{"id":24059,"date":"2026-11-08T15:09:53","date_gmt":"2026-11-08T14:09:53","guid":{"rendered":"https:\/\/balmontconseil.com\/decisions\/honoraires-de-dirigeance-factures-par-une-societe-luxembourgeoise-imposes\/"},"modified":"2026-11-08T22:22:19","modified_gmt":"2026-11-08T21:22:19","slug":"honoraires-de-dirigeance-factures-par-une-societe-luxembourgeoise-imposes","status":"publish","type":"page","link":"https:\/\/balmontconseil.com\/en\/decisions\/honoraires-de-dirigeance-factures-par-une-societe-luxembourgeoise-imposes\/","title":{"rendered":"Honoraires de \u00ab dirigeance \u00bb factur\u00e9s par une soci\u00e9t\u00e9 luxembourgeoise : impos\u00e9s directement entre les mains du directeur g\u00e9n\u00e9ral fran\u00e7ais qui rendait seul les prestations (article 155 A du CGI)"},"content":{"rendered":"<style>@import 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href=\"\/decisions\/theme\/residence-fiscale\/\">R\u00e9sidence fiscale et domicile<\/a><\/div>\n<div class=\"grid\"><main class=\"main\">\n\n<div class=\"meta\"><span class=\"pill mono\">CAA Toulouse<\/span><span class=\"metaline\">6 novembre 2025 \u00b7 n\u00b0 24TL00275 \u00b7 1\u00e8re chambre \u00b7 Rejet<\/span><\/div>\n<h1>Honoraires de \u00ab dirigeance \u00bb factur\u00e9s par une soci\u00e9t\u00e9 luxembourgeoise : impos\u00e9s directement entre les mains du directeur g\u00e9n\u00e9ral fran\u00e7ais qui rendait seul les prestations (article 155 A du CGI)<\/h1>\n<p class=\"lead\">La cour administrative d&#x27;appel de Toulouse confirme l&#x27;imposition, pour 2015, 2016 et 2017, des sommes vers\u00e9es par une soci\u00e9t\u00e9 fran\u00e7aise \u00e0 la soci\u00e9t\u00e9 luxembourgeoise ABPI pour des prestations de \u00ab dirigeance \u00bb et d&#x27;animation, en r\u00e9alit\u00e9 accomplies en France par le directeur g\u00e9n\u00e9ral, r\u00e9sident fran\u00e7ais, qui contr\u00f4lait la structure luxembourgeoise.<\/p>\n<div class=\"tags\"><a class=\"tag\" href=\"\/decisions\/theme\/residence-fiscale\/\">R\u00e9sidence fiscale et domicile<\/a><a class=\"tag\" href=\"\/decisions\/theme\/conventions\/\">Conventions fiscales et double imposition<\/a><a class=\"tag\" href=\"\/decisions\/theme\/societes-internationales\/\">Soci\u00e9t\u00e9s : \u00e9tablissement stable, 209 B, 123 bis, 238 A<\/a><a class=\"tag\" href=\"\/conventions-fiscales\/luxembourg\/\">Convention France\u2013Luxembourg<\/a><\/div>\n<div class=\"card bref\"><span class=\"mono\">En bref<\/span><ul><li>L&#x27;article 155 A du CGI permet d&#x27;imposer au nom d&#x27;une personne domicili\u00e9e en France les sommes per\u00e7ues par une personne \u00e9tablie hors de France en r\u00e9mun\u00e9ration de services que la premi\u00e8re a en fait rendus ; il vise pr\u00e9cis\u00e9ment l&#x27;interposition d&#x27;une personne morale \u00e9trang\u00e8re.<\/li><li>L&#x27;administration apporte la preuve en \u00e9tablissant que le dirigeant a r\u00e9alis\u00e9 les prestations ; il lui appartient alors de d\u00e9montrer une intervention propre de la soci\u00e9t\u00e9 \u00e9trang\u00e8re, ce qu&#x27;il ne fait pas : d\u00e9placements tr\u00e8s rares au Luxembourg, moyens humains et mat\u00e9riels tr\u00e8s limit\u00e9s, prestations identiques aux fonctions de directeur g\u00e9n\u00e9ral exerc\u00e9es pendant trente ans jusqu&#x27;en 2015.<\/li><li>Assumer les obligations l\u00e9gales d&#x27;administrateur personne morale (article L. 225-20 du code de commerce) ou invoquer des rapports semestriels non produits ne constitue pas une contrepartie r\u00e9elle.<\/li><li>Ni la libert\u00e9 d&#x27;\u00e9tablissement et de prestation de services, ni la clause de non-discrimination de l&#x27;article 21 de la convention franco-luxembourgeoise ne font obstacle \u00e0 cette imposition, les sommes n&#x27;ayant pas \u00e9t\u00e9 impos\u00e9es au Luxembourg et les m\u00eames revenus ayant d\u00e9j\u00e0 \u00e9t\u00e9 impos\u00e9s en France lorsque la structure \u00e9tait fran\u00e7aise (soci\u00e9t\u00e9 ABP).<\/li><\/ul><\/div>\n<h2>La question<\/h2><p>Un dirigeant r\u00e9sident de France peut-il faire facturer sa fonction de direction par une soci\u00e9t\u00e9 luxembourgeoise qu&#x27;il contr\u00f4le et \u00e9chapper ainsi \u00e0 l&#x27;imp\u00f4t fran\u00e7ais sur ces honoraires ?