{"id":24007,"date":"2026-11-08T15:03:32","date_gmt":"2026-11-08T14:03:32","guid":{"rendered":"https:\/\/balmontconseil.com\/decisions\/foreur-sur-un-navire-de-forage-en-angola-pour-le-groupe-ensco-sans-preuve-d-un\/"},"modified":"2026-11-08T22:16:33","modified_gmt":"2026-11-08T21:16:33","slug":"foreur-sur-un-navire-de-forage-en-angola-pour-le-groupe-ensco-sans-preuve-d-un","status":"publish","type":"page","link":"https:\/\/balmontconseil.com\/en\/decisions\/foreur-sur-un-navire-de-forage-en-angola-pour-le-groupe-ensco-sans-preuve-d-un\/","title":{"rendered":"Foreur sur un navire de forage en Angola pour le groupe Ensco : sans preuve d&rsquo;un lien de subordination avec la soci\u00e9t\u00e9 m\u00e8re londonienne, pas d&rsquo;exon\u00e9ration au titre de l&rsquo;article 81 A"},"content":{"rendered":"<style>@import 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href=\"\/decisions\/theme\/pensions-etrangeres\/\">Pensions et salaires de source \u00e9trang\u00e8re<\/a><\/div>\n<div class=\"grid\"><main class=\"main\">\n\n<div class=\"meta\"><span class=\"pill mono\">TA Pau<\/span><span class=\"metaline\">20 septembre 2024 \u00b7 n\u00b0 2202215 \u00b7 CHAMBRE 1 \u00b7 Rejet<\/span><\/div>\n<h1>Foreur sur un navire de forage en Angola pour le groupe Ensco : sans preuve d&#x27;un lien de subordination avec la soci\u00e9t\u00e9 m\u00e8re londonienne, pas d&#x27;exon\u00e9ration au titre de l&#x27;article 81 A<\/h1>\n<p class=\"lead\">Le tribunal administratif de Pau maintient les rappels d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu de 2015 \u00e0 2017 d&#x27;un salari\u00e9 domicili\u00e9 \u00e0 Orthez, affect\u00e9 en Angola sur la plateforme DS-8, qui avait d\u00e9clar\u00e9 ses salaires exon\u00e9r\u00e9s alors que son employeur effectif n&#x27;est pas \u00e9tabli dans l&#x27;Union europ\u00e9enne ou l&#x27;Espace \u00e9conomique europ\u00e9en.<\/p>\n<div class=\"tags\"><a class=\"tag\" href=\"\/decisions\/theme\/pensions-etrangeres\/\">Pensions et salaires de source \u00e9trang\u00e8re<\/a><a class=\"tag\" href=\"\/decisions\/theme\/residence-fiscale\/\">R\u00e9sidence fiscale et domicile<\/a><\/div>\n<div class=\"card bref\"><span class=\"mono\">En bref<\/span><ul><li>L&#x27;exon\u00e9ration de l&#x27;article 81 A du CGI suppose un salari\u00e9 domicili\u00e9 en France envoy\u00e9 \u00e0 l&#x27;\u00e9tranger par un employeur \u00e9tabli en France, dans l&#x27;Union europ\u00e9enne ou dans un \u00c9tat de l&#x27;EEE ayant conclu avec la France une convention d&#x27;assistance administrative.<\/li><li>L&#x27;employeur se d\u00e9finit \u00e0 la fois par son lieu d&#x27;\u00e9tablissement et par l&#x27;exercice des pouvoirs de direction, de r\u00e9glementation et de discipline ; un contrat avec une soci\u00e9t\u00e9 \u00e9trang\u00e8re ne suffit pas \u00e0 lui seul \u00e0 exclure l&#x27;exon\u00e9ration.<\/li><li>Lettre d&#x27;emploi, documents au logo du groupe, acc\u00e8s \u00e0 l&#x27;intranet et certificat d&#x27;anciennet\u00e9 prouvent l&#x27;appartenance au groupe Ensco, pas un lien de subordination avec Ensco Plc \u00e0 Londres, qui n&#x27;aurait employ\u00e9 aucun salari\u00e9 en 2015 et 2017 selon ses rapports.<\/li><li>Ni les commentaires BOI-RSA-GEO-10-10, ni la r\u00e9ponse minist\u00e9rielle du 9 janvier 2020 \u00e0 la question \u00e9crite n\u00b0 10699 ne permettent d&#x27;aller au-del\u00e0 de la loi : requ\u00eate rejet\u00e9e.<\/li><\/ul><\/div>\n<h2>La question<\/h2><p>Un salari\u00e9 r\u00e9sident fran\u00e7ais employ\u00e9 par un groupe international sur une plateforme p\u00e9troli\u00e8re en Afrique peut-il b\u00e9n\u00e9ficier de l&#x27;exon\u00e9ration de l&#x27;article 81 A en se rattachant \u00e0 la soci\u00e9t\u00e9 m\u00e8re europ\u00e9enne du groupe ?<\/p>\n<h2>Ce que juge la juridiction<\/h2><p>Non, faute de preuve suffisante. Recrut\u00e9 depuis 2011 par Pride international, devenue Ensco, le salari\u00e9 avait travaill\u00e9 comme foreur sur un navire de forage en Angola et d\u00e9clar\u00e9 ses salaires exon\u00e9r\u00e9s. L&#x27;administration soutenait que son employeur effectif \u00e9tait Ensco Limited, dont le si\u00e8ge est aux \u00eeles Ca\u00efman. Le tribunal rappelle que l&#x27;article 81 A vise seulement \u00e0 \u00e9viter une seconde imposition en France des salaires impos\u00e9s \u00e0 l&#x27;\u00e9tranger, et qu&#x27;il lui revient de rechercher, au vu des pi\u00e8ces produites, si le salari\u00e9 a \u00e9t\u00e9 envoy\u00e9 par un employeur \u00e9tabli en France, dans l&#x27;Union ou dans un \u00c9tat de l&#x27;EEE \u00e9ligible. Cet employeur doit exercer les pouvoirs de direction, de r\u00e9glementation et de discipline. Or la lettre d&#x27;emploi du 4 ao\u00fbt 2015, les \u00e9valuations, le certificat de 5 ann\u00e9es d&#x27;anciennet\u00e9 et l&#x27;acc\u00e8s intranet portaient un logo dont rien ne prouvait qu&#x27;il soit celui d&#x27;Ensco Plc plut\u00f4t que celui du groupe, et l&#x27;administration relevait que cette soci\u00e9t\u00e9 n&#x27;aurait employ\u00e9 aucun salari\u00e9 en 2015 et 2017. Le salari\u00e9 appartient au groupe, mais son employeur au sens de la loi n&#x27;est pas \u00e9tabli \u00e0 Londres. La doctrine invoqu\u00e9e et la r\u00e9ponse minist\u00e9rielle, qui exigent la m\u00eame condition, ne l&#x27;aident pas. Requ\u00eate rejet\u00e9e.