{"id":24053,"date":"2026-11-08T15:09:08","date_gmt":"2026-11-08T14:09:08","guid":{"rendered":"https:\/\/balmontconseil.com\/decisions\/holding-luxembourgeoise-sans-moyens-prestations-facturees-par-une-societe\/"},"modified":"2026-11-08T22:21:46","modified_gmt":"2026-11-08T21:21:46","slug":"holding-luxembourgeoise-sans-moyens-prestations-facturees-par-une-societe","status":"publish","type":"page","link":"https:\/\/balmontconseil.com\/en\/decisions\/holding-luxembourgeoise-sans-moyens-prestations-facturees-par-une-societe\/","title":{"rendered":"Holding luxembourgeoise sans moyens, prestations factur\u00e9es par une soci\u00e9t\u00e9 \u00e9trang\u00e8re, avance jamais rembours\u00e9e : le tribunal confirme l&rsquo;imposition du dirigeant domicili\u00e9 en France sur les articles 123 bis, 155 A et 120 du CGI"},"content":{"rendered":"<style>@import 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href=\"\/decisions\/theme\/societes-internationales\/\">Soci\u00e9t\u00e9s : \u00e9tablissement stable, 209 B, 123 bis, 238 A<\/a><\/div>\n<div class=\"grid\"><main class=\"main\">\n\n<div class=\"meta\"><span class=\"pill mono\">TA Lyon<\/span><span class=\"metaline\">24 f\u00e9vrier 2026 \u00b7 n\u00b0 2406051 \u00b7 4\u00e8me chambre \u00b7 Rejet<\/span><\/div>\n<h1>Holding luxembourgeoise sans moyens, prestations factur\u00e9es par une soci\u00e9t\u00e9 \u00e9trang\u00e8re, avance jamais rembours\u00e9e : le tribunal confirme l&#x27;imposition du dirigeant domicili\u00e9 en France sur les articles 123 bis, 155 A et 120 du CGI<\/h1>\n<p class=\"lead\">Le tribunal administratif de Lyon rejette la requ\u00eate d&#x27;un associ\u00e9 de la holding luxembourgeoise FPG Holding impos\u00e9 pour 2017 \u00e0 2019 : dividendes capt\u00e9s par sa soci\u00e9t\u00e9 Cachoup Invest, honoraires factur\u00e9s par la holding pour son travail personnel et cr\u00e9ance de 3\u00a0037\u00a0389\u00a0\u20ac non recouvr\u00e9e, avec majorations de 40\u00a0% et 80\u00a0%.<\/p>\n<div class=\"tags\"><a class=\"tag\" href=\"\/decisions\/theme\/societes-internationales\/\">Soci\u00e9t\u00e9s : \u00e9tablissement stable, 209 B, 123 bis, 238 A<\/a><a class=\"tag\" href=\"\/decisions\/theme\/residence-fiscale\/\">R\u00e9sidence fiscale et domicile<\/a><a class=\"tag\" href=\"\/decisions\/theme\/conventions\/\">Conventions fiscales et double imposition<\/a><\/div>\n<div class=\"card bref\"><span class=\"mono\">En bref<\/span><ul><li>Une soci\u00e9t\u00e9 luxembourgeoise sans salari\u00e9 ni moyens mat\u00e9riels, cr\u00e9\u00e9e huit mois avant une distribution de plusieurs millions de dividendes et n&#x27;ayant pay\u00e9 aucun imp\u00f4t sur les b\u00e9n\u00e9fices, constitue un montage artificiel : ses b\u00e9n\u00e9fices sont impos\u00e9s entre les mains de l&#x27;associ\u00e9 domicili\u00e9 en France (articles 123 bis et 238 A du CGI).<\/li><li>L&#x27;imp\u00f4t sur la fortune de 535\u00a0\u20ac acquitt\u00e9 au Luxembourg n&#x27;est pas un imp\u00f4t sur le revenu ou les b\u00e9n\u00e9fices, et le r\u00e9gime des soci\u00e9t\u00e9s m\u00e8res est exclu pour un montage non authentique (articles 145 et 119 ter du CGI).<\/li><li>Les prestations de conseil r\u00e9alis\u00e9es personnellement par l&#x27;associ\u00e9 et factur\u00e9es par la holding \u00e0 la SAS Vulcain Expansion sont imposables \u00e0 son nom en b\u00e9n\u00e9fices non commerciaux (articles 92 et 155 A du CGI), sans atteinte \u00e0 la libert\u00e9 d&#x27;\u00e9tablissement.<\/li><li>Une avance consentie par une soci\u00e9t\u00e9 \u00e9trang\u00e8re dont le remboursement n&#x27;est pas r\u00e9clam\u00e9 \u00e0 l&#x27;\u00e9ch\u00e9ance est un revenu distribu\u00e9 (3\u00b0 de l&#x27;article 120 du CGI) : 3\u00a0037\u00a0389\u00a0\u20ac impos\u00e9s au titre de 2018.<\/li><\/ul><\/div>\n<h2>La question<\/h2><p>Un dirigeant domicili\u00e9 en France peut-il loger les b\u00e9n\u00e9fices et les honoraires de son activit\u00e9 dans des holdings luxembourgeoises et belges sans \u00eatre impos\u00e9 personnellement en France ?<\/p>\n<h2>Ce que juge la juridiction<\/h2><p>Non. Deux associ\u00e9s d\u00e9tenaient la soci\u00e9t\u00e9 FPG Holding, transf\u00e9r\u00e9e au Luxembourg en 2012, qui facturait \u00e0 la SAS Vulcain Expansion des prestations de conseil dans la sant\u00e9 et la pharmacie. En 2016, chacun a apport\u00e9 ses titres \u00e0 une soci\u00e9t\u00e9 luxembourgeoise personnelle, puis la holding a distribu\u00e9 28\u00a0401\u00a0490,52\u00a0\u20ac \u00e0 ces deux soci\u00e9t\u00e9s ; les cr\u00e9ances d&#x27;avances en compte courant d\u00e9tenues sur les associ\u00e9s ont ensuite \u00e9t\u00e9 transf\u00e9r\u00e9es \u00e0 des soci\u00e9t\u00e9s belges. Le tribunal \u00e9carte d&#x27;abord les demandes de questions pr\u00e9judicielles : l&#x27;article 123 bis vise les montages artificiels et institue une pr\u00e9somption que le contribuable peut renverser, et l&#x27;article 155 A ne restreint pas la libert\u00e9 d&#x27;\u00e9tablissement lorsque la soci\u00e9t\u00e9 \u00e9trang\u00e8re n&#x27;a aucune intervention propre. Il juge ensuite que la soci\u00e9t\u00e9 Cachoup Invest, sans activit\u00e9 ni moyens, b\u00e9n\u00e9ficiait d&#x27;un r\u00e9gime fiscal privil\u00e9gi\u00e9, que les honoraires r\u00e9mun\u00e9raient le travail personnel de l&#x27;associ\u00e9, qui contr\u00f4lait la holding \u00e0 50\u00a0%, et que l&#x27;abandon de fait de la cr\u00e9ance de 3\u00a0037\u00a0389\u00a0\u20ac valait distribution. La proc\u00e9dure \u00e9tait r\u00e9guli\u00e8re : la visite domiciliaire ne visant que la holding, un contr\u00f4le sur pi\u00e8ces suffisait. Les majorations de 40\u00a0% et de 80\u00a0% sont confirm\u00e9es et la requ\u00eate est rejet\u00e9e.<\/p>\n<div class=\"card bm-bofip\" style=\"margin:28px 0\"><span class=\"mono\" style=\"display:block;margin-bottom:12px\">Ce qu\u2019en dit l\u2019administration (BOFiP)<\/span><div style=\"display:flex;flex-wrap:wrap;gap:8px\"><a class=\"tag\" href=\"\/bofip-international\/boi-int-dg-20-10-10\/\">BOI-INT-DG-20-10-10 \u00b7 Domicile fiscal et r\u00e9sidence conventionnelle<\/a><a class=\"tag\" href=\"\/bofip-international\/boi-int-dg-20-20-40\/\">BOI-INT-DG-20-20-40 \u00b7 Revenus immobiliers, plus-values, salaires<\/a><a class=\"tag\" href=\"\/bofip-international\/boi-int-dg-20-20-100\/\">BOI-INT-DG-20-20-100 \u00b7 \u00c9limination de la double imposition<\/a><\/div><\/div><div class=\"dark\"><span class=\"mono\">Ce que cela change pour vous<\/span><p>Interposer des soci\u00e9t\u00e9s au Luxembourg ou en Belgique ne suffit pas \u00e0 sortir des revenus du champ de l&#x27;imp\u00f4t fran\u00e7ais lorsque leur b\u00e9n\u00e9ficiaire vit en France. Une soci\u00e9t\u00e9 sans salari\u00e9, sans locaux et sans activit\u00e9 propre est expos\u00e9e \u00e0 l&#x27;article 123 bis, des honoraires factur\u00e9s par une structure \u00e9trang\u00e8re pour un travail effectu\u00e9 en personne rel\u00e8vent de l&#x27;article 155 A, et une avance d&#x27;associ\u00e9 qui n&#x27;est jamais rembours\u00e9e peut \u00eatre requalifi\u00e9e en distribution. Les assistances administratives entre \u00c9tats europ\u00e9ens permettent \u00e0 l&#x27;administration de reconstituer ces cha\u00eenes. Toute structuration internationale doit reposer sur une substance r\u00e9elle et des flux document\u00e9s. Il s&#x27;agit d&#x27;un jugement de premi\u00e8re instance, susceptible d&#x27;appel.