<\/p>\n<h2>Ce que juge la cour<\/h2><p>Non. La soci\u00e9t\u00e9 fran\u00e7aise dirig\u00e9e par le contribuable versait \u00e0 la soci\u00e9t\u00e9 luxembourgeoise ABPI des honoraires de \u00ab dirigeance \u00bb et d&#x27;animation pour 2015, 2016 et 2017. L&#x27;administration a impos\u00e9 ces sommes entre les mains du directeur g\u00e9n\u00e9ral et de son \u00e9pouse, domicili\u00e9s en France, sur le fondement de l&#x27;article 155 A du CGI. Ce texte vise pr\u00e9cis\u00e9ment l&#x27;interposition d&#x27;une personne morale \u00e9trang\u00e8re entre le prestataire fran\u00e7ais et le client ; l&#x27;argument selon lequel ABPI exer\u00e7ait elle-m\u00eame la direction est inop\u00e9rant. Les \u00e9poux admettaient que le dirigeant avait r\u00e9alis\u00e9 une part importante des prestations, mais invoquaient les obligations d&#x27;administrateur d&#x27;ABPI (article L. 225-20 du code de commerce) et des rapports semestriels. La cour \u00e9carte cette d\u00e9fense : les renseignements des autorit\u00e9s luxembourgeoises montrent des d\u00e9placements tr\u00e8s rares du dirigeant au Luxembourg, des moyens tr\u00e8s limit\u00e9s de la soci\u00e9t\u00e9 et des prestations identiques aux fonctions de directeur g\u00e9n\u00e9ral exerc\u00e9es depuis trente ans dans des conditions inchang\u00e9es ; les rapports invoqu\u00e9s ne sont pas produits. La libert\u00e9 d&#x27;\u00e9tablissement n&#x27;est pas entrav\u00e9e, faute de contrepartie r\u00e9elle de la soci\u00e9t\u00e9 \u00e9trang\u00e8re. La clause de non-discrimination de l&#x27;article 21 de la convention franco-luxembourgeoise n&#x27;est pas m\u00e9connue : les sommes n&#x27;ont pas \u00e9t\u00e9 impos\u00e9es au Luxembourg, et les m\u00eames revenus \u00e9taient d\u00e9j\u00e0 impos\u00e9s en France lorsque la structure interpos\u00e9e \u00e9tait la soci\u00e9t\u00e9 fran\u00e7aise ABP. Requ\u00eate rejet\u00e9e, y compris le remboursement des frais de garantie de 1,5 %.<\/p>\n<div class=\"card bm-bofip\" style=\"margin:28px 0\"><span class=\"mono\" style=\"display:block;margin-bottom:12px\">Ce qu\u2019en dit l\u2019administration (BOFiP)<\/span><div style=\"display:flex;flex-wrap:wrap;gap:8px\"><a class=\"tag\" href=\"\/bofip-international\/boi-int-dg-20-10-10\/\">BOI-INT-DG-20-10-10 \u00b7 Domicile fiscal et r\u00e9sidence conventionnelle<\/a><a class=\"tag\" href=\"\/bofip-international\/boi-int-dg-20-20-40\/\">BOI-INT-DG-20-20-40 \u00b7 Revenus immobiliers, plus-values, salaires<\/a><a class=\"tag\" href=\"\/bofip-international\/boi-int-dg-20-20-100\/\">BOI-INT-DG-20-20-100 \u00b7 \u00c9limination de la double imposition<\/a><\/div><\/div><div class=\"dark\"><span class=\"mono\">Ce que cela change pour vous<\/span><p>Transformer une r\u00e9mun\u00e9ration de mandataire social en honoraires factur\u00e9s par une soci\u00e9t\u00e9 \u00e9trang\u00e8re contr\u00f4l\u00e9e par le dirigeant ne tient pas si rien ne change dans la fa\u00e7on dont la fonction est exerc\u00e9e. Le juge v\u00e9rifie o\u00f9 se trouvent les personnes qui travaillent, quels moyens la soci\u00e9t\u00e9 \u00e9trang\u00e8re poss\u00e8de r\u00e9ellement et si elle apporte quelque chose de plus que le dirigeant lui-m\u00eame. La substitution d&#x27;une structure luxembourgeoise \u00e0 une structure fran\u00e7aise pr\u00e9existante joue m\u00eame contre le contribuable, car elle r\u00e9v\u00e8le la continuit\u00e9 des prestations. Une telle organisation doit reposer sur une activit\u00e9 et des moyens propres de la soci\u00e9t\u00e9 \u00e9trang\u00e8re, d\u00e9montrables par des pi\u00e8ces, et l&#x27;absence d&#x27;imposition dans l&#x27;autre \u00c9tat prive de l&#x27;appui de la convention.