{"id":23964,"date":"2026-11-08T14:58:18","date_gmt":"2026-11-08T13:58:18","guid":{"rendered":"https:\/\/balmontconseil.com\/decisions\/etudiante-venue-du-ghana-recevant-d-importants-virements-de-l-etranger-faute-de\/"},"modified":"2026-11-08T22:11:51","modified_gmt":"2026-11-08T21:11:51","slug":"etudiante-venue-du-ghana-recevant-d-importants-virements-de-l-etranger-faute-de","status":"publish","type":"page","link":"https:\/\/balmontconseil.com\/en\/decisions\/etudiante-venue-du-ghana-recevant-d-importants-virements-de-l-etranger-faute-de\/","title":{"rendered":"\u00c9tudiante venue du Ghana recevant d&rsquo;importants virements de l&rsquo;\u00e9tranger : faute de prouver sa r\u00e9sidence ghan\u00e9enne ant\u00e9rieure et un s\u00e9jour limit\u00e9 aux \u00e9tudes, la convention ne l&rsquo;exon\u00e8re pas"},"content":{"rendered":"<style>@import 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href=\"\/decisions\/theme\/trusts\/\">Trusts<\/a><\/div>\n<div class=\"grid\"><main class=\"main\">\n\n<div class=\"meta\"><span class=\"pill mono\">TA Cergy-Pontoise<\/span><span class=\"metaline\">14 avril 2026 \u00b7 n\u00b0 2309717 \u00b7 2\u00e8me Chambre \u00b7 Rejet<\/span><\/div>\n<h1>\u00c9tudiante venue du Ghana recevant d&#x27;importants virements de l&#x27;\u00e9tranger : faute de prouver sa r\u00e9sidence ghan\u00e9enne ant\u00e9rieure et un s\u00e9jour limit\u00e9 aux \u00e9tudes, la convention ne l&#x27;exon\u00e8re pas<\/h1>\n<p class=\"lead\">Le tribunal administratif de Cergy-Pontoise confirme la taxation d&#x27;office comme revenus d&#x27;origine ind\u00e9termin\u00e9e de cr\u00e9dits bancaires re\u00e7us en 2018 et 2019 par une \u00e9tudiante de l&#x27;universit\u00e9 de Caen, qui invoquait des dons de son ancien fianc\u00e9 r\u00e9sidant au Japon et l&#x27;article 21 de la convention franco-ghan\u00e9enne.<\/p>\n<div class=\"tags\"><a class=\"tag\" href=\"\/decisions\/theme\/trusts\/\">Trusts<\/a><a class=\"tag\" href=\"\/decisions\/theme\/residence-fiscale\/\">R\u00e9sidence fiscale et domicile<\/a><a class=\"tag\" href=\"\/decisions\/theme\/conventions\/\">Conventions fiscales et double imposition<\/a><a class=\"tag\" href=\"\/decisions\/theme\/successions-internationales\/\">Successions et donations internationales<\/a><a class=\"tag\" href=\"\/conventions-fiscales\/ghana\/\">Convention France\u2013Ghana<\/a><\/div>\n<div class=\"card bref\"><span class=\"mono\">En bref<\/span><ul><li>Le contribuable qui ne justifie pas l&#x27;origine de cr\u00e9dits bancaires apr\u00e8s une demande d&#x27;\u00e9claircissements ou de justifications peut \u00eatre tax\u00e9 d&#x27;office (articles L. 16 et L. 69 du LPF) et doit ensuite prouver devant le juge que les sommes ne sont pas imposables.<\/li><li>Les dons all\u00e9gu\u00e9s de l&#x27;ancien fianc\u00e9 ne sont pas \u00e9tablis : trois photographies non dat\u00e9es, des messages traduits par l&#x27;int\u00e9ress\u00e9e, quatre virements seulement (77\u00a0244\u00a0\u20ac) venant de lui sur des sommes provenant de trente-quatre personnes, et une donation pr\u00e9sent\u00e9e comme caduque apr\u00e8s la rupture des fian\u00e7ailles.<\/li><li>L&#x27;article 21 de la convention franco-ghan\u00e9enne exon\u00e8re les sommes venues de l&#x27;\u00e9tranger qui couvrent les frais d&#x27;entretien et d&#x27;\u00e9tudes d&#x27;un \u00e9tudiant r\u00e9sident de l&#x27;autre \u00c9tat juste avant son arriv\u00e9e et s\u00e9journant en France \u00e0 la seule fin d&#x27;y \u00e9tudier.<\/li><li>L&#x27;\u00e9tudiante ne prouve ni sa r\u00e9sidence fiscale au Ghana avant son arriv\u00e9e, ni un s\u00e9jour limit\u00e9 aux \u00e9tudes (elle veut s&#x27;installer et devenir avocate en France), et les versements, qui ont financ\u00e9 deux biens immobiliers, exc\u00e8dent les besoins d&#x27;un \u00e9tudiant.<\/li><\/ul><\/div>\n<h2>La question<\/h2><p>Un \u00e9tudiant \u00e9tranger qui re\u00e7oit en France des fonds de l&#x27;\u00e9tranger peut-il toujours invoquer la clause \u00ab \u00e9tudiants \u00bb d&#x27;une convention fiscale pour ne pas \u00eatre impos\u00e9 sur ces sommes ?