<\/p>\n<a class=\"btn\" href=\"https:\/\/app.balmontconseil.com\/rdv?utm_source=site&#038;utm_medium=decision&#038;utm_content=17088d122263-portee\"><svg viewBox=\"0 0 16 16\" fill=\"none\" stroke=\"currentColor\" stroke-width=\"1.5\"><rect x=\"2\" y=\"3\" width=\"12\" height=\"11\" rx=\"2\"\/><path d=\"M2 7h12M5 1.5v3M11 1.5v3\"\/><\/svg>V\u00e9rifier ma situation en 30 min<\/a><span class=\"note\">Visio \u00b7 30 min \u00b7 sans engagement<\/span><\/div>\n<h2>Les textes en jeu<\/h2><div class=\"textes\"><div class=\"t\"><b>CGI, art. 120<\/b><\/div><div class=\"t\"><b>CGI, art. 123 bis<\/b><span>Participations dans des structures \u00e9trang\u00e8res \u00e0 r\u00e9gime fiscal privil\u00e9gi\u00e9<\/span><\/div><div class=\"t\"><b>CGI, art. 145<\/b><\/div><div class=\"t\"><b>CGI, art. 155 A<\/b><span>R\u00e9mun\u00e9rations vers\u00e9es \u00e0 une personne \u00e9tablie hors de France<\/span><\/div><div class=\"t\"><b>CGI, art. 1729<\/b><span>Majorations pour manquement d\u00e9lib\u00e9r\u00e9 ou man\u0153uvres frauduleuses<\/span><\/div><div class=\"t\"><b>CGI, art. 238 A<\/b><span>Paiements vers des \u00c9tats \u00e0 r\u00e9gime fiscal privil\u00e9gi\u00e9<\/span><\/div><div class=\"t\"><b>CGI, art. 92<\/b><span>B\u00e9n\u00e9fices non commerciaux<\/span><\/div><div class=\"t\"><b>LPF, art. L.16<\/b><span>Demandes d&#x27;\u00e9claircissements et de justifications<\/span><\/div><\/div>\n<h2>Extraits des motifs<\/h2><div class=\"quote\">En ce qui concerne l\u2019application de l\u2019article 155 A du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts : En premier lieu, il r\u00e9sulte de l\u2019instruction et n\u2019est au demeurant pas contest\u00e9, que M. C&#8230; a personnellement r\u00e9alis\u00e9, comme le pr\u00e9voyait la convention de prestation de services conclue \u00e0 cet effet, des prestations d\u2019assistance et de conseil dans le domaine du d\u00e9veloppement commercial et international dans les secteurs de la sant\u00e9, de la pharmacie et de la chimie fine, qui ont \u00e9t\u00e9 factur\u00e9es par la soci\u00e9t\u00e9 de droit luxembourgeois FPG [\u2026]<\/div><div class=\"quote\">Consid\u00e9rant ce qui suit : M. C&#8230; est associ\u00e9 de M. A&#8230; au sein de la soci\u00e9t\u00e9 FPG Holding qu\u2019ils ont cr\u00e9\u00e9 en 2005 sous le nom de E&#8230; et qui a fait l\u2019objet d\u2019un transfert au Luxembourg en 2012. Cette soci\u00e9t\u00e9 exerce l\u2019activit\u00e9 de holding animatrice de filiales sp\u00e9cialis\u00e9es dans la fourniture de prestations de services en ing\u00e9nierie pharmaceutique et poss\u00e8de un \u00e9tablissement stable en France. [\u2026]<\/div><div class=\"quote\">Sur les conclusions \u00e0 fin de transmission de deux questions pr\u00e9judicielles \u00e0 la Cour de justice de l\u2019Union europ\u00e9enne : En ce qui concerne la conformit\u00e9 de l\u2019article 123 bis du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts aux articles 49 et 63 du trait\u00e9 sur le fonctionnement de l\u2019Union europ\u00e9enne : D\u2019une part, aux termes de l\u2019article 123 bis du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts dans sa r\u00e9daction applicable au litige : \u00ab 1. [\u2026]<\/div>\n<details><summary>Lire la d\u00e9cision int\u00e9grale (texte officiel, 42 302 caract\u00e8res)<\/summary><pre class=\"texte\">Vu la proc\u00e9dure suivante : Par une requ\u00eate et un m\u00e9moire, enregistr\u00e9s les 20 juin 2024 et 15 septembre 2025, M. D... C..., repr\u00e9sent\u00e9 par Me Colin, demande au tribunal : 1\u00b0) \u00e0 titre principal, de renvoyer deux questions pr\u00e9judicielles \u00e0 la cour de justice de l\u2019Union europ\u00e9enne s\u2019agissant de la conformit\u00e9 des articles 123 bis et 155 A du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts d\u2019une part avec la libert\u00e9 d\u2019\u00e9tablissement garantie par l\u2019article 49 du trait\u00e9 sur le fonctionnement de l\u2019Union europ\u00e9enne et d\u2019autre part avec le principe de libre circulation des capitaux au sein de l\u2019Union garantie par l\u2019article 63 du m\u00eame trait\u00e9 et de sursoir \u00e0 statuer dans l\u2019attente de la r\u00e9ponse \u00e0 ces questions ; 2\u00b0) \u00e0 titre subsidiaire, de prononcer la d\u00e9charge totale, ou \u00e0 d\u00e9faut la r\u00e9duction, des cotisations suppl\u00e9mentaires \u00e0 l\u2019imp\u00f4t sur le revenu auxquelles son foyer fiscal a \u00e9t\u00e9 assujetti au titre des ann\u00e9es 2017 \u00e0 2019 ; 3\u00b0) de mettre \u00e0 la charge de l\u2019Etat une somme de 5 000 euros \u00e0 lui verser en application des dispositions de l\u2019article L. 761-1 du code de justice administrative. Il soutient que : - la proc\u00e9dure d\u2019imposition est irr\u00e9guli\u00e8re li\u00e9e \u00e0 l\u2019utilisation de l\u2019article L.16 du livre des proc\u00e9dures fiscales tandis que seul un contr\u00f4le sur pi\u00e8ce a \u00e9t\u00e9 r\u00e9alis\u00e9, le privant des garanties pr\u00e9vues aux articles L.47 \u00e0 L.49 du livre des proc\u00e9dures fiscales et du recours \u00e0 l\u2019interlocuteur r\u00e9gional pr\u00e9vu par la charte des droits et obligations du contribuable v\u00e9rifi\u00e9 ; - la proc\u00e9dure d\u2019imposition est irr\u00e9guli\u00e8re compte tenu de la mise en \u0153uvre des articles 123 bis et 155 A du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts faisant implicitement application de la proc\u00e9dure de l\u2019abus de droit en m\u00e9connaissance des garanties proc\u00e9durales pr\u00e9vues \u00e0 l\u2019article L. 64 du livre des proc\u00e9dures fiscales ; - la proposition de rectification du 17 mai 2021 est insuffisamment motiv\u00e9e s\u2019agissant des rectifications fond\u00e9es sur l\u2019article 123 bis du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts ; - les impositions sont prescrites \u00e0 la date de notification de la proposition de rectification du 17 mai 2021 d\u00e8s lors qu\u2019elles sont fond\u00e9es sur un montage initi\u00e9 en 2012 et compl\u00e9t\u00e9 en 2016 ; - les conditions de l\u2019article 123 bis du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts ne sont pas r\u00e9unies pour son application ; - les conditions de l\u2019article 155 A du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts ne sont pas r\u00e9unies pour son application ; - l\u2019article 120 3\u00b0 du m\u00eame code n\u2019est pas applicable au cas d\u2019esp\u00e8ce ; - la majoration de 40% pour manquement d\u00e9lib\u00e9r\u00e9 au titre des rehaussements effectu\u00e9s sur le fondement des articles 155 A et 92 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts et 120 3\u00b0 du m\u00eame code n\u2019est pas justifi\u00e9e ; - la majoration de 80% pour man\u0153uvre frauduleuse au titre des rehaussements effectu\u00e9s sur le fondement de l\u2019article 123 bis du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts, n\u2019est pas non plus justifi\u00e9e. Par un m\u00e9moire en d\u00e9fense, enregistr\u00e9 le 5 ao\u00fbt 2024, le directeur de la direction sp\u00e9cialis\u00e9e de contr\u00f4le fiscal centre-est conclut au rejet de la requ\u00eate. Elle fait valoir qu\u2019aucun des moyens de la requ\u00eate n\u2019est fond\u00e9. Vu la d\u00e9cision attaqu\u00e9e et les autres pi\u00e8ces du dossier. Vu : - le trait\u00e9 sur le fonctionnement de l\u2019Union europ\u00e9enne ; - le livre des proc\u00e9dures fiscales ; - le code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts : - le code de justice administrative. Les parties ont \u00e9t\u00e9 r\u00e9guli\u00e8rement averties du jour de l\u2019audience. Ont \u00e9t\u00e9 entendus au cours de l\u2019audience publique : - le rapport de Mme Journoud, rapporteure, - les conclusions de Mme Guitard, rapporteure publique, - et les observations de Me Colin pour M. C.... Consid\u00e9rant ce qui suit : M. C... est associ\u00e9 de M. A... au sein de la soci\u00e9t\u00e9 FPG Holding qu\u2019ils ont cr\u00e9\u00e9 en 2005 sous le nom de E... et qui a fait l\u2019objet d\u2019un transfert au Luxembourg en 2012. Cette soci\u00e9t\u00e9 exerce l\u2019activit\u00e9 de holding animatrice de filiales sp\u00e9cialis\u00e9es dans la fourniture de prestations de services en ing\u00e9nierie pharmaceutique et poss\u00e8de un \u00e9tablissement stable en France. Le 14 mars 2013, les deux associ\u00e9s ont conclu chacun avec la soci\u00e9t\u00e9 en cause un contrat d\u2019avance en compte courant dont l\u2019\u00e9ch\u00e9ance \u00e9tait fix\u00e9e au 1er janvier 2018. Le 16 mai 2016, M. C... et M. A... ont chacun cr\u00e9\u00e9 une soci\u00e9t\u00e9 de droit luxembourgeois la SARL Avenir Investissements pour M. A... et la soci\u00e9t\u00e9 Cachoup Invest SARL pour M. C..., chacun en apportant leurs titres de la soci\u00e9t\u00e9 FPG Holding. Durant l\u2019ann\u00e9e 2016, la FPG Holding a c\u00e9d\u00e9 \u00e0 ces deux soci\u00e9t\u00e9s luxembourgeoises la cr\u00e9ance qu\u2019elle d\u00e9tient sur chacun des associ\u00e9s au titre des avances en compte courant des contrats conclus en 2013, \u00e0 hauteur de 3 450 745 euros pour M. A... et 3 031 228 euros pour M. C.... Le 30 d\u00e9cembre 2016, la soci\u00e9t\u00e9 FPG Holding, toujours d\u00e9tenue par les deux associ\u00e9s, a cr\u00e9\u00e9 deux soci\u00e9t\u00e9s de droit belge d\u00e9nomm\u00e9es Cachoup Belgium et Avenir Investissements Belgium. Le 14 f\u00e9vrier 2017, la soci\u00e9t\u00e9 FPG Holding proc\u00e8de \u00e0 la distribution des b\u00e9n\u00e9fices \u00e0 hauteur de de 28 401 490,52 euros au profit de ses deux actionnaires de droit luxembourgeois Cachoup Invest SARL et Avenir Investissements SARL, \u00e0 