{"id":24031,"date":"2026-11-08T15:06:28","date_gmt":"2026-11-08T14:06:28","guid":{"rendered":"https:\/\/balmontconseil.com\/decisions\/gerant-d-une-societe-luxembourgeoise-faute-de-comptabilite-et-de-justification\/"},"modified":"2026-11-08T22:19:27","modified_gmt":"2026-11-08T21:19:27","slug":"gerant-d-une-societe-luxembourgeoise-faute-de-comptabilite-et-de-justification","status":"publish","type":"page","link":"https:\/\/balmontconseil.com\/en\/decisions\/gerant-d-une-societe-luxembourgeoise-faute-de-comptabilite-et-de-justification\/","title":{"rendered":"G\u00e9rant d&rsquo;une soci\u00e9t\u00e9 luxembourgeoise : faute de comptabilit\u00e9 et de justification du compte courant, les sommes vir\u00e9es sur les comptes du couple pacs\u00e9 sont des revenus distribu\u00e9s imposables en France"},"content":{"rendered":"<style>@import 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href=\"\/decisions\/theme\/residence-fiscale\/\">R\u00e9sidence fiscale et domicile<\/a><\/div>\n<div class=\"grid\"><main class=\"main\">\n\n<div class=\"meta\"><span class=\"pill mono\">CAA Marseille<\/span><span class=\"metaline\">27 janvier 2023 \u00b7 n\u00b0 21MA03617 \u00b7 2\u00e8me chambre &#8211; formation \u00e0 3 \u00b7 Rejet<\/span><\/div>\n<h1>G\u00e9rant d&#x27;une soci\u00e9t\u00e9 luxembourgeoise : faute de comptabilit\u00e9 et de justification du compte courant, les sommes vir\u00e9es sur les comptes du couple pacs\u00e9 sont des revenus distribu\u00e9s imposables en France<\/h1>\n<p class=\"lead\">La cour administrative d&#x27;appel de Marseille rejette les requ\u00eates du g\u00e9rant et associ\u00e9 unique de la soci\u00e9t\u00e9 luxembourgeoise Sealux international et de sa partenaire de pacs, impos\u00e9s en 2012 et 2013 sur des revenus distribu\u00e9s et des cr\u00e9dits bancaires non justifi\u00e9s, avec la majoration de 40 %.<\/p>\n<div class=\"tags\"><a class=\"tag\" href=\"\/decisions\/theme\/residence-fiscale\/\">R\u00e9sidence fiscale et domicile<\/a><\/div>\n<div class=\"card bref\"><span class=\"mono\">En bref<\/span><ul><li>Les partenaires d&#x27;un pacte civil de solidarit\u00e9 forment un seul foyer fiscal : l&#x27;avis d&#x27;examen de situation fiscale personnelle adress\u00e9 \u00e0 l&#x27;un d&#x27;eux suffit \u00e0 la r\u00e9gularit\u00e9 de la proc\u00e9dure.<\/li><li>Un solde cr\u00e9diteur de compte courant ne fait obstacle \u00e0 l&#x27;imposition des sommes pr\u00e9lev\u00e9es que si la r\u00e9alit\u00e9 de la cr\u00e9ance est justifi\u00e9e ; la seule production du bilan et du compte de r\u00e9sultat ne suffit pas (article 111, a du CGI).<\/li><li>Faute de comptabilit\u00e9 compl\u00e8te de 2011 \u00e0 2013, l&#x27;administration a pu reconstituer les flux entre la soci\u00e9t\u00e9 et les comptes personnels \u00e0 partir des relev\u00e9s bancaires.<\/li><li>Les sommes vers\u00e9es \u00e0 la partenaire, qui n&#x27;exer\u00e7ait aucune fonction dans la soci\u00e9t\u00e9 et ne correspondaient \u00e0 aucune \u00e9criture, sont des r\u00e9mun\u00e9rations occultes (article 111, c du CGI) : requ\u00eates rejet\u00e9es.<\/li><\/ul><\/div>\n<h2>La question<\/h2><p>Le dirigeant r\u00e9sident de France d&#x27;une soci\u00e9t\u00e9 luxembourgeoise peut-il pr\u00e9lever des fonds de cette soci\u00e9t\u00e9 vers ses comptes personnels et ceux de sa partenaire en invoquant son compte courant d&#x27;associ\u00e9, sans tenir de comptabilit\u00e9 compl\u00e8te ?