{"id":24046,"date":"2026-11-08T15:08:17","date_gmt":"2026-11-08T14:08:17","guid":{"rendered":"https:\/\/balmontconseil.com\/decisions\/holding-de-gibraltar-imposee-au-titre-de-l-article-123-bis-le-regime-des\/"},"modified":"2026-11-08T22:21:07","modified_gmt":"2026-11-08T21:21:07","slug":"holding-de-gibraltar-imposee-au-titre-de-l-article-123-bis-le-regime-des","status":"publish","type":"page","link":"https:\/\/balmontconseil.com\/en\/decisions\/holding-de-gibraltar-imposee-au-titre-de-l-article-123-bis-le-regime-des\/","title":{"rendered":"Holding de Gibraltar impos\u00e9e au titre de l&rsquo;article 123 bis : le r\u00e9gime des soci\u00e9t\u00e9s m\u00e8res peut r\u00e9duire le revenu imposable, mais seulement si la d\u00e9tention et les dividendes de la filiale luxembourgeoise sont prouv\u00e9s"},"content":{"rendered":"<style>@import 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href=\"\/decisions\/theme\/societes-internationales\/\">Soci\u00e9t\u00e9s : \u00e9tablissement stable, 209 B, 123 bis, 238 A<\/a><\/div>\n<div class=\"grid\"><main class=\"main\">\n\n<div class=\"meta\"><span class=\"pill mono\">CAA Paris<\/span><span class=\"metaline\">10 mai 2023 \u00b7 n\u00b0 22PA02862 \u00b7 7\u00e8me chambre \u00b7 Rejet<\/span><\/div>\n<h1>Holding de Gibraltar impos\u00e9e au titre de l&#x27;article 123 bis : le r\u00e9gime des soci\u00e9t\u00e9s m\u00e8res peut r\u00e9duire le revenu imposable, mais seulement si la d\u00e9tention et les dividendes de la filiale luxembourgeoise sont prouv\u00e9s<\/h1>\n<p class=\"lead\">Sur renvoi du Conseil d&#x27;\u00c9tat, la cour administrative d&#x27;appel de Paris maintient l&#x27;imposition au titre de 2010 des b\u00e9n\u00e9fices de 2009 de la soci\u00e9t\u00e9 Stanmer Holdings Ltd, d\u00e9tenue \u00e0 100 % par un r\u00e9sident de France : sa participation dans la soci\u00e9t\u00e9 luxembourgeoise Fix Finances et les dividendes correspondants ne sont pas \u00e9tablis.<\/p>\n<div class=\"tags\"><a class=\"tag\" href=\"\/decisions\/theme\/societes-internationales\/\">Soci\u00e9t\u00e9s : \u00e9tablissement stable, 209 B, 123 bis, 238 A<\/a><a class=\"tag\" href=\"\/decisions\/theme\/residence-fiscale\/\">R\u00e9sidence fiscale et domicile<\/a><\/div>\n<div class=\"card bref\"><span class=\"mono\">En bref<\/span><ul><li>Pour l&#x27;application de l&#x27;article 123 bis du CGI, les b\u00e9n\u00e9fices d&#x27;une entit\u00e9 \u00e9tablie hors de France sous r\u00e9gime fiscal privil\u00e9gi\u00e9 se calculent comme si elle \u00e9tait soumise \u00e0 l&#x27;imp\u00f4t sur les soci\u00e9t\u00e9s en France, ce qui inclut le r\u00e9gime des soci\u00e9t\u00e9s m\u00e8res (articles 145 et 216 du CGI) lorsqu&#x27;elle en remplit les conditions.<\/li><li>Un registre d&#x27;actions, un proc\u00e8s-verbal d&#x27;assembl\u00e9e de la soci\u00e9t\u00e9 Fix Finances d\u00e9cidant une distribution de 14\u00a0870\u00a0586,05 \u20ac et un document issu de l&#x27;ordinateur du contribuable ne suffisent pas, d\u00e8s lors que les titres ne figurent pas au bilan de la holding et qu&#x27;aucun versement effectif de dividendes n&#x27;est prouv\u00e9.<\/li><li>Un extrait de comptabilit\u00e9 d\u00e9pourvu de force probante ne permet pas d&#x27;imputer un d\u00e9ficit de 242\u00a0222 \u20ac de 2008 sur le r\u00e9sultat de 2009.<\/li><li>La majoration pour man\u0153uvres frauduleuses est maintenue : montage reposant sur des structures dans trois pays, dont Gibraltar, sans activit\u00e9 industrielle ou commerciale, destin\u00e9es \u00e0 d\u00e9tenir des soci\u00e9t\u00e9s bulgares et \u00e0 dissimuler les revenus.<\/li><\/ul><\/div>\n<h2>La question<\/h2><p>Un r\u00e9sident de France impos\u00e9 sur les b\u00e9n\u00e9fices de sa holding offshore en application de l&#x27;article 123 bis peut-il faire exclure de ces b\u00e9n\u00e9fices les dividendes re\u00e7us de ses filiales ?