{"id":23969,"date":"2026-11-08T14:58:54","date_gmt":"2026-11-08T13:58:54","guid":{"rendered":"https:\/\/balmontconseil.com\/decisions\/exit-tax-apres-un-depart-en-belgique-en-2012-le-degrevement-automatique-au-bout\/"},"modified":"2026-11-08T22:12:23","modified_gmt":"2026-11-08T21:12:23","slug":"exit-tax-apres-un-depart-en-belgique-en-2012-le-degrevement-automatique-au-bout","status":"publish","type":"page","link":"https:\/\/balmontconseil.com\/en\/decisions\/exit-tax-apres-un-depart-en-belgique-en-2012-le-degrevement-automatique-au-bout\/","title":{"rendered":"Exit tax apr\u00e8s un d\u00e9part en Belgique en 2012 : le d\u00e9gr\u00e8vement automatique au bout de huit ans ne vise que les plus-values latentes, pas les plus-values en report, et 661\u00a0020\u00a0\u20ac restent dus"},"content":{"rendered":"<style>@import 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href=\"\/decisions\/theme\/residence-fiscale\/\">R\u00e9sidence fiscale et domicile<\/a><\/div>\n<div class=\"grid\"><main class=\"main\">\n\n<div class=\"meta\"><span class=\"pill mono\">TA Montreuil<\/span><span class=\"metaline\">12 mars 2026 \u00b7 n\u00b0 2518441 \u00b7 10\u00e8me chambre \u00b7 Rejet<\/span><\/div>\n<h1>Exit tax apr\u00e8s un d\u00e9part en Belgique en 2012 : le d\u00e9gr\u00e8vement automatique au bout de huit ans ne vise que les plus-values latentes, pas les plus-values en report, et 661\u00a0020\u00a0\u20ac restent dus<\/h1>\n<p class=\"lead\">Le tribunal administratif de Montreuil rejette la demande d&#x27;un contribuable parti en Belgique le 21 novembre 2012 : l&#x27;administration avait d\u00e9grev\u00e9 les 77\u00a0838\u00a0\u20ac aff\u00e9rents \u00e0 la plus-value latente, mais maintenu 661\u00a0020\u00a0\u20ac au titre d&#x27;une plus-value d&#x27;\u00e9change de titres plac\u00e9e en report d&#x27;imposition.<\/p>\n<div class=\"tags\"><a class=\"tag\" href=\"\/decisions\/theme\/residence-fiscale\/\">R\u00e9sidence fiscale et domicile<\/a><a class=\"tag\" href=\"\/decisions\/theme\/exit-tax\/\">Exit tax (article 167 bis)<\/a><a class=\"tag\" href=\"\/decisions\/theme\/non-residents\/\">Imposition des non-r\u00e9sidents<\/a><\/div>\n<div class=\"card bref\"><span class=\"mono\">En bref<\/span><ul><li>L&#x27;article 167 bis du CGI impose lors du d\u00e9part les plus-values latentes et les plus-values en report ; un sursis de paiement peut \u00eatre accord\u00e9.<\/li><li>Le d\u00e9gr\u00e8vement d&#x27;office \u00e0 l&#x27;expiration d&#x27;un d\u00e9lai de huit ans (2 du VII de l&#x27;article 167 bis) concerne les seules plus-values latentes ; les plus-values en report ob\u00e9issent aux conditions du 3 du VII, que le contribuable ne justifiait pas remplir.<\/li><li>La question prioritaire de constitutionnalit\u00e9 n&#x27;est pas transmise : la disposition issue de la loi du 29 juillet 2011 a \u00e9t\u00e9 d\u00e9clar\u00e9e conforme par la d\u00e9cision n\u00b0 2011-638 DC et aucun changement de circonstances n&#x27;est d\u00e9montr\u00e9.<\/li><li>Les moyens tir\u00e9s de la directive \u00ab fusions \u00bb 2009\/133\/CE et des articles 45 et 63 du TFUE sont \u00e9cart\u00e9s.<\/li><\/ul><\/div>\n<h2>La question<\/h2><p>Un contribuable parti \u00e0 l&#x27;\u00e9tranger depuis plus de huit ans voit-il dispara\u00eetre automatiquement toute l&#x27;exit tax plac\u00e9e en sursis de paiement ?<\/p>\n<h2>Ce que juge la juridiction<\/h2><p>Non. Le contribuable avait transf\u00e9r\u00e9 son domicile fiscal en Belgique le 21 novembre 2012 et b\u00e9n\u00e9fici\u00e9 d&#x27;un sursis de paiement de l&#x27;imp\u00f4t aff\u00e9rent \u00e0 ses plus-values latentes et \u00e0 ses plus-values en report. Il r\u00e9clamait le d\u00e9gr\u00e8vement de 738\u00a0858\u00a0\u20ac. L&#x27;administration a d\u00e9grev\u00e9 77\u00a0838\u00a0\u20ac correspondant \u00e0 la plus-value latente, mais maintenu 661\u00a0020\u00a0\u20ac correspondant \u00e0 une plus-value en report n\u00e9e d&#x27;un \u00e9change du 6 novembre 1997, par lequel il avait re\u00e7u des titres de la soci\u00e9t\u00e9 Birdie Productions. Le tribunal refuse de transmettre la question prioritaire de constitutionnalit\u00e9, faute de changement de circonstances depuis la d\u00e9cision du Conseil constitutionnel de 2011. Il juge que le m\u00e9canisme de d\u00e9gr\u00e8vement d&#x27;office \u00e0 huit ans ne vise que les plus-values latentes et que le contribuable ne remplissait pas les conditions propres aux plus-values en report. Le paiement partiel de 14\u00a0787\u00a0\u20ac invoqu\u00e9 n&#x27;est pas \u00e9tabli, les sommes en sursis n&#x27;ayant pas \u00e9t\u00e9 encaiss\u00e9es. Les moyens tir\u00e9s de la directive \u00ab fusions \u00bb et des libert\u00e9s de circulation sont \u00e9cart\u00e9s, l&#x27;imposition n&#x27;ayant pas d&#x27;effet sur l&#x27;acc\u00e8s \u00e0 l&#x27;emploi ni de lien avec un transfert de capitaux. La requ\u00eate est rejet\u00e9e.