M. C soutient que l&#x27;administration fiscale lui a adress\u00e9 la proposition de rectification du 27 juillet 2015 \u00e0 une adresse ne correspondant pas \u00e0 celle de son domicile \u00e0 Saint-Martin, ni \u00e0 celle de son principal \u00e9tablissement professionnel, en invoquant les dispositions de l&#x27;article 45 \u00e0 l&#x27;annexe III au code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts, qui ne concernent nullement les modalit\u00e9s de notification de la proposition de rectification mais les modalit\u00e9s selon lesquelles les d\u00e9clarations sont remises ou adress\u00e9es par les contribuables au service des imp\u00f4ts. Cependant, l&#x27;int\u00e9ress\u00e9, dont les rectifications en litige ont fait l&#x27;objet d&#x27;une proc\u00e9dure de taxation d&#x27;office, doit \u00eatre regard\u00e9 comme ayant entendu se pr\u00e9valoir des dispositions de l&#x27;article L. 76 du livre des proc\u00e9dures fiscales, aux termes desquelles : &quot; Les bases ou \u00e9l\u00e9ments servant au calcul des impositions d&#x27;office et leurs modalit\u00e9s de d\u00e9termination sont port\u00e9es \u00e0 la connaissance du contribuable trente jours au moins avant la mise en recouvrement des impositions. () &quot;. En l&#x27;esp\u00e8ce, il r\u00e9sulte de l&#x27;instruction que la proposition de rectification du 27 juillet 2015, envoy\u00e9e \u00e0 M. C et adress\u00e9e chemin de Roquepertuse \u00e0 Velaux, a \u00e9t\u00e9 retir\u00e9e le 14 ao\u00fbt 2015, sans que celui-ci ne fasse valoir qu&#x27;elle aurait \u00e9t\u00e9 distribu\u00e9e \u00e0 une personne non habilit\u00e9e. Au contraire, le requ\u00e9rant reconna\u00eet lui-m\u00eame, dans sa requ\u00eate d&#x27;appel, avoir pris connaissance de cette proposition de rectification au mois d&#x27;ao\u00fbt 2015, alors que les impositions en litige ont \u00e9t\u00e9 mises en recouvrement par voie de r\u00f4le le 31 octobre 2015. Par suite, l&#x27;int\u00e9ress\u00e9 ne pouvant se pr\u00e9valoir en l&#x27;esp\u00e8ce de la privation d&#x27;aucune garantie que lui assure la proc\u00e9dure d&#x27;imposition, le moyen tir\u00e9 de l&#x27;irr\u00e9gularit\u00e9 de la notification des bases ou \u00e9l\u00e9ments servant au calcul des impositions d&#x27;office doit \u00eatre \u00e9cart\u00e9. 4. En troisi\u00e8me lieu, il r\u00e9sulte des dispositions de l&#x27;article L. 76 du livre des proc\u00e9dures fiscales qu&#x27;au titre des exigences pr\u00e9vues \u00e0 cet article, relatif \u00e0 la proc\u00e9dure de taxation d&#x27;office, figure celle de porter \u00e0 la connaissance du contribuable non seulement les bases ou \u00e9l\u00e9ments servant au calcul des impositions d&#x27;office mais aussi leurs modalit\u00e9s de d\u00e9termination. Si l&#x27;int\u00e9ress\u00e9 soutient, pour la premi\u00e8re fois en appel, qu&#x27;il n&#x27;a pas \u00e9t\u00e9 inform\u00e9 des motifs de droit et de fait justifiant les rectifications mises \u00e0 sa charge, il r\u00e9sulte cependant de la proposition de rectification du 27 juillet 2015 qu&#x27;elle comporte avec suffisamment de pr\u00e9cision les bases ou \u00e9l\u00e9ments servant au calcul des impositions d&#x27;office mais aussi leurs modalit\u00e9s de d\u00e9termination. A cet \u00e9gard, l&#x27;administration y mentionne l&#x27;ensemble des cr\u00e9dits bancaires dont elle pr\u00e9cise le montant et qu&#x27;elle identifie par ann\u00e9e, par compte bancaire, par date et par libell\u00e9, et que M. C n&#x27;a pas justifi\u00e9. Par ailleurs, elle explicite \u00e9galement les rectifications effectu\u00e9es en mati\u00e8re de traitements et salaires ainsi qu&#x27;en mati\u00e8re de revenus de capitaux mobiliers, en donnant des indications tr\u00e8s pr\u00e9cises sur leurs modalit\u00e9s de d\u00e9termination. Par suite, le moyen tir\u00e9 de l&#x27;insuffisance de motivation des bases ou \u00e9l\u00e9ments servant au calcul des impositions d&#x27;office mises \u00e0 la charge de M. C au titre des ann\u00e9es 2012 et 2013 doit \u00eatre \u00e9cart\u00e9 comme manquant en fait. 5. En quatri\u00e8me lieu, aux termes de l&#x27;article L. 76 B du livre des proc\u00e9dures fiscales : &quot; L&#x27;administration est tenue d&#x27;informer le contribuable de la teneur et de l&#x27;origine des renseignements et documents obtenus de tiers sur lesquels elle s&#x27;est fond\u00e9e pour \u00e9tablir l&#x27;imposition faisant l&#x27;objet de la proposition pr\u00e9vue au premier alin\u00e9a de l&#x27;article L. 57 ou de la notification pr\u00e9vue \u00e0 l&#x27;article L. 76. Elle communique, avant la mise en recouvrement, une copie des documents susmentionn\u00e9s au contribuable qui en fait la demande &quot;. Il incombe \u00e0 l&#x27;administration, quelle que soit la proc\u00e9dure d&#x27;imposition mise en \u0153uvre, et au plus tard avant la mise en recouvrement, d&#x27;informer le contribuable dont elle envisage soit de rehausser, soit d&#x27;arr\u00eater d&#x27;office les bases d&#x27;imposition, de l&#x27;origine et de la teneur des renseignements obtenus aupr\u00e8s de tiers qu&#x27;elle a utilis\u00e9s pour fonder les rectifications, avec une pr\u00e9cision suffisante pour permettre \u00e0 l&#x27;int\u00e9ress\u00e9 de demander que les documents qui contiennent ces renseignements soient mis \u00e0 sa disposition avant la mise en recouvrement des impositions qui en proc\u00e8dent. Cette obligation ne s&#x27;impose \u00e0 l&#x27;administration que pour les seuls renseignements effectivement utilis\u00e9s pour fonder les rectifications. 6. M. C fait valoir, pour la premi\u00e8re fois en appel, qu&#x27;il n&#x27;a pas \u00e9t\u00e9 correctement inform\u00e9 de la teneur et l&#x27;origine des renseignements obtenus par l&#x27;administration dans le cadre de son droit de communication en violation de l&#x27;article L. 76 B du livre des proc\u00e9dures fiscales. Il se plaint \u00e0 cet \u00e9gard de ce que l&#x27;administration n&#x27;a pas pr\u00e9cis\u00e9, s&#x27;agissant des cr\u00e9dits bancaires injustifi\u00e9s, la teneur ni l&#x27;origine des renseignements obtenus de tiers. Cependant la proposition de rectification du 27 juillet 2015 mentionne clairement, en page 3, que le v\u00e9rificateur a fait usage de son droit de communication pour obtenir les relev\u00e9s bancaires non fournis par M. C, aupr\u00e8s du Cr\u00e9dit du Nord (Agence Joliette \u00e0 Marseille) le 27 mars 2015, de sorte que l&#x27;int\u00e9ress\u00e9 a pu ais\u00e9ment en demander la communication, ce qu&#x27;il s&#x27;est abstenu de faire. Par suite, le requ\u00e9rant n&#x27;est pas fond\u00e9 \u00e0 soutenir que l&#x27;administration aurait m\u00e9connu les dispositions de l&#x27;article L. 76 B du livre des proc\u00e9dures fiscales. 7. En cinqui\u00e8me lieu, M. C ne saurait utilement se pr\u00e9valoir des dispositions de l&#x27;article R. 256-8 du livre des proc\u00e9dures fiscales, qui concernent les r\u00e8gles relatives au comptable public territorialement comp\u00e9tent pour \u00e9tablir l&#x27;avis de mise en recouvrement et qui ne sauraient s&#x27;appliquer \u00e0 des impositions recouvr\u00e9es par voie de r\u00f4le. A supposer qu&#x27;il ait entendu contester le lieu d&#x27;imposition des rectifications en litige, il r\u00e9sulte des dispositions de l&#x27;article L. 206 du livre des proc\u00e9dures fiscales qu&#x27; &quot; En ce qui concerne l&#x27;imp\u00f4t sur le revenu (), les contestations relatives au lieu d&#x27;imposition ne peuvent, en aucun cas, entra\u00eener l&#x27;annulation de l&#x27;imposition. &quot;. Ainsi, le moyen tir\u00e9 de ce que c&#x27;est le centre des imp\u00f4ts de Saint-Martin (97150) qui, au regard de sa r\u00e9sidence, aurait d\u00fb \u00e9tablir et rendre ex\u00e9cutoires les avis d&#x27;imposition litigieux, et non celui d&#x27;Aix-en-Provence, dans les Bouches-du-Rh\u00f4ne, est sans incidence sur la r\u00e9gularit\u00e9 de la proc\u00e9dure d&#x27;imposition. 