{"id":23989,"date":"2026-11-08T15:01:22","date_gmt":"2026-11-08T14:01:22","guid":{"rendered":"https:\/\/balmontconseil.com\/decisions\/famille-residente-en-belgique-cedant-les-parts-de-deux-sci-francaises-plus\/"},"modified":"2026-11-08T22:14:35","modified_gmt":"2026-11-08T21:14:35","slug":"famille-residente-en-belgique-cedant-les-parts-de-deux-sci-francaises-plus","status":"publish","type":"page","link":"https:\/\/balmontconseil.com\/en\/decisions\/famille-residente-en-belgique-cedant-les-parts-de-deux-sci-francaises-plus\/","title":{"rendered":"Famille r\u00e9sidente en Belgique c\u00e9dant les parts de deux SCI fran\u00e7aises : plus-values imposables en France au pr\u00e9l\u00e8vement de l&rsquo;article 244 bis A, amende maintenue faute de d\u00e9claration"},"content":{"rendered":"<style>@import 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des non-r\u00e9sidents<\/a><\/div>\n<div class=\"grid\"><main class=\"main\">\n\n<div class=\"meta\"><span class=\"pill mono\">TA Montreuil<\/span><span class=\"metaline\">22 mai 2025 \u00b7 n\u00b0 2311384 \u00b7 10\u00e8me chambre \u00b7 Rejet<\/span><\/div>\n<h1>Famille r\u00e9sidente en Belgique c\u00e9dant les parts de deux SCI fran\u00e7aises : plus-values imposables en France au pr\u00e9l\u00e8vement de l&#x27;article 244 bis A, amende maintenue faute de d\u00e9claration<\/h1>\n<p class=\"lead\">Le tribunal administratif de Montreuil rejette les demandes d&#x27;un couple et de sa fille, r\u00e9sidents fiscaux belges, qui contestaient le pr\u00e9l\u00e8vement de l&#x27;article 244 bis A, les pr\u00e9l\u00e8vements sociaux et l&#x27;amende de l&#x27;article 1761 appliqu\u00e9s aux plus-values r\u00e9alis\u00e9es le 2 janvier 2017 sur les parts des SCI Galie et Le Prieur\u00e9 Lisa.<\/p>\n<div class=\"tags\"><a class=\"tag\" href=\"\/decisions\/theme\/non-residents\/\">Imposition des non-r\u00e9sidents<\/a><a class=\"tag\" href=\"\/decisions\/theme\/conventions\/\">Conventions fiscales et double imposition<\/a><a class=\"tag\" href=\"\/decisions\/theme\/residence-fiscale\/\">R\u00e9sidence fiscale et domicile<\/a><a class=\"tag\" href=\"\/conventions-fiscales\/belgique\/\">Convention France\u2013Belgique<\/a><\/div>\n<div class=\"card bref\"><span class=\"mono\">En bref<\/span><ul><li>L&#x27;article 244 bis A du CGI assimile \u00e0 des biens immobiliers les parts de soci\u00e9t\u00e9s dont l&#x27;actif est principalement constitu\u00e9 d&#x27;immeubles situ\u00e9s en France, lorsqu&#x27;elles sont c\u00e9d\u00e9es par une personne non domicili\u00e9e en France au sens de l&#x27;article 4 B.<\/li><li>La convention franco-belge du 10 mars 1964 renvoie \u00e0 la loi de l&#x27;\u00c9tat de situation pour d\u00e9finir le bien immobilier : la plus-value rel\u00e8ve du paragraphe 4 de son article 3 et reste imposable en France, l&#x27;article 18 ne pouvant \u00eatre invoqu\u00e9.<\/li><li>Pour des parts re\u00e7ues par donation-partage, la valeur de 280\u00a0\u20ac par part retenue pour les droits de mutation est \u00e9cart\u00e9e au profit de la valeur r\u00e9elle de 30\u00a0\u20ac, l&#x27;administration ayant \u00e9tabli que le capital des deux SCI n&#x27;avait jamais \u00e9t\u00e9 lib\u00e9r\u00e9.<\/li><li>Les pr\u00e9l\u00e8vements sociaux n&#x27;entrent pas dans le champ de la convention, et l&#x27;absence de d\u00e9claration des plus-values justifie l&#x27;amende de l&#x27;article 1761 du CGI.<\/li><\/ul><\/div>\n<h2>La question<\/h2><p>Des r\u00e9sidents belges qui vendent les parts de SCI fran\u00e7aises propri\u00e9taires d&#x27;immeubles en France peuvent-ils \u00e9chapper \u00e0 l&#x27;imp\u00f4t fran\u00e7ais en invoquant la convention franco-belge ?<\/p>\n<h2>Ce que juge la juridiction<\/h2><p>Non. Le tribunal examine d&#x27;abord la loi fran\u00e7aise : les requ\u00e9rants ne sont pas domicili\u00e9s en France, et les deux SCI, non cot\u00e9es, avaient \u00e0 la cl\u00f4ture des trois exercices pr\u00e9c\u00e9dant la cession un actif principalement compos\u00e9 de biens immobiliers situ\u00e9s en France. L&#x27;article 244 bis A s&#x27;applique donc et assimile les parts c\u00e9d\u00e9es \u00e0 des biens immobiliers. Il confronte ensuite cette qualification \u00e0 la convention du 10 mars 1964, dont l&#x27;article 3 renvoie, pour la notion de bien immobilier, aux lois de l&#x27;\u00c9tat o\u00f9 le bien est situ\u00e9 : la plus-value est imposable en France et la clause r\u00e9siduelle de l&#x27;article 18 est \u00e9cart\u00e9e. S&#x27;agissant du calcul, la fille faisait valoir que ses 688 parts re\u00e7ues en nue-propri\u00e9t\u00e9 devaient \u00eatre retenues \u00e0 280\u00a0\u20ac l&#x27;unit\u00e9, valeur des droits de mutation. L&#x27;acte de donation-partage du 4 juillet 2012 montrait que ce chiffre correspondait \u00e0 une valeur r\u00e9elle de 30\u00a0\u20ac major\u00e9e d&#x27;un passif de lib\u00e9ration du capital de 250\u00a0\u20ac, alors que ce capital n&#x27;avait jamais \u00e9t\u00e9 lib\u00e9r\u00e9 : la valeur de 280\u00a0\u20ac est jug\u00e9e sans signification et l&#x27;administration pouvait retenir 30\u00a0\u20ac. Les pr\u00e9l\u00e8vements sociaux, hors du champ de la convention, et l&#x27;amende de l&#x27;article 1761 sont maintenus. Les quatre requ\u00eates sont rejet\u00e9es.<\/p>\n<div class=\"card bm-bofip\" style=\"margin:28px 0\"><span class=\"mono\" style=\"display:block;margin-bottom:12px\">Ce qu\u2019en dit l\u2019administration (BOFiP)<\/span><div style=\"display:flex;flex-wrap:wrap;gap:8px\"><a class=\"tag\" href=\"\/bofip-international\/boi-int-dg-20-10-10\/\">BOI-INT-DG-20-10-10 \u00b7 Domicile fiscal et r\u00e9sidence conventionnelle<\/a><a class=\"tag\" href=\"\/bofip-international\/boi-int-dg-20-20-40\/\">BOI-INT-DG-20-20-40 \u00b7 Revenus immobiliers, plus-values, salaires<\/a><a class=\"tag\" href=\"\/bofip-international\/boi-int-dg-20-20-100\/\">BOI-INT-DG-20-20-100 \u00b7 \u00c9limination de la double imposition<\/a><\/div><\/div><div class=\"dark\"><span class=\"mono\">Ce que cela change pour vous<\/span><p>Pour un non-r\u00e9sident, c\u00e9der des parts de SCI fran\u00e7aises revient fiscalement \u00e0 c\u00e9der les immeubles qu&#x27;elles d\u00e9tiennent : le pr\u00e9l\u00e8vement de l&#x27;article 244 bis A et les pr\u00e9l\u00e8vements sociaux sont dus et la cession doit \u00eatre d\u00e9clar\u00e9e, faute de quoi une amende s&#x27;ajoute. Le jugement montre aussi qu&#x27;une valeur de donation gonfl\u00e9e par un passif fictif ne sert pas de prix d&#x27;acquisition : l&#x27;administration peut revenir \u00e0 la valeur r\u00e9elle des parts. Les \u00e9valuations retenues lors d&#x27;une transmission familiale m\u00e9ritent donc d&#x27;\u00eatre coh\u00e9rentes avec la r\u00e9alit\u00e9 des soci\u00e9t\u00e9s. Il s&#x27;agit d&#x27;un jugement de premi\u00e8re instance, susceptible d&#x27;appel.