<\/p>\n<a class=\"btn\" href=\"https:\/\/app.balmontconseil.com\/rdv?utm_source=site&#038;utm_medium=decision&#038;utm_content=0862151cda11-portee\"><svg viewBox=\"0 0 16 16\" fill=\"none\" stroke=\"currentColor\" stroke-width=\"1.5\"><rect x=\"2\" y=\"3\" width=\"12\" height=\"11\" rx=\"2\"\/><path d=\"M2 7h12M5 1.5v3M11 1.5v3\"\/><\/svg>V\u00e9rifier ma situation en 30 min<\/a><span class=\"note\">Visio \u00b7 30 min \u00b7 sans engagement<\/span><\/div>\n<h2>Les textes en jeu<\/h2><div class=\"textes\"><div class=\"t\"><b>CGI, art. 155 A<\/b><span>R\u00e9mun\u00e9rations vers\u00e9es \u00e0 une personne \u00e9tablie hors de France<\/span><\/div><\/div>\n<h2>Extraits des motifs<\/h2><div class=\"quote\">9. En dernier lieu, aux termes de l\u2019article 21 de la convention fiscale entre la France et le Luxembourg dans sa r\u00e9daction applicable au litige, \u00ab Les nationaux et les soci\u00e9t\u00e9s ou autres groupements de l&#x27;un des deux Etats contractants ne seront pas soumis dans l&#x27;autre Etat \u00e0 des imp\u00f4ts autres ou plus \u00e9lev\u00e9s que ceux qui frappent les nationaux et les soci\u00e9t\u00e9s ou autres groupements de ce dernier Etat. [\u2026]<\/div><div class=\"quote\">DCA_24TL00275_20251106.xml 2025-11-07 CAA31 Cour administrative d&#x27;appel de Toulouse 24TL00275 2025-11-06 CABINET NEXUS CONSEIL D\u00e9cision plein contentieux C Rejet 2025-10-16 25260 1\u00e8re chambre Vu la proc\u00e9dure suivante : Proc\u00e9dure contentieuse ant\u00e9rieure : M. C&#8230; A&#8230; et Mme D&#8230; B&#8230; ont demand\u00e9 au tribunal administratif de Montpellier de prononcer la d\u00e9charge des cotisations suppl\u00e9mentaires d\u2019imp\u00f4t sur le revenu mises \u00e0 leur charge au titre des ann\u00e9es 2015, 2016 et 2017 pour un montant de 140 045 euros. [\u2026]<\/div><div class=\"quote\">8. En deuxi\u00e8me lieu, les appelants se pr\u00e9valent de l\u2019atteinte \u00e0 leur libert\u00e9 d\u2019\u00e9tablissement dans un autre Etat membre et de l\u2019atteinte \u00e0 la libert\u00e9 de prestations de service qui r\u00e9sulterait des dispositions pr\u00e9cit\u00e9es de l\u2019article 155 A du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts. [\u2026]<\/div>\n<details><summary>Lire la d\u00e9cision int\u00e9grale (texte officiel, 14 904 caract\u00e8res)<\/summary><pre class=\"texte\">Vu la proc\u00e9dure suivante : Proc\u00e9dure contentieuse ant\u00e9rieure : M. C... A... et Mme D... B... ont demand\u00e9 au tribunal administratif de Montpellier de prononcer la d\u00e9charge des cotisations suppl\u00e9mentaires d\u2019imp\u00f4t sur le revenu mises \u00e0 leur charge au titre des ann\u00e9es 2015, 2016 et 2017 pour un montant de 140 045 euros. Le directeur g\u00e9n\u00e9ral des finances publiques a, en application des articles R. 199-1 et R. 200-3 du livre des proc\u00e9dures fiscales, soumis d\u2019office au tribunal la seconde r\u00e9clamation pr\u00e9alable du 23 d\u00e9cembre 2022 par laquelle M. C... A... et Mme D... B... contestaient les cotisations suppl\u00e9mentaires d\u2019imp\u00f4t sur le revenu mises \u00e0 leur charge au titre des ann\u00e9es 2015, 2016 et 2017 pour un montant de 140 045 euros. Par un jugement n\u00b0 2106532, 2301053 du 4 d\u00e9cembre 2023, le tribunal administratif de Montpellier a rejet\u00e9 les demandes de M. A... et Mme B.... Proc\u00e9dure devant la cour : Par une requ\u00eate, enregistr\u00e9e le 30 janvier 2024, M. A... et Mme B..., repr\u00e9sent\u00e9s par Me Laurens, demande \u00e0 la cour : 1\u00b0) d\u2019annuler ce jugement ; 2\u00b0) de prononcer la d\u00e9charge des cotisations suppl\u00e9mentaires d\u2019imp\u00f4t sur le revenu mises \u00e0 leur charge au titre des ann\u00e9es 2015, 2016 et 2017 pour un montant de 140 045 euros ; 3\u00b0) de mettre \u00e0 la charge de l\u2019Etat les frais expos\u00e9s pour constituer des garanties repr\u00e9sentant 1,5% des cotisations suppl\u00e9mentaires d\u2019imp\u00f4t sur le revenu mises \u00e0 leur charge. 