<\/p>\n<h2>Ce que juge la cour<\/h2><p>Non. La soci\u00e9t\u00e9 luxembourgeoise, dont le contribuable \u00e9tait g\u00e9rant et associ\u00e9 unique, avait fait l&#x27;objet d&#x27;une v\u00e9rification de comptabilit\u00e9 portant sur 2007 \u00e0 2013, et le couple pacs\u00e9 d&#x27;un examen de situation fiscale personnelle portant notamment sur des sommes figurant sur des comptes en France et sur un compte bancaire luxembourgeois. Les cr\u00e9dits non justifi\u00e9s ont \u00e9t\u00e9 tax\u00e9s d&#x27;office comme revenus d&#x27;origine ind\u00e9termin\u00e9e, et les sommes provenant de la soci\u00e9t\u00e9 impos\u00e9es comme revenus de capitaux mobiliers, avec la majoration de 40 %. La cour juge d&#x27;abord que l&#x27;avis adress\u00e9 au seul g\u00e9rant suffisait, les partenaires formant un m\u00eame foyer fiscal. Sur le fond, la soci\u00e9t\u00e9 n&#x27;avait jamais communiqu\u00e9 l&#x27;ensemble de sa comptabilit\u00e9 et les int\u00e9ress\u00e9s reconnaissaient qu&#x27;aucune comptabilit\u00e9 compl\u00e8te n&#x27;existait de 2011 \u00e0 2013 ; le service a donc reconstitu\u00e9 les apports et pr\u00e9l\u00e8vements \u00e0 partir des relev\u00e9s bancaires. Le g\u00e9rant ne justifiait pas de la cr\u00e9ance qu&#x27;il invoquait sur la soci\u00e9t\u00e9, de sorte que les sommes encaiss\u00e9es en 2012 et 2013 sont des revenus distribu\u00e9s. Les versements re\u00e7us en 2013 par sa partenaire, sans fonction dans la soci\u00e9t\u00e9 ni \u00e9criture correspondante, sont des r\u00e9mun\u00e9rations occultes. Le tribunal n&#x27;avait fait droit que partiellement \u00e0 leur demande : les requ\u00eates d&#x27;appel sont rejet\u00e9es.<\/p>\n<div class=\"card bm-bofip\" style=\"margin:28px 0\"><span class=\"mono\" style=\"display:block;margin-bottom:12px\">Ce qu\u2019en dit l\u2019administration (BOFiP)<\/span><div style=\"display:flex;flex-wrap:wrap;gap:8px\"><a class=\"tag\" href=\"\/bofip-international\/boi-ir-champ-10\/\">BOI-IR-CHAMP-10 \u00b7 Domicile fiscal (art. 4 B)<\/a><a class=\"tag\" href=\"\/bofip-international\/boi-int-dg-20-10-10\/\">BOI-INT-DG-20-10-10 \u00b7 Domicile fiscal et r\u00e9sidence conventionnelle<\/a><a class=\"tag\" href=\"\/bofip-international\/boi-ir-domic-20\/\">BOI-IR-DOMIC-20 \u00b7 Ann\u00e9e du d\u00e9part ou de l\u2019arriv\u00e9e<\/a><\/div><\/div><div class=\"dark\"><span class=\"mono\">Ce que cela change pour vous<\/span><p>Diriger depuis la France une soci\u00e9t\u00e9 \u00e9tablie au Luxembourg ou ailleurs n&#x27;\u00e9carte pas l&#x27;imposition fran\u00e7aise des sommes que l&#x27;on en retire : en l&#x27;absence de comptabilit\u00e9, les virements vers les comptes personnels du dirigeant et de ses proches sont pr\u00e9sum\u00e9s distribu\u00e9s. Le compte courant d&#x27;associ\u00e9 ne prot\u00e8ge que s&#x27;il est document\u00e9 ann\u00e9e par ann\u00e9e. Les comptes bancaires d\u00e9tenus \u00e0 l&#x27;\u00e9tranger entrent aussi dans le champ des demandes de justifications. Une structure \u00e9trang\u00e8re suppose donc une comptabilit\u00e9 compl\u00e8te, des conventions \u00e9crites pour chaque flux avec l&#x27;associ\u00e9 et une tra\u00e7abilit\u00e9 des remboursements de compte courant.<\/p>\n<a class=\"btn\" href=\"https:\/\/app.balmontconseil.com\/rdv?utm_source=site&#038;utm_medium=decision&#038;utm_content=d74989741c18-portee\"><svg viewBox=\"0 0 16 16\" fill=\"none\" stroke=\"currentColor\" stroke-width=\"1.5\"><rect x=\"2\" y=\"3\" width=\"12\" height=\"11\" rx=\"2\"\/><path d=\"M2 7h12M5 1.5v3M11 1.5v3\"\/><\/svg>V\u00e9rifier ma situation en 30 min<\/a><span class=\"note\">Visio \u00b7 30 min \u00b7 sans engagement<\/span><\/div>\n<h2>Les textes en jeu<\/h2><div class=\"textes\"><div class=\"t\"><b>CGI, art. 111<\/b><span>Revenus distribu\u00e9s : avances, r\u00e9mun\u00e9rations excessives, d\u00e9penses somptuaires<\/span><\/div><div class=\"t\"><b>CGI, art. 111 a<\/b><\/div><div class=\"t\"><b>CGI, art. 111 c<\/b><\/div><div class=\"t\"><b>CGI, art. 1727<\/b><span>Int\u00e9r\u00eat de retard<\/span><\/div><div class=\"t\"><b>CGI, art. 6<\/b><span>Imposition par foyer fiscal<\/span><\/div><div class=\"t\"><b>LPF, art. L.69<\/b><span>Taxation d&#x27;office faute de r\u00e9ponse aux demandes de justifications<\/span><\/div><\/div>\n<h2>Extraits des motifs<\/h2><div class=\"quote\">Il r\u00e9sulte de ces dispositions que chacun des partenaires unis par un pacte civil de solidarit\u00e9 \u00e9tant habilit\u00e9 \u00e0 suivre la proc\u00e9dure engag\u00e9e \u00e0 l&#x27;encontre du