{"id":24043,"date":"2026-11-08T15:07:56","date_gmt":"2026-11-08T14:07:56","guid":{"rendered":"https:\/\/balmontconseil.com\/decisions\/heritier-non-resident-de-stock-options-otis-levees-et-cedees-apres-le-deces-de\/"},"modified":"2026-11-08T22:20:46","modified_gmt":"2026-11-08T21:20:46","slug":"heritier-non-resident-de-stock-options-otis-levees-et-cedees-apres-le-deces-de","status":"publish","type":"page","link":"https:\/\/balmontconseil.com\/en\/decisions\/heritier-non-resident-de-stock-options-otis-levees-et-cedees-apres-le-deces-de\/","title":{"rendered":"H\u00e9ritier non-r\u00e9sident de stock-options Otis lev\u00e9es et c\u00e9d\u00e9es apr\u00e8s le d\u00e9c\u00e8s de son p\u00e8re : la quote-part de plus-value de 1\u00a0092\u00a0796 \u20ac n&rsquo;est imposable qu&rsquo;au Royaume-Uni"},"content":{"rendered":"<style>@import 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fiscales et double imposition<\/a><\/div>\n<div class=\"grid\"><main class=\"main\">\n\n<div class=\"meta\"><span class=\"pill mono\">CAA Paris<\/span><span class=\"metaline\">22 septembre 2023 \u00b7 n\u00b0 21PA04416 \u00b7 9\u00e8me Chambre \u00b7 Satisfaction partielle<\/span><\/div>\n<h1>H\u00e9ritier non-r\u00e9sident de stock-options Otis lev\u00e9es et c\u00e9d\u00e9es apr\u00e8s le d\u00e9c\u00e8s de son p\u00e8re : la quote-part de plus-value de 1\u00a0092\u00a0796 \u20ac n&#x27;est imposable qu&#x27;au Royaume-Uni<\/h1>\n<p class=\"lead\">La cour administrative d&#x27;appel de Paris d\u00e9charge un h\u00e9ritier non-r\u00e9sident et son \u00e9pouse de l&#x27;imp\u00f4t sur le revenu et de la contribution exceptionnelle sur les hauts revenus de 2012 assis sur sa part de la plus-value de lev\u00e9e et de cession des options sur titres Otis UTC de son p\u00e8re d\u00e9c\u00e9d\u00e9, en application de la convention franco-britannique.<\/p>\n<div class=\"tags\"><a class=\"tag\" href=\"\/decisions\/theme\/conventions\/\">Conventions fiscales et double imposition<\/a><a class=\"tag\" href=\"\/decisions\/theme\/non-residents\/\">Imposition des non-r\u00e9sidents<\/a><a class=\"tag\" href=\"\/conventions-fiscales\/royaume-uni\/\">Convention France\u2013Royaume-Uni<\/a><\/div>\n<div class=\"card bref\"><span class=\"mono\">En bref<\/span><ul><li>Le p\u00e8re, salari\u00e9 dont l&#x27;activit\u00e9 principale \u00e9tait en France, d\u00e9tenait des options sur titres de la soci\u00e9t\u00e9 am\u00e9ricaine Otis UTC ; apr\u00e8s son d\u00e9c\u00e8s le 11 novembre 2011, les options ont \u00e9t\u00e9 lev\u00e9es et c\u00e9d\u00e9es lors du r\u00e8glement de la succession, d\u00e9gageant une plus-value globale de 6\u00a0889\u00a0185 \u20ac.<\/li><li>En droit interne, l&#x27;administration pouvait imposer chaque ayant droit \u00e0 proportion de ses droits successoraux (articles 163 bis C et 200 A du CGI, taux de 30 % et 41 %), m\u00eame non-r\u00e9sident et sans activit\u00e9 en France ; le document transmis par la soci\u00e9t\u00e9 Otis n&#x27;est pas utilement contest\u00e9.<\/li><li>Mais la convention franco-britannique du 19 juin 2008, dont l&#x27;inapplicabilit\u00e9 n&#x27;est pas \u00e9tablie, r\u00e9serve ces gains au Royaume-Uni, la contribution exceptionnelle sur les hauts revenus \u00e9tant un imp\u00f4t vis\u00e9 par la convention.<\/li><li>D\u00e9charge de l&#x27;imp\u00f4t sur le revenu, de la contribution exceptionnelle sur les hauts revenus, des p\u00e9nalit\u00e9s et int\u00e9r\u00eats de retard de 2012, et 2\u00a0000 \u20ac de frais \u00e0 la charge de l&#x27;\u00c9tat.<\/li><\/ul><\/div>\n<h2>La question<\/h2><p>Un h\u00e9ritier r\u00e9sidant au Royaume-Uni est-il imposable en France sur la plus-value tir\u00e9e de la lev\u00e9e et de la vente des stock-options de son p\u00e8re, qui travaillait en France ?