{"id":24058,"date":"2026-11-08T15:09:46","date_gmt":"2026-11-08T14:09:46","guid":{"rendered":"https:\/\/balmontconseil.com\/decisions\/holding-transferee-au-luxembourg-mais-dirigee-depuis-paris-l-actionnaire-perd\/"},"modified":"2026-11-08T22:22:14","modified_gmt":"2026-11-08T21:22:14","slug":"holding-transferee-au-luxembourg-mais-dirigee-depuis-paris-l-actionnaire-perd","status":"publish","type":"page","link":"https:\/\/balmontconseil.com\/en\/decisions\/holding-transferee-au-luxembourg-mais-dirigee-depuis-paris-l-actionnaire-perd\/","title":{"rendered":"Holding transf\u00e9r\u00e9e au Luxembourg mais dirig\u00e9e depuis Paris : l&rsquo;actionnaire perd le cr\u00e9dit d&rsquo;imp\u00f4t conventionnel sur ses dividendes, mais peut d\u00e9duire la retenue \u00e0 la source luxembourgeoise de son revenu imposable"},"content":{"rendered":"<style>@import 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href=\"\/decisions\/theme\/residence-fiscale\/\">R\u00e9sidence fiscale et domicile<\/a><\/div>\n<div class=\"grid\"><main class=\"main\">\n\n<div class=\"meta\"><span class=\"pill mono\">CAA Paris<\/span><span class=\"metaline\">14 juin 2023 \u00b7 n\u00b0 21PA04329 \u00b7 7\u00e8me chambre \u00b7 Satisfaction partielle<\/span><\/div>\n<h1>Holding transf\u00e9r\u00e9e au Luxembourg mais dirig\u00e9e depuis Paris : l&#x27;actionnaire perd le cr\u00e9dit d&#x27;imp\u00f4t conventionnel sur ses dividendes, mais peut d\u00e9duire la retenue \u00e0 la source luxembourgeoise de son revenu imposable<\/h1>\n<p class=\"lead\">La cour administrative d&#x27;appel de Paris juge que la soci\u00e9t\u00e9 CA Animation, dont le si\u00e8ge a \u00e9t\u00e9 transf\u00e9r\u00e9 au Luxembourg le 29 d\u00e9cembre 2005, \u00e9tait dirig\u00e9e depuis la France ; l&#x27;associ\u00e9 d\u00e9tenant 50 % du capital perd le cr\u00e9dit d&#x27;imp\u00f4t sur la retenue \u00e0 la source luxembourgeoise de ses dividendes 2010 et 2011, mais obtient sa d\u00e9duction en base.<\/p>\n<div class=\"tags\"><a class=\"tag\" href=\"\/decisions\/theme\/residence-fiscale\/\">R\u00e9sidence fiscale et domicile<\/a><a class=\"tag\" href=\"\/decisions\/theme\/conventions\/\">Conventions fiscales et double imposition<\/a><a class=\"tag\" href=\"\/decisions\/theme\/societes-internationales\/\">Soci\u00e9t\u00e9s : \u00e9tablissement stable, 209 B, 123 bis, 238 A<\/a><\/div>\n<div class=\"card bref\"><span class=\"mono\">En bref<\/span><ul><li>Au sens de la convention franco-luxembourgeoise du 1er avril 1958, le domicile fiscal d&#x27;une soci\u00e9t\u00e9 est au lieu de son centre effectif de direction ; un local de 13 m2 fourni par une soci\u00e9t\u00e9 de domiciliation et un comptable \u00e0 temps tr\u00e8s partiel ne suffisent pas lorsque les contrats sont sign\u00e9s et les d\u00e9cisions prises depuis Paris par les deux associ\u00e9s domicili\u00e9s en France.<\/li><li>La soci\u00e9t\u00e9 n&#x27;ayant pas son domicile fiscal au Luxembourg, les dividendes ne rel\u00e8vent pas de l&#x27;article 19 de la convention et la retenue \u00e0 la source effectivement acquitt\u00e9e au Luxembourg n&#x27;ouvre pas droit au cr\u00e9dit d&#x27;imp\u00f4t conventionnel.<\/li><li>Une prise de position de l&#x27;administration sur l&#x27;absence d&#x27;\u00e9tablissement stable pour l&#x27;ann\u00e9e 2005, fond\u00e9e sur d&#x27;autres textes, n&#x27;est pas opposable pour les ann\u00e9es 2010 et 2011 (article L. 80 B du LPF).<\/li><li>\u00c0 titre subsidiaire, l&#x27;article 122 du CGI permet de d\u00e9duire du revenu imposable l&#x27;imp\u00f4t \u00e9tabli dans le pays d&#x27;origine et support\u00e9 par le b\u00e9n\u00e9ficiaire, la convention ne l&#x27;excluant pas : d\u00e9charge partielle et d\u00e9charge des p\u00e9nalit\u00e9s correspondantes.