part \u00e9gal chacun. Le 29 d\u00e9cembre 2017 les soci\u00e9t\u00e9s Cachoup Invest SARL et Avenir Investissement SARL ont souscrit une augmentation de capital dans les soci\u00e9t\u00e9s belges Cachoup Belgium et Avenir Investissement Belgium en apportant chacune la cr\u00e9ance d\u00e9tenue sur M. C... et sur M. A..., transf\u00e9rant ainsi les cr\u00e9ances d\u00e9tenues aux deux soci\u00e9t\u00e9s de droit belge via deux nouveaux contrats de pr\u00eat sign\u00e9s le 16 janvier 2017 et pr\u00e9voyant des avances remboursables \u00e0 l\u2019issue d\u2019une p\u00e9riode de dix ans. Le 26 juillet 2018 la FPG Holding a rachet\u00e9 ses propres titres d\u00e9tenus par la soci\u00e9t\u00e9 Avenir Investissements SARL dirig\u00e9e par M. A..., faisant de M. C... le d\u00e9tenteur de la totalit\u00e9 des parts de la FPG Holding via la soci\u00e9t\u00e9 Cachoup Invest SARL. La soci\u00e9t\u00e9 FPG Holding a fait l\u2019objet d\u2019une proc\u00e9dure de visite et de saisie en application de l\u2019article L. 16 B du livre des proc\u00e9dures fiscales mise en \u0153uvre le 27 novembre 2018. A la suite de cette proc\u00e9dure et d\u2019un contr\u00f4le sur pi\u00e8ces du foyer fiscal de M. C... domicili\u00e9 en France, ainsi que sur le fondement de renseignements obtenus aupr\u00e8s des autorit\u00e9s fiscales luxembourgeoises et belges dans le cadre de demandes d\u2019assistance administrative internationale, le service a consid\u00e9r\u00e9 que M. C... avait volontairement minor\u00e9 ses d\u00e9clarations de revenus imposables \u00e0 l\u2019imp\u00f4t sur le revenu au moyen d\u2019un montage complexe impliquant plusieurs soci\u00e9t\u00e9s de droit \u00e9tranger. M. C... a fait l\u2019objet de cotisations suppl\u00e9mentaires \u00e0 l\u2019imp\u00f4t sur le revenu au titre des ann\u00e9es 2017, 2018 et 2019 fond\u00e9es sur les r\u00e9mun\u00e9rations non d\u00e9clar\u00e9es factur\u00e9es par la soci\u00e9t\u00e9 FPH Holding \u00e0 la soci\u00e9t\u00e9 SAS Vulcain Expansion r\u00e9alis\u00e9es cependant par lui et imposables dans la cat\u00e9gorie des b\u00e9n\u00e9fices non commerciaux en application des articles 92 et 155 A du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts, mais \u00e9galement sur les dividendes vers\u00e9es par la soci\u00e9t\u00e9 FPG Holding \u00e0 la soci\u00e9t\u00e9 Cachoup Invest SARL correspondant au b\u00e9n\u00e9fices r\u00e9alis\u00e9s par la FPG Holding en 2017 et r\u00e9put\u00e9s appr\u00e9hend\u00e9s par M. C... au 1er janvier 2018 en application du 3 de l\u2019article 123 bis du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts et enfin sur les sommes qu\u2019il a per\u00e7ues \u00e0 travers les avances en compte courant consenties \u00e0 raison de deux contrats et dont la cr\u00e9ance est d\u00e9tenue sur M. C... par la soci\u00e9t\u00e9 Cachoup Belgium, dont le remboursement n\u2019est jamais intervenu et vis-\u00e0-vis desquelles le service a consid\u00e9r\u00e9 qu\u2019il s\u2019agissait d\u2019une r\u00e9partition effectu\u00e9e par une soci\u00e9t\u00e9 \u00e9trang\u00e8re au sens du 3\u00b0 de l\u2019article 120 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts et imposable entre les mains du requ\u00e9rant dans la cat\u00e9gorie des revenus de capitaux mobiliers. Ces rehaussements ont \u00e9galement fait l\u2019objet d\u2019une majoration de 80% pour man\u0153uvre frauduleuses s\u2019agissant des dividendes vers\u00e9s par la FPG Holding et impos\u00e9es au titre de l\u2019article 123 bis du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts et d\u2019une majoration de 40% pour manquement d\u00e9lib\u00e9r\u00e9 s\u2019agissant des deux autres chefs de redressement. Sur les conclusions \u00e0 fin de transmission de deux questions pr\u00e9judicielles \u00e0 la Cour de justice de l\u2019Union europ\u00e9enne : En ce qui concerne la conformit\u00e9 de l\u2019article 123 bis du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts aux articles 49 et 63 du trait\u00e9 sur le fonctionnement de l\u2019Union europ\u00e9enne : D\u2019une part, aux termes de l\u2019article 123 bis du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts dans sa r\u00e9daction applicable au litige : \u00ab 1. Lorsqu\u2019une personne physique domicili\u00e9e en France d\u00e9tient directement ou indirectement 10 % au moins des actions, parts, droits financiers ou droits de vote dans une entit\u00e9 juridique-personne morale, organisme, fiducie ou institution comparable \u00e9tablie ou constitu\u00e9e hors de France et soumise \u00e0 un r\u00e9gime fiscal privil\u00e9gi\u00e9, les b\u00e9n\u00e9fices ou les revenus positifs de cette entit\u00e9 juridique sont r\u00e9put\u00e9s constituer un revenu de capitaux mobiliers de cette personne physique dans la proportion des actions, parts ou droits financiers qu\u2019elle d\u00e9tient directement ou indirectement lorsque l\u2019actif ou les biens de la personne morale, de l\u2019organisme, de la fiducie ou de l\u2019institution comparable sont principalement constitu\u00e9s de valeurs mobili\u00e8res, de cr\u00e9ances, de d\u00e9p\u00f4ts ou de comptes courants. Pour l\u2019application du premier alin\u00e9a, le caract\u00e8re privil\u00e9gi\u00e9 d\u2019un r\u00e9gime fiscal est d\u00e9termin\u00e9 conform\u00e9ment aux dispositions de l\u2019article 238 A par comparaison avec le r\u00e9gime fiscal applicable \u00e0 une soci\u00e9t\u00e9 ou collectivit\u00e9 mentionn\u00e9e au 1 de l\u2019article 206. (...) \/ 3. Les b\u00e9n\u00e9fices ou les revenus positifs mentionn\u00e9s au 1 sont r\u00e9put\u00e9s acquis le premier jour du mois qui suit la cl\u00f4ture de l\u2019exercice de l\u2019entit\u00e9 juridique \u00e9tablie ou constitu\u00e9e hors de France ou, en l\u2019absence d\u2019exercice clos au cours d\u2019une ann\u00e9e, le 31 d\u00e9cembre. Ils sont d\u00e9termin\u00e9s selon les r\u00e8gles fix\u00e9es par le pr\u00e9sent code comme si l\u2019entit\u00e9 juridique \u00e9tait imposable \u00e0 l\u2019imp\u00f4t sur les soci\u00e9t\u00e9s en France. (...) \/ 4 bis. Le 1 n\u2019est pas applicable, lorsque l\u2019entit\u00e9 juridique est \u00e9tablie ou constitu\u00e9e dans un Etat membre de l\u2019Union europ\u00e9enne (...), si l\u2019exploitation de l\u2019entreprise ou la d\u00e9tention des actions, parts, droits financiers ou droits de vote de cette entit\u00e9 juridique par la personne domicili\u00e9e en France ne peut \u00eatre regard\u00e9e comme constitutive d\u2019un montage artificiel dont le but serait de contourner la l\u00e9gislation fiscale fran\u00e7aise. (...) \u00bb. Par ailleurs, aux termes du deuxi\u00e8me alin\u00e9a de l\u2019article 238 A du m\u00eame code, dans sa r\u00e9daction applicable au litige : \u00ab Pour l\u2019application du premier alin\u00e9a, les personnes sont regard\u00e9es comme soumises \u00e0 un r\u00e9gime fiscal privil\u00e9gi\u00e9 dans l\u2019Etat ou le territoire consid\u00e9r\u00e9 si elles n\u2019y sont pas imposables ou si elles y sont assujetties \u00e0 des imp\u00f4ts sur les b\u00e9n\u00e9fices ou les revenus dont le montant est inf\u00e9rieur de plus de la moiti\u00e9 \u00e0 celui de l\u2019imp\u00f4t sur les b\u00e9n\u00e9fices ou sur les revenus dont elles auraient \u00e9t\u00e9 redevables dans les conditions de droit commun en France, si elles y avaient \u00e9t\u00e9 domicili\u00e9es ou \u00e9tablies. \u00bb. D\u2019autre part, aux termes de l\u2019article 49 du trait\u00e9 sur le fonctionnement de l\u2019Union europ\u00e9enne : \u00ab Dans le cadre des dispositions ci-apr\u00e8s, les restrictions \u00e0 la libert\u00e9 d\u2019\u00e9tablissement des ressortissants d\u2019un \u00c9tat membre dans le territoire d\u2019un autre \u00c9tat membre sont interdites. Cette interdiction s\u2019\u00e9tend \u00e9galement aux restrictions \u00e0 la cr\u00e9ation d\u2019agences, de succursales ou de filiales, par les ressortissants d\u2019un \u00c9tat membre \u00e9tablis sur le territoire d\u2019un \u00c9tat membre. La libert\u00e9 d\u2019\u00e9tablissement comporte l\u2019acc\u00e8s aux activit\u00e9s non salari\u00e9es et leur exercice, ainsi que la constitution et la gestion d\u2019entreprises, et notamment de soci\u00e9t\u00e9s au sens de l\u2019article 54, deuxi\u00e8me alin\u00e9a, dans les conditions d\u00e9finies par la l\u00e9gislation du pays d\u2019\u00e9tablissement pour ses propres ressortissants, sous r\u00e9serve des dispositions du chapitre relatif aux capitaux \u00bb. Aux termes de l\u2019article 63 de ce trait\u00e9 : \u00ab 1. Dans le cadre des dispositions du pr\u00e9sent chapitre, toutes les restrictions aux mouvements de capitaux entre les \u00c9tats membres et entre les \u00c9tats membres et les pays tiers sont interdites. 