{"id":24002,"date":"2026-11-08T15:02:54","date_gmt":"2026-11-08T14:02:54","guid":{"rendered":"https:\/\/balmontconseil.com\/decisions\/footballeur-impatrie-au-psg-le-credit-d-impot-argentin-limite-aux-matchs-joues\/"},"modified":"2026-11-08T22:15:59","modified_gmt":"2026-11-08T21:15:59","slug":"footballeur-impatrie-au-psg-le-credit-d-impot-argentin-limite-aux-matchs-joues","status":"publish","type":"page","link":"https:\/\/balmontconseil.com\/en\/decisions\/footballeur-impatrie-au-psg-le-credit-d-impot-argentin-limite-aux-matchs-joues\/","title":{"rendered":"Footballeur impatri\u00e9 au PSG : le cr\u00e9dit d&rsquo;imp\u00f4t argentin limit\u00e9 aux matchs jou\u00e9s en Argentine, mais l&rsquo;\u00e9talement de la prime d&rsquo;impatriation survit au d\u00e9part"},"content":{"rendered":"<style>@import 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fiscales et double imposition<\/a><\/div>\n<div class=\"grid\"><main class=\"main\">\n\n<div class=\"meta\"><span class=\"pill mono\">CAA Paris<\/span><span class=\"metaline\">5 juin 2024 \u00b7 n\u00b0 23PA01905 \u00b7 2\u00e8me chambre \u00b7 Satisfaction partielle<\/span><\/div>\n<h1>Footballeur impatri\u00e9 au PSG : le cr\u00e9dit d&#x27;imp\u00f4t argentin limit\u00e9 aux matchs jou\u00e9s en Argentine, mais l&#x27;\u00e9talement de la prime d&#x27;impatriation survit au d\u00e9part<\/h1>\n<p class=\"lead\">La cour administrative d&#x27;appel de Paris juge qu&#x27;un sportif r\u00e9sident de France ne peut imputer que l&#x27;imp\u00f4t argentin frappant les prestations ex\u00e9cut\u00e9es en Argentine (pas celles jou\u00e9es au Br\u00e9sil), mais que le m\u00e9canisme d&#x27;\u00e9talement de l&#x27;article 100 bis continue de produire ses effets l&#x27;ann\u00e9e du d\u00e9part pour le calcul de la prime d&#x27;impatriation exon\u00e9r\u00e9e : base 2016 r\u00e9duite de 1 779 428 euros.<\/p>\n<div class=\"tags\"><a class=\"tag\" href=\"\/decisions\/theme\/conventions\/\">Conventions fiscales et double imposition<\/a><a class=\"tag\" href=\"\/decisions\/theme\/impatries\/\">Impatri\u00e9s (article 155 B)<\/a><a class=\"tag\" href=\"\/decisions\/theme\/residence-fiscale\/\">R\u00e9sidence fiscale et domicile<\/a><\/div>\n<div class=\"card bref\"><span class=\"mono\">En bref<\/span><ul><li>Un joueur dont le foyer est en France est imposable sur ses revenus mondiaux, y compris les primes de s\u00e9lection nationale vers\u00e9es par la f\u00e9d\u00e9ration argentine (801 971 euros en 2014).<\/li><li>La convention franco-argentine n&#x27;ouvre un cr\u00e9dit d&#x27;imp\u00f4t que pour les activit\u00e9s personnelles exerc\u00e9es en Argentine : le pr\u00e9l\u00e8vement argentin sur les matchs disput\u00e9s au Br\u00e9sil n&#x27;est pas imputable, et l&#x27;imp\u00f4t \u00e9tranger n&#x27;est pas une charge d\u00e9ductible.<\/li><li>L&#x27;option pour l&#x27;\u00e9talement des revenus irr\u00e9guliers (article 100 bis) continue de s&#x27;appliquer l&#x27;ann\u00e9e o\u00f9 le contribuable cesse d&#x27;\u00eatre r\u00e9sident : la prime d&#x27;impatriation d\u00e9ductible de 2016 est la moyenne des primes 2012-2016, non une fraction prorata temporis.<\/li><\/ul><\/div>\n<h2>La question<\/h2><p>Un sportif \u00e9tranger engag\u00e9 en France sous le r\u00e9gime des impatri\u00e9s peut-il imputer tout l&#x27;imp\u00f4t retenu par son pays d&#x27;origine sur ses primes de s\u00e9lection, et conserve-t-il le b\u00e9n\u00e9fice du lissage de sa prime d&#x27;impatriation l&#x27;ann\u00e9e o\u00f9 il quitte la France ?<\/p>\n<h2>Ce que juge la cour<\/h2><p>Sur le cr\u00e9dit d&#x27;imp\u00f4t, non : la cour limite l&#x27;imputation \u00e0 l&#x27;imp\u00f4t argentin assis sur les r\u00e9mun\u00e9rations des matchs jou\u00e9s en Argentine (cr\u00e9dit de 15 242 euros au lieu de 204 653 euros demand\u00e9s), les prestations ex\u00e9cut\u00e9es au Br\u00e9sil n&#x27;\u00e9tant pas \u00ab exerc\u00e9es \u00bb en Argentine au sens de l&#x27;article 17 de la convention. Sur l&#x27;\u00e9talement, oui : l&#x27;article 100 bis d\u00e9roge au principe d&#x27;annualit\u00e9 et continue de produire ses effets jusqu&#x27;\u00e0 la fin de la p\u00e9riode de r\u00e9f\u00e9rence, de sorte que l&#x27;administration ne pouvait r\u00e9duire la prime d&#x27;impatriation de 2016 \u00e0 39\/360e au motif du d\u00e9part en Chine le 10 f\u00e9vrier 2016 ; la base imposable 2016 est r\u00e9duite de 1 779 428 euros et l&#x27;\u00c9tat versera 1 500 euros. Le dernier salaire napolitain d&#x27;ao\u00fbt 2012 reste imposable pour son montant net de 193 500 euros.