<\/li><\/ul><\/div>\n<h2>La question<\/h2><p>L&#x27;actionnaire d&#x27;une holding familiale dont le si\u00e8ge a \u00e9t\u00e9 d\u00e9plac\u00e9 au Luxembourg peut-il b\u00e9n\u00e9ficier du cr\u00e9dit d&#x27;imp\u00f4t conventionnel sur ses dividendes si la soci\u00e9t\u00e9 continue en fait d&#x27;\u00eatre dirig\u00e9e depuis la France ?<\/p>\n<h2>Ce que juge la cour<\/h2><p>Non pour le cr\u00e9dit d&#x27;imp\u00f4t, oui pour une d\u00e9duction en base. La soci\u00e9t\u00e9 CA Animation, holding de t\u00eate du groupe, avait transf\u00e9r\u00e9 son si\u00e8ge au Luxembourg fin 2005. La v\u00e9rification de comptabilit\u00e9 a r\u00e9v\u00e9l\u00e9 qu&#x27;elle n&#x27;y disposait que d&#x27;un local de 13 m2 fourni par une soci\u00e9t\u00e9 de domiciliation et d&#x27;un salari\u00e9 de cette soci\u00e9t\u00e9 travaillant pour elle quelques heures par semaine comme comptable, tandis que ses contrats restaient sign\u00e9s et ses d\u00e9cisions prises depuis le si\u00e8ge parisien d&#x27;autres soci\u00e9t\u00e9s du groupe par les deux associ\u00e9s domicili\u00e9s en France. La tenue des assembl\u00e9es et des conseils au Luxembourg n&#x27;y change rien : le centre effectif de direction, crit\u00e8re du domicile fiscal des personnes morales dans la convention de 1958, \u00e9tait en France. L&#x27;associ\u00e9, d\u00e9tenteur de 50 % du capital, a donc \u00e9t\u00e9 impos\u00e9 en France sur la totalit\u00e9 de ses dividendes et tanti\u00e8mes, et le cr\u00e9dit d&#x27;imp\u00f4t correspondant \u00e0 la retenue \u00e0 la source luxembourgeoise lui a \u00e9t\u00e9 refus\u00e9, bien que cette retenue ait r\u00e9ellement \u00e9t\u00e9 pr\u00e9lev\u00e9e. L&#x27;argument tir\u00e9 d&#x27;une position formelle prise par l&#x27;administration pour l&#x27;exercice 2005 est \u00e9cart\u00e9, car elle portait sur d&#x27;autres articles du code. La cour admet en revanche la demande subsidiaire : l&#x27;article 122 du CGI d\u00e9termine le revenu des valeurs mobili\u00e8res \u00e9trang\u00e8res sous d\u00e9duction des imp\u00f4ts \u00e9tablis dans le pays d&#x27;origine, et aucune stipulation conventionnelle ne s&#x27;y oppose. D\u00e9charge \u00e0 hauteur de la d\u00e9duction de la retenue \u00e0 la source des bases 2010 et 2011 et des p\u00e9nalit\u00e9s correspondantes ; 1 500 \u20ac vers\u00e9s par l&#x27;\u00c9tat.<\/p>\n<div class=\"card bm-bofip\" style=\"margin:28px 0\"><span class=\"mono\" style=\"display:block;margin-bottom:12px\">Ce qu\u2019en dit l\u2019administration (BOFiP)<\/span><div style=\"display:flex;flex-wrap:wrap;gap:8px\"><a class=\"tag\" href=\"\/bofip-international\/boi-int-dg-20-10-10\/\">BOI-INT-DG-20-10-10 \u00b7 Domicile fiscal et r\u00e9sidence conventionnelle<\/a><a class=\"tag\" href=\"\/bofip-international\/boi-int-dg-20-20-40\/\">BOI-INT-DG-20-20-40 \u00b7 Revenus immobiliers, plus-values, salaires<\/a><a class=\"tag\" href=\"\/bofip-international\/boi-int-dg-20-20-100\/\">BOI-INT-DG-20-20-100 \u00b7 \u00c9limination de la double imposition<\/a><\/div><\/div><div class=\"dark\"><span class=\"mono\">Ce que cela change pour vous<\/span><p>D\u00e9placer le si\u00e8ge statutaire d&#x27;une holding sans y transf\u00e9rer la direction r\u00e9elle expose l&#x27;actionnaire autant que la soci\u00e9t\u00e9 : la France traite la soci\u00e9t\u00e9 comme r\u00e9sidente, impose int\u00e9gralement les dividendes et refuse le cr\u00e9dit d&#x27;imp\u00f4t pour l&#x27;imp\u00f4t \u00e9tranger pourtant pay\u00e9. Une installation \u00e0 l&#x27;\u00e9tranger cr\u00e9dible suppose des locaux, du personnel et surtout une prise de d\u00e9cision effective sur place, document\u00e9e dans la dur\u00e9e. La d\u00e9cision offre toutefois une porte de sortie limit\u00e9e : l&#x27;imp\u00f4t \u00e9tranger non imputable peut \u00eatre d\u00e9duit de la base imposable, ce qui r\u00e9duit la double imposition sans l&#x27;\u00e9liminer. Toute restructuration de ce type doit anticiper cette asym\u00e9trie avant le transfert.