2. Dans le cadre des dispositions du pr\u00e9sent chapitre, toutes les restrictions aux paiements entre les \u00c9tats membres et entre les \u00c9tats membres et les pays tiers sont interdites \u00bb. En application de ces dispositions, une mesure susceptible d\u2019entraver la libert\u00e9 d\u2019\u00e9tablissement et la libert\u00e9 de mouvement de capitaux ne peut \u00eatre admise que si elle poursuit un objectif l\u00e9gitime compatible avec le trait\u00e9 et est justifi\u00e9e par des raisons imp\u00e9rieuses d\u2019int\u00e9r\u00eat g\u00e9n\u00e9ral, \u00e0 condition que son application soit propre \u00e0 garantir la r\u00e9alisation de l\u2019objectif ainsi poursuivi et n\u2019aille pas au-del\u00e0 de ce qui est n\u00e9cessaire pour atteindre celui-ci, la lutte contre l\u2019\u00e9vasion fiscale \u00e9tant au nombre des objectifs l\u00e9gitimes compatibles avec le trait\u00e9 que les \u00c9tats membres peuvent poursuivre et r\u00e9pondant \u00e0 une raison imp\u00e9rieuse d\u2019int\u00e9r\u00eat g\u00e9n\u00e9ral. Pour ce qui concerne la justification tir\u00e9e de l\u2019objectif de pr\u00e9venir l\u2019\u00e9vasion fiscale, peuvent \u00eatre admises les mesures ayant pour objet sp\u00e9cifique de faire obstacle aux montages artificiels dont le but serait d\u2019\u00e9luder l\u2019application de la l\u00e9gislation fiscale fran\u00e7aise. Les dispositions de l\u2019article 123 bis du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts ont \u00e9t\u00e9 adopt\u00e9es par le l\u00e9gislateur afin de lutter contre la fraude fiscale, qui est au nombre des objectifs l\u00e9gitimes compatibles avec le trait\u00e9 sur le fonctionnement de l\u2019Union europ\u00e9enne que les \u00c9tats membres peuvent poursuivre et r\u00e9pondant \u00e0 une raison imp\u00e9rieuse d\u2019int\u00e9r\u00eat g\u00e9n\u00e9ral. Cet article institue n\u00e9anmoins une pr\u00e9somption simple, que le contribuable peut renverser en apportant la preuve que la participation qu\u2019il d\u00e9tient dans l\u2019entit\u00e9 \u00e9tablie ou constitu\u00e9e hors de France n\u2019a ni pour objet ni pour effet de permettre la localisation de revenus \u00e0 l\u2019\u00e9tranger dans un but de fraude ou d\u2019\u00e9vasion fiscales et n\u2019est pas constitutive d\u2019un montage artificiel d\u00e9pourvus de r\u00e9alit\u00e9 \u00e9conomique, dont le but serait de contourner la l\u00e9gislation fiscale fran\u00e7aise et ainsi d\u2019\u00e9luder l\u2019imp\u00f4t. Dans ces conditions, M. C... n\u2019est pas fond\u00e9 \u00e0 soutenir que les libert\u00e9s d\u2019\u00e9tablissement et de circulation des capitaux garanties par les articles 49 et 63 du trait\u00e9 sur le fonctionnement de l\u2019Union europ\u00e9enne feraient obstacle \u00e0 l\u2019application de ces dispositions. Il r\u00e9sulte de ce qui pr\u00e9c\u00e8de que les moyens tir\u00e9s de l\u2019incompatibilit\u00e9 de l\u2019article 123 bis du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts avec les articles 49 et 63 du trait\u00e9 sur le fonctionnement de l\u2019Union europ\u00e9enne ne peuvent qu\u2019\u00eatre \u00e9cart\u00e9s, sans qu\u2019il soit besoin de saisir la Cour de justice de l\u2019Union europ\u00e9enne d\u2019une question pr\u00e9judicielle sur ce point. En ce qui concerne la conformit\u00e9 de l\u2019article 155 A du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts aux articles 49 et 63 du trait\u00e9 sur le fonctionnement de l\u2019Union europ\u00e9enne : D\u2019une part, aux termes de l\u2019article 155 A du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts : \u00ab I. Les sommes per\u00e7ues par une personne domicili\u00e9e ou \u00e9tablie hors de France en r\u00e9mun\u00e9ration de services rendus par une ou plusieurs personnes domicili\u00e9es ou \u00e9tablies en France sont imposables au nom de ces derni\u00e8res : - soit, lorsque celles-ci contr\u00f4lent directement ou indirectement la personne qui per\u00e7oit la r\u00e9mun\u00e9ration des services ; - soit, lorsqu&#x27;elles n&#x27;\u00e9tablissent pas que cette personne exerce, de mani\u00e8re pr\u00e9pond\u00e9rante, une activit\u00e9 industrielle ou commerciale, autre que la prestation de services ; - soit, en tout \u00e9tat de cause, lorsque la personne qui per\u00e7oit la r\u00e9mun\u00e9ration des services est domicili\u00e9e ou \u00e9tablie dans un Etat \u00e9tranger ou un territoire situ\u00e9 hors de France o\u00f9 elle est soumise \u00e0 un r\u00e9gime fiscal privil\u00e9gi\u00e9 au sens mentionn\u00e9 \u00e0 l&#x27;article 238 A. II. Les r\u00e8gles pr\u00e9vues au I ci-dessus sont \u00e9galement applicables aux personnes domicili\u00e9es hors de France pour les services rendus en France. (...) \u00bb. Les prestations dont la r\u00e9mun\u00e9ration est ainsi susceptible d\u2019\u00eatre impos\u00e9e entre les mains de la personne qui les a effectu\u00e9es correspondent \u00e0 un service rendu pour l\u2019essentiel par elle et pour lequel la facturation par une personne domicili\u00e9e ou \u00e9tablie hors de France ne trouve aucune contrepartie r\u00e9elle dans une intervention propre de cette derni\u00e8re, permettant de regarder ce service comme ayant \u00e9t\u00e9 rendu pour son compte. D\u2019autre part, aux termes de l\u2019article 49 du trait\u00e9 sur le fonctionnement de l\u2019Union europ\u00e9enne : \u00ab Dans le cadre des dispositions ci-apr\u00e8s, les restrictions \u00e0 la libert\u00e9 d\u2019\u00e9tablissement des ressortissants d\u2019un \u00c9tat membre dans le territoire d\u2019un autre \u00c9tat membre sont interdites. Cette interdiction s\u2019\u00e9tend \u00e9galement aux restrictions \u00e0 la cr\u00e9ation d\u2019agences, de succursales ou de filiales, par les ressortissants d\u2019un \u00c9tat membre \u00e9tablis sur le territoire d\u2019un \u00c9tat membre. La libert\u00e9 d\u2019\u00e9tablissement comporte l\u2019acc\u00e8s aux activit\u00e9s non salari\u00e9es et leur exercice, ainsi que la constitution et la gestion d\u2019entreprises, et notamment de soci\u00e9t\u00e9s au sens de l\u2019article 54, deuxi\u00e8me alin\u00e9a, dans les conditions d\u00e9finies par la l\u00e9gislation du pays d\u2019\u00e9tablissement pour ses propres ressortissants, sous r\u00e9serve des dispositions du chapitre relatif aux capitaux \u00bb. Aux termes de l\u2019article 63 de ce trait\u00e9 : \u00ab 1. Dans le cadre des dispositions du pr\u00e9sent chapitre, toutes les restrictions aux mouvements de capitaux entre les \u00c9tats membres et entre les \u00c9tats membres et les pays tiers sont interdites. 2. Dans le cadre des dispositions du pr\u00e9sent chapitre, toutes les restrictions aux paiements entre les \u00c9tats membres et entre les \u00c9tats membres et les pays tiers sont interdites \u00bb. En premier lieu, il r\u00e9sulte de l\u2019instruction et n\u2019est au demeurant pas contest\u00e9, que la soci\u00e9t\u00e9 FPG Holding a factur\u00e9 des prestations d\u2019assistance et de conseil dans le domaine du d\u00e9veloppement commercial et international dans les secteurs de la sant\u00e9, de la pharmacie et de la chimie fine, \u00e0 la soci\u00e9t\u00e9 de droit fran\u00e7ais la SAS Vulcain Expansion alors que ces prestations ont \u00e9t\u00e9 r\u00e9alis\u00e9es directement par M. C.... Dans ces conditions, il n\u2019est pas \u00e9tabli que les r\u00e9mun\u00e9rations vers\u00e9es par la SAS Vulcain Expansion \u00e0 la soci\u00e9t\u00e9 FPG Holding trouveraient leur contrepartie dans une intervention propre de cette derni\u00e8re. Par suite, l\u2019application des dispositions pr\u00e9cit\u00e9es de l\u2019article 155 A du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts \u00e0 M. C..., personne physique domicili\u00e9e en France, qui a lui-m\u00eame r\u00e9alis\u00e9 les prestations fournies par la soci\u00e9t\u00e9 FPG Holding \u00e0 la SAS Vulcain Expansion et alors que la soci\u00e9t\u00e9 FPG Holding n\u2019exerce pas de mani\u00e8re pr\u00e9pond\u00e9rante une activit\u00e9 industrielle ou commerciale autre que la fourniture des prestations de service en cause, ne m\u00e9connait pas la libert\u00e9 d\u2019\u00e9tablissement qui d\u00e9coule de l\u2019article 49 du trait\u00e9 sur le fonctionnement de l\u2019Union europ\u00e9enne. En second lieu, d\u00e8s lors que le