<\/p>\n<h2>Ce que juge la juridiction<\/h2><p>Non, pas dans ces conditions. Constatant des discordances importantes entre les revenus d\u00e9clar\u00e9s et les cr\u00e9dits bancaires d&#x27;une \u00e9tudiante, l&#x27;administration lui a demand\u00e9 des explications sur l&#x27;origine de sommes provenant de trente-quatre personnes, puis l&#x27;a tax\u00e9e d&#x27;office en revenus d&#x27;origine ind\u00e9termin\u00e9e pour 2018 et 2019, soit des cotisations suppl\u00e9mentaires d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu de 94\u00a0093\u00a0\u20ac et 211\u00a0708\u00a0\u20ac. Le tribunal juge la proc\u00e9dure r\u00e9guli\u00e8re et la prescription non acquise, la mise en recouvrement du 30 septembre 2022 pr\u00e9c\u00e9dant le terme du d\u00e9lai de reprise. Sur le fond, il \u00e9carte la th\u00e8se de dons manuels d&#x27;un ancien fianc\u00e9 r\u00e9sidant au Japon, faute de preuve des fian\u00e7ailles, de l&#x27;origine des autres virements et des ressources du pr\u00e9tendu donateur, et d\u00e8s lors que la requ\u00e9rante elle-m\u00eame pr\u00e9sente la donation comme caduque. Il examine enfin l&#x27;article 21 de la convention franco-ghan\u00e9enne : l&#x27;exon\u00e9ration suppose d&#x27;avoir \u00e9t\u00e9 r\u00e9sident du Ghana imm\u00e9diatement avant l&#x27;arriv\u00e9e en France et d&#x27;y s\u00e9journer \u00e0 la seule fin d&#x27;\u00e9tudier. Aucune de ces conditions n&#x27;est \u00e9tablie, et les sommes, qui ont permis l&#x27;achat de deux biens immobiliers, d\u00e9passent les frais d&#x27;entretien d&#x27;un \u00e9tudiant. La requ\u00eate est rejet\u00e9e.<\/p>\n<div class=\"card bm-bofip\" style=\"margin:28px 0\"><span class=\"mono\" style=\"display:block;margin-bottom:12px\">Ce qu\u2019en dit l\u2019administration (BOFiP)<\/span><div style=\"display:flex;flex-wrap:wrap;gap:8px\"><a class=\"tag\" href=\"\/bofip-international\/boi-int-dg-20-10-10\/\">BOI-INT-DG-20-10-10 \u00b7 Domicile fiscal et r\u00e9sidence conventionnelle<\/a><a class=\"tag\" href=\"\/bofip-international\/boi-int-dg-20-20-40\/\">BOI-INT-DG-20-20-40 \u00b7 Revenus immobiliers, plus-values, salaires<\/a><a class=\"tag\" href=\"\/bofip-international\/boi-int-dg-20-20-100\/\">BOI-INT-DG-20-20-100 \u00b7 \u00c9limination de la double imposition<\/a><\/div><\/div><div class=\"dark\"><span class=\"mono\">Ce que cela change pour vous<\/span><p>La clause \u00ab \u00e9tudiants \u00bb des conventions fiscales a un champ \u00e9troit : elle prot\u00e8ge les sommes venues de l&#x27;\u00e9tranger destin\u00e9es \u00e0 couvrir les frais d&#x27;entretien et d&#x27;\u00e9tudes, \u00e0 condition de prouver la r\u00e9sidence dans l&#x27;autre \u00c9tat avant l&#x27;arriv\u00e9e et un s\u00e9jour motiv\u00e9 uniquement par les \u00e9tudes. Un projet d&#x27;installation durable ou des acquisitions immobili\u00e8res la rendent inapplicable. Plus largement, tout virement important re\u00e7u de proches \u00e0 l&#x27;\u00e9tranger doit pouvoir \u00eatre document\u00e9 (acte de donation, preuve des ressources du donateur, lien entre les parties). Il s&#x27;agit d&#x27;un jugement de premi\u00e8re instance, susceptible d&#x27;appel.<\/p>\n<a class=\"btn\" href=\"https:\/\/app.balmontconseil.com\/rdv?utm_source=site&#038;utm_medium=decision&#038;utm_content=ac8138a9c6f5-portee\"><svg viewBox=\"0 0 16 16\" fill=\"none\" stroke=\"currentColor\" stroke-width=\"1.5\"><rect x=\"2\" y=\"3\" width=\"12\" height=\"11\" rx=\"2\"\/><path d=\"M2 7h12M5 1.5v3M11 1.5v3\"\/><\/svg>V\u00e9rifier ma situation en 30 min<\/a><span class=\"note\">Visio \u00b7 30 min \u00b7 sans engagement<\/span><\/div>\n<h2>Les textes en jeu<\/h2><div class=\"textes\"><div class=\"t\"><b>CGI, art. 1658<\/b><\/div><div class=\"t\"><b>CGI, art. 1729<\/b><span>Majorations pour manquement d\u00e9lib\u00e9r\u00e9 ou man\u0153uvres frauduleuses<\/span><\/div><div class=\"t\"><b>CGI, art. 635 A<\/b><\/div><div class=\"t\"><b>CGI, art. 750 ter<\/b><span>Territorialit\u00e9 des droits de mutation \u00e0 titre gratuit<\/span><\/div><div class=\"t\"><b>CGI, art. 757<\/b><\/div><div class=\"t\"><b>LPF, art. L.16<\/b><span>Demandes