<\/p>\n<div class=\"card bm-bofip\" style=\"margin:28px 0\"><span class=\"mono\" style=\"display:block;margin-bottom:12px\">Ce qu\u2019en dit l\u2019administration (BOFiP)<\/span><div style=\"display:flex;flex-wrap:wrap;gap:8px\"><a class=\"tag\" href=\"\/bofip-international\/boi-int-dg-20-20-50\/\">BOI-INT-DG-20-20-50 \u00b7 Pensions et conventions fiscales<\/a><a class=\"tag\" href=\"\/bofip-international\/boi-int-dg-20-20-100\/\">BOI-INT-DG-20-20-100 \u00b7 \u00c9limination de la double imposition<\/a><\/div><\/div><div class=\"dark\"><span class=\"mono\">Ce que cela change pour vous<\/span><p>Pour les salari\u00e9s de groupes p\u00e9troliers ou parap\u00e9troliers employ\u00e9s par des entit\u00e9s hors d&#x27;Europe, l&#x27;exon\u00e9ration de l&#x27;article 81 A d\u00e9pend de la preuve d&#x27;un lien de subordination direct avec une soci\u00e9t\u00e9 \u00e9tablie en France, dans l&#x27;Union ou dans l&#x27;EEE. Les documents g\u00e9n\u00e9riques du groupe ne suffisent pas : il faut un contrat, des bulletins de paie et des instructions \u00e9manant de cette soci\u00e9t\u00e9 pr\u00e9cise. Ce point m\u00e9rite d&#x27;\u00eatre v\u00e9rifi\u00e9 avant de d\u00e9clarer les salaires comme exon\u00e9r\u00e9s. Il s&#x27;agit d&#x27;un jugement de premi\u00e8re instance, susceptible d&#x27;appel.<\/p>\n<a class=\"btn\" href=\"https:\/\/app.balmontconseil.com\/rdv?utm_source=site&#038;utm_medium=decision&#038;utm_content=e46a58a41c4a-portee\"><svg viewBox=\"0 0 16 16\" fill=\"none\" stroke=\"currentColor\" stroke-width=\"1.5\"><rect x=\"2\" y=\"3\" width=\"12\" height=\"11\" rx=\"2\"\/><path d=\"M2 7h12M5 1.5v3M11 1.5v3\"\/><\/svg>V\u00e9rifier ma situation en 30 min<\/a><span class=\"note\">Visio \u00b7 30 min \u00b7 sans engagement<\/span><\/div>\n<h2>Les textes en jeu<\/h2><div class=\"textes\"><div class=\"t\"><b>CGI, art. 4 A<\/b><span>Imposition des domicili\u00e9s sur l&#x27;ensemble de leurs revenus<\/span><\/div><div class=\"t\"><b>CGI, art. 4 B<\/b><span>Crit\u00e8res du domicile fiscal : foyer, s\u00e9jour principal, activit\u00e9, int\u00e9r\u00eats \u00e9conomiques<\/span><\/div><div class=\"t\"><b>CGI, art. 81 A<\/b><span>Exon\u00e9ration des salari\u00e9s envoy\u00e9s \u00e0 l&#x27;\u00e9tranger<\/span><\/div><\/div>\n<h2>Extraits des motifs<\/h2><div class=\"quote\">7. En premier lieu, il n&#x27;est pas contest\u00e9 que M. H a \u00e9tabli son domicile fiscal en France au sens de l&#x27;article 4 B du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts pr\u00e9cit\u00e9 et qu&#x27;en cons\u00e9quence, il est passible de l&#x27;imp\u00f4t sur le revenu en application de l&#x27;article 4 A du m\u00eame code pr\u00e9cit\u00e9. Il n&#x27;est pas non plus contest\u00e9 que le requ\u00e9rant exerce une activit\u00e9 salari\u00e9e relative au domaine de l&#x27;extraction de ressources naturelles au sens de l&#x27;article 81 A du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts.<\/div><div class=\"quote\">Aux termes de l&#x27;article 4 B du m\u00eame code : &quot; 1. Sont consid\u00e9r\u00e9es comme ayant leur domicile fiscal en France au sens de l&#x27;article 4 A : a. Les personnes qui ont en France leur foyer ou le lieu de leur s\u00e9jour principal ; () &quot;.<\/div><div class=\"quote\">5. D&#x27;une part, il est constant que M. et Mme H ont \u00e9tabli leur domicile fiscal en France au sens de l&#x27;article 4 B du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts pr\u00e9cit\u00e9 et qu&#x27;ils sont passibles de l&#x27;imp\u00f4t sur le revenu en France au sens de l&#x27;article 4 A de ce m\u00eame code pr\u00e9cit\u00e9.<\/div>\n<details><summary>Lire la d\u00e9cision int\u00e9grale (texte officiel, 20 834 caract\u00e8res)<\/summary><pre class=\"texte\">Vu la proc\u00e9dure suivante : Par une requ\u00eate, enregistr\u00e9e le 3 octobre 2022, Mme et M. H, repr\u00e9sent\u00e9s par Me Saulnier, demandent au tribunal : 1\u00b0) de prononcer la d\u00e9charge des des cotisations de l&#x27;imp\u00f4t sur le revenu et de pr\u00e9l\u00e8vements sociaux auxquels ils ont \u00e9t\u00e9 assujettis au titre des ann\u00e9es 2015, 2016 et 2017 ; 2\u00b0) de mettre \u00e0 la charge de l&#x27;Etat la somme de 1 500 euros sur le fondement de l&#x27;article L. 761-1 du code de justice administrative. Ils soutiennent que : - M. H est r\u00e9sident fiscal en France, son \u00e9pouse demeurant en France lorsqu&#x27;il