{"id":23987,"date":"2026-11-08T15:01:07","date_gmt":"2026-11-08T14:01:07","guid":{"rendered":"https:\/\/balmontconseil.com\/decisions\/expatrie-aux-emirats-famille-restee-en-france-le-foyer-fiscal-reste-en-france\/"},"modified":"2026-11-08T22:14:22","modified_gmt":"2026-11-08T21:14:22","slug":"expatrie-aux-emirats-famille-restee-en-france-le-foyer-fiscal-reste-en-france","status":"publish","type":"page","link":"https:\/\/balmontconseil.com\/en\/decisions\/expatrie-aux-emirats-famille-restee-en-france-le-foyer-fiscal-reste-en-france\/","title":{"rendered":"Expatri\u00e9 aux \u00c9mirats, famille rest\u00e9e en France : le foyer fiscal reste en France"},"content":{"rendered":"<style>@import url('https:\/\/fonts.googleapis.com\/css2?family=Inter:wght@400;500;600&family=Geist+Mono:wght@500&display=swap');#Content>.content_wrapper>.mfn-page-title{display:none!important}#Subheader{display:none!important}#Content{padding-top:0!important}#Content 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8\u00e8me chambres r\u00e9unies \u00b7 Satisfaction totale<\/span><\/div>\n<h1>Expatri\u00e9 aux \u00c9mirats, famille rest\u00e9e en France : le foyer fiscal reste en France<\/h1>\n<p class=\"lead\">Le Conseil d&#x27;\u00c9tat juge qu&#x27;un salari\u00e9 qui s\u00e9journe principalement aux \u00c9mirats arabes unis garde son domicile fiscal en France quand son \u00e9pouse et ses enfants y vivent, mais obtient la d\u00e9charge gr\u00e2ce \u00e0 l&#x27;exon\u00e9ration des salari\u00e9s d\u00e9tach\u00e9s.<\/p>\n<div class=\"tags\"><a class=\"tag\" href=\"\/decisions\/theme\/residence-fiscale\/\">R\u00e9sidence fiscale et domicile<\/a><a class=\"tag\" href=\"\/decisions\/theme\/conventions\/\">Conventions fiscales et double imposition<\/a><a class=\"tag\" href=\"\/decisions\/theme\/pensions-etrangeres\/\">Pensions et salaires de source \u00e9trang\u00e8re<\/a><a class=\"tag\" href=\"\/decisions\/theme\/societes-internationales\/\">Soci\u00e9t\u00e9s : \u00e9tablissement stable, 209 B, 123 bis, 238 A<\/a><a class=\"tag\" href=\"\/conventions-fiscales\/emirats-arabes-unis\/\">Convention France\u2013Emirats arabes unis<\/a><\/div>\n<div class=\"card bref\"><span class=\"mono\">En bref<\/span><ul><li>Le foyer, au sens de l&#x27;article 4 B du CGI, est le lieu o\u00f9 le contribuable habite normalement et o\u00f9 se trouve le centre de ses int\u00e9r\u00eats familiaux ; les s\u00e9jours professionnels \u00e0 l&#x27;\u00e9tranger ne comptent pas.<\/li><li>\u00c9pouse et enfants rest\u00e9s dans la maison familiale en France : le contribuable est domicili\u00e9 en France malgr\u00e9 une pr\u00e9sence principale aux \u00c9mirats.<\/li><li>Le Conseil d&#x27;\u00c9tat casse l&#x27;arr\u00eat d&#x27;appel sur l&#x27;article 81 A du CGI (salari\u00e9s envoy\u00e9s \u00e0 l&#x27;\u00e9tranger) et prononce la d\u00e9charge des impositions 2013 \u00e0 2015.<\/li><\/ul><\/div>\n<h2>La question<\/h2><p>Un salari\u00e9 qui travaille et s\u00e9journe la plupart du temps aux \u00c9mirats arabes unis, mais dont la famille reste en France, est-il imposable en France sur l&#x27;ensemble de ses revenus ?<\/p>\n<h2>Ce que juge le Conseil d&#x27;\u00c9tat<\/h2><p>Oui pour la domiciliation : le foyer est rest\u00e9 en France, donc l&#x27;article 4 A du CGI rend l&#x27;ensemble des revenus imposables en France, sans qu&#x27;il soit besoin d&#x27;examiner la convention franco-\u00e9mirienne \u00e0 ce stade. Mais le contribuable, domicili\u00e9 en France et envoy\u00e9 \u00e0 l&#x27;\u00e9tranger par son employeur, pouvait pr\u00e9tendre \u00e0 l&#x27;exon\u00e9ration de l&#x27;article 81 A du CGI : la cour administrative d&#x27;appel de Nancy avait commis une erreur de droit en la lui refusant, et le Conseil d&#x27;\u00c9tat prononce la d\u00e9charge des cotisations suppl\u00e9mentaires des ann\u00e9es 2013, 2014 et 2015.