<\/p>\n<h2>Ce que juge la cour<\/h2><p>Non, en vertu de la convention. Le p\u00e8re s&#x27;\u00e9tait vu attribuer des options sur titres de la soci\u00e9t\u00e9 am\u00e9ricaine Otis UTC ; apr\u00e8s son d\u00e9c\u00e8s, en novembre 2011, les options inscrites sur un compte titres dans une banque am\u00e9ricaine ont \u00e9t\u00e9 transmises \u00e0 ses ayants droit, puis lev\u00e9es et c\u00e9d\u00e9es lors du r\u00e8glement de la succession en 2012, pour une plus-value globale de 6\u00a0889\u00a0185 \u20ac. L&#x27;administration a impos\u00e9 le fils sur sa quote-part de 1\u00a0092\u00a0796 \u20ac selon le r\u00e9gime des options sur titres, aux taux de 30 % et 41 %. Sur le terrain de la loi fran\u00e7aise, la cour donne raison \u00e0 l&#x27;administration : les plus-values ont \u00e9t\u00e9 r\u00e9alis\u00e9es \u00e0 l&#x27;occasion du r\u00e8glement successoral, chaque ayant droit \u00e9tant c\u00e9dant et b\u00e9n\u00e9ficiaire du produit \u00e0 proportion de ses droits, et la qualit\u00e9 de non-r\u00e9sident sans activit\u00e9 en France n&#x27;y change rien. La cour examine ensuite la convention fiscale franco-britannique : en l&#x27;absence d&#x27;\u00e9l\u00e9ment montrant qu&#x27;elle ne serait pas applicable \u00e0 la situation du couple, ses stipulations sur les revenus d&#x27;emploi et sur les gains provenant de l&#x27;ali\u00e9nation d&#x27;autres biens conduisent \u00e0 ce que ces gains ne soient taxables qu&#x27;au Royaume-Uni. La contribution exceptionnelle sur les hauts revenus \u00e9tant au nombre des imp\u00f4ts couverts, elle est aussi d\u00e9charg\u00e9e. Jugement annul\u00e9 et d\u00e9charge totale, avec 2\u00a0000 \u20ac de frais.<\/p>\n<div class=\"card bm-bofip\" style=\"margin:28px 0\"><span class=\"mono\" style=\"display:block;margin-bottom:12px\">Ce qu\u2019en dit l\u2019administration (BOFiP)<\/span><div style=\"display:flex;flex-wrap:wrap;gap:8px\"><a class=\"tag\" href=\"\/bofip-international\/boi-int-dg-20-10-10\/\">BOI-INT-DG-20-10-10 \u00b7 Domicile fiscal et r\u00e9sidence conventionnelle<\/a><a class=\"tag\" href=\"\/bofip-international\/boi-int-dg-20-20-40\/\">BOI-INT-DG-20-20-40 \u00b7 Revenus immobiliers, plus-values, salaires<\/a><a class=\"tag\" href=\"\/bofip-international\/boi-int-dg-20-20-100\/\">BOI-INT-DG-20-20-100 \u00b7 \u00c9limination de la double imposition<\/a><\/div><\/div><div class=\"dark\"><span class=\"mono\">Ce que cela change pour vous<\/span><p>Lorsque des stock-options passent aux h\u00e9ritiers, la plus-value de lev\u00e9e et de cession est imposable entre les mains de chacun d&#x27;eux, mais la convention fiscale applicable \u00e0 l&#x27;h\u00e9ritier peut retirer \u00e0 la France le droit d&#x27;imposer. Un h\u00e9ritier r\u00e9sidant hors de France doit donc v\u00e9rifier, d\u00e8s l&#x27;ouverture de la succession, la convention conclue avec son \u00c9tat de r\u00e9sidence et conserver la preuve de cette r\u00e9sidence pour l&#x27;ann\u00e9e de cession. La d\u00e9cision souligne aussi l&#x27;importance du calendrier : les options attribu\u00e9es \u00e0 un salari\u00e9 d\u00e9c\u00e9d\u00e9 comportent souvent un d\u00e9lai d&#x27;exercice limit\u00e9, et la lev\u00e9e intervient pendant le r\u00e8glement de la succession.