<\/p>\n<h2>Ce que juge la cour<\/h2><p>Oui en droit, mais \u00e0 condition de le prouver, ce qui n&#x27;\u00e9tait pas le cas. Par une d\u00e9cision du 21 juin 2022, le Conseil d&#x27;\u00c9tat avait partiellement annul\u00e9 un premier arr\u00eat et renvoy\u00e9 \u00e0 la cour la seule question de l&#x27;imposition au titre de 2010 des b\u00e9n\u00e9fices r\u00e9alis\u00e9s en 2009 par la soci\u00e9t\u00e9 Stanmer Holdings Ltd, immatricul\u00e9e \u00e0 Gibraltar et d\u00e9tenue \u00e0 100 % par le contribuable, qui en \u00e9tait le seul b\u00e9n\u00e9ficiaire \u00e9conomique. Le r\u00e9gime fiscal privil\u00e9gi\u00e9 n&#x27;\u00e9tant plus contest\u00e9, restait le calcul de la base. La cour rappelle que ces b\u00e9n\u00e9fices se d\u00e9terminent selon les r\u00e8gles fran\u00e7aises de l&#x27;imp\u00f4t sur les soci\u00e9t\u00e9s, r\u00e9gime des soci\u00e9t\u00e9s m\u00e8res compris si l&#x27;entit\u00e9 en remplit les conditions. Si un registre mentionne l&#x27;acquisition de 90 des 130 parts de la soci\u00e9t\u00e9 luxembourgeoise Fix Finances le 15 novembre 2007, et si l&#x27;assembl\u00e9e de celle-ci a d\u00e9cid\u00e9 le 15 d\u00e9cembre 2009 de distribuer 14\u00a0870\u00a0586,05 \u20ac \u00e0 ses trois actionnaires, ces titres ne figurent pas au bilan de Stanmer et aucun versement effectif n&#x27;est prouv\u00e9. Le d\u00e9ficit de 242\u00a0222 \u20ac de 2008 n&#x27;est pas davantage justifi\u00e9. La majoration pour man\u0153uvres frauduleuses est maintenue, le contribuable \u00e9tant r\u00e9sident fiscal fran\u00e7ais tenu de d\u00e9clarer ses revenus de source \u00e9trang\u00e8re. Requ\u00eate rejet\u00e9e.<\/p>\n<div class=\"card bm-bofip\" style=\"margin:28px 0\"><span class=\"mono\" style=\"display:block;margin-bottom:12px\">Ce qu\u2019en dit l\u2019administration (BOFiP)<\/span><div style=\"display:flex;flex-wrap:wrap;gap:8px\"><a class=\"tag\" href=\"\/bofip-international\/boi-ir-champ-10\/\">BOI-IR-CHAMP-10 \u00b7 Domicile fiscal (art. 4 B)<\/a><a class=\"tag\" href=\"\/bofip-international\/boi-int-dg-20-10-10\/\">BOI-INT-DG-20-10-10 \u00b7 Domicile fiscal et r\u00e9sidence conventionnelle<\/a><a class=\"tag\" href=\"\/bofip-international\/boi-ir-domic-20\/\">BOI-IR-DOMIC-20 \u00b7 Ann\u00e9e du d\u00e9part ou de l\u2019arriv\u00e9e<\/a><\/div><\/div><div class=\"dark\"><span class=\"mono\">Ce que cela change pour vous<\/span><p>L&#x27;article 123 bis n&#x27;impose pas m\u00e9caniquement tout le r\u00e9sultat comptable d&#x27;une structure offshore : le r\u00e9sident de France peut se pr\u00e9valoir des r\u00e8gles fran\u00e7aises de calcul, y compris le r\u00e9gime des soci\u00e9t\u00e9s m\u00e8res pour les dividendes de filiales. Encore faut-il disposer d&#x27;une comptabilit\u00e9 probante de l&#x27;entit\u00e9 \u00e9trang\u00e8re, avec des titres inscrits au bilan et la trace des dividendes effectivement encaiss\u00e9s. Les montages superposant plusieurs juridictions sans activit\u00e9 r\u00e9elle exposent en outre aux p\u00e9nalit\u00e9s les plus lourdes. Pour toute participation dans une entit\u00e9 soumise \u00e0 un r\u00e9gime fiscal privil\u00e9gi\u00e9, la documentation comptable doit \u00eatre tenue et conserv\u00e9e selon des standards opposables \u00e0 l&#x27;administration fran\u00e7aise.<\/p>\n<a class=\"btn\" href=\"https:\/\/app.balmontconseil.com\/rdv?utm_source=site&#038;utm_medium=decision&#038;utm_content=c48b2c33001a-portee\"><svg viewBox=\"0 0 16 16\" fill=\"none\" stroke=\"currentColor\" stroke-width=\"1.5\"><rect x=\"2\" y=\"3\" width=\"12\" height=\"11\" rx=\"2\"\/><path d=\"M2 7h12M5 1.5v3M11 1.5v3\"\/><\/svg>V\u00e9rifier ma situation en 30 min<\/a><span class=\"note\">Visio \u00b7 30 min \u00b7 sans engagement<\/span><\/div>\n<h2>Les textes en jeu<\/h2><div class=\"textes\"><div class=\"t\"><b>CGI, art. 123 bis<\/b><span>Participations dans des structures \u00e9trang\u00e8res \u00e0 r\u00e9gime fiscal privil\u00e9gi\u00e9<\/span><\/div><div class=\"t\"><b>CGI, art. 145<\/b><\/div><div class=\"t\"><b>CGI, art. 1729<\/b><span>Majorations pour manquement d\u00e9lib\u00e9r\u00e9 ou man\u0153uvres frauduleuses<\/span><\/div><div class=\"t\"><b>CGI, art. 