4\u00b0) de mettre \u00e0 la charge de l\u2019Etat une somme de 6 000 euros en application de l\u2019article L. 761-1 du code de justice administrative. Ils soutiennent que : - le principe de la responsabilit\u00e9 des personnes morales s\u2019oppose, par principe, \u00e0 la mise en \u0153uvre des dispositions de l\u2019article 155 A du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts d\u00e8s lors que la soci\u00e9t\u00e9 ABPI assume, par effet de la loi, pour partie les prestations de \u00ab dirigeance \u00bb, comme c\u2019est le cas pour les contrats d\u2019exploitation de licence de marques ; - M. A... n\u2019a pas pu rendre seul l\u2019int\u00e9gralit\u00e9 de la prestation factur\u00e9e d\u00e8s lors que du fait de ses obligations l\u00e9gales de dirigeante, la soci\u00e9t\u00e9 ABPI a n\u00e9cessairement assur\u00e9 en partie des prestations de \u00ab dirigeance \u00bb et que le service a pu obtenir, par le biais de la proc\u00e9dure internationale d\u2019assistance administrative, copie des rapports semestriels qu\u2019elle a r\u00e9alis\u00e9s ; - l\u2019application que le service a faite de l\u2019article 155 A du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts n\u2019est pas compatible avec la libert\u00e9 d\u2019\u00e9tablissement consacr\u00e9e par le droit communautaire ; - il s\u2019agit d\u2019un traitement discriminatoire prohib\u00e9 par le droit communautaire et l\u2019article 21 de la convention fiscale franco-luxembourgeoise. Par un m\u00e9moire en d\u00e9fense, enregistr\u00e9 le 19 avril 2024, le ministre de l\u2019\u00e9conomie, des finances et de la souverainet\u00e9 industrielle et num\u00e9rique conclut au rejet de la requ\u00eate. Il fait valoir qu\u2019aucun des moyens soulev\u00e9s par les appelants n\u2019est fond\u00e9. Par ordonnance du 10 octobre 2024, la cl\u00f4ture d&#x27;instruction a \u00e9t\u00e9 fix\u00e9e au 27 novembre 2024. Vu les autres pi\u00e8ces du dossier. Vu : - le trait\u00e9 sur le fonctionnement de l\u2019Union europ\u00e9enne ; - la convention fiscale entre la France et le Luxembourg sign\u00e9e le 1er avril 1958 \u00e0 Paris entre le gouvernement de la R\u00e9publique fran\u00e7aise et le gouvernement de Grand-Duch\u00e9 de Luxembourg - le code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts et le livre des proc\u00e9dures fiscales ; - le code de justice administrative. Les parties ont \u00e9t\u00e9 r\u00e9guli\u00e8rement averties du jour de l\u2019audience. Ont \u00e9t\u00e9 entendus au cours de l\u2019audience publique : - le rapport de Mme Lasserre, premi\u00e8re conseill\u00e8re, - les conclusions de Mme Foug\u00e8res, rapporteure publique. Consid\u00e9rant ce qui suit : M. A... et Mme B... ont fait l\u2019objet d\u2019un contr\u00f4le sur pi\u00e8ces \u00e0 la suite d\u2019une v\u00e9rification de comptabilit\u00e9 de la soci\u00e9t\u00e9 A..., dont M. A... est le directeur g\u00e9n\u00e9ral, \u00e0 l\u2019issue duquel l\u2019administration fiscale a mis \u00e0 leur charge des cotisations suppl\u00e9mentaires d\u2019imp\u00f4t sur les revenus au titre des ann\u00e9es 2015, 2016 et 2017. Par la pr\u00e9sente requ\u00eate, M. A... et Mme B... rel\u00e8vent appel du jugement par lequel le tribunal administratif de Montpellier a rejet\u00e9 leurs demandes tendant \u00e0 la d\u00e9charge de ces impositions. Sur les conclusions en annulation : Aux termes de l\u2019article 155 A du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts : \u00ab I. Les sommes per\u00e7ues par une personne domicili\u00e9e ou \u00e9tablie hors de France en r\u00e9mun\u00e9ration de services rendus par une ou plusieurs personnes domicili\u00e9es ou \u00e9tablies en France sont imposables au nom de ces derni\u00e8res : - soit, lorsque celles-ci contr\u00f4lent directement ou indirectement la personne qui per\u00e7oit la r\u00e9mun\u00e9ration des services ; - soit, lorsqu&#x27;elles n&#x27;\u00e9tablissent pas que cette personne exerce, de mani\u00e8re pr\u00e9pond\u00e9rante, une activit\u00e9 industrielle ou commerciale, autre que la prestation de services ; - soit, en tout \u00e9tat de cause, lorsque la personne qui per\u00e7oit la r\u00e9mun\u00e9ration des services est domicili\u00e9e ou \u00e9tablie dans un Etat \u00e9tranger ou un territoire situ\u00e9 hors de France o\u00f9 elle est soumise \u00e0 un r\u00e9gime fiscal privil\u00e9gi\u00e9 au sens mentionn\u00e9 \u00e0 l&#x27;article 238 A. II. Les r\u00e8gles pr\u00e9vues au I ci-dessus sont \u00e9galement applicables aux personnes domicili\u00e9es hors de France pour les services rendus en France. (...) \u00bb. Les prestations dont la r\u00e9mun\u00e9ration