<\/p>\n<a class=\"btn\" href=\"https:\/\/app.balmontconseil.com\/rdv?utm_source=site&#038;utm_medium=decision&#038;utm_content=dbcca9200565-portee\"><svg viewBox=\"0 0 16 16\" fill=\"none\" stroke=\"currentColor\" stroke-width=\"1.5\"><rect x=\"2\" y=\"3\" width=\"12\" height=\"11\" rx=\"2\"\/><path d=\"M2 7h12M5 1.5v3M11 1.5v3\"\/><\/svg>V\u00e9rifier ma situation en 30 min<\/a><span class=\"note\">Visio \u00b7 30 min \u00b7 sans engagement<\/span><\/div>\n<h2>Les textes en jeu<\/h2><div class=\"textes\"><div class=\"t\"><b>CGI, art. 122<\/b><\/div><\/div>\n<h2>Extraits des motifs<\/h2><div class=\"quote\">Aux termes du b) du 3 de l&#x27;article 19 de la convention fiscale franco-luxembourgeoise du 1er avril 1958, &quot; La France accordera aux personnes qui ont leur domicile fiscal en France et qui b\u00e9n\u00e9ficient des revenus vis\u00e9s aux articles 8 et 9 ayant support\u00e9 l&#x27;imp\u00f4t luxembourgeois dans les conditions pr\u00e9vues \u00e0 ces articles, un cr\u00e9dit d&#x27;imp\u00f4t correspondant au montant de l&#x27;imp\u00f4t luxembourgeois, imputable sur les imp\u00f4ts fran\u00e7ais dans les bases desquels ces revenus se trouvent compris et dans la limite de ces imp\u00f4ts. &quot;. [\u2026]<\/div><div class=\"quote\">4. D&#x27;autre part, en application du 4 de l&#x27;article 2 de la m\u00eame convention fiscale, &quot; Le domicile fiscal () des personnes morales et des groupements de personnes physiques n&#x27;ayant pas la personnalit\u00e9 morale est au lieu de leur centre effectif de direction, ou si cette direction effective ne se trouve ni dans l&#x27;un ni dans l&#x27;autre des Etats contractants, au lieu de leur si\u00e8ge. () &quot;.<\/div><div class=\"quote\">5. Ainsi que l&#x27;ont relev\u00e9 les premiers juges, il r\u00e9sulte de l&#x27;instruction qu&#x27;au cours des ann\u00e9es d&#x27;imposition en litige, la soci\u00e9t\u00e9 CA Animation ne disposait au Luxembourg que d&#x27;un local de 13 m2 mis \u00e0 sa disposition par une soci\u00e9t\u00e9 luxembourgeoise de domiciliation et qu&#x27;elle n&#x27;y employait qu&#x27;un salari\u00e9 de la m\u00eame soci\u00e9t\u00e9, exer\u00e7ant pour elle une activit\u00e9 de comptable quelques heures par semaine. [\u2026]<\/div>\n<details><summary>Lire la d\u00e9cision int\u00e9grale (texte officiel, 12 958 caract\u00e8res)<\/summary><pre class=\"texte\">Vu la proc\u00e9dure suivante : Proc\u00e9dure contentieuse ant\u00e9rieure : M. B A a demand\u00e9 au Tribunal administratif de Paris de prononcer la d\u00e9charge des cotisations suppl\u00e9mentaires d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu et de contributions sociales auxquelles il a \u00e9t\u00e9 assujetti au titre des ann\u00e9es 2010 et 2011, ainsi que des p\u00e9nalit\u00e9s correspondantes. Par un jugement n\u00b0 1905725\/2-1 du 15 juin 2021, le Tribunal administratif de Paris a rejet\u00e9 sa demande. Proc\u00e9dure devant la Cour : Par une requ\u00eate et deux m\u00e9moires, enregistr\u00e9s le 29 juillet 2021, le 13 janvier 2022 et le 20 janvier 2022, M. A, repr\u00e9sent\u00e9 par Me Dinh, demande \u00e0 la Cour : 1\u00b0) d&#x27;annuler le jugement n\u00b0 1905725\/2-1 du 15 juin 2021 du Tribunal administratif de Paris ; 2\u00b0) \u00e0 titre principal, de prononcer la d\u00e9charge des cotisations suppl\u00e9mentaires d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu et de contributions sociales auxquelles il a \u00e9t\u00e9 assujetti au titre des ann\u00e9es 2010 et 2011, ainsi que des p\u00e9nalit\u00e9s correspondantes ; 3\u00b0) \u00e0 titre subsidiaire, de prononcer la r\u00e9duction des cotisations suppl\u00e9mentaires d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu et de contributions sociales correspondant \u00e0 la d\u00e9duction en base de l&#x27;imp\u00f4t pr\u00e9lev\u00e9 au Luxembourg, ainsi