8. En dernier lieu, les \u00e9nonciations des doctrines r\u00e9f\u00e9renc\u00e9es BOI-CF-IOR-10-40, n\u00b0 40 et n\u00b0 80, ainsi que BOI-CF-PGR-30-10, n\u00b0 210, sont relatives \u00e0 la proc\u00e9dure d&#x27;imposition et ne constituent donc pas une interpr\u00e9tation d&#x27;un texte fiscal dont M. C pourrait se pr\u00e9valoir sur le fondement des dispositions de l&#x27;article L. 80 A du livre des proc\u00e9dures fiscales. Sur le bien-fond\u00e9 des impositions : En ce qui concerne la r\u00e9sidence fiscale de M. C : 9. En vertu du premier alin\u00e9a de l&#x27;article LO. 6313-1 du code g\u00e9n\u00e9ral des collectivit\u00e9s territoriales : &quot; Les dispositions l\u00e9gislatives et r\u00e9glementaires sont applicables de plein droit \u00e0 Saint-Martin, \u00e0 l&#x27;exception de celles intervenant dans les mati\u00e8res qui rel\u00e8vent () de la comp\u00e9tence de la collectivit\u00e9 en application de l&#x27;article LO. 6314-3 &quot;. Aux termes du 1\u00b0 du I de l&#x27;article LO. 6314-3 du m\u00eame code, la collectivit\u00e9 de Saint-Martin fixe les r\u00e8gles applicables en mati\u00e8re d&#x27;imp\u00f4ts, droits et taxes, dans les conditions pr\u00e9vues \u00e0 l&#x27;article LO. 6314-4 du m\u00eame code. Aux termes de cet article LO. 6314-4 : &quot; I. - La collectivit\u00e9 de Saint-Martin exerce les comp\u00e9tences qu&#x27;elle tient du 1\u00b0 du I de l&#x27;article LO. 6314-3 en mati\u00e8re d&#x27;imp\u00f4ts, droits et taxes dans le respect des dispositions suivantes : \/ 1\u00b0 Les personnes physiques dont le domicile fiscal est \u00e9tabli dans un d\u00e9partement de m\u00e9tropole ou d&#x27;outre-mer ne peuvent \u00eatre consid\u00e9r\u00e9es comme ayant leur domicile fiscal \u00e0 Saint-Martin qu&#x27;apr\u00e8s y avoir r\u00e9sid\u00e9 pendant cinq ans au moins. () \/ I bis. - Les modalit\u00e9s d&#x27;application du I sont pr\u00e9cis\u00e9es par une convention conclue entre l&#x27;Etat et la collectivit\u00e9 de Saint-Martin en vue de pr\u00e9venir les doubles impositions et de lutter contre la fraude et l&#x27;\u00e9vasion fiscales () &quot;. 10. L&#x27;article 4 de la convention fiscale du 21 d\u00e9cembre 2010 conclue entre l&#x27;Etat et la collectivit\u00e9 d&#x27;outre-mer de Saint-Martin stipule en outre que : &quot; 1. Au sens de la pr\u00e9sente Convention, l&#x27;expression &quot; r\u00e9sident d&#x27;une partie contractante &quot; d\u00e9signe : a) En ce qui concerne l&#x27;Etat, toute personne qui, en vertu de la l\u00e9gislation nationale est assujettie \u00e0 l&#x27;imp\u00f4t de l&#x27;Etat, en raison de son domicile, de sa r\u00e9sidence, de son si\u00e8ge de direction, ou de tout autre crit\u00e8re de nature analogue. Cette expression s&#x27;applique aussi aux personnes qui sont assujetties \u00e0 l&#x27;imp\u00f4t de l&#x27;Etat en vertu des conditions de r\u00e9sidence issues de l&#x27;article LO. 6314-4 du code g\u00e9n\u00e9ral des collectivit\u00e9s territoriales. Cette expression s&#x27;applique en outre \u00e0 l&#x27;Etat ainsi qu&#x27;aux collectivit\u00e9s territoriales et aux autres personnes morales de droit public. \/ b) En ce qui concerne Saint-Martin, toute personne qui, en vertu de la r\u00e9glementation de cette collectivit\u00e9 est assujettie \u00e0 l&#x27;imp\u00f4t sur ce territoire, en raison de son domicile, de sa r\u00e9sidence, de son si\u00e8ge de direction ou de tout autre crit\u00e8re de nature analogue. Cette expression s&#x27;applique en outre \u00e0 la collectivit\u00e9 de Saint-Martin et \u00e0 ses personnes morales de droit public () &quot;. 11. Il r\u00e9sulte des dispositions et stipulations pr\u00e9cit\u00e9es qu&#x27;\u00e0 supposer m\u00eame que M. C aurait \u00e9tabli son domicile \u00e0 Saint-Martin en 2013, il ne pouvait, compte tenu de sa date d&#x27;installation, justifier y avoir r\u00e9sid\u00e9 cinq ans au moins, et, par suite, \u00eatre regard\u00e9 comme \u00e9tant r\u00e9sident fiscal \u00e0 Saint-Martin au titre de l&#x27;ann\u00e9e pr\u00e9cit\u00e9e. En outre et en tout \u00e9tat de cause, les pi\u00e8ces produites \u00e0 l&#x27;instance, consistant en une facture pour une place de port pour la p\u00e9riode du 28 janvier 2013 au 28 janvier 2014, une lettre de bienvenue d&#x27;EDF Archipel Guadeloupe dat\u00e9e du 3 avril 2013, une facture de t\u00e9l\u00e9phone du 5 mai 2013, ainsi qu&#x27;un r\u00e9c\u00e9piss\u00e9 de d\u00e9p\u00f4t d&#x27;une demande de permis de construire du 9 ao\u00fbt 2013, ne suffisent pas \u00e0 \u00e9tablir qu&#x27;il aurait \u00e9tabli