<\/p>\n<div class=\"card bm-bofip\" style=\"margin:28px 0\"><span class=\"mono\" style=\"display:block;margin-bottom:12px\">Ce qu\u2019en dit l\u2019administration (BOFiP)<\/span><div style=\"display:flex;flex-wrap:wrap;gap:8px\"><a class=\"tag\" href=\"\/bofip-international\/boi-ir-domic-20\/\">BOI-IR-DOMIC-20 \u00b7 Ann\u00e9e du d\u00e9part ou de l\u2019arriv\u00e9e<\/a><\/div><\/div><div class=\"dark\"><span class=\"mono\">Ce que cela change pour vous<\/span><p>En mati\u00e8re d&#x27;exit tax, le passage du temps n&#x27;efface pas tout : les plus-values en report constat\u00e9es au d\u00e9part suivent leurs propres r\u00e8gles, distinctes de celles des plus-values latentes. Avant un d\u00e9part, il faut identifier pr\u00e9cis\u00e9ment les reports d&#x27;imposition h\u00e9rit\u00e9s d&#x27;op\u00e9rations anciennes, parfois de plusieurs d\u00e9cennies, car ils peuvent repr\u00e9senter l&#x27;essentiel de l&#x27;imp\u00f4t en sursis. Apr\u00e8s le d\u00e9part, chaque \u00e9v\u00e9nement affectant les titres concern\u00e9s doit \u00eatre suivi au regard des conditions de d\u00e9gr\u00e8vement qui leur sont propres. Il s&#x27;agit d&#x27;un jugement de premi\u00e8re instance, susceptible d&#x27;appel.<\/p>\n<a class=\"btn\" href=\"https:\/\/app.balmontconseil.com\/rdv?utm_source=site&#038;utm_medium=decision&#038;utm_content=b0ddb11f735c-portee\"><svg viewBox=\"0 0 16 16\" fill=\"none\" stroke=\"currentColor\" stroke-width=\"1.5\"><rect x=\"2\" y=\"3\" width=\"12\" height=\"11\" rx=\"2\"\/><path d=\"M2 7h12M5 1.5v3M11 1.5v3\"\/><\/svg>V\u00e9rifier ma situation en 30 min<\/a><span class=\"note\">Visio \u00b7 30 min \u00b7 sans engagement<\/span><\/div>\n<h2>Les textes en jeu<\/h2><div class=\"textes\"><div class=\"t\"><b>CGI, art. 167 bis<\/b><span>Exit tax : imposition au transfert du domicile hors de France<\/span><\/div><\/div>\n<h2>Extraits des motifs<\/h2><div class=\"quote\">Vu la proc\u00e9dure suivante : Par une requ\u00eate, enregistr\u00e9e le 16 octobre 2025, M. B&#8230; A&#8230;, repr\u00e9sent\u00e9 par Me Philip, doit \u00eatre regard\u00e9 comme demandant au tribunal : 1\u00b0) de prononcer le d\u00e9gr\u00e8vement des cotisations d\u2019imp\u00f4t sur le revenu et des pr\u00e9l\u00e8vements sociaux d\u2019un montant total de 661 020 euros auxquels il a \u00e9t\u00e9 assujetti au titre de l\u2019ann\u00e9e 2012 \u00e0 la suite du transfert de sa r\u00e9sidence fiscale en Belgique [\u2026]<\/div><div class=\"quote\">Sur le cadre juridique : 2. D\u2019une part, aux termes de l\u2019article 167 bis du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts, dans sa version applicable au litige : \u00ab I.-1. Les contribuables fiscalement domicili\u00e9s en France pendant au moins six des dix ann\u00e9es pr\u00e9c\u00e9dant le transfert de leur domicile fiscal hors de France sont imposables lors de ce transfert au titre des plus-values latentes constat\u00e9es sur les droits sociaux, valeurs, titres ou droits mentionn\u00e9s au pr\u00e9sent 1 qu&#x27;ils d\u00e9tiennent, directement ou indirectement, \u00e0 la date du [\u2026]<\/div><div class=\"quote\">Consid\u00e9rant ce qui suit : 1. M. A&#8230;, qui transf\u00e9r\u00e9 son domicile fiscal en Belgique le 21 novembre 2012, a b\u00e9n\u00e9fici\u00e9 en application des dispositions de l\u2019article 167 bis du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts d\u2019un sursis de paiement des cotisations d\u2019imp\u00f4t sur le revenu et de pr\u00e9l\u00e8vements sociaux dues \u00e0 raison de plus-values latentes ou plac\u00e9es en report d\u2019imposition. Par une r\u00e9clamation du 10 mai 2022, M. A&#8230; a sollicit\u00e9 le d\u00e9gr\u00e8vement de ces impositions d\u2019un montant total de 738 858 euros. [\u2026]<\/div>\n<details><summary>Lire la d\u00e9cision int\u00e9grale (texte officiel, 18 642 caract\u00e8res)<\/summary><pre class=\"texte\">Vu la proc\u00e9dure suivante : Par une requ\u00eate, enregistr\u00e9e le 16 octobre 2025, M. B... A..., repr\u00e9sent\u00e9 par Me Philip, doit \u00eatre regard\u00e9 comme demandant au tribunal : 1\u00b0) de prononcer le d\u00e9gr\u00e8vement des cotisations d\u2019imp\u00f4t