foyer fiscal, la circonstance que l&#x27;avis d&#x27;examen de la situation fiscale personnelle n&#x27;ait \u00e9t\u00e9 adress\u00e9 qu&#x27;\u00e0 un seul des partenaires, en l\u2019esp\u00e8ce M. G&#8230;, est sans incidence sur la r\u00e9gularit\u00e9 de la proc\u00e9dure d\u2019examen contradictoire de la situation fiscale personnelle d\u00e8s lors qu\u2019il est constant que M. G&#8230; et Mme A&#8230; [\u2026]<\/div><div class=\"quote\">2. Concomitamment M. G&#8230; et Mme A&#8230; ont fait l\u2019objet d\u2019un examen contradictoire de leur situation fiscale personnelle portant sur les ann\u00e9es 2011, 2012 et 2013 dans le cadre duquel, le service leur a demand\u00e9 des \u00e9claircissements et justifications d\u2019une part, sur des sommes apparaissant sur leurs comptes bancaires en France, d\u2019autre part, sur des sommes apparaissant sur un compte bancaire luxembourgeois. [\u2026]<\/div>\n<details><summary>Lire la d\u00e9cision int\u00e9grale (texte officiel, 14 385 caract\u00e8res)<\/summary><pre class=\"texte\">Vu la proc\u00e9dure suivante : Proc\u00e9dure contentieuse ant\u00e9rieure : M. E... G... et Mme D... A... ont demand\u00e9 au tribunal administratif de Toulon de prononcer la d\u00e9charge des cotisations suppl\u00e9mentaires d\u2019imp\u00f4t sur le revenu, pr\u00e9l\u00e8vements sociaux et p\u00e9nalit\u00e9s aff\u00e9rentes auxquelles ils ont \u00e9t\u00e9 assujettis au titre des ann\u00e9es 2012 et 2013. Par un jugement n\u00b0 1901674 et 1901680 du 10 juin 2021, le tribunal administratif de Toulon les a d\u00e9charg\u00e9s, en droits et p\u00e9nalit\u00e9s, des cotisations suppl\u00e9mentaires d\u2019imp\u00f4t sur le revenu et de pr\u00e9l\u00e8vement sociaux aff\u00e9rentes de la somme de 17 000 euros port\u00e9e le 29 f\u00e9vrier 2012 au cr\u00e9dit du compte bancaire de M. G... et a rejet\u00e9 le surplus des conclusions de leurs requ\u00eates. Proc\u00e9dures devant la cour : Par une requ\u00eate enregistr\u00e9e le 20 ao\u00fbt 2021, sous le n\u00b0 21MA03617, M. E... G... et Mme D... A..., repr\u00e9sent\u00e9s par Me Georges, demandent \u00e0 la cour : 1\u00b0) d\u2019annuler ce jugement en tant que le tribunal administratif de Toulon n\u2019a pas prononc\u00e9 la d\u00e9charge totale des cotisations suppl\u00e9mentaires d\u2019imp\u00f4t sur le revenu et p\u00e9nalit\u00e9s aff\u00e9rentes auxquelles ils ont \u00e9t\u00e9 assujettis au titre des ann\u00e9es 2012 et 2013 ; 2\u00b0) de prononcer la d\u00e9charge des cotisations suppl\u00e9mentaires d\u2019imp\u00f4t sur le revenu et p\u00e9nalit\u00e9s aff\u00e9rentes auxquelles ils ont \u00e9t\u00e9 assujettis au titre des ann\u00e9es 2012 et 2013 laiss\u00e9es \u00e0 leur charge par le tribunal ; 3\u00b0) de condamner l\u2019Etat \u00e0 leur payer la somme de 5 000 euros en application des dispositions de l\u2019article L. 761-1 du code de justice administrative. Ils soutiennent que : 1\u00b0) sur la r\u00e9gularit\u00e9 de la proc\u00e9dure d\u2019imposition, la proc\u00e9dure de contr\u00f4le n\u2019a pu avoir lieu avec Mme A... puisqu\u2019elle n\u2019a pas \u00e9t\u00e9 inform\u00e9e r\u00e9guli\u00e8rement de l\u2019ouverture de la proc\u00e9dure \u00ab d\u2019ESFP \u00bb ; 2\u00b0) sur le bien-fond\u00e9 des impositions : a) s\u2019agissant de M. G..., - le dispositif de l\u2019article 111 a du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts ne s\u2019applique qu\u2019aux avances ou pr\u00e9l\u00e8vements qui n\u2019ont pas de cause dans le fonctionnement financier de la soci\u00e9t\u00e9 ; en l\u2019esp\u00e8ce, les pr\u00e9l\u00e8vements trouvent leur origine dans les apports ant\u00e9rieurs ou simultan\u00e9s ; - pour l\u2019ann\u00e9e 2011, l\u2019agent a reconnu l\u2019existence d\u2019un solde cr\u00e9diteur de compte courant au 31 d\u00e9cembre 2010 de 124 341,52 euros, ce qui signifie que la soci\u00e9t\u00e9 SEALUX lui doit cette somme ; mais l\u2019agent d\u00e9termine un total des mouvements