son domicile \u00e0 Saint-Martin d\u00e8s 2013. Enfin, M. C n&#x27;indique pas les stipulations sp\u00e9cifiques de la convention, en dehors de celles relatives au champ d&#x27;application de cette derni\u00e8re, dont il entend se pr\u00e9valoir pour faire \u00e9chec \u00e0 l&#x27;imposition. Par suite, le moyen tir\u00e9 de ce que M. C \u00e9tait r\u00e9sident fiscal de Saint-Martin au titre de l&#x27;ann\u00e9e 2013 et qu&#x27;il aurait d\u00fb se voir appliquer les stipulations de la convention fiscale du 21 d\u00e9cembre 2010 conclue entre l&#x27;Etat et la collectivit\u00e9 d&#x27;outre-mer de Saint-Martin doit \u00eatre \u00e9cart\u00e9. En ce qui concerne les revenus non d\u00e9nomm\u00e9s : 12. A titre liminaire, aux termes de l&#x27;article L. 193 du livre des proc\u00e9dures fiscales : &quot; Dans tous les cas o\u00f9 une imposition a \u00e9t\u00e9 \u00e9tablie d&#x27;office la charge de la preuve incombe au contribuable qui demande la d\u00e9charge ou la r\u00e9duction de l&#x27;imposition &quot;. Selon l&#x27;article R. 193-1 du m\u00eame code : &quot; Dans le cas pr\u00e9vu \u00e0 l&#x27;article L. 193 le contribuable peut obtenir la d\u00e9charge ou la r\u00e9duction de l&#x27;imposition mise \u00e0 sa charge en d\u00e9montrant son caract\u00e8re exag\u00e9r\u00e9 &quot;. Les impositions contest\u00e9es ayant r\u00e9guli\u00e8rement fait l&#x27;objet d&#x27;une proc\u00e9dure de taxation d&#x27;office, il appartient \u00e0 M. C de rapporter la preuve de l&#x27;exag\u00e9ration des bases d&#x27;imposition. 13. Il r\u00e9sulte de l&#x27;instruction qu&#x27;au cours de l&#x27;examen de situation fiscale personnelle dont M. C a fait l&#x27;objet, l&#x27;administration fiscale a relev\u00e9 que des comptes bancaires d\u00e9tenus par le requ\u00e9rant aupr\u00e8s du Cr\u00e9dit Agricole, du Cr\u00e9dit du Nord, du Cr\u00e9dit Mutuel et de la Soci\u00e9t\u00e9 G\u00e9n\u00e9rale avaient \u00e9t\u00e9 cr\u00e9dit\u00e9s \u00e0 hauteur de 168 975 euros au titre de l&#x27;ann\u00e9e 2012 et de 267 784 euros au titre de l&#x27;ann\u00e9e 2013. En l&#x27;absence d&#x27;explication sur l&#x27;origine des fonds, l&#x27;administration a consid\u00e9r\u00e9 que les sommes en litige devaient \u00eatre regard\u00e9es comme des revenus non d\u00e9nomm\u00e9s. 14. S&#x27;agissant de l&#x27;ann\u00e9e 2012, le requ\u00e9rant dresse un tableau des d\u00e9penses qu&#x27;il aurait effectu\u00e9es pour le compte de la soci\u00e9t\u00e9 La E, correspondant \u00e0 des travaux d&#x27;installation et de r\u00e9novation d&#x27;un restaurant qu&#x27;il comptait installer \u00e0 Saint-Martin, en ne fournissant aucun justificatif de la nature exacte de ces d\u00e9penses et en se bornant \u00e0 produire des extraits de son compte bancaire \u00e0 la Soci\u00e9t\u00e9 G\u00e9n\u00e9rale au titre des mois de mars, juin, juillet, ao\u00fbt et octobre 2012. Ces documents ne permettent toutefois pas de justifier que M. C aurait engag\u00e9 des d\u00e9penses pour le compte de la soci\u00e9t\u00e9 La E qui l&#x27;aurait ensuite rembours\u00e9 \u00e0 hauteur des cr\u00e9dits constat\u00e9s sur son compte personnel. De plus, aucune correspondance ne peut \u00eatre \u00e9tablie entre les d\u00e9penses figurant sur le compte de M. C et les suppos\u00e9s remboursements que constituent les cr\u00e9dits bancaires consid\u00e9r\u00e9s comme injustifi\u00e9s par le v\u00e9rificateur. 15. S&#x27;agissant de l&#x27;ann\u00e9e 2013, M. C dresse un tableau des frais engag\u00e9s, selon lui, pour le compte de la soci\u00e9t\u00e9 La E en mentionnant pour chacune des d\u00e9penses, la date, le mode de paiement, le b\u00e9n\u00e9ficiaire et l&#x27;objet. Cependant, il r\u00e9sulte de l&#x27;instruction que les justificatifs produits \u00e0 l&#x27;instance constitu\u00e9s de messages \u00e9lectroniques adress\u00e9s \u00e0 des destinataires non identifiables, et au contenu parfois illisible, de documents relatifs \u00e0 l&#x27;achat d&#x27;un fonds de commerce, d&#x27;un constat d&#x27;huissier, d&#x27;un arr\u00eat\u00e9 interruptif de travaux, d&#x27;un r\u00e9c\u00e9piss\u00e9 de d\u00e9p\u00f4t d&#x27;un permis de