<\/p>\n<a class=\"btn\" href=\"https:\/\/app.balmontconseil.com\/rdv?utm_source=site&#038;utm_medium=decision&#038;utm_content=92e61d7608c4-portee\"><svg viewBox=\"0 0 16 16\" fill=\"none\" stroke=\"currentColor\" stroke-width=\"1.5\"><rect x=\"2\" y=\"3\" width=\"12\" height=\"11\" rx=\"2\"\/><path d=\"M2 7h12M5 1.5v3M11 1.5v3\"\/><\/svg>V\u00e9rifier ma situation en 30 min<\/a><span class=\"note\">Visio \u00b7 30 min \u00b7 sans engagement<\/span><\/div>\n<h2>Les textes en jeu<\/h2><div class=\"textes\"><div class=\"t\"><b>CGI, art. 150 V<\/b><\/div><div class=\"t\"><b>CGI, art. 164 B<\/b><span>Revenus de source fran\u00e7aise<\/span><\/div><div class=\"t\"><b>CGI, art. 1655 ter<\/b><\/div><div class=\"t\"><b>CGI, art. 1761<\/b><\/div><div class=\"t\"><b>CGI, art. 244 bis A<\/b><span>Pr\u00e9l\u00e8vement sur les plus-values immobili\u00e8res des non-r\u00e9sidents<\/span><\/div><div class=\"t\"><b>CGI, art. 4 B<\/b><span>Crit\u00e8res du domicile fiscal : foyer, s\u00e9jour principal, activit\u00e9, int\u00e9r\u00eats \u00e9conomiques<\/span><\/div><div class=\"t\"><b>CGI, art. 8<\/b><span>Soci\u00e9t\u00e9s de personnes : imposition des associ\u00e9s<\/span><\/div><div class=\"t\"><b>LPF, art. L.203<\/b><span>Compensation<\/span><\/div><\/div>\n<h2>Extraits des motifs<\/h2><div class=\"quote\">DTA_2311384_20250522.xml 2025-05-26 TA93 Tribunal Administratif de Montreuil 2311384 2025-05-22 D\u00e9cision Plein contentieux Rejet 2025-05-07 129154 10\u00e8me chambre Vu les proc\u00e9dures suivantes : I. Par une requ\u00eate enregistr\u00e9e sous le n\u00b0 2311384 le 26 septembre 2023, Mme C D, repr\u00e9sent\u00e9e par Me Boron, demande au tribunal [\u2026]<\/div><div class=\"quote\">6. En l&#x27;esp\u00e8ce, il est constant, d&#x27;une part, que M. et Mmes D ne sont pas fiscalement domicili\u00e9s en France au sens de l&#x27;article 4 B du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts et, d&#x27;autre part, que les soci\u00e9t\u00e9s civiles immobili\u00e8res dont la cession des titres est \u00e0 l&#x27;origine des plus-values litigieuses sont des soci\u00e9t\u00e9s non cot\u00e9es ne relevant pas de l&#x27;article 8 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts, et dont l&#x27;actif \u00e9tait, \u00e0 la cl\u00f4ture des trois exercices pr\u00e9c\u00e9dant la cession, principalement constitu\u00e9 de biens immobiliers situ\u00e9s en France. [\u2026]<\/div><div class=\"quote\">9. Ainsi qu&#x27;expos\u00e9 au point 5, l&#x27;article 244 bis A du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts assimile \u00e0 des biens immobiliers les parts, actions ou autres droits d\u00e9tenus dans les soci\u00e9t\u00e9s ou organismes dont l&#x27;actif est principalement constitu\u00e9, directement ou indirectement, de biens ou droits immobiliers lors de leur ali\u00e9nation par une personne physique qui n&#x27;est pas fiscalement domicili\u00e9e en France. [\u2026]<\/div>\n<details><summary>Lire la d\u00e9cision int\u00e9grale (texte officiel, 28 653 caract\u00e8res)<\/summary><pre class=\"texte\">DTA_2311384_20250522.xml 2025-05-26 TA93 Tribunal Administratif de Montreuil 2311384 2025-05-22 D\u00e9cision Plein contentieux Rejet 2025-05-07 129154 10\u00e8me chambre Vu les proc\u00e9dures suivantes : I. Par une requ\u00eate enregistr\u00e9e sous le n\u00b0 2311384 le 26 septembre 2023, Mme C D, repr\u00e9sent\u00e9e par Me Boron, demande au tribunal : 1\u00b0) de prononcer la d\u00e9charge, en droits et p\u00e9nalit\u00e9s, du pr\u00e9l\u00e8vement pr\u00e9vu \u00e0 l&#x27;article 244 bis A du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts, du pr\u00e9l\u00e8vement social, de la contribution additionnelle au pr\u00e9l\u00e8vement social, du pr\u00e9l\u00e8vement de solidarit\u00e9 auxquels elle a \u00e9t\u00e9 assujettie \u00e0 raison de plus-values r\u00e9sultant de cessions de parts sociales intervenues le 2 janvier 2017, ainsi que de l&#x27;amende pr\u00e9vue \u00e0 l&#x27;article 1761 du m\u00eame code, d&#x27;un montant total de 38 764 euros ; 2\u00b0) de mettre \u00e0 la charge de l&#x27;Etat une somme de 5 000 euros au titre des dispositions de l&#x27;article L. 761-1 du code de justice administrative. Elle soutient que : - en l&#x27;absence de d\u00e9finition d&#x27;un &quot; bien immobilier &quot; par les articles 244 bis A et 164 B du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts pour l&#x27;application de la convention fiscale bilat\u00e9rale du 10 mars 1964 entre la France et la Belgique qui renvoie au droit national, il y a lieu de se reporter \u00e0 la d\u00e9finition issue du droit civil fran\u00e7ais ; les parts d&#x27;une soci\u00e9t\u00e9 civile immobili\u00e8re soumise \u00e0 l&#x27;imp\u00f4t sur les soci\u00e9t\u00e9s constituent des biens meubles relevant du r\u00e9gime d&#x27;imposition des plus-values mobili\u00e8res r\u00e9gi par les dispositions de l&#x27;article 150-0 A du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts ; les stipulations de l&#x27;article 3 de la convention fiscale franco-belge sont inapplicables et la plus-value doit \u00eatre impos\u00e9e en Belgique en application de l&#x27;article 18 de cette convention ; - d\u00e8s lors que la taxation de ces plus-values ne relevait pas du champ de l&#x27;article 244 bis A du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts, elle n&#x27;\u00e9tait soumise \u00e0 aucune obligation d\u00e9clarative et l&#x27;administration