<\/p>\n<div class=\"card bm-bofip\" style=\"margin:28px 0\"><span class=\"mono\" style=\"display:block;margin-bottom:12px\">Ce qu\u2019en dit l\u2019administration (BOFiP)<\/span><div style=\"display:flex;flex-wrap:wrap;gap:8px\"><a class=\"tag\" href=\"\/bofip-international\/boi-int-dg-20-10-10\/\">BOI-INT-DG-20-10-10 \u00b7 Domicile fiscal et r\u00e9sidence conventionnelle<\/a><a class=\"tag\" href=\"\/bofip-international\/boi-int-dg-20-20-40\/\">BOI-INT-DG-20-20-40 \u00b7 Revenus immobiliers, plus-values, salaires<\/a><a class=\"tag\" href=\"\/bofip-international\/boi-int-dg-20-20-100\/\">BOI-INT-DG-20-20-100 \u00b7 \u00c9limination de la double imposition<\/a><\/div><\/div><div class=\"dark\"><span class=\"mono\">Ce que cela change pour vous<\/span><p>Pour les sportifs, artistes et cadres impatri\u00e9s r\u00e9mun\u00e9r\u00e9s depuis plusieurs pays, deux r\u00e9flexes : v\u00e9rifier pays par pays o\u00f9 chaque prestation a \u00e9t\u00e9 physiquement ex\u00e9cut\u00e9e, car le cr\u00e9dit d&#x27;imp\u00f4t conventionnel ne suit pas le payeur mais le lieu de l&#x27;activit\u00e9 ; et, en cas d&#x27;option pour l&#x27;\u00e9talement, faire valoir que le lissage s&#x27;applique encore l&#x27;ann\u00e9e du d\u00e9part, ce qui peut repr\u00e9senter des sommes consid\u00e9rables sur la derni\u00e8re d\u00e9claration fran\u00e7aise.<\/p>\n<a class=\"btn\" href=\"https:\/\/app.balmontconseil.com\/rdv?utm_source=site&#038;utm_medium=decision&#038;utm_content=29e13ab72a48-portee\"><svg viewBox=\"0 0 16 16\" fill=\"none\" stroke=\"currentColor\" stroke-width=\"1.5\"><rect x=\"2\" y=\"3\" width=\"12\" height=\"11\" rx=\"2\"\/><path d=\"M2 7h12M5 1.5v3M11 1.5v3\"\/><\/svg>V\u00e9rifier ma situation en 30 min<\/a><span class=\"note\">Visio \u00b7 30 min \u00b7 sans engagement<\/span><\/div>\n<h2>Les textes en jeu<\/h2><div class=\"textes\"><div class=\"t\"><b>CGI, art. 100 bis<\/b><\/div><div class=\"t\"><b>CGI, art. 13<\/b><\/div><div class=\"t\"><b>CGI, art. 155 B<\/b><span>R\u00e9gime des impatri\u00e9s<\/span><\/div><div class=\"t\"><b>CGI, art. 4 A<\/b><span>Imposition des domicili\u00e9s sur l&#x27;ensemble de leurs revenus<\/span><\/div><div class=\"t\"><b>CGI, art. 79<\/b><\/div><div class=\"t\"><b>LPF, art. L.57<\/b><span>Motivation de la proposition de rectification<\/span><\/div><\/div>\n<h2>Extraits des motifs<\/h2><div class=\"quote\">Aux termes de l&#x27;article 4 B de ce code : &quot; 1. Sont consid\u00e9r\u00e9es comme ayant leur domicile fiscal en France au sens de l&#x27;article 4 A : \/ a. Les personnes qui ont en France leur foyer ou le lieu de leur s\u00e9jour principal () &quot;. Pour l&#x27;application de ces dispositions, le foyer s&#x27;entend du lieu o\u00f9 le contribuable habite normalement et a le centre de ses int\u00e9r\u00eats familiaux et le lieu du s\u00e9jour principal du contribuable ne peut d\u00e9terminer son domicile fiscal que dans l&#x27;hypoth\u00e8se o\u00f9 celui-ci ne dispose pas de foyer.<\/div><div class=\"quote\">4. M. A soutient en deuxi\u00e8me lieu que l&#x27;administration a manqu\u00e9 \u00e0 son devoir de loyaut\u00e9 en lui proposant, le 24 octobre 2016 dans sa proposition de rectification relative aux ann\u00e9es 2012 \u00e0 2014, un mode de calcul en ce qui concerne l&#x27;articulation du dispositif d&#x27;\u00e9talement pr\u00e9vu \u00e0 l&#x27;article 100 bis du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts et du dispositif d&#x27;exon\u00e9ration des primes d&#x27;impatriation pr\u00e9vu \u00e0 l&#x27;article 155 B du m\u00eame code, sans l&#x27;avertir des cons\u00e9quences qu&#x27;elle envisageait de tirer de ce mode de calcul au titre de ses [\u2026]<\/div><div class=\"quote\">14. Les dispositions de l&#x27;article 100 bis du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts ne se bornent pas \u00e0 fixer le mode de calcul du revenu imposable pour une ann\u00e9e donn\u00e9e, mais ont pour objet de tenir compte du caract\u00e8re irr\u00e9gulier des revenus de certaines professions en permettant, par d\u00e9rogation au principe d&#x27;annualit\u00e9, l&#x27;\u00e9talement de leur imposition. [\u2026]<\/div>\n<details><summary>Lire la d\u00e9cision int\u00e9grale (texte officiel, 21 960 caract\u00e8res)<\/summary><pre class=\"texte\">Vu la proc\u00e9dure suivante : Proc\u00e9dure contentieuse ant\u00e9rieure : M. A a demand\u00e9 au Tribunal administratif de Paris de prononcer la d\u00e9charge des cotisations suppl\u00e9mentaires d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu laiss\u00e9es \u00e0 sa charge au titre des ann\u00e9es 2012 \u00e0 2016 et des cotisations suppl\u00e9mentaires de contributions sociales laiss\u00e9es \u00e0 sa charge au titre des ann\u00e9es 2012 \u00e0 2015, ainsi que des majorations correspondantes. Par un jugement n\u00b0 2020568\/1-1 du 15 mars 2023, le Tribunal administratif de Paris a rejet\u00e9 cette demande. Proc\u00e9dure devant la Cour : Par une requ\u00eate et un m\u00e9moire enregistr\u00e9s les 7 mai 2023 et 24 septembre 2023, M. A, repr\u00e9sent\u00e9 par Me Gilles Moreu, demande \u00e0 la Cour : 1\u00b0) d&#x27;annuler