{"id":24066,"date":"2026-11-08T15:10:47","date_gmt":"2026-11-08T14:10:47","guid":{"rendered":"https:\/\/balmontconseil.com\/decisions\/indemnite-de-660-000-pour-renonciation-a-des-actions-gratuites-promises-par-un\/"},"modified":"2026-11-08T22:22:58","modified_gmt":"2026-11-08T21:22:58","slug":"indemnite-de-660-000-pour-renonciation-a-des-actions-gratuites-promises-par-un","status":"publish","type":"page","link":"https:\/\/balmontconseil.com\/en\/decisions\/indemnite-de-660-000-pour-renonciation-a-des-actions-gratuites-promises-par-un\/","title":{"rendered":"Indemnit\u00e9 de 660 000 \u20ac pour renonciation \u00e0 des actions gratuites promises par un employeur singapourien : imposable en France l&rsquo;ann\u00e9e du retour, faute de d\u00e9claration \u00e0 Singapour"},"content":{"rendered":"<style>@import 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href=\"\/decisions\/theme\/residence-fiscale\/\">R\u00e9sidence fiscale et domicile<\/a><\/div>\n<div class=\"grid\"><main class=\"main\">\n\n<div class=\"meta\"><span class=\"pill mono\">CAA Paris<\/span><span class=\"metaline\">18 d\u00e9cembre 2025 \u00b7 n\u00b0 24PA00463 \u00b7 7\u00e8me chambre \u00b7 Rejet<\/span><\/div>\n<h1>Indemnit\u00e9 de 660 000 \u20ac pour renonciation \u00e0 des actions gratuites promises par un employeur singapourien : imposable en France l&#x27;ann\u00e9e du retour, faute de d\u00e9claration \u00e0 Singapour<\/h1>\n<p class=\"lead\">La cour administrative d&#x27;appel de Paris confirme l&#x27;imposition comme salaire, au titre de 2017, d&#x27;une indemnit\u00e9 transactionnelle vers\u00e9e \u00e0 un ancien cadre de Gameloft install\u00e9 \u00e0 Singapour jusqu&#x27;en 2016 : r\u00e9sident de France en 2017, il est imposable sur ses revenus mondiaux, et si la convention attribue \u00e0 Singapour l&#x27;imposition de ce revenu li\u00e9 \u00e0 l&#x27;emploi qui y \u00e9tait exerc\u00e9, le cr\u00e9dit d&#x27;imp\u00f4t fran\u00e7ais suppose que le revenu ait \u00e9t\u00e9 d\u00e9clar\u00e9 \u00e0 Singapour, ce qui n&#x27;est pas le cas.<\/p>\n<div class=\"tags\"><a class=\"tag\" href=\"\/decisions\/theme\/residence-fiscale\/\">R\u00e9sidence fiscale et domicile<\/a><a class=\"tag\" href=\"\/decisions\/theme\/conventions\/\">Conventions fiscales et double imposition<\/a><a class=\"tag\" href=\"\/decisions\/theme\/non-residents\/\">Imposition des non-r\u00e9sidents<\/a><a class=\"tag\" href=\"\/decisions\/theme\/societes-internationales\/\">Soci\u00e9t\u00e9s : \u00e9tablissement stable, 209 B, 123 bis, 238 A<\/a><a class=\"tag\" href=\"\/conventions-fiscales\/singapour\/\">Convention France\u2013Singapour<\/a><\/div>\n<div class=\"card bref\"><span class=\"mono\">En bref<\/span><ul><li>Une indemnit\u00e9 vers\u00e9e en contrepartie de la renonciation \u00e0 l&#x27;attribution d&#x27;actions gratuites pr\u00e9vue par le contrat de travail trouve sa source dans ce contrat : elle est imposable dans la cat\u00e9gorie des traitements et salaires, m\u00eame pay\u00e9e par une autre soci\u00e9t\u00e9 du groupe apr\u00e8s la rupture.<\/li><li>Elle est imposable l&#x27;ann\u00e9e de sa mise \u00e0 disposition (article 12 du CGI), ici 2017, ann\u00e9e o\u00f9 le contribuable \u00e9tait redevenu r\u00e9sident de France ; le rattachement \u00e9conomique \u00e0 une activit\u00e9 ant\u00e9rieure exerc\u00e9e \u00e0 Singapour est sans incidence.<\/li><li>Au regard de la convention franco-singapourienne (articles 3 et 14), l&#x27;indemnit\u00e9 est re\u00e7ue au titre d&#x27;un emploi salari\u00e9 exerc\u00e9 \u00e0 Singapour et y est imposable ; la France \u00e9limine la double imposition par un cr\u00e9dit d&#x27;imp\u00f4t \u00e9gal \u00e0 l&#x27;imp\u00f4t fran\u00e7ais (article 23).<\/li><li>Ce cr\u00e9dit est subordonn\u00e9 \u00e0 la d\u00e9claration du revenu \u00e0 Singapour : les requ\u00e9rants ne l&#x27;ayant ni \u00e9tabli ni m\u00eame all\u00e9gu\u00e9, l&#x27;imposition fran\u00e7aise est maintenue (seule la contribution salariale de 10 % avait \u00e9t\u00e9 d\u00e9grev\u00e9e).<\/li><\/ul><\/div>\n<h2>La question<\/h2><p>Un cadre rentr\u00e9 en France en 2017 qui re\u00e7oit cette ann\u00e9e-l\u00e0 une indemnit\u00e9 transactionnelle li\u00e9e \u00e0 son ancien emploi \u00e0 Singapour peut-il soutenir qu&#x27;elle \u00e9chappe \u00e0 l&#x27;imp\u00f4t fran\u00e7ais ?