n&#x27;\u00e9tait pas fond\u00e9e \u00e0 faire application de l&#x27;amende pr\u00e9vue par l&#x27;article 1761 du m\u00eame code. Par un m\u00e9moire en d\u00e9fense, enregistr\u00e9 le 9 janvier 2024, l&#x27;administratrice g\u00e9n\u00e9rale des finances publiques charg\u00e9e de la direction sp\u00e9cialis\u00e9e de contr\u00f4le fiscal Nord conclut au rejet de la requ\u00eate. Elle soutient que : - les conclusions tendant \u00e0 la d\u00e9charge des sommes mises \u00e0 la charge de Mme C D au titre du pr\u00e9l\u00e8vement de solidarit\u00e9 et de l&#x27;amende pr\u00e9vue \u00e0 l&#x27;article 1761 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts sont irrecevables en l&#x27;absence de production de l&#x27;avis de mise en recouvrement au soutien de sa r\u00e9clamation pr\u00e9alable ; - les moyens soulev\u00e9s par Mme C D ne sont pas fond\u00e9s. Par une ordonnance du 17 juin 2024, la cl\u00f4ture de l&#x27;instruction a \u00e9t\u00e9 fix\u00e9e au 29 juillet 2024. II. Par une requ\u00eate enregistr\u00e9e sous le n\u00b0 2311387 le 26 septembre 2023, M. B D, repr\u00e9sent\u00e9 par Me Boron, demande au tribunal : 1\u00b0) de prononcer la d\u00e9charge, en droits et p\u00e9nalit\u00e9s, du pr\u00e9l\u00e8vement pr\u00e9vu \u00e0 l&#x27;article 244 bis A du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts, du pr\u00e9l\u00e8vement social, de la contribution additionnelle au pr\u00e9l\u00e8vement social, du pr\u00e9l\u00e8vement de solidarit\u00e9 et de l&#x27;amende pr\u00e9vue \u00e0 l&#x27;article 1761 du m\u00eame code auxquels il a \u00e9t\u00e9 assujetti \u00e0 raison de plus-values r\u00e9sultant des cessions de parts sociales intervenues le 2 janvier 2017, d&#x27;un montant total de 64 848 euros ; 2\u00b0) de mettre \u00e0 la charge de l&#x27;Etat une somme de 5 000 euros au titre des dispositions de l&#x27;article L. 761-1 du code de justice administrative. Il soutient que : - en l&#x27;absence de d\u00e9finition d&#x27;un &quot; bien immobilier &quot; par les articles 244 bis A et 164 B du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts pour l&#x27;application de la convention fiscale bilat\u00e9rale du 10 mars 1964 entre la France et la Belgique qui renvoie au droit national, il y a lieu de se reporter \u00e0 la d\u00e9finition issue du droit civil fran\u00e7ais ; les parts d&#x27;une soci\u00e9t\u00e9 civile immobili\u00e8re soumise \u00e0 l&#x27;imp\u00f4t sur les soci\u00e9t\u00e9s constituent des biens meubles relevant du r\u00e9gime d&#x27;imposition des plus-values mobili\u00e8res r\u00e9gi par les dispositions de l&#x27;article 150-0 A du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts ; les stipulations de l&#x27;article 3 de la convention fiscale franco-belge sont inapplicables et la plus-value doit \u00eatre impos\u00e9e en Belgique en application de l&#x27;article 18 de cette convention ; - d\u00e8s lors que la taxation de ces plus-values ne relevait pas du champ de l&#x27;article 244 bis A du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts, il n&#x27;\u00e9tait soumis \u00e0 aucune obligation d\u00e9clarative et l&#x27;administration n&#x27;\u00e9tait pas fond\u00e9e \u00e0 faire application de l&#x27;amende pr\u00e9vue par l&#x27;article 1761 du m\u00eame code. Par un m\u00e9moire en d\u00e9fense, enregistr\u00e9 le 9 janvier 2024, l&#x27;administratrice g\u00e9n\u00e9rale des finances publiques charg\u00e9e de la direction sp\u00e9cialis\u00e9e de contr\u00f4le fiscal Nord conclut au rejet de la requ\u00eate. Elle soutient que les moyens soulev\u00e9s par M. B D ne sont pas fond\u00e9s. Par une ordonnance du 17 juin 2024, la cl\u00f4ture de l&#x27;instruction a \u00e9t\u00e9 fix\u00e9e au 29 juillet 2024. III. Par une requ\u00eate et un m\u00e9moire, enregistr\u00e9s sous le n\u00b0 2311429 le 27 septembre 2023 et le 7 mai 2024, Mme A D, repr\u00e9sent\u00e9e par Me Boron, demande au tribunal, dans le dernier \u00e9tat de ses \u00e9critures : 1\u00b0) de prononcer la d\u00e9charge, en droits et p\u00e9nalit\u00e9s, du pr\u00e9l\u00e8vement pr\u00e9vu \u00e0 l&#x27;article 244 bis A du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts, du pr\u00e9l\u00e8vement social, de la contribution additionnelle au pr\u00e9l\u00e8vement social, du pr\u00e9l\u00e8vement de solidarit\u00e9 et de l&#x27;amende pr\u00e9vue \u00e0 l&#x27;article 1761 du m\u00eame code auxquels elle a \u00e9t\u00e9 assujettie \u00e0 raison des plus-values r\u00e9sultant de cessions de parts sociales intervenues le 2 janvier 2017, d&#x27;un montant total de 1 109 334 euros ; 2\u00b0) \u00e0 titre subsidiaire, de retenir pour le calcul de la plus-value de cession des 688 parts de la SCI Le Prieur\u00e9 Lisa d\u00e9tenues en nue-propri\u00e9t\u00e9 un prix d&#x27;acquisition de 280 euros et, par suite, de prononcer la d\u00e9charge du pr\u00e9l\u00e8vement pr\u00e9vu \u00e0 l&#x27;article 244 bis A du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts au titre de cette cession \u00e0 hauteur de 35 204 euros ; 3\u00b0) de mettre \u00e0 la charge de l&#x27;Etat une somme de 5 000 euros au titre des dispositions de l&#x27;article L. 761-1 du code de justice administrative. Elle soutient que : - en l&#x27;absence de d\u00e9finition d&#x27;un &quot; bien immobilier &quot; par les articles 244 bis A et 164 B du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts pour l&#x27;application de la convention fiscale bilat\u00e9rale du 10 mars 1964 entre la France et la Belgique qui renvoie au droit national, il y a lieu de se reporter \u00e0 la d\u00e9finition issue du droit civil fran\u00e7ais ; les parts d&#x27;une soci\u00e9t\u00e9 civile immobili\u00e8re soumise \u00e0 l&#x27;imp\u00f4t sur les soci\u00e9t\u00e9s constituent des biens meubles relevant du r\u00e9gime d&#x27;imposition des plus-values mobili\u00e8res r\u00e9gi par les dispositions de l&#x27;article 150-0 A du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts ; les stipulations de l&#x27;article 3 de la convention fiscale franco-belge sont inapplicables et la plus-value est imposable en Belgique en application de