le jugement du 15 mars 2023 du Tribunal administratif de Paris ; 2\u00b0) de prononcer la d\u00e9charge des impositions litigieuses : 3\u00b0) de mettre \u00e0 la charge de l&#x27;Etat la somme de 5 000 euros au titre des dispositions de l&#x27;article L. 761-1 du code de justice administrative. Il soutient que : - l&#x27;administration a manqu\u00e9 \u00e0 son devoir de loyaut\u00e9 en le conduisant \u00e0 accepter des rehaussements sans l&#x27;avertir des cons\u00e9quences qu&#x27;elle pourrait en tirer au titre de l&#x27;ann\u00e9e 2016 ; - les premiers juges n&#x27;ont pas r\u00e9pondu aux arguments d\u00e9velopp\u00e9s \u00e0 cet \u00e9gard ; - la r\u00e9ponse aux observations du contribuable du 12 juin 2018 est insuffisamment motiv\u00e9e ; - le revenu net imposable \u00e0 raison du salaire per\u00e7u en ao\u00fbt 2012 du club italien SSC Napoli est de 108 235 euros, soit la somme de 28 445,16 euros vers\u00e9e sur son compte bancaire, augment\u00e9e de l&#x27;imp\u00f4t italien pr\u00e9lev\u00e9 \u00e0 hauteur de 79 789,93 euros ; - ce montant doit \u00eatre pris en compte au titre des ann\u00e9es suivantes en raison de l&#x27;\u00e9talement ; - l&#x27;imp\u00f4t italien \u00e9tant sup\u00e9rieur \u00e0 l&#x27;imp\u00f4t fran\u00e7ais, l&#x27;application du cr\u00e9dit d&#x27;imp\u00f4t conduit \u00e0 l&#x27;annulation de l&#x27;imp\u00f4t fran\u00e7ais ; - les salaires vers\u00e9s par l&#x27;AFA en 2014 sont des revenus de source argentine et peuvent b\u00e9n\u00e9ficier de l&#x27;article 17 de la convention franco-argentine alors m\u00eame que les matchs n&#x27;ont pas \u00e9t\u00e9 jou\u00e9s en Argentine ; - \u00e0 titre subsidiaire, si le cr\u00e9dit d&#x27;imp\u00f4t n&#x27;avait pas \u00e9t\u00e9 appliqu\u00e9, l&#x27;imposition due aurait d\u00fb \u00eatre calcul\u00e9e sous d\u00e9duction de la retenue \u00e0 la source pratiqu\u00e9e en Argentine conform\u00e9ment \u00e0 l&#x27;article 13 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts ; - ces montant doivent \u00eatre pris en compte au titre des ann\u00e9es suivantes en raison de l&#x27;\u00e9talement ; - il ne peut \u00eatre tax\u00e9 que sur les montants r\u00e9ellement per\u00e7us ; - l&#x27;administration a fait une application erron\u00e9e des dispositions de l&#x27;article 100 bis du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts, ce que confirme la doctrine fiscale BOI-RSA-BASE-10-20160530 ; - il doit \u00eatre impos\u00e9 en 2016 sur 1\/5\u00e8me de ses salaires nets de primes d&#x27;impatriation ; - la doctrine administrative confirme cette analyse. Par un m\u00e9moire en d\u00e9fense enregistr\u00e9 le 22 juin 2023, le ministre de l&#x27;\u00e9conomie, des finances et de la souverainet\u00e9 industrielle et num\u00e9rique conclut au rejet des conclusions de la requ\u00eate. Il soutient que : - les moyens soulev\u00e9s par M. A ne sont pas fond\u00e9s. Par ordonnance du 4 septembre 2023, la cl\u00f4ture d&#x27;instruction a \u00e9t\u00e9 fix\u00e9e au 25 septembre 2023. Vu les autres pi\u00e8ces du dossier. Vu : - la convention entre le gouvernement de la R\u00e9publique fran\u00e7aise et le gouvernement de la R\u00e9publique argentine en vue d&#x27;\u00e9viter les doubles impositions et de pr\u00e9venir l&#x27;\u00e9vasion fiscale en mati\u00e8re d&#x27;imp\u00f4ts sur le revenu et sur la fortune sign\u00e9e le 4 avril 1979 modifi\u00e9e ; - le code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts et le livre des proc\u00e9dures fiscales ; - le code de justice administrative. Les parties ont \u00e9t\u00e9 r\u00e9guli\u00e8rement averties du jour de l&#x27;audience. Ont \u00e9t\u00e9 entendus au cours de l&#x27;audience publique : - le rapport de M. Magnard, - les conclusions de M. Segretain, rapporteur public, - et les observations de Me Moreu, repr\u00e9sentant M. A. Consid\u00e9rant ce qui suit : 1. M. B A, ancien joueur de football professionnel de nationalit\u00e9 argentine et italienne, ayant \u00e9volu\u00e9 au sein du club Paris Saint-Germain entre le 1er juillet 2012 et le 10 f\u00e9vrier 2016, a fait l&#x27;objet d&#x27;un examen de situation fiscale personnelle au titre des ann\u00e9es 2012 \u00e0 2014, ainsi que d&#x27;un contr\u00f4le sur pi\u00e8ces au titre des ann\u00e9es 2015 \u00e0 2016, \u00e0 l&#x27;issue desquels il a \u00e9t\u00e9 assujetti, suivant trois propositions de rectification des 22 d\u00e9cembre 2015, 24 octobre 2016 et 4 avril 2018, \u00e0 des cotisations suppl\u00e9mentaires d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu au titre des ann\u00e9es 2012 \u00e0 2016, ainsi qu&#x27;\u00e0 des cotisations suppl\u00e9mentaires de contributions sociales au titre des ann\u00e9es 2012 \u00e0 2015. M. A rel\u00e8ve appel du jugement du 15 mars 2023 par lequel le Tribunal administratif de Paris a rejet\u00e9 sa demande tendant \u00e0 la d\u00e9charge des suppl\u00e9ments d&#x27;imposition laiss\u00e9s \u00e0 sa charge au titre des ann\u00e9es 2012 \u00e0 2016, ainsi que des p\u00e9nalit\u00e9s correspondantes. Sur la r\u00e9gularit\u00e9 de la proc\u00e9dure d&#x27;imposition : 2. En premier lieu, aux termes de l&#x27;article L. 57 du livre des proc\u00e9dures fiscales : &quot; () Lorsque l&#x27;administration rejette les observations du contribuable, sa r\u00e9ponse doit \u00e9galement \u00eatre motiv\u00e9e &quot;. L&#x27;exigence de motivation qui s&#x27;impose \u00e0 l&#x27;administration dans ses relations avec le contribuable en application du dernier alin\u00e9a de cet article s&#x27;appr\u00e9cie au regard de l&#x27;argumentation de celui-ci. 3. Dans sa r\u00e9ponse du 1er juin 2018 \u00e0 la proposition de rectification du 4 avril 2018, M. A a contest\u00e9 le montant \u00e0 retenir dans le cadre de la prise en compte, au titre de l&#x27;\u00e9talement, des salaires per\u00e7us en ao\u00fbt 2012 en provenance d&#x27;un club de football napolitain. Il sollicitait que la base taxable soit d\u00e9termin\u00e9e \u00e0 partir de la somme effectivement per\u00e7ue sur son compte bancaire, augment\u00e9e du montant de l&#x27;imp\u00f4t sur le revenu pr\u00e9lev\u00e9 par l&#x27;Italie. Dans sa r\u00e9ponse aux observations du contribuable du 12 juin 2018, l&#x27;administration fiscale rappelle le salaire taxable d\u00e9clar\u00e9 par l&#x27;employeur et refuse de r\u00e9duire la base taxable par rapport \u00e0 ce montant en pr\u00e9cisant qu&#x27;est sans incidence la circonstance que des r\u00e9gularisations d&#x27;imp\u00f4t italien aient \u00e9t\u00e9 appliqu\u00e9es sur cette derni\u00e8re fiche de paye, la double imposition en r\u00e9sultant ayant \u00e9t\u00e9 \u00e9limin\u00e9e par l&#x27;octroi d&#x27;un cr\u00e9dit d&#x27;imp\u00f4t. La r\u00e9ponse aux observations du contribuable doit par suite \u00eatre regard\u00e9e comme suffisamment motiv\u00e9e, alors m\u00eame qu&#x27;elle reprendrait des formulations ant\u00e9rieures ou ferait \u00e9tat d&#x27;observations qui n&#x27;auraient pas \u00e9t\u00e9 pr\u00e9sent\u00e9es. En tout \u00e9tat de cause, le requ\u00e9rant ne pr\u00e9cise pas quels arguments invoqu\u00e9s dans ses observations n&#x27;auraient pas obtenu de r\u00e9ponse. 4. M. A soutient en deuxi\u00e8me lieu que l&#x27;administration a manqu\u00e9 \u00e0 son devoir de loyaut\u00e9 en lui proposant, le 24 octobre 2016 dans sa proposition de rectification relative aux ann\u00e9es 2012 \u00e0 2014, un mode de calcul en ce qui concerne l&#x27;articulation du dispositif d&#x27;\u00e9talement pr\u00e9vu \u00e0 l&#x27;article 100 bis du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts et du dispositif d&#x27;exon\u00e9ration des primes d&#x27;impatriation pr\u00e9vu \u00e0 l&#x27;article 155 B du m\u00eame code, sans l&#x27;avertir des cons\u00e9quences qu&#x27;elle envisageait de tirer de ce mode de calcul au titre de ses revenus taxables en 2016, date de son d\u00e9part de France. Contrairement \u00e0 ce qui est soutenu, il ne r\u00e9sulte pas de l&#x27;instruction que les modalit\u00e9s de calcul retenues par l&#x27;administration pour les ann\u00e9es ant\u00e9rieures \u00e0 2016 aient \u00e9t\u00e9 d\u00e9finies dans l&#x27;intention de proc\u00e9der \u00e0 des rectifications au titre de l&#x27;ann\u00e9e 2016, dont les revenus n&#x27;avaient pas encore \u00e9t\u00e9 d\u00e9clar\u00e9s et ne pouvaient \u00eatre redress\u00e9s. En tout \u00e9tat de cause, le fait que l&#x27;administration ait retenu des modalit\u00e9s de calcul pour les ann\u00e9es ant\u00e9rieures \u00e0 2016 et que ces modalit\u00e9s aient \u00e9t\u00e9 accept\u00e9es ne privaient nullement le contribuable de son droit \u00e0 les contester par la suite, notamment en ce qui concerne l&#x27;\u00e9tablissement de ses revenus taxables au titre de l&#x27;ann\u00e9e 2016. M. A n&#x27;est par suite pas fond\u00e9 \u00e0 se plaindre de ce que par le jugement attaqu\u00e9, suffisamment motiv\u00e9 \u00e0 cet \u00e9gard, les premiers juges ont \u00e9cart\u00e9 ce moyen. Sur le bien-fond\u00e9 de l&#x27;imposition : 5. Aux termes de l&#x27;article 4 A du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts : &quot; Les personnes qui ont en France leur domicile fiscal sont passibles de l&#x27;imp\u00f4t sur le revenu en raison de l&#x27;ensemble de leurs revenus &quot;. Aux termes de l&#x27;article 4 B de ce code : &quot; 1. Sont consid\u00e9r\u00e9es comme ayant leur domicile fiscal en France au sens de l&#x27;article 4 A : \/ a. Les personnes qui ont en France leur foyer ou le lieu de leur s\u00e9jour principal () &quot;. Pour l&#x27;application de ces dispositions, le foyer s&#x27;entend du lieu o\u00f9 le contribuable habite normalement et a le centre de ses int\u00e9r\u00eats familiaux et le lieu du s\u00e9jour principal du contribuable ne peut d\u00e9terminer son domicile fiscal que dans l&#x27;hypoth\u00e8se o\u00f9 celui-ci ne dispose pas de foyer. 