construire, de diverses factures ou tickets de caisse, la plupart non nominatifs, et concernant parfois des d\u00e9penses de repas, de t\u00e9l\u00e9phone, de location de voiture ou de cigares, des relev\u00e9s bancaires du compte \u00e0 la Soci\u00e9t\u00e9 G\u00e9n\u00e9rale de M. C d&#x27;avril \u00e0 juillet 2013 et de septembre 2013, ainsi que de quelques factures de travaux ne faisant figurer que l&#x27;adresse de facturation et non celle du lieu des travaux, ne permettent pas d&#x27;\u00e9tablir que ces sommes d\u00e9bit\u00e9es du compte bancaire de M. C constitueraient des avances consenties \u00e0 la soci\u00e9t\u00e9 La E en vue de la r\u00e9alisation des travaux invoqu\u00e9s et que cette derni\u00e8re lui aurait rembours\u00e9es. Aucune correspondance ne peut \u00e0 cet \u00e9gard \u00eatre \u00e9tablie entre les cr\u00e9dits figurant sur les diff\u00e9rents comptes bancaires de M. C et les d\u00e9penses qu&#x27;il a effectu\u00e9es en 2013. 16. Par suite, d\u00e8s lors que le contribuable, en situation de taxation d&#x27;office, ne produit pas, au sujet de cr\u00e9dits bancaires non d\u00e9clar\u00e9s, d&#x27;\u00e9l\u00e9ments probants permettant de justifier leur origine et de rattacher ces revenus \u00e0 une cat\u00e9gorie de revenus, et que ni cette origine ni la nature du revenu ne ressortent des documents ou d&#x27;informations vers\u00e9es au dossier, M. C n&#x27;est pas fond\u00e9 \u00e0 soutenir que c&#x27;est \u00e0 tort que l&#x27;administration fiscale a tax\u00e9 d&#x27;office les sommes de 168 975 euros au titre de l&#x27;ann\u00e9e 2012 et de 267 784 euros au titre de l&#x27;ann\u00e9e 2013. L&#x27;int\u00e9ress\u00e9, qui n&#x27;est pas r\u00e9sident fiscal de Saint-Martin, ainsi qu&#x27;il a \u00e9t\u00e9 d\u00e9j\u00e0 expos\u00e9 au point 11, n&#x27;est pas davantage fond\u00e9 \u00e0 soutenir que les impositions aff\u00e9rentes \u00e0 ces rectifications rel\u00e8veraient de la seule comp\u00e9tence de la collectivit\u00e9 de Saint-Martin. En ce qui concerne les revenus de capitaux mobiliers r\u00e9sultant de la r\u00e9int\u00e9gration de charges non d\u00e9ductibles dans le b\u00e9n\u00e9fice imposable de la SARL A : 17. Aux termes du 1 de l&#x27;article 109 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts : &quot; Sont consid\u00e9r\u00e9s comme revenus distribu\u00e9s : \/ 1\u00b0 Tous les b\u00e9n\u00e9fices ou produits qui ne sont pas mis en r\u00e9serve ou incorpor\u00e9s au capital () &quot;. Aux termes de l&#x27;article 110 du m\u00eame code : &quot; Pour l&#x27;application du 1\u00b0 du 1 de l&#x27;article 109, les b\u00e9n\u00e9fices s&#x27;entendent de ceux qui ont \u00e9t\u00e9 retenus pour l&#x27;assiette de l&#x27;imp\u00f4t sur les soci\u00e9t\u00e9s &quot;. Le contribuable, qui, disposant seul des pouvoirs les plus \u00e9tendus au sein de la soci\u00e9t\u00e9, est en mesure d&#x27;user sans contr\u00f4le de ses biens comme de biens qui lui sont propres et doit ainsi \u00eatre regard\u00e9 comme le seul ma\u00eetre de l&#x27;affaire, est pr\u00e9sum\u00e9 avoir appr\u00e9hend\u00e9 les distributions effectu\u00e9es par la soci\u00e9t\u00e9 qu&#x27;il contr\u00f4le. 18. Il r\u00e9sulte de l&#x27;instruction que la SARL A, dont M. C est le g\u00e9rant, a fait l&#x27;objet d&#x27;une v\u00e9rification de comptabilit\u00e9 \u00e0 l&#x27;issue de laquelle l&#x27;administration fiscale a r\u00e9int\u00e9gr\u00e9 dans le b\u00e9n\u00e9fice imposable de la soci\u00e9t\u00e9, des sommes correspondant \u00e0 des charges qu&#x27;elle a consid\u00e9r\u00e9es comme non d\u00e9ductibles. 