d&#x27;\u00e9claircissements et de justifications<\/span><\/div><div class=\"t\"><b>LPF, art. L.169<\/b><span>D\u00e9lai de reprise en mati\u00e8re d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu (dix ans pour les avoirs \u00e9trangers non d\u00e9clar\u00e9s)<\/span><\/div><div class=\"t\"><b>LPF, art. L.193<\/b><span>Charge de la preuve en cas d&#x27;imposition d&#x27;office<\/span><\/div><\/div>\n<h2>Extraits des motifs<\/h2><div class=\"quote\">Aux termes de l\u2019article 750 ter du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts : \u00ab Sont soumis aux droits de mutation \u00e0 titre gratuit : \/ 3\u00b0 Les biens meubles et immeubles situ\u00e9s en France ou hors de France, et notamment les fonds publics, parts d&#x27;int\u00e9r\u00eats, biens ou droits composant un trust d\u00e9fini \u00e0 l&#x27;article 792-0 bis et produits qui y sont capitalis\u00e9s, cr\u00e9ances et g\u00e9n\u00e9ralement toutes les valeurs mobili\u00e8res fran\u00e7aises ou \u00e9trang\u00e8res de quelque nature qu&#x27;elles soient, re\u00e7us par l&#x27;h\u00e9ritier, le donataire, le l\u00e9gataire ou le [\u2026]<\/div><div class=\"quote\">Vu la proc\u00e9dure suivante : Par une requ\u00eate enregistr\u00e9e le 10 juillet 2023, Mme F&#8230; B&#8230;, repr\u00e9sent\u00e9e par Me Gouin demande au tribunal : 1) de prononcer la d\u00e9charge, en droits et int\u00e9r\u00eats de retard, des cotisations suppl\u00e9mentaires d\u2019imp\u00f4t sur le revenu et des pr\u00e9l\u00e8vements sociaux auxquelles elle a \u00e9t\u00e9 assujettie au titre des ann\u00e9es 2018 et 2019, ainsi que de la contribution exceptionnelle sur les hauts revenus \u00e0 laquelle elle a \u00e9t\u00e9 assujettie au titre de l\u2019ann\u00e9e 2019, pour une somme totale de 320 316 euros [\u2026]<\/div><div class=\"quote\">16. Ainsi qu\u2019il a \u00e9t\u00e9 dit au point 12, les versements litigieux ne correspondent pas \u00e0 des dons manuels. Par suite, Mme B&#8230; ne saurait utilement se pr\u00e9valoir des dispositions des articles 750 ter et 635 A du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts, ni par voie de cons\u00e9quence, de la doctrine administrative commentant ces articles.<\/div>\n<details><summary>Lire la d\u00e9cision int\u00e9grale (texte officiel, 21 335 caract\u00e8res)<\/summary><pre class=\"texte\">Vu la proc\u00e9dure suivante : Par une requ\u00eate enregistr\u00e9e le 10 juillet 2023, Mme F... B..., repr\u00e9sent\u00e9e par Me Gouin demande au tribunal : 1) de prononcer la d\u00e9charge, en droits et int\u00e9r\u00eats de retard, des cotisations suppl\u00e9mentaires d\u2019imp\u00f4t sur le revenu et des pr\u00e9l\u00e8vements sociaux auxquelles elle a \u00e9t\u00e9 assujettie au titre des ann\u00e9es 2018 et 2019, ainsi que de la contribution exceptionnelle sur les hauts revenus \u00e0 laquelle elle a \u00e9t\u00e9 assujettie au titre de l\u2019ann\u00e9e 2019, pour une somme totale de 320 316 euros ; 2\u00b0) de mettre \u00e0 la charge de l\u2019Etat la somme de 10 000 euros au titre de l\u2019article L. 761-1 du code de justice administrative. Elle soutient que : - la proc\u00e9dure d\u2019imposition est irr\u00e9guli\u00e8re d\u00e8s lors que l\u2019administration, en s\u2019abstenant de communiquer la d\u00e9cision d\u2019homologation des r\u00f4les, n\u2019\u00e9tablit ni la comp\u00e9tence du signataire de ces r\u00f4les, ni que les impositions en litige auraient \u00e9t\u00e9 mises en recouvrement avant l\u2019expiration du d\u00e9lai pr\u00e9vu par l\u2019article L. 169 du livre des proc\u00e9dures fiscales ; - le service a recouru, \u00e0 tort, \u00e0 la proc\u00e9dure de taxation d\u2019office, d\u00e8s lors qu\u2019il n\u2019y a pas d\u2019obligation fiscale d\u00e9clarative de don manuel ; - la proposition de rectification du 29 avril 2022 est insuffisamment motiv\u00e9e ; - les sommes en litige n\u2019ont pas le caract\u00e8re de revenus d\u2019origine ind\u00e9termin\u00e9e d\u00e8s lors qu\u2019il s\u2019agit de dons manuels non imposables en France en application de l\u2019article 750 ter du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts ; entra\u00eenant, par voie de cons\u00e9quence, une in\u00e9galit\u00e9 de traitement d\u00e8s lors qu\u2019elle n\u2019a pu b\u00e9n\u00e9ficier de l\u2019option d\u00e9clarative de ces dons r\u00e9sultant de l\u2019article 635 A du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts ; - les stipulations de l\u2019article 21 de la convention fiscale franco-ghan\u00e9enne du 5 avril 1993 font obstacle \u00e0 la taxation d\u2019office des revenus d\u2019origine ind\u00e9termin\u00e9e en litige. Par un m\u00e9moire en d\u00e9fense enregistr\u00e9 le 29 d\u00e9cembre 2023, l\u2019administrateur g\u00e9n\u00e9ral des finances publiques en charge de la direction de contr\u00f4le fiscal Sud-Ouest-Outre-Mer conclut au rejet de la requ\u00eate. Il fait valoir que les moyens soulev\u00e9s par la requ\u00e9rante ne sont pas fond\u00e9s. Vu les autres pi\u00e8ces du dossier. Vu : - la convention fiscale conclue entre la France et le Ghana du 5 avril 1993 ; - le code civil ; - le code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts et le livre des proc\u00e9dures fiscales ; - le code de justice administrative. Les parties ont \u00e9t\u00e9 r\u00e9guli\u00e8rement averties du jour de l\u2019audience. Ont \u00e9t\u00e9 entendus au cours de l\u2019audience publique : - le rapport de Mme H\u00e9rault, conseill\u00e8re ; - et les conclusions de Mme Richard, rapporteure publique. Consid\u00e9rant ce qui suit : 1. Mme B... a fait l\u2019objet, au titre des ann\u00e9es 2018 et 2019, d\u2019un examen fiscal de sa situation fiscale personnelle, \u00e0 l\u2019issue duquel et aux termes d\u2019une proposition de rectification du 29 avril 2022, le service lui a notifi\u00e9 des rehaussements en mati\u00e8re d\u2019imp\u00f4t sur le revenu et de pr\u00e9l\u00e8vements sociaux au titre de ces ann\u00e9es, \u00e0 raison de revenus d\u2019origine ind\u00e9termin\u00e9e tax\u00e9s selon la proc\u00e9dure d\u2019office pr\u00e9vue \u00e0 l\u2019article L. 69 du livre des proc\u00e9dures fiscales au titre des ann\u00e9es 2018 et 2019, assortis de la majoration pr\u00e9vue \u00e0 l\u2019article 1729 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts. Mme B... a, par une r\u00e9clamation du 30 d\u00e9cembre 2022, contest\u00e9 les impositions suppl\u00e9mentaires ainsi mises \u00e0 sa charge. Cette r\u00e9clamation a \u00e9t\u00e9 partiellement admise, le 27 avril 2023, en ce qui concerne la majoration pour manquement d\u00e9lib\u00e9r\u00e9 et rejet\u00e9e pour le surplus. Mme B... r\u00e9it\u00e8re ses pr\u00e9tentions devant le juge de l\u2019imp\u00f4t. Sur la r\u00e9gularit\u00e9 de la proc\u00e9dure d\u2019imposition : 2. En premier lieu, d\u2019une part, aux termes de l\u2019article L. 169 du livre des proc\u00e9dures fiscales : \u00ab Pour l&#x27;imp\u00f4t sur le revenu et l&#x27;imp\u00f4t sur les soci\u00e9t\u00e9s, le droit de reprise de l&#x27;administration des imp\u00f4ts s&#x27;exerce jusqu&#x27;\u00e0 la fin de la troisi\u00e8me ann\u00e9e qui suit celle au titre de laquelle l&#x27;imposition est due. (...) \u00bb. Aux termes de l\u2019article L. 189 de ce livre : \u00ab La prescription est interrompue par la notification d&#x27;une proposition de rectification (...) \u00bb. 3. D\u2019autre part, aux termes de l\u2019article 1658 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts : \u00ab Les imp\u00f4ts directs et les taxes assimil\u00e9es sont recouvr\u00e9s en vertu soit de r\u00f4les rendus ex\u00e9cutoires par arr\u00eat\u00e9 du directeur g\u00e9n\u00e9ral des finances publiques ou du pr\u00e9fet, soit d&#x27;avis de mise en recouvrement. (...) \u00bb. Aux termes de l\u2019article 1659 du m\u00eame code : \u00ab La date de mise en recouvrement des r\u00f4les est fix\u00e9e par l&#x27;autorit\u00e9 comp\u00e9tente pour les homologuer en application de l&#x27;article 1658 en accord avec le directeur d\u00e9partemental des finances publiques. Cette date est indiqu\u00e9e sur le r\u00f4le ainsi que sur les avis d&#x27;imposition d\u00e9livr\u00e9s aux contribuables. Lorsque des erreurs d&#x27;exp\u00e9dition