6. Il est constant qu&#x27;\u00e0 compter du 1er juillet 2012, date de son transfert effectif au club Paris Saint-Germain, jusqu&#x27;au 10 f\u00e9vrier 2016, date de son transfert au Hebei China Fortune, M. A avait son foyer en France et qu&#x27;il y \u00e9tait \u00e0 ce titre et pour toute la p\u00e9riode en litige, en application de la loi fran\u00e7aise, passible de l&#x27;imp\u00f4t sur le revenu \u00e0 raison de l&#x27;ensemble de ses revenus, \u00e0 moins qu&#x27;une convention bilat\u00e9rale conclue en vue d&#x27;\u00e9viter les doubles impositions fasse obstacle \u00e0 l&#x27;application de la loi fiscale. En ce qui concerne l&#x27;imposition des salaires vers\u00e9s en ao\u00fbt 2012 par un employeur italien : 7. Il r\u00e9sulte de la fiche de paie annex\u00e9e \u00e0 la proposition de rectification du 24 octobre 2016 que le club italien SSC Napoli a vers\u00e9 un dernier salaire au mois d&#x27;ao\u00fbt 2012 \u00e0 M. A alors qu&#x27;il \u00e9tait devenu r\u00e9sident fiscal en France, pour un montant de 193 500 euros nets de cotisations sociales. Si M. A fait valoir qu&#x27;il convient de retenir comme base d&#x27;imposition la somme de 108 235 euros, correspondant \u00e0 l&#x27;addition du montant d&#x27;imposition pr\u00e9lev\u00e9 en Italie de 79 789,93 euros et de la somme de 28 445,16 euros per\u00e7us sur son compte bancaire, il ne pr\u00e9sente, alors qu&#x27;il est seul en mesure de le faire, aucune argumentation susceptible d&#x27;expliquer les r\u00e9gularisations effectu\u00e9es par l&#x27;employeur sur son salaire imposable et permettant ainsi \u00e0 la Cour d&#x27;appr\u00e9cier leur caract\u00e8re d\u00e9ductible de la base taxable. En l&#x27;absence de pr\u00e9cisions permettant d&#x27;expliquer l&#x27;\u00e9cart entre les sommes indiqu\u00e9es par l&#x27;employeur et les sommes per\u00e7ues sur un compte bancaire, l&#x27;administration a pu \u00e0 bon droit \u00e9tablir l&#x27;imp\u00f4t sur la base des sommes figurant sur la fiche de paie mentionn\u00e9e ci-dessus. Le moyen tir\u00e9 de ce qu&#x27;il convient de retenir la somme de 108 235 euros tant pour l&#x27;imposition \u00e9tablie au titre de l&#x27;ann\u00e9e 2012 que pour les impositions \u00e9tablies au titre des ann\u00e9es ult\u00e9rieures et proc\u00e9dant du r\u00e9gime pr\u00e9vu \u00e0 l&#x27;article 100 bis du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts ne peut d\u00e8s lors qu&#x27;\u00eatre \u00e9cart\u00e9. En ce qui concerne l&#x27;imposition des salaires vers\u00e9s en 2014 par un employeur argentin : 8. Aux termes de l&#x27;article 17 de la convention fiscale franco-argentine du 4 avril 1979 : &quot; 1. Nonobstant les dispositions des articles 14 et 15, les revenus qu&#x27;un r\u00e9sident d&#x27;un Etat tire de ses activit\u00e9s personnelles exerc\u00e9es dans l&#x27;autre Etat en tant () que sportif, sont imposables dans cet autre Etat. &quot;. Selon l&#x27;article 24 de cette convention : &quot; 1. En ce qui concerne la France, les doubles impositions sont \u00e9limin\u00e9es de la mani\u00e8re suivante : a) Nonobstant toute autre disposition de la pr\u00e9sente Convention, les revenus qui sont imposables ou ne sont imposables qu&#x27;en Argentine conform\u00e9ment aux dispositions de la Convention sont pris en compte pour le calcul de l&#x27;imp\u00f4t fran\u00e7ais lorsqu&#x27;ils ne sont pas exempt\u00e9s de l&#x27;imp\u00f4t sur les soci\u00e9t\u00e9s en application de la l\u00e9gislation interne fran\u00e7aise. Dans ce cas, l&#x27;imp\u00f4t argentin n&#x27;est pas d\u00e9ductible de ces revenus, mais le r\u00e9sident de France a droit, sous r\u00e9serve des conditions et limites pr\u00e9vues aux i et ii, \u00e0 un cr\u00e9dit d&#x27;imp\u00f4t imputable sur l&#x27;imp\u00f4t fran\u00e7ais. \/ Ce cr\u00e9dit d&#x27;imp\u00f4t est \u00e9gal : i) Pour les revenus non mentionn\u00e9s au ii, au montant de l&#x27;imp\u00f4t fran\u00e7ais correspondant \u00e0 ces revenus, \u00e0 condition que le b\u00e9n\u00e9ficiaire r\u00e9sident de France soit soumis \u00e0 l&#x27;imp\u00f4t argentin \u00e0 raison de ces revenus ; ii) Pour les revenus soumis \u00e0 l&#x27;imp\u00f4t sur les soci\u00e9t\u00e9s vis\u00e9s \u00e0 l&#x27;article 7 et au paragraphe 2 de l&#x27;article 13 et pour les revenus vis\u00e9s aux articles 10, 11 et 12, au paragraphe 1 de l&#x27;article 13, au paragraphe 3 de l&#x27;article 15, \u00e0 l&#x27;article 16 et aux paragraphes 1 et 2 de l&#x27;article 17, au montant de l&#x27;imp\u00f4t pay\u00e9 en Argentine conform\u00e9ment aux dispositions de ces articles ; toutefois, ce cr\u00e9dit d&#x27;imp\u00f4t ne peut exc\u00e9der le montant de l&#x27;imp\u00f4t fran\u00e7ais correspondant \u00e0 ces revenus ;() &quot;. 