d\u00e9biteurs de 99 457, 50 euros sans d\u00e9duire un apport de 10 000 euros et sans reporter le solde cr\u00e9diteur de l\u2019ann\u00e9e 2010 (124 341,52 euros); le compte courant d\u2019associ\u00e9 pr\u00e9sente donc un solde cr\u00e9diteur de 34 884, 02 euros (124 341,52 \u2013 99 457,5 + 10.000) ; - pour l\u2019ann\u00e9e 2012, l\u2019agent traite 51 500 euros comme des avances, mais ne d\u00e9duit pas la somme de 7 800 euros d\u2019apports et ne reporte pas le pr\u00e9c\u00e9dent solde cr\u00e9diteur du compte courant de 34 884, 02 euros ; de sorte que le solde du compte courant associ\u00e9 est au 31 d\u00e9cembre 2012 d\u00e9biteur de 8 815,98 euros (124 341, 52 \u2013 99 457, 5 + 10 000 \u2013 51 500 + 7 800) ; ce montant constitue, au titre de l\u2019ann\u00e9e 2012, une avance sans cause pour ce montant ; - pour l\u2019ann\u00e9e 2013, l\u2019agent r\u00e9v\u00e8le que les pr\u00e9l\u00e8vements ne peuvent pas \u00eatre financ\u00e9s par un solde cr\u00e9diteur du compte courant associ\u00e9, puisqu\u2019il n\u2019en existe pas ; l\u2019agent a consid\u00e9r\u00e9 que M. G... avait per\u00e7u ou encaiss\u00e9 des avances en tr\u00e9sorerie de la soci\u00e9t\u00e9 sans causes ou justifications, d\u2019un montant total de 70 100 euros tax\u00e9 en tant que distributions occultes suivant le dispositif de l\u2019article 111 a du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts ; b) s\u2019agissant de Mme A..., l\u2019agent a relev\u00e9 qu\u2019elle avait per\u00e7u de la soci\u00e9t\u00e9 en 2013, 76 654 euros et qu\u2019il s\u2019agissait de distribution occulte suivant le dispositif de \u00ab l\u2019article 111 c du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts \u00bb ; or, le versement ne r\u00e9mun\u00e8re aucun travail, ni aucune prestation enregistr\u00e9e en charge, et les \u00e9l\u00e9ments de la comptabilit\u00e9 ne dissimulent pas l\u2019encaissement des sommes ; d\u00e8s lors, elle n\u2019a pas b\u00e9n\u00e9fici\u00e9 d\u2019un avantage occulte ; cette somme ne peut \u00eatre qualifi\u00e9e de revenus distribu\u00e9s sur le fondement de l\u2019article 111 c. Par un m\u00e9moire en d\u00e9fense enregistr\u00e9 le 15 d\u00e9cembre 2021, le ministre de l\u2019\u00e9conomie, des finances et de la relance et celui charg\u00e9 des comptes publics concluent au rejet de la requ\u00eate. Ils font valoir que les moyens ne sont pas fond\u00e9s. II. - Par une requ\u00eate enregistr\u00e9e le 20 ao\u00fbt 2021, sous le n\u00b0 21MA03618, M. E... G... et Mme D... A..., repr\u00e9sent\u00e9s par Me Georges, demandent \u00e0 la cour : 1\u00b0) d\u2019annuler le jugement du 10 juin 2021 en tant que le tribunal administratif de Toulon n\u2019a pas prononc\u00e9 la d\u00e9charge totale des pr\u00e9l\u00e8vements sociaux suppl\u00e9mentaires et p\u00e9nalit\u00e9s aff\u00e9rentes auxquelles ils ont \u00e9t\u00e9 assujettis au titre des ann\u00e9es 2012 et 2013 ; 2\u00b0) de prononcer la d\u00e9charge des pr\u00e9l\u00e8vements sociaux suppl\u00e9mentaires et p\u00e9nalit\u00e9s aff\u00e9rentes auxquelles ils ont \u00e9t\u00e9 assujettis au titre des ann\u00e9es 2012 et 2013 laiss\u00e9es \u00e0 leur charge par le tribunal ; 3\u00b0) de condamner l\u2019Etat \u00e0 leur payer la somme de 5 000 euros en application des dispositions de l\u2019article L. 761-1 du code de justice administrative. Ils soutiennent, outre les m\u00eames moyens que dans la proc\u00e9dure enregistr\u00e9e sous le n\u00b0 21MA03617, que : - \u00e0 partir de l\u2019ann\u00e9e 2011 et jusqu\u2019en 2013, aucune comptabilit\u00e9 compl\u00e8te n\u2019a pu \u00eatre pr\u00e9sent\u00e9e ; - l\u2019agent, pour 2011, a donc reconstitu\u00e9 les mouvements financiers affectant le compte courant associ\u00e9, et cela au travers de l\u2019\u00e9tude des \u00e9critures du relev\u00e9 bancaire de la \u00ab BIL \u00bb (banque luxembourgeoise) ; pour 2012, l\u2019agent a retrac\u00e9 les mouvements financiers du compte courant \u00e0 partir