216<\/b><\/div><div class=\"t\"><b>CGI, art. 238 A<\/b><span>Paiements vers des \u00c9tats \u00e0 r\u00e9gime fiscal privil\u00e9gi\u00e9<\/span><\/div><\/div>\n<h2>Extraits des motifs<\/h2><div class=\"quote\">Aux termes de l&#x27;article 123 bis du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts : &quot; 1. Lorsqu&#x27;une personne physique domicili\u00e9e en France d\u00e9tient directement ou indirectement 10 % au moins des actions, parts, droits financiers ou droits de vote dans une entit\u00e9 juridique-personne morale, organisme, fiducie ou institution comparable-\u00e9tablie ou constitu\u00e9e hors de France et soumise \u00e0 un r\u00e9gime fiscal privil\u00e9gi\u00e9, les b\u00e9n\u00e9fices ou les revenus positifs de cette entit\u00e9 juridique sont r\u00e9put\u00e9s constituer un revenu de capitaux mobiliers de cette [\u2026]<\/div><div class=\"quote\">Il r\u00e9sulte de ces dispositions que, pour l&#x27;application de l&#x27;article 123 bis du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts, les b\u00e9n\u00e9fices ou les revenus positifs d&#x27;une entit\u00e9 juridique \u00e9tablie ou constitu\u00e9e hors de France et soumise \u00e0 un r\u00e9gime fiscal privil\u00e9gi\u00e9 sont d\u00e9termin\u00e9s selon les r\u00e8gles du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts comme si l&#x27;entit\u00e9 juridique \u00e9tait imposable \u00e0 l&#x27;imp\u00f4t sur les soci\u00e9t\u00e9s en France. [\u2026]<\/div><div class=\"quote\">4. Il n&#x27;est d\u00e9sormais plus contest\u00e9 par les requ\u00e9rants que la soci\u00e9t\u00e9 Stanmer Holdings Ltd, immatricul\u00e9e \u00e0 Gibraltar, b\u00e9n\u00e9ficiait d&#x27;un r\u00e9gime fiscal privil\u00e9gi\u00e9 et que, par suite, les b\u00e9n\u00e9fices r\u00e9alis\u00e9s par cette soci\u00e9t\u00e9 en 2009 constituaient des revenus de capitaux mobiliers devant \u00eatre impos\u00e9s au titre de l&#x27;ann\u00e9e 2010 sur le fondement de l&#x27;article 123 bis du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts entre les mains de M. C, qui en d\u00e9tient 100 % des parts et qui en est le seul b\u00e9n\u00e9ficiaire \u00e9conomique.<\/div>\n<details><summary>Lire la d\u00e9cision int\u00e9grale (texte officiel, 13 878 caract\u00e8res)<\/summary><pre class=\"texte\">Vu la proc\u00e9dure suivante : Proc\u00e9dure contentieuse ant\u00e9rieure : M. et Mme D C ont demand\u00e9 au tribunal administratif de Paris de prononcer la d\u00e9charge, en droits et p\u00e9nalit\u00e9s, des cotisations suppl\u00e9mentaires d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu auxquelles ils ont \u00e9t\u00e9 assujettis au titre des ann\u00e9es 2008, 2009, 2010 et 2012. Par un jugement n\u00b0 1801847\/1-2 du 26 novembre 2019, le tribunal administratif de Paris a rejet\u00e9 leur demande. Par un arr\u00eat n\u00b0 20PA00247 du 3 d\u00e9cembre 2020, la Cour a rejet\u00e9 l&#x27;appel de M. et Mme C contre ce jugement. Par une d\u00e9cision n\u00b0 449408 du 21 juin 2022, le Conseil d&#x27;Etat, statuant au contentieux, sur un pourvoi de M. et Mme C, a annul\u00e9 l&#x27;arr\u00eat du 3 d\u00e9cembre 2020 en tant qu&#x27;il se prononce sur les conclusions de M. et Mme C relatives \u00e0 l&#x27;imputation au titre de l&#x27;ann\u00e9e 2010 des b\u00e9n\u00e9fices r\u00e9alis\u00e9s par la soci\u00e9t\u00e9 Stanmer Holdings Ltd en 2009, a renvoy\u00e9 l&#x27;affaire \u00e0 la Cour dans cette mesure, a mis les frais de l&#x27;instance \u00e0 la charge de l&#x27;Etat et rejet\u00e9 le surplus des conclusions du pourvoi. Par une requ\u00eate et des m\u00e9moires enregistr\u00e9s le 23 janvier 2020, le 19 mai 2020, le 19 juin 2020, le 30 septembre 2022, le 4 novembre 2022 et le 9 d\u00e9cembre 2022, M. et Mme C, repr\u00e9sent\u00e9s en dernier lieu par Me Dubos, demandent \u00e0 la Cour, dans le dernier \u00e9tat de leurs \u00e9critures : 1\u00b0) de r\u00e9former le jugement attaqu\u00e9 et de prononcer la d\u00e9charge partielle de l&#x27;imp\u00f4t sur le revenu de