est ainsi susceptible d\u2019\u00eatre impos\u00e9e entre les mains de la personne qui les a effectu\u00e9es correspondent \u00e0 un service rendu pour l\u2019essentiel par elle et pour lequel la facturation par une personne domicili\u00e9e ou \u00e9tablie hors de France ne trouve aucune contrepartie r\u00e9elle dans une intervention propre de cette derni\u00e8re, permettant de regarder ce service comme ayant \u00e9t\u00e9 rendu pour son compte. L&#x27;administration fiscale apporte la preuve que des sommes per\u00e7ues par une personne domicili\u00e9e ou \u00e9tablie hors de France en r\u00e9mun\u00e9ration de services rendus par une ou plusieurs personnes domicili\u00e9es ou \u00e9tablies en France sont imposables au nom de ces derni\u00e8res en vertu du I de l&#x27;article 155 A du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts, par la production d&#x27;\u00e9l\u00e9ments attestant de ce que ces personnes ont r\u00e9alis\u00e9 les prestations de services en cause. Dans l&#x27;hypoth\u00e8se o\u00f9 l&#x27;administration s&#x27;acquitte de cette obligation, il incombe ensuite au contribuable d&#x27;apporter des \u00e9l\u00e9ments permettant d&#x27;\u00e9tablir que la facturation de ces prestations par la soci\u00e9t\u00e9 \u00e9tablie hors de France aurait trouv\u00e9 une contrepartie r\u00e9elle dans une intervention qui lui aurait \u00e9t\u00e9 propre et de regarder le service ainsi rendu comme l&#x27;ayant \u00e9t\u00e9 pour son compte. L\u2019administration a, sur le fondement de l\u2019article 155 A pr\u00e9cit\u00e9 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts, impos\u00e9 entre les mains de M. A... et Mme B..., qui sont domicili\u00e9s en France, des sommes vers\u00e9es au titre des ann\u00e9es 2015, 2016 et 2017 par la soci\u00e9t\u00e9 A... \u00e0 la soci\u00e9t\u00e9 luxembourgeoise ABPI en contrepartie de prestations de \u00ab dirigeance \u00bb et d\u2019animation, estimant qu\u2019il s\u2019agissait, en r\u00e9alit\u00e9, de versements r\u00e9mun\u00e9rant des prestations de service r\u00e9alis\u00e9es par M. A... lui-m\u00eame. 5. D\u2019une part, les appelants soutiennent que la qualit\u00e9 de personne morale exer\u00e7ant des fonctions de \u00ab dirigeance \u00bb de la soci\u00e9t\u00e9 ABPI, situ\u00e9e au Luxembourg, exclut les r\u00e9mun\u00e9rations vers\u00e9es par la soci\u00e9t\u00e9 A..., en contrepartie de prestations de \u00ab dirigeance \u00bb et d\u2019animation, du champ des dispositions de l\u2019article 155 A du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts d\u00e8s lors que ces derni\u00e8res ne visent que les services rendus par une personne domicili\u00e9e en France. Toutefois, l\u2019article 155 A du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts a pr\u00e9cis\u00e9ment pour but d\u2019\u00e9viter que l\u2019interposition d\u2019une personne morale r\u00e9sidant \u00e0 l\u2019\u00e9tranger puisse faire obstacle \u00e0 l\u2019imposition des revenus tir\u00e9s de la fourniture de prestations qui, en r\u00e9alit\u00e9, ont \u00e9t\u00e9 accomplies en France, et a ainsi vocation \u00e0 s\u2019appliquer dans ce dernier cas. 6. D\u2019autre part, si les appelants ne contestent plus en appel que M. A... a r\u00e9alis\u00e9 une partie importante des prestations de \u00ab dirigeance \u00bb et d\u2019animation en litige, ils font valoir que la soci\u00e9t\u00e9 ABPI a accompli elle-m\u00eame un certain nombre de prestations en assumant les obligations et responsabilit\u00e9s d\u00e9coulant des dispositions de l\u2019article L. 225-20 du code de commerce et en \u00e9ditant des rapports semestriels au b\u00e9n\u00e9fice de la soci\u00e9t\u00e9 A.... Toutefois, les justificatifs fournis \u00e0 l\u2019administration fiscale par les autorit\u00e9s luxembourgeoises ne permettent pas d\u2019\u00e9tablir que la soci\u00e9t\u00e9 ABPI aurait r\u00e9alis\u00e9 elle-m\u00eame des prestations d\u00e8s lors que M. A..., son dirigeant, n\u2019a effectu\u00e9 que des d\u00e9placements tr\u00e8s rares au Luxembourg au cours des ann\u00e9es 2015 \u00e0 2017, que la soci\u00e9t\u00e9 ABPI dispose de moyens humains et