des relev\u00e9s bancaires ; pour 2013, l\u2019agent a reconstitu\u00e9 les mouvements du compte courant \u00e0 partir des relev\u00e9s bancaires et a appliqu\u00e9 une m\u00e9thode identique. Par un m\u00e9moire en d\u00e9fense, enregistr\u00e9 le 15 d\u00e9cembre 2021, le ministre de l\u2019\u00e9conomie, des finances et de la relance et celui charg\u00e9 des comptes publics concluent au rejet de la requ\u00eate. Ils font valoir que les moyens ne sont pas fond\u00e9s. Vu les autres pi\u00e8ces des dossiers. Vu : - le code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts ; - le livre des proc\u00e9dures fiscales ; - le code de justice administrative. Les parties ont \u00e9t\u00e9 r\u00e9guli\u00e8rement averties du jour de l\u2019audience. Ont \u00e9t\u00e9 entendus au cours de l\u2019audience publique : - le rapport de M. B... F..., - et les conclusions de M. Allan Gautron, rapporteur public. Consid\u00e9rant ce qui suit : 1. La soci\u00e9t\u00e9 de droit luxembourgeois Sealux international, dont M. G... est le g\u00e9rant et l\u2019associ\u00e9 unique, a fait l\u2019objet d\u2019une v\u00e9rification de comptabilit\u00e9 portant sur la p\u00e9riode du 1er janvier 2007 au 31 d\u00e9cembre 2013 qui s\u2019est cl\u00f4tur\u00e9e par l\u2019envoi d\u2019une proposition de rectification n\u00b0 3924 du 31 juillet 2015. A partir de cette v\u00e9rification, l\u2019administration fiscale a estim\u00e9 que certaines sommes avaient \u00e9t\u00e9 distribu\u00e9es ou devaient \u00eatre consid\u00e9r\u00e9es comme des revenus distribu\u00e9s au profit de M. G... et Mme A..., en vertu des dispositions des articles 111 a et 111 c du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts. 2. Concomitamment M. G... et Mme A... ont fait l\u2019objet d\u2019un examen contradictoire de leur situation fiscale personnelle portant sur les ann\u00e9es 2011, 2012 et 2013 dans le cadre duquel, le service leur a demand\u00e9 des \u00e9claircissements et justifications d\u2019une part, sur des sommes apparaissant sur leurs comptes bancaires en France, d\u2019autre part, sur des sommes apparaissant sur un compte bancaire luxembourgeois. A l\u2019issue des op\u00e9rations de contr\u00f4le, par une proposition de rectification en date du 31 juillet 2015, le service a rehauss\u00e9 le revenu imposable de leur foyer fiscal pour les ann\u00e9es 2012 et 2013, les cr\u00e9dits non justifi\u00e9s ayant \u00e9t\u00e9 impos\u00e9s dans la cat\u00e9gorie des revenus d\u2019origine ind\u00e9termin\u00e9s, suivant la proc\u00e9dure de taxation d&#x27;office pr\u00e9vue \u00e0 l&#x27;article L. 69 du livre des proc\u00e9dures fiscales, et les revenus distribu\u00e9s par la SA Sealux international \u00e0 M. G... et Mme A... dans la cat\u00e9gorie des revenus de capitaux mobiliers selon la proc\u00e9dure de rectification contradictoire pr\u00e9vue \u00e0 l\u2019article L. 55 du m\u00eame livre. Les cotisations d\u2019imp\u00f4t sur le revenu et contributions sociales mises \u00e0 leur charge ont \u00e9t\u00e9 assorties de l\u2019int\u00e9r\u00eat de retard pr\u00e9vu \u00e0 l\u2019article 1727 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts et de la majoration de 40 % pr\u00e9vue \u00e0 l&#x27;article 1729 dudit code. 3. Leur r\u00e9clamation contentieuse ayant \u00e9t\u00e9 rejet\u00e9e, M. G... et Mme A... ont port\u00e9 le litige devant le tribunal administratif de Toulon. Ils rel\u00e8vent appel du jugement n\u00b0 1901674 et 1901680 du 10 juin 2021 par lequel le tribunal n\u2019a fait que partiellement droit \u00e0 leur requ\u00eate \u00e0 fin de d\u00e9charge. Sur la jonction : 4. Les requ\u00eates de M. G... et Mme A..., relatives aux m\u00eames impositions communes, ont fait l\u2019objet d\u2019une instruction commune. Il y a lieu d\u00e8s lors de les joindre pour statuer par un seul arr\u00eat. Sur la r\u00e9gularit\u00e9 de la proc\u00e9dure d\u2019imposition : 5. Aux termes de l\u2019article L. 54 A du livre des proc\u00e9dures