<\/p>\n<h2>Ce que juge la cour<\/h2><p>Non, en l&#x27;esp\u00e8ce. La cour rel\u00e8ve que le droit aux actions gratuites avait \u00e9t\u00e9 reconnu par le contrat de travail conclu en 2012 avec la filiale singapourienne et que l&#x27;indemnit\u00e9 de 660 000 \u20ac, vers\u00e9e par Vivendi dans le cadre d&#x27;une transaction de septembre 2017, compense la renonciation \u00e0 ce droit : c&#x27;est un revenu salarial. Il a \u00e9t\u00e9 mis \u00e0 disposition en 2017, ann\u00e9e au titre de laquelle le foyer \u00e9tait domicili\u00e9 en France et donc imposable sur l&#x27;ensemble de ses revenus ; il ne s&#x27;agit pas d&#x27;un revenu diff\u00e9r\u00e9 rattachable aux ann\u00e9es singapouriennes. La convention reconna\u00eet bien \u00e0 Singapour le droit d&#x27;imposer cette r\u00e9mun\u00e9ration d&#x27;un emploi qui y a \u00e9t\u00e9 exerc\u00e9, et la France doit alors accorder un cr\u00e9dit d&#x27;imp\u00f4t \u00e9gal \u00e0 l&#x27;imp\u00f4t fran\u00e7ais correspondant, mais \u00e0 la condition que le revenu ait \u00e9t\u00e9 d\u00e9clar\u00e9 \u00e0 Singapour. Faute de l&#x27;avoir fait, les contribuables ne peuvent obtenir la restitution demand\u00e9e.<\/p>\n<div class=\"card bm-bofip\" style=\"margin:28px 0\"><span class=\"mono\" style=\"display:block;margin-bottom:12px\">Ce qu\u2019en dit l\u2019administration (BOFiP)<\/span><div style=\"display:flex;flex-wrap:wrap;gap:8px\"><a class=\"tag\" href=\"\/bofip-international\/boi-int-dg-20-10-10\/\">BOI-INT-DG-20-10-10 \u00b7 Domicile fiscal et r\u00e9sidence conventionnelle<\/a><a class=\"tag\" href=\"\/bofip-international\/boi-int-dg-20-20-40\/\">BOI-INT-DG-20-20-40 \u00b7 Revenus immobiliers, plus-values, salaires<\/a><a class=\"tag\" href=\"\/bofip-international\/boi-int-dg-20-20-100\/\">BOI-INT-DG-20-20-100 \u00b7 \u00c9limination de la double imposition<\/a><\/div><\/div><div class=\"dark\"><span class=\"mono\">Ce que cela change pour vous<\/span><p>Les r\u00e9mun\u00e9rations diff\u00e9r\u00e9es li\u00e9es \u00e0 une expatriation (bonus, indemnit\u00e9s transactionnelles, actions gratuites, stock-options) sont souvent per\u00e7ues apr\u00e8s le retour en France et tombent alors dans l&#x27;imp\u00f4t fran\u00e7ais sur les revenus mondiaux. La convention peut neutraliser cette imposition par un cr\u00e9dit d&#x27;imp\u00f4t, mais seulement si le revenu a \u00e9t\u00e9 effectivement d\u00e9clar\u00e9, et le cas \u00e9ch\u00e9ant impos\u00e9, dans l&#x27;\u00c9tat de l&#x27;emploi. Avant de signer une transaction de d\u00e9part, il faut organiser sa d\u00e9claration dans les deux pays et conserver les justificatifs.<\/p>\n<a class=\"btn\" href=\"https:\/\/app.balmontconseil.com\/rdv?utm_source=site&#038;utm_medium=decision&#038;utm_content=0ca2a15d4964-portee\"><svg viewBox=\"0 0 16 16\" fill=\"none\" stroke=\"currentColor\" stroke-width=\"1.5\"><rect x=\"2\" y=\"3\" width=\"12\" height=\"11\" rx=\"2\"\/><path d=\"M2 7h12M5 1.5v3M11 1.5v3\"\/><\/svg>V\u00e9rifier ma situation en 30 min<\/a><span class=\"note\">Visio \u00b7 30 min \u00b7 sans engagement<\/span><\/div>\n<h2>Les textes en jeu<\/h2><div class=\"textes\"><div class=\"t\"><b>CGI, art. 12<\/b><span>Revenus imposables au titre de l&#x27;ann\u00e9e<\/span><\/div><div class=\"t\"><b>CGI, art. 164 B<\/b><span>Revenus de source fran\u00e7aise<\/span><\/div><div class=\"t\"><b>CGI, art. 4 A<\/b><span>Imposition des domicili\u00e9s sur l&#x27;ensemble de leurs revenus<\/span><\/div><\/div>\n<h2>Extraits des motifs<\/h2><div class=\"quote\">8. Enfin, si M. et Mme B&#8230; soutiennent que l\u2019indemnit\u00e9 en litige ne peut \u00eatre qualifi\u00e9e de revenu de source fran\u00e7aise en application de l\u2019article 164 B du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts cette circonstance est sans incidence sur le bien-fond\u00e9 des impositions d\u00e8s lors qu\u2019au titre de l\u2019ann\u00e9e d\u2019imposition 2017 ils avaient leur domicile fiscal en France et \u00e9taient imposables en France \u00e0 raison de l\u2019ensemble de leurs revenus et non \u00e0 raison de leurs seuls revenus de source fran\u00e7aise. [\u2026]<\/div><div class=\"quote\">DCA_24PA00463_20251218.xml 2025-12-22 CAA75 Cour administrative d&#x27;appel de Paris 24PA00463 2025-12-18 TJD AVOCATS D\u00e9cision plein contentieux C Rejet 2025-11-25 25520 7\u00e8me chambre Vu la proc\u00e9dure suivante : Proc\u00e9dure contentieuse ant\u00e9rieure : M. et Mme A&#8230; B&#8230; ont demand\u00e9 au tribunal administratif de Paris de prononcer la restitution des cotisations d\u2019imp\u00f4t sur