litige en cause ne porte pas sur l\u2019investissement d\u2019une somme d\u2019argent le moyen tir\u00e9 de ce que l\u2019article 155 A du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts serait incompatible avec les stipulations de l\u2019article 63 du trait\u00e9 sur le fonctionnement de l\u2019Union europ\u00e9enne doit \u00eatre \u00e9cart\u00e9 comme inop\u00e9rant. Il r\u00e9sulte de ce qui pr\u00e9c\u00e8de que les moyens tir\u00e9s de l\u2019incompatibilit\u00e9 de l\u2019article 155 A du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts avec les articles 49 et 63 du trait\u00e9 sur le fonctionnement de l\u2019Union europ\u00e9enne ne peuvent qu\u2019\u00eatre \u00e9cart\u00e9s, sans qu\u2019il soit besoin de renvoyer la question pos\u00e9e devant la Cour de justice de l\u2019Union europ\u00e9enne. Sur la r\u00e9gularit\u00e9 de la proc\u00e9dure d\u2019imposition : En premier lieu, aux termes de l\u2019article L. 16 B du livre de proc\u00e9dure fiscales, dans sa r\u00e9daction applicable au litige : \u00ab I. \u2013 Lorsque l&#x27;autorit\u00e9 judiciaire, saisie par l&#x27;administration fiscale, estime qu&#x27;il existe des pr\u00e9somptions qu&#x27;un contribuable se soustrait \u00e0 l&#x27;\u00e9tablissement ou au paiement des imp\u00f4ts sur le revenu ou sur les b\u00e9n\u00e9fices ou des taxes sur le chiffre d&#x27;affaires en se livrant \u00e0 des achats ou \u00e0 des ventes sans facture, en utilisant ou en d\u00e9livrant des factures ou des documents ne se rapportant pas \u00e0 des op\u00e9- rations r\u00e9elles ou en omettant sciemment de passer ou de faire passer des \u00e9critures ou en passant ou en faisant passer sciemment des \u00e9critures inexactes ou fictives dans des documents comptables dont la tenue est impos\u00e9e par le code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts, elle peut, dans les conditions pr\u00e9vues au II, autoriser les agents de l&#x27;administration des imp\u00f4ts, ayant au moins le grade d&#x27;inspecteur et habilit\u00e9s \u00e0 cet effet par le directeur g\u00e9n\u00e9ral des finances publiques, \u00e0 rechercher la preuve de ces agissements, en effectuant des visites en tous lieux, m\u00eame priv\u00e9s, o\u00f9 les pi\u00e8ces et documents s&#x27;y rapportant sont susceptibles d&#x27;\u00eatre d\u00e9tenus ou d&#x27;\u00eatre accessibles ou disponibles et proc\u00e9der \u00e0 leur saisie, quel qu&#x27;en soit le support. \/ II. \u2013 Chaque visite doit \u00eatre autoris\u00e9e par une ordonnance du juge des libert\u00e9s et de la d\u00e9tention du tribunal judiciaire dans le ressort duquel sont situ\u00e9s les lieux \u00e0 visiter. (...) \/ V. \u2013 (...) Le premier pr\u00e9sident de la cour d&#x27;appel dans le ressort de laquelle le juge a autoris\u00e9 la mesure conna\u00eet des recours contre le d\u00e9roulement des op\u00e9rations de visite ou de saisie. Les parties ne sont pas tenues de constituer avocat. (...) \/ L&#x27;ordonnance du premier pr\u00e9sident de la cour d&#x27;appel est susceptible d&#x27;un pourvoi en cassation selon les r\u00e8gles pr\u00e9vues par le code de proc\u00e9dure civile. Le d\u00e9lai du pourvoi en cassation est de quinze jours. (...) \/ VI. \u2013 L&#x27;administration des imp\u00f4ts ne peut opposer au contribuable les informations recueillies, y compris celles qui proc\u00e8dent des traitements mentionn\u00e9s au troisi\u00e8me alin\u00e9a, qu&#x27;apr\u00e8s restitution des pi\u00e8ces et documents saisis ou de leur reproduction et mise en \u0153uvre des proc\u00e9dures de contr\u00f4le vis\u00e9es aux premier et deuxi\u00e8me alin\u00e9as de l&#x27;article L. 47. (...) \u00bb. Par ailleurs, aux termes de l\u2019article L. 47 de ce livre : \u00ab Un examen contradictoire de la situation fiscale personnelle d&#x27;une personne physique au regard de l&#x27;imp\u00f4t sur le revenu ou une v\u00e9rification de comptabilit\u00e9 ne peut \u00eatre engag\u00e9e sans que le contribuable en ait \u00e9t\u00e9 inform\u00e9 par l&#x27;envoi ou la remise d&#x27;un avis de v\u00e9rification (...) \u00bb ; Il ressort des termes m\u00eames du VI de l\u2019article L. 16 B du livre des proc\u00e9dures fiscales pr\u00e9cit\u00e9s que l&#x27;obligation pour l&#x27;administration de proc\u00e9der \u00e0 une v\u00e9rification de comptabilit\u00e9 ou \u00e0 un examen contradictoire de situation fiscale personnelle pour pouvoir opposer les informations recueillies lors d\u2019une proc\u00e9dure de visite et de saisie ne concerne que le contribuable vis\u00e9 par ladite proc\u00e9dure. En l\u2019esp\u00e8ce il r\u00e9sulte de l\u2019instruction que l\u2019ordonnance du juge des libert\u00e9s et de la d\u00e9tention du tribunal judiciaire de Lyon du 21 novembre 2018, confirm\u00e9e le 9 octobre 2019 par le premier pr\u00e9sident de la Cour d\u2019appel de Lyon, ne concerne que la soci\u00e9t\u00e9 FPG Holding. Dans ces conditions, l\u2019administration n\u2019\u00e9tait pas tenue d\u2019engager une v\u00e9rification de comptabilit\u00e9 ou un examen contradictoire de la situation fiscale personnelle \u00e0 l\u2019encontre du M. C... et pouvait se borner, \u00e0 l\u2019issue d\u2019un contr\u00f4le sur pi\u00e8ces, \u00e0 notifier \u00e0 l\u2019int\u00e9ress\u00e9 les rappels d\u2019imp\u00f4t sur le revenu proc\u00e9dant de la seule exploitation des informations relev\u00e9es \u00e0 l\u2019occasion tant des op\u00e9rations de visite domiciliaire susmentionn\u00e9es que des demandes d\u2019assistances administratives internationales adress\u00e9es aux autorit\u00e9s fiscales luxembourgeoises et belges. Par suite, M. C... n\u2019est pas fond\u00e9 \u00e0 soutenir que la proc\u00e9dure d&#x27;imposition serait irr\u00e9guli\u00e8re au motif qu&#x27;elle n&#x27;a pas rev\u00eatu les formes et garanties d&#x27;une v\u00e9rification de comptabilit\u00e9 ou d\u2019un examen contradictoire de sa situation fiscale personnelle. Par ailleurs, la circonstance que la proc\u00e9dure de l\u2019article L. 16 B du livre des proc\u00e9dures fiscales n\u2019ait pas donn\u00e9 lieu \u00e0 des suites fiscales ou p\u00e9nales \u00e0 l\u2019encontre de la soci\u00e9t\u00e9 FPG Holding est sans incidence et n\u2019est pas de nature \u00e0 r\u00e9v\u00e9ler un d\u00e9tournement de proc\u00e9dure. En deuxi\u00e8me lieu, aux termes de l\u2019article L.64 du livre des proc\u00e9dures fiscales : \u00ab Afin d&#x27;en restituer le v\u00e9ritable caract\u00e8re, l\u2019administration est en droit d&#x27;\u00e9carter, comme ne lui \u00e9tant pas opposables, les actes constitutifs d&#x27;un abus de droit, soit que ces actes ont un caract\u00e8re fictif soit que, recherchant le b\u00e9n\u00e9fice d&#x27;une application litt\u00e9rale des textes ou de d\u00e9cisions \u00e0 l&#x27;encontre des objectifs poursuivis par leurs auteurs, ils n&#x27;ont pu \u00eatre inspir\u00e9s par aucun autre motif que celui d\u2019\u00e9luder ou d&#x27;att\u00e9nuer les charges fiscales que l\u2019int\u00e9ress\u00e9, si ces actes n&#x27;avaient pas \u00e9t\u00e9 pass\u00e9s ou r\u00e9alis\u00e9s, aurait normalement support\u00e9es eu \u00e9gard \u00e0 sa situation ou \u00e0 ses activit\u00e9s r\u00e9elles. En cas de d\u00e9saccord sur les rectifications notifi\u00e9es sur le fondement du pr\u00e9sent article, le litige est soumis, \u00e0 la demande du contribuable, \u00e0 l&#x27;avis du comit\u00e9 de l&#x27;abus de droit fiscal. (...) \u00bb. L\u2019administration fiscale n\u2019est pas tenue de mettre en \u0153uvre la proc\u00e9dure de l\u2019abus de droit pr\u00e9vue par les dispositions cit\u00e9es au point pr\u00e9c\u00e9dent, lorsqu\u2019elle entend proc\u00e9der \u00e0 des rectifications fond\u00e9es sur une qualification des faits au regard de la loi fiscale. En l\u2019esp\u00e8ce, l\u2019administration s\u2019est born\u00e9e \u00e0 faire application des dispositions des articles 123 bis et 155 A du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts \u00e0 la situation de M. C... sans \u00e9carter les actes juridiques applicables au litige. Par suite, le moyen tir\u00e9 de ce que l\u2019administration devait engager la proc\u00e9dure relative \u00e0 un abus de droit doit \u00eatre \u00e9cart\u00e9. En dernier lieu, aux termes de l\u2019article L. 57 du livre des proc\u00e9dures fiscales : \u00ab L&#x27;administration adresse au contribuable une proposition de rectification qui doit \u00eatre motiv\u00e9e de mani\u00e8re \u00e0 lui permettre de formuler ses observations ou de faire conna\u00eetre son acceptation. (...) \u00bb. Aux