fiscales : \u00ab Sous r\u00e9serve des dispositions des articles L. 9 et L. 54, chacun des \u00e9poux a qualit\u00e9 pour suivre les proc\u00e9dures relatives \u00e0 l&#x27;imp\u00f4t d\u00fb \u00e0 raison de l&#x27;ensemble des revenus du foyer. Les d\u00e9clarations, les r\u00e9ponses, les actes de proc\u00e9dure faits par l&#x27;un des conjoints ou notifi\u00e9s \u00e0 l&#x27;un d&#x27;eux sont opposables de plein droit \u00e0 l&#x27;autre \u00bb. Aux termes de l\u2019article L. 286 A du m\u00eame livre : \u00ab Les r\u00e8gles de contr\u00f4le de l&#x27;imp\u00f4t sur le revenu et des imp\u00f4ts directs locaux, pr\u00e9vues par le pr\u00e9sent livre pour les contribuables mentionn\u00e9s au deuxi\u00e8me alin\u00e9a du 1 de l&#x27;article 6 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts (personnes mari\u00e9es soumises \u00e0 une imposition commune), s&#x27;appliquent aux partenaires li\u00e9s par un pacte civil de solidarit\u00e9 qui font l&#x27;objet d&#x27;une imposition commune \u00bb. 6. Il r\u00e9sulte de ces dispositions que chacun des partenaires unis par un pacte civil de solidarit\u00e9 \u00e9tant habilit\u00e9 \u00e0 suivre la proc\u00e9dure engag\u00e9e \u00e0 l&#x27;encontre du foyer fiscal, la circonstance que l&#x27;avis d&#x27;examen de la situation fiscale personnelle n&#x27;ait \u00e9t\u00e9 adress\u00e9 qu&#x27;\u00e0 un seul des partenaires, en l\u2019esp\u00e8ce M. G..., est sans incidence sur la r\u00e9gularit\u00e9 de la proc\u00e9dure d\u2019examen contradictoire de la situation fiscale personnelle d\u00e8s lors qu\u2019il est constant que M. G... et Mme A... \u00e9taient li\u00e9es par un pacte civil de solidarit\u00e9 et formaient un seul et m\u00eame foyer fiscal. Sur le bien-fond\u00e9 de l\u2019imposition : 7. Aux termes de l\u2019article 111 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts : \u00ab Sont notamment consid\u00e9r\u00e9s comme revenus distribu\u00e9s : a. Sauf preuve contraire, les sommes mises \u00e0 la disposition des associ\u00e9s directement ou par personnes ou soci\u00e9t\u00e9s interpos\u00e9es \u00e0 titre d&#x27;avances, de pr\u00eats ou d&#x27;acomptes...\/...c. Les r\u00e9mun\u00e9rations et avantages occultes. \u00bb. 8. L\u2019existence d\u2019un solde cr\u00e9diteur de compte courant d\u2019associ\u00e9 figurant \u00e0 l\u2019ouverture d\u2019un exercice, constitue une cr\u00e9ance de l\u2019associ\u00e9 sur la soci\u00e9t\u00e9, sous la r\u00e9serve qu\u2019il puisse \u00eatre justifi\u00e9 de la r\u00e9alit\u00e9 de cette cr\u00e9ance. Il r\u00e9sulte, en outre, du c de l&#x27;article 111 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts, que sont notamment consid\u00e9r\u00e9s comme revenus distribu\u00e9s, les r\u00e9mun\u00e9rations et avantages occultes. Sont consid\u00e9r\u00e9s comme revenus distribu\u00e9s, les r\u00e9mun\u00e9rations ou avantages occultes vers\u00e9s \u00e0 un tiers \u00e9tranger \u00e0 la soci\u00e9t\u00e9. L&#x27;absence de comptabilisation d&#x27;une op\u00e9ration est de nature \u00e0 r\u00e9v\u00e9ler par elle-m\u00eame l&#x27;existence d&#x27;une lib\u00e9ralit\u00e9 tout en \u00e9tant l&#x27;indice du caract\u00e8re occulte de l&#x27;avantage consenti. 9. Il r\u00e9sulte de l\u2019instruction que, dans le cadre de l\u2019examen de la situation fiscale personnelle de M. G... et Mme A..., le service v\u00e9rificateur a constat\u00e9 que des flux financiers r\u00e9alis\u00e9s par la soci\u00e9t\u00e9 Sealux international au profit de M. G... ou de Mme A... ont \u00e9t\u00e9 directement effectu\u00e9s vers leurs comptes bancaires personnels. Il n\u2019est pas contest\u00e9 que malgr\u00e9 des relances du v\u00e9rificateur, la soci\u00e9t\u00e9 Sealux international n\u2019a jamais communiqu\u00e9 l\u2019ensemble des documents relatifs \u00e0 la comptabilit\u00e9 de l\u2019entreprise. Pour les exercices clos en 2012 et 2013, le service a donc d\u00fb reconstituer les apports et pr\u00e9l\u00e8vements