l&#x27;article 18 de cette convention ; - l&#x27;administration fiscale a m\u00e9connu les dispositions de l&#x27;article 150-0 D du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts en retenant pour le calcul de la plus-value un prix d&#x27;acquisition des 688 parts de la SCI Le Prieur\u00e9 Lisa d\u00e9tenues en nue-propri\u00e9t\u00e9 de 30 euros, diff\u00e9rent de la valeur de 280 euros retenue pour la d\u00e9termination des droits de mutation ; - d\u00e8s lors que la taxation de ces plus-values ne relevait pas du champ de l&#x27;article 244 bis A du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts, elle n&#x27;\u00e9tait soumise \u00e0 aucune obligation d\u00e9clarative et l&#x27;administration n&#x27;\u00e9tait pas fond\u00e9e \u00e0 faire application de l&#x27;amende pr\u00e9vue par l&#x27;article 1761 du m\u00eame code. Par des m\u00e9moires en d\u00e9fense, enregistr\u00e9s le 9 janvier et le 20 juin 2024, l&#x27;administratrice g\u00e9n\u00e9rale des finances publiques charg\u00e9e de la direction sp\u00e9cialis\u00e9e de contr\u00f4le fiscal Nord conclut au rejet de la requ\u00eate. Elle soutient que : - \u00e0 titre principal, les moyens soulev\u00e9s par Mme A D ne sont pas fond\u00e9s ; - \u00e0 titre subsidiaire, si le tribunal devait retenir un prix d&#x27;acquisition des 688 parts de la SCI Le Prieur\u00e9 Lisa d\u00e9tenues en nue-propri\u00e9t\u00e9 de 280 euros, la non lib\u00e9ration du capital par les associ\u00e9s de ladite SCI est une dette personnelle constituant une charge augmentative du prix, qui doit \u00eatre r\u00e9int\u00e9gr\u00e9e au prix total des ventes des parts de la SCI Le Prieur\u00e9 Lisa \u00e0 hauteur de 3 445 000 euros ; elle demande la compensation entre les \u00e9ventuels d\u00e9gr\u00e8vements prononc\u00e9s par le tribunal et les omissions constat\u00e9es dans l&#x27;assiette de l&#x27;imposition et portant sur le pr\u00e9l\u00e8vement pr\u00e9vu par l&#x27;article 244 bis A du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts ainsi que sur les droits d&#x27;enregistrement, sur le fondement de l&#x27;article L. 203 du livre des proc\u00e9dures fiscales. Par une ordonnance du 17 juin 2024, la cl\u00f4ture de l&#x27;instruction a \u00e9t\u00e9 fix\u00e9e au 29 juillet 2024. IV. Par une requ\u00eate enregistr\u00e9e sous le n\u00b0 2415786 le 4 novembre 2024, Mme C D, repr\u00e9sent\u00e9e par Me Boron, demande au tribunal : 1\u00b0) de prononcer la d\u00e9charge, en droits et p\u00e9nalit\u00e9s, du pr\u00e9l\u00e8vement de solidarit\u00e9 auquel elle a \u00e9t\u00e9 assujettie \u00e0 raison de plus-values r\u00e9sultant de cessions de parts sociales intervenues le 2 janvier 2017, ainsi que de l&#x27;amende pr\u00e9vue \u00e0 l&#x27;article 1761 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts, d&#x27;un montant global de 10 133 euros ; 2\u00b0) de mettre \u00e0 la charge de l&#x27;Etat une somme de 5 000 euros au titre des dispositions de l&#x27;article L. 761-1 du code de justice administrative. Elle soutient que : - en l&#x27;absence de d\u00e9finition d&#x27;un &quot; bien immobilier &quot; par les articles 244 bis A et 164 B du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts pour l&#x27;application de la convention fiscale bilat\u00e9rale du 10 mars 1964 entre la France et la Belgique qui renvoie au droit national, il y a lieu de se reporter \u00e0 la d\u00e9finition issue du droit civil fran\u00e7ais ; les parts d&#x27;une soci\u00e9t\u00e9 civile immobili\u00e8re soumise \u00e0 l&#x27;imp\u00f4t sur les soci\u00e9t\u00e9s constituent des biens meubles relevant du r\u00e9gime d&#x27;imposition des plus-values mobili\u00e8res r\u00e9gi par les dispositions de l&#x27;article 150-0 A du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts ; les stipulations de l&#x27;article 3 de la convention fiscale franco-belge sont inapplicables et la plus-value doit \u00eatre impos\u00e9e en Belgique en application de l&#x27;article 18 de cette convention ; - d\u00e8s lors que la taxation de ces plus-values ne relevait pas du champ de l&#x27;article 244 bis A du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts, elle n&#x27;\u00e9tait soumise \u00e0 aucune obligation d\u00e9clarative et l&#x27;administration n&#x27;\u00e9tait pas fond\u00e9e \u00e0 faire application de l&#x27;amende pr\u00e9vue par l&#x27;article 1761 du m\u00eame code. Par un m\u00e9moire en d\u00e9fense, enregistr\u00e9 le 23 d\u00e9cembre 2024, l&#x27;administratrice g\u00e9n\u00e9rale des finances publiques charg\u00e9e de la direction sp\u00e9cialis\u00e9e de contr\u00f4le fiscal Nord conclut au rejet de la requ\u00eate. Elle soutient que les moyens soulev\u00e9s par Mme C D ne sont pas fond\u00e9s. Par une ordonnance du 4 f\u00e9vrier 2025, la cl\u00f4ture de l&#x27;instruction a \u00e9t\u00e9 fix\u00e9e au 3 mars 2025. Vu les autres pi\u00e8ces des dossiers. Vu : - la convention entre la France et la Belgique tendant \u00e0 \u00e9viter les doubles impositions et \u00e0 \u00e9tablir des r\u00e8gles d&#x27;assistance administrative et juridique r\u00e9ciproque en mati\u00e8re d&#x27;imp\u00f4ts sur le revenu sign\u00e9e \u00e0 Bruxelles le 10 mars 1964 ; - le code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts et le livre des proc\u00e9dures fiscales ; - le code de justice administrative. Les parties ont \u00e9t\u00e9 r\u00e9guli\u00e8rement averties du jour de l&#x27;audience. Ont \u00e9t\u00e9 entendus au cours de l&#x27;audience publique : - le rapport de Mme Abdat, conseill\u00e8re, - les conclusions de M. Khiat, rapporteur public, - et les observations de Me Boron, repr\u00e9sentant Mme C D, M. B D et Mme A D. Consid\u00e9rant ce qui suit : 1. Mme C D, M. B D et leur fille, Mme A D, r\u00e9sidents fiscaux belges, ont c\u00e9d\u00e9, par des actes du 2 janvier 2017, les parts de la SCI Galie et de la SCI Le Prieur\u00e9 Lisa, soci\u00e9t\u00e9s de droit fran\u00e7ais soumis \u00e0 l&#x27;imp\u00f4t sur les soci\u00e9t\u00e9s, qu&#x27;ils d\u00e9tenaient en pleine ou nue-propri\u00e9t\u00e9. A la suite de contr\u00f4les sur pi\u00e8ces, l&#x27;administration a