<\/p>\n<a class=\"btn\" href=\"https:\/\/app.balmontconseil.com\/rdv?utm_source=site&#038;utm_medium=decision&#038;utm_content=a02f2f7ebb1f-portee\"><svg viewBox=\"0 0 16 16\" fill=\"none\" stroke=\"currentColor\" stroke-width=\"1.5\"><rect x=\"2\" y=\"3\" width=\"12\" height=\"11\" rx=\"2\"\/><path d=\"M2 7h12M5 1.5v3M11 1.5v3\"\/><\/svg>V\u00e9rifier ma situation en 30 min<\/a><span class=\"note\">Visio \u00b7 30 min \u00b7 sans engagement<\/span><\/div>\n<h2>Les textes en jeu<\/h2><div class=\"textes\"><div class=\"t\"><b>CGI, art. 1<\/b><\/div><div class=\"t\"><b>CGI, art. 163 bis C<\/b><\/div><div class=\"t\"><b>CGI, art. 200 A<\/b><\/div><div class=\"t\"><b>CGI, art. 6<\/b><span>Imposition par foyer fiscal<\/span><\/div><div class=\"t\"><b>LPF, art. L.57<\/b><span>Motivation de la proposition de rectification<\/span><\/div><\/div>\n<h2>Extraits des motifs<\/h2><div class=\"quote\">DCA_21PA04416_20230922.xml 2023-09-26 CAA75 Cour administrative d&#x27;appel de Paris 21PA04416 2023-09-22 SCP D&#x27;AVOCATS DHALLUIN D\u00e9cision plein contentieux C Satisfaction partielle 2023-09-08 23371 9\u00e8me Chambre Vu la proc\u00e9dure suivante : Proc\u00e9dure contentieuse ant\u00e9rieure : M. [\u2026]<\/div><div class=\"quote\">5. Si M. A soutient qu&#x27;il n&#x27;est pas redevable des impositions en litige \u00e9tablies en cons\u00e9quence du r\u00e8glement de la succession de son d\u00e9funt p\u00e8re le 4 juillet 2012 \u00e0 partir d&#x27;informations non nominatives recueillies par l&#x27;administration aupr\u00e8s de la soci\u00e9t\u00e9 Otis, motif pris de ce que les options en cause ont \u00e9t\u00e9 acquises par son d\u00e9funt p\u00e8re et que c&#x27;est \u00e0 la suite de la lev\u00e9e des options par sa m\u00e8re, Mme E A, un d\u00e9lai conventionnel \u00e9tant pr\u00e9vu jusqu&#x27;au 11 novembre 2012, que les plus-values de lev\u00e9e et de cession [\u2026]<\/div><div class=\"quote\">6. En second lieu, aux termes de l&#x27;article 15 de la convention fiscalefranco-britannique du 19 juin 2008 susvis\u00e9e ci-dessus : &quot; Revenus d&#x27;emploi.<\/div>\n<details><summary>Lire la d\u00e9cision int\u00e9grale (texte officiel, 13 881 caract\u00e8res)<\/summary><pre class=\"texte\">Vu la proc\u00e9dure suivante : Proc\u00e9dure contentieuse ant\u00e9rieure : M. et Mme C et D A ont demand\u00e9 au tribunal administratif de Paris de prononcer la d\u00e9charge des cotisations suppl\u00e9mentaires d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu et de contribution exceptionnelle sur les hauts revenus, ainsi que des p\u00e9nalit\u00e9s et int\u00e9r\u00eats de retard correspondants, auxquels ils ont \u00e9t\u00e9 assujettis au titre de l&#x27;ann\u00e9e 2012. Par un jugement n\u00b0 1925781 du 30 juin 2021, le tribunal administratif de Paris a rejet\u00e9 leur demande. Proc\u00e9dure devant la Cour : Par une requ\u00eate et un m\u00e9moire en r\u00e9plique, enregistr\u00e9s les 30 juillet 2021 et 9 f\u00e9vrier 2023, M. et Mme C et D A, repr\u00e9sent\u00e9s par Me Dhalluin, avocat, demandent \u00e0 la Cour : 1\u00b0) d&#x27;annuler le jugement n\u00b0 1925781 du 30 juin 2021 par lequel le tribunal administratif de Paris a rejet\u00e9 leur demande tendant \u00e0 la d\u00e9charge des cotisations suppl\u00e9mentaires d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu et de contribution exceptionnelle sur les hauts revenus, ainsi que des p\u00e9nalit\u00e9s et int\u00e9r\u00eats de retard correspondants, auxquels ils ont \u00e9t\u00e9 assujettis au titre de l&#x27;ann\u00e9e 2012 ; 2\u00b0) de prononcer la d\u00e9charge des impositions en litige ; 3\u00b0) de mettre \u00e0 la charge de l&#x27;Etat la somme de 10 000 euros au titre de l&#x27;article L. 761-1 du code de justice administrative ; 4\u00b0) de condamner l&#x27;Etat aux entiers d\u00e9pens. Ils soutiennent que :- le jugement est entach\u00e9 d&#x27;une erreur de droit ;- le jugement attaqu\u00e9 est irr\u00e9gulier pour insuffisance de motivation en fait ; - la proc\u00e9dure d&#x27;imposition est irr\u00e9guli\u00e8re en ce qu&#x27;elle m\u00e9conna\u00eet les dispositions