est sur les plateformes p\u00e9troli\u00e8res ; - la question relative \u00e0 l&#x27;application de l&#x27;article 81 A du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts est de savoir avec quel employeur M. E entretient un lien contractuel et si l&#x27;employeur avec lequel il existe ce lien poss\u00e8de bien une entit\u00e9 dont l&#x27;installation pr\u00e9sente un caract\u00e8re de permanence en Europe ; - la soci\u00e9t\u00e9 qui affecte et envoie M. H sur une plateforme p\u00e9troli\u00e8re en Angola est la soci\u00e9t\u00e9 Ensco Plc, laquelle d\u00e9finit les modalit\u00e9s de sa r\u00e9mun\u00e9ration, conserve le contrat encadrant sa mission, contr\u00f4le le bon suivi de celle-ci, y compris d&#x27;un point de vue technique ; le si\u00e8ge social, l&#x27;ensemble de la structure hi\u00e9rarchique, de pouvoir strat\u00e9gique du groupe des soci\u00e9t\u00e9s Ensco est bas\u00e9 depuis l&#x27;ann\u00e9e 2010 en Angleterre, la soci\u00e9t\u00e9-m\u00e8re \u00e9tant la soci\u00e9t\u00e9 Ensco Plc, dont le si\u00e8ge social est situ\u00e9 \u00e0 Londres ; ce groupe poss\u00e8de et exploite une flotte mobile onshore\/offshore de plateformes autour du monde pour la recherche et la production de ressources naturelles ; la &quot; letter of employement &quot; ou fiche d&#x27;affectation du 6 novembre 2018 constitue la preuve ind\u00e9niable du lien contractuel existant entre le groupe Ensco et M. H ; cette fiche circonstanci\u00e9e qui intervient pendant la p\u00e9riode v\u00e9rifi\u00e9e par l&#x27;administration fiscale d\u00e9taille pr\u00e9cis\u00e9ment \u00e0 la fois l&#x27;intitul\u00e9 et le d\u00e9tail du poste que M. H aura \u00e0 occuper, sa location, sa r\u00e9mun\u00e9ration et son r\u00e9gime indemnitaire ; cette fiche n&#x27;est pas un contrat de travail car son emploi peut s&#x27;arr\u00eater \u00e0 tout moment sans indemnit\u00e9s et sans raison particuli\u00e8re ; cette fiche, sous ent\u00eate du groupe Ensco, demande une acceptation et signature de l&#x27;employ\u00e9, d\u00e9finit comme tel, et demande express\u00e9ment pour valider le contrat un retour et une copie dudit contrat \u00e0 M. A G, dont l&#x27;adresse email est celle du si\u00e8ge social du groupe Ensco Plc et dont la fiche de poste confirme qu&#x27;il est bas\u00e9 \u00e0 Londres, au service de ressources humaines du groupe ; cette fiche comprend un num\u00e9ro de mission (code rig : DS 8) qui est la mission \u00e0 laquelle M. H est affect\u00e9 depuis cette date et sur laquelle il travaille toujours \u00e0 ce jour, faisant l&#x27;objet d&#x27;un suivi tr\u00e8s pr\u00e9cis par l&#x27;employeur qui r\u00e9clame des rapports journaliers ; - il est imp\u00e9ratif l\u00e9galement en mati\u00e8re d&#x27;exploitation de plateforme p\u00e9troli\u00e8re qu&#x27;une entreprise locale soit partenaire de la soci\u00e9t\u00e9 exploitant la plateforme lorsque cette derni\u00e8re ne poss\u00e8de pas de si\u00e8ge social situ\u00e9 dans ce pays ; c&#x27;est pourquoi le groupe Ensco s&#x27;est associ\u00e9 avec la soci\u00e9t\u00e9 Sonamer Perfuracoes, bas\u00e9e en Angola, dans le cadre de l&#x27;exploitation d&#x27;une plateforme p\u00e9troli\u00e8re situ\u00e9e dans ce pays ; cette soci\u00e9t\u00e9 locale est tenue d&#x27;assurer administrativement le suivi du paiement de l&#x27;imp\u00f4t sur le revenu des employ\u00e9s de l&#x27;entreprise exploitation, Ensco Plc, dans le pays d&#x27;exploitation, ainsi que d&#x27;attester chaque ann\u00e9e que le salari\u00e9 a bien travaill\u00e9 sur le bateau de forage ; c&#x27;est le sens de l&#x27;attestation r\u00e9dig\u00e9e en portugais de la soci\u00e9t\u00e9 Sonamer Perfuracoes Ltd, laquelle n&#x27;est en aucun cas l&#x27;employeur de M. H ; ce n&#x27;est pas cette soci\u00e9t\u00e9 locale qui a recrut\u00e9 en 2007 M. H, ni celle qui l&#x27;emploie actuellement ; ce n&#x27;est pas cette soci\u00e9t\u00e9 locale qui d\u00e9finit les missions de M. H avec lequel elle n&#x27;a pass\u00e9 aucun contrat ; - en dehors de son contrat d&#x27;affectation en Angola, d&#x27;autres \u00e9l\u00e9ments permettent d&#x27;affirmer que la soci\u00e9t\u00e9 Ensco Plc est bien l&#x27;employeur de M. H qui est bien dans une position de subordination vis-\u00e0-vis de celle-ci ; il produit diff\u00e9rents certificats de formations dispens\u00e9es par Ensco pour ses employ\u00e9s, validant leurs comp\u00e9tences, leur niveau hi\u00e9rarchique et leur poste au sein de la soci\u00e9t\u00e9 ; il produit \u00e9galement les documents d&#x27;\u00e9valuation r\u00e9alis\u00e9s par Ensco pour les ann\u00e9es 2015 \u00e0 2018 ; l&#x27;analyse de la situation gr\u00e2ce \u00e0 l&#x27;examen de tout document conform\u00e9ment \u00e0 la position de la doctrine administrative permet de consid\u00e9rer que la soci\u00e9t\u00e9 Ensco Plc est bien la soci\u00e9t\u00e9 donneuse