sur le revenu et des pr\u00e9l\u00e8vements sociaux d\u2019un montant total de 661 020 euros auxquels il a \u00e9t\u00e9 assujetti au titre de l\u2019ann\u00e9e 2012 \u00e0 la suite du transfert de sa r\u00e9sidence fiscale en Belgique ; 2\u00b0) \u00e0 titre subsidiaire, de surseoir \u00e0 statuer et de renvoyer \u00e0 la Cour de justice de l\u2019Union europ\u00e9enne la question pr\u00e9judicielle suivante : le maintien de sommes appartenant \u00e0 un contribuable qui a transf\u00e9r\u00e9 d\u00e9finitivement sa r\u00e9sidence dans un autre pays membre de l\u2019Union europ\u00e9enne est-il compatible avec les dispositions de l\u2019article 8 de la directive 2009\/133, la libre circulation des travailleurs et des capitaux respectivement garantie par les articles 45 et 63 du trait\u00e9 sur le fonctionnement de l\u2019Union europ\u00e9enne ? ; 3\u00b0) de mettre \u00e0 la charge de l\u2019Etat la somme de 2 000 euros en application des dispositions de l\u2019article L. 761-1 du code de justice administrative. Il soutient que : - la d\u00e9cision statuant sur sa r\u00e9clamation pr\u00e9alable est entach\u00e9e d\u2019erreur de droit et d\u2019appr\u00e9ciation d\u00e8s lors qu\u2019elle \u00e9nonce \u00e0 tort que le d\u00e9gr\u00e8vement partiellement accord\u00e9 ne peut donner lieu \u00e0 restitution des sommes impos\u00e9es ; - les dispositions de l\u2019article 167 bis du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts pr\u00e9voient le droit au remboursement de toutes les sommes plac\u00e9es en sursis de paiement \u00e0 l\u2019expiration d\u2019un d\u00e9lai de huit ans ; - ces dispositions en tant qu\u2019elles excluent les plus-values en report d\u2019imposition ant\u00e9rieurement au transfert du domicile fiscal m\u00e9connaissent l\u2019article 8 de la directive 2009\/133\/CE du Conseil du 19 octobre 2009 ; - elles m\u00e9connaissent les stipulations de l\u2019article 45 du trait\u00e9 sur le fonctionnement de l\u2019Union europ\u00e9enne ; - elles m\u00e9connaissent les stipulations de l\u2019article 63 du trait\u00e9 sur le fonctionnement de l\u2019Union europ\u00e9enne. Par un m\u00e9moire en d\u00e9fense, enregistr\u00e9 le 24 octobre 2025, la directrice charg\u00e9e de la direction des imp\u00f4ts des non-r\u00e9sidents conclut au rejet de la requ\u00eate. Elle fait valoir que les moyens soulev\u00e9s ne sont pas fond\u00e9s. Par un m\u00e9moire distinct, enregistr\u00e9 le 17 novembre 2025, M. A... demande au tribunal, en application de l\u2019article 23-1 de l\u2019ordonnance n\u00b0 58-1067 du 7 novembre 1958, de transmettre au Conseil d\u2019Etat la question prioritaire de constitutionnalit\u00e9 relative \u00e0 la conformit\u00e9 aux droits et libert\u00e9s garantis par la Constitution des dispositions du 2. du VII de l\u2019article 167 bis du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts. Il soutient que : - les dispositions litigieuses sont applicables au litige ; - l\u2019imposition des plus-values en report d\u2019imposition sans possibilit\u00e9 de d\u00e9gr\u00e8vement d\u2019office n\u2019a pas \u00e9t\u00e9 d\u00e9clar\u00e9e conforme aux droits et libert\u00e9s garantis par la Constitution ; - la question pr\u00e9sente un caract\u00e8re s\u00e9rieux compte tenu de l\u2019atteinte port\u00e9e, d\u2019une part, aux articles 6, 13, 14, 16 et 17 de la D\u00e9claration des droits de l\u2019homme et du citoyen du 26 ao\u00fbt 1789 et, d\u2019autre part, \u00e0 l\u2019article 34 de la Constitution. Par un m\u00e9moire, enregistr\u00e9 le 19 d\u00e9cembre 2025, le directeur charg\u00e9 de la direction des imp\u00f4ts des non-r\u00e9sidents conclut qu\u2019il plaise au tribunal de ne pas transmettre au Conseil d\u2019Etat cette question prioritaire de constitutionnalit\u00e9. Il fait valoir que les dispositions en cause ont \u00e9t\u00e9 d\u00e9clar\u00e9es conformes \u00e0 la Constitution et que la question prioritaire de constitutionnalit\u00e9 soulev\u00e9e par M. A... ne rev\u00eat pas un caract\u00e8re s\u00e9rieux. Par une ordonnance du 19 janvier 2026, la cl\u00f4ture de l\u2019instruction a \u00e9t\u00e9 fix\u00e9e au 5 f\u00e9vrier 2026 \u00e0 12 heures. Vu les autres pi\u00e8ces du dossier. Vu : - la Constitution, notamment son Pr\u00e9ambule et son article 61-1 ; - l\u2019ordonnance n\u00b0 58-1067 du 7 novembre 1958 ; - le trait\u00e9 sur le fonctionnement de l\u2019Union europ\u00e9enne ; - la directive 2009\/133\/CE du Conseil du 19 octobre 2009 ; - le code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts et le livre des proc\u00e9dures fiscales ; - la loi n\u00b0 2011-900 du 29 juillet 2011 ; - la d\u00e9cision n\u00b0 2011-638 DC du 28 juillet 2011 du Conseil constitutionnel ; - le code de justice administrative. Les parties ont \u00e9t\u00e9 r\u00e9guli\u00e8rement averties du jour de l\u2019audience. Ont \u00e9t\u00e9 entendus au cours de l\u2019audience publique : - le rapport de M. H\u00e9g\u00e9sippe, premier conseiller, - et les conclusions de M. Iss, rapporteur public. Consid\u00e9rant ce qui suit : 1. M. A..., qui transf\u00e9r\u00e9 son domicile fiscal en Belgique le 21 novembre 2012, a b\u00e9n\u00e9fici\u00e9 en application des dispositions de l\u2019article 167 bis du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts d\u2019un sursis de paiement des cotisations d\u2019imp\u00f4t sur le revenu et de pr\u00e9l\u00e8vements sociaux dues \u00e0 raison de plus-values latentes ou plac\u00e9es en report d\u2019imposition. Par une r\u00e9clamation du 10 mai 2022, M. A... a sollicit\u00e9 le d\u00e9gr\u00e8vement de ces impositions d\u2019un montant total de 738 858 euros. Par une d\u00e9cision du 21 ao\u00fbt 2025, l\u2019administration fiscale a partiellement rejet\u00e9 sa demande en maintenant la somme de 661 020 euros correspondant \u00e0 l\u2019imposition des plus-values en report d\u2019imposition d\u00e9tenues par l\u2019int\u00e9ress\u00e9 \u00e0 la date de transfert de son domicile fiscal. M. A... demande au tribunal de prononcer le d\u00e9gr\u00e8vement des impositions restant en litige. Sur le cadre juridique : 2. D\u2019une part, aux termes de l\u2019article 167 bis du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts, dans sa version applicable au litige : \u00ab I.-1. Les contribuables fiscalement domicili\u00e9s en France pendant au moins six des dix ann\u00e9es pr\u00e9c\u00e9dant le transfert de leur domicile fiscal hors de France sont imposables lors de ce transfert au titre des plus-values latentes constat\u00e9es sur les droits sociaux, valeurs, titres ou droits mentionn\u00e9s au pr\u00e9sent 1 qu&#x27;ils d\u00e9tiennent, directement ou indirectement, \u00e0 la date du transfert hors de France de leur domicile fiscal lorsque les membres de leur foyer fiscal d\u00e9tiennent une ou plusieurs participations, directes ou indirectes, d&#x27;au moins 1 % dans les b\u00e9n\u00e9fices sociaux d&#x27;une soci\u00e9t\u00e9, \u00e0 l&#x27;exception des soci\u00e9t\u00e9s vis\u00e9es au 1\u00b0 bis A de l&#x27;article 208, ou une ou plusieurs participations, directes ou indirectes, dans ces m\u00eames soci\u00e9t\u00e9s dont la valeur, d\u00e9finie selon les conditions pr\u00e9vues au 2 du pr\u00e9sent I, exc\u00e8de 1,3 million d&#x27;euros lors de ce transfert. \/ (...) II.-Lorsqu&#x27;un contribuable transf\u00e8re son domicile fiscal hors de France, les plus-values de cession ou d&#x27;\u00e9change de droits sociaux, valeurs, titres ou droits mentionn\u00e9s au 1 du I du pr\u00e9sent article dont l&#x27;imposition a \u00e9t\u00e9 report\u00e9e en application du (...) 150-0 D bis sont imposables lors de ce transfert au taux d&#x27;imposition mentionn\u00e9 au 4 du I du pr\u00e9sent article. \/ (...) IV.-Lorsque le contribuable transf\u00e8re son domicile fiscal hors de France dans un Etat membre de l&#x27;Union europ\u00e9enne (...), il est sursis au paiement de l&#x27;imp\u00f4t aff\u00e9rent aux plus-values constat\u00e9es dans les conditions pr\u00e9vues au I du pr\u00e9sent article ou aux plus-values imposables en application du II. \/ (...) VII.-(...) 2. A l&#x27;expiration d&#x27;un d\u00e9lai de huit ans suivant le transfert de domicile fiscal hors de France ou lorsque le contribuable transf\u00e8re de nouveau son domicile fiscal en France si cet \u00e9v\u00e9nement est ant\u00e9rieur, l&#x27;imp\u00f4t \u00e9tabli dans les conditions du I, \u00e0 l&#x27;exception de l&#x27;imp\u00f4t aff\u00e9rent aux cr\u00e9ances mentionn\u00e9es au second alin\u00e9a du 1 du m\u00eame I, est d\u00e9grev\u00e9 d&#x27;office, ou restitu\u00e9 s&#x27;il avait fait l&#x27;objet d&#x27;un paiement imm\u00e9diat lors du transfert de domicile fiscal hors de France, lorsque les titres mentionn\u00e9s au m\u00eame 1 ou les titres re\u00e7us lors d&#x27;une op\u00e9ration d&#x27;\u00e9change entrant dans le champ d&#x27;application de l&#x27;article 150-0 B intervenue apr\u00e8s le transfert de domicile fiscal hors de France demeurent, \u00e0 cette date, dans le patrimoine du contribuable. \/ (...) 