de l&#x27;article L. 57 du livre des proc\u00e9dures fiscales au motif que M. A, non-r\u00e9sident depuis 2009, domicili\u00e9 au Royaume-Uni jusqu&#x27;en 2012 puis \u00e0 Singapour \u00e0 partir de 2013, n&#x27;a pas \u00e9t\u00e9 destinataire de la proposition de rectification qui lui a \u00e9t\u00e9 envoy\u00e9e au Royaume-Uni, alors que l&#x27;administration avait eu connaissance de l&#x27;adresse de sa r\u00e9sidence \u00e0 Singapour au travers de d\u00e9clarations obligatoires envoy\u00e9es au service d&#x27;assiette pour la d\u00e9termination de l&#x27;imp\u00f4t sur les revenus des associ\u00e9s de la SARL Taahoa dont il est le g\u00e9rant ; en outre, il n&#x27;existe aucune obligation l\u00e9gale de signaler directement un changement d&#x27;adresse ; - sa qualit\u00e9 de redevable des impositions en litige n&#x27;est pas \u00e9tablie ; les all\u00e9gations sur lesquelles l&#x27;administration se fonde, selon lesquelles la lev\u00e9e et la cession des options a eu lieu le m\u00eame jour que la succession, le 4 juillet 2012, sont erron\u00e9es, la lev\u00e9e des options ayant \u00e9t\u00e9 r\u00e9alis\u00e9e par sa m\u00e8re, Mme E A, qui disposait d&#x27;un d\u00e9lai conventionnel jusqu&#x27;au 11 novembre 2012 ; - \u00e9tant r\u00e9sident de Singapour, la convention franco-britannique ne lui est pas applicable. Par un m\u00e9moire en d\u00e9fense, enregistr\u00e9 le 14 octobre 2021, le ministre de l&#x27;\u00e9conomie, des finances et de la relance conclut au rejet de la requ\u00eate. Il fait valoir que les moyens soulev\u00e9s par les requ\u00e9rants ne sont pas fond\u00e9s. Vu les autres pi\u00e8ces du dossier. Vu : - la convention entre le gouvernement de la R\u00e9publique fran\u00e7aise et le gouvernement du Royaume-Uni de Grande-Bretagne et d&#x27;Irlande du Nord en vue d&#x27;\u00e9viter les doubles impositions et de pr\u00e9venir l&#x27;\u00e9vasion et la fraude fiscale en mati\u00e8re d&#x27;imp\u00f4ts sur le revenu et sur les gains en capital, sign\u00e9e \u00e0 Londres le 19 juin 2008 ; - le code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts et le livre des proc\u00e9dures fiscales ; - le code de commerce ; - le code de justice administrative. Les parties ont \u00e9t\u00e9 r\u00e9guli\u00e8rement averties du jour de l&#x27;audience. Ont \u00e9t\u00e9 entendus au cours de l&#x27;audience publique : - le rapport de Mme Boizot, - les conclusions de M. Sibilli, rapporteur public ; - et les observations de Me Dhalluin pour M. et Mme A. Consid\u00e9rant ce qui suit : 1. M. B A, p\u00e8re de M. C A, s&#x27;\u00e9tait vu attribuer des options sur titres (ou stocks options) de la soci\u00e9t\u00e9 am\u00e9ricaine Otis UTC. A la suite du d\u00e9c\u00e8s de M. B A, survenu le 11 novembre 2011, il a \u00e9t\u00e9 proc\u00e9d\u00e9 \u00e0 des op\u00e9rations de lev\u00e9e puis de cession d&#x27;options de ces titres qui ont g\u00e9n\u00e9r\u00e9 une plus-value globale d&#x27;un montant de 6 889 185 euros. M. et Mme A ont fait l&#x27;objet d&#x27;un contr\u00f4le sur pi\u00e8ces au titre de l&#x27;ann\u00e9e 2012 \u00e0 l&#x27;issue duquel l&#x27;administration fiscale leur a notifi\u00e9, par une proposition de rectification dat\u00e9e du 16 d\u00e9cembre 2015, des suppl\u00e9ments d&#x27;imposition sur le revenu et de contribution exceptionnelle sur les hauts revenus \u00e0 raison de la quote-part de la plus-value, d&#x27;un montant de 1 092 796 euros, revenant \u00e0 M. C A, tax\u00e9e selon les dispositions combin\u00e9es des articles 163 bis C, 1 et 200 A, 6 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts, alors applicables, aux taux de 30 % et 41 %. Par un jugement n\u00b0 1925781 du 30 juin 2021 dont ils