faits par M. G..., associ\u00e9 unique, \u00e0 partir des relev\u00e9s bancaires qui retracent les flux financiers entre M. G... ou Mme A... et la soci\u00e9t\u00e9 luxembourgeoise. Les appelants rappellent eux-m\u00eames dans leurs \u00e9critures qu\u2019\u00e0 partir de l\u2019ann\u00e9e 2011 et jusqu\u2019en 2013, aucune comptabilit\u00e9 compl\u00e8te n\u2019a pu \u00eatre pr\u00e9sent\u00e9e. 10. S\u2019agissant des sommes per\u00e7ues par M. G..., la r\u00e9alit\u00e9 de la cr\u00e9ance sur la soci\u00e9t\u00e9 \u00e0 la fin de l\u2019exercice 2010 qu\u2019il invoque, n\u2019a jamais \u00e9t\u00e9 justifi\u00e9e par l\u2019int\u00e9ress\u00e9. A partir de 2011, aucun document aff\u00e9rent au compte courant d\u2019associ\u00e9 n\u2019a \u00e9t\u00e9 produit, la seule production du bilan et du compte de r\u00e9sultat ne suffisant pas \u00e0 justifier de la cr\u00e9ance invoqu\u00e9e par M. G... sur la soci\u00e9t\u00e9 \u00e0 l&#x27;ouverture de l&#x27;exercice 2012. Le service v\u00e9rificateur a donc \u00e9t\u00e9 fond\u00e9 \u00e0 consid\u00e9rer que les sommes provenant de la soci\u00e9t\u00e9 Sealux international encaiss\u00e9es par M. G... constituaient au titre des ann\u00e9es 2012 et 2013 des revenus distribu\u00e9s en application des dispositions du a de l\u2019article 111 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts. 11. S\u2019agissant des sommes per\u00e7ues par Mme A..., impos\u00e9es dans la cat\u00e9gorie des avantages occultes, elles ont \u00e9t\u00e9 r\u00e9v\u00e9l\u00e9es par l\u2019examen des flux financiers et constat\u00e9es sur ses comptes bancaires, alors qu\u2019elle n\u2019occupe aucune fonction dans la soci\u00e9t\u00e9 Sealux international. Aucune comptabilisation de mouvements correspondant \u00e0 ces versements n\u2019ayant pu \u00eatre constat\u00e9e, le service v\u00e9rificateur a donc pu consid\u00e9rer que les sommes provenant de la soci\u00e9t\u00e9 Sealux international constituaient au titre de l\u2019ann\u00e9e 2013 des r\u00e9mun\u00e9rations occultes en application des dispositions du c de l\u2019article 111 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts. 12. Compte tenu de tout ce qui pr\u00e9c\u00e8de, M. G... et Mme A... ne sont pas fond\u00e9s \u00e0 soutenir que c\u2019est \u00e0 tort que le tribunal administratif de Toulon a rejet\u00e9 le surplus des conclusions de leurs requ\u00eates. Par suite, doivent \u00eatre rejet\u00e9es leurs conclusions formul\u00e9es en application des dispositions de l\u2019article L. 761-1 du code de justice administrative. D \u00c9 C I D E : Article 1er : Les requ\u00eates de M. E... G... et Mme D... A... sont rejet\u00e9es. Article 2 : Le pr\u00e9sent arr\u00eat sera notifi\u00e9 \u00e0 M. E... G... et Mme D... A..., au ministre de l\u2019\u00e9conomie, des finances et de la souverainet\u00e9 industrielle et num\u00e9rique et au ministre d\u00e9l\u00e9gu\u00e9 charg\u00e9 des comptes publics. Copie en sera adress\u00e9e \u00e0 la direction de contr\u00f4le fiscal Sud-Est. D\u00e9lib\u00e9r\u00e9 apr\u00e8s l\u2019audience du 12 janvier 2023, o\u00f9 si\u00e9geaient : - Mme C\u00e9cile Fedi, pr\u00e9sidente, - M. Gilles Taormina, pr\u00e9sident assesseur, - M. J\u00e9r\u00f4me Mahmouti, premier conseiller. Rendu public par mise \u00e0 disposition au greffe, le 27 janvier 2023.<\/pre><\/details>\n<p class=\"source\">Source : Cour administrative d&#x27;appel de Marseille, 2\u00e8me chambre &#8211; formation \u00e0 3, 27 janvier 2023, n\u00b0 21MA03617 \u2014 open data des d\u00e9cisions de la justice administrative, Licence ouverte 2.0. R\u00e9sum\u00e9 et analyse : Balmont Conseil, mis \u00e0 jour le 8 novembre 2026. Ce contenu est une information g\u00e9n\u00e9rale, pas un conseil personnalis\u00e9.<\/p>\n<\/main>\n<aside class=\"side\">\n<div class=\"ctacard\"><span class=\"mono\">Vous \u00eates dans cette situation ?<\/span><h3>Votre r\u00e9sidence fiscale est-elle vraiment l\u00e0 o\u00f9 vous le pensez ? Faites-la poser avant le contr\u00f4le.