3. (...) \/ L&#x27;imp\u00f4t \u00e9tabli dans les conditions du II du pr\u00e9sent article et aff\u00e9rent aux plus-values de cession report\u00e9es en application de l&#x27;article 150-0 D bis est d\u00e9grev\u00e9, ou restitu\u00e9 s&#x27;il avait fait l&#x27;objet d&#x27;un paiement imm\u00e9diat lors du transfert du domicile fiscal hors de France, \u00e0 l&#x27;expiration du d\u00e9lai de cinq ans mentionn\u00e9 au premier alin\u00e9a du III bis du m\u00eame article 150-0 D bis. \/ (...) \u00bb. 3. D\u2019autre part, aux termes du III bis de l\u2019article 150-0 D bis du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts, alors en vigueur : \u00ab Lorsque les titres ayant fait l&#x27;objet de l&#x27;apport pr\u00e9vu au a du 3\u00b0 du II sont d\u00e9tenus depuis plus de cinq ans, la plus-value en report d&#x27;imposition est d\u00e9finitivement exon\u00e9r\u00e9e. Cette exon\u00e9ration est applicable avant l&#x27;expiration du d\u00e9lai de cinq ans en cas de licenciement, d&#x27;invalidit\u00e9 correspondant au classement dans les deuxi\u00e8me ou troisi\u00e8me des cat\u00e9gories pr\u00e9vues \u00e0 l&#x27;article L. 341-4 du code de la s\u00e9curit\u00e9 sociale, du d\u00e9c\u00e8s du contribuable ou de l&#x27;un des \u00e9poux soumis \u00e0 imposition commune ou en cas de liquidation judiciaire de la soci\u00e9t\u00e9. \/ (...) \u00bb. Le 3\u00b0 du II du m\u00eame article, alors en vigueur, dispose : \u00ab Le report d&#x27;imposition est, en outre, subordonn\u00e9 au respect des conditions suivantes : \/ a) Le produit de la cession des titres ou droits doit \u00eatre investi, dans un d\u00e9lai de trente-six mois et \u00e0 hauteur de 80 % du montant de la plus-value net des pr\u00e9l\u00e8vements sociaux, dans la souscription en num\u00e9raire au capital initial ou dans l&#x27;augmentation de capital en num\u00e9raire d&#x27;une soci\u00e9t\u00e9 ; \/ (...) \u00bb. Sur la question prioritaire de constitutionnalit\u00e9 : 4. Aux termes de l\u2019article 61-1 de la Constitution : \u00ab Lorsque, \u00e0 l\u2019occasion d\u2019une instance en cours devant une juridiction, il est soutenu qu\u2019une disposition l\u00e9gislative porte atteinte aux droits et libert\u00e9s que la Constitution garantit, le Conseil constitutionnel peut \u00eatre saisi de cette question sur renvoi du Conseil d\u2019Etat ou de la Cour de cassation qui se prononce dans un d\u00e9lai d\u00e9termin\u00e9. \/ Une loi organique d\u00e9termine les conditions d\u2019application du pr\u00e9sent article \u00bb. 5. Il r\u00e9sulte des dispositions combin\u00e9es des premiers alin\u00e9as des articles 23-1 et 23-2 de l\u2019ordonnance du 7 novembre 1958 portant loi organique sur le Conseil constitutionnel que le tribunal administratif saisi d\u2019un moyen tir\u00e9 de ce qu\u2019une disposition l\u00e9gislative porte atteinte aux droits et libert\u00e9s garantis par la Constitution, pr\u00e9sent\u00e9 dans un \u00e9crit distinct et motiv\u00e9, statue sans d\u00e9lai par une d\u00e9cision motiv\u00e9e sur la transmission de la question prioritaire de constitutionnalit\u00e9 au Conseil d\u2019Etat et proc\u00e8de \u00e0 cette transmission si est remplie la triple condition que la disposition contest\u00e9e soit applicable au litige ou \u00e0 la proc\u00e9dure, qu\u2019elle n\u2019ait pas d\u00e9j\u00e0 \u00e9t\u00e9 d\u00e9clar\u00e9e conforme \u00e0 la Constitution dans les motifs et le dispositif d\u2019une d\u00e9cision du Conseil constitutionnel, sauf changement des circonstances et que la question ne soit pas d\u00e9pourvue de caract\u00e8re s\u00e9rieux. 6. Ainsi que cela a \u00e9t\u00e9 \u00e9nonc\u00e9, M. A..., qui \u00e9tait fiscalement domicili\u00e9 en France jusqu\u2019au 21 novembre 2012, date \u00e0 laquelle il a transf\u00e9r\u00e9 son domicile fiscal en Belgique, a fait l\u2019objet d\u2019une imposition des plus-values qu\u2019il d\u00e9tenait en application des dispositions de l\u2019article 167 bis du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts. Il demande au tribunal de transmettre au Conseil d\u2019Etat la question de la conformit\u00e9 des dispositions de cet article, en particulier celles expos\u00e9es au 2. du VII, d\u2019une part, aux articles 6, 13, 14, 16 et 17 de la D\u00e9claration des droits de l\u2019homme et du citoyen du 26 ao\u00fbt 1789 et, d\u2019autre part, \u00e0 l\u2019article 34 de la Constitution. 