le revenu et des pr\u00e9l\u00e8vements sociaux auxquels ils ont \u00e9t\u00e9 assujettis au titre de l\u2019ann\u00e9e 2017 \u00e0 raison de l\u2019imposition de la somme de 660 000 euros. [\u2026]<\/div><div class=\"quote\">Sur le bien-fond\u00e9 des impositions litigieuses : 2. Si une convention bilat\u00e9rale conclue en vue d&#x27;\u00e9viter les doubles impositions peut, en vertu de l&#x27;article 55 de la Constitution, conduire \u00e0 \u00e9carter, sur tel ou tel point, la loi fiscale nationale, elle ne peut pas, par elle-m\u00eame, directement servir de base l\u00e9gale \u00e0 une d\u00e9cision relative \u00e0 l&#x27;imposition. [\u2026]<\/div>\n<details><summary>Lire la d\u00e9cision int\u00e9grale (texte officiel, 16 898 caract\u00e8res)<\/summary><pre class=\"texte\">Vu la proc\u00e9dure suivante : Proc\u00e9dure contentieuse ant\u00e9rieure : M. et Mme A... B... ont demand\u00e9 au tribunal administratif de Paris de prononcer la restitution des cotisations d\u2019imp\u00f4t sur le revenu et des pr\u00e9l\u00e8vements sociaux auxquels ils ont \u00e9t\u00e9 assujettis au titre de l\u2019ann\u00e9e 2017 \u00e0 raison de l\u2019imposition de la somme de 660 000 euros. Par un jugement n\u00b0 2108316\/2-3 du 1er d\u00e9cembre 2023, le tribunal administratif de Paris a rejet\u00e9 leur demande. Proc\u00e9dure devant la cour : Par une requ\u00eate et un m\u00e9moire, enregistr\u00e9s les 30 janvier et 21 novembre 2024, M. et Mme B..., repr\u00e9sent\u00e9s par Me Jamin et Me Thirion, demandent \u00e0 la cour : 1\u00b0) d\u2019annuler ce jugement ; 2\u00b0) de prononcer la restitution des impositions litigieuses ; 3\u00b0) de mettre \u00e0 la charge de l\u2019Etat la somme de 4 000 euros en application de l\u2019article L. 761-1 du code de justice administrative ; 4\u00b0) de condamner l\u2019Etat aux entiers d\u00e9pens. Ils soutiennent que : - l\u2019administration a admis dans le cadre de la d\u00e9cision d\u2019admission partielle de leur r\u00e9clamation que l\u2019indemnit\u00e9 vers\u00e9e \u00e0 M. B... par la soci\u00e9t\u00e9 Gameloft Private Limited ne constitue pas un gain d\u2019acquisition d\u2019actions gratuites mais un revenu de source \u00e9trang\u00e8re d\u00e8s lors que cette indemnit\u00e9 se rapporte \u00e0 l\u2019activit\u00e9 salari\u00e9e exerc\u00e9e par M. B... \u00e0 Singapour en application du contrat de travail conclu en 2012 ; - cette indemnit\u00e9 ne pouvait \u00eatre impos\u00e9e en France d\u00e8s lors qu\u2019elle se rattachait exclusivement \u00e0 l\u2019ann\u00e9e 2016, p\u00e9riode au titre de laquelle M. B... n\u2019\u00e9tait pas r\u00e9sident fiscal fran\u00e7ais et qu\u2019elle ne peut \u00eatre qualifi\u00e9e de revenu de source fran\u00e7aise en application de l\u2019article 164 B du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts ; - en application de l\u2019article 14 de la convention conclue entre la France et Singapour le 15 janvier 2015 le droit d\u2019imposer l\u2019indemnit\u00e9 per\u00e7ue revient exclusivement \u00e0 Singapour d\u00e8s lors qu\u2019elle r\u00e9sulte d\u2019une activit\u00e9 salari\u00e9 exerc\u00e9e dans cet Etat et alors que M. B... n\u2019\u00e9tait pas r\u00e9sident fiscal fran\u00e7ais. Par un m\u00e9moire en d\u00e9fense, enregistr\u00e9 22 octobre 2024, le ministre de l\u2019\u00e9conomie, des finances et de la souverainet\u00e9 industrielle et num\u00e9rique conclut au rejet de la requ\u00eate de M. et Mme B.... Il soutient que les moyens soulev\u00e9s par les requ\u00e9rants ne sont pas fond\u00e9s. Vu les autres pi\u00e8ces du dossier. Vu : - la convention entre le gouvernement de la R\u00e9publique fran\u00e7aise et le gouvernement de la R\u00e9publique de Singapour du 15 janvier 2015 en vue d\u2019\u00e9viter les doubles impositions et de pr\u00e9venir l\u2019\u00e9vasion et la fraude fiscales en mati\u00e8re d\u2019imp\u00f4ts sur le revenu ; - le code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts et le livre des proc\u00e9dures fiscales ; - le code de justice administrative. Les parties ont \u00e9t\u00e9 r\u00e9guli\u00e8rement averties du jour de l\u2019audience. Ont \u00e9t\u00e9 entendus au cours de l\u2019audience publique : - le rapport de Mme Zeudmi Sahraoui, - et les conclusions de Mme Jurin, rapporteure publique. Consid\u00e9rant ce qui suit : 1. M. et Mme B... ont port\u00e9 sur leur d\u00e9claration de revenus au titre de l\u2019ann\u00e9e 2017 dans la