l&#x27;ann\u00e9e 2010 en droits, majorations et int\u00e9r\u00eats de retard, en limitant l&#x27;imposition suppl\u00e9mentaire au r\u00e9sultat de la soci\u00e9t\u00e9 Stanmer Holdings Ltd d\u00e9sormais reconstitu\u00e9 \u00e0 hauteur de 176.974,25 \u20ac ; 2\u00b0) de prononcer la d\u00e9charge des majorations de 80 % ; 3\u00b0) de mettre \u00e0 la charge de l&#x27;Etat somme de 15 000 euros sur le fondement de l&#x27;article L. 761-1 du code de justice administrative. Ils soutiennent que : - le r\u00e9sultat 2009 de la soci\u00e9t\u00e9 Stanmer Holdings Ltd provient en majeure partie de la distribution de dividendes d\u00e9cid\u00e9e par l&#x27;assembl\u00e9e g\u00e9n\u00e9rale de Fix Finances \u00e0 ses trois actionnaires ; - le lien capitalistique de Stanmer Holdings Ltd avec la soci\u00e9t\u00e9 Fix Finances est \u00e9tabli, et par suite son droit \u00e0 la mise en \u0153uvre du r\u00e9gime des soci\u00e9t\u00e9s m\u00e8res d\u00e9fini aux articles 145 et 216 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts ; - la mise en \u0153uvre de ce r\u00e9gime doit ramener la base des rehaussements \u00e0 l&#x27;imp\u00f4t sur le revenu de l&#x27;ann\u00e9e 2010 \u00e0 la somme de 176.974,25 euros ; - M. C, r\u00e9sident fiscal bulgare, n&#x27;a jamais eu l&#x27;intention d&#x27;\u00e9luder l&#x27;imp\u00f4t en France o\u00f9 il n&#x27;exerce aucune activit\u00e9. Par des m\u00e9moires en d\u00e9fense, enregistr\u00e9s les 30 mars et 9 juin 2020, 14 octobre et 9 novembre 2022, le ministre de l&#x27;\u00e9conomie, des finances et de la souverainet\u00e9 industrielle et num\u00e9rique conclut au rejet de la requ\u00eate. Il soutient que les moyens soulev\u00e9s par les requ\u00e9rants ne sont pas fond\u00e9s. Vu les autres pi\u00e8ces des dossiers. Vu : - le code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts et le livre des proc\u00e9dures fiscales ; - le code de justice administrative. Les parties ont \u00e9t\u00e9 r\u00e9guli\u00e8rement averties du jour de l&#x27;audience. Ont \u00e9t\u00e9 entendus au cours de l&#x27;audience publique : - le rapport de Mme B, - les conclusions de Mme Jurin, rapporteure publique, - et les observations de Me Dubos, avocat de M. et Mme C. Consid\u00e9rant ce qui suit : 1. A l&#x27;issue d&#x27;un examen de la situation fiscale personnelle de M. et Mme C portant sur la p\u00e9riode du 1er janvier 2011 au 31 d\u00e9cembre 2013, l&#x27;administration fiscale, par une proposition de rectification du 9 juillet 2015, leur a notifi\u00e9 des cotisations suppl\u00e9mentaires d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu au titre des ann\u00e9es 2011 et 2012. Apr\u00e8s avoir exerc\u00e9 son droit de communication aupr\u00e8s des autorit\u00e9s judiciaires dans le cadre d&#x27;une proc\u00e9dure engag\u00e9e contre M. C pour pr\u00e9somption de fraude fiscale, le service a ensuite notifi\u00e9 aux requ\u00e9rants, par une proposition de rectification du 3 mai 2016, des cotisations suppl\u00e9mentaires d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu au titre des ann\u00e9es 2008, 2009 et 2010. M. et Mme C ont demand\u00e9 au tribunal administratif de Paris la d\u00e9charge, en droit et p\u00e9nalit\u00e9s, des impositions restant \u00e0 leur charge apr\u00e8s des d\u00e9gr\u00e8vements partiels obtenus en cours de proc\u00e9dure. Par un jugement du 26 novembre 2019, le Tribunal a rejet\u00e9 leur demande. Par une d\u00e9cision du 21 juin 2022, le Conseil d&#x27;Etat, statuant sur un pourvoi de M. et Mme C dirig\u00e9 contre l&#x27;arr\u00eat du 3 d\u00e9cembre 2020 par lequel la Cour avait rejet\u00e9 leur appel dirig\u00e9 contre le jugement du 26 novembre 2019, a partiellement annul\u00e9 cet arr\u00eat en tant qu&#x27;il se prononce sur les conclusions relatives \u00e0 l&#x27;imputation au titre de l&#x27;ann\u00e9e 2010 des b\u00e9n\u00e9fices r\u00e9alis\u00e9s par la soci\u00e9t\u00e9 Stanmer Holdings Ltd en 2009, et a renvoy\u00e9 l&#x27;affaire \u00e0 la Cour dans cette mesure. Sur les