9. Il r\u00e9sulte de l&#x27;instruction qu&#x27;au titre de l&#x27;ann\u00e9e 2014, M. A a per\u00e7u des revenus provenant de la Asociacion del Futbol Argentino (AFA) pour un montant total de 801 971 euros en r\u00e9mun\u00e9ration de prestations sportives qu&#x27;il a ex\u00e9cut\u00e9es dans le cadre de ses s\u00e9lections dans l&#x27;\u00e9quipe nationale argentine, qu&#x27;il n&#x27;a pas d\u00e9clar\u00e9s en France alors pourtant qu&#x27;\u00e9tant r\u00e9sident fiscal fran\u00e7ais, ces revenus \u00e9taient imposables en France en application de l&#x27;article 79 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts. Ces revenus ont \u00e9t\u00e9 soumis \u00e0 l&#x27;imp\u00f4t en Argentine pour un montant de 204 653 euros et ont \u00e9t\u00e9 partiellement pris en compte par l&#x27;administration fran\u00e7aise dans la base de calcul de ses revenus imposables en France au titre de l&#x27;ann\u00e9e 2014 en contrepartie de l&#x27;octroi d&#x27;un cr\u00e9dit d&#x27;imp\u00f4t visant \u00e0 \u00e9liminer la double imposition. Pour fixer le montant de ce cr\u00e9dit d&#x27;imp\u00f4t \u00e0 15 242 euros et non \u00e0 un montant \u00e9quivalent \u00e0 celui de l&#x27;imposition argentine, soit 204 653 euros, le service n&#x27;a retenu que le pr\u00e9l\u00e8vement \u00e0 la source argentin assis sur les r\u00e9mun\u00e9rations per\u00e7ues par M. A au titre des matchs jou\u00e9s en Argentine, soit 51 654 euros, en excluant celui assis sur les r\u00e9mun\u00e9rations per\u00e7ues au titre des matchs jou\u00e9s au Br\u00e9sil, soit 750 317 euros, au motif que ces derniers revenus ne proc\u00e9daient pas d&#x27;une activit\u00e9 &quot; exerc\u00e9e &quot; sur le sol argentin au sens de l&#x27;article 17 de la convention franco-argentine. 10. En premier lieu, il r\u00e9sulte des stipulations combin\u00e9es du paragraphe 1 de l&#x27;article 17 de la convention fiscale franco-argentine du 4 avril 1979 et de l&#x27;article 24 de cette convention que ne peuvent donner lieu \u00e0 un cr\u00e9dit d&#x27;imp\u00f4t en France que les impositions \u00e9tablies en Argentine sur les revenus qu&#x27;un sportif ayant la qualit\u00e9 de r\u00e9sident fiscal fran\u00e7ais tire de ses activit\u00e9s personnelles exerc\u00e9es en Argentine. L&#x27;administration a, par suite, \u00e0 bon droit, limit\u00e9 le montant du cr\u00e9dit d&#x27;imp\u00f4t allou\u00e9 en contrepartie de la retenue \u00e0 la source pratiqu\u00e9e par les autorit\u00e9s argentines aux seuls revenus tir\u00e9s des prestations r\u00e9alis\u00e9es sur le sol argentin, \u00e0 l&#x27;exception donc des revenus tir\u00e9s de prestations r\u00e9alis\u00e9es sur le sol br\u00e9silien. 11. En deuxi\u00e8me lieu, si M. A fait valoir qu&#x27;en application de l&#x27;article 13 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts, aux termes duquel : &quot; 1. Le b\u00e9n\u00e9fice ou revenu imposable est constitu\u00e9 par l&#x27;exc\u00e9dent du produit brut, y compris la valeur des profits et avantages en nature, sur les d\u00e9penses effectu\u00e9es en vue de l&#x27;acquisition et de la conservation du revenu &quot;, l&#x27;imposition due aurait d\u00fb \u00eatre calcul\u00e9e sous d\u00e9duction de la retenue \u00e0 la source pratiqu\u00e9e en Argentine conform\u00e9ment \u00e0 l&#x27;article 13 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts et qu&#x27;il ne doit \u00eatre tax\u00e9 que sur les sommes effectivement per\u00e7ues, l&#x27;imposition \u00e9tablie en Argentine ne saurait toutefois \u00eatre regard\u00e9e comme une d\u00e9pense effectu\u00e9e en vue de l&#x27;acquisition et de la conservation du revenu au sens des dispositions pr\u00e9cit\u00e9es. Il r\u00e9sulte d&#x27;ailleurs explicitement de l&#x27;article 24 de la convention franco-argentine susvis\u00e9e que l&#x27;imp\u00f4t argentin n&#x27;est pas d\u00e9ductible des revenus susceptibles de faire l&#x27;objet d&#x27;une double imposition. Le moyen tir\u00e9 de ce qu&#x27;il convient de retenir une somme taxable en France r\u00e9duite de l&#x27;imp\u00f4t argentin tant pour l&#x27;imposition \u00e9tablie au titre de l&#x27;ann\u00e9e 2014 que pour les impositions \u00e9tablies au titre des ann\u00e9es ult\u00e9rieures et proc\u00e9dant du r\u00e9gime pr\u00e9vu \u00e0 l&#x27;article 100 bis du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts ne peut qu&#x27;\u00eatre \u00e9cart\u00e9. En ce qui concerne la mise en \u0153uvre des dispositions combin\u00e9es des articles 100 bis et 155 B du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts pour l&#x27;\u00e9tablissement des impositions au titre de l&#x27;ann\u00e9e 2016 : 12. D&#x27;une part, aux termes de l&#x27;article 100 bis du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts : &quot; I - Les