cat\u00e9gorie des gains d\u2019acquisition d\u2019actions gratuites la somme de 660 000 euros per\u00e7ue par M. B.... Par une r\u00e9clamation du 26 d\u00e9cembre 2019, les int\u00e9ress\u00e9s ont sollicit\u00e9 le d\u00e9gr\u00e8vement des cotisations d\u2019imp\u00f4t sur le revenu et pr\u00e9l\u00e8vements sociaux mis \u00e0 leur charge \u00e0 raison de l\u2019imposition de cette somme. Par une d\u00e9cision du 19 f\u00e9vrier 2021, l\u2019administration a consid\u00e9r\u00e9 que la somme de 660 000 euros ne constituait pas un gain d\u2019acquisition d\u2019actions gratuites mais devait \u00eatre impos\u00e9e dans la cat\u00e9gorie des traitements et salaires. Elle a en cons\u00e9quence prononc\u00e9 un d\u00e9gr\u00e8vement de la contribution salariale de 10 % et rejet\u00e9 le surplus de la demande de M. et Mme B.... Les int\u00e9ress\u00e9s demandent l\u2019annulation du jugement par lequel le tribunal administratif de Paris a rejet\u00e9 leur demande tendant \u00e0 la restitution des impositions acquitt\u00e9es \u00e0 raison de l\u2019imposition de cette somme de 660 000 euros. Sur le bien-fond\u00e9 des impositions litigieuses : 2. Si une convention bilat\u00e9rale conclue en vue d&#x27;\u00e9viter les doubles impositions peut, en vertu de l&#x27;article 55 de la Constitution, conduire \u00e0 \u00e9carter, sur tel ou tel point, la loi fiscale nationale, elle ne peut pas, par elle-m\u00eame, directement servir de base l\u00e9gale \u00e0 une d\u00e9cision relative \u00e0 l&#x27;imposition. Par suite, il incombe au juge de l&#x27;imp\u00f4t, lorsqu&#x27;il est saisi d&#x27;une contestation relative \u00e0 une telle convention, de se placer d&#x27;abord au regard de la loi fiscale nationale pour rechercher si, \u00e0 ce titre, l&#x27;imposition contest\u00e9e a \u00e9t\u00e9 valablement \u00e9tablie et, dans l&#x27;affirmative, sur le fondement de quelle qualification. Il lui appartient toutefois ensuite, en rapprochant cette qualification des stipulations de la convention, de d\u00e9terminer, en fonction des moyens invoqu\u00e9s devant lui ou m\u00eame, s&#x27;agissant de d\u00e9terminer le champ d&#x27;application de la loi, d&#x27;office, si cette convention fait ou non obstacle \u00e0 l&#x27;application de la loi fiscale. S\u2019agissant de l\u2019application de la loi fiscale fran\u00e7aise : 3. D\u2019une part, aux termes de l\u2019article L. 199 C du livre des proc\u00e9dures fiscales : \u00ab L&#x27;administration, ainsi que le contribuable dans la limite du d\u00e9gr\u00e8vement ou de la restitution sollicit\u00e9s, peuvent faire valoir tout moyen nouveau, tant devant le tribunal administratif que devant la cour administrative d&#x27;appel, jusqu&#x27;\u00e0 la cl\u00f4ture de l&#x27;instruction. (...) \u00bb. 4. D\u2019autre part, aux termes de l\u2019article 4 A du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts : \u00ab Les personnes qui ont en France leur domicile fiscal sont passibles de l&#x27;imp\u00f4t sur le revenu en raison de l&#x27;ensemble de leurs revenus. (...) \u00bb. Aux termes de l\u2019article 79 du m\u00eame code : \u00ab Les traitements, indemnit\u00e9s, \u00e9moluments, salaires, pensions et rentes viag\u00e8res concourent \u00e0 la formation du revenu global servant de base \u00e0 l&#x27;imp\u00f4t sur le revenu. (...) \u00bb. Aux termes de l\u2019article 82 du m\u00eame code : \u00ab Pour la d\u00e9termination des bases d&#x27;imposition, il est tenu compte du montant net des traitements, indemnit\u00e9s et \u00e9moluments, salaires, pensions et rentes viag\u00e8res, ainsi que de tous les avantages en argent ou en nature accord\u00e9s aux int\u00e9ress\u00e9s en sus des traitements, indemnit\u00e9s, \u00e9moluments, salaires, pensions et rentes viag\u00e8res proprement dits. (...) \u00bb. Aux termes de l\u2019article 12 de ce code : \u00ab L&#x27;imp\u00f4t est d\u00fb chaque ann\u00e9e \u00e0 raison des b\u00e9n\u00e9fices ou revenus que le contribuable r\u00e9alise ou dont il dispose au cours de la m\u00eame ann\u00e9e \u00bb. 5. Il r\u00e9sulte de l\u2019instruction que M. B... a \u00e9t\u00e9 recrut\u00e9 par la soci\u00e9t\u00e9 Gameloft SA par un contrat \u00e0 dur\u00e9e ind\u00e9termin\u00e9e \u00e0 compter du 5 juillet 2000 jusqu\u2019au 31 juillet 2012, date \u00e0 laquelle il a d\u00e9missionn\u00e9 de ses fonctions. Il a conclu le 1er ao\u00fbt 2012 avec la soci\u00e9t\u00e9 Gameloft Private Limited (Gameloft