sont constat\u00e9es dans les r\u00f4les, un \u00e9tat de ces erreurs est dress\u00e9 par le directeur d\u00e9partemental des finances publiques et approuv\u00e9 dans les m\u00eames conditions que ces r\u00f4les, auxquels il est annex\u00e9 \u00e0 titre de pi\u00e8ce justificative. Le directeur r\u00e9dige de nouveaux avis d&#x27;imposition et les fait parvenir aux int\u00e9ress\u00e9s. \u00bb. Il r\u00e9sulte de ces dispositions que l\u2019imposition est r\u00e9guli\u00e8rement \u00e9tablie, au regard des r\u00e8gles de prescription d\u2019assiette, d\u00e8s lors qu\u2019elle a \u00e9t\u00e9 mise en recouvrement avant l\u2019expiration du d\u00e9lai de r\u00e9p\u00e9tition, la date de mise en recouvrement \u00e0 prendre en compte, dans le cas d\u2019un imp\u00f4t \u00e9tabli par voie de r\u00f4le, \u00e9tant fix\u00e9e par la d\u00e9cision administrative homologuant ce r\u00f4le. En cas de contestation portant sur la d\u00e9termination de cette date, il appartient \u00e0 l&#x27;administration de fournir des extraits, qu\u2019ils soient ou non certifi\u00e9s conformes, des d\u00e9cisions portant homologation du r\u00f4le et fixant la date de mise en recouvrement. 4. Il est constant que la proposition de rectification du 29 avril 2022 a eu pour effet d\u2019interrompre le d\u00e9lai de prescription, lequel a ainsi de nouveau couru jusqu\u2019au 31 d\u00e9cembre 2025. Il r\u00e9sulte de l\u2019instruction, et notamment des pi\u00e8ces produites en d\u00e9fense par l\u2019administration fiscale, que par une d\u00e9cision du 6 septembre 2022, cette derni\u00e8re a homologu\u00e9 le r\u00f4le comprenant les deux r\u00f4les individuels de Mme B... en ce qui concerne l\u2019imp\u00f4t sur le revenu des ann\u00e9es 2018 et 2019 pour des montants respectifs de 94 093 euros et de 211 708 euros de cotisations suppl\u00e9mentaires. Cette d\u00e9cision d\u2019homologation du r\u00f4le est sign\u00e9e par M. D... E..., administrateur des finances publiques adjoint, qui b\u00e9n\u00e9ficiait \u00e0 cette fin d\u2019une d\u00e9l\u00e9gation qui lui a \u00e9t\u00e9 consentie par un arr\u00eat\u00e9 n\u00b0 2022-081 de la directrice d\u00e9partementale des finances publiques des Hauts-de-Seine du 6 septembre 2022, r\u00e9guli\u00e8rement publi\u00e9, le 9 septembre 2022, au recueil des actes administratifs de l\u2019Etat dans les Hauts-de-Seine. Cette d\u00e9cision d\u2019homologation, ainsi que les extraits de r\u00f4les qui l\u2019accompagnent, font \u00e9tat d\u2019une date de mise en recouvrement des impositions pr\u00e9cit\u00e9es au 30 septembre 2022. En cons\u00e9quence, la date de mise en recouvrement est intervenue avant le terme du d\u00e9lai de reprise fix\u00e9 au 31 d\u00e9cembre 2025, rendant ainsi les impositions en litige r\u00e9guli\u00e8rement \u00e9tablies. 5. En deuxi\u00e8me lieu, aux termes de l\u2019article L. 16 du livre des proc\u00e9dures fiscales applicable aux ann\u00e9es en litige : \u00ab En vue de l\u2019\u00e9tablissement de l\u2019imp\u00f4t sur le revenu, l\u2019administration peut demander au contribuable des \u00e9claircissements. Elle peut, en outre, lui demander des justifications au sujet de sa situation et de ses charges de famille, des charges retranch\u00e9es du revenu net global ou ouvrant droit \u00e0 une r\u00e9duction d\u2019imp\u00f4t sur le revenu (...) \/ Elle peut \u00e9galement lui demander des justifications lorsqu\u2019elle a r\u00e9uni des \u00e9l\u00e9ments permettant d\u2019\u00e9tablir que le contribuable peut avoir des revenus plus importants que ceux qu\u2019il a d\u00e9clar\u00e9s, notamment lorsque le total des montants cr\u00e9dit\u00e9s sur ses relev\u00e9s de compte repr\u00e9sente au moins le double de ses revenus d\u00e9clar\u00e9s ou exc\u00e8de ces derniers d\u2019au moins 150 000 \u20ac (...) \u00bb. Aux termes l\u2019article L. 16 A du m\u00eame livre : \u00ab Les demandes d&#x27;\u00e9claircissements et de justifications fixent au contribuable un d\u00e9lai de r\u00e9ponse qui ne peut \u00eatre inf\u00e9rieur \u00e0 deux mois. \/ Lorsque le contribuable a r\u00e9pondu de fa\u00e7on