19. Si M. C entend contester la qualification de charges injustifi\u00e9es retenue par le service pour des frais ext\u00e9rieurs \u00e0 l&#x27;entreprise, des honoraires de consulting et des frais de d\u00e9placement et mission pour des montants respectifs de 37 500 euros, 47 250 euros et 10 086 euros, il r\u00e9sulte de l&#x27;instruction, notamment des mentions de la proposition de rectification, que ces d\u00e9penses concernent l&#x27;ann\u00e9e 2011 et non 2012, ainsi que l&#x27;indique de mani\u00e8re erron\u00e9e le requ\u00e9rant, et que l&#x27;administration n&#x27;a proc\u00e9d\u00e9 \u00e0 aucune rectification \u00e0 l&#x27;encontre de l&#x27;int\u00e9ress\u00e9 au titre de 2011. S&#x27;agissant des d\u00e9penses d&#x27;honoraires de 8 500 euros et de 8 508,32 euros au titre de l&#x27;ann\u00e9e 2012, et non 2013 comme mentionn\u00e9 \u00e0 tort par M. C, ces derni\u00e8res ne sont toujours pas justifi\u00e9es par l&#x27;int\u00e9ress\u00e9 en appel. Si ce dernier soutient que, s&#x27;agissant de l&#x27;exercice clos en 2012, les d\u00e9penses de 37 500 euros et 47 250 euros HT correspondent en r\u00e9alit\u00e9 \u00e0 des honoraires vers\u00e9s notamment \u00e0 un cabinet d&#x27;avocat espagnol et de d\u00e9tective priv\u00e9 pour retrouver du mat\u00e9riel vol\u00e9 \u00e0 la soci\u00e9t\u00e9 en Espagne ainsi qu&#x27;au cabinet Syrec d&#x27;expertise-comptable, ces d\u00e9penses concernent en r\u00e9alit\u00e9 l&#x27;exercice clos en 2011, et n&#x27;ont pas donn\u00e9 lieu \u00e0 rectification. S&#x27;agissant de l&#x27;exercice clos en 2013, M. C fait valoir que le service a rejet\u00e9 \u00e0 tort la provision d&#x27;un montant de 372 650 euros constitu\u00e9e \u00e0 la suite d&#x27;une proc\u00e9dure de redressement judiciaire de la soci\u00e9t\u00e9 Dueto dont la SARL A s&#x27;est port\u00e9e caution. Cependant, il r\u00e9sulte de l&#x27;instruction, et il n&#x27;est pas contest\u00e9, que le montant de la provision concern\u00e9e ayant donn\u00e9 lieu \u00e0 rectification est en r\u00e9alit\u00e9 de 262 282,94 euros et que la rectification correspondante a fait l&#x27;objet, apr\u00e8s pr\u00e9sentation par l&#x27;int\u00e9ress\u00e9 de justificatifs, d&#x27;un d\u00e9gr\u00e8vement par la d\u00e9cision d&#x27;admission partielle du 20 septembre 2017. 20. Si le requ\u00e9rant soutient que la r\u00e9int\u00e9gration de l&#x27;ensemble de ces charges ne justifie pas que les sommes correspondantes, \u00e0 l&#x27;exception de celles relatives aux d\u00e9penses de d\u00e9placement et de frais de mission, soient regard\u00e9es comme des revenus distribu\u00e9s, d\u00e8s lors qu&#x27;elles n&#x27;ont pas \u00e9t\u00e9 d\u00e9sinvesties de la SARL A \u00e0 son profit, les b\u00e9n\u00e9fices de cette derni\u00e8re, tels que reconstitu\u00e9s par l&#x27;administration \u00e0 l&#x27;issue des op\u00e9rations de contr\u00f4le, n&#x27;ayant \u00e9t\u00e9 ni mis en r\u00e9serve, ni incorpor\u00e9s au capital, sont toutefois pr\u00e9sum\u00e9s avoir \u00e9t\u00e9 distribu\u00e9s en application des dispositions pr\u00e9cit\u00e9es du 1\u00b0 de l&#x27;article 109-1 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts. En outre, M. C, qui est g\u00e9rant de droit de l&#x27;entreprise et seul d\u00e9tenteur de la procuration sur les comptes bancaires de la soci\u00e9t\u00e9, doit \u00eatre regard\u00e9 comme le seul ma\u00eetre de l&#x27;affaire qui a effectivement appr\u00e9hend\u00e9 les sommes qui correspondent aux b\u00e9n\u00e9fices reconstitu\u00e9s de la SARL A. En ce qui concerne les revenus de capitaux mobiliers r\u00e9sultant de la r\u00e9int\u00e9gration de charges non d\u00e9ductibles dans le b\u00e9n\u00e9fice imposable de la SC B : 21. Si M. C reprend en appel, sans l&#x27;assortir d&#x27;\u00e9l\u00e9ments de fait ou de droit nouveaux, le moyen tir\u00e9 de ce que la r\u00e9int\u00e9gration des charges injustifi\u00e9es dans le b\u00e9n\u00e9fice imposable de la soci\u00e9t\u00e9 B ne justifie pas que les sommes correspondantes soient regard\u00e9es comme des revenus distribu\u00e9s \u00e0 son profit, il convient d&#x27;\u00e9carter ce moyen par adoption des motifs retenus \u00e0 bon droit par le tribunal administratif au point 14 du jugement attaqu\u00e9. En ce qui concerne les sommes port\u00e9es au cr\u00e9dit du compte courant d&#x27;associ\u00e9 de M. C au sein de la comptabilit\u00e9 de la SC B : 22. Aux termes du 1. de l&#x27;article 109 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts : &quot; Sont consid\u00e9r\u00e9s comme revenus distribu\u00e9s : () \/ 2\u00b0 Toutes les sommes ou valeurs mises \u00e0 la disposition des associ\u00e9s, actionnaires ou porteurs de parts et non pr\u00e9lev\u00e9es sur les b\u00e9n\u00e9fices. () &quot;. Il r\u00e9sulte de ces dispositions que les sommes inscrites au cr\u00e9dit d&#x27;un compte courant d&#x27;associ\u00e9 d&#x27;une soci\u00e9t\u00e9 soumise \u00e0 l&#x27;imp\u00f4t sur les soci\u00e9t\u00e9s ont, sauf preuve contraire apport\u00e9e par l&#x27;associ\u00e9 titulaire du compte, le caract\u00e8re de revenus imposables dans la cat\u00e9gorie des revenus de capitaux mobiliers. 