soumis les plus-values en r\u00e9sultant au pr\u00e9l\u00e8vement pr\u00e9vu \u00e0 l&#x27;article 244 bis A du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts, aux pr\u00e9l\u00e8vements sociaux et \u00e0 l&#x27;amende pr\u00e9vue \u00e0 l&#x27;article 1761 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts. A la suite de leurs r\u00e9clamations rejet\u00e9es les 24, 25 et 26 juillet 2023 et le 12 septembre 2024, les requ\u00e9rants demandent au tribunal la d\u00e9charge, en droits et p\u00e9nalit\u00e9s, du pr\u00e9l\u00e8vement pr\u00e9vu \u00e0 l&#x27;article 244 bis A du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts, du pr\u00e9l\u00e8vement social, de la contribution additionnelle au pr\u00e9l\u00e8vement social et du pr\u00e9l\u00e8vement de solidarit\u00e9 auxquels ils ont \u00e9t\u00e9 assujettis, ainsi que de l&#x27;amende pr\u00e9vue \u00e0 l&#x27;article 1761 du m\u00eame code. Sur la jonction : 2. Les requ\u00eates n\u00b0 2311384, 2311387, 2311429 et 2415786 ont fait l&#x27;objet d&#x27;une instruction commune et concernent la situation de contribuables d&#x27;une m\u00eame famille ayant r\u00e9alis\u00e9 des op\u00e9rations similaires. Il y a lieu de les joindre pour statuer par un seul jugement. Sur les conclusions \u00e0 fins de d\u00e9charge : En ce qui concerne l&#x27;imposition du pr\u00e9l\u00e8vement pr\u00e9vu \u00e0 l&#x27;article 244 bis A du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts : 3. Si une convention bilat\u00e9rale conclue en vue d&#x27;\u00e9viter les doubles impositions peut, en vertu de l&#x27;article 55 de la Constitution, conduire \u00e0 \u00e9carter, sur tel ou tel point, la loi fiscale nationale, elle ne peut pas, par elle-m\u00eame, directement servir de base l\u00e9gale \u00e0 une d\u00e9cision relative \u00e0 l&#x27;imposition. Par suite, il incombe au juge de l&#x27;imp\u00f4t, lorsqu&#x27;il est saisi d&#x27;une contestation relative \u00e0 une telle convention, de se placer d&#x27;abord au regard de la loi fiscale nationale pour rechercher si, \u00e0 ce titre, l&#x27;imposition contest\u00e9e a \u00e9t\u00e9 valablement \u00e9tablie et, dans l&#x27;affirmative, sur le fondement de quelle qualification. Il lui appartient ensuite, le cas \u00e9ch\u00e9ant, en rapprochant cette qualification des stipulations de la convention, de d\u00e9terminer - en fonction des moyens invoqu\u00e9s devant lui ou m\u00eame, s&#x27;agissant de d\u00e9terminer le champ d&#x27;application de la loi, d&#x27;office - si cette convention fait ou non obstacle \u00e0 l&#x27;application de la loi fiscale. S&#x27;agissant de l&#x27;application de la loi fiscale : 4. Aux termes de l&#x27;article 244 bis A du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts : &quot; I .1. Sous r\u00e9serve des conventions internationales, les plus-values, telles que d\u00e9finies aux e bis et e ter du I de l&#x27;article 164 B, r\u00e9alis\u00e9es par les personnes et organismes mentionn\u00e9s au 2 du I lors de la cession des biens ou droits mentionn\u00e9s au 3 sont soumises \u00e0 un pr\u00e9l\u00e8vement selon le taux fix\u00e9 au III bis. () \/ 2. Sont soumis au pr\u00e9l\u00e8vement mentionn\u00e9 au 1 : \/ a) Les personnes physiques qui ne sont pas fiscalement domicili\u00e9es en France au sens de l&#x27;article 4 B ; () \/ 3. Le pr\u00e9l\u00e8vement mentionn\u00e9 au 1 s&#x27;applique aux plus-values r\u00e9sultant de la cession : \/ a) De biens immobiliers ou de droits portant sur ces biens ; () \/ h) De parts, d&#x27;actions ou d&#x27;autres droits dans des organismes, autres que ceux mentionn\u00e9s aux b \u00e0 f, quelle qu&#x27;en soit la forme, non cot\u00e9s sur un march\u00e9 fran\u00e7ais ou \u00e9tranger, dont l&#x27;actif est, \u00e0 la cl\u00f4ture des trois exercices qui pr\u00e9c\u00e8dent la cession, principalement constitu\u00e9 directement ou indirectement de biens ou droits mentionn\u00e9s au 3. () &quot;. Aux termes du I de l&#x27;article 164 B du m\u00eame code : &quot; Sont consid\u00e9r\u00e9s comme revenus de source fran\u00e7aise : () \/ e bis) Les plus-values mentionn\u00e9es aux articles 150 U, 150 UB et 150 UC, au 6 ter de l&#x27;article 39 duodecies et au f du 1\u00b0 du II de l&#x27;article 239 nonies, lorsqu&#x27;elles sont relatives : \/ 1\u00b0 A des biens immobiliers situ\u00e9s en France ou \u00e0 des droits relatifs \u00e0 ces biens \/ () \/ e ter) Les plus-values qui r\u00e9sultent de la cession : () \/ 5\u00b0 De parts, d&#x27;actions ou d&#x27;autres droits dans des organismes, quelle qu&#x27;en soit la forme, non cot\u00e9s sur un march\u00e9 fran\u00e7ais ou \u00e9tranger, autres que ceux mentionn\u00e9s au 3\u00b0 du e bis, dont l&#x27;actif est, \u00e0 la cl\u00f4ture des trois exercices qui pr\u00e9c\u00e8dent la cession, principalement constitu\u00e9 directement ou indirectement de biens et droits mentionn\u00e9s au 1\u00b0 du e bis. () &quot;. 5. L&#x27;article 244 bis A du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts, applicable aux plus-values immobili\u00e8res r\u00e9alis\u00e9es par les personnes physiques qui ne sont pas fiscalement domicili\u00e9es en France au sens de l&#x27;article 4 B, soumet \u00e0 ce r\u00e9gime les plus-values que ces personnes r\u00e9alisent lors de la cession de parts, d&#x27;actions ou d&#x27;autres droits qu&#x27;elles d\u00e9tiennent dans les soci\u00e9t\u00e9s ou organismes, quelle qu&#x27;en soit la forme, dont l&#x27;actif est principalement constitu\u00e9, directement ou indirectement, de biens ou droits immobiliers. La loi fiscale assimile ainsi \u00e0 des biens immobiliers, notamment, ces parts, actions et autres droits lors de leur ali\u00e9nation par une personne physique qui n&#x27;est pas fiscalement domicili\u00e9e en France. 