d&#x27;instruction \u00e0 son salari\u00e9 et qu&#x27;elle poss\u00e8de un pouvoir de direction et de contr\u00f4le sur celui-ci donc qu&#x27;il est dans une situation de subordination ; l&#x27;int\u00e9gralit\u00e9 des \u00e9l\u00e9ments est r\u00e9unie afin de d\u00e9montrer que M. H est salari\u00e9 de la soci\u00e9t\u00e9 Ensco conform\u00e9ment \u00e0 l&#x27;article 81 A du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts, de la doctrine administrative, de la jurisprudence sociale et des r\u00e9ponses minist\u00e9rielles \u00e0 ce sujet ; il existe un document contractuel, intitul\u00e9 &quot; letter of employment &quot; d\u00e9finissant les conditions et le cadre de sa mission pour Ensco Plc en Angola sur le rig DS 8 et des documents justifiant de la r\u00e9alisation de cette mission pour Ensco Plc ; le lien de subordination entre M. H et la soci\u00e9t\u00e9 Ensco Plc est av\u00e9r\u00e9 conform\u00e9ment au contenu des documents justificatifs produits ; - les requ\u00e9rants se pr\u00e9valent des doctrines fiscales r\u00e9f\u00e9renc\u00e9es BOI-RSA-GEO-10-10 et BOI-RSA-CHAMP-10-10-10 ainsi que de la r\u00e9ponse \u00e0 la question \u00e9crite du 9 janvier 2020 de Mme C par laquelle le ministre de l&#x27;action et des comptes publics a d\u00e9fini la qualit\u00e9 d&#x27;employeur au sein d&#x27;un m\u00eame groupe. Par un m\u00e9moire en d\u00e9fense, enregistr\u00e9 le 28 f\u00e9vrier 2023, le directeur d\u00e9partemental des finances publiques des Pyr\u00e9n\u00e9es-Atlantiques conclut au rejet de la requ\u00eate. Il soutient que les moyens de Mme et M. H ne sont pas fond\u00e9s. Vu les autres pi\u00e8ces du dossier. Vu : - le code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts et le livre des proc\u00e9dures fiscales ; - le code de justice administrative. Les parties ont \u00e9t\u00e9 r\u00e9guli\u00e8rement averties du jour de l&#x27;audience. Ont \u00e9t\u00e9 entendus au cours de l&#x27;audience publique : - le rapport de Mme Crassus ; - et les conclusions de Mme Neumaier, rapporteure publique. Consid\u00e9rant ce qui suit : 1. M. et Mme H r\u00e9sident \u00e0 Orthez (Pyr\u00e9n\u00e9es-Atlantiques). M. H a \u00e9t\u00e9 recrut\u00e9 par Pride international, devenue la soci\u00e9t\u00e9 Ensco, depuis 2011. Il a \u00e9t\u00e9 affect\u00e9 en tant que driller (foreur) sur un bateau de forage p\u00e9trolier situ\u00e9 en Angola entre 2015 et 2017. Les d\u00e9clarations de revenus d\u00e9pos\u00e9es pour ces ann\u00e9es ont indiqu\u00e9 des salaires per\u00e7us exon\u00e9r\u00e9s au sens de l&#x27;article 81 A du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts. M. et Mme H ont fait l&#x27;objet d&#x27;un contr\u00f4le sur pi\u00e8ces au titre des ann\u00e9es 2015 \u00e0 2017. Par proposition de rectification du 26 octobre 2018, l&#x27;administration fiscale a remis en cause l&#x27;exon\u00e9ration des revenus d\u00e9clar\u00e9s au motif que la condition, pr\u00e9vue par l&#x27;article 81 A du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts, selon laquelle l&#x27;employeur doit \u00eatre \u00e9tabli en France ou dans un autre \u00e9tat membre de l&#x27;Union europ\u00e9enne n&#x27;est pas remplie. L&#x27;administration fiscale a maintenu les rectifications par une r\u00e9ponse aux observations du contribuable en date du 19 d\u00e9cembre 2018. Un d\u00e9gr\u00e8vement a \u00e9t\u00e9 op\u00e9r\u00e9 par l&#x27;administration fiscale \u00e0 la suite d&#x27;un second recours hi\u00e9rarchique en date du 24 septembre 2019, au cours duquel le couple a justifi\u00e9 le versement des cotisations pay\u00e9es \u00e0 la caisse de d\u00e9p\u00f4t \u00e0 l&#x27;\u00e9tranger. Les impositions ont \u00e9t\u00e9 mises en recouvrement le 21 janvier 2020. Par courrier du 1er ao\u00fbt 2022, le service v\u00e9rificateur a rejet\u00e9 la r\u00e9clamation pr\u00e9alable. Par la requ\u00eate, M. et Mme H contestent les cotisations suppl\u00e9mentaires d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu au titre des ann\u00e9es 2015, 2016 et 2017, majorations et p\u00e9nalit\u00e9s comprises. Sur les conclusions aux fins de d\u00e9charge des cotisations suppl\u00e9mentaires d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu : En ce qui concerne l&#x27;application de la loi fiscale : 2. Aux termes de l&#x27;article 4 A du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts : &quot; Les personnes qui ont en France leur domicile fiscal sont passibles de l&#x27;imp\u00f4t sur le revenu en raison de l&#x27;ensemble de leurs revenus. () &quot;. Aux termes de l&#x27;article 4 B du m\u00eame code : &quot; 1. Sont consid\u00e9r\u00e9es comme ayant leur domicile fiscal en France au sens de l&#x27;article 4 A : a. Les personnes qui ont en France leur foyer ou le lieu de leur s\u00e9jour principal ; () &quot;. Aux termes de l&#x27;article 81 A du m\u00eame code : &quot; I. - Les personnes domicili\u00e9es en France au sens de l&#x27;article 4 B qui exercent une activit\u00e9 salari\u00e9e et sont envoy\u00e9es par un employeur dans un Etat autre que la France et que celui du lieu d&#x27;\u00e9tablissement de cet employeur peuvent b\u00e9n\u00e9ficier d&#x27;une exon\u00e9ration d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu \u00e0 raison des salaires per\u00e7us en r\u00e9mun\u00e9ration de l&#x27;activit\u00e9 exerc\u00e9e dans l&#x27;Etat o\u00f9 elles sont envoy\u00e9es.