<\/h3>\n<div class=\"who\"><img decoding=\"async\" src=\"https:\/\/balmontconseil.com\/wp-content\/uploads\/2026\/11\/alexis-sagnier-carre.webp\" alt=\"Alexis Sagnier\" width=\"44\" height=\"44\" loading=\"lazy\"><div><b>Alexis Sagnier<\/b><span>Conseil en gestion de patrimoine \u00b7 ORIAS n\u00b0 13003497 \u00b7 ANACOFI-CIF<\/span><\/div><\/div>\n<a class=\"btn\" href=\"https:\/\/app.balmontconseil.com\/rdv?utm_source=site&#038;utm_medium=decision&#038;utm_content=d74989741c18-side\"><svg viewBox=\"0 0 16 16\" fill=\"none\" stroke=\"currentColor\" stroke-width=\"1.5\"><rect x=\"2\" y=\"3\" width=\"12\" height=\"11\" rx=\"2\"\/><path d=\"M2 7h12M5 1.5v3M11 1.5v3\"\/><\/svg>R\u00e9server un bilan de 30 min<\/a>\n<a class=\"btn ghost\" href=\"https:\/\/wa.me\/33601773296\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\"><svg viewBox=\"0 0 16 16\" fill=\"none\" stroke=\"currentColor\" stroke-width=\"1.5\"><path d=\"M8 14.5a6.5 6.5 0 1 0-5.6-3.2L1.5 14.5l3.3-.9A6.5 6.5 0 0 0 8 14.5Z\"\/><\/svg>\u00c9crire sur WhatsApp<\/a>\n<p class=\"trust\">Depuis 2013 \u00e0 Lyon \u00b7 Expatriation et patrimoines internationaux<\/p><\/div>\n<a class=\"diag\" href=\"\/diagnostic\/\"><div><b>Diagnostic express en 30 secondes<\/b><span>Cinq questions, la marche \u00e0 suivre pour votre situation.<\/span><\/div><i>\u2192<\/i><\/a>\n<div class=\"card\"><span class=\"mono\">Sur le m\u00eame sujet<\/span><div class=\"rel\"><a href=\"\/decisions\/dirigeante-d-une-societe-roumaine-vivant-a-saint-nazaire-residente-fiscale\/\">Dirigeante d&#x27;une soci\u00e9t\u00e9 roumaine vivant \u00e0 Saint-Nazaire : r\u00e9sidente fiscale fran\u00e7aise, mais pas d&#x27;avantage occulte sans qualification correcte<small>CAA Nantes, 24 septembre 2024, n\u00b0 23NT00298<\/small><\/a><a href=\"\/decisions\/gerante-se-disant-residente-espagnole-mais-remuneree-par-une-sarl-francaise-et\/\">G\u00e9rante se disant r\u00e9sidente espagnole mais r\u00e9mun\u00e9r\u00e9e par une SARL fran\u00e7aise et propri\u00e9taire \u00e0 Sarlat : domicile fiscal en France, quatre comptes en Espagne \u00e0 d\u00e9clarer, et seul un pr\u00eat familial justifi\u00e9 \u00e9chappe \u00e0 la taxation<small>TA Bordeaux, 21 septembre 2023, n\u00b0 2104848<\/small><\/a><a href=\"\/decisions\/forfait-fiscal-suisse-le-contribuable-impose-a-la-depense-n-est-resident-suisse\/\">Forfait fiscal suisse : le contribuable impos\u00e9 \u00ab \u00e0 la d\u00e9pense \u00bb n&#x27;est r\u00e9sident suisse au sens de la convention que si la base forfaitaire d\u00e9passe ses revenus fran\u00e7ais et suisses, ann\u00e9e par ann\u00e9e<small>CAA Nancy, 10 juillet 2025, n\u00b0 21NC01144<\/small><\/a><\/div><\/div>\n<div class=\"card\"><span class=\"mono\">Aller plus loin<\/span><div class=\"more\"><a href=\"\/decisions\/theme\/residence-fiscale\/\">Toutes les d\u00e9cisions : r\u00e9sidence fiscale et domicile<\/a><a href=\"\/diagnostic\/\">Diagnostic express : o\u00f9 en est votre projet ?<\/a><\/div><\/div>\n<\/aside><\/div><\/div><\/div><script>(function(){var r=document.getElementById('bcv');if(!r)return;function clean(){r.removeAttribute('data-bml-bg');r.removeAttribute('data-bml-t');var l=r.querySelectorAll('[data-bml-bg],[data-bml-t]');for(var i=0;i<l.length;i++){l[i].removeAttribute('data-bml-bg');l[i].removeAttribute('data-bml-t');}}clean();new MutationObserver(function(m){for(var i=0;i<m.length;i++){if(\/^data-bml-\/.test(m[i].attributeName||'')){clean();break;}}}).observe(r,{attributes:true,subtree:true,attributeFilter:['data-bml-bg','data-bml-t']});window.addEventListener('load',function(){clean();setTimeout(clean,1300);setTimeout(clean,2500);});})();<\/script>","protected":false},"excerpt":{"rendered":"<p>Accueil \u203a Jurisprudence fiscale internationale \u203a R\u00e9sidence fiscale et domicile CAA Marseille27 janvier 2023 \u00b7 n\u00b0 21MA03617 \u00b7 2\u00e8me chambre &#8211; 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