7. L\u2019article 48 de la loi du 29 juillet 2011 de finances rectificative pour 2011, dont sont issues les dispositions contest\u00e9es, a \u00e9t\u00e9 d\u00e9clar\u00e9 conforme \u00e0 la Constitution par le Conseil constitutionnel dans les motifs et le dispositif de sa d\u00e9cision n\u00b0 2011-638 DC du 28 juillet 2011. Si le requ\u00e9rant soutient que les dispositions de l\u2019article 150-B ter du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts se sont substitu\u00e9es \u00e0 celles de l\u2019article 150-0 B du m\u00eame code et qu\u2019est contraire \u00e0 la Constitution la non application aux plus-values en report d\u2019imposition du m\u00e9canisme, survenant \u00e0 l\u2019expiration d\u2019un d\u00e9lai de huit ans, de d\u00e9gr\u00e8vement d\u2019office de l\u2019imp\u00f4t aff\u00e9rent aux plus-values latentes, il ne peut se pr\u00e9valoir, compte tenu notamment de l\u2019existence de ce m\u00e9canisme de d\u00e9gr\u00e8vement d\u2019office d\u00e8s l\u2019entr\u00e9e en vigueur de la loi du 29 juillet 2011, d\u2019un changement des circonstances susceptible de justifier un nouvel examen par le Conseil constitutionnel et la transmission de la question prioritaire de constitutionnalit\u00e9. 8. Il r\u00e9sulte de ce qui pr\u00e9c\u00e8de, sans qu\u2019il y ait lieu de transmettre au Conseil d\u2019Etat la question prioritaire de constitutionnalit\u00e9 soulev\u00e9e par M. A..., que le moyen tir\u00e9 de ce que les dispositions du 2. du VII de l\u2019article 167 bis du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts portent atteinte aux droits et libert\u00e9s garantis par la Constitution doit \u00eatre \u00e9cart\u00e9. Sur les conclusions aux fins de d\u00e9gr\u00e8vement : 9. En premier lieu, il r\u00e9sulte de l\u2019instruction que l\u2019imposition de la plus-value latente d\u00e9tenue par M. A..., \u00e0 la date du transfert de son domicile fiscal en Belgique, qui a \u00e9t\u00e9 \u00e9valu\u00e9e \u00e0 77 838 euros, a \u00e9t\u00e9 plac\u00e9e en sursis de paiement. Par sa d\u00e9cision du 21 ao\u00fbt 2025, le service a accord\u00e9 \u00e0 l\u2019int\u00e9ress\u00e9 un d\u00e9gr\u00e8vement du m\u00eame montant de 77 838 euros en application du 2. du VII de l\u2019article 167 bis du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts. Si M. A... soutient avoir proc\u00e9d\u00e9 le 11 mai 2022 au r\u00e8glement partiel de l\u2019imposition \u00e0 hauteur de 14 787 euros, r\u00e8glement au demeurant non \u00e9tabli par la seule production d\u2019un ch\u00e8que, il r\u00e9sulte des termes m\u00eames de la d\u00e9cision du 21 ao\u00fbt 2025 qu\u2019elle se borne \u00e0 indiquer que les cotisations, plac\u00e9es en sursis de paiement et donc non encaiss\u00e9es par le service, ne donnent pas lieu \u00e0 restitution. Par suite, le moyen selon lequel la d\u00e9cision statuant sur sa r\u00e9clamation est entach\u00e9e d\u2019erreur de droit et d\u2019appr\u00e9ciation doit en tout \u00e9tat de cause \u00eatre \u00e9cart\u00e9. 10. En deuxi\u00e8me lieu, il r\u00e9sulte des dispositions du 2. du VII de l\u2019article 167 bis du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts que le m\u00e9canisme de d\u00e9gr\u00e8vement d\u2019office \u00e0 l\u2019expiration d\u2019un d\u00e9lai de huit ans concerne les plus-values latentes, et non les plus-values plac\u00e9es en report d\u2019imposition. Par suite, alors que le service fait valoir sans \u00eatre contredit que l\u2019int\u00e9ress\u00e9 ne justifie pas remplir les conditions de d\u00e9gr\u00e8vement pr\u00e9vues par les dispositions du 3. du VII du m\u00eame article applicables aux plus-values en report d\u2019imposition, M. A... n\u2019est pas fond\u00e9 \u00e0 soutenir que toutes les impositions plac\u00e9es en sursis de paiement doivent faire l\u2019objet d\u2019un d\u00e9gr\u00e8vement \u00e0 l\u2019expiration d\u2019un d\u00e9lai de huit ans. 11. En troisi\u00e8me lieu, il r\u00e9sulte de l\u2019instruction que la plus-value en report d\u2019imposition litigieuse correspond \u00e0 un \u00e9change r\u00e9alis\u00e9 le 6 novembre 1997 aux termes duquel l\u2019int\u00e9ress\u00e9 a re\u00e7u des titres de la soci\u00e9t\u00e9 Birdie Productions contre un apport de titres de la soci\u00e9t\u00e9 europ\u00e9enne de patrimoine. A l\u2019instance, l\u2019int\u00e9ress\u00e9 soutient que le traitement diff\u00e9renci\u00e9 entre plus-values latentes et plus-values plac\u00e9es en report ant\u00e9rieurement au transfert du domicile fiscal est contraire \u00e0 l\u2019article 8 de la directive \u00ab fusions \u00bb 2009\/133\/CE du 19 octobre 2009 en n\u2019assurant pas la neutralit\u00e9 fiscale des op\u00e9rations