b\u00e9n\u00e9fices r\u00e9alis\u00e9s en 2010 par la soci\u00e9t\u00e9 Stanmer Holdings Ltd : En ce qui concerne le b\u00e9n\u00e9fice du r\u00e9gime des soci\u00e9t\u00e9s m\u00e8res : 2. Aux termes de l&#x27;article 123 bis du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts : &quot; 1. Lorsqu&#x27;une personne physique domicili\u00e9e en France d\u00e9tient directement ou indirectement 10 % au moins des actions, parts, droits financiers ou droits de vote dans une entit\u00e9 juridique-personne morale, organisme, fiducie ou institution comparable-\u00e9tablie ou constitu\u00e9e hors de France et soumise \u00e0 un r\u00e9gime fiscal privil\u00e9gi\u00e9, les b\u00e9n\u00e9fices ou les revenus positifs de cette entit\u00e9 juridique sont r\u00e9put\u00e9s constituer un revenu de capitaux mobiliers de cette personne physique dans la proportion des actions, parts ou droits financiers qu&#x27;elle d\u00e9tient directement ou indirectement lorsque l&#x27;actif ou les biens de la personne morale, de l&#x27;organisme, de la fiducie ou de l&#x27;institution comparable sont principalement constitu\u00e9s de valeurs mobili\u00e8res, de cr\u00e9ances, de d\u00e9p\u00f4ts ou de comptes courants. \/ Pour l&#x27;application du premier alin\u00e9a, le caract\u00e8re privil\u00e9gi\u00e9 d&#x27;un r\u00e9gime fiscal est d\u00e9termin\u00e9 conform\u00e9ment aux dispositions de l&#x27;article 238 A par comparaison avec le r\u00e9gime fiscal applicable \u00e0 une soci\u00e9t\u00e9 ou collectivit\u00e9 mentionn\u00e9e au 1 de l&#x27;article 206. \/ () \/ 3. Les b\u00e9n\u00e9fices ou les revenus positifs mentionn\u00e9s au 1 sont r\u00e9put\u00e9s acquis le premier jour du mois qui suit la cl\u00f4ture de l&#x27;exercice de l&#x27;entit\u00e9 juridique \u00e9tablie ou constitu\u00e9e hors de France ou, en l&#x27;absence d&#x27;exercice clos au cours d&#x27;une ann\u00e9e, le 31 d\u00e9cembre. Ils sont d\u00e9termin\u00e9s selon les r\u00e8gles fix\u00e9es par le pr\u00e9sent code comme si l&#x27;entit\u00e9 juridique \u00e9tait imposable \u00e0 l&#x27;imp\u00f4t sur les soci\u00e9t\u00e9s en France. L&#x27;imp\u00f4t acquitt\u00e9 localement sur les b\u00e9n\u00e9fices ou revenus positifs en cause par l&#x27;entit\u00e9 juridique est d\u00e9ductible du revenu r\u00e9put\u00e9 constituer un revenu de capitaux mobiliers de la personne physique, dans la proportion mentionn\u00e9e au 1, \u00e0 condition d&#x27;\u00eatre comparable \u00e0 l&#x27;imp\u00f4t sur les soci\u00e9t\u00e9s. \/ () &quot;. Aux termes du 1 de l&#x27;article 145 du m\u00eame code : &quot; Le r\u00e9gime fiscal des soci\u00e9t\u00e9s m\u00e8res, tel qu&#x27;il est d\u00e9fini \u00e0 l&#x27;article 216, est applicable aux soci\u00e9t\u00e9s et autres organismes soumis \u00e0 l&#x27;imp\u00f4t sur les soci\u00e9t\u00e9s au taux normal qui d\u00e9tiennent des participations satisfaisant aux conditions ci-apr\u00e8s : \/ a. Les titres de participations doivent rev\u00eatir la forme nominative ou \u00eatre d\u00e9pos\u00e9s dans un \u00e9tablissement d\u00e9sign\u00e9 par l&#x27;administration ; \/ b. les titres de participation doivent repr\u00e9senter au moins 5 % du capital de la soci\u00e9t\u00e9 \u00e9mettrice ; ce pourcentage s&#x27;appr\u00e9cie \u00e0 la date de mise en paiement des produits de la participation. \/ () &quot;. Enfin le 1 de l&#x27;article 216 du m\u00eame code dispose que : &quot; Les produits nets des participations, ouvrant droit \u00e0 l&#x27;application du r\u00e9gime des soci\u00e9t\u00e9s m\u00e8res et vis\u00e9es \u00e0 l&#x27;article 145, touch\u00e9s au cours d&#x27;un exercice par une soci\u00e9t\u00e9 m\u00e8re, peuvent \u00eatre retranch\u00e9s du b\u00e9n\u00e9fice net total de celle-ci, d\u00e9falcation faite d&#x27;une quote-part de frais et charges. \/ () &quot;. 