mat\u00e9riels tr\u00e8s limit\u00e9s au regard de l\u2019activit\u00e9 qu\u2019elle est cens\u00e9e effectuer et que les prestations de \u00ab dirigeance \u00bb factur\u00e9es \u00e0 la soci\u00e9t\u00e9 A... ne se distinguent pas des fonctions de directeur g\u00e9n\u00e9ral de soci\u00e9t\u00e9 que M. A... a assum\u00e9es au profit de la soci\u00e9t\u00e9 A... pendant trente ans jusqu\u2019en 2015, alors que leurs conditions de r\u00e9alisation n\u2019ont pas chang\u00e9 depuis l\u2019intervention all\u00e9gu\u00e9e de la soci\u00e9t\u00e9 ABPI. De leur c\u00f4t\u00e9, les appelants n\u2019apportent aucun \u00e9l\u00e9ment de nature \u00e0 \u00e9tablir que la soci\u00e9t\u00e9 ABPI aurait r\u00e9alis\u00e9 les rapports trimestriels mentionn\u00e9s ci-dessus. En outre, la seule circonstance que la soci\u00e9t\u00e9 ABPI assume les obligations et responsabilit\u00e9s d\u00e9coulant des dispositions de l\u2019article L. 225-20 du code du commerce envers la soci\u00e9t\u00e9 A... ne permet pas de consid\u00e9rer qu\u2019elle aurait rendu elle-m\u00eame les prestations de \u00ab dirigeance \u00bb et d\u2019animation en litige. Ainsi, l\u2019administration fiscale doit \u00eatre regard\u00e9e comme \u00e9tablissant que les prestations de \u00ab dirigeance \u00bb et d\u2019animation ont \u00e9t\u00e9 r\u00e9alis\u00e9es pour l\u2019essentiel par M. A..., tandis que celui-ci ne rapporte pas la preuve que leur facturation par la soci\u00e9t\u00e9 ABPI aurait trouv\u00e9 une contrepartie r\u00e9elle dans une intervention qui lui aurait \u00e9t\u00e9 propre. 7. Il r\u00e9sulte de ce qui pr\u00e9c\u00e8de que l\u2019administration fiscale a pu l\u00e9galement faire application des dispositions de l\u2019article 155 A du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts pour imposer, \u00e0 raison de ces prestations, les r\u00e9mun\u00e9rations en litige au nom de M. A... et Mme B.... 8. En deuxi\u00e8me lieu, les appelants se pr\u00e9valent de l\u2019atteinte \u00e0 leur libert\u00e9 d\u2019\u00e9tablissement dans un autre Etat membre et de l\u2019atteinte \u00e0 la libert\u00e9 de prestations de service qui r\u00e9sulterait des dispositions pr\u00e9cit\u00e9es de l\u2019article 155 A du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts. Toutefois, les dispositions en question visent uniquement l\u2019imposition des services essentiellement rendus par une personne \u00e9tablie ou domicili\u00e9e en France et ne trouvant aucune contrepartie r\u00e9elle dans une intervention propre d\u2019une personne \u00e9tablie ou domicili\u00e9e hors de France. En l\u2019absence d\u2019une telle contrepartie permettant de regarder les services concern\u00e9s comme rendus pour le compte de cette derni\u00e8re personne, sa libert\u00e9 de s\u2019\u00e9tablir hors de France ne saurait \u00eatre entrav\u00e9e du fait de ces dispositions. 9. En dernier lieu, aux termes de l\u2019article 21 de la convention fiscale entre la France et le Luxembourg dans sa r\u00e9daction applicable au litige, \u00ab Les nationaux et les soci\u00e9t\u00e9s ou autres groupements de l&#x27;un des deux Etats contractants ne seront pas soumis dans l&#x27;autre Etat \u00e0 des imp\u00f4ts autres ou plus \u00e9lev\u00e9s que ceux qui frappent les nationaux et les soci\u00e9t\u00e9s ou autres groupements de ce dernier Etat. En particulier, les nationaux de l&#x27;un des deux Etats contractants qui sont imposables sur le territoire de l&#x27;autre Etat b\u00e9n\u00e9ficient, dans les m\u00eames conditions que les nationaux de ce dernier Etat, des exemptions, abattements \u00e0 la base, d\u00e9ductions et r\u00e9ductions d&#x27;imp\u00f4ts ou taxes quelconques accord\u00e9s pour charges de famille. De m\u00eame, lorsqu&#x27;un contribuable domicili\u00e9 en France poss\u00e8de un \u00e9tablissement stable au Luxembourg, les dispositions relatives au report de pertes sont applicables pour l&#x27;imposition de cet \u00e9tablissement dans les m\u00eames conditions qu&#x27;\u00e0 l&#x27;\u00e9gard des contribuables domicili\u00e9s au Luxembourg \u00bb. 10. Il r\u00e9sulte de ce qui a \u00e9t\u00e9 dit aux points 2 \u00e0 0 du