PT LTD) soci\u00e9t\u00e9 de droit singapourien, un contrat de travail le nommant \u00ab vice-pr\u00e9sident senior Sales &amp; Marketing \u00bb. Ce contrat de travail pr\u00e9voyait l\u2019attribution \u00e0 M. B... d\u2019actions gratuites de la soci\u00e9t\u00e9 Gameloft SA, devenue Gameloft SE \u00e0 compter du mois d\u2019octobre 2012, ainsi que le versement d\u2019une indemnit\u00e9 de d\u00e9part volontaire. A la suite de la prise de contr\u00f4le de la soci\u00e9t\u00e9 Gameloft SE par la soci\u00e9t\u00e9 Vivendi, M. B... a notifi\u00e9 \u00e0 la soci\u00e9t\u00e9 Gameloft PT LTD la r\u00e9siliation de son contrat de travail. L\u2019int\u00e9ress\u00e9, qui a alors per\u00e7u l\u2019indemnit\u00e9 de d\u00e9part volontaire, a revendiqu\u00e9 le droit \u00e0 l\u2019attribution d\u2019actions gratuites de la soci\u00e9t\u00e9 Gameloft SE. Le 20 septembre 2017, un accord transactionnel a \u00e9t\u00e9 conclu entre, d\u2019une part, la soci\u00e9t\u00e9 Gameloft SE, la soci\u00e9t\u00e9 Vivendi et la soci\u00e9t\u00e9 Gameloft PT LTD et d\u2019autre part, M. B..., en application duquel la soci\u00e9t\u00e9 Vivendi a vers\u00e9 \u00e0 M. B... la somme de 660 000 euros en contrepartie de la renonciation de celui-ci \u00e0 l\u2019attribution d\u2019actions gratuites de la soci\u00e9t\u00e9 Gameloft SE. 6. D\u2019une part, ainsi que l\u2019a relev\u00e9 l\u2019administration fiscale dans la d\u00e9cision statuant sur la r\u00e9clamation des int\u00e9ress\u00e9s, il r\u00e9sulte de l\u2019accord transactionnel du 20 septembre 2017, que l\u2019indemnit\u00e9 en litige a \u00e9t\u00e9 vers\u00e9e \u00e0 M. B... en contrepartie de la renonciation de celui-ci \u00e0 l\u2019attribution d\u2019actions gratuites de la soci\u00e9t\u00e9 Gameloft SE, droit qui lui avait \u00e9t\u00e9 reconnu dans son contrat de travail le liant \u00e0 la soci\u00e9t\u00e9 singapourienne Gameloft PT LTD. Cette indemnit\u00e9 trouve ainsi sa source dans ce contrat de travail d\u00e8s lors que le droit d\u2019attribution y est mentionn\u00e9 et ce alors m\u00eame que cette somme a \u00e9t\u00e9 vers\u00e9e par la soci\u00e9t\u00e9 Vivendi et que le versement a \u00e9t\u00e9 r\u00e9alis\u00e9 post\u00e9rieurement \u00e0 la rupture du contrat de travail. Cette indemnit\u00e9 \u00e9tait ainsi imposable au titre de l\u2019ann\u00e9e 2017 en France, en application des dispositions pr\u00e9cit\u00e9es, dans la cat\u00e9gorie des traitements et salaires. La circonstance que cette indemnit\u00e9 trouvait sa source dans l\u2019activit\u00e9 exerc\u00e9e par M. B... \u00e0 Singapour est sans incidence \u00e0 cet \u00e9gard d\u00e8s lors qu\u2019en 2017 les requ\u00e9rants avaient leur domicile fiscal en France et \u00e9taient donc imposables en France \u00e0 raison de l\u2019ensemble de leurs revenus conform\u00e9ment aux dispositions de l\u2019article 4 A du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts. 7. D\u2019autre part, les requ\u00e9rants soutiennent que l\u2019indemnit\u00e9 vers\u00e9e en 2017 \u00e0 M. B... doit \u00eatre regard\u00e9e comme un revenu trouvant sa source dans l\u2019activit\u00e9 professionnelle exerc\u00e9e par celui-ci \u00e0 Singapour jusqu\u2019en 2016 et dont le versement a \u00e9t\u00e9 diff\u00e9r\u00e9 en 2017 de sorte que cette indemnit\u00e9 se rattache \u00e0 une p\u00e9riode au cours de laquelle ils n\u2019\u00e9taient r\u00e9sident fiscal fran\u00e7ais. Toutefois, ainsi qu\u2019il a \u00e9t\u00e9 dit pr\u00e9c\u00e9demment, l\u2019indemnit\u00e9 de 660 000 euros a \u00e9t\u00e9 vers\u00e9e \u00e0 M. B... \u00e0 la suite d\u2019un accord transactionnel conclu le 20 septembre 2017 notamment, avec la soci\u00e9t\u00e9 Vivendi en vertu duquel celui-ci renon\u00e7ait \u00e0 revendiquer l\u2019attribution d\u2019actions gratuites de la soci\u00e9t\u00e9 Gameloft SE. L\u2019int\u00e9ress\u00e9 s\u2019est donc vu reconnaitre le droit de percevoir cette indemnit\u00e9 en 2017 et l\u2019a per\u00e7ue effectivement au cours de cette m\u00eame ann\u00e9e. Celle-ci ne peut donc \u00eatre regard\u00e9e comme un revenu dont le versement a \u00e9t\u00e9 diff\u00e9r\u00e9. En tout \u00e9tat de cause, cette somme ayant \u00e9t\u00e9 mise \u00e0 la disposition de M. B... au cours de l\u2019ann\u00e9e 2017, elle \u00e9tait donc imposable, en application de l\u2019article 12 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts, au titre de cette m\u00eame ann\u00e9e alors m\u00eame qu\u2019elle se rapporterait \u00e0 une activit\u00e9 exerc\u00e9e ant\u00e9rieurement \u00e0 Singapour. 