6. En l&#x27;esp\u00e8ce, il est constant, d&#x27;une part, que M. et Mmes D ne sont pas fiscalement domicili\u00e9s en France au sens de l&#x27;article 4 B du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts et, d&#x27;autre part, que les soci\u00e9t\u00e9s civiles immobili\u00e8res dont la cession des titres est \u00e0 l&#x27;origine des plus-values litigieuses sont des soci\u00e9t\u00e9s non cot\u00e9es ne relevant pas de l&#x27;article 8 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts, et dont l&#x27;actif \u00e9tait, \u00e0 la cl\u00f4ture des trois exercices pr\u00e9c\u00e9dant la cession, principalement constitu\u00e9 de biens immobiliers situ\u00e9s en France. Par suite, l&#x27;administration \u00e9tait fond\u00e9e, au regard de la loi fiscale fran\u00e7aise, \u00e0 imposer les plus-values de cession litigieuses en application des dispositions pr\u00e9cit\u00e9es de l&#x27;article 244 bis A du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts, qui assimile \u00e0 des biens immobiliers les titres c\u00e9d\u00e9s par les requ\u00e9rants. S&#x27;agissant de l&#x27;application de la convention fiscale sign\u00e9e le 10 mars 1964 entre la France et la Belgique : 7. Aux termes de l&#x27;article 3 de la convention du 10 mars 1964 entre la France et la Belgique tendant \u00e0 \u00e9viter les doubles impositions et \u00e0 \u00e9tablir des r\u00e8gles d&#x27;assistance administrative et juridique r\u00e9ciproque en mati\u00e8re d&#x27;imp\u00f4ts sur les revenus : &quot; 1. Les revenus provenant des biens immobiliers, y compris les accessoires, ainsi que le cheptel mort ou vif des entreprises agricoles et foresti\u00e8res ne sont imposables que dans l&#x27;Etat contractant o\u00f9 ces biens sont situ\u00e9s. \/ 2. La notion de bien immobilier se d\u00e9termine d&#x27;apr\u00e8s les lois de l&#x27;Etat contractant o\u00f9 est situ\u00e9 le bien consid\u00e9r\u00e9. \/ () 4. Les dispositions des paragraphes 1 \u00e0 3 s&#x27;appliquent () aux b\u00e9n\u00e9fices r\u00e9sultant de l&#x27;ali\u00e9nation de biens immobiliers. () &quot;. Aux termes de l&#x27;article 18 de la m\u00eame convention : &quot; Dans la mesure o\u00f9 les articles pr\u00e9c\u00e9dents de la pr\u00e9sente Convention n&#x27;en disposent pas autrement, les revenus des r\u00e9sidents de l&#x27;un des Etats contractants ne sont imposables que dans cet Etat &quot;. Aux termes de l&#x27;article 22 de la m\u00eame convention : &quot; Tout terme non sp\u00e9cialement d\u00e9fini dans la pr\u00e9sente Convention aura, \u00e0 moins que le contexte n&#x27;exige une autre interpr\u00e9tation, la signification que lui attribue la l\u00e9gislation r\u00e9gissant, dans chaque Etat contractant, les imp\u00f4ts faisant l&#x27;objet de la Convention. &quot;. Le paragraphe 2 du protocole final de cette convention stipule : &quot; L&#x27;article 15, paragraphe 1, ne s&#x27;oppose pas \u00e0 ce que la France, conform\u00e9ment aux dispositions de sa loi interne, consid\u00e8re comme des biens immobiliers, au sens de l&#x27;article 3 de la Convention, les droits sociaux poss\u00e9d\u00e9s par les associ\u00e9s ou actionnaires des soci\u00e9t\u00e9s qui ont, en fait, pour unique objet, soit la construction ou l&#x27;acquisition d&#x27;immeubles ou de groupes d&#x27;immeubles en vue de leur division par fractions destin\u00e9es \u00e0 \u00eatre attribu\u00e9es \u00e0 leurs membres en propri\u00e9t\u00e9 ou en jouissance, soit la gestion de ces immeubles ou groupes d&#x27;immeubles ainsi divis\u00e9s. La Belgique pourra toutefois imposer, dans les limites fix\u00e9es aux articles 15, paragraphes 1 et 2, et 19-A, paragraphe 1, les revenus tir\u00e9s par des r\u00e9sidents de la Belgique de droits sociaux repr\u00e9sent\u00e9s par des actions ou parts dans lesdites soci\u00e9t\u00e9s r\u00e9sidentes de la France. &quot;. 8. Pour d\u00e9terminer la notion de bien immobilier au sens et pour l&#x27;application de la derni\u00e8re phrase du paragraphe 4 de l&#x27;article 3 de la convention du 10 mars 1964, il convient, conform\u00e9ment aux stipulations de cet article, de se r\u00e9f\u00e9rer aux lois de l&#x27;Etat contractant o\u00f9 est situ\u00e9 le bien consid\u00e9r\u00e9 et, ainsi qu&#x27;il est pr\u00e9vu \u00e0 l&#x27;article 22, de retenir, \u00e0 moins que le contexte n&#x27;exige une autre interpr\u00e9tation, la signification que lui attribue la l\u00e9gislation r\u00e9gissant, dans chaque Etat contractant, les imp\u00f4ts faisant l&#x27;objet de la convention. Sont d\u00e9pourvues d&#x27;incidence \u00e0 cet \u00e9gard, les stipulations du paragraphe 2 du protocole final de cette convention, qui ont pour unique objet de qualifier de biens immobiliers, au sens de la convention, les parts de soci\u00e9t\u00e9s relevant de l&#x27;article 1655 ter du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts. 9. Ainsi qu&#x27;expos\u00e9 au point 5, l&#x27;article 244 bis A du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts assimile \u00e0 des biens immobiliers les parts, actions ou autres droits d\u00e9tenus dans les soci\u00e9t\u00e9s ou organismes dont l&#x27;actif est principalement constitu\u00e9, directement ou indirectement, de biens ou droits immobiliers lors de leur ali\u00e9nation par une personne physique qui n&#x27;est pas fiscalement domicili\u00e9e en France. Dans ces conditions, les plus-values en litige sont imposables en France en vertu du paragraphe 4 de l&#x27;article 3 de la convention fiscale franco-belge. Par cons\u00e9quent, le moyen tir\u00e9 de ce que l&#x27;imposition des plus-values en cause rel\u00e8ve de l&#x27;article 18 de la convention fiscale franco-belge, faisant ainsi obstacle \u00e0 leur imposition en France, doit \u00eatre \u00e9cart\u00e9. S&#x27;agissant du calcul de la plus-value : 10. En premier lieu, aux termes de l&#x27;article 150-0 D du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts relatif aux valeurs mobili\u00e8res, droits sociaux et titres assimil\u00e9s : &quot; 1. Les gains nets mentionn\u00e9s au I de l&#x27;article 150-0 A sont constitu\u00e9s par la diff\u00e9rence entre le prix effectif de cession des titres ou droits, nets des frais et taxes acquitt\u00e9s par le c\u00e9dant, et leur prix effectif d&#x27;acquisition par celui-ci diminu\u00e9, le cas \u00e9ch\u00e9ant, des r\u00e9ductions d&#x27;imp\u00f4t effectivement obtenues dans les conditions pr\u00e9vues \u00e0 l&#x27;article 199 terdecies-0 A, ou, en cas d&#x27;acquisition \u00e0 titre gratuit, leur valeur retenue pour la d\u00e9termination des droits de mutation. &quot;. 