23. M. C persiste \u00e0 soutenir que les sommes port\u00e9es au cr\u00e9dit de son compte courant d&#x27;associ\u00e9 de la SC B correspondent pour partie \u00e0 des remboursements de frais avanc\u00e9s pour le compte de cette soci\u00e9t\u00e9. Cependant, en se bornant \u00e0 produire un ch\u00e8que de 2 691 euros \u00e9tabli \u00e0 l&#x27;ordre de Me R., ainsi que divers relev\u00e9s bancaires faisant mention de ch\u00e8ques ou de virements, l&#x27;int\u00e9ress\u00e9 n&#x27;\u00e9tablit pas que les sommes inscrites en compte courant d&#x27;associ\u00e9 de montants respectifs de 90 000 euros au titre de 2012 et de 25 000 euros au titre de 2013 seraient en lien avec des avances faites par M. C pour le compte de la SC B. L&#x27;int\u00e9ress\u00e9 ne justifie ainsi pas que ces sommes ne correspondraient pas \u00e0 la mise \u00e0 disposition d&#x27;un revenu mais constitueraient la transcription comptable d&#x27;une op\u00e9ration impliquant une contrepartie pour la soci\u00e9t\u00e9. En outre, le requ\u00e9rant n&#x27;\u00e9tablit davantage ni m\u00eame n&#x27;all\u00e8gue avoir \u00e9t\u00e9 dans l&#x27;impossibilit\u00e9 de proc\u00e9der, en droit ou en fait, au pr\u00e9l\u00e8vement de ces sommes cr\u00e9dit\u00e9es sur son compte. Par suite, en l&#x27;absence d&#x27;une telle d\u00e9monstration par l&#x27;appelant, c&#x27;est \u00e0 bon droit que ces derni\u00e8res ont \u00e9t\u00e9 impos\u00e9es dans la cat\u00e9gorie des revenus de capitaux mobiliers en application du 2\u00b0 de l&#x27;article 109-1 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts. Sur les p\u00e9nalit\u00e9s : 24. La contestation des majorations pour d\u00e9p\u00f4t tardif des d\u00e9clarations de revenus apr\u00e8s mise en demeure pr\u00e9vue au b du 1 de l&#x27;article 1728 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts doit \u00eatre rejet\u00e9e par voie de cons\u00e9quence du rejet des conclusions aux fins de d\u00e9charge des cotisations suppl\u00e9mentaires d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu et de contributions sociales mises \u00e0 la charge de M. C qui ne soul\u00e8ve \u00e0 cet \u00e9gard aucun moyen propre. 25. Il r\u00e9sulte de tout ce qui pr\u00e9c\u00e8de que M. C n&#x27;est pas fond\u00e9 \u00e0 soutenir que c&#x27;est \u00e0 tort que, par le jugement attaqu\u00e9, le tribunal administratif de Marseille a rejet\u00e9 le surplus de sa demande. Ses conclusions tendant \u00e0 l&#x27;application des dispositions de l&#x27;article L. 761-1 du code de justice administrative doivent \u00e9galement \u00eatre rejet\u00e9es, ainsi qu&#x27;en tout \u00e9tat de cause, celles aff\u00e9rentes aux entiers d\u00e9pens. D E C I D E : Article 1er : La requ\u00eate de M. C est rejet\u00e9e. Article 2 : Le pr\u00e9sent arr\u00eat sera notifi\u00e9 \u00e0 M. D C et au ministre de l&#x27;\u00e9conomie, des finances et de la souverainet\u00e9 industrielle et num\u00e9rique. Copie en sera adress\u00e9e \u00e0 la direction de contr\u00f4le fiscal Sud-Est Outre-mer. D\u00e9lib\u00e9r\u00e9 apr\u00e8s l&#x27;audience du 19 mai 2022, o\u00f9 si\u00e9geaient : - Mme Paix, pr\u00e9sidente, - Mme Bernabeu, pr\u00e9sidente assesseure, - Mme Carotenuto, premi\u00e8re conseill\u00e8re. Rendu public par mise \u00e0 disposition au greffe, le 9 juin 2022. nc<\/pre><\/details>\n<p class=\"source\">Source : Cour administrative d&#x27;appel de Marseille, 3\u00e8me chambre &#8211; formation \u00e0 3, 9 juin 2022, n\u00b0 19MA03861 \u2014 open data des d\u00e9cisions de la justice administrative, Licence ouverte 2.0. R\u00e9sum\u00e9 et analyse : Balmont Conseil, mis \u00e0 jour le 8 novembre 2026. Ce contenu est une information g\u00e9n\u00e9rale, pas un conseil personnalis\u00e9.