8. Enfin, si M. et Mme B... soutiennent que l\u2019indemnit\u00e9 en litige ne peut \u00eatre qualifi\u00e9e de revenu de source fran\u00e7aise en application de l\u2019article 164 B du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts cette circonstance est sans incidence sur le bien-fond\u00e9 des impositions d\u00e8s lors qu\u2019au titre de l\u2019ann\u00e9e d\u2019imposition 2017 ils avaient leur domicile fiscal en France et \u00e9taient imposables en France \u00e0 raison de l\u2019ensemble de leurs revenus et non \u00e0 raison de leurs seuls revenus de source fran\u00e7aise. S\u2019agissant de l\u2019application de la convention entre le gouvernement de la R\u00e9publique fran\u00e7aise et le gouvernement de la R\u00e9publique de Singapour du 15 janvier 2015 en vue d\u2019\u00e9viter les doubles impositions et de pr\u00e9venir l\u2019\u00e9vasion et la fraude fiscales en mati\u00e8re d\u2019imp\u00f4ts sur le revenu : 9. Aux termes de l\u2019article 3 de la convention entre le gouvernement de la R\u00e9publique fran\u00e7aise et le gouvernement de la R\u00e9publique de Singapour du 15 janvier 2015 : \u00ab (...) \/ 2. Pour l\u2019application de la pr\u00e9sente Convention par un Etat contractant, tout terme ou expression qui n\u2019est pas d\u00e9fini a, sauf si le contexte exige une interpr\u00e9tation diff\u00e9rente, le sens que lui attribue le droit de cet Etat concernant les imp\u00f4ts faisant l\u2019objet de la pr\u00e9sente Convention \u00bb. Aux termes de l\u2019article 14 de cette convention : \u00ab 1. Sous r\u00e9serve des dispositions des articles 15, 16, 18, 19 et 20, les salaires, traitements et autres r\u00e9mun\u00e9rations similaires qu\u2019un r\u00e9sident d\u2019un Etat contractant re\u00e7oit au titre d\u2019un emploi salari\u00e9 ne sont imposables que dans cet Etat, \u00e0 moins que l\u2019emploi ne soit exerc\u00e9 dans l\u2019autre Etat contractant. Si l\u2019emploi y est exerc\u00e9, les r\u00e9mun\u00e9rations re\u00e7ues \u00e0 ce titre sont imposables dans cet autre Etat. \/ 2. Nonobstant les dispositions du paragraphe 1, les r\u00e9mun\u00e9rations qu\u2019un r\u00e9sident d\u2019un Etat contractant re\u00e7oit au titre d\u2019un emploi salari\u00e9 exerc\u00e9 dans l\u2019autre Etat contractant ne sont imposables que dans le premier Etat si : \/ a) le b\u00e9n\u00e9ficiaire s\u00e9journe dans l\u2019autre Etat pendant une p\u00e9riode ou des p\u00e9riodes n\u2019exc\u00e9dant pas au total 183 jours durant toute p\u00e9riode de douze mois commen\u00e7ant ou se terminant durant l\u2019ann\u00e9e fiscale consid\u00e9r\u00e9e, et \/ b) les r\u00e9mun\u00e9rations sont pay\u00e9es par un employeur, ou pour le compte d\u2019un employeur, qui n\u2019est pas un r\u00e9sident de l\u2019autre Etat, et c) la charge des r\u00e9mun\u00e9rations n\u2019est pas support\u00e9e par un \u00e9tablissement stable que l\u2019employeur a dans l\u2019autre Etat. (...) \u00bb. Aux termes de l\u2019article 23 de cette convention relatif \u00e0 l\u2019\u00e9limination des doubles impositions : \u00ab En ce qui concerne un r\u00e9sident de France : a) Nonobstant toute autre disposition de la pr\u00e9sente Convention, les revenus qui sont imposables ou ne sont imposables qu\u2019\u00e0 Singapour, conform\u00e9ment aux dispositions de la Convention sont pris en compte pour le calcul de l\u2019imp\u00f4t fran\u00e7ais lorsqu\u2019ils ne sont pas exempt\u00e9s de l\u2019imp\u00f4t sur les soci\u00e9t\u00e9s fran\u00e7ais en application du paragraphe b) ou de la l\u00e9gislation interne fran\u00e7aise. Dans ce cas, l\u2019imp\u00f4t de Singapour n\u2019est pas d\u00e9ductible de ces revenus, mais le r\u00e9sident de France qui est le b\u00e9n\u00e9ficiaire effectif a droit, sous r\u00e9serve des conditions et limites pr\u00e9vues aux (i) et (ii), \u00e0 un cr\u00e9dit d\u2019imp\u00f4t imputable sur l\u2019imp\u00f4t fran\u00e7ais. Ce cr\u00e9dit d\u2019imp\u00f4t est \u00e9gal : (i) pour les revenus non mentionn\u00e9s au (ii), au montant de l\u2019imp\u00f4t fran\u00e7ais correspondant \u00e0 ces revenus \u00e0 condition que le b\u00e9n\u00e9ficiaire r\u00e9sident de France soit soumis \u00e0 l\u2019imp\u00f4t de Singapour \u00e0 raison de ces revenus ; (...) \u00bb. 10. Ainsi qu\u2019il a \u00e9t\u00e9 dit aux points 5 et 6 du pr\u00e9sent arr\u00eat, en application de la loi fiscale fran\u00e7aise l\u2019indemnit\u00e9 per\u00e7ue par M. B... en contrepartie de sa renonciation \u00e0 l\u2019attribution d\u2019actions gratuites de la soci\u00e9t\u00e9 Gameloft SE rel\u00e8ve pour sa soumission \u00e0 l\u2019imp\u00f4t sur le revenu, de la cat\u00e9gorie des traitements et salaires. Cette indemnit\u00e9 doit ainsi, en application des stipulations du 2 de l\u2019article 3 de la convention pr\u00e9cit\u00e9e, \u00eatre regard\u00e9e comme re\u00e7ue au titre d\u2019un emploi salari\u00e9 au sens des stipulations de l\u2019article 14 de cette convention. 