interjettent r\u00e9guli\u00e8rement appel, le tribunal administratif de Paris a rejet\u00e9 leur demande tendant \u00e0 la d\u00e9charge des cotisations suppl\u00e9mentaires \u00e0 l&#x27;imp\u00f4t sur le revenu et \u00e0 la contribution exceptionnelle sur les hauts revenus, ainsi que des p\u00e9nalit\u00e9s et int\u00e9r\u00eats de retard correspondants, auxquels ils ont \u00e9t\u00e9 assujettis au titre de l&#x27;ann\u00e9e 2012. Sur la r\u00e9gularit\u00e9 du jugement : 2. En premier lieu, hormis le cas o\u00f9 le juge de premi\u00e8re instance a m\u00e9connu les r\u00e8gles de comp\u00e9tence, de forme ou de proc\u00e9dure qui s&#x27;imposaient \u00e0 lui et a ainsi entach\u00e9 son jugement d&#x27;une irr\u00e9gularit\u00e9, il appartient au juge d&#x27;appel non d&#x27;appr\u00e9cier le bien-fond\u00e9 des motifs par lesquels le juge de premi\u00e8re instance s&#x27;est prononc\u00e9 sur les moyens qui lui \u00e9taient soumis mais de se prononcer directement sur les moyens dont il est saisi dans le cadre de l&#x27;effet d\u00e9volutif de l&#x27;appel. M. et Mme A ne peuvent donc utilement se pr\u00e9valoir, pour demander l&#x27;annulation du jugement attaqu\u00e9, de l&#x27;erreur de droit que les premiers juges auraient commises. 3. En second lieu, les requ\u00e9rants soutiennent que le jugement attaqu\u00e9 est irr\u00e9gulier en ce que le Tribunal n&#x27;a pas justifi\u00e9 l&#x27;application des dispositions l\u00e9gales retenues au regard des faits reconnus par les parties. Toutefois, le jugement attaqu\u00e9 rappelle les dispositions de droit applicables et expose de mani\u00e8re pr\u00e9cise les motifs de fait qui ont conduit le tribunal \u00e0 rejeter la demande des int\u00e9ress\u00e9s. En particulier, les premiers juges ont relev\u00e9 que la circonstance que M. B A, p\u00e8re du requ\u00e9rant, ait effectu\u00e9 de nombreux d\u00e9placements \u00e0 l&#x27;\u00e9tranger ne saurait remettre en cause le fait que son activit\u00e9 principale se situait en France et que si la cession des actions est intervenue post\u00e9rieurement \u00e0 la cessation de son activit\u00e9 salari\u00e9e et de celle de mandataire social, les avantages tir\u00e9s de ces lev\u00e9es d&#x27;option avaient le caract\u00e8re de compl\u00e9ments de salaires assimilables \u00e0 des revenus tir\u00e9s d&#x27;une activit\u00e9 professionnelle. Il s&#x27;ensuit que le moyen tir\u00e9 de l&#x27;irr\u00e9gularit\u00e9 du jugement attaqu\u00e9 doit \u00eatre \u00e9cart\u00e9. Sur le bien-fond\u00e9 de l&#x27;imposition de la plus-value de cession de titre Otis : 4. En premier lieu, aux termes de l&#x27;article 163 bis C du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts : &quot; I. L&#x27;avantage d\u00e9fini \u00e0 l&#x27;article 80 bis est impos\u00e9 lors de la cession des titres dans les conditions pr\u00e9vues au 6 de l&#x27;article 200 A si les actions acquises rev\u00eatent la forme nominative et demeurent indisponibles sans \u00eatre donn\u00e9es en location, suivant des modalit\u00e9s fix\u00e9es par d\u00e9cret en Conseil d&#x27;Etat, jusqu&#x27;\u00e0 l&#x27;ach\u00e8vement d&#x27;une p\u00e9riode de quatre ann\u00e9es \u00e0 compter de la date d&#x27;attribution de l&#x27;option () &quot;. L&#x27;article 200 A pr\u00e9cise que : &quot; () 6. Sauf option du b\u00e9n\u00e9ficiaire pour l&#x27;imposition \u00e0 l&#x27;imp\u00f4t sur le revenu suivant les r\u00e8gles applicables aux traitements et salaires, l&#x27;avantage mentionn\u00e9 au I de l&#x27;article 163 bis C, le cas \u00e9ch\u00e9ant diminu\u00e9 du montant mentionn\u00e9 au II de l&#x27;article 80 bis impos\u00e9 selon les r\u00e8gles applicables aux traitements et salaires, est impos\u00e9 au taux de 30 % \u00e0 concurrence de la fraction annuelle qui n&#x27;exc\u00e8de pas 152 500 euros et de 41 % au-del\u00e0. () &quot;. 