\/ L&#x27;employeur doit \u00eatre \u00e9tabli en France ou dans un autre Etat membre de l&#x27;Union europ\u00e9enne, ou dans un autre Etat partie \u00e0 l&#x27;accord sur l&#x27;Espace \u00e9conomique europ\u00e9en ayant conclu avec la France une convention d&#x27;assistance administrative en vue de lutter contre la fraude et l&#x27;\u00e9vasion fiscales. \/ L&#x27;exon\u00e9ration d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu mentionn\u00e9e au premier alin\u00e9a est accord\u00e9e si les personnes justifient remplir l&#x27;une des conditions suivantes : 1\u00b0 Avoir \u00e9t\u00e9 effectivement soumises, sur les r\u00e9mun\u00e9rations en cause, \u00e0 un imp\u00f4t sur le revenu dans l&#x27;Etat o\u00f9 s&#x27;exerce leur activit\u00e9 et sous r\u00e9serve que cet imp\u00f4t soit au moins \u00e9gal aux deux tiers de celui qu&#x27;elles auraient \u00e0 supporter en France sur la m\u00eame base d&#x27;imposition ; 2\u00b0 Avoir exerc\u00e9 l&#x27;activit\u00e9 salari\u00e9e dans les conditions mentionn\u00e9es aux premier et deuxi\u00e8me alin\u00e9as : - soit pendant une dur\u00e9e sup\u00e9rieure \u00e0 cent quatre-vingt-trois jours au cours d&#x27;une p\u00e9riode de douze mois cons\u00e9cutifs lorsqu&#x27;elle se rapporte aux domaines suivants : () Recherche ou extraction de ressources naturelles ; () Les dispositions du 2\u00b0 ne s&#x27;appliquent ni aux travailleurs frontaliers ni aux agents de la fonction publique. () &quot;. 3. La seule circonstance qu&#x27;un salari\u00e9 d\u00e9tach\u00e9 \u00e0 l&#x27;\u00e9tranger ait sign\u00e9 un contrat de travail avec un employeur \u00e9tabli \u00e0 l&#x27;\u00e9tranger ne suffit pas \u00e0 \u00e9tablir que les r\u00e9mun\u00e9rations per\u00e7ues par le salari\u00e9 n&#x27;entrent pas dans le champ de l&#x27;article 81 A du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts. Les dispositions du I de l&#x27;article 81 A du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts ont pour seul objet d&#x27;\u00e9viter, lorsqu&#x27;aucune convention bilat\u00e9rale n&#x27;y pourvoit, que les traitements et salaires qu&#x27;elles visent ne fassent l&#x27;objet, apr\u00e8s avoir \u00e9t\u00e9 impos\u00e9s \u00e0 l&#x27;\u00e9tranger, d&#x27;une seconde imposition en France, et non d&#x27;exclure de tels revenus du champ de l&#x27;imp\u00f4t sur le revenu. Il appartient au juge de l&#x27;imp\u00f4t de rechercher si, compte tenu des circonstances particuli\u00e8res de l&#x27;esp\u00e8ce et des justifications produites par le salari\u00e9, celui-ci peut \u00eatre regard\u00e9 comme ayant \u00e9t\u00e9 envoy\u00e9, pour l&#x27;exercice de son activit\u00e9 salari\u00e9e, par un employeur relevant du champ d&#x27;application de l&#x27;exon\u00e9ration pr\u00e9vue au I de l&#x27;article 81 A du CGI. 4. Sous r\u00e9serve des cas o\u00f9 la loi attribue la charge de la preuve au contribuable, il appartient au juge de l&#x27;imp\u00f4t, au vu de l&#x27;instruction et compte tenu, le cas \u00e9ch\u00e9ant, de l&#x27;abstention d&#x27;une des parties \u00e0 produire les \u00e9l\u00e9ments qu&#x27;elle est seule en mesure d&#x27;apporter et qui ne sauraient \u00eatre r\u00e9clam\u00e9s qu&#x27;\u00e0 elle-m\u00eame, d&#x27;appr\u00e9cier si la situation du contribuable entre dans le champ de l&#x27;assujettissement \u00e0 l&#x27;imp\u00f4t ou, le cas \u00e9ch\u00e9ant, s&#x27;il remplit les conditions l\u00e9gales d&#x27;une exon\u00e9ration. 5. D&#x27;une part, il est constant que M. et Mme H ont \u00e9tabli leur domicile fiscal en France au sens de l&#x27;article 4 B du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts pr\u00e9cit\u00e9 et qu&#x27;ils sont passibles de l&#x27;imp\u00f4t sur le revenu en France au sens de l&#x27;article 4 A de ce m\u00eame code pr\u00e9cit\u00e9. 