ayant donn\u00e9 lieu \u00e0 la r\u00e9alisation des plus-values en report et, par suite, que les situations ne relevant pas de cette directive ne sauraient \u00eatre trait\u00e9es diff\u00e9remment sans instaurer une discrimination \u00e0 rebours. Toutefois, cette circonstance est sans incidence sur l\u2019application, \u00e0 la plus-value aff\u00e9rente aux titres \u00e9chang\u00e9s et plac\u00e9e en report d\u2019imposition ainsi qu\u2019\u00e0 celle issue de la cession des titres re\u00e7us en \u00e9change, du m\u00eame traitement fiscal, au regard du taux d\u2019imposition et de l\u2019application d\u2019un abattement fiscal, que celui que se serait vu appliquer la plus-value qui aurait \u00e9t\u00e9 r\u00e9alis\u00e9e lors de la cession des titres existant avant l\u2019op\u00e9ration d\u2019\u00e9change, si cette derni\u00e8re n\u2019avait pas eu lieu, conform\u00e9ment au principe de neutralit\u00e9 fiscale. Par suite, le moyen tir\u00e9 de ce que le dispositif l\u00e9gal de l\u2019article 167 bis du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts m\u00e9conna\u00eet la directive susvis\u00e9e du 19 octobre 2009 doit \u00eatre \u00e9cart\u00e9. 12. En quatri\u00e8me lieu, aux termes de l\u2019article 45 du trait\u00e9 sur le fonctionnement de l\u2019Union europ\u00e9enne : \u00ab 1. La libre circulation des travailleurs est assur\u00e9e \u00e0 l\u2019int\u00e9rieur de l\u2019Union. \/ 2. Elle implique l\u2019abolition de toute discrimination, fond\u00e9e sur la nationalit\u00e9, entre les travailleurs des \u00c9tats membres, en ce qui concerne l\u2019emploi, la r\u00e9mun\u00e9ration et les autres conditions de travail (...). \u00bb. 13. En l\u2019esp\u00e8ce, les dispositions pr\u00e9cit\u00e9es de l\u2019article 167 bis du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts n\u2019ont ni pour objet ni pour effet de soumettre \u00e0 de quelconques restrictions ou conditions l\u2019exercice effectif, par les personnes qu\u2019elles visent, de la libert\u00e9 de circulation et d\u2019acc\u00e8s \u00e0 l\u2019emploi sur le territoire d\u2019un Etat. Par suite, compte tenu de l\u2019absence de cons\u00e9quence sur la libert\u00e9 de circulation des travailleurs, le moyen tir\u00e9 de la m\u00e9connaissance des stipulations de l\u2019article 45 du trait\u00e9 sur le fonctionnement de l\u2019Union europ\u00e9enne doit \u00eatre \u00e9cart\u00e9. 14. En dernier lieu, aux termes du premier alin\u00e9a de l\u2019article 63 du trait\u00e9 sur le fonctionnement de l\u2019Union europ\u00e9enne : \u00ab Dans le cadre des dispositions du pr\u00e9sent chapitre, toutes les restrictions aux mouvements de capitaux entre les \u00c9tats membres et entre les \u00c9tats membres et les pays tiers sont interdites. \u00bb. 15. En l\u2019esp\u00e8ce, les impositions litigieuses constat\u00e9es lors du transfert du domicile fiscal hors de France, qui sont d\u00e9pourvues de lien avec tout transfert de capitaux, n\u2019emportent par elles-m\u00eames aucune cons\u00e9quence sur la libert\u00e9 de circulation des capitaux. Par suite, le moyen tir\u00e9 de la m\u00e9connaissance des stipulations de l\u2019article 63 du trait\u00e9 sur le fonctionnement de l\u2019Union europ\u00e9enne doit \u00eatre \u00e9cart\u00e9. 16. Il r\u00e9sulte de tout ce qui pr\u00e9c\u00e8de, sans qu\u2019il y ait lieu de saisir \u00e0 titre pr\u00e9judiciel la Cour de justice de l\u2019Union europ\u00e9enne, que la requ\u00eate de M. A... doit \u00eatre rejet\u00e9e dans toutes ses conclusions, y compris celles pr\u00e9sent\u00e9es sur le fondement des dispositions de l\u2019article L. 761-1 du code de justice administrative. D E C I D E : Article 1er : La requ\u00eate de M. A... est rejet\u00e9e. Article 2 : Le pr\u00e9sent jugement sera notifi\u00e9 \u00e0 M. B... A... et au directeur charg\u00e9 de la direction des imp\u00f4ts des non-r\u00e9sidents. D\u00e9lib\u00e9r\u00e9 apr\u00e8s l\u2019audience du 19 f\u00e9vrier 2026, \u00e0 laquelle si\u00e9geaient : Mme Mach, pr\u00e9sidente, Mme Syndique, premi\u00e8re conseill\u00e8re, M. H\u00e9g\u00e9sippe, premier conseiller. Rendu public par mise \u00e0 disposition au greffe le 12 mars 2026. Le rapporteur, D. HEGESIPPE La pr\u00e9sidente, A-S. MACH Le greffier, S. WERKLING La R\u00e9publique mande et ordonne au ministre de l\u2019action et des comptes publics en ce qui le concerne ou \u00e0 tous commissaires de justice \u00e0 ce requis en ce qui concerne les voies de droit commun contre les parties priv\u00e9es, de pourvoir \u00e0 l\u2019ex\u00e9cution de la pr\u00e9sente d\u00e9cision.