termes de l\u2019article R. 57-1 du m\u00eame livre : \u00ab La proposition de rectification pr\u00e9vue par l\u2019article L. 57 fait conna\u00eetre au contribuable la nature et les motifs de la rectification envisag\u00e9e. (...) \u00bb. Il r\u00e9sulte de ces dispositions que, pour \u00eatre r\u00e9guli\u00e8re, une proposition de rectification doit comporter la d\u00e9signation de l\u2019imp\u00f4t concern\u00e9, de l\u2019ann\u00e9e d\u2019imposition et de la base d\u2019imposition, et \u00e9noncer les motifs sur lesquels l\u2019administration entend se fonder pour justifier les redressements envisag\u00e9s, de fa\u00e7on \u00e0 permettre au contribuable de formuler ses observations de fa\u00e7on enti\u00e8rement utile. En revanche, sa r\u00e9gularit\u00e9 ne d\u00e9pend pas du bien-fond\u00e9 de ces motifs. Il r\u00e9sulte de l\u2019instruction que s\u2019agissant des rehaussements effectu\u00e9s sur le fondement de l\u2019article 123 bis du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts, la proposition de rectification adress\u00e9e \u00e0 M. C... le 17 mai 2021, comporte la d\u00e9signation de l\u2019imp\u00f4t concern\u00e9, de l\u2019ann\u00e9e d\u2019imposition et de la base d\u2019imposition et \u00e9nonce les motifs de droit et de fait sur lesquels l\u2019administration a entendu se fonder pour justifier ces rectifications, et \u00e9tait suffisamment motiv\u00e9e pour permettre \u00e0 l\u2019int\u00e9ress\u00e9 de formuler utilement ses observations. Part suite, le moyen tir\u00e9 de l\u2019insuffisance de motivation de la proposition de rectification du 17 mai 2021 s\u2019agissant des rectifications fond\u00e9es sur l\u2019article 123 bis du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts doit \u00eatre \u00e9cart\u00e9. Sur le bien-fond\u00e9 des impositions : En ce qui concerne la prescription du droit de reprise de l\u2019administration : D\u2019une part, aux termes de l\u2019article L. 169 du livre des proc\u00e9dures fiscales : \u00ab Pour l&#x27;imp\u00f4t sur le revenu et l&#x27;imp\u00f4t sur les soci\u00e9t\u00e9s, le droit de reprise de l&#x27;administration des imp\u00f4ts s&#x27;exerce jusqu&#x27;\u00e0 la fin de la troisi\u00e8me ann\u00e9e qui suit celle au titre de laquelle l&#x27;imposition est due. (...) \u00bb. D\u2019autre part, aux termes de l\u2019article L 189 du m\u00eame livre : \u00ab La prescription est interrompue par la notification d\u2019une proposition de rectification (...) \u00bb. Par ailleurs, l\u2019article 10 du titre II de l&#x27;ordonnance n\u00b0 2020-306 du 25 mars 2020, modifi\u00e9e par l&#x27;ordonnance n\u00b0 2020-560 du 13 mai 2020 fixant les d\u00e9lais applicables \u00e0 diverses proc\u00e9dures pendant la p\u00e9riode d&#x27;urgence sanitaire, pr\u00e9voit que sont suspendus les d\u00e9lais non \u00e9chus au 12 mars 2020 ou commen\u00e7ant \u00e0 courir au cours de la p\u00e9riode comprise entre le 12 mars 2020 et le 23 ao\u00fbt 2020 inclus. Ainsi le d\u00e9lai de reprise de l\u2019administration a \u00e9t\u00e9 suspendu pour la p\u00e9riode comprise entre le 12 mars 2020 et le 23 ao\u00fbt 2020 inclus. En l\u2019esp\u00e8ce, le litige porte sur des impositions \u00e9tablies au titre des ann\u00e9es 2017, 2018 et 2019, qui r\u00e9sultent de la taxation de revenus appr\u00e9hend\u00e9s ou r\u00e9put\u00e9s appr\u00e9hend\u00e9s sur cette p\u00e9riode. Le 17 mai 2021, lorsque la proposition de rectification a \u00e9t\u00e9 notifi\u00e9e \u00e0 M. C... et a interrompu le d\u00e9lai de prescription, l\u2019ann\u00e9e d\u2019imposition 2017 n\u2019\u00e9tait pas prescrite, contrairement \u00e0 ce que soutient l\u2019int\u00e9ress\u00e9, d\u00e8s lors que le d\u00e9lai de reprise expirait le 14 juin 2021 pour cette ann\u00e9e et post\u00e9rieurement \u00e0 2021 pour les ann\u00e9es 2018 et 2019. En ce qui concerne l\u2019application de l\u2019article 123 bis du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts : En premier lieu, M. C... d\u00e9tenait directement ou indirectement au moins 10% des parts de la soci\u00e9t\u00e9 de droit luxembourgeois, Cachoup Invest, laquelle b\u00e9n\u00e9ficiait, au Luxembourg, d\u2019un r\u00e9gime fiscal privil\u00e9gi\u00e9 au sens de l\u2019article 238 A du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts pr\u00e9cit\u00e9 au point 3 du pr\u00e9sent jugement, d\u00e8s lors qu\u2019elle n\u2019a \u00e9t\u00e9 redevable d\u2019aucun imp\u00f4t sur les revenus ou les b\u00e9n\u00e9fices dans cet Etat au titre de l\u2019ann\u00e9e 2017 alors qu\u2019elle aurait \u00e9t\u00e9 soumise \u00e0 l\u2019imp\u00f4t sur les soci\u00e9t\u00e9s en France sur un r\u00e9sultat imposable de 16 128 211 euros et aurait support\u00e9 les charges fiscales aff\u00e9rentes. Contrairement \u00e0 ce que soutient M. C..., l\u2019imp\u00f4t sur la fortune acquitt\u00e9 \u00e0 hauteur de 535 euros au Luxembourg pour l\u2019ann\u00e9e en cause, ne saurait en tout \u00e9tat de cause \u00eatre consid\u00e9r\u00e9 comme un imp\u00f4t sur le revenu ou sur les b\u00e9n\u00e9fices. Dans ces conditions, la soci\u00e9t\u00e9 Cachoup Invest a bien b\u00e9n\u00e9fici\u00e9 d\u2019un r\u00e9gime fiscal privil\u00e9gi\u00e9 du fait de son implantation au Luxembourg. En deuxi\u00e8me lieu, il r\u00e9sulte de l\u2019instruction que la soci\u00e9t\u00e9 Cachoup Invest, dont le si\u00e8ge social est implant\u00e9 au Luxembourg, ne disposait d\u2019aucun moyen mat\u00e9riel d\u2019exploitation et n\u2019employait aucun salari\u00e9 sur place. Par ailleurs, son actif \u00e9tait uniquement compos\u00e9 d\u2019immobilisations financi\u00e8res, dont des titres de participation d\u00e9tenus au sein de la soci\u00e9t\u00e9 FPG Holding, dans la gestion et l\u2019animation de laquelle elle n\u2019intervenait pas. Dans ces conditions, en l\u2019absence de toute activit\u00e9 \u00e9conomique et compte-tenu de la date de cr\u00e9ation de la soci\u00e9t\u00e9 Cachoup Invest le 13 mai 2016, soit seulement huit mois avant que la soci\u00e9t\u00e9 FPG Holding ne proc\u00e8de \u00e0 la distribution de plusieurs millions de dividendes, cette cr\u00e9ation a permis la cr\u00e9ation d\u2019un montage artificiel aboutissant \u00e0 l\u2019absence de taxation sur les dividendes vers\u00e9s en France et justifiant l\u2019application des dispositions de l\u2019article 123 bis du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts par le service. En dernier lieu, aux termes de l\u2019article 145 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts dans sa version applicable au litige : \u00ab (...) 6. Le r\u00e9gime fiscal des soci\u00e9t\u00e9s m\u00e8res n&#x27;est pas applicable : (...) k) Aux produits des titres de participation distribu\u00e9s dans le cadre d&#x27;un montage ou d&#x27;une s\u00e9rie de montages d\u00e9finis au 3 de l&#x27;article 119 ter ; (...) \u00bb. Par ailleurs, aux termes de l\u2019article 119 ter du m\u00eame code dans sa version applicable au litige : \u00ab (...) 3. Le 1 ne s&#x27;applique pas aux dividendes distribu\u00e9s dans le cadre d&#x27;un montage ou d&#x27;une s\u00e9rie de montages qui, ayant \u00e9t\u00e9 mis en place pour obtenir, \u00e0 titre d&#x27;objectif principal ou au titre d&#x27;un des objectifs principaux, un avantage fiscal allant \u00e0 l&#x27;encontre de l&#x27;objet ou de la finalit\u00e9 de ce m\u00eame 1, n&#x27;est pas authentique compte tenu de l&#x27;ensemble des faits et circonstances pertinents. Un montage peut comprendre plusieurs \u00e9tapes ou parties. Pour l&#x27;application du pr\u00e9sent 3, un montage ou une s\u00e9rie de montages est consid\u00e9r\u00e9 comme non authentique dans la mesure o\u00f9 ce montage ou cette s\u00e9rie de montages n&#x27;est pas mis en place pour des motifs commerciaux valables qui refl\u00e8tent la r\u00e9alit\u00e9 \u00e9conomique. En l\u2019esp\u00e8ce, c\u2019est \u00e0 bon droit que l\u2019administration fiscale n\u2019a pas retenu l\u2019application du r\u00e9gime fiscal des soci\u00e9t\u00e9s m\u00e8res pour le calcul du rehaussement fond\u00e9 sur l\u2019article 123 bis du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts pour la soci\u00e9t\u00e9 Cachoup Invest, d\u00e8s lors que les dispositions du k) du 6. de l\u2019article 145 et de l\u2019article 119 ter du m\u00eame code excluent express\u00e9ment l\u2019application de ce r\u00e9gime aux produits des titres de participation distribu\u00e9s dans le cadre d\u2019un montage mise en place principalement pour obtenir un avantage