6. A titre liminaire, il est constant que M. H a d\u00e9clar\u00e9, dans le cadre de ses d\u00e9clarations de revenus pour le calcul de l&#x27;imp\u00f4t sur le revenu, que ses salaires per\u00e7us au titre des ann\u00e9es 2015 \u00e0 2017 b\u00e9n\u00e9ficiaient de l&#x27;exon\u00e9ration totale d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu, pr\u00e9vue par l&#x27;article 81 A du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts. M. H soutient qu&#x27;\u00e0 d\u00e9faut de contrat de travail \u00e9crit le liant \u00e0 son employeur, son employeur effectif qui exerce les pouvoirs de direction, de r\u00e9glementation et de discipline est la soci\u00e9t\u00e9 Ensco Plc, dont le si\u00e8ge social est situ\u00e9 \u00e0 Londres, au Royaume-Uni de Grande-Bretagne et d&#x27;Irlande du Nord. Au contraire, l&#x27;administration fiscale fait valoir qu&#x27;au regard des documents communiqu\u00e9s par M. H en r\u00e9ponse \u00e0 sa demande de renseignements, l&#x27;employeur effectif de M. H est la soci\u00e9t\u00e9 Ensco Limited, dont le si\u00e8ge social de cette succursale est situ\u00e9 dans les \u00eeles Ca\u00efman et qu&#x27;ainsi son employeur ne peut \u00eatre regard\u00e9 comme un employeur \u00e9tabli en France ou dans un autre Etat membre de l&#x27;Union europ\u00e9enne, ou dans un autre Etat partie \u00e0 l&#x27;accord sur l&#x27;Espace \u00e9conomique europ\u00e9en ayant conclu avec la France une convention d&#x27;assistance administrative en vue de lutter contre la fraude et l&#x27;\u00e9vasion fiscales au sens de l&#x27;article 81 A du m\u00eame code. 7. En premier lieu, il n&#x27;est pas contest\u00e9 que M. H a \u00e9tabli son domicile fiscal en France au sens de l&#x27;article 4 B du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts pr\u00e9cit\u00e9 et qu&#x27;en cons\u00e9quence, il est passible de l&#x27;imp\u00f4t sur le revenu en application de l&#x27;article 4 A du m\u00eame code pr\u00e9cit\u00e9. Il n&#x27;est pas non plus contest\u00e9 que le requ\u00e9rant exerce une activit\u00e9 salari\u00e9e relative au domaine de l&#x27;extraction de ressources naturelles au sens de l&#x27;article 81 A du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts. 8. En deuxi\u00e8me lieu, il r\u00e9sulte des dispositions l&#x27;article 81 A du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts que la qualification d&#x27;employeur au sens de cet article r\u00e9pond d&#x27;une part, \u00e0 une condition d&#x27;\u00e9tablissement g\u00e9ographique, \u00e0 savoir que la soci\u00e9t\u00e9 doit \u00eatre \u00e9tablie en France ou dans un autre Etat membre de l&#x27;Union europ\u00e9enne, ou dans un autre Etat partie \u00e0 l&#x27;accord sur l&#x27;Espace \u00e9conomique europ\u00e9en ayant conclu avec la France une convention d&#x27;assistance administrative en vue de lutter contre la fraude et l&#x27;\u00e9vasion fiscales, et d&#x27;autre part, \u00e0 une condition de lien de subordination entre l&#x27;employeur et le contribuable, caract\u00e9ris\u00e9 par l&#x27;exercice des pouvoirs de direction, de r\u00e9glementation et de discipline. En l&#x27;esp\u00e8ce, il r\u00e9sulte de l&#x27;instruction que M. H a \u00e9t\u00e9 recrut\u00e9 par une soci\u00e9t\u00e9 d\u00e9nomm\u00e9e Ensco. Il est constant qu&#x27;Ensco constitue un groupe de soci\u00e9t\u00e9s dont la soci\u00e9t\u00e9 m\u00e8re, Ensco Plc, est situ\u00e9e \u00e0 Londres. M. H justifie de plusieurs documents comportant le logo Ensco, sans qu&#x27;il soit possible de confirmer que ce logo correspond bien \u00e0 celui de la soci\u00e9t\u00e9 Ensco Plc et ne constitue pas le logo g\u00e9n\u00e9rique du groupe. Ainsi, il produit une lettre d&#x27;emploi en date du 4 ao\u00fbt 2015 qui atteste que ce dernier est employ\u00e9 \u00e0 plein-temps occupe les fonctions de drilleur (foreur) sur la plateforme DS-8 en Angola et que les r\u00e9ponses doivent \u00eatre envoy\u00e9es sur une adresse \u00e9lectronique correspondant \u00e0 la soci\u00e9t\u00e9 Ensco Plc bas\u00e9e \u00e0 Londres, ainsi qu&#x27;un certificat justifiant de 5 ann\u00e9es pass\u00e9es au sein de la soci\u00e9t\u00e9 Ensco, des documents d&#x27;\u00e9valuation ainsi qu&#x27;une capture d&#x27;\u00e9cran justifiant de ce qu&#x27;il poss\u00e8de un acc\u00e8s intranet au sein du groupe Ensco en qualit\u00e9 d&#x27;employ\u00e9. Dans ces conditions, s&#x27;il est \u00e9tabli que M. H est bien employ\u00e9 par le groupe Ensco, ces documents ne permettent pas d&#x27;\u00e9tablir que l&#x27;employeur effectif de M. H, au sens des dispositions de l&#x27;article 81 A du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts, serait la soci\u00e9t\u00e9 Ensco Plc, situ\u00e9e \u00e0 Londres, ainsi que le fait valoir l&#x27;administration fiscale. 