insuffisante aux demandes d&#x27;\u00e9claircissements ou de justifications, l&#x27;administration lui adresse une mise en demeure d&#x27;avoir \u00e0 compl\u00e9ter sa r\u00e9ponse dans un d\u00e9lai de trente jours en pr\u00e9cisant les compl\u00e9ments de r\u00e9ponse qu&#x27;elle souhaite. \u00bb. Aux termes de l\u2019article L. 69 de ce livre : \u00ab (...) sont tax\u00e9s d&#x27;office \u00e0 l&#x27;imp\u00f4t sur le revenu les contribuables qui se sont abstenus de r\u00e9pondre aux demandes d&#x27;\u00e9claircissements ou de justifications pr\u00e9vues \u00e0 l&#x27;article L. 16. \u00bb. 6. Il r\u00e9sulte de ces dispositions que, lorsque l\u2019administration a demand\u00e9 des justifications \u00e0 un contribuable sur le fondement de l\u2019article L. 16 du livre des proc\u00e9dures fiscales, elle est fond\u00e9e \u00e0 l\u2019imposer d\u2019office, sans mise en demeure pr\u00e9alable, \u00e0 raison des sommes au sujet desquelles il s\u2019est abstenu de r\u00e9pondre dans le d\u00e9lai requis ou n\u2019a apport\u00e9 que des r\u00e9ponses impr\u00e9cises ou inv\u00e9rifiables, sans les assortir d\u2019\u00e9l\u00e9ments de justification. Pour les sommes au sujet desquelles il a apport\u00e9 des \u00e9l\u00e9ments de r\u00e9ponse jug\u00e9s insuffisants, l\u2019administration est en revanche tenue de lui adresser, pr\u00e9alablement, la mise en demeure pr\u00e9vue par l\u2019article L. 16 A du m\u00eame code, dont l\u2019objet principal est d\u2019informer le contribuable sur la nature exacte des pr\u00e9cisions qui sont exig\u00e9es de lui, sur le d\u00e9lai compl\u00e9mentaire de trente jours qui lui est imparti pour apporter ces pr\u00e9cisions et sur les cons\u00e9quences qui s\u2019attacheraient \u00e0 un d\u00e9faut de r\u00e9ponse de sa part. Pour l\u2019application de ces dispositions, les contribuables qui apportent aux demandes de l\u2019administration des r\u00e9ponses d\u00e9pourvues de vraisemblance, qui ne permettent pas, de ce fait, de justifier tant de l\u2019origine que de la nature des sommes port\u00e9es au cr\u00e9dit de leurs comptes bancaires, doivent \u00eatre regard\u00e9s comme s\u2019\u00e9tant abstenus d\u2019y r\u00e9pondre. 7. Il r\u00e9sulte de l\u2019instruction qu\u2019ayant constat\u00e9, lors des op\u00e9rations de contr\u00f4le, des discordances importantes entre les revenus de Mme B... et ses cr\u00e9dits financiers, le service a adress\u00e9 \u00e0 cette derni\u00e8re plusieurs demandes d\u2019\u00e9claircissement sur le fondement de l\u2019article L. 16 du livre des proc\u00e9dures fiscales, afin d\u2019identifier la nature et l\u2019origine des sommes non d\u00e9clar\u00e9es par la requ\u00e9rante, provenant de trente-quatre personnes diff\u00e9rentes. L\u2019administration, ayant consid\u00e9r\u00e9 que Mme B... ne justifiait pas, dans ses r\u00e9ponses, du caract\u00e8re non imposable de ces sommes, que l\u2019int\u00e9ress\u00e9e qualifiait de pr\u00eats, les a impos\u00e9es d\u2019office dans la cat\u00e9gorie des revenus d\u2019origine ind\u00e9termin\u00e9e, en application des dispositions combin\u00e9es des articles L. 16, L. 16 A et L. 69 du livre des proc\u00e9dures fiscales. Si Mme B... fait valoir que les sommes litigieuses constituent des dons manuels de M. A... C..., son ex-fianc\u00e9, qu\u2019elle n\u2019\u00e9tait pas tenue de d\u00e9clarer, cette circonstance, \u00e0 supposer \u00e9tablie, ne fait pas, par elle-m\u00eame, obstacle \u00e0 la mise en \u0153uvre des dispositions de l\u2019article L. 16 du livre des proc\u00e9dures fiscales, et, faute de toute justification, des dispositions de l\u2019article L. 69 du m\u00eame livre, Il s\u2019ensuit que le moyen tir\u00e9 de l\u2019irr\u00e9gularit\u00e9 de la proc\u00e9dure de taxation d\u2019office suivie pour \u00e9tablir les impositions suppl\u00e9mentaires au titre des ann\u00e9es 2018 et 2019 doit \u00eatre \u00e9cart\u00e9. 