11. Si Mme A D se pr\u00e9vaut des dispositions pr\u00e9cit\u00e9es pour soutenir que la valeur unitaire des parts des SCI c\u00e9d\u00e9es qui doit \u00eatre retenue pour le calcul de la plus-value est la m\u00eame que celle retenue pour la d\u00e9termination des droits de mutation, il r\u00e9sulte de ce qui a \u00e9t\u00e9 dit au point 5 que les parts litigieuses des soci\u00e9t\u00e9s civiles immobili\u00e8res doivent \u00eatre assimil\u00e9es \u00e0 des biens immobiliers. Par suite, elle ne peut utilement invoquer les dispositions de l&#x27;article 150-0 D du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts, qui porte sur les valeurs mobili\u00e8res. 12. En second lieu, aux termes de l&#x27;article 150 V du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts : &quot; La plus ou moins-value brute r\u00e9alis\u00e9e lors de la cession de biens ou droits mentionn\u00e9s aux articles 150 U \u00e0 150 UC est \u00e9gale \u00e0 la diff\u00e9rence entre le prix de cession et le prix d&#x27;acquisition par le c\u00e9dant. &quot;. Aux termes de l&#x27;article 150 VB du m\u00eame code : &quot; I. - Le prix d&#x27;acquisition est le prix effectivement acquitt\u00e9 par le c\u00e9dant, tel qu&#x27;il est stipul\u00e9 dans l&#x27;acte (). En cas d&#x27;acquisition \u00e0 titre gratuit, le prix d&#x27;acquisition s&#x27;entend de la valeur retenue pour la d\u00e9termination des droits de mutation \u00e0 titre gratuit. () &quot;. 13. Il r\u00e9sulte de ces dispositions que, pour le calcul du montant de la plus-value taxable en cas de cession d&#x27;un bien immobilier obtenu \u00e0 titre gratuit, le prix d&#x27;acquisition de ce bien doit \u00eatre fix\u00e9 \u00e0 la valeur retenue pour le calcul des droits de mutation. Cette valeur doit en principe \u00eatre prise en compte, qu&#x27;elle proc\u00e8de d&#x27;une d\u00e9claration du contribuable au titre des droits d&#x27;enregistrement ou, le cas \u00e9ch\u00e9ant, d&#x27;une rectification d\u00e9finitive de cette d\u00e9claration par l&#x27;administration fiscale. Il n&#x27;en va autrement que si l&#x27;administration \u00e9tablit que la valeur retenue pour les droits d&#x27;enregistrement \u00e9tait d\u00e9pourvue de toute signification, c&#x27;est-\u00e0-dire qu&#x27;elle est sans rapport avec la valeur r\u00e9elle du bien. Dans l&#x27;hypoth\u00e8se o\u00f9 aucune valeur n&#x27;a \u00e9t\u00e9 d\u00e9clar\u00e9e pour la d\u00e9termination des droits de mutation, l&#x27;administration peut affecter au bien en cause une valeur nulle, \u00e0 moins que le contribuable ne soit en mesure de justifier sa valeur d&#x27;acquisition \u00e0 la date de cette derni\u00e8re. 14. Il r\u00e9sulte de l&#x27;instruction que Mme A D a c\u00e9d\u00e9 le 2 janvier 2017 ses parts sociales des soci\u00e9t\u00e9s civiles immobili\u00e8res Le Prieur\u00e9 Lisa et Galie, dont 688 parts sociales en nue-propri\u00e9t\u00e9 acquises par voie de donation de M. et Mme D, dont la valeur unitaire retenue pour la d\u00e9termination des droits de mutation est de 280 euros. Il r\u00e9sulte des termes non contest\u00e9s de l&#x27;acte de donation-partage du 4 juillet 2012 que ce prix de 280 euros correspond \u00e0 une valeur r\u00e9elle de 30 euros et un passif d&#x27;obligation de lib\u00e9ration du capital \u00e0 la charge du c\u00e9dant de 250 euros et que, pour l&#x27;assiette des droits d&#x27;enregistrement, la valeur de la part transmise sera major\u00e9e du passif grevant la part, soit 280 euros pour la pleine propri\u00e9t\u00e9. Il r\u00e9sulte de l&#x27;instruction que, pour proc\u00e9der au calcul de la plus-value de ces parts, l&#x27;administration a retenu un montant unitaire de 30 euros. L&#x27;administration fiscale fait valoir que la valeur de 280 euros est d\u00e9pourvue de tout fondement \u00e9conomique d\u00e8s lors, d&#x27;une part, que le capital de la SCI Le Prieur\u00e9 Lisa n&#x27;a pas \u00e9t\u00e9 lib\u00e9r\u00e9 depuis sa cr\u00e9ation en 2008, contrairement \u00e0 ce qui est mentionn\u00e9 dans l&#x27;acte du 2 janvier 2017, et que le capital de la SCI Galie n&#x27;a pas davantage \u00e9t\u00e9 lib\u00e9r\u00e9, r\u00e9v\u00e9lant l&#x27;absence d&#x27;intention des soci\u00e9t\u00e9s de lib\u00e9rer le capital. Elle rel\u00e8ve, d&#x27;autre part, que la valeur de certaines parts a connu une variation importante entre l&#x27;acte du 8 f\u00e9vrier 2012, qui fixe leur prix \u00e0 2 euros, et celui du 4 juillet 2012, qui le fixe \u00e0 280 euros. Par ailleurs, il ressort des termes m\u00eames de l&#x27;acte du 4 juillet 2012 que la valeur r\u00e9elle de la part transmise est de 30 euros par part. Enfin, il n&#x27;est pas contest\u00e9 que la requ\u00e9rante n&#x27;a pas \u00e9t\u00e9 soumise \u00e0 des droits de succession eu \u00e9gard aux abattements dont elle a b\u00e9n\u00e9fici\u00e9. Dans ces conditions, et en l&#x27;absence de toute pr\u00e9cision apport\u00e9e par la requ\u00e9rante sur la non-lib\u00e9ration du capital et l&#x27;\u00e9volution de la valeur unitaire des parts, l&#x27;administration fiscale doit \u00eatre regard\u00e9e comme \u00e9tablissant que la valeur de 280 euros retenue est sans rapport avec la valeur r\u00e9elle des parts, et, par cons\u00e9quent, d\u00e9pourvue de toute signification. Par suite, elle pouvait retenir pour le calcul de la plus-value une valeur unitaire de 30 euros. Mme A D n&#x27;est d\u00e8s lors pas fond\u00e9e se pr\u00e9valoir d&#x27;une valeur d&#x27;acquisition unitaire des parts de 280 euros et \u00e0 solliciter une d\u00e9charge partielle du pr\u00e9l\u00e8vement pr\u00e9vu \u00e0 l&#x27;article 244 bis A du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts. En ce qui concerne les pr\u00e9l\u00e8vements sociaux : 15. Les pr\u00e9l\u00e8vements sociaux en litige n&#x27;entrent pas dans le champ des imp\u00f4ts auxquels s&#x27;applique la convention fiscale franco-belge du 10 mars 1964. Par suite, les conclusions tendant \u00e0 leur d\u00e9charge, qui ne sont assorties d&#x27;aucun moyen au regard du droit interne, ne peuvent qu&#x27;\u00eatre rejet\u00e9es. En ce qui concerne l&#x27;amende pr\u00e9vue \u00e0 l&#x27;article 1761 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts : 16. Aux termes de l&#x27;article 1761 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts : &quot; Entra\u00eenent l&#x27;application d&#x27;une amende \u00e9gale \u00e0 25 % du montant des droits \u00e9lud\u00e9s : \/ 1. Les infractions aux dispositions du I de l&#x27;article 244 bis A () &quot;. 