3. Il r\u00e9sulte de ces dispositions que, pour l&#x27;application de l&#x27;article 123 bis du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts, les b\u00e9n\u00e9fices ou les revenus positifs d&#x27;une entit\u00e9 juridique \u00e9tablie ou constitu\u00e9e hors de France et soumise \u00e0 un r\u00e9gime fiscal privil\u00e9gi\u00e9 sont d\u00e9termin\u00e9s selon les r\u00e8gles du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts comme si l&#x27;entit\u00e9 juridique \u00e9tait imposable \u00e0 l&#x27;imp\u00f4t sur les soci\u00e9t\u00e9s en France. Ces r\u00e8gles incluent le r\u00e9gime des soci\u00e9t\u00e9s m\u00e8res d\u00e9fini aux articles 145 et 216 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts d\u00e8s lors que l&#x27;entit\u00e9 juridique serait soumise totalement ou partiellement \u00e0 l&#x27;imp\u00f4t sur les soci\u00e9t\u00e9s au taux normal si elle \u00e9tait \u00e9tablie en France. 4. Il n&#x27;est d\u00e9sormais plus contest\u00e9 par les requ\u00e9rants que la soci\u00e9t\u00e9 Stanmer Holdings Ltd, immatricul\u00e9e \u00e0 Gibraltar, b\u00e9n\u00e9ficiait d&#x27;un r\u00e9gime fiscal privil\u00e9gi\u00e9 et que, par suite, les b\u00e9n\u00e9fices r\u00e9alis\u00e9s par cette soci\u00e9t\u00e9 en 2009 constituaient des revenus de capitaux mobiliers devant \u00eatre impos\u00e9s au titre de l&#x27;ann\u00e9e 2010 sur le fondement de l&#x27;article 123 bis du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts entre les mains de M. C, qui en d\u00e9tient 100 % des parts et qui en est le seul b\u00e9n\u00e9ficiaire \u00e9conomique. 5. Il r\u00e9sulte par ailleurs de l&#x27;instruction que si un registre des actions nominatives de la soci\u00e9t\u00e9 de droit luxembourgeois Fix Finances mentionne l&#x27;acquisition par la soci\u00e9t\u00e9 Stanmer Holdings Ltd de 90 parts de ses 130 parts le 15 novembre 2007, et si un proc\u00e8s-verbal de l&#x27;assembl\u00e9e g\u00e9n\u00e9rale ordinaire de la soci\u00e9t\u00e9 Fix Finances du 15 d\u00e9cembre 2009 d\u00e9cide la distribution \u00e0 ses trois actionnaires d&#x27;un total de 14 870 586,05 euros ni ces pi\u00e8ces, ni le proc\u00e8s-verbal n\u00b0 59 intitul\u00e9 &quot; Remise de documents-justificatifs d&#x27;op\u00e9rations financi\u00e8res &quot; par lequel, dans le cadre de l&#x27;instance p\u00e9nale, un inspecteur des finances publiques analyse un scell\u00e9 qui est issu de l&#x27;ordinateur de M. C et qui mentionne la d\u00e9tention par la soci\u00e9t\u00e9 Stanmer de 90 parts de la soci\u00e9t\u00e9 Fix Finances, ne suffisent \u00e0 \u00e9tablir que la soci\u00e9t\u00e9 Stanmer Holdings Ltd, si elle avait \u00e9t\u00e9 \u00e9tablie en France, aurait pu b\u00e9n\u00e9ficier du r\u00e9gime des soci\u00e9t\u00e9s m\u00e8res d\u00e9fini aux articles 145 et 216 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts d\u00e8s lors que les actions de la soci\u00e9t\u00e9 Fix Finances qu&#x27;elle soutient d\u00e9tenir ne figurent pas dans son bilan de l&#x27;ann\u00e9e en cause et qu&#x27;elle ne rapporte par ailleurs aucune preuve du versement effectif de dividendes en provenance de Fix Finances. Dans ces conditions, les requ\u00e9rants ne sont pas fond\u00e9s \u00e0 soutenir que la part des r\u00e9sultats de la soci\u00e9t\u00e9 Stanmer trouvant son origine dans des produits de participation et qui est imposable entre les mains de M. C doit \u00eatre calcul\u00e9e par application de ce r\u00e9gime des soci\u00e9t\u00e9s m\u00e8res. En ce qui concerne la base de l&#x27;imposition : 6. Par la seule production d&#x27;un document, d\u00e9pourvu de force probante, qu&#x27;ils pr\u00e9sentent comme un extrait de la comptabilit\u00e9 de la soci\u00e9t\u00e9 Stanmer Holdings Ltd relative \u00e0 l&#x27;ann\u00e9e 2010, les requ\u00e9rants ne rapportent pas la preuve que ladite soci\u00e9t\u00e9 \u00e9tait en droit d&#x27;imputer sur son r\u00e9sultat de l&#x27;ann\u00e9e 2009 un d\u00e9ficit de l&#x27;ann\u00e9e 2008 d&#x27;un montant de 242 222 euros, dont l&#x27;administration, contrairement \u00e0 ce qu&#x27;ils soutiennent, n&#x27;a jamais admis le caract\u00e8re d\u00e9ductible du r\u00e9sultat de l&#x27;ann\u00e9e 2009. Sur la majoration