b\u00e9n\u00e9fices imposables provenant de la production litt\u00e9raire, scientifique ou artistique de m\u00eame que ceux provenant de la pratique d&#x27;un sport peuvent, \u00e0 la demande des contribuables soumis au r\u00e9gime de la d\u00e9claration contr\u00f4l\u00e9e, \u00eatre d\u00e9termin\u00e9s en retranchant, de la moyenne des recettes de l&#x27;ann\u00e9e de l&#x27;imposition et des deux ann\u00e9es pr\u00e9c\u00e9dentes, la moyenne des d\u00e9penses de ces m\u00eames ann\u00e9es. \/ Les contribuables qui adoptent ce mode d&#x27;\u00e9valuation pour une ann\u00e9e quelconque sont obligatoirement soumis au r\u00e9gime de la d\u00e9claration contr\u00f4l\u00e9e en ce qui concerne les b\u00e9n\u00e9fices provenant de leur production litt\u00e9raire, scientifique ou artistique ou ceux provenant de la pratique d&#x27;un sport. L&#x27;option reste valable tant qu&#x27;elle n&#x27;a pas \u00e9t\u00e9 express\u00e9ment r\u00e9voqu\u00e9e ; en cas de r\u00e9vocation, les dispositions du premier alin\u00e9a continuent toutefois de produire leurs effets pour les b\u00e9n\u00e9fices r\u00e9alis\u00e9s au cours des ann\u00e9es couvertes par l&#x27;option. \/ II - A compter de l&#x27;imposition des revenus de 1982, les contribuables peuvent \u00e9galement demander qu&#x27;il soit tenu compte de la moyenne des recettes et des d\u00e9penses de l&#x27;ann\u00e9e d&#x27;imposition et des quatre ann\u00e9es pr\u00e9c\u00e9dentes. \/ Les contribuables qui adoptent cette p\u00e9riode de r\u00e9f\u00e9rence ne peuvent revenir sur leur option pour les ann\u00e9es suivantes. &quot;. L&#x27;article 84 A de ce code dispose : &quot; Les dispositions pr\u00e9vues par l&#x27;article 100 bis du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts sont applicables, sous les m\u00eames conditions, pour la d\u00e9termination des () salaires imposables des sportifs per\u00e7us au titre de la pratique d&#x27;un sport. &quot;. 13. D&#x27;autre part, l&#x27;article 155 B de ce code dans sa r\u00e9daction applicable pr\u00e9voit : &quot; I.-1. Les salari\u00e9s et les personnes mentionn\u00e9es aux 1\u00b0, 2\u00b0 et 3\u00b0 du b de l&#x27;article 80 ter appel\u00e9s de l&#x27;\u00e9tranger \u00e0 occuper un emploi dans une entreprise \u00e9tablie en France pendant une p\u00e9riode limit\u00e9e ne sont pas soumis \u00e0 l&#x27;imp\u00f4t \u00e0 raison des \u00e9l\u00e9ments de leur r\u00e9mun\u00e9ration directement li\u00e9s \u00e0 cette situation ou, sur option, et pour les salari\u00e9s et personnes autres que ceux appel\u00e9s par une entreprise \u00e9tablie dans un autre Etat, \u00e0 hauteur de 30 % de leur r\u00e9mun\u00e9ration &quot;. 14. Les dispositions de l&#x27;article 100 bis du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts ne se bornent pas \u00e0 fixer le mode de calcul du revenu imposable pour une ann\u00e9e donn\u00e9e, mais ont pour objet de tenir compte du caract\u00e8re irr\u00e9gulier des revenus de certaines professions en permettant, par d\u00e9rogation au principe d&#x27;annualit\u00e9, l&#x27;\u00e9talement de leur imposition. Il en r\u00e9sulte que, lorsque le contribuable cesse de percevoir des revenus entrant dans le champ d&#x27;application de ce r\u00e9gime, ce dernier continue de produire ses effets pour les sommes per\u00e7ues au cours des ann\u00e9es couvertes par l&#x27;option jusqu&#x27;\u00e0 la fin de la p\u00e9riode de r\u00e9f\u00e9rence choisie par le contribuable. Ainsi, alors m\u00eame que M. A a cess\u00e9 d&#x27;\u00eatre r\u00e9sident fiscal au cours de l&#x27;ann\u00e9e 2016, l&#x27;imposition de ses revenus de ladite ann\u00e9e pouvait \u00eatre \u00e9tablie sur la base de la moyenne des revenus per\u00e7us au cours de l&#x27;ann\u00e9e 2016 et des quatre ann\u00e9es pr\u00e9c\u00e9dentes diminu\u00e9e de la moyenne des primes d&#x27;impatriation per\u00e7ues au titre des m\u00eames ann\u00e9es. Il suit de l\u00e0 que c&#x27;est \u00e0 tort que l&#x27;administration a, au titre de l&#x27;ann\u00e9e 2016, r\u00e9duit la prime d&#x27;impatriation \u00e0 la fraction de 39\/360\u00e8me des primes liss\u00e9es au titre des ann\u00e9es 2012 \u00e0 2016 au motif que l&#x27;int\u00e9ress\u00e9 avait perdu son statut de r\u00e9sident fiscal fran\u00e7ais \u00e0 compter du 10 f\u00e9vrier 2016, date de son transfert au Hebei China Fortune Football club, la ramenant de 1 995 620 euros \u00e0 216 192 euros, soit une rectification de la base imposable 2016 de 1 779 428 euros. 