que des p\u00e9nalit\u00e9s correspondantes ; 4\u00b0) de mettre \u00e0 la charge de l&#x27;Etat le versement de la somme de 3 000 euros sur le fondement de l&#x27;article L. 761-1 du code de justice administrative. Il soutient que : - le jugement est insuffisamment motiv\u00e9 dans sa r\u00e9ponse au moyen tir\u00e9 de l&#x27;opposabilit\u00e9 d&#x27;une prise de position formelle ; - \u00e0 titre principal, la position formelle prise par le service dans la proposition de rectification du 22 d\u00e9cembre 2008 adress\u00e9e \u00e0 la soci\u00e9t\u00e9 CA Animation lui est opposable en application de l&#x27;article L. 80 B du livre des proc\u00e9dures fiscales ; - cette violation de l&#x27;article L. 80 B du livre des proc\u00e9dures fiscales porte atteinte au principe de s\u00e9curit\u00e9 juridique et au devoir de loyaut\u00e9 de l&#x27;administration fiscale dans ses relations avec les contribuables ; - \u00e0 titre subsidiaire, la soci\u00e9t\u00e9 CA Animation ne dispose pas d&#x27;un si\u00e8ge de direction constituant un \u00e9tablissement stable en France ; - \u00e0 titre infiniment subsidiaire, les dispositions de l&#x27;article 122 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts permettent la d\u00e9duction des retenues \u00e0 la source op\u00e9r\u00e9es par la soci\u00e9t\u00e9 CA Animation sur les dividendes qui lui ont \u00e9t\u00e9 vers\u00e9s, d\u00e8s lors que le si\u00e8ge social de CA Animation est situ\u00e9 hors de France. Par des m\u00e9moires en d\u00e9fense, enregistr\u00e9s le 13 d\u00e9cembre 2021 et le 10 f\u00e9vrier 2022, le ministre de l&#x27;\u00e9conomie, des finances et de la relance conclut au rejet de la requ\u00eate. Il soutient que les moyens soulev\u00e9s par le requ\u00e9rant ne sont pas fond\u00e9s. Vu les autres pi\u00e8ces du dossier. Vu : - la convention sign\u00e9e le 1er avril 1958 entre la R\u00e9publique fran\u00e7aise et le Grand-duch\u00e9 de Luxembourg en vue d&#x27;\u00e9viter les doubles impositions et d&#x27;\u00e9tablir des r\u00e8gles d&#x27;assistance administrative r\u00e9ciproque en mati\u00e8re d&#x27;imp\u00f4ts sur le revenu et sur la fortune ; - le code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts et le livre des proc\u00e9dures fiscales ; - le code de justice administrative. Les parties ont \u00e9t\u00e9 r\u00e9guli\u00e8rement averties du jour de l&#x27;audience. Ont \u00e9t\u00e9 entendus au cours de l&#x27;audience publique : - le rapport de Mme Hamon, - les conclusions de Mme Jurin, rapporteure publique, - et les observations de Me Dinh, avocat de M. A. Consid\u00e9rant ce qui suit : 1. La soci\u00e9t\u00e9 CA Animation, qui est la soci\u00e9t\u00e9 holding t\u00eate du groupe CA, a transf\u00e9r\u00e9 son si\u00e8ge social au Luxembourg le 29 d\u00e9cembre 2005. A l&#x27;issue d&#x27;une v\u00e9rification de sa comptabilit\u00e9 portant sur les exercices clos de 2006 \u00e0 2011, l&#x27;administration fiscale a consid\u00e9r\u00e9 que son si\u00e8ge de direction effective \u00e9tait situ\u00e9 en France et, en cons\u00e9quence, a estim\u00e9 que la totalit\u00e9 des dividendes per\u00e7us par M. A, qui d\u00e9tient 50 % du capital de la soci\u00e9t\u00e9 CA Animation, \u00e9tait imposable en France, ainsi que les tanti\u00e8mes per\u00e7us par ce dernier en sa qualit\u00e9 d&#x27;administrateur de la soci\u00e9t\u00e9. Le service a \u00e9galement remis en cause le b\u00e9n\u00e9fice d&#x27;un cr\u00e9dit d&#x27;imp\u00f4t initialement accord\u00e9 \u00e0 M. A, d&#x27;un montant correspondant \u00e0 la retenue \u00e0 la source pr\u00e9lev\u00e9e par l&#x27;administration fiscale luxembourgeoise sur les dividendes qui lui avaient \u00e9t\u00e9 vers\u00e9s par la soci\u00e9t\u00e9 CA Animation au titre des exercices clos en 2010 et 2011. M. A fait appel du jugement par lequel le Tribunal administratif de