pr\u00e9sent arr\u00eat que les sommes en litige ont \u00e9t\u00e9 vers\u00e9es \u00e0 la soci\u00e9t\u00e9 ABPI, situ\u00e9e au Luxembourg, en contrepartie de prestations de \u00ab dirigeance \u00bb et d\u2019animation fournies non par cette derni\u00e8re soci\u00e9t\u00e9, mais par M. A... en France. A cet \u00e9gard, et alors qu\u2019il ne r\u00e9sulte pas de l\u2019instruction que M. A... aurait fait l\u2019objet d\u2019une imposition sur ces sommes au Luxembourg, la convention franco-luxembourgeoise pr\u00e9cit\u00e9e ne fait pas obstacle \u00e0 l\u2019imposition en France des revenus de l\u2019int\u00e9ress\u00e9 tir\u00e9s de cette prestation de service. En outre, il r\u00e9sulte de l\u2019instruction que les revenus de \u00ab dirigeance \u00bb per\u00e7us ant\u00e9rieurement aux ann\u00e9es v\u00e9rifi\u00e9es, alors que la \u00ab dirigeance \u00bb de la soci\u00e9t\u00e9 A... \u00e9tait d\u00e9j\u00e0 organis\u00e9e sur le m\u00eame principe au moyen de r\u00e9mun\u00e9rations vers\u00e9es \u00e0 la soci\u00e9t\u00e9 de droit fran\u00e7ais ABP \u00e0 laquelle a succ\u00e9d\u00e9 la soci\u00e9t\u00e9 de droit luxembourgeois ABPI, ont eux aussi \u00e9t\u00e9 impos\u00e9s \u00e0 l\u2019imp\u00f4t sur le revenu en France entre les mains de M. A..., au m\u00eame titre que les rehaussements en litige. Par suite, le moyen tir\u00e9 de ce que l\u2019administration fiscale aurait op\u00e9r\u00e9 un traitement fiscal diff\u00e9renci\u00e9 selon la nationalit\u00e9 du dirigeant, prohib\u00e9 par les stipulations pr\u00e9cit\u00e9es de l\u2019article 21 de la convention fiscale entre la France et le Luxembourg, doit \u00eatre \u00e9cart\u00e9. 11. Il r\u00e9sulte de tout ce qui pr\u00e9c\u00e8de que M. A... et Mme B... ne sont pas fond\u00e9s \u00e0 soutenir que c\u2019est \u00e0 tort que, par le jugement attaqu\u00e9, le tribunal administratif de Montpellier a rejet\u00e9 leur demande. Par voie de cons\u00e9quence, leurs conclusions tendant \u00e0 ce que l\u2019Etat soit condamn\u00e9 \u00e0 leur rembourser les frais expos\u00e9s pour constituer des garanties repr\u00e9sentant 1,5% des cotisations suppl\u00e9mentaires d\u2019imp\u00f4t sur le revenu mises \u00e0 leur charge doivent \u00eatre rejet\u00e9es. Sur les frais li\u00e9s au litige : 12. Les dispositions de l\u2019article L. 761-1 du code de justice administrative font obstacle \u00e0 ce que soit mise \u00e0 la charge de l\u2019Etat, qui n\u2019est pas la partie perdante \u00e0 la pr\u00e9sente instance, une somme quelconque au titre des frais expos\u00e9s par M. A... et Mme B... et non compris dans les d\u00e9pens. D E C I D E : Article 1er : La requ\u00eate de M. A... et Mme B... est rejet\u00e9e. Article 2 : Le pr\u00e9sent arr\u00eat sera notifi\u00e9 \u00e0 M. A... et Mme B... et ministre de l\u2019\u00e9conomie, des finances et de la souverainet\u00e9 industrielle, \u00e9nerg\u00e9tique et num\u00e9rique. Copie en sera adress\u00e9e \u00e0 la direction sp\u00e9cialis\u00e9e du contr\u00f4le fiscal Sud-Pyr\u00e9n\u00e9es. D\u00e9lib\u00e9r\u00e9 apr\u00e8s l&#x27;audience du 16 octobre 2025, \u00e0 laquelle si\u00e9geaient : M. Fa\u00efck, pr\u00e9sident, M. Lafon, pr\u00e9sident-assesseur, Mme Lasserre, premi\u00e8re conseill\u00e8re. Rendu public par mise \u00e0 disposition au greffe le 6 novembre 2025. La rapporteure, N. Lasserre Le pr\u00e9sident, F. Fa\u00efck La rapporteure, N. Lasserre Le pr\u00e9sident, F. Fa\u00efck La rapporteure, N. Lasserre Le pr\u00e9sident, F. Fa\u00efck La greffi\u00e8re, E. Ocana La R\u00e9publique mande et ordonne au ministre de l\u2019\u00e9conomie, des finances et de la souverainet\u00e9 industrielle, \u00e9nerg\u00e9tique et num\u00e9rique en ce qui le concerne ou \u00e0 tous commissaires de justice \u00e0 ce requis en ce qui concerne les voies de droit commun contre les parties priv\u00e9es, de pourvoir \u00e0 l&#x27;ex\u00e9cution de la pr\u00e9sente d\u00e9cision. Pour exp\u00e9dition conforme, La greffi\u00e8re,<\/pre><\/details>\n<p class=\"source\">Source : Cour administrative d&#x27;appel de Toulouse, 1\u00e8re chambre, 6 novembre 2025, n\u00b0 24TL00275 \u2014 open data des d\u00e9cisions de la justice administrative, Licence ouverte 2.0. R\u00e9sum\u00e9 et analyse : Balmont Conseil, mis \u00e0 jour le 8 novembre 2026. Ce contenu est une information g\u00e9n\u00e9rale, pas un conseil personnalis\u00e9.