fiscal et non pour un motif commercial valable refl\u00e9tant une r\u00e9alit\u00e9 \u00e9conomique. Il r\u00e9sulte de ce qui pr\u00e9c\u00e8de que c\u2019est \u00e0 bon droit que l\u2019administration fiscale a fait application des dispositions de l\u2019article 123 bis du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts en l\u2019esp\u00e8ce. En ce qui concerne l\u2019application de l\u2019article 155 A du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts : En premier lieu, il r\u00e9sulte de l\u2019instruction et n\u2019est au demeurant pas contest\u00e9, que M. C... a personnellement r\u00e9alis\u00e9, comme le pr\u00e9voyait la convention de prestation de services conclue \u00e0 cet effet, des prestations d\u2019assistance et de conseil dans le domaine du d\u00e9veloppement commercial et international dans les secteurs de la sant\u00e9, de la pharmacie et de la chimie fine, qui ont \u00e9t\u00e9 factur\u00e9es par la soci\u00e9t\u00e9 de droit luxembourgeois FPG Holding, \u00e0 une soci\u00e9t\u00e9 de droit fran\u00e7ais, la SAS Vulcain Expansion. Dans ces conditions, les r\u00e9mun\u00e9rations vers\u00e9es par la SAS Vulcain Expansion, qui ne trouvent aucune contrepartie dans une intervention propre de la soci\u00e9t\u00e9 FPG Holding, correspondent \u00e0 la r\u00e9mun\u00e9ration de service rendu par M. C... pour le compte de la soci\u00e9t\u00e9 FPG Holding qui n\u2019exerce pas de mani\u00e8re pr\u00e9pond\u00e9rante une activit\u00e9 industrielle et commerciale autre que les prestations de service en cause, comme le confirme son chiffre d\u2019affaires au titre de l\u2019ann\u00e9e 2017. En deuxi\u00e8me lieu, il r\u00e9sulte de l\u2019instruction que M. C... d\u00e9tenait 50% des parts de la soci\u00e9t\u00e9 FPG Holding, tandis que M. A... en d\u00e9tenait l\u2019autre moiti\u00e9. Dans ces conditions, M. C... \u00e9tait g\u00e9rant de la soci\u00e9t\u00e9, de mani\u00e8re \u00e9quivalente \u00e0 son associ\u00e9 et en d\u00e9tenait le contr\u00f4le, alors m\u00eame que cette derni\u00e8re d\u00e9pourvue de tout salari\u00e9, n\u2019\u00e9tait pas en mesure de r\u00e9aliser des prestations par elle-m\u00eame. En troisi\u00e8me lieu, d\u00e8s lors qu\u2019il s\u2019agit de prestations intellectuelles de conseils et d\u2019assistance assur\u00e9es par des personnes physiques, c\u2019est \u00e0 bon droit que l\u2019administration fiscale a impos\u00e9 le produit de ces prestations de services entre les mains de M. C..., dans la cat\u00e9gorie des b\u00e9n\u00e9fices non commerciaux, sur le fondement des articles 92 et 155 A du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts. En quatri\u00e8me lieu, M. C... a son domicile fiscal en France, les r\u00e9mun\u00e9rations en litige concernent des prestations de service rendues en France et il r\u00e9sulte de l\u2019instruction que la soci\u00e9t\u00e9 de droit luxembourgeois FPG Holding n\u2019a pas \u00e9t\u00e9 impos\u00e9 sur les b\u00e9n\u00e9fices au Luxembourg. M. C... n\u2019est donc pas fond\u00e9 \u00e0 soutenir qu\u2019il existe une double imposition des sommes en litige et \u00e0 se pr\u00e9valoir de l\u2019application des articles 15 et 18 de la convention fiscale franco-luxembourgeoise du 1er avril 1958. En cinqui\u00e8me lieu, d\u00e8s lors qu\u2019il ne r\u00e9sulte pas de l\u2019instruction que M. C... ait fait l\u2019objet d\u2019une double imposition en l\u2019esp\u00e8ce, l\u2019int\u00e9ress\u00e9 ne saurait se pr\u00e9valoir de la r\u00e9serve d\u2019interpr\u00e9tation du Conseil constitutionnel dans sa d\u00e9cision n\u00b02010-70 QPC du 26 novembre 2010 qui ne trouve pas \u00e0 s\u2019appliquer. En dernier lieu, M. C... n\u2019est pas d\u2019avantage fond\u00e9 \u00e0 se pr\u00e9valoir de l\u2019interpr\u00e9tation de la loi fiscale publi\u00e9e le 12 septembre 2012 sous la r\u00e9f\u00e9rence BOI-IR-DOMIC-30 n\u00b0140, qui porte sur les services rendus par une personne morale \u00e9trang\u00e8re qui n\u2019est pas \u00e9tablie dans un pays \u00e0 r\u00e9gime fiscale privil\u00e9gi\u00e9 et qui n\u2019est pas contr\u00f4l\u00e9e par un prestataire de service domicili\u00e9 en France. Il r\u00e9sulte de ce qui pr\u00e9c\u00e8de que c\u2019est \u00e0 bon droit que l\u2019administration fiscale a fait application des dispositions de l\u2019article 155 A du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts en l\u2019esp\u00e8ce. En ce qui concerne l\u2019application de l\u2019article 120 3\u00b0 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts : Aux termes de l\u2019article 120 3\u00b0 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts : \u00ab Sont consid\u00e9r\u00e9s comme revenus au sens du pr\u00e9sent article : (...) 3\u00b0 Les r\u00e9partitions faites aux associ\u00e9s, aux actionnaires et aux porteurs de parts de fondateur des m\u00eames soci\u00e9t\u00e9s, \u00e0 un titre autre que celui de remboursement d&#x27;apports ou de primes d&#x27;\u00e9mission. (...) \u00bb. Lorsqu&#x27;une somme est mise \u00e0 la disposition d&#x27;un associ\u00e9 \u00e0 titre d&#x27;avance, de pr\u00eat ou d&#x27;acompte par une soci\u00e9t\u00e9 dont le si\u00e8ge est situ\u00e9 \u00e0 l\u2019\u00e9tranger, celle-ci est pr\u00e9sum\u00e9e avoir un caract\u00e8re de revenu distribu\u00e9, au sens des dispositions pr\u00e9cit\u00e9es, pour son b\u00e9n\u00e9ficiaire. Il r\u00e9sulte de l\u2019instruction que la soci\u00e9t\u00e9 Cachoup Belgium qui d\u00e9tenait une cr\u00e9ance individuelle sur M. C... de 3 037 389 euros \u00e0 raison d\u2019un contrat d\u2019avances en compte courant conclut pour une dur\u00e9e de cinq ans le 14 mars 2014 avec la soci\u00e9t\u00e9 FPG Holding puis transf\u00e9r\u00e9e d\u2019abord \u00e0 la soci\u00e9t\u00e9 luxembourgeoise Cachoup Invest le 14 f\u00e9vrier 2016, puis \u00e0 ladite soci\u00e9t\u00e9 belge Cachoup Belgium \u00e0 compter du 29 d\u00e9cembre 2017, n\u2019a pas sollicit\u00e9 de l\u2019int\u00e9ress\u00e9 le remboursement de sa dette au terme de ce contrat au 1er janvier 2018. Il r\u00e9sulte \u00e9galement de l\u2019instruction que M. C... ne justifie pas du remboursement de cette somme \u00e0 cette soci\u00e9t\u00e9 au 1er janvier 2019. Contrairement \u00e0 ce qu\u2019affirme le requ\u00e9rant, aucune des op\u00e9rations de transfert de cr\u00e9ance ni de souscription \u00e0 une augmentation de capital n\u2019a eu pour objet ou pour effet l\u2019extinction de sa dette, ni l\u2019extinction de l\u2019obligation de rembourser cette dette \u00e0 la date d\u2019\u00e9ch\u00e9ance du contrat initial d\u2019avances en compte courant, au 1er janvier 2018. Seule une substitution de cr\u00e9ancier \u00e9tant intervenue. Si le requ\u00e9rant produit des avis mentionnant des virements au profit de la soci\u00e9t\u00e9 Cachoup Belgium, tous sont post\u00e9rieurs \u00e0 l\u2019ann\u00e9e 2018, les plus r\u00e9cents datant de 2020. Enfin, les relev\u00e9s de compte courant produits par M. C... au titre des ann\u00e9es ant\u00e9rieures \u00e0 2020 mentionnent des virements dont les intitul\u00e9s ne permettent pas d\u2019identifier la soci\u00e9t\u00e9 Cachoup Belgium comme b\u00e9n\u00e9ficiaire. Dans ces conditions, le renoncement de la soci\u00e9t\u00e9 Cachoup Belgium \u00e0 recouvrer sa cr\u00e9ance aupr\u00e8s de M. C... doit \u00eatre regard\u00e9e comme une distribution au profit de l\u2019int\u00e9ress\u00e9 au sens des dispositions de l\u2019article 120 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts cit\u00e9es au point pr\u00e9c\u00e9dent et imposable pour un montant de 3 037 389 euros au titre de l\u2019ann\u00e9e 2018. Il r\u00e9sulte de ce qui pr\u00e9c\u00e8de que c\u2019est \u00e0 bon droit que l\u2019administration fiscale a fait application des dispositions du 3\u00b0 de l\u2019article 120 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts en imposant la somme en cause entre les mains de M. C... dans la cat\u00e9gorie des revenus de capitaux mobiliers. Sur les p\u00e9nalit\u00e9s : Aux termes de l\u2019article 1729 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts : \u00ab Les inexactitudes ou les omissions relev\u00e9es dans une d\u00e9claration ou un acte comportant l\u2019indication d\u2019\u00e9l\u00e9ments \u00e0 retenir pour l\u2019assiette ou la liquidation de l\u2019imp\u00f4t ainsi que la restitution d\u2019une cr\u00e9ance de nature fiscale dont le versement a \u00e9t\u00e9 ind\u00fbment obtenu de l\u2019\u00c9tat entra\u00eenent l\u2019application d\u2019une majoration de : \/ a. 