<\/p>\n<div class=\"card bm-bofip\" style=\"margin:28px 0\"><span class=\"mono\" style=\"display:block;margin-bottom:12px\">Ce qu\u2019en dit l\u2019administration (BOFiP)<\/span><div style=\"display:flex;flex-wrap:wrap;gap:8px\"><a class=\"tag\" href=\"\/bofip-international\/boi-int-dg-20-10-10\/\">BOI-INT-DG-20-10-10 \u00b7 Domicile fiscal et r\u00e9sidence conventionnelle<\/a><a class=\"tag\" href=\"\/bofip-international\/boi-int-dg-20-20-40\/\">BOI-INT-DG-20-20-40 \u00b7 Revenus immobiliers, plus-values, salaires<\/a><a class=\"tag\" href=\"\/bofip-international\/boi-int-dg-20-20-100\/\">BOI-INT-DG-20-20-100 \u00b7 \u00c9limination de la double imposition<\/a><\/div><\/div><div class=\"dark\"><span class=\"mono\">Ce que cela change pour vous<\/span><p>Pour un expatri\u00e9 dont le conjoint et les enfants restent en France, la r\u00e9sidence fiscale fran\u00e7aise est acquise quels que soient les jours pass\u00e9s \u00e0 l&#x27;\u00e9tranger : la strat\u00e9gie se joue alors sur les r\u00e9gimes d&#x27;exon\u00e9ration (article 81 A pour les salari\u00e9s d\u00e9tach\u00e9s) et sur la convention applicable, pas sur le d\u00e9compte des s\u00e9jours. La d\u00e9cision rappelle aussi que l&#x27;exon\u00e9ration 81 A s&#x27;applique m\u00eame vers un \u00c9tat sans imp\u00f4t sur le revenu, d\u00e8s lors que ses conditions propres sont remplies.<\/p>\n<a class=\"btn\" href=\"https:\/\/app.balmontconseil.com\/rdv?utm_source=site&#038;utm_medium=decision&#038;utm_content=bd0e4d787cc4-portee\"><svg viewBox=\"0 0 16 16\" fill=\"none\" stroke=\"currentColor\" stroke-width=\"1.5\"><rect x=\"2\" y=\"3\" width=\"12\" height=\"11\" rx=\"2\"\/><path d=\"M2 7h12M5 1.5v3M11 1.5v3\"\/><\/svg>V\u00e9rifier ma situation en 30 min<\/a><span class=\"note\">Visio \u00b7 30 min \u00b7 sans engagement<\/span><\/div>\n<h2>Les textes en jeu<\/h2><div class=\"textes\"><div class=\"t\"><b>CGI, art. 4 A<\/b><span>Imposition des domicili\u00e9s sur l&#x27;ensemble de leurs revenus<\/span><\/div><div class=\"t\"><b>CGI, art. 4 B<\/b><span>Crit\u00e8res du domicile fiscal : foyer, s\u00e9jour principal, activit\u00e9, int\u00e9r\u00eats \u00e9conomiques<\/span><\/div><div class=\"t\"><b>CGI, art. 81 A<\/b><span>Exon\u00e9ration des salari\u00e9s envoy\u00e9s \u00e0 l&#x27;\u00e9tranger<\/span><\/div><\/div>\n<h2>Extraits des motifs<\/h2><div class=\"quote\">Aux termes de l&#x27;article 4 B du m\u00eame code, dans sa r\u00e9daction applicable aux faits du litige : &quot; 1. Sont consid\u00e9r\u00e9es comme ayant leur domicile fiscal en France au sens de l&#x27;article 4 A : \/ a. Les personnes qui ont en France leur foyer ou le leur lieu de s\u00e9jour principal ; \/ () &quot;. [\u2026]<\/div><div class=\"quote\">Il r\u00e9sulte de l&#x27;instruction qu&#x27;au cours de la p\u00e9riode en litige, l&#x27;\u00e9pouse et les enfants de M. A r\u00e9sidaient en France et occupaient la maison dont il \u00e9tait propri\u00e9taire. Dans ces conditions, nonobstant la circonstance qu&#x27;il ait principalement s\u00e9journ\u00e9 aux Emirats arabes unis pendant cette p\u00e9riode, M. A doit \u00eatre regard\u00e9 comme ayant eu, au cours de la p\u00e9riode en cause, son foyer en France, au sens des dispositions de l&#x27;article 4 B du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts. [\u2026]<\/div><div class=\"quote\">10. En deuxi\u00e8me lieu, aux termes de l&#x27;article 81 A du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts dans sa r\u00e9daction applicable au litige : &quot; I. &#8211; Les personnes domicili\u00e9es en France au sens de l&#x27;article 4 B qui exercent une activit\u00e9 salari\u00e9e et sont envoy\u00e9es par un employeur dans un Etat autre que la France et que celui du lieu d&#x27;\u00e9tablissement de cet employeur peuvent b\u00e9n\u00e9ficier d&#x27;une exon\u00e9ration d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu \u00e0 raison des salaires per\u00e7us en r\u00e9mun\u00e9ration de l&#x27;activit\u00e9 exerc\u00e9e dans l&#x27;Etat o\u00f9 elles sont envoy\u00e9es. [\u2026]<\/div>\n<details><summary>Lire la d\u00e9cision int\u00e9grale (texte officiel, 18 238 caract\u00e8res)<\/summary><pre class=\"texte\">Vu la proc\u00e9dure suivante : M. D A a demand\u00e9 au tribunal administratif de Strasbourg de prononcer la d\u00e9charge des cotisations suppl\u00e9mentaires d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu auxquelles il a \u00e9t\u00e9 assujetti au titre des ann\u00e9es 2013, 2014 et 2015 et des p\u00e9nalit\u00e9s correspondantes. Par un jugement n\u00b0 1702729 du 26 f\u00e9vrier 2019, le tribunal administratif de Strasbourg a rejet\u00e9 sa demande. Par un arr\u00eat n\u00b0 19NC01441 du 18 mars 2021, la