<\/pre><\/details>\n<p class=\"source\">Source : Tribunal administratif de Montreuil, 10\u00e8me chambre, 12 mars 2026, n\u00b0 2518441 \u2014 open data des d\u00e9cisions de la justice administrative, Licence ouverte 2.0. R\u00e9sum\u00e9 et analyse : Balmont Conseil, mis \u00e0 jour le 8 novembre 2026. Ce contenu est une information g\u00e9n\u00e9rale, pas un conseil personnalis\u00e9.<\/p>\n<\/main>\n<aside class=\"side\">\n<div class=\"ctacard\"><span class=\"mono\">Vous \u00eates dans cette situation ?<\/span><h3>Votre r\u00e9sidence fiscale est-elle vraiment l\u00e0 o\u00f9 vous le pensez ? Faites-la poser avant le contr\u00f4le.<\/h3>\n<div class=\"who\"><img decoding=\"async\" src=\"https:\/\/balmontconseil.com\/wp-content\/uploads\/2026\/11\/alexis-sagnier-carre.webp\" alt=\"Alexis Sagnier\" width=\"44\" height=\"44\" loading=\"lazy\"><div><b>Alexis Sagnier<\/b><span>Conseil en gestion de patrimoine \u00b7 ORIAS n\u00b0 13003497 \u00b7 ANACOFI-CIF<\/span><\/div><\/div>\n<a class=\"btn\" href=\"https:\/\/app.balmontconseil.com\/rdv?utm_source=site&#038;utm_medium=decision&#038;utm_content=b0ddb11f735c-side\"><svg viewBox=\"0 0 16 16\" fill=\"none\" stroke=\"currentColor\" stroke-width=\"1.5\"><rect x=\"2\" y=\"3\" width=\"12\" height=\"11\" rx=\"2\"\/><path d=\"M2 7h12M5 1.5v3M11 1.5v3\"\/><\/svg>R\u00e9server un bilan de 30 min<\/a>\n<a class=\"btn ghost\" href=\"https:\/\/wa.me\/33601773296\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\"><svg viewBox=\"0 0 16 16\" fill=\"none\" stroke=\"currentColor\" stroke-width=\"1.5\"><path d=\"M8 14.5a6.5 6.5 0 1 0-5.6-3.2L1.5 14.5l3.3-.9A6.5 6.5 0 0 0 8 14.5Z\"\/><\/svg>\u00c9crire sur WhatsApp<\/a>\n<p class=\"trust\">Depuis 2013 \u00e0 Lyon \u00b7 Expatriation et patrimoines internationaux<\/p><\/div>\n<a class=\"diag\" href=\"\/diagnostic\/\"><div><b>Diagnostic express en 30 secondes<\/b><span>Cinq questions, la marche \u00e0 suivre pour votre situation.<\/span><\/div><i>\u2192<\/i><\/a>\n<div class=\"card\"><span class=\"mono\">Sur le m\u00eame sujet<\/span><div class=\"rel\"><a href=\"\/decisions\/exit-tax-la-demande-de-sursis-de-paiement-deposee-quatorze-mois-apres-le-depart\/\">Exit tax : la demande de sursis de paiement d\u00e9pos\u00e9e quatorze mois apr\u00e8s le d\u00e9part aux \u00c9tats-Unis est tardive, m\u00eame pour un transfert motiv\u00e9 par des raisons professionnelles<small>CAA Versailles, 5 juillet 2022, n\u00b0 20VE01368<\/small><\/a><a href=\"\/decisions\/exit-tax-2011-la-date-du-3-mars-2011-n-etait-pas-previsible-l-imposition-des\/\">Exit tax 2011 : la date du 3 mars 2011 n&#x27;\u00e9tait pas pr\u00e9visible, l&#x27;imposition des plus-values en report est annul\u00e9e<small>CE, 5 f\u00e9vrier 2025, n\u00b0 476399<\/small><\/a><a href=\"\/decisions\/exit-tax-d-une-salariee-partie-travailler-en-suisse-demande-de-sursis-de\/\">Exit tax d&#x27;une salari\u00e9e partie travailler en Suisse : demande de sursis de paiement d\u00e9pos\u00e9e apr\u00e8s le d\u00e9part, refus confirm\u00e9 sans atteinte \u00e0 la libre circulation<small>TA Montreuil, 24 janvier 2023, n\u00b0 2001321<\/small><\/a><\/div><\/div>\n<div class=\"card\"><span class=\"mono\">Aller plus loin<\/span><div class=\"more\"><a href=\"\/decisions\/theme\/residence-fiscale\/\">Toutes les d\u00e9cisions : r\u00e9sidence fiscale et domicile<\/a><a href=\"\/diagnostic\/\">Diagnostic express : o\u00f9 en est votre projet ?<\/a><\/div><\/div>\n<\/aside><\/div><\/div><\/div><script>(function(){var r=document.getElementById('bcv');if(!r)return;function clean(){r.removeAttribute('data-bml-bg');r.removeAttribute('data-bml-t');var l=r.querySelectorAll('[data-bml-bg],[data-bml-t]');for(var i=0;i<l.length;i++){l[i].removeAttribute('data-bml-bg');l[i].removeAttribute('data-bml-t');}}clean();new MutationObserver(function(m){for(var i=0;i<m.length;i++){if(\/^data-bml-\/.test(m[i].attributeName||'')){clean();break;}}}).observe(r,{attributes:true,subtree:true,attributeFilter:['data-bml-bg','data-bml-t']});window.addEventListener('load',function(){clean();setTimeout(clean,1300);setTimeout(clean,2500);});})();<\/script>","protected":false},"excerpt":{"rendered":"<p>Accueil \u203a Jurisprudence fiscale internationale \u203a R\u00e9sidence fiscale et domicile TA Montreuil12 mars 2026 \u00b7 n\u00b0 2518441 \u00b7 10\u00e8me chambre \u00b7 Rejet Exit tax apr\u00e8s un d\u00e9part en Belgique en 2012 :<span class=\"excerpt-hellip\"> 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