5. Si M. A soutient qu&#x27;il n&#x27;est pas redevable des impositions en litige \u00e9tablies en cons\u00e9quence du r\u00e8glement de la succession de son d\u00e9funt p\u00e8re le 4 juillet 2012 \u00e0 partir d&#x27;informations non nominatives recueillies par l&#x27;administration aupr\u00e8s de la soci\u00e9t\u00e9 Otis, motif pris de ce que les options en cause ont \u00e9t\u00e9 acquises par son d\u00e9funt p\u00e8re et que c&#x27;est \u00e0 la suite de la lev\u00e9e des options par sa m\u00e8re, Mme E A, un d\u00e9lai conventionnel \u00e9tant pr\u00e9vu jusqu&#x27;au 11 novembre 2012, que les plus-values de lev\u00e9e et de cession d&#x27;option ont \u00e9t\u00e9 r\u00e9alis\u00e9es, il r\u00e9sulte de l&#x27;instruction que les plus-values en cause ont \u00e9t\u00e9 r\u00e9alis\u00e9es \u00e0 l&#x27;occasion du r\u00e8glement successoral et que les droits d\u00e9tenus par son d\u00e9funt p\u00e8re au titre des options acquises sur les titres de la soci\u00e9t\u00e9 Otis UTC, inscrits sur le compte titres ouvert \u00e0 son nom dans une banque am\u00e9ricaine, ont \u00e9t\u00e9 transf\u00e9r\u00e9s \u00e0 ses ayants-droits, au nombre desquels figure M. C A. Par suite, c&#x27;est \u00e0 bon droit que l&#x27;administration, constatant imm\u00e9diatement apr\u00e8s le r\u00e8glement de la succession la lev\u00e9e puis la cession des options en litige, a tax\u00e9 dans le chef de chacun des ayants-droits, seuls c\u00e9dants et b\u00e9n\u00e9ficiaires du produit de la cession des options, \u00e0 proportion de ses droits dans la succession, la plus-value globale r\u00e9alis\u00e9e \u00e0 cette occasion, sur le fondement des dispositions combin\u00e9es des articles 163 bis C, 1 et 200 A, 6 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts, alors applicables, au titre de l&#x27;ann\u00e9e de r\u00e9alisation de cetteplus-value. A cet \u00e9gard, si M. A soutient que le seul document mentionn\u00e9 ci-dessus, transmis \u00e0 l&#x27;administration par la soci\u00e9t\u00e9 Otis, ne permet pas d&#x27;\u00e9tablir l&#x27;existence d&#x27;un lien entre les op\u00e9rations de cession en cause et l&#x27;imposition mise \u00e0 sa charge, il ne produit aucun document susceptible de remettre en cause la valeur probante des \u00e9l\u00e9ments ainsi communiqu\u00e9s. En tout \u00e9tat de cause, le r\u00e8glement du plan ne fait peser sur la soci\u00e9t\u00e9 ayant consenti les options de souscription ou sur celle ayant la qualit\u00e9 d&#x27;employeur de leur b\u00e9n\u00e9ficiaire aucune obligation d&#x27;information de ses h\u00e9ritiers en cas de d\u00e9c\u00e8s ant\u00e9rieur \u00e0 l&#x27;exercice des droits en r\u00e9sultant. Par suite, M. et Mme A ne sont pas fond\u00e9s \u00e0 soutenir, sur le terrain de la loi fiscale fran\u00e7aise, que les impositions en litige sont d\u00e9pourvues de fondement, sans que la circonstance que M. A, non-r\u00e9sident n&#x27;exer\u00e7ant pas d&#x27;activit\u00e9 en France, ait une incidence sur leur bien-fond\u00e9. 6. En second lieu, aux termes de l&#x27;article 15 de la convention fiscalefranco-britannique du 19 juin 2008 susvis\u00e9e ci-dessus : &quot; Revenus d&#x27;emploi. 1. () les salaires, traitements et autres r\u00e9mun\u00e9rations similaires qu&#x27;un r\u00e9sident d&#x27;un Etat contractant re\u00e7oit au titre d&#x27;un emploi salari\u00e9 ne sont imposables que dans cet Etat, \u00e0 moins que l&#x27;emploi ne soit exerc\u00e9 dans l&#x27;autre Etat contractant. Si l&#x27;emploi y est exerc\u00e9, les r\u00e9mun\u00e9rations re\u00e7ues \u00e0 ce titre sont imposables dans cet autre Etat. &quot;. Aux termes de l&#x27;article 14 de la m\u00eame convention : &quot; Gains en capital. (). 