40 % en cas de manquement d\u00e9lib\u00e9r\u00e9 ; (...) \/ c. 80 % en cas de man\u0153uvres frauduleuses (...) \u00bb. Par ailleurs, aux termes de l\u2019article L. 195 A du livre des proc\u00e9dures fiscales : \u00ab En cas de contestation des p\u00e9nalit\u00e9s fiscales appliqu\u00e9es \u00e0 un contribuable au titre des imp\u00f4ts directs, de la taxe sur la valeur ajout\u00e9e et des autres taxes sur le chiffre d\u2019affaires, des droits d\u2019enregistrement, de la taxe de publicit\u00e9 fonci\u00e8re et du droit de timbre, la preuve de la mauvaise foi et des man\u0153uvres frauduleuses incombe \u00e0 l\u2019administration. \u00bb. En premier lieu, pour justifier l\u2019application des p\u00e9nalit\u00e9s pour manquement d\u00e9lib\u00e9r\u00e9, l\u2019administration a retenu que l\u2019absence de d\u00e9claration des revenus correspondant aux prestations de services r\u00e9alis\u00e9es par l\u2019int\u00e9ress\u00e9 et factur\u00e9es par FPG Holding \u00e0 la soci\u00e9t\u00e9 Vulcain Expansion et ceux correspondant aux r\u00e9partitions per\u00e7ues du fait du non remboursement des cr\u00e9ances d\u00e9tenues sur lui par la soci\u00e9t\u00e9 de droit belge Cachoup Belgium, relevait d\u2019un comportement r\u00e9pondant \u00e0 une volont\u00e9 d\u00e9lib\u00e9r\u00e9e d\u2019\u00e9luder l\u2019imp\u00f4t. En l\u2019esp\u00e8ce, M. C... ne pouvait ignorer le caract\u00e8re imposable en France des sommes en cause tandis que le montage fiscal en litige d\u00e9montre une volont\u00e9 de se soustraire \u00e0 cette imposition. Compte tenu de ces \u00e9l\u00e9ments, l\u2019administration doit \u00eatre regard\u00e9e comme apportant la preuve qui lui incombe du manquement d\u00e9lib\u00e9r\u00e9 du contribuable \u00e0 ses obligations fiscales. En second lieu, pour justifier l\u2019application des p\u00e9nalit\u00e9s pour man\u0153uvres frauduleuses, l\u2019administration a retenu que le montage artificiel r\u00e9alis\u00e9 par le requ\u00e9rant, qui ne r\u00e9pond \u00e0 aucune justification \u00e9conomique, r\u00e9v\u00e8le l\u2019intention de l\u2019int\u00e9ress\u00e9 de dissimuler des distributions de dividendes d\u2019un montant sup\u00e9rieur \u00e0 trois millions d\u2019euros et partant, l\u2019existence de man\u0153uvres frauduleuses d\u00e9lib\u00e9r\u00e9es destin\u00e9es \u00e0 \u00e9garer l\u2019administration fiscale. La circonstance que les transferts de si\u00e8ge social, la cr\u00e9ation des soci\u00e9t\u00e9s de droit luxembourgeois et belge et les cessions de participations aient \u00e9t\u00e9 publi\u00e9es dans des journaux d\u2019annonce l\u00e9gales est sans incidence. Dans ces conditions, l\u2019administration doit \u00eatre regard\u00e9e comme apportant la preuve qui lui incombe de l\u2019existence de man\u0153uvres frauduleuses mises en \u0153uvre par le contribuable. Il r\u00e9sulte de tout ce qui pr\u00e9c\u00e8de que M. C... n\u2019est pas fond\u00e9 \u00e0 demander la d\u00e9charge, en droit et p\u00e9nalit\u00e9s, des impositions mises \u00e0 sa charge. Sur les frais li\u00e9s au litige : Les dispositions de l\u2019article L. 761-1 du code de justice administrative font obstacle \u00e0 ce que soit mise \u00e0 la charge de l\u2019Etat, qui n\u2019est pas la partie perdante dans la pr\u00e9sente instance, une somme quelconque au titre des frais expos\u00e9s et non compris dans les d\u00e9pens. D E C I D E : Article 1er : La requ\u00eate de M. C... est rejet\u00e9e. Article 2 : Le pr\u00e9sent jugement sera notifi\u00e9 \u00e0 M. D... C... et \u00e0 la direction sp\u00e9cialis\u00e9e de contr\u00f4le fiscal centre-est. D\u00e9lib\u00e9r\u00e9 apr\u00e8s l&#x27;audience du 6 f\u00e9vrier 2026, \u00e0 laquelle si\u00e9geaient : M. Marc Cl\u00e9ment, pr\u00e9sident, Mme Marie-Laure Viallet, premi\u00e8re conseill\u00e8re, Mme Ludivine Journoud, premi\u00e8re conseill\u00e8re. Rendu public par mise \u00e0 disposition au greffe le 24 f\u00e9vrier 2026. La rapporteure, L. Journoud Le pr\u00e9sident, M. B... La greffi\u00e8re, C. Amouny La R\u00e9publique mande et ordonne au ministre de l\u2019\u00e9conomie, des finances et de la souverainet\u00e9 industrielle et \u00e9nerg\u00e9tique en ce qui le concerne et \u00e0 tous commissaires de justice \u00e0 ce requis en ce qui concerne les voies de droit commun, contre les parties priv\u00e9es, de pourvoir \u00e0 l\u2019ex\u00e9cution de la pr\u00e9sente d\u00e9cision. Pour exp\u00e9dition conforme, Un greffier.<\/pre><\/details>\n<p class=\"source\">Source : Tribunal administratif de Lyon, 4\u00e8me chambre, 24 f\u00e9vrier 2026, n\u00b0 2406051 \u2014 open data des d\u00e9cisions de la justice administrative, Licence ouverte 2.0. R\u00e9sum\u00e9 et analyse : Balmont Conseil, mis \u00e0 jour le 8 novembre 2026. Ce contenu est une information g\u00e9n\u00e9rale, pas un conseil personnalis\u00e9.<\/p>\n<\/main>\n<aside class=\"side\">\n<div class=\"ctacard\"><span class=\"mono\">Vous \u00eates dans cette situation ?<\/span><h3>Soci\u00e9t\u00e9 entre deux pays : s\u00e9curisez l&#x27;\u00e9tablissement stable et les flux avant le contr\u00f4le.<\/h3>\n<div class=\"who\"><img decoding=\"async\" src=\"https:\/\/balmontconseil.com\/wp-content\/uploads\/2026\/11\/alexis-sagnier-carre.webp\" alt=\"Alexis Sagnier\" width=\"44\" height=\"44\" loading=\"lazy\"><div><b>Alexis Sagnier<\/b><span>Conseil en gestion de patrimoine \u00b7 ORIAS n\u00b0 13003497 \u00b7 ANACOFI-CIF<\/span><\/div><\/div>\n<a class=\"btn\" href=\"https:\/\/app.balmontconseil.com\/rdv?utm_source=site&#038;utm_medium=decision&#038;utm_content=17088d122263-side\"><svg viewBox=\"0 0 16 16\" fill=\"none\" stroke=\"currentColor\" stroke-width=\"1.5\"><rect x=\"2\" y=\"3\" width=\"12\" height=\"11\" rx=\"2\"\/><path d=\"M2 7h12M5 1.5v3M11 1.5v3\"\/><\/svg>R\u00e9server un bilan de 30 min<\/a>\n<a class=\"btn ghost\" href=\"https:\/\/wa.me\/33601773296\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\"><svg viewBox=\"0 0 16 16\" fill=\"none\" stroke=\"currentColor\" stroke-width=\"1.5\"><path d=\"M8 14.5a6.5 6.5 0 1 0-5.6-3.2L1.5 14.5l3.3-.9A6.5 6.5 0 0 0 8 14.5Z\"\/><\/svg>\u00c9crire sur WhatsApp<\/a>\n<p class=\"trust\">Depuis 2013 \u00e0 Lyon \u00b7 Expatriation et patrimoines internationaux<\/p><\/div>\n<a class=\"diag\" href=\"\/diagnostic\/\"><div><b>Diagnostic express en 30 secondes<\/b><span>Cinq questions, la marche \u00e0 suivre pour votre situation.<\/span><\/div><i>\u2192<\/i><\/a>\n<div class=\"card\"><span class=\"mono\">Sur le m\u00eame sujet<\/span><div class=\"rel\"><a href=\"\/decisions\/dirigeant-d-une-societe-anglaise-se-disant-installe-a-l-escala-present-en\/\">Dirigeant d&#x27;une soci\u00e9t\u00e9 anglaise se disant install\u00e9 \u00e0 L&#x27;Escala : pr\u00e9sent en France au moins 195 et 220 jours par an, il reste r\u00e9sident fiscal fran\u00e7ais au sens de la convention franco-espagnole<small>TA Rennes, 29 mai 2024, n\u00b0 2201142<\/small><\/a><a href=\"\/decisions\/holding-luxembourgeoise-sans-substance-interposee-pour-ceder-une-societe\/\">Holding luxembourgeoise sans substance interpos\u00e9e pour c\u00e9der une soci\u00e9t\u00e9 fran\u00e7aise : les plus-values exon\u00e9r\u00e9es au Luxembourg sont impos\u00e9es en France au titre de l&#x27;article 123 bis, avec majoration de 80 %<small>CAA Lyon, 28 juin 2023, n\u00b0 21LY04094<\/small><\/a><a href=\"\/decisions\/holding-luxembourgeoise-sans-bureau-ni-salarie-rachetant-a-son-actionnaire-des\/\">Holding luxembourgeoise sans bureau ni salari\u00e9, rachetant \u00e0 son actionnaire des titres \u00e0 16 \u20ac au lieu de 370 \u20ac : ses b\u00e9n\u00e9fices sont impos\u00e9s en France entre ses mains<small>CAA Lyon, 16 f\u00e9vrier 2023, n\u00b0 20LY03782<\/small><\/a><\/div><\/div>\n<div class=\"card\"><span class=\"mono\">Aller plus loin<\/span><div class=\"more\"><a href=\"\/decisions\/theme\/societes-internationales\/\">Toutes les d\u00e9cisions : soci\u00e9t\u00e9s : \u00e9tablissement stable, 209 b, 123 bis, 238 a<\/a><a href=\"\/diagnostic\/\">Diagnostic express : o\u00f9 en est votre projet ?<\/a><\/div><\/div>\n<\/aside><\/div><\/div><\/div><script>(function(){var r=document.getElementById('bcv');if(!r)return;function clean(){r.removeAttribute('data-bml-bg');r.removeAttribute('data-bml-t');var l=r.querySelectorAll('[data-bml-bg],[data-bml-t]');for(var i=0;i<l.length;i++){l[i].removeAttribute('data-bml-bg');l[i].removeAttribute('data-bml-t');}}clean();new MutationObserver(function(m){for(var 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