Paris a rejet\u00e9 sa demande tendant \u00e0 la d\u00e9charge des cotisations suppl\u00e9mentaires d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu et de contributions sociales auxquelles il a \u00e9t\u00e9 assujetti au titre des ann\u00e9es 2010 et 2011, ainsi que des p\u00e9nalit\u00e9s correspondantes. Sur la r\u00e9gularit\u00e9 du jugement attaqu\u00e9 : 2. Il ressort des mentions du jugement que les premiers juges, qui ne sont pas tenus de r\u00e9pondre \u00e0 tous les arguments invoqu\u00e9s au soutien d&#x27;un moyen, ont r\u00e9pondu de fa\u00e7on suffisamment pr\u00e9cise et motiv\u00e9e aux moyens, soulev\u00e9s devant eux par M. A, tir\u00e9s de la prise de position formelle opposable \u00e0 l&#x27;administration et de l&#x27;absence de si\u00e8ge de direction de la soci\u00e9t\u00e9 CA Animation en France. Par suite, le requ\u00e9rant n&#x27;est pas fond\u00e9 \u00e0 soutenir que le jugement n&#x27;est pas suffisamment motiv\u00e9. Sur le bien-fond\u00e9 du jugement attaqu\u00e9 : En ce qui concerne les conclusions \u00e0 fin de d\u00e9charge : 3. Aux termes du b) du 3 de l&#x27;article 19 de la convention fiscale franco-luxembourgeoise du 1er avril 1958, &quot; La France accordera aux personnes qui ont leur domicile fiscal en France et qui b\u00e9n\u00e9ficient des revenus vis\u00e9s aux articles 8 et 9 ayant support\u00e9 l&#x27;imp\u00f4t luxembourgeois dans les conditions pr\u00e9vues \u00e0 ces articles, un cr\u00e9dit d&#x27;imp\u00f4t correspondant au montant de l&#x27;imp\u00f4t luxembourgeois, imputable sur les imp\u00f4ts fran\u00e7ais dans les bases desquels ces revenus se trouvent compris et dans la limite de ces imp\u00f4ts. &quot;. L&#x27;article 8 de la m\u00eame convention stipule que &quot; 1. Les dividendes pay\u00e9s par une soci\u00e9t\u00e9 qui a son domicile fiscal dans un Etat contractant \u00e0 une personne qui a son domicile fiscal dans l&#x27;autre Etat contractant sont imposables dans cet autre Etat. 2. a) Toutefois, ces dividendes peuvent \u00eatre impos\u00e9s dans l&#x27;Etat contractant o\u00f9 la soci\u00e9t\u00e9 qui paie les dividendes a son domicile fiscal, et selon la l\u00e9gislation de cet Etat () &quot;. 4. D&#x27;autre part, en application du 4 de l&#x27;article 2 de la m\u00eame convention fiscale, &quot; Le domicile fiscal () des personnes morales et des groupements de personnes physiques n&#x27;ayant pas la personnalit\u00e9 morale est au lieu de leur centre effectif de direction, ou si cette direction effective ne se trouve ni dans l&#x27;un ni dans l&#x27;autre des Etats contractants, au lieu de leur si\u00e8ge. () &quot;. 5. Ainsi que l&#x27;ont relev\u00e9 les premiers juges, il r\u00e9sulte de l&#x27;instruction qu&#x27;au cours des ann\u00e9es d&#x27;imposition en litige, la soci\u00e9t\u00e9 CA Animation ne disposait au Luxembourg que d&#x27;un local de 13 m2 mis \u00e0 sa disposition par une soci\u00e9t\u00e9 luxembourgeoise de domiciliation et qu&#x27;elle n&#x27;y employait qu&#x27;un salari\u00e9 de la m\u00eame soci\u00e9t\u00e9, exer\u00e7ant pour elle une activit\u00e9 de comptable quelques heures par semaine. Par ailleurs, ses contrats ont continu\u00e9 \u00e0 \u00eatre sign\u00e9s et les d\u00e9cisions \u00e0 \u00eatre prises depuis le si\u00e8ge parisien d&#x27;autres soci\u00e9t\u00e9s du groupe par M. A et son co-associ\u00e9, tous deux domicili\u00e9s en France. Dans ces conditions, et alors m\u00eame que la soci\u00e9t\u00e9 CA Animation tenait ses assembl\u00e9es g\u00e9n\u00e9rales et ses conseils d&#x27;administration au Luxembourg, le centre effectif de direction de cette soci\u00e9t\u00e9 se situait en France. Par suite, faute pour la soci\u00e9t\u00e9 CA Animation d&#x27;avoir son domicile fiscal au Luxembourg, M. A, alors m\u00eame que, comme il s&#x27;en pr\u00e9vaut, les dividendes qu&#x27;il a per\u00e7us de la soci\u00e9t\u00e9 CA Animation ont \u00e9t\u00e9 effectivement soumis \u00e0 une retenue \u00e0 la source au Luxembourg, ne pouvait b\u00e9n\u00e9ficier du cr\u00e9dit d&#x27;imp\u00f4t pr\u00e9vu par les stipulations de l&#x27;article 19 de la convention fiscale franco-luxembourgeoise, \u00e0 hauteur du montant de cette retenue \u00e0 la source. 