11. Il r\u00e9sulte de l\u2019instruction que l\u2019indemnit\u00e9 de 660 000 euros a \u00e9t\u00e9 vers\u00e9e \u00e0 M. B... en contrepartie de sa renonciation \u00e0 revendiquer le droit de se voir attribuer des actions gratuites de soci\u00e9t\u00e9 Gameloft SE et que ce droit lui avait \u00e9t\u00e9 reconnu dans son contrat de travail qui le liait \u00e0 la soci\u00e9t\u00e9 singapourienne Gameloft PT LTD alors qu\u2019il exer\u00e7ait les fonctions de vice-pr\u00e9sident senior Sales &amp; Marketing de cette soci\u00e9t\u00e9. Cette indemnit\u00e9 doit ainsi \u00eatre regard\u00e9e comme ayant \u00e9t\u00e9 vers\u00e9e \u00e0 M. B... \u00e0 raison de l\u2019activit\u00e9 salari\u00e9e qu\u2019il a exerc\u00e9e \u00e0 Singapour. Ainsi en application du 1 de l\u2019article 14 de la convention pr\u00e9cit\u00e9e, cette indemnit\u00e9 \u00e9tait imposable \u00e0 Singapour et les int\u00e9ress\u00e9s pouvaient, en application de l\u2019article 23 de cette convention, b\u00e9n\u00e9ficier d\u2019un cr\u00e9dit d\u2019imp\u00f4t \u00e9gal au montant de l\u2019imp\u00f4t fran\u00e7ais correspondant \u00e0 l\u2019imposition de l\u2019indemnit\u00e9 en litige \u00e0 la condition toutefois qu\u2019ils aient d\u00e9clar\u00e9 le revenu en cause \u00e0 Singapour. Or, M. et Mme B... n\u2019\u00e9tablissent ni m\u00eame n\u2019all\u00e8guent avoir d\u00e9clar\u00e9 l\u2019indemnit\u00e9 en litige \u00e0 Singapour. C\u2019est donc \u00e0 bon droit que cette indemnit\u00e9 a \u00e9t\u00e9 impos\u00e9e en France. 12. Il r\u00e9sulte de tout ce qui pr\u00e9c\u00e8de que M. et Mme B... ne sont pas fond\u00e9s \u00e0 soutenir que c\u2019est \u00e0 tort que, par le jugement attaqu\u00e9, le tribunal administratif de Paris a rejet\u00e9 leur demande. Sur les d\u00e9pens : 13. Aucun d\u00e9pens n\u2019ayant \u00e9t\u00e9 expos\u00e9s dans le cadre de la pr\u00e9sente instance, les conclusions pr\u00e9sent\u00e9es par M. et Mme B... en application des dispositions de l\u2019article R. 761-1 du code de justice administrative ne peuvent en tout \u00e9tat de cause qu\u2019\u00eatre rejet\u00e9es. Sur les frais li\u00e9s au litige : 14. Les dispositions de l\u2019article L. 761-1 du code de justice administrative font obstacle \u00e0 ce que soit mise \u00e0 la charge de l\u2019Etat, qui n\u2019est pas, dans la pr\u00e9sente instance, la partie perdante, la somme que M. et Mme B... demandent au titre des frais qu\u2019ils ont expos\u00e9s et non compris dans les d\u00e9pens. DECIDE : Article 1er : La requ\u00eate de M. et Mme B... est rejet\u00e9e. Article 2 : Le pr\u00e9sent arr\u00eat sera notifi\u00e9 \u00e0 M. et Mme A... B... et \u00e0 la ministre de l\u2019action et des comptes publics. Copie sera adress\u00e9e \u00e0 direction sp\u00e9cialis\u00e9e de contr\u00f4le fiscal d\u2019\u00cele-de-France - division juridique. D\u00e9lib\u00e9r\u00e9 apr\u00e8s l\u2019audience du 25 novembre 2025, \u00e0 laquelle si\u00e9geaient : - Mme Chevalier-Aubert, pr\u00e9sidente de chambre, - M. Gallaud, pr\u00e9sident assesseur, - Mme Zeudmi Sahraoui, premi\u00e8re conseill\u00e8re. Rendu public par mise \u00e0 disposition au greffe le 18 d\u00e9cembre 2025. La rapporteure, N. Zeudmi-SahraouiLa pr\u00e9sidente, V. Chevalier-Aubert La greffi\u00e8re, C. Buot La R\u00e9publique mande et ordonne \u00e0 la ministre de l\u2019action et des comptes publics en ce qui la concerne ou \u00e0 tous commissaires de justice \u00e0 ce requis en ce qui concerne les voies de droit commun contre les parties priv\u00e9es, de pourvoir \u00e0 l&#x27;ex\u00e9cution de la pr\u00e9sente d\u00e9cision.<\/pre><\/details>\n<p class=\"source\">Source : Cour administrative d&#x27;appel de Paris, 7\u00e8me chambre, 18 d\u00e9cembre 2025, n\u00b0 24PA00463 \u2014 open data des d\u00e9cisions de la justice administrative, Licence ouverte 2.0. R\u00e9sum\u00e9 et analyse : Balmont Conseil, mis \u00e0 jour le 8 novembre 2026. Ce contenu est une information g\u00e9n\u00e9rale, pas un conseil personnalis\u00e9.