8. En troisi\u00e8me lieu, aux termes de l\u2019article L. 76 du livre des proc\u00e9dures fiscales : \u00ab Les bases ou \u00e9l\u00e9ments servant au calcul des impositions d&#x27;office et leurs modalit\u00e9s de d\u00e9termination sont port\u00e9es \u00e0 la connaissance du contribuable trente jours au moins avant la mise en recouvrement des impositions. \u00bb. 9. La proposition de rectification du 29 avril 2022, \u00e9tablie selon la proc\u00e9dure de taxation d\u2019office, indique les bases d\u2019imposition retenues, les modalit\u00e9s de calcul ainsi que la cat\u00e9gorie des impositions. Elle mentionne par ailleurs que si la requ\u00e9rante all\u00e8gue que les sommes port\u00e9es en cr\u00e9dit sur ses comptes bancaires proviennent de pr\u00eats ou de dons, elle n\u2019en justifie pas. Par suite, la proposition de rectification du 29 avril 2022 est suffisamment motiv\u00e9e au regard des exigences de l\u2019article L. 76 du livre des proc\u00e9dures fiscales dont le respect s\u2019appr\u00e9cie ind\u00e9pendamment du bien-fond\u00e9 des motifs retenus, et, en tout \u00e9tat de cause, ne m\u00e9conna\u00eet pas le \u00ab principe d\u2019\u00e9galit\u00e9 juridique et de garantie des droits \u00bb. Sur le bien-fond\u00e9 des impositions : 10. En premier lieu, aux termes de l&#x27;article L. 193 du livre des proc\u00e9dures fiscales : \u00ab Dans tous les cas o\u00f9 une imposition a \u00e9t\u00e9 \u00e9tablie d\u2019office la charge de la preuve incombe au contribuable qui demande la d\u00e9charge ou la r\u00e9duction de l\u2019imposition. \u00bb. Aux termes de l\u2019article R. 193-1 du m\u00eame livre : \u00ab Dans le cas pr\u00e9vu \u00e0 l&#x27;article L. 193 le contribuable peut obtenir la d\u00e9charge ou la r\u00e9duction de l&#x27;imposition mise \u00e0 sa charge en d\u00e9montrant son caract\u00e8re exag\u00e9r\u00e9. \u00bb. 11. Les cotisations suppl\u00e9mentaires d\u2019imp\u00f4t sur le revenu et de pr\u00e9l\u00e8vements sociaux au titre des ann\u00e9es 2018 et 2019 ont \u00e9t\u00e9 mises \u00e0 la charge de Mme B... selon la proc\u00e9dure de taxation d\u2019office en application des articles L. 16 et L. 69 du livre des proc\u00e9dures fiscales. D\u00e8s lors, la requ\u00e9rante supporte la charge d\u2019\u00e9tablir l\u2019exag\u00e9ration desdites impositions. 12. Les contribuables r\u00e9guli\u00e8rement tax\u00e9s d&#x27;office en application des articles L. 16 et L. 69 du livre des proc\u00e9dures fiscales, peuvent apporter devant le juge de l&#x27;imp\u00f4t la preuve que les sommes concern\u00e9es, soit ne constituent pas des revenus imposables, soit se rattachent \u00e0 une cat\u00e9gorie d\u00e9termin\u00e9e de revenus. 13. En deuxi\u00e8me lieu, aux termes de l\u2019article 894 du code civil : \u00ab La donation entre vifs est un acte par lequel le donateur se d\u00e9pouille actuellement et irr\u00e9vocablement de la chose donn\u00e9e en faveur du donataire qui l&#x27;accepte. \u00bb. Aux termes de l\u2019article 757 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts : \u00ab Les actes renfermant soit la d\u00e9claration par le donataire ou ses repr\u00e9sentants, soit la reconnaissance judiciaire d&#x27;un don manuel, sont sujets aux droits de mutation \u00e0 titre gratuit. Ces droits sont calcul\u00e9s sur la valeur du don manuel au jour de sa d\u00e9claration ou de son enregistrement, ou sur sa valeur au jour de la donation si celle-ci est sup\u00e9rieure. Le tarif et les abattements applicables sont ceux en vigueur au jour de la d\u00e9claration ou de l&#x27;enregistrement du don manuel. \/ La m\u00eame r\u00e8gle s&#x27;applique lorsque le donataire r\u00e9v\u00e8le un don manuel \u00e0 l&#x27;administration fiscale. \u00bb. Aux termes de l\u2019article 635 A du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts : \u00ab Les dons manuels mentionn\u00e9s au deuxi\u00e8me alin\u00e9a de l&#x27;article 757 doivent \u00eatre d\u00e9clar\u00e9s ou enregistr\u00e9s par le donataire ou ses repr\u00e9sentants dans le d\u00e9lai d&#x27;un mois qui suit la date \u00e0 laquelle le donataire a r\u00e9v\u00e9l\u00e9 ce don \u00e0 l&#x27;administration fiscale. \/ Toutefois, pour les dons manuels dont le montant est sup\u00e9rieur \u00e0 15 000 \u20ac, la d\u00e9claration doit \u00eatre r\u00e9alis\u00e9e : a) dans le d\u00e9lai d&#x27;un mois qui suit la date \u00e0 laquelle le donataire a r\u00e9v\u00e9l\u00e9 ce don \u00e0 l&#x27;administration fiscale ou, sur option du donataire lors de la r\u00e9v\u00e9lation du don, dans le d\u00e9lai d&#x27;un mois qui suit la date du d\u00e9c\u00e8s du donateur ; b) dans le d\u00e9lai d&#x27;un mois qui suit la date \u00e0 laquelle ce don a \u00e9t\u00e9 r\u00e9v\u00e9l\u00e9, lorsque cette r\u00e9v\u00e9lation est la cons\u00e9quence d&#x27;une r\u00e9ponse du donataire \u00e0 une demande de l&#x27;administration ou d&#x27;une proc\u00e9dure de contr\u00f4le fiscal. \u00bb. Aux termes de l\u2019article 750 ter du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts : \u00ab Sont soumis aux droits de mutation \u00e0 titre gratuit : \/ 3\u00b0 Les biens meubles et immeubles situ\u00e9s en France ou hors de France, et notamment les fonds publics, parts d&#x27;int\u00e9r\u00eats, biens ou droits composant un trust d\u00e9fini \u00e0 l&#x27;article 792-0 bis et produits qui y sont capitalis\u00e9s, cr\u00e9ances et g\u00e9n\u00e9ralement toutes les valeurs mobili\u00e8res fran\u00e7aises ou \u00e9trang\u00e8res de quelque nature qu&#x27;elles soient, re\u00e7us par l&#x27;h\u00e9ritier, le donataire, le l\u00e9gataire ou le b\u00e9n\u00e9ficiaire d&#x27;un trust d\u00e9fini au m\u00eame article 792-0 bis qui a son domicile fiscal en France au sens de l&#x27;article 4 B. Toutefois, cette disposition ne s&#x27;applique que lorsque l&#x27;h\u00e9ritier, le donataire ou le b\u00e9n\u00e9ficiaire d&#x27;un trust a eu son domicile fiscal en France pendant au moins six ann\u00e9es au cours des dix derni\u00e8res ann\u00e9es pr\u00e9c\u00e9dant celle au cours de laquelle il re\u00e7oit les biens. \u00bb. 14. L\u2019examen de la situation fiscale personnelle de Mme B... a r\u00e9v\u00e9l\u00e9 la pr\u00e9sence sur son compte bancaire de cr\u00e9dits sup\u00e9rieurs \u00e0 ses revenus d\u00e9clar\u00e9s au titre des ann\u00e9es 2018 et 2019 respectivement \u00e0 hauteur de 187 657 euros et 373 948 euros. 15. Pour apporter la preuve qui lui incombe, de l\u2019origine de ces cr\u00e9dits bancaires, Mme B... soutient que les sommes litigieuses correspondent \u00e0 des dons manuels effectu\u00e9s par son fianc\u00e9, pour financer ses \u00e9tudes et acqu\u00e9rir des biens immobiliers, afin de faciliter l\u2019obtention de la nationalit\u00e9 fran\u00e7aise et lui permettre d\u2019exercer, en France, la profession d\u2019avocate \u00e0 l\u2019issue de ses \u00e9tudes. Toutefois, Mme B... qui n\u2019all\u00e8gue pas qu\u2019elle serait la concubine de M. A... C..., qui r\u00e9side au Japon, n\u2019\u00e9tablit pas davantage qu\u2019il serait son fianc\u00e9 en se bornant \u00e0 produire trois photographies, ni dat\u00e9es ni circonstanci\u00e9es, et quelques messages en langue chinoise, traduits par elle-m\u00eame. Par ailleurs, Mme B..., qui ne conteste pas que seuls quatre virements, pour un montant de 77 244 euros ont \u00e9t\u00e9 effectu\u00e9s par M. A... C..., all\u00e8gue sans \u00e9tablir que les autres virements proviennent de trente-quatre d\u00e9biteurs de ce dernier, qui r\u00e8glent par ces virements, leurs dettes \u00e0 son \u00e9gard. En outre, la requ\u00e9rante n\u2019\u00e9tablit pas davantage que ce dernier disposait des ressources suffisantes pour op\u00e9rer le don manuel dont elle se pr\u00e9vaut, qui n\u2019a, au demeurant, pas \u00e9t\u00e9 r\u00e9guli\u00e8rement enregistr\u00e9, s\u2019\u00e9tant abstenue de transmettre les relev\u00e9s bancaires de l\u2019int\u00e9ress\u00e9. Enfin, il ressort des \u00e9critures m\u00eames de la requ\u00e9rante que cette donation est caduque en raison de la rupture de ses fian\u00e7ailles avec M. A... C..., de sorte que ce dernier n\u2019a pas entendu se d\u00e9pouiller irr\u00e9vocablement du produit de la chose donn\u00e9e dans le cadre de la donation qu\u2019il aurait consenti \u00e0 Mme B.... Dans ces conditions, Mme B... n\u2019\u00e9tablit pas, ainsi qu\u2019il lui incombe de le faire, l\u2019origine et la cat\u00e9gorie des sommes en litige