cour administrative d&#x27;appel de Nancy a d\u00e9charg\u00e9 M. A des p\u00e9nalit\u00e9s pour manquement d\u00e9lib\u00e9r\u00e9 qui ont \u00e9t\u00e9 mises \u00e0 sa charge au titre des ann\u00e9es 2013, 2014 et 2015, r\u00e9form\u00e9 le jugement du tribunal administratif de Strasbourg en cons\u00e9quence et rejet\u00e9 le surplus des conclusions de l&#x27;appel form\u00e9 par M. A. Par un pourvoi sommaire, un m\u00e9moire compl\u00e9mentaire et un m\u00e9moire en r\u00e9plique, enregistr\u00e9s les 18 mai 2021, 18 ao\u00fbt 2021 et 11 juillet 2022 au secr\u00e9tariat du contentieux du Conseil d&#x27;Etat, M. A demande au Conseil d&#x27;Etat : 1\u00b0) d&#x27;annuler l&#x27;article 3 de cet arr\u00eat ; 2\u00b0) de mettre \u00e0 la charge de l&#x27;Etat la somme de 4 000 euros au titre de l&#x27;article L. 761-1 du code de justice administrative. Vu les autres pi\u00e8ces du dossier ; Vu : - la convention entre le Gouvernement de la R\u00e9publique fran\u00e7aise et le Gouvernement des Emirats arabes unis en vue d&#x27;\u00e9viter les doubles impositions du 19 juillet 1989 : - le code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts et le livre des proc\u00e9dures fiscales ; - le code de justice administrative ; Apr\u00e8s avoir entendu en s\u00e9ance publique : - le rapport de M. B C de Bergues, conseiller d&#x27;Etat, - les conclusions de Mme Marie-Gabrielle Merloz, rapporteure publique ; La parole ayant \u00e9t\u00e9 donn\u00e9e, apr\u00e8s les conclusions, \u00e0 la SAS Boulloche, Colin, Stoclet et associ\u00e9s, avocat de M. A ; Vu la note en d\u00e9lib\u00e9r\u00e9, enregistr\u00e9e le 24 f\u00e9vrier 2023, pr\u00e9sent\u00e9e par M. A ; Consid\u00e9rant ce qui suit : 1. Il ressort des pi\u00e8ces du dossier soumis aux juges du fond que M. D A a \u00e9t\u00e9 d\u00e9tach\u00e9 aux Emirats arabes unis par son employeur, la soci\u00e9t\u00e9 suisse Ovivo Switzerland AG. Il a indiqu\u00e9, dans sa d\u00e9claration de revenus d\u00e9pos\u00e9e en France, percevoir des salaires exon\u00e9r\u00e9s de l&#x27;imp\u00f4t sur le revenu au titre des ann\u00e9es 2013, 2014 et 2015. A la suite d&#x27;un contr\u00f4le sur pi\u00e8ces, l&#x27;administration a remis en cause cette exon\u00e9ration. Par une proposition de rectification du 24 octobre 2016, l&#x27;administration lui a notifi\u00e9, dans le cadre de la proc\u00e9dure de rectification contradictoire, des cotisations suppl\u00e9mentaires d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu au titre des ann\u00e9es 2013, 2014 et 2015, ainsi que des p\u00e9nalit\u00e9s correspondantes. Par un jugement du 26 f\u00e9vrier 2019, le tribunal administratif de Strasbourg a rejet\u00e9 la demande de M. A tendant \u00e0 la d\u00e9charge de ces cotisations suppl\u00e9mentaires et p\u00e9nalit\u00e9s. M. A se pourvoit en cassation contre l&#x27;article 3 de l&#x27;arr\u00eat du 18 mars 2021 par lequel la cour administrative d&#x27;appel de Nancy, apr\u00e8s l&#x27;avoir d\u00e9charg\u00e9 des p\u00e9nalit\u00e9s et r\u00e9form\u00e9 en cons\u00e9quence le jugement du tribunal de Strasbourg, a rejet\u00e9 le surplus de ses conclusions d&#x27;appel. 2. Aux termes de l&#x27;article 4 de la convention entre le Gouvernement de la R\u00e9publique fran\u00e7aise et le Gouvernement des Emirats arabes unis en vue d&#x27;\u00e9viter les doubles impositions, sign\u00e9e le 19 juillet 1989, intitul\u00e9 &quot; R\u00e9sident &quot; : &quot; 1. Au sens de la pr\u00e9sente Convention, l&#x27;expression &#x27;r\u00e9sident d&#x27;un Etat&#x27; d\u00e9signe : \/ a) En ce qui concerne la France, toute personne qui, en vertu de la l\u00e9gislation fran\u00e7aise, est assujettie \u00e0 l&#x27;imp\u00f4t dans cet Etat, en raison de son domicile, de sa r\u00e9sidence, de son si\u00e8ge de direction ou de tout autre crit\u00e8re de nature analogue ; \/ b) En ce qui concerne les Emirats arabes unis, toute personne qui est domicili\u00e9e, \u00e9tablie, ou a son si\u00e8ge de direction dans les Emirats arabes unis, y compris l&#x27;Etat des Emirats arabes unis, ses subdivisions politiques et collectivit\u00e9s locales. \/ 2. Lorsque, selon les dispositions du paragraphe 1, une personne physique est un r\u00e9sident des deux Etats, sa situation est r\u00e9gl\u00e9e de la mani\u00e8re