<\/p>\n<\/main>\n<aside class=\"side\">\n<div class=\"ctacard\"><span class=\"mono\">Vous \u00eates dans cette situation ?<\/span><h3>Votre r\u00e9sidence fiscale est-elle vraiment l\u00e0 o\u00f9 vous le pensez ? Faites-la poser avant le contr\u00f4le.<\/h3>\n<div class=\"who\"><img decoding=\"async\" src=\"https:\/\/balmontconseil.com\/wp-content\/uploads\/2026\/11\/alexis-sagnier-carre.webp\" alt=\"Alexis Sagnier\" width=\"44\" height=\"44\" loading=\"lazy\"><div><b>Alexis Sagnier<\/b><span>Conseil en gestion de patrimoine \u00b7 ORIAS n\u00b0 13003497 \u00b7 ANACOFI-CIF<\/span><\/div><\/div>\n<a class=\"btn\" href=\"https:\/\/app.balmontconseil.com\/rdv?utm_source=site&#038;utm_medium=decision&#038;utm_content=0ca2a15d4964-side\"><svg viewBox=\"0 0 16 16\" fill=\"none\" stroke=\"currentColor\" stroke-width=\"1.5\"><rect x=\"2\" y=\"3\" width=\"12\" height=\"11\" rx=\"2\"\/><path d=\"M2 7h12M5 1.5v3M11 1.5v3\"\/><\/svg>R\u00e9server un bilan de 30 min<\/a>\n<a class=\"btn ghost\" href=\"https:\/\/wa.me\/33601773296\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\"><svg viewBox=\"0 0 16 16\" fill=\"none\" stroke=\"currentColor\" stroke-width=\"1.5\"><path d=\"M8 14.5a6.5 6.5 0 1 0-5.6-3.2L1.5 14.5l3.3-.9A6.5 6.5 0 0 0 8 14.5Z\"\/><\/svg>\u00c9crire sur WhatsApp<\/a>\n<p class=\"trust\">Depuis 2013 \u00e0 Lyon \u00b7 Expatriation et patrimoines internationaux<\/p><\/div>\n<a class=\"diag\" href=\"\/diagnostic\/\"><div><b>Diagnostic express en 30 secondes<\/b><span>Cinq questions, la marche \u00e0 suivre pour votre situation.<\/span><\/div><i>\u2192<\/i><\/a>\n<div class=\"card\"><span class=\"mono\">Sur le m\u00eame sujet<\/span><div class=\"rel\"><a href=\"\/decisions\/plus-value-en-sursis-de-3-9-m-le-cedant-installe-a-singapour-avant-la-vente-est\/\">Plus-value en sursis de 3,9 M\u20ac : le c\u00e9dant install\u00e9 \u00e0 Singapour avant la vente est r\u00e9sident singapourien au sens de la convention, la France ne peut pas imposer<small>CAA Nancy, 21 mars 2024, n\u00b0 20NC03819<\/small><\/a><a href=\"\/decisions\/associe-unique-d-une-eurl-francaise-residant-en-australie-les-benefices-restent\/\">Associ\u00e9 unique d&#x27;une EURL fran\u00e7aise r\u00e9sidant en Australie : les b\u00e9n\u00e9fices restent imposables en France entre ses mains<small>CAA Toulouse, 29 d\u00e9cembre 2022, n\u00b0 20TL20338<\/small><\/a><a href=\"\/decisions\/gerante-majoritaire-d-une-sarl-parisienne-installee-en-israel-domiciliee-en\/\">G\u00e9rante majoritaire d&#x27;une SARL parisienne install\u00e9e en Isra\u00ebl : domicili\u00e9e en France par ses int\u00e9r\u00eats \u00e9conomiques, mais r\u00e9sidente isra\u00e9lienne, ses r\u00e9mun\u00e9rations rel\u00e8vent des \u00ab autres revenus \u00bb imposables en Isra\u00ebl<small>TA Paris, 11 f\u00e9vrier 2026, n\u00b0 2403149<\/small><\/a><\/div><\/div>\n<div class=\"card\"><span class=\"mono\">Aller plus loin<\/span><div class=\"more\"><a href=\"\/decisions\/theme\/residence-fiscale\/\">Toutes les d\u00e9cisions : r\u00e9sidence fiscale et domicile<\/a><a href=\"\/conventions-fiscales\/singapour\/\">Convention France\u2013Singapour : ce qu&rsquo;elle pr\u00e9voit<\/a><a href=\"\/diagnostic\/\">Diagnostic express : o\u00f9 en est votre projet ?<\/a><\/div><\/div>\n<\/aside><\/div><\/div><\/div><script>(function(){var r=document.getElementById('bcv');if(!r)return;function clean(){r.removeAttribute('data-bml-bg');r.removeAttribute('data-bml-t');var l=r.querySelectorAll('[data-bml-bg],[data-bml-t]');for(var i=0;i<l.length;i++){l[i].removeAttribute('data-bml-bg');l[i].removeAttribute('data-bml-t');}}clean();new MutationObserver(function(m){for(var i=0;i<m.length;i++){if(\/^data-bml-\/.test(m[i].attributeName||'')){clean();break;}}}).observe(r,{attributes:true,subtree:true,attributeFilter:['data-bml-bg','data-bml-t']});window.addEventListener('load',function(){clean();setTimeout(clean,1300);setTimeout(clean,2500);});})();<\/script>","protected":false},"excerpt":{"rendered":"<p>Accueil \u203a Jurisprudence fiscale internationale \u203a R\u00e9sidence fiscale et domicile CAA Paris18 d\u00e9cembre 2025 \u00b7 n\u00b0 24PA00463 \u00b7 7\u00e8me chambre \u00b7 Rejet Indemnit\u00e9 de 660 000 \u20ac pour 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