15. Il r\u00e9sulte de ce qui pr\u00e9c\u00e8de, et sans qu&#x27;il soit besoin de statuer sur les autres moyens de la requ\u00eate, que M. A est fond\u00e9 \u00e0 demander que la prime d&#x27;impatriation d\u00e9ductible de son revenu imposable au titre de l&#x27;ann\u00e9e 2016 soit port\u00e9e \u00e0 la moyenne des primes per\u00e7ues au titre des ann\u00e9es 2012 \u00e0 2016 et la d\u00e9charge, en droits et p\u00e9nalit\u00e9s, des impositions correspondantes. Pour le surplus, il n&#x27;est pas fond\u00e9 \u00e0 soutenir que c&#x27;est \u00e0 tort que, par le jugement attaqu\u00e9, le Tribunal administratif de Paris a rejet\u00e9 sa demande. Il y a lieu, dans les circonstances de l&#x27;esp\u00e8ce, de mettre \u00e0 la charge de l&#x27;Etat la somme de 1 500 euros sur le fondement des dispositions de l&#x27;article L. 761-1 du code de justice administrative. DECIDE : Article 1er : La base imposable \u00e0 l&#x27;imp\u00f4t sur le revenu de M. A au titre de l&#x27;ann\u00e9e 2016 est r\u00e9duite de 1 779 428 euros. Article 2 : M. A est d\u00e9charg\u00e9, en droits et p\u00e9nalit\u00e9s, des cotisations suppl\u00e9mentaires d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu mises \u00e0 sa charge au titre de l&#x27;ann\u00e9e 2016 en cons\u00e9quence de la r\u00e9duction de la base d&#x27;imposition prononc\u00e9e \u00e0 l&#x27;article 1er. Article 3 : L&#x27;Etat versera \u00e0 M. A la somme de 1 500 euros sur le fondement des dispositions de l&#x27;article L. 761-1 du code de justice administrative. Article 4 : Le surplus des conclusions de la requ\u00eate de M. A est rejet\u00e9. Article 5 : Le jugement n\u00b0 2020568\/1-1 du 15 mars 2023 du Tribunal administratif de Paris est r\u00e9form\u00e9 en ce qu&#x27;il a de contraire au pr\u00e9sent arr\u00eat. Article 6 : Le pr\u00e9sent arr\u00eat sera notifi\u00e9 \u00e0 M. B A et au ministre de l&#x27;\u00e9conomie, des finances et de la souverainet\u00e9 industrielle et num\u00e9rique. Copie en sera adress\u00e9e au directeur de la direction nationale des v\u00e9rifications de situations fiscales. D\u00e9lib\u00e9r\u00e9 apr\u00e8s l&#x27;audience du 22 mai 2024, \u00e0 laquelle si\u00e9geaient : - Mme Brotons, pr\u00e9sident de chambre, - Mme Topin, pr\u00e9sidente assesseure, - M. Magnard, premier conseiller, Rendu public par mise \u00e0 disposition au greffe le 5 juin 2024. Le rapporteur, F. MAGNARDLe pr\u00e9sident, I. BROTONS Le greffier, C. MONGIS La R\u00e9publique mande et ordonne au ministre de l&#x27;\u00e9conomie, des finances et de la souverainet\u00e9 industrielle et num\u00e9rique en ce qui le concerne ou \u00e0 tous commissaires de justice \u00e0 ce requis en ce qui concerne les voies de droit commun contre les parties priv\u00e9es, de pourvoir \u00e0 l&#x27;ex\u00e9cution de la pr\u00e9sente d\u00e9cision. 7<\/pre><\/details>\n<p class=\"source\">Source : Cour administrative d&#x27;appel de Paris, 2\u00e8me chambre, 5 juin 2024, n\u00b0 23PA01905 \u2014 open data des d\u00e9cisions de la justice administrative, Licence ouverte 2.0. R\u00e9sum\u00e9 et analyse : Balmont Conseil, mis \u00e0 jour le 8 novembre 2026. Ce contenu est une information g\u00e9n\u00e9rale, pas un conseil personnalis\u00e9.<\/p>\n<\/main>\n<aside class=\"side\">\n<div class=\"ctacard\"><span class=\"mono\">Vous \u00eates dans cette situation ?<\/span><h3>Une convention fiscale ne prot\u00e8ge que si elle est bien appliqu\u00e9e : v\u00e9rifiez votre situation avant de d\u00e9clarer.<\/h3>\n<div class=\"who\"><img decoding=\"async\" src=\"https:\/\/balmontconseil.com\/wp-content\/uploads\/2026\/11\/alexis-sagnier-carre.webp\" alt=\"Alexis Sagnier\" width=\"44\" height=\"44\" loading=\"lazy\"><div><b>Alexis Sagnier<\/b><span>Conseil en gestion de patrimoine \u00b7 ORIAS n\u00b0 13003497 \u00b7 ANACOFI-CIF<\/span><\/div><\/div>\n<a class=\"btn\" href=\"https:\/\/app.balmontconseil.com\/rdv?utm_source=site&#038;utm_medium=decision&#038;utm_content=29e13ab72a48-side\"><svg viewBox=\"0 0 16 16\" fill=\"none\" stroke=\"currentColor\" stroke-width=\"1.5\"><rect x=\"2\" y=\"3\" width=\"12\" height=\"11\" rx=\"2\"\/><path d=\"M2 7h12M5 1.5v3M11 1.5v3\"\/><\/svg>R\u00e9server un bilan de 30 min<\/a>\n<a class=\"btn ghost\" href=\"https:\/\/wa.me\/33601773296\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\"><svg viewBox=\"0 0 16 16\" fill=\"none\" stroke=\"currentColor\" stroke-width=\"1.5\"><path d=\"M8 14.5a6.5 6.5 0 1 0-5.6-3.2L1.5 14.5l3.3-.9A6.5 6.5 0 0 0 8 14.5Z\"\/><\/svg>\u00c9crire sur WhatsApp<\/a>\n<p class=\"trust\">Depuis 2013 \u00e0 Lyon \u00b7 Expatriation et patrimoines internationaux<\/p><\/div>\n<a class=\"diag\" href=\"\/diagnostic\/\"><div><b>Diagnostic express en 30 secondes<\/b><span>Cinq questions, la marche \u00e0 suivre pour votre situation.<\/span><\/div><i>\u2192<\/i><\/a>\n<div class=\"card\"><span class=\"mono\">Sur le m\u00eame sujet<\/span><div class=\"rel\"><a href=\"\/decisions\/prestations-facturees-par-des-societes-portugaises-pour-un-cadre-vivant-en\/\">Prestations factur\u00e9es par des soci\u00e9t\u00e9s portugaises pour un cadre vivant en France : imposition en France au titre de 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