suivante : \/ a) Cette personne est consid\u00e9r\u00e9e comme un r\u00e9sident de l&#x27;Etat o\u00f9 elle dispose d&#x27;un foyer d&#x27;habitation permanent ; si elle dispose d&#x27;un foyer d&#x27;habitation permanent dans les deux Etats, elle est consid\u00e9r\u00e9e comme un r\u00e9sident de l&#x27;Etat avec lequel ses liens personnels et \u00e9conomiques sont les plus \u00e9troits (centre des int\u00e9r\u00eats vitaux) ; \/ () \/ 3. Lorsque, selon les dispositions du paragraphe 1, une personne autre qu&#x27;une personne physique est un r\u00e9sident des deux Etats, elle est consid\u00e9r\u00e9e comme un r\u00e9sident de l&#x27;Etat o\u00f9 son si\u00e8ge de direction effective est situ\u00e9 &quot;. 3. Aux termes de l&#x27;article 19 de la m\u00eame convention, intitul\u00e9 &quot; Dispositions pour \u00e9liminer les doubles impositions en ce qui concerne la France &quot; : &quot; 1. Les b\u00e9n\u00e9fices et autres revenus positifs qui proviennent des Emirats arabes unis et qui y sont imposables conform\u00e9ment aux dispositions de la pr\u00e9sente Convention sont \u00e9galement imposables en France lorsqu&#x27;ils reviennent \u00e0 un r\u00e9sident de France. L&#x27;imp\u00f4t pay\u00e9 dans les Emirats arabes unis n&#x27;est pas d\u00e9ductible pour le calcul du revenu imposable en France mais le b\u00e9n\u00e9ficiaire a droit \u00e0 un cr\u00e9dit d&#x27;imp\u00f4t imputable sur l&#x27;imp\u00f4t fran\u00e7ais dans la base duquel ces revenus sont compris. Ce cr\u00e9dit d&#x27;imp\u00f4t est \u00e9gal : \/ Pour les revenus vis\u00e9s aux paragraphes 1 et 3 de l&#x27;article 11 et pour les revenus r\u00e9alis\u00e9s par un r\u00e9sident de France par l&#x27;interm\u00e9diaire d&#x27;un \u00e9tablissement stable, ou d&#x27;une base fixe, situ\u00e9 aux Emirats arabes unis \u00e0 des fins principalement fiscales, au montant de l&#x27;imp\u00f4t pay\u00e9 dans les Emirats arabes unis, conform\u00e9ment aux dispositions de ces articles. Il ne peut toutefois exc\u00e9der le montant de l&#x27;imp\u00f4t fran\u00e7ais correspondant \u00e0 ces revenus ; \/ Pour tous les autres revenus, au montant de l&#x27;imp\u00f4t fran\u00e7ais correspondant. Cette disposition est \u00e9galement applicable aux r\u00e9mun\u00e9rations vis\u00e9es \u00e0 l&#x27;article 15 lorsque le b\u00e9n\u00e9ficiaire est un r\u00e9sident de France. \/ 2. Lorsqu&#x27;une personne qui est un r\u00e9sident des Emirats arabes unis ou qui y est \u00e9tablie est fiscalement domicili\u00e9e en France au sens du droit interne fran\u00e7ais ou est une filiale contr\u00f4l\u00e9e directement ou indirectement \u00e0 plus de 50 p. cent par une soci\u00e9t\u00e9 dont le si\u00e8ge de direction est en France, les revenus de cette personne sont imposables en France nonobstant toute autre disposition de la pr\u00e9sente Convention. \/ Dans ce cas, pour tous les revenus imposables dans les Emirats arabes unis en vertu de la pr\u00e9sente Convention, la France impute sur l&#x27;imp\u00f4t aff\u00e9rent \u00e0 ces revenus le montant de l&#x27;imp\u00f4t per\u00e7u par les Emirats arabes unis. \/ Les dispositions de ce pr\u00e9sent paragraphe ne sont pas applicables aux personnes physiques qui sont des citoyens des Emirats arabes unis. \/ () &quot;. 4. En se fondant, pour juger que les stipulations du paragraphe 2 de l&#x27;article 19 de la convention fiscale entre la France et les Emirats arabes unis \u00e9taient applicables \u00e0 M. A, sur la seule circonstance que ce dernier r\u00e9sidait, au cours de la p\u00e9riode consid\u00e9r\u00e9e, aux Emirats arabes unis et \u00e9tait fiscalement domicili\u00e9 en France, sans rechercher s&#x27;il pouvait \u00eatre qualifi\u00e9 de r\u00e9sident des Emirats arabes unis au sens de l&#x27;article 4 de cette convention, la cour administrative d&#x27;appel a commis une erreur de droit. 5. Il r\u00e9sulte de ce qui pr\u00e9c\u00e8de, sans qu&#x27;il soit besoin de se prononcer sur l&#x27;autre moyen du pourvoi, que M. A est fond\u00e9 \u00e0 demander l&#x27;annulation de l&#x27;article 3 de l&#x27;arr\u00eat qu&#x27;il attaque. 6. Il y a lieu, dans les circonstances de l&#x27;esp\u00e8ce, de r\u00e9gler l&#x27;affaire au fond, en application des dispositions de l&#x27;article L. 821-2 du code de justice administrative. 