pour man\u0153uvres frauduleuses : 7. Aux termes de l&#x27;article 1729 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts : &quot; Les inexactitudes ou les omissions relev\u00e9es dans une d\u00e9claration ou un acte comportant l&#x27;indication d&#x27;\u00e9l\u00e9ments \u00e0 retenir pour l&#x27;assiette ou la liquidation de l&#x27;imp\u00f4t ainsi que la restitution d&#x27;une cr\u00e9ance de nature fiscale dont le versement a \u00e9t\u00e9 ind\u00fbment obtenu de l&#x27;Etat entra\u00eenent l&#x27;application d&#x27;une majoration de : () c. 80 % en cas de man\u0153uvre frauduleuse () &quot;. 8. Pour justifier de l&#x27;application des p\u00e9nalit\u00e9s pour man\u0153uvre frauduleuse restant en litige, l&#x27;administration a relev\u00e9 que M. C, qui ne pouvait ignorer l&#x27;obligation d\u00e9clarative incombant aux contribuables d\u00e9clarant des revenus de source \u00e9trang\u00e8re, a cr\u00e9\u00e9 un montage complexe reposant sur des structures \u00e9tablies dans trois pays diff\u00e9rents, dont Gibraltar, territoire notoirement connu pour \u00eatre non-coop\u00e9ratif au sens de l&#x27;article 238 A du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts, avec l&#x27;intention de dissimuler ses revenus r\u00e9els, d&#x27;opacifier les flux financiers et d&#x27;\u00e9garer l&#x27;administration fiscale dans son pouvoir de contr\u00f4le. Elle pr\u00e9cise \u00e9galement que les soci\u00e9t\u00e9s situ\u00e9es \u00e0 Gibraltar et au Luxembourg n&#x27;ont aucune activit\u00e9 industrielle ou commerciale et n&#x27;ont d&#x27;autre but que de d\u00e9tenir les parts sociales de soci\u00e9t\u00e9s bulgares. Elle fait enfin valoir que les actes ayant conduit aux redressements dont les requ\u00e9rants ont fait l&#x27;objet ne peuvent \u00eatre consid\u00e9r\u00e9s comme des erreurs ou des omissions involontaires. Dans ces conditions, l&#x27;administration doit \u00eatre regard\u00e9e comme \u00e9tablissant l&#x27;existence de man\u0153uvres frauduleuses destin\u00e9es \u00e0 \u00e9garer l&#x27;administration dans ses op\u00e9rations de contr\u00f4le. La circonstance que M. C n&#x27;exercerait aucune activit\u00e9 en France est en tout \u00e9tat de cause sans incidence sur le bien-fond\u00e9 de ces majorations d\u00e8s lors qu&#x27;il avait la qualit\u00e9 de r\u00e9sident fiscal fran\u00e7ais, et aurait d\u00fb d\u00e9clarer en France l&#x27;ensemble de ses revenus g\u00e9n\u00e9r\u00e9s \u00e0 l&#x27;\u00e9tranger. 9. Il r\u00e9sulte de tout ce qui pr\u00e9c\u00e8de que M. et Mme C ne sont pas fond\u00e9s \u00e0 demander l&#x27;annulation du jugement attaqu\u00e9. Par voie de cons\u00e9quence leurs conclusions pr\u00e9sent\u00e9es sur le fondement de l&#x27;article L. 761-1 du code de justice administrative ne peuvent qu&#x27;\u00eatre rejet\u00e9es. D\u00c9CIDE : Article 1er : La requ\u00eate de M. et Mme C est rejet\u00e9e. Article 2 : Le pr\u00e9sent arr\u00eat sera notifi\u00e9 \u00e0 M. D C, \u00e0 Mme A C et au ministre de l&#x27;\u00e9conomie, des finances et de la souverainet\u00e9 industrielle et num\u00e9rique. Copie en sera adress\u00e9e \u00e0 la direction de contr\u00f4le fiscal Ile-de-France. D\u00e9lib\u00e9r\u00e9 apr\u00e8s l&#x27;audience du 4 avril 2023, \u00e0 laquelle si\u00e9geaient : - M. Jardin, pr\u00e9sident de chambre, - Mme Hamon, pr\u00e9sident assesseur, - M. Desvigne-Repusseau, premier conseiller, Rendu public par mise \u00e0 disposition au greffe le 10 mai 2023. Le rapporteur, P. BLe pr\u00e9sident, C. JARDIN La greffi\u00e8re, C. BUOT La R\u00e9publique mande et ordonne au ministre de l&#x27;\u00e9conomie, des finances et de la souverainet\u00e9 industrielle et num\u00e9rique en ce qui le concerne ou \u00e0 tous commissaires de justice \u00e0 ce requis en ce qui concerne les voies de droit commun contre les parties priv\u00e9es, de pourvoir \u00e0 l&#x27;ex\u00e9cution de la pr\u00e9sente d\u00e9cision.