6. Aux termes de l&#x27;article L. 80 A du livre des proc\u00e9dures fiscales : &quot; Il ne sera proc\u00e9d\u00e9 \u00e0 aucun rehaussement d&#x27;impositions ant\u00e9rieures si la cause du rehaussement poursuivi par l&#x27;administration est un diff\u00e9rend sur l&#x27;interpr\u00e9tation par le redevable de bonne foi du texte fiscal et s&#x27;il est d\u00e9montr\u00e9 que l&#x27;interpr\u00e9tation sur laquelle est fond\u00e9e la premi\u00e8re d\u00e9cision a \u00e9t\u00e9, \u00e0 l&#x27;\u00e9poque, formellement admise par l&#x27;administration. Lorsque le redevable a appliqu\u00e9 un texte fiscal selon l&#x27;interpr\u00e9tation que l&#x27;administration avait fait conna\u00eetre par ses instructions ou circulaires publi\u00e9es et qu&#x27;elle n&#x27;avait pas rapport\u00e9e \u00e0 la date des op\u00e9rations en cause, elle ne peut poursuivre aucun rehaussement en soutenant une interpr\u00e9tation diff\u00e9rente. () &quot;. L&#x27;article L. 80 B du m\u00eame livre dispose : &quot; 1\u00b0 La garantie pr\u00e9vue au premier alin\u00e9a de l&#x27;article L. 80 A est applicable lorsque l&#x27;administration a formellement pris position sur l&#x27;appr\u00e9ciation d&#x27;une situation de fait au regard d&#x27;un texte fiscal () &quot;. 7. Si M. A soutient que l&#x27;administration s&#x27;est formellement prononc\u00e9e sur l&#x27;absence d&#x27;\u00e9tablissement stable en France de la soci\u00e9t\u00e9 CA Animation par la proposition de rectification du 22 d\u00e9cembre 2008 adress\u00e9e \u00e0 cette soci\u00e9t\u00e9, relative \u00e0 l&#x27;exercice clos en 2005, et dans la r\u00e9ponse du 15 juin 2010 aux observations de cette soci\u00e9t\u00e9, il r\u00e9sulte toutefois de l&#x27;instruction que la position ainsi prise par l&#x27;administration \u00e9tait relative, d&#x27;une part, \u00e0 la seule ann\u00e9e 2005 et, d&#x27;autre part, \u00e0 l&#x27;appr\u00e9ciation d&#x27;une situation de fait au regard d&#x27;un texte fiscal, en l&#x27;esp\u00e8ce les articles 219-1 a et 221 bis du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts, distinct de celui sur lequel sont fond\u00e9s les rehaussements d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu en litige, \u00e0 savoir les articles 158-3 et 209-1 de ce m\u00eame code. Dans ces conditions le requ\u00e9rant n&#x27;est pas fond\u00e9 \u00e0 se pr\u00e9valoir de la garantie qu&#x27;instituent les dispositions pr\u00e9cit\u00e9es de l&#x27;article L. 80 B du livre des proc\u00e9dures fiscales. En ce qui concerne les conclusions \u00e0 fin de r\u00e9duction : 8. Il r\u00e9sulte de l&#x27;instruction que M. A est fond\u00e9 \u00e0 invoquer, \u00e0 titre subsidiaire, le b\u00e9n\u00e9fice des dispositions de l&#x27;article 122 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts, relatif aux revenus des valeurs mobili\u00e8res \u00e9mises hors de France, qui pr\u00e9voient que &quot; 1. () le revenu est d\u00e9termin\u00e9 par la valeur brute en euros des produits encaiss\u00e9s d&#x27;apr\u00e8s le cours du change au jour des paiements, sans autre d\u00e9duction que celle des imp\u00f4ts \u00e9tablis dans le pays d&#x27;origine et dont le paiement incombe au b\u00e9n\u00e9ficiaire. () &quot;, d\u00e8s lors que les dividendes qui lui ont \u00e9t\u00e9 vers\u00e9s par la soci\u00e9t\u00e9 CA Animation, au titre des ann\u00e9es 2010 et 2011, ont \u00e9t\u00e9 soumis \u00e0 une retenue \u00e0 la source pr\u00e9lev\u00e9e par cette m\u00eame soci\u00e9t\u00e9 au titre de l&#x27;imp\u00f4t d\u00fb au Luxembourg et que la convention fiscale franco-luxembourgeoise ne comporte aucune stipulation excluant la possibilit\u00e9 de d\u00e9duire l&#x27;imp\u00f4t acquitt\u00e9 dans cet \u00c9tat d&#x27;un revenu imposable en France. 