7. Si une convention bilat\u00e9rale conclue en vue d&#x27;\u00e9viter les doubles impositions peut, en vertu de l&#x27;article 55 de la Constitution, conduire \u00e0 \u00e9carter, sur tel ou tel point, la loi fiscale nationale, elle ne peut pas, par elle-m\u00eame, directement servir de base l\u00e9gale \u00e0 une d\u00e9cision relative \u00e0 l&#x27;imposition. Par suite, il incombe au juge de l&#x27;imp\u00f4t, lorsqu&#x27;il est saisi d&#x27;une contestation relative \u00e0 une telle convention, de se placer d&#x27;abord au regard de la loi fiscale nationale pour rechercher si, \u00e0 ce titre, l&#x27;imposition contest\u00e9e a \u00e9t\u00e9 valablement \u00e9tablie et, dans l&#x27;affirmative, sur le fondement de quelle qualification. Il lui appartient ensuite, le cas \u00e9ch\u00e9ant, en rapprochant cette qualification des stipulations de la convention, de d\u00e9terminer - en fonction des moyens invoqu\u00e9s devant lui ou m\u00eame, s&#x27;agissant de d\u00e9terminer le champ d&#x27;application de la loi, d&#x27;office - si cette convention fait ou non obstacle \u00e0 l&#x27;application de la loi fiscale. 8. En premier lieu, aux termes de l&#x27;article 4 A du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts : &quot; Les personnes qui ont en France leur domicile fiscal sont passibles de l&#x27;imp\u00f4t sur le revenu en raison de l&#x27;ensemble de leurs revenus. \/ Celles dont le domicile fiscal est situ\u00e9 hors de France sont passibles de cet imp\u00f4t en raison de leurs seuls revenus de source fran\u00e7aise &quot;. Aux termes de l&#x27;article 4 B du m\u00eame code, dans sa r\u00e9daction applicable aux faits du litige : &quot; 1. Sont consid\u00e9r\u00e9es comme ayant leur domicile fiscal en France au sens de l&#x27;article 4 A : \/ a. Les personnes qui ont en France leur foyer ou le leur lieu de s\u00e9jour principal ; \/ () &quot;. Pour l&#x27;application de ces dispositions, le foyer s&#x27;entend du lieu o\u00f9 le contribuable habite normalement et a le centre de ses int\u00e9r\u00eats familiaux, sans qu&#x27;il soit tenu compte des s\u00e9jours effectu\u00e9s temporairement ailleurs en raison des n\u00e9cessit\u00e9s de la profession ou de circonstances exceptionnelles. 9. Il r\u00e9sulte de l&#x27;instruction qu&#x27;au cours de la p\u00e9riode en litige, l&#x27;\u00e9pouse et les enfants de M. A r\u00e9sidaient en France et occupaient la maison dont il \u00e9tait propri\u00e9taire. Dans ces conditions, nonobstant la circonstance qu&#x27;il ait principalement s\u00e9journ\u00e9 aux Emirats arabes unis pendant cette p\u00e9riode, M. A doit \u00eatre regard\u00e9 comme ayant eu, au cours de la p\u00e9riode en cause, son foyer en France, au sens des dispositions de l&#x27;article 4 B du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts. Il \u00e9tait donc imposable en France \u00e0 raison de l&#x27;ensemble de ses revenus pendant cette p\u00e9riode, en vertu des dispositions de l&#x27;article 4 A du m\u00eame code. 10. En deuxi\u00e8me lieu, aux termes de l&#x27;article 81 A du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts dans sa r\u00e9daction applicable au litige : &quot; I. - Les personnes domicili\u00e9es en France au sens de l&#x27;article 4 B qui exercent une activit\u00e9 salari\u00e9e et sont envoy\u00e9es par un employeur dans un Etat autre que la France et que celui du lieu d&#x27;\u00e9tablissement de cet employeur peuvent b\u00e9n\u00e9ficier d&#x27;une exon\u00e9ration d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu \u00e0 raison des salaires per\u00e7us en r\u00e9mun\u00e9ration de l&#x27;activit\u00e9 exerc\u00e9e dans l&#x27;Etat o\u00f9 elles sont envoy\u00e9es. \/ L&#x27;employeur doit \u00eatre \u00e9tabli en France ou dans un autre Etat membre de l&#x27;Union europ\u00e9enne, ou dans un autre Etat partie \u00e0 l&#x27;accord sur l&#x27;Espace \u00e9conomique europ\u00e9en ayant conclu avec la France une convention d&#x27;assistance administrative en vue de lutter contre la fraude et l&#x27;\u00e9vasion fiscales. \/ L&#x27;exon\u00e9ration d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu mentionn\u00e9e au premier alin\u00e9a est accord\u00e9e si les personnes justifient remplir l&#x27;une des conditions suivantes : \/ 1\u00b0 Avoir \u00e9t\u00e9 effectivement soumises, sur les r\u00e9mun\u00e9rations en cause, \u00e0 un imp\u00f4t sur le revenu dans l&#x27;Etat o\u00f9 s&#x27;exerce leur activit\u00e9 et sous r\u00e9serve que cet imp\u00f4t soit au moins \u00e9gal aux deux tiers de celui qu&#x27;elles auraient \u00e0 supporter en France sur la m\u00eame base d&#x27;imposition ; \/ 2\u00b0 Avoir exerc\u00e9 l&#x27;activit\u00e9 salari\u00e9e dans les conditions mentionn\u00e9es aux premier et deuxi\u00e8me alin\u00e9as : \/ - soit pendant une dur\u00e9e sup\u00e9rieure \u00e0 cent quatre-vingt-trois jours au cours d&#x27;une p\u00e9riode de douze mois cons\u00e9cutifs lorsqu&#x27;elle se rapporte aux domaines suivants : a) Chantiers de construction ou de montage, installation d&#x27;ensembles industriels, leur mise en route, leur exploitation et l&#x27;ing\u00e9nierie y aff\u00e9rente ; b) Recherche ou extraction de ressources naturelles ; c) Navigation \u00e0 bord de navires immatricul\u00e9s au registre international fran\u00e7ais, - soit pendant une dur\u00e9e sup\u00e9rieure \u00e0 cent vingt jours au cours d&#x27;une p\u00e9riode de douze mois cons\u00e9cutifs lorsqu&#x27;elle se rapporte \u00e0 des activit\u00e9s de prospection commerciale. &quot; 11. Si M. A soutient qu&#x27;il est en droit de b\u00e9n\u00e9ficier de l&#x27;exon\u00e9ration pr\u00e9vue \u00e0 l&#x27;article 81 A du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts d\u00e8s lors que les r\u00e9mun\u00e9rations qu&#x27;il a per\u00e7ues au cours de la p\u00e9riode en litige \u00e9taient la contrepartie d&#x27;une mission accomplie aux Emirats arabes unis au b\u00e9n\u00e9fice de la soci\u00e9t\u00e9 Ovivo Aqua Austria GmbH \u00e9tablie en Autriche, il r\u00e9sulte de l&#x27;instruction, d&#x27;une part, que cette mission a \u00e9t\u00e9 accomplie au b\u00e9n\u00e9fice de la soci\u00e9t\u00e9 Aqua Engineering GmbH, situ\u00e9e aux Emirats arabes unis, filiale \u00e0 100% de la soci\u00e9t\u00e9 Ovivo Aqua Austria GmbH, sur la base d&#x27;un contrat de d\u00e9tachement \u00e9tabli entre M. A et son employeur, la soci\u00e9t\u00e9 suisse Ovivo Switzerland AG, qui s&#x27;appuie sur le contrat de travail de l&#x27;int\u00e9ress\u00e9 sign\u00e9 avec cette soci\u00e9t\u00e9, et mentionne qu&#x27;il en est compl\u00e9mentaire. Ce contrat de d\u00e9tachement stipule, notamment, que les accr\u00e9ditations et autorisations sont d\u00e9livr\u00e9es par la soci\u00e9t\u00e9 suisse, que M. A est tenu de rendre compte en continu de son activit\u00e9 aupr\u00e8s du directeur ex\u00e9cutif de cette soci\u00e9t\u00e9, que son salaire de base est pay\u00e9 par la soci\u00e9t\u00e9 suisse et fix\u00e9 selon les m\u00eames crit\u00e8res que les salari\u00e9s de cette soci\u00e9t\u00e9, que ses r\u00e9gimes de s\u00e9curit\u00e9 sociale et de retraite demeurent ceux applicables en Suisse et que les r\u00e8gles relatives \u00e0 ses arr\u00eats maladie et \u00e0 ses cong\u00e9s sont \u00e9galement celles applicables aux salari\u00e9s de la soci\u00e9t\u00e9 suisse. Ces \u00e9l\u00e9ments d\u00e9montrent que le lien contractuel durant la p\u00e9riode de d\u00e9tachement est maintenu entre M. A et la soci\u00e9t\u00e9 suisse Ovivo Switzerland AG, la circonstance que les r\u00e9mun\u00e9rations vers\u00e9es \u00e0 M. A dans le cadre de son d\u00e9tachement ont \u00e9t\u00e9 support\u00e9es par la soci\u00e9t\u00e9 Aqua Engineering GmbH et que les prestations qu&#x27;il a fournies b\u00e9n\u00e9ficiaient \u00e0 cette filiale d&#x27;une soci\u00e9t\u00e9 autrichienne constituant une simple adaptation des conditions de travail de l&#x27;int\u00e9ress\u00e9, sans incidence sur la qualit\u00e9 de son employeur. D\u00e8s lors, pour l&#x27;application de l&#x27;article 81 A du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts, M. A doit \u00eatre regard\u00e9 comme ayant \u00e9t\u00e9 envoy\u00e9 aux Emirats arabes unis par la soci\u00e9t\u00e9 Ovivo Switzerland AG, \u00e9tablie en Suisse. D&#x27;autre part, il r\u00e9sulte de l&#x27;instruction que les r\u00e9mun\u00e9rations per\u00e7ues au cours de la p\u00e9riode en litige n&#x27;ont pas \u00e9t\u00e9 soumises \u00e0 un imp\u00f4t sur le revenu aux Emirats arabes unis. Par suite, l&#x27;administration \u00e9tait fond\u00e9e \u00e0 refuser \u00e0 M. A le b\u00e9n\u00e9fice de l&#x27;exon\u00e9ration pr\u00e9vue par l&#x27;article 81 A du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts. 12. En troisi\u00e8me lieu, toutefois, il r\u00e9sulte du paragraphe 1 de l&#x27;article 19 de la convention fiscale entre la France et les Emirats arabes unis que, pour les revenus autres que ceux, d&#x27;une part, vis\u00e9s aux paragraphes 1 et 3 de l&#x27;article 11 de cette convention et ceux, d&#x27;autre part, r\u00e9alis\u00e9s par un r\u00e9sident de France par l&#x27;interm\u00e9diaire d&#x27;un \u00e9tablissement stable ou d&#x27;une base fixe, situ\u00e9 aux Emirats arabes unis \u00e0 des fins principalement fiscales, le b\u00e9n\u00e9ficiaire de revenus provenant des Emirats arabes unis et qui y sont imposables a droit \u00e0 un cr\u00e9dit d&#x27;imp\u00f4t imputable sur l&#x27;imp\u00f4t fran\u00e7ais dans la base duquel ces revenus sont compris, qui est \u00e9gal au montant de l&#x27;imp\u00f4t fran\u00e7ais correspondant. Il r\u00e9sulte de ces stipulations que l&#x27;octroi de ce cr\u00e9dit d&#x27;imp\u00f4t n&#x27;est pas soumis \u00e0 la condition que les revenus concern\u00e9s aient \u00e9t\u00e9 effectivement impos\u00e9s dans les Emirats arabes unis. 13. Il r\u00e9sulte de l&#x27;instruction, d&#x27;une part, qu&#x27;au cours de la p\u00e9riode en litige, M. A \u00e9tait, comme il a \u00e9t\u00e9 dit au point 9, assujetti \u00e0 l&#x27;imp\u00f4t en France, mais \u00e9galement domicili\u00e9 dans les Emirats arabes unis, o\u00f9 il avait \u00e9t\u00e9 d\u00e9tach\u00e9 par son employeur. Il pouvait donc \u00eatre regard\u00e9 comme r\u00e9sident de France et r\u00e9sident des Emirats arabes unis, au sens de l&#x27;article 4, paragraphe 1, de la convention fiscale entre la France et les Emirats arabes unis. Il r\u00e9sulte toutefois de l&#x27;instruction que c&#x27;est avec la France que ses liens personnels et \u00e9conomiques \u00e9taient les plus \u00e9troits. M. A devait par cons\u00e9quent, en application des stipulations du a) du paragraphe 2 du m\u00eame article 4, \u00eatre consid\u00e9r\u00e9 comme un r\u00e9sident de France au sens de cette convention. D&#x27;autre part, les salaires vers\u00e9s \u00e0 M. A \u00e0 raison de son activit\u00e9 aux Emirats arabes unis doivent \u00eatre regard\u00e9s comme provenant de cet Etat, au sens de la convention. Dans ces conditions, M. A est fond\u00e9 \u00e0 soutenir qu&#x27;il avait droit, sur le fondement des stipulations du paragraphe 1 de l&#x27;article 19 de la convention, \u00e0 un cr\u00e9dit d&#x27;imp\u00f4t imputable sur l&#x27;imp\u00f4t fran\u00e7ais dans la base duquel les revenus issus de ces salaires \u00e9taient compris \u00e9gal au montant de l&#x27;imp\u00f4t fran\u00e7ais correspondant. Par suite, et sans qu&#x27;il soit besoin de se prononcer sur les autres moyens qu&#x27;il invoque, M. A est fond\u00e9 \u00e0 soutenir que c&#x27;est \u00e0 tort que, par le jugement qu&#x27;il attaque, le tribunal administratif a rejet\u00e9 sa demande tendant \u00e0 la d\u00e9charge des cotisations suppl\u00e9mentaires d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu en litige. 14. Il y a lieu, dans les circonstances de l&#x27;esp\u00e8ce, de mettre \u00e0 la charge de l&#x27;Etat la somme de 3 000 euros \u00e0 verser \u00e0 M. A au titre des dispositions de l&#x27;article L. 761-1 du code de justice administrative. D E C I D E : -------------- Article 1er : L&#x27;article 3 de l&#x27;arr\u00eat de la cour administrative d&#x27;appel de Nancy du 18 mars 2021 et, dans cette mesure, le jugement du tribunal administratif de Strasbourg du 26 f\u00e9vrier 2019 sont annul\u00e9s. Article 2 : M. A est d\u00e9charg\u00e9 des cotisations suppl\u00e9mentaires d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu auxquelles il a \u00e9t\u00e9 assujetti au titre des ann\u00e9es 2013, 2014 et 2015. Article 3 : L&#x27;Etat versera \u00e0 M. A une somme de 3 000 euros au titre des dispositions de l&#x27;article L. 761-1 du code de justice administrative. Article 4 : La pr\u00e9sente d\u00e9cision sera notifi\u00e9e \u00e0 M. D A et au ministre de l&#x27;\u00e9conomie, des finances et de la souverainet\u00e9 industrielle et num\u00e9rique. D\u00e9lib\u00e9r\u00e9 \u00e0 l&#x27;issue de la s\u00e9ance du 24 f\u00e9vrier 2023 o\u00f9 si\u00e9geaient : M. Jacques-Henri Stahl, pr\u00e9sident adjoint de la section du contentieux, pr\u00e9sidant ; M. St\u00e9phane Verclytte, M. Pierre Collin pr\u00e9sidents de chambre ; M. Christian Fournier, M. Fr\u00e9d\u00e9ric Gueudar Delahaye, M. Herv\u00e9 Cassagnab\u00e8re, M. Jonathan Bosredon, M. Pierre Boussaroque, conseillers d&#x27;Etat et M. G\u00e9raud Sajust de Bergues, conseiller d&#x27;Etat-rapporteur. Rendu le 20 mars 2023. Le pr\u00e9sident : Sign\u00e9 : M. Jacques-Henri Stahl Le rapporteur : Sign\u00e9 : M. G\u00e9raud Sajust de Bergues La secr\u00e9taire : Sign\u00e9 : Mme Elisabeth Ravanne<\/pre><\/details>\n<p class=\"source\">Source : Conseil d&#x27;\u00c9tat, 3\u00e8me et 8\u00e8me chambres r\u00e9unies, 20 mars 2023, n\u00b0 452718, ECLI:FR:CECHR:2023:452718.20230320 \u2014 open data des d\u00e9cisions de la justice administrative, Licence ouverte 2.0. R\u00e9sum\u00e9 et analyse : Balmont Conseil, mis \u00e0 jour le 8 novembre 2026. Ce contenu est une information g\u00e9n\u00e9rale, pas un conseil personnalis\u00e9.<\/p>\n<\/main>\n<aside class=\"side\">\n<div class=\"ctacard\"><span class=\"mono\">Vous \u00eates dans cette situation ?<\/span><h3>Votre r\u00e9sidence fiscale est-elle vraiment l\u00e0 o\u00f9 vous le pensez ? Faites-la poser avant le contr\u00f4le.<\/h3>\n<div class=\"who\"><img decoding=\"async\" src=\"https:\/\/balmontconseil.com\/wp-content\/uploads\/2026\/11\/alexis-sagnier-carre.webp\" alt=\"Alexis Sagnier\" width=\"44\" height=\"44\" loading=\"lazy\"><div><b>Alexis Sagnier<\/b><span>Conseil en gestion de patrimoine \u00b7 ORIAS n\u00b0 13003497 \u00b7 ANACOFI-CIF<\/span><\/div><\/div>\n<a class=\"btn\" href=\"https:\/\/app.balmontconseil.com\/rdv?utm_source=site&#038;utm_medium=decision&#038;utm_content=bd0e4d787cc4-side\"><svg viewBox=\"0 0 16 16\" fill=\"none\" stroke=\"currentColor\" stroke-width=\"1.5\"><rect x=\"2\" y=\"3\" width=\"12\" height=\"11\" rx=\"2\"\/><path d=\"M2 7h12M5 1.5v3M11 1.5v3\"\/><\/svg>R\u00e9server un bilan de 30 min<\/a>\n<a class=\"btn ghost\" href=\"https:\/\/wa.me\/33601773296\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\"><svg viewBox=\"0 0 16 16\" fill=\"none\" stroke=\"currentColor\" stroke-width=\"1.5\"><path d=\"M8 14.5a6.5 6.5 0 1 0-5.6-3.2L1.5 14.5l3.3-.9A6.5 6.5 0 0 0 8 14.5Z\"\/><\/svg>\u00c9crire sur WhatsApp<\/a>\n<p class=\"trust\">Depuis 2013 \u00e0 Lyon \u00b7 Expatriation et patrimoines internationaux<\/p><\/div>\n<a class=\"diag\" href=\"\/diagnostic\/\"><div><b>Diagnostic express en 30 secondes<\/b><span>Cinq questions, la marche \u00e0 suivre pour votre situation.<\/span><\/div><i>\u2192<\/i><\/a>\n<div class=\"card\"><span class=\"mono\">Sur le m\u00eame sujet<\/span><div class=\"rel\"><a href=\"\/decisions\/responsable-de-plateformes-petrolieres-en-afrique-du-sud-et-en-libye-sans\/\">Responsable de plateformes p\u00e9troli\u00e8res en Afrique du Sud et en Libye : sans preuve d&#x27;un employeur \u00e9tabli dans l&#x27;Union europ\u00e9enne ni de l&#x27;imp\u00f4t libyen pay\u00e9, ni exon\u00e9ration de l&#x27;article 81 A ni cr\u00e9dit d&#x27;imp\u00f4t<small>TA Pau, 10 juin 2024, n\u00b0 2202349<\/small><\/a><a href=\"\/decisions\/salarie-en-belgique-foyer-declare-en-france-les-salaires-belges-exoneres-sont\/\">Salari\u00e9 en Belgique, foyer d\u00e9clar\u00e9 en France : les salaires belges exon\u00e9r\u00e9s sont pris en compte pour le taux effectif de l&#x27;imp\u00f4t fran\u00e7ais<small>CAA Douai, 17 ao\u00fbt 2023, n\u00b0 22DA01950<\/small><\/a><a href=\"\/decisions\/salarie-de-saudi-aramco-dont-l-epouse-et-l-enfant-vivent-dans-les-pyrenees\/\">Salari\u00e9 de Saudi Aramco dont l&#x27;\u00e9pouse et l&#x27;enfant vivent dans les Pyr\u00e9n\u00e9es-Atlantiques : salaires saoudiens imposables en France, sans cr\u00e9dit d&#x27;imp\u00f4t faute d&#x27;imposition en Arabie saoudite<small>TA Pau, 18 juillet 2023, n\u00b0 2101677<\/small><\/a><\/div><\/div>\n<div class=\"card\"><span class=\"mono\">Aller plus loin<\/span><div class=\"more\"><a href=\"\/decisions\/theme\/residence-fiscale\/\">Toutes les d\u00e9cisions : r\u00e9sidence fiscale et domicile<\/a><a 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