9. En troisi\u00e8me lieu, alors que M. H justifie de plusieurs documents comportant le logo de la soci\u00e9t\u00e9 Ensco, il n&#x27;est pas possible de confirmer que ce logo correspond bien \u00e0 celui de la soci\u00e9t\u00e9 m\u00e8re situ\u00e9e \u00e0 Londres, Ensco Plc. Si les documents vers\u00e9s attestent bien de l&#x27;exercice des pr\u00e9rogatives d&#x27;un employeur envers M. H, les documents produits ne permettent pas d&#x27;\u00e9tablir que son employeur effectif serait la soci\u00e9t\u00e9 Ensco Plc situ\u00e9e \u00e0 Londres. En outre, le service fait \u00e9galement valoir qu&#x27;il ressort des diff\u00e9rents rapports \u00e9tablis par la soci\u00e9t\u00e9 Ensco Plc qu&#x27;elle n&#x27;aurait employ\u00e9 aucun salari\u00e9 au cours des ann\u00e9es 2015 et 2017. D\u00e8s lors, le requ\u00e9rant ne peut pas se pr\u00e9valoir des dispositions pr\u00e9cit\u00e9es de l&#x27;article 81 A du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts pour pr\u00e9tendre \u00e0 l&#x27;exon\u00e9ration qu&#x27;elles pr\u00e9voient. En ce qui concerne l&#x27;interpr\u00e9tation administrative de la loi administrative : 10. En premier lieu, \u00e0 supposer que M. et Mme H aient entendu, sur le fondement de l&#x27;article L. 80 A du livre des proc\u00e9dures fiscales, se pr\u00e9valoir des paragraphes 110 et 120 de la doctrine r\u00e9f\u00e9renc\u00e9e BOI-RSA-GEO-10-10 publi\u00e9e le 10 juin 2013, le paragraphe 110 subordonne le b\u00e9n\u00e9fice de cette exon\u00e9ration au fait que l&#x27;employeur du salari\u00e9 soit \u00e9tabli en France, ou dans un autre \u00c9tat membre de l&#x27;Union europ\u00e9enne, ou dans un \u00c9tat partie \u00e0 l&#x27;accord sur l&#x27;Espace \u00e9conomique europ\u00e9en ayant conclu avec la France une convention d&#x27;assistance administrative en vue de lutter contre la fraude et l&#x27;\u00e9vasion fiscales, ce qui n&#x27;est pas le cas de l&#x27;employeur de M. H ainsi qu&#x27;il a \u00e9t\u00e9 rappel\u00e9 aux points 8 et 9. Ainsi, le requ\u00e9rant n&#x27;entre pas dans les pr\u00e9visions de cette doctrine, qui, au demeurant, ne donne pas de la loi fiscale une interpr\u00e9tation diff\u00e9rente de celle \u00e9nonc\u00e9e pr\u00e9c\u00e9demment. 11. En deuxi\u00e8me lieu, si M. H invoque la doctrine r\u00e9f\u00e9renc\u00e9e au BOI-RSA-CHAMP-10-10-10 publi\u00e9e le 12 septembre 2012, qui reprend la documentation de base 5 F-1111 \u00e0 jour au 10 f\u00e9vrier 1999, indiquant que : &quot; () Sans constituer un crit\u00e8re exclusif, le mode de r\u00e9mun\u00e9ration est un \u00e9l\u00e9ment d&#x27;appr\u00e9ciation important pour d\u00e9terminer l&#x27;existence d&#x27;un contrat de travail. D&#x27;une mani\u00e8re g\u00e9n\u00e9rale, la r\u00e9mun\u00e9ration au temps pass\u00e9 permet d&#x27;\u00e9tablir l&#x27;existence d&#x27;un lien de subordination. Mais un salari\u00e9 peut \u00e9galement \u00eatre r\u00e9mun\u00e9r\u00e9 \u00e0 la t\u00e2che, \u00e0 la commission ou au pourcentage. Il peut \u00e9galement b\u00e9n\u00e9ficier d&#x27;une participation aux b\u00e9n\u00e9fices. () &quot;, celle-ci \u00e9nonce toutefois, de mani\u00e8re g\u00e9n\u00e9rale, en pr\u00e9alable, que &quot; pour \u00e9tablir l&#x27;existence d&#x27;un contrat de travail, la jurisprudence a d\u00e9gag\u00e9 la notion de subordination juridique qui repose, en fait, sur l&#x27;autorit\u00e9 de l&#x27;employeur qui nomme et r\u00e9voque le salari\u00e9, donne les directives concernant l&#x27;ex\u00e9cution du travail, en contr\u00f4le l&#x27;accomplissement, en v\u00e9rifie les r\u00e9sultats &quot; et se borne \u00e0 d\u00e9crire l&#x27;\u00e9tat de la jurisprudence sans comporter une interpr\u00e9tation de la loi fiscale diff\u00e9rente de celle dont il est fait application par le pr\u00e9sent arr\u00eat. 12. En troisi\u00e8me et dernier lieu, si le requ\u00e9rant soutient qu&#x27;au regard de la r\u00e9ponse du 9 janvier 2020 \u00e0 la question \u00e9crite n\u00b0 10699 de Mme F C, par laquelle le ministre de l&#x27;action et des comptes publics a d\u00e9fini la qualit\u00e9 d&#x27;employeur au sein d&#x27;un m\u00eame groupe et a pr\u00e9conis\u00e9 le recours \u00e0 un faisceau d&#x27;indices pour d\u00e9terminer l&#x27;exercice d&#x27;un lien de subordination, la soci\u00e9t\u00e9 Ensco doit \u00eatre regard\u00e9e comme son employeur effectif en raison des pr\u00e9rogatives exerc\u00e9es par cette soci\u00e9t\u00e9, soci\u00e9t\u00e9-m\u00e8re du groupe dont la soci\u00e9t\u00e9 Ensco Plc est une filiale, dont le si\u00e8ge social est situ\u00e9 \u00e0 Londres, il ne r\u00e9sulte pas de l&#x27;instruction, ainsi qu&#x27;il a \u00e9t\u00e9 dit au point 8, que la soci\u00e9t\u00e9 SMP aurait exerc\u00e9, \u00e0 l&#x27;encontre de M. H, les pr\u00e9rogatives d&#x27;un employeur, lesquelles sont caract\u00e9ris\u00e9es par l&#x27;exercice du pouvoir de direction, du pouvoir r\u00e9glementaire et du pouvoir disciplinaire, ni qu&#x27;un lien de subordination serait \u00e9tabli entre cette soci\u00e9t\u00e9 et le requ\u00e9rant au cours des ann\u00e9es de 2015 \u00e0 2017, tel que d\u00e9fini par la r\u00e9ponse du 9 janvier 2020 \u00e0 la question \u00e9crite n\u00b0 10699 de Mme F C. En cons\u00e9quence, \u00e0 d\u00e9faut de communication de pi\u00e8ces justificatives \u00e9tablissant un lien de subordination entre la soci\u00e9t\u00e9 Ensco Plc et M. H au cours de ces ann\u00e9es, la soci\u00e9t\u00e9 Ensco Plc ne peut \u00eatre regard\u00e9e