<\/p>\n<\/main>\n<aside class=\"side\">\n<div class=\"ctacard\"><span class=\"mono\">Vous \u00eates dans cette situation ?<\/span><h3>Votre r\u00e9sidence fiscale est-elle vraiment l\u00e0 o\u00f9 vous le pensez ? Faites-la poser avant le contr\u00f4le.<\/h3>\n<div class=\"who\"><img decoding=\"async\" src=\"https:\/\/balmontconseil.com\/wp-content\/uploads\/2026\/11\/alexis-sagnier-carre.webp\" alt=\"Alexis Sagnier\" width=\"44\" height=\"44\" loading=\"lazy\"><div><b>Alexis Sagnier<\/b><span>Conseil en gestion de patrimoine \u00b7 ORIAS n\u00b0 13003497 \u00b7 ANACOFI-CIF<\/span><\/div><\/div>\n<a class=\"btn\" href=\"https:\/\/app.balmontconseil.com\/rdv?utm_source=site&#038;utm_medium=decision&#038;utm_content=0862151cda11-side\"><svg viewBox=\"0 0 16 16\" fill=\"none\" stroke=\"currentColor\" stroke-width=\"1.5\"><rect x=\"2\" y=\"3\" width=\"12\" height=\"11\" rx=\"2\"\/><path d=\"M2 7h12M5 1.5v3M11 1.5v3\"\/><\/svg>R\u00e9server un bilan de 30 min<\/a>\n<a class=\"btn ghost\" href=\"https:\/\/wa.me\/33601773296\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\"><svg viewBox=\"0 0 16 16\" fill=\"none\" stroke=\"currentColor\" stroke-width=\"1.5\"><path d=\"M8 14.5a6.5 6.5 0 1 0-5.6-3.2L1.5 14.5l3.3-.9A6.5 6.5 0 0 0 8 14.5Z\"\/><\/svg>\u00c9crire sur WhatsApp<\/a>\n<p class=\"trust\">Depuis 2013 \u00e0 Lyon \u00b7 Expatriation et patrimoines internationaux<\/p><\/div>\n<a class=\"diag\" href=\"\/diagnostic\/\"><div><b>Diagnostic express en 30 secondes<\/b><span>Cinq questions, la marche \u00e0 suivre pour votre situation.<\/span><\/div><i>\u2192<\/i><\/a>\n<div class=\"card\"><span class=\"mono\">Sur le m\u00eame sujet<\/span><div class=\"rel\"><a href=\"\/decisions\/salarie-d-une-societe-luxembourgeoise-vivant-en-seine-et-marne-avec-sa-compagne\/\">Salari\u00e9 d&#x27;une soci\u00e9t\u00e9 luxembourgeoise vivant en Seine-et-Marne avec sa compagne et ses enfants : r\u00e9sident fiscal fran\u00e7ais, il est impos\u00e9 sur ses salaires et sur 260\u00a0000\u00a0\u20ac de dividendes d&#x27;une soci\u00e9t\u00e9 hongkongaise<small>TA Melun, 13 f\u00e9vrier 2026, n\u00b0 2307743<\/small><\/a><a href=\"\/decisions\/dirigeant-d-une-societe-luxembourgeoise-present-en-france-la-quasi-totalite-de\/\">Dirigeant d&#x27;une soci\u00e9t\u00e9 luxembourgeoise pr\u00e9sent en France la quasi-totalit\u00e9 de l&#x27;ann\u00e9e : relev\u00e9s de carte bancaire et p\u00e9ages autoroutiers \u00e9tablissent le s\u00e9jour principal en France, malgr\u00e9 un logement au Luxembourg<small>CAA Versailles, 13 avril 2023, n\u00b0 20VE01946<\/small><\/a><a href=\"\/decisions\/salarie-d-une-societe-luxembourgeoise-sans-activite-reelle-au-luxembourg-ses\/\">Salari\u00e9 d&#x27;une soci\u00e9t\u00e9 luxembourgeoise sans activit\u00e9 r\u00e9elle au Luxembourg : ses salaires sont imposables en France au bar\u00e8me progressif, et non au seul taux effectif, l&#x27;emploi \u00e9tant exerc\u00e9 depuis les locaux fran\u00e7ais du groupe<small>CAA Nancy, 18 d\u00e9cembre 2025, n\u00b0 23NC00885<\/small><\/a><\/div><\/div>\n<div class=\"card\"><span class=\"mono\">Aller plus loin<\/span><div class=\"more\"><a href=\"\/decisions\/theme\/residence-fiscale\/\">Toutes les d\u00e9cisions : r\u00e9sidence fiscale et domicile<\/a><a href=\"\/conventions-fiscales\/luxembourg\/\">Convention France\u2013Luxembourg : ce qu&rsquo;elle pr\u00e9voit<\/a><a href=\"\/diagnostic\/\">Diagnostic express : o\u00f9 en est votre projet ?<\/a><\/div><\/div>\n<\/aside><\/div><\/div><\/div><script>(function(){var r=document.getElementById('bcv');if(!r)return;function clean(){r.removeAttribute('data-bml-bg');r.removeAttribute('data-bml-t');var l=r.querySelectorAll('[data-bml-bg],[data-bml-t]');for(var i=0;i<l.length;i++){l[i].removeAttribute('data-bml-bg');l[i].removeAttribute('data-bml-t');}}clean();new MutationObserver(function(m){for(var 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