5. Les gains provenant de l&#x27;ali\u00e9nation de tous biens autres que ceux qui sont vis\u00e9s aux paragraphes 1, 2, 3 et 4 ne sont imposables que dans l&#x27;Etat contractant dont le c\u00e9dant est un r\u00e9sident. (). &quot;. 7. Il r\u00e9sulte des stipulations pr\u00e9cit\u00e9es de la convention fiscale franco-britannique, dont il ne r\u00e9sulte pas de l&#x27;instruction qu&#x27;elle ne soit pas applicable \u00e0 la situation de M. et Mme A au titre des impositions en litige, que les gains en litige ne sont taxables, en tout \u00e9tat de cause, qu&#x27;au Royaume-Uni. 8. Il r\u00e9sulte de ce qui pr\u00e9c\u00e8de, et sans qu&#x27;il soit besoin d&#x27;examiner les autres moyens de la requ\u00eate, que M. et Mme A sont fond\u00e9s \u00e0 soutenir que c&#x27;est \u00e0 tort que l&#x27;administration les a assujettis \u00e0 l&#x27;imp\u00f4t sur le revenu ainsi qu&#x27;\u00e0 la contribution exceptionnelle sur les hauts revenus, laquelle s&#x27;entend de l&#x27;imp\u00f4t fran\u00e7ais vis\u00e9 \u00e0 l&#x27;article 2 de la convention fiscalefranco-britannique, \u00e0 raison de la fraction de la plus-value, correspondant \u00e0 leurs droits, tir\u00e9e de la lev\u00e9e et de la cession d&#x27;options d&#x27;actions de la soci\u00e9t\u00e9 Otis UTC acquises par leur d\u00e9funt p\u00e8re et beau-p\u00e8re. 9. Il r\u00e9sulte de tout ce qui pr\u00e9c\u00e8de que M. et Mme A sont fond\u00e9s \u00e0 demander \u00e0 la Cour d&#x27;annuler le jugement attaqu\u00e9 et de prononcer la d\u00e9charge des impositions en litige. Dans les circonstances de l&#x27;esp\u00e8ce, il y a lieu de faire application des dispositions de l&#x27;article L. 761-1 du code de justice administrative et de mettre \u00e0 la charge de l&#x27;Etat la somme de 2 000 euros au titre des frais expos\u00e9s par les requ\u00e9rants en lien avec la pr\u00e9sente instance et non compris dans les d\u00e9pens. Les requ\u00e9rants ne justifiant toutefois d&#x27;aucuns d\u00e9pens, leurs conclusions pr\u00e9sent\u00e9es sur le fondement de l&#x27;article R. 761-1 du code de justice administrative ne peuvent qu&#x27;\u00eatre rejet\u00e9es. D E C I D E :Article 1er : Le jugement n\u00b0 1925781 du 30 juin 2021 du tribunal administratif de Paris est annul\u00e9.Article 2 : M. et Mme A sont d\u00e9charg\u00e9s de l&#x27;imp\u00f4t sur le revenu et de la contribution exceptionnelle sur les hauts revenus au titre de l&#x27;ann\u00e9e 2012 ainsi que des p\u00e9nalit\u00e9s et int\u00e9r\u00eats de retard.Article 3 : L&#x27;Etat est condamn\u00e9 \u00e0 leur verser la somme de 2 000 euros au titre des dispositions de l&#x27;article L. 761-1 du code de justice administrative.Article 4 : Le surplus des conclusions de la requ\u00eate de M. et Mme A est rejet\u00e9. Article 5 : Le pr\u00e9sent arr\u00eat sera notifi\u00e9 \u00e0 M. C et Mme D A et au ministre de l&#x27;\u00e9conomie, des finances et de la souverainet\u00e9 industrielle et num\u00e9rique.Copie en sera adress\u00e9e \u00e0 l&#x27;administrateur des finances publiques charg\u00e9 de la direction nationale des v\u00e9rifications de situations fiscales (division du contentieux). D\u00e9lib\u00e9r\u00e9 apr\u00e8s l&#x27;audience du 8 septembre 2023, \u00e0 laquelle si\u00e9geaient :- M. Carr\u00e8re, pr\u00e9sident,- M. Simon, premier conseiller, - Mme Boizot, premi\u00e8re conseill\u00e8re.Rendu public par mise \u00e0 disposition au greffe de la Cour, le 22 septembre 2023. La rapporteure,S. BOIZOTLe pr\u00e9sident,S. CARRERE La greffi\u00e8re,C. DABERTLa R\u00e9publique mande et ordonne au ministre