comme l&#x27;employeur du requ\u00e9rant pendant ces ann\u00e9es au sens de l&#x27;article 81 A du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts. Par suite, M. H ne peut se pr\u00e9valoir du b\u00e9n\u00e9fice des dispositions pr\u00e9cit\u00e9es de l&#x27;article 80 A du livre des proc\u00e9dures fiscales pour pr\u00e9tendre \u00e0 l&#x27;exon\u00e9ration que l&#x27;article 81 A du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts pr\u00e9voit. 13. Il r\u00e9sulte de tout ce qui pr\u00e9c\u00e8de que la requ\u00eate de M. et Mme H doit \u00eatre rejet\u00e9e en toutes ses conclusions. D \u00c9 C I D E : Article 1er : La requ\u00eate de M. et Mme H est rejet\u00e9e. Article 2 : La pr\u00e9sente d\u00e9cision sera notifi\u00e9e \u00e0 M. et Mme B H et au directeur d\u00e9partemental des finances publiques des Pyr\u00e9n\u00e9es-Atlantiques. D\u00e9lib\u00e9r\u00e9 apr\u00e8s l&#x27;audience du 29 ao\u00fbt 2024, \u00e0 laquelle si\u00e9geaient : Mme Sell\u00e8s, pr\u00e9sidente, M. Rivi\u00e8re, premier conseiller, Mme Crassus, conseill\u00e8re. Rendue publique par mise \u00e0 disposition au greffe le 20 septembre 2024. La rapporteure, L. CRASSUS La pr\u00e9sidente, M. SELLES La greffi\u00e8re, M. D La R\u00e9publique mande et ordonne au ministre de l&#x27;\u00e9conomie, des finances et de la souverainet\u00e9 industrielle et num\u00e9rique en ce qui le concerne ou \u00e0 tous commissaires de justice \u00e0 ce requis en ce qui concerne les voies de droit commun contre les parties priv\u00e9es, de pourvoir \u00e0 l&#x27;ex\u00e9cution de la pr\u00e9sente d\u00e9cision. Pour exp\u00e9dition : La greffi\u00e8re,<\/pre><\/details>\n<p class=\"source\">Source : Tribunal administratif de Pau, CHAMBRE 1, 20 septembre 2024, n\u00b0 2202215 \u2014 open data des d\u00e9cisions de la justice administrative, Licence ouverte 2.0. R\u00e9sum\u00e9 et analyse : Balmont Conseil, mis \u00e0 jour le 8 novembre 2026. Ce contenu est une information g\u00e9n\u00e9rale, pas un conseil personnalis\u00e9.<\/p>\n<\/main>\n<aside class=\"side\">\n<div class=\"ctacard\"><span class=\"mono\">Vous \u00eates dans cette situation ?<\/span><h3>Salaires ou pensions vers\u00e9s depuis l&#x27;\u00e9tranger : faites v\u00e9rifier o\u00f9 ils sont imposables.<\/h3>\n<div class=\"who\"><img decoding=\"async\" src=\"https:\/\/balmontconseil.com\/wp-content\/uploads\/2026\/11\/alexis-sagnier-carre.webp\" alt=\"Alexis Sagnier\" width=\"44\" height=\"44\" loading=\"lazy\"><div><b>Alexis Sagnier<\/b><span>Conseil en gestion de patrimoine \u00b7 ORIAS n\u00b0 13003497 \u00b7 ANACOFI-CIF<\/span><\/div><\/div>\n<a class=\"btn\" href=\"https:\/\/app.balmontconseil.com\/rdv?utm_source=site&#038;utm_medium=decision&#038;utm_content=e46a58a41c4a-side\"><svg viewBox=\"0 0 16 16\" fill=\"none\" stroke=\"currentColor\" stroke-width=\"1.5\"><rect x=\"2\" y=\"3\" width=\"12\" height=\"11\" rx=\"2\"\/><path d=\"M2 7h12M5 1.5v3M11 1.5v3\"\/><\/svg>R\u00e9server un bilan de 30 min<\/a>\n<a class=\"btn ghost\" href=\"https:\/\/wa.me\/33601773296\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\"><svg viewBox=\"0 0 16 16\" fill=\"none\" stroke=\"currentColor\" stroke-width=\"1.5\"><path d=\"M8 14.5a6.5 6.5 0 1 0-5.6-3.2L1.5 14.5l3.3-.9A6.5 6.5 0 0 0 8 14.5Z\"\/><\/svg>\u00c9crire sur WhatsApp<\/a>\n<p class=\"trust\">Depuis 2013 \u00e0 Lyon \u00b7 Expatriation et patrimoines internationaux<\/p><\/div>\n<a class=\"diag\" href=\"\/diagnostic\/\"><div><b>Diagnostic express en 30 secondes<\/b><span>Cinq questions, la marche \u00e0 suivre pour votre situation.<\/span><\/div><i>\u2192<\/i><\/a>\n<div class=\"card\"><span class=\"mono\">Sur le m\u00eame sujet<\/span><div class=\"rel\"><a href=\"\/decisions\/responsable-de-plateformes-petrolieres-en-afrique-du-sud-et-en-libye-sans\/\">Responsable de plateformes p\u00e9troli\u00e8res en Afrique du Sud et en Libye : sans preuve d&#x27;un employeur \u00e9tabli dans l&#x27;Union 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d&#x27;une imposition au Gabon<small>TA Pau, 3 avril 2023, n\u00b0 2100049<\/small><\/a><\/div><\/div>\n<div class=\"card\"><span class=\"mono\">Aller plus loin<\/span><div class=\"more\"><a href=\"\/decisions\/theme\/pensions-etrangeres\/\">Toutes les d\u00e9cisions : pensions et salaires de source \u00e9trang\u00e8re<\/a><a href=\"\/diagnostic\/\">Diagnostic express : o\u00f9 en est votre projet ?<\/a><\/div><\/div>\n<\/aside><\/div><\/div><\/div><script>(function(){var r=document.getElementById('bcv');if(!r)return;function clean(){r.removeAttribute('data-bml-bg');r.removeAttribute('data-bml-t');var l=r.querySelectorAll('[data-bml-bg],[data-bml-t]');for(var i=0;i<l.length;i++){l[i].removeAttribute('data-bml-bg');l[i].removeAttribute('data-bml-t');}}clean();new MutationObserver(function(m){for(var 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