9. Il r\u00e9sulte de ce qui pr\u00e9c\u00e8de que M. A est seulement fond\u00e9 \u00e0 demander la d\u00e9duction des bases de son imp\u00f4t sur le revenu du montant correspondant \u00e0 la retenue \u00e0 la source pr\u00e9lev\u00e9e par l&#x27;administration fiscale luxembourgeoise sur les dividendes qui lui ont \u00e9t\u00e9 vers\u00e9s par la soci\u00e9t\u00e9 CA Animation au titre des exercices clos en 2010 et 2011, et \u00e0 la d\u00e9charge correspondante des cotisations suppl\u00e9mentaires d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu, ainsi que la d\u00e9charge des p\u00e9nalit\u00e9s correspondantes. Sur les frais de l&#x27;instance : 10. Il y a lieu, dans les circonstances de l&#x27;esp\u00e8ce, de mettre \u00e0 la charge de l&#x27;Etat une somme de 1 500 euros \u00e0 verser \u00e0 M. A sur le fondement des dispositions de l&#x27;article L. 761-1 du code de justice administrative. D\u00c9CIDE : Article 1er : M. A est d\u00e9charg\u00e9 des cotisations suppl\u00e9mentaires d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu et de contributions sociales auxquelles il a \u00e9t\u00e9 assujetti au titre des ann\u00e9es 2010 et 2011, ainsi que des p\u00e9nalit\u00e9s correspondantes, \u00e0 hauteur de la d\u00e9duction de la base de son imp\u00f4t sur le revenu du montant de la retenue \u00e0 la source pr\u00e9lev\u00e9e par les autorit\u00e9s luxembourgeoises sur les dividendes qui lui ont \u00e9t\u00e9 vers\u00e9s par la soci\u00e9t\u00e9 CA Animation au titre des ann\u00e9es 2010 et 2011. Article 2 : Le jugement est r\u00e9form\u00e9 en ce qu&#x27;il a de contraire au pr\u00e9sent arr\u00eat. Article 3 : L&#x27;Etat versera \u00e0 M. A une somme de 1 500 euros au titre de l&#x27;article L. 761-1 du code de justice administrative. Article 4 : Le surplus des conclusions de la requ\u00eate M. A est rejet\u00e9. Article 5 : Le pr\u00e9sent arr\u00eat sera notifi\u00e9 \u00e0 M. B A et au ministre de l&#x27;\u00e9conomie, des finances et de la souverainet\u00e9 industrielle et num\u00e9rique. Copie en sera adress\u00e9e \u00e0 la direction des v\u00e9rifications nationales et internationales. D\u00e9lib\u00e9r\u00e9 apr\u00e8s l&#x27;audience du 16 mai 2023, \u00e0 laquelle si\u00e9geaient : - M. Jardin, pr\u00e9sident de chambre, - Mme Hamon, pr\u00e9sidente assesseure, - M. Desvigne-Repusseau, premier conseiller, Rendu public par mise \u00e0 disposition au greffe le 14 juin 2023. La rapporteure, P. HAMONLe pr\u00e9sident, C. JARDIN La greffi\u00e8re, C. BUOT La R\u00e9publique mande et ordonne au ministre de l&#x27;\u00e9conomie, des finances et de la souverainet\u00e9 industrielle et num\u00e9rique en ce qui le concerne ou \u00e0 tous commissaires de justice \u00e0 ce requis en ce qui concerne les voies de droit commun contre les parties priv\u00e9es, de pourvoir \u00e0 l&#x27;ex\u00e9cution de la pr\u00e9sente d\u00e9cision.<\/pre><\/details>\n<p class=\"source\">Source : Cour administrative d&#x27;appel de Paris, 7\u00e8me chambre, 14 juin 2023, n\u00b0 21PA04329 \u2014 open data des d\u00e9cisions de la justice administrative, Licence ouverte 2.0. R\u00e9sum\u00e9 et analyse : Balmont Conseil, mis \u00e0 jour le 8 novembre 2026. Ce contenu est une information g\u00e9n\u00e9rale, pas un conseil personnalis\u00e9.<\/p>\n<\/main>\n<aside class=\"side\">\n<div class=\"ctacard\"><span class=\"mono\">Vous \u00eates dans cette situation ?<\/span><h3>Votre r\u00e9sidence fiscale est-elle vraiment l\u00e0 o\u00f9 vous le pensez ? Faites-la poser avant le contr\u00f4le.