de l&#x27;\u00e9conomie, des finances et de la souverainet\u00e9 industrielle et num\u00e9rique en ce qui le concerne ou \u00e0 tous commissaires de justice \u00e0 ce requis en ce qui concerne les voies de droit commun contre les parties priv\u00e9es, de pourvoir \u00e0 l&#x27;ex\u00e9cution de la pr\u00e9sente d\u00e9cision.N\u00b0 21PA04416<\/pre><\/details>\n<p class=\"source\">Source : Cour administrative d&#x27;appel de Paris, 9\u00e8me Chambre, 22 septembre 2023, n\u00b0 21PA04416 \u2014 open data des d\u00e9cisions de la justice administrative, Licence ouverte 2.0. R\u00e9sum\u00e9 et analyse : Balmont Conseil, mis \u00e0 jour le 8 novembre 2026. Ce contenu est une information g\u00e9n\u00e9rale, pas un conseil personnalis\u00e9.<\/p>\n<\/main>\n<aside class=\"side\">\n<div class=\"ctacard\"><span class=\"mono\">Vous \u00eates dans cette situation ?<\/span><h3>Une convention fiscale ne prot\u00e8ge que si elle est bien appliqu\u00e9e : v\u00e9rifiez votre situation avant de d\u00e9clarer.<\/h3>\n<div class=\"who\"><img decoding=\"async\" src=\"https:\/\/balmontconseil.com\/wp-content\/uploads\/2026\/11\/alexis-sagnier-carre.webp\" alt=\"Alexis Sagnier\" width=\"44\" height=\"44\" loading=\"lazy\"><div><b>Alexis Sagnier<\/b><span>Conseil en gestion de patrimoine \u00b7 ORIAS n\u00b0 13003497 \u00b7 ANACOFI-CIF<\/span><\/div><\/div>\n<a class=\"btn\" href=\"https:\/\/app.balmontconseil.com\/rdv?utm_source=site&#038;utm_medium=decision&#038;utm_content=a02f2f7ebb1f-side\"><svg viewBox=\"0 0 16 16\" fill=\"none\" stroke=\"currentColor\" stroke-width=\"1.5\"><rect x=\"2\" y=\"3\" width=\"12\" height=\"11\" rx=\"2\"\/><path d=\"M2 7h12M5 1.5v3M11 1.5v3\"\/><\/svg>R\u00e9server un bilan de 30 min<\/a>\n<a class=\"btn ghost\" href=\"https:\/\/wa.me\/33601773296\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\"><svg viewBox=\"0 0 16 16\" fill=\"none\" stroke=\"currentColor\" stroke-width=\"1.5\"><path d=\"M8 14.5a6.5 6.5 0 1 0-5.6-3.2L1.5 14.5l3.3-.9A6.5 6.5 0 0 0 8 14.5Z\"\/><\/svg>\u00c9crire sur WhatsApp<\/a>\n<p class=\"trust\">Depuis 2013 \u00e0 Lyon \u00b7 Expatriation et patrimoines internationaux<\/p><\/div>\n<a class=\"diag\" href=\"\/diagnostic\/\"><div><b>Diagnostic express en 30 secondes<\/b><span>Cinq questions, la marche \u00e0 suivre pour votre situation.<\/span><\/div><i>\u2192<\/i><\/a>\n<div class=\"card\"><span class=\"mono\">Sur le m\u00eame sujet<\/span><div class=\"rel\"><a href=\"\/decisions\/stock-options-d-un-pere-decede-levees-par-un-heritier-resident-du-royaume-uni\/\">Stock-options d&#x27;un p\u00e8re d\u00e9c\u00e9d\u00e9 lev\u00e9es par un h\u00e9ritier r\u00e9sident du Royaume-Uni : le gain reste un salaire imposable en France<small>CE, 29 novembre 2024, n\u00b0 489304<\/small><\/a><a href=\"\/decisions\/actrice-residente-britannique-egerie-d-une-marque-seules-ses-prestations-d\/\">Actrice r\u00e9sidente britannique, \u00e9g\u00e9rie d&#x27;une marque : seules ses prestations d&#x27;actrice tourn\u00e9es en France et les droits pay\u00e9s par la filiale fran\u00e7aise sont imposables en France, 2 223 318 \u20ac d\u00e9charg\u00e9s pour 2014<small>TA Montreuil, 29 f\u00e9vrier 2024, n\u00b0 2111874<\/small><\/a><a href=\"\/decisions\/acteur-parti-a-londres-trois-mois-avant-de-vendre-sa-villa-corse-toujours\/\">Acteur parti \u00e0 Londres trois mois avant de vendre sa villa corse : toujours domicili\u00e9 en France, pas d&#x27;exon\u00e9ration \u00ab non-r\u00e9sident \u00bb sur la plus-value<small>CAA Paris, 18 juin 2026, n\u00b0 23PA05246<\/small><\/a><\/div><\/div>\n<div class=\"card\"><span class=\"mono\">Aller plus loin<\/span><div class=\"more\"><a 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