17. Il r\u00e9sulte de ce qui a \u00e9t\u00e9 dit au point 6 que les plus-values r\u00e9alis\u00e9es au titre de la cession des parts de la SCI Le prieur\u00e9 Lisa et de la SCI Galie \u00e9taient imposables en France au pr\u00e9l\u00e8vement pr\u00e9vu \u00e0 l&#x27;article 244 bis A du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts. Par suite, en l&#x27;absence de d\u00e9claration de ces plus-values par les requ\u00e9rants, l&#x27;administration fiscale \u00e9tait fond\u00e9e \u00e0 leur infliger ces p\u00e9nalit\u00e9s. 18. Il r\u00e9sulte de tout ce qui pr\u00e9c\u00e8de, et sans qu&#x27;il soit besoin de statuer sur la fin de non-recevoir oppos\u00e9e dans la requ\u00eate n\u00b0 2311384, que les conclusions aux fins de d\u00e9charge pr\u00e9sent\u00e9es par M. et Mmes D doivent \u00eatre rejet\u00e9es. Sur les frais li\u00e9s \u00e0 l&#x27;instance : 19. Les dispositions de l&#x27;article L. 761-1 du code de justice administrative font obstacle \u00e0 ce que soit mise \u00e0 la charge de l&#x27;Etat, qui n&#x27;est pas, dans les pr\u00e9sentes instances, la partie perdante, la somme que les requ\u00e9rants demandent au titre des frais expos\u00e9s par eux et non compris dans les d\u00e9pens. D E C I D E : Article 1er : Les requ\u00eates Nos 2311384, 2311387, 2311429 et 2415786 de M. et Mmes D sont rejet\u00e9es. Article 2 : Le pr\u00e9sent jugement sera notifi\u00e9 \u00e0 Mme C D, \u00e0 M. B D, \u00e0 Mme A D et \u00e0 la directrice charg\u00e9e de la direction sp\u00e9cialis\u00e9e de contr\u00f4le fiscal Nord. D\u00e9lib\u00e9r\u00e9 apr\u00e8s l&#x27;audience du 7 mai 2025 o\u00f9 si\u00e9geaient : Mme Mach, pr\u00e9sidente, Mme Syndique, premi\u00e8re conseill\u00e8re, Mme Abdat, conseill\u00e8re. Rendu public par mise \u00e0 disposition au greffe le 22 mai 2025. La rapporteure, G. Abdat La pr\u00e9sidente, A.-S. Mach Le greffier, S. Werkling La R\u00e9publique mande et ordonne au ministre de l&#x27;\u00e9conomie, des finances et de la souverainet\u00e9 industrielle et num\u00e9rique en ce qui le concerne ou \u00e0 tous commissaires de justice \u00e0 ce requis en ce qui concerne les voies de droit commun contre les parties priv\u00e9es, de pourvoir \u00e0 l&#x27;ex\u00e9cution de la pr\u00e9sente d\u00e9cision. Nos 2311384, 2311387, 2311429 et 2415786<\/pre><\/details>\n<p class=\"source\">Source : Tribunal administratif de Montreuil, 10\u00e8me chambre, 22 mai 2025, n\u00b0 2311384 \u2014 open data des d\u00e9cisions de la justice administrative, Licence ouverte 2.0. R\u00e9sum\u00e9 et analyse : Balmont Conseil, mis \u00e0 jour le 8 novembre 2026. Ce contenu est une information g\u00e9n\u00e9rale, pas un conseil personnalis\u00e9.<\/p>\n<\/main>\n<aside class=\"side\">\n<div class=\"ctacard\"><span class=\"mono\">Vous \u00eates dans cette situation ?<\/span><h3>Revenus ou biens en France depuis l&#x27;\u00e9tranger : v\u00e9rifiez ce que vous devez encore \u00e0 la France.<\/h3>\n<div class=\"who\"><img decoding=\"async\" src=\"https:\/\/balmontconseil.com\/wp-content\/uploads\/2026\/11\/alexis-sagnier-carre.webp\" alt=\"Alexis Sagnier\" width=\"44\" height=\"44\" loading=\"lazy\"><div><b>Alexis Sagnier<\/b><span>Conseil en gestion de patrimoine \u00b7 ORIAS n\u00b0 13003497 \u00b7 ANACOFI-CIF<\/span><\/div><\/div>\n<a class=\"btn\" href=\"https:\/\/app.balmontconseil.com\/rdv?utm_source=site&#038;utm_medium=decision&#038;utm_content=92e61d7608c4-side\"><svg viewBox=\"0 0 16 16\" fill=\"none\" stroke=\"currentColor\" stroke-width=\"1.5\"><rect x=\"2\" y=\"3\" width=\"12\" height=\"11\" rx=\"2\"\/><path d=\"M2 7h12M5 1.5v3M11 1.5v3\"\/><\/svg>R\u00e9server un bilan de 30 min<\/a>\n<a class=\"btn ghost\" href=\"https:\/\/wa.me\/33601773296\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\"><svg viewBox=\"0 0 16 16\" fill=\"none\" stroke=\"currentColor\" stroke-width=\"1.5\"><path d=\"M8 14.5a6.5 6.5 0 1 0-5.6-3.2L1.5 14.5l3.3-.9A6.5 6.5 0 0 0 8 14.5Z\"\/><\/svg>\u00c9crire sur WhatsApp<\/a>\n<p class=\"trust\">Depuis 2013 \u00e0 Lyon \u00b7 Expatriation et patrimoines internationaux<\/p><\/div>\n<a class=\"diag\" href=\"\/diagnostic\/\"><div><b>Diagnostic express en 30 secondes<\/b><span>Cinq questions, la marche \u00e0 suivre pour votre situation.<\/span><\/div><i>\u2192<\/i><\/a>\n<div class=\"card\"><span class=\"mono\">Sur le m\u00eame sujet<\/span><div class=\"rel\"><a href=\"\/decisions\/couple-resident-belge-percevant-des-dividendes-francais-la-retenue-a-la-source\/\">Couple r\u00e9sident belge percevant des dividendes fran\u00e7ais : la retenue \u00e0 la source de 15 % porte sur le montant brut, sans l&#x27;abattement de 40 % r\u00e9serv\u00e9 aux r\u00e9sidents<small>TA Montreuil, 22 novembre 2022, n\u00b0 1907262<\/small><\/a><a href=\"\/decisions\/couple-resident-belge-percevant-des-dividendes-francais-la-retenue-a-la-source-fa479a\/\">Couple r\u00e9sident belge percevant des dividendes fran\u00e7ais : la retenue \u00e0 la source de 15\u00a0% s&#x27;applique au montant brut, sans abattement de 40\u00a0%, et n&#x27;est pas discriminatoire<small>TA Montreuil, 27 mars 2025, n\u00b0 2303422<\/small><\/a><a href=\"\/decisions\/enseignante-allemande-a-sciences-po-vivant-a-mannheim-residente-d-allemagne-par\/\">Enseignante allemande \u00e0 Sciences Po vivant \u00e0 Mannheim : r\u00e9sidente d&#x27;Allemagne par sa nationalit\u00e9, mais imposable en France sur tout son salaire, le travail \u00e0 distance n&#x27;\u00e9tant qu&#x27;une modalit\u00e9 d&#x27;exercice<small>TA Paris, 7 avril 2026, n\u00b0 2314176<\/small><\/a><\/div><\/div>\n<div class=\"card\"><span class=\"mono\">Aller 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