<\/p>\n<\/main>\n<aside class=\"side\">\n<div class=\"ctacard\"><span class=\"mono\">Vous \u00eates dans cette situation ?<\/span><h3>Une convention fiscale ne prot\u00e8ge que si elle est bien appliqu\u00e9e : v\u00e9rifiez votre situation avant de d\u00e9clarer.<\/h3>\n<div class=\"who\"><img decoding=\"async\" src=\"https:\/\/balmontconseil.com\/wp-content\/uploads\/2026\/11\/alexis-sagnier-carre.webp\" alt=\"Alexis Sagnier\" width=\"44\" height=\"44\" loading=\"lazy\"><div><b>Alexis Sagnier<\/b><span>Conseil en gestion de patrimoine \u00b7 ORIAS n\u00b0 13003497 \u00b7 ANACOFI-CIF<\/span><\/div><\/div>\n<a class=\"btn\" href=\"https:\/\/app.balmontconseil.com\/rdv?utm_source=site&#038;utm_medium=decision&#038;utm_content=6e1b155e33a9-side\"><svg viewBox=\"0 0 16 16\" fill=\"none\" stroke=\"currentColor\" stroke-width=\"1.5\"><rect x=\"2\" y=\"3\" width=\"12\" height=\"11\" rx=\"2\"\/><path d=\"M2 7h12M5 1.5v3M11 1.5v3\"\/><\/svg>R\u00e9server un bilan de 30 min<\/a>\n<a class=\"btn ghost\" href=\"https:\/\/wa.me\/33601773296\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\"><svg viewBox=\"0 0 16 16\" fill=\"none\" stroke=\"currentColor\" stroke-width=\"1.5\"><path d=\"M8 14.5a6.5 6.5 0 1 0-5.6-3.2L1.5 14.5l3.3-.9A6.5 6.5 0 0 0 8 14.5Z\"\/><\/svg>\u00c9crire sur WhatsApp<\/a>\n<p class=\"trust\">Depuis 2013 \u00e0 Lyon \u00b7 Expatriation et patrimoines internationaux<\/p><\/div>\n<a class=\"diag\" href=\"\/diagnostic\/\"><div><b>Diagnostic express en 30 secondes<\/b><span>Cinq questions, la marche \u00e0 suivre pour votre situation.<\/span><\/div><i>\u2192<\/i><\/a>\n<div class=\"card\"><span class=\"mono\">Sur le m\u00eame sujet<\/span><div class=\"rel\"><a href=\"\/decisions\/couple-se-disant-installe-en-israel-mais-locataire-a-strasbourg-et-allocataire\/\">Couple se disant install\u00e9 en Isra\u00ebl mais locataire \u00e0 Strasbourg et allocataire de la CAF : domicile fiscal en France, et convention franco-isra\u00e9lienne inapplicable faute de preuve d&#x27;une imposition en Isra\u00ebl<small>CAA Paris, 14 septembre 2026, n\u00b0 25PA02201<\/small><\/a><a href=\"\/decisions\/chauffeur-vtc-letton-vivant-a-villeneuve-loubet-un-certificat-de-residence\/\">Chauffeur VTC letton vivant \u00e0 Villeneuve-Loubet : un certificat de r\u00e9sidence letton ne suffit pas, son foyer et son activit\u00e9 en France le rendent imposable en France<small>TA Nice, 8 mars 2023, n\u00b0 2003450<\/small><\/a><a href=\"\/decisions\/actrice-residente-britannique-egerie-d-une-marque-seules-ses-prestations-d\/\">Actrice r\u00e9sidente britannique, \u00e9g\u00e9rie d&#x27;une marque : seules ses prestations d&#x27;actrice tourn\u00e9es en France et les droits pay\u00e9s par la filiale fran\u00e7aise sont imposables en France, 2 223 318 \u20ac d\u00e9charg\u00e9s pour 2014<small>TA Montreuil, 29 f\u00e9vrier 2024, n\u00b0 2111874<\/small><\/a><\/div><\/div>\n<div class=\"card\"><span class=\"mono\">Aller plus loin<\/span><div class=\"more\"><a href=\"\/decisions\/theme\/conventions\/\">Toutes les d\u00e9cisions : conventions fiscales et double imposition<\/a><a href=\"\/diagnostic\/\">Diagnostic express : o\u00f9 en est votre projet ?<\/a><\/div><\/div>\n<\/aside><\/div><\/div><\/div><script>(function(){var r=document.getElementById('bcv');if(!r)return;function clean(){r.removeAttribute('data-bml-bg');r.removeAttribute('data-bml-t');var l=r.querySelectorAll('[data-bml-bg],[data-bml-t]');for(var i=0;i<l.length;i++){l[i].removeAttribute('data-bml-bg');l[i].removeAttribute('data-bml-t');}}clean();new MutationObserver(function(m){for(var i=0;i<m.length;i++){if(\/^data-bml-\/.test(m[i].attributeName||'')){clean();break;}}}).observe(r,{attributes:true,subtree:true,attributeFilter:['data-bml-bg','data-bml-t']});window.addEventListener('load',function(){clean();setTimeout(clean,1300);setTimeout(clean,2500);});})();<\/script>","protected":false},"excerpt":{"rendered":"<p>Accueil \u203a Jurisprudence fiscale internationale \u203a Conventions fiscales et double imposition CAA Marseille9 juin 2022 \u00b7 n\u00b0 19MA03861 \u00b7 3\u00e8me chambre &#8211; 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