<\/h3>\n<div class=\"who\"><img decoding=\"async\" src=\"https:\/\/balmontconseil.com\/wp-content\/uploads\/2026\/11\/alexis-sagnier-carre.webp\" alt=\"Alexis Sagnier\" width=\"44\" height=\"44\" loading=\"lazy\"><div><b>Alexis Sagnier<\/b><span>Conseil en gestion de patrimoine \u00b7 ORIAS n\u00b0 13003497 \u00b7 ANACOFI-CIF<\/span><\/div><\/div>\n<a class=\"btn\" href=\"https:\/\/app.balmontconseil.com\/rdv?utm_source=site&#038;utm_medium=decision&#038;utm_content=dbcca9200565-side\"><svg viewBox=\"0 0 16 16\" fill=\"none\" stroke=\"currentColor\" stroke-width=\"1.5\"><rect x=\"2\" y=\"3\" width=\"12\" height=\"11\" rx=\"2\"\/><path d=\"M2 7h12M5 1.5v3M11 1.5v3\"\/><\/svg>R\u00e9server un bilan de 30 min<\/a>\n<a class=\"btn ghost\" href=\"https:\/\/wa.me\/33601773296\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\"><svg viewBox=\"0 0 16 16\" fill=\"none\" stroke=\"currentColor\" stroke-width=\"1.5\"><path d=\"M8 14.5a6.5 6.5 0 1 0-5.6-3.2L1.5 14.5l3.3-.9A6.5 6.5 0 0 0 8 14.5Z\"\/><\/svg>\u00c9crire sur WhatsApp<\/a>\n<p class=\"trust\">Depuis 2013 \u00e0 Lyon \u00b7 Expatriation et patrimoines internationaux<\/p><\/div>\n<a class=\"diag\" href=\"\/diagnostic\/\"><div><b>Diagnostic express en 30 secondes<\/b><span>Cinq questions, la marche \u00e0 suivre pour votre situation.<\/span><\/div><i>\u2192<\/i><\/a>\n<div class=\"card\"><span class=\"mono\">Sur le m\u00eame sujet<\/span><div class=\"rel\"><a href=\"\/decisions\/salarie-d-une-societe-luxembourgeoise-vivant-en-seine-et-marne-avec-sa-compagne\/\">Salari\u00e9 d&#x27;une soci\u00e9t\u00e9 luxembourgeoise vivant en Seine-et-Marne avec sa compagne et ses enfants : r\u00e9sident fiscal fran\u00e7ais, il est impos\u00e9 sur ses salaires et sur 260\u00a0000\u00a0\u20ac de dividendes d&#x27;une soci\u00e9t\u00e9 hongkongaise<small>TA Melun, 13 f\u00e9vrier 2026, n\u00b0 2307743<\/small><\/a><a href=\"\/decisions\/dirigeante-d-une-societe-roumaine-vivant-a-saint-nazaire-residente-fiscale\/\">Dirigeante d&#x27;une soci\u00e9t\u00e9 roumaine vivant \u00e0 Saint-Nazaire : r\u00e9sidente fiscale fran\u00e7aise, mais pas d&#x27;avantage occulte sans qualification correcte<small>CAA Nantes, 24 septembre 2024, n\u00b0 23NT00298<\/small><\/a><a href=\"\/decisions\/dirigeant-d-une-societe-anglaise-se-disant-installe-a-l-escala-present-en\/\">Dirigeant d&#x27;une soci\u00e9t\u00e9 anglaise se disant install\u00e9 \u00e0 L&#x27;Escala : pr\u00e9sent en France au moins 195 et 220 jours par an, il reste r\u00e9sident fiscal fran\u00e7ais au sens de la convention franco-espagnole<small>TA Rennes, 29 mai 2024, n\u00b0 2201142<\/small><\/a><\/div><\/div>\n<div class=\"card\"><span class=\"mono\">Aller plus loin<\/span><div class=\"more\"><a href=\"\/decisions\/theme\/residence-fiscale\/\">Toutes les d\u00e9cisions : r\u00e9sidence fiscale et domicile<\/a><a href=\"\/diagnostic\/\">Diagnostic express : o\u00f9 en est votre projet ?<\/a><\/div><\/div>\n<\/aside><\/div><\/div><\/div><script>(function(){var r=document.getElementById('bcv');if(!r)return;function clean(){r.removeAttribute('data-bml-bg');r.removeAttribute('data-bml-t');var l=r.querySelectorAll('[data-bml-bg],[data-bml-t]');for(var i=0;i<l.length;i++){l[i].removeAttribute('data-bml-bg');l[i].removeAttribute('data-bml-t');}}clean();new MutationObserver(function(m){for(var i=0;i<m.length;i++){if(\/^data-bml-\/.test(m[i].attributeName||'')){clean();break;}}}).observe(r,{attributes:true,subtree:true,attributeFilter:['data-bml-bg','data-bml-t']});window.addEventListener('load',function(){clean();setTimeout(clean,1300);setTimeout(clean,2500);});})();<\/script>","protected":false},"excerpt":{"rendered":"<p>Accueil \u203a Jurisprudence fiscale internationale \u203a R\u00e9sidence fiscale et domicile CAA Paris14 juin 2023 \u00b7 n\u00b0 21PA04329 \u00b7 7\u00e8me chambre \u00b7 Satisfaction partielle Holding 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