<\/pre><\/details>\n<p class=\"source\">Source : Cour administrative d&#x27;appel de Paris, 7\u00e8me chambre, 10 mai 2023, n\u00b0 22PA02862 \u2014 open data des d\u00e9cisions de la justice administrative, Licence ouverte 2.0. R\u00e9sum\u00e9 et analyse : Balmont Conseil, mis \u00e0 jour le 8 novembre 2026. Ce contenu est une information g\u00e9n\u00e9rale, pas un conseil personnalis\u00e9.<\/p>\n<\/main>\n<aside class=\"side\">\n<div class=\"ctacard\"><span class=\"mono\">Vous \u00eates dans cette situation ?<\/span><h3>Soci\u00e9t\u00e9 entre deux pays : s\u00e9curisez l&#x27;\u00e9tablissement stable et les flux avant le contr\u00f4le.<\/h3>\n<div class=\"who\"><img decoding=\"async\" src=\"https:\/\/balmontconseil.com\/wp-content\/uploads\/2026\/11\/alexis-sagnier-carre.webp\" alt=\"Alexis Sagnier\" width=\"44\" height=\"44\" loading=\"lazy\"><div><b>Alexis Sagnier<\/b><span>Conseil en gestion de patrimoine \u00b7 ORIAS n\u00b0 13003497 \u00b7 ANACOFI-CIF<\/span><\/div><\/div>\n<a class=\"btn\" href=\"https:\/\/app.balmontconseil.com\/rdv?utm_source=site&#038;utm_medium=decision&#038;utm_content=c48b2c33001a-side\"><svg viewBox=\"0 0 16 16\" fill=\"none\" stroke=\"currentColor\" stroke-width=\"1.5\"><rect x=\"2\" y=\"3\" width=\"12\" height=\"11\" rx=\"2\"\/><path d=\"M2 7h12M5 1.5v3M11 1.5v3\"\/><\/svg>R\u00e9server un bilan de 30 min<\/a>\n<a class=\"btn ghost\" href=\"https:\/\/wa.me\/33601773296\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\"><svg viewBox=\"0 0 16 16\" fill=\"none\" stroke=\"currentColor\" stroke-width=\"1.5\"><path d=\"M8 14.5a6.5 6.5 0 1 0-5.6-3.2L1.5 14.5l3.3-.9A6.5 6.5 0 0 0 8 14.5Z\"\/><\/svg>\u00c9crire sur WhatsApp<\/a>\n<p class=\"trust\">Depuis 2013 \u00e0 Lyon \u00b7 Expatriation et patrimoines internationaux<\/p><\/div>\n<a class=\"diag\" href=\"\/diagnostic\/\"><div><b>Diagnostic express en 30 secondes<\/b><span>Cinq questions, la marche \u00e0 suivre pour votre situation.<\/span><\/div><i>\u2192<\/i><\/a>\n<div class=\"card\"><span class=\"mono\">Sur le m\u00eame sujet<\/span><div class=\"rel\"><a href=\"\/decisions\/holding-luxembourgeoise-sans-substance-interposee-pour-ceder-une-societe\/\">Holding luxembourgeoise sans substance interpos\u00e9e pour c\u00e9der une soci\u00e9t\u00e9 fran\u00e7aise : les plus-values exon\u00e9r\u00e9es au Luxembourg sont impos\u00e9es en France au titre de l&#x27;article 123 bis, avec majoration de 80 %<small>CAA Lyon, 28 juin 2023, n\u00b0 21LY04094<\/small><\/a><a href=\"\/decisions\/apport-des-titres-d-une-societe-de-gestion-de-patrimoine-a-deux-holdings\/\">Apport des titres d&#x27;une soci\u00e9t\u00e9 de gestion de patrimoine \u00e0 deux holdings luxembourgeoises sans substance : les dividendes remont\u00e9s sont impos\u00e9s chez les associ\u00e9s fran\u00e7ais au titre de l&#x27;article 123 bis, avec majoration de 80 %<small>CAA Lyon, 5 d\u00e9cembre 2024, n\u00b0 23LY02712<\/small><\/a><a href=\"\/decisions\/holding-luxembourgeoise-sans-bureau-ni-salarie-rachetant-a-son-actionnaire-des\/\">Holding luxembourgeoise sans bureau ni salari\u00e9, rachetant \u00e0 son actionnaire des titres \u00e0 16 \u20ac au lieu de 370 \u20ac : ses b\u00e9n\u00e9fices sont impos\u00e9s en France entre ses mains<small>CAA Lyon, 16 f\u00e9vrier 2023, n\u00b0 20LY03782<\/small><\/a><\/div><\/div>\n<div class=\"card\"><span class=\"mono\">Aller plus loin<\/span><div class=\"more\"><a href=\"\/decisions\/theme\/societes-internationales\/\">Toutes les d\u00e9cisions : soci\u00e9t\u00e9s : \u00e9tablissement stable, 209 b, 123 bis, 238 a<\/a><a href=\"\/diagnostic\/\">Diagnostic express : o\u00f9 en est votre projet ?<\/a><\/div><\/div>\n<\/aside><\/div><\/div><\/div><script>(function(){var r=document.getElementById('bcv');if(!r)return;function clean(){r.removeAttribute('data-bml-bg');r.removeAttribute('data-bml-t');var l=r.querySelectorAll('[data-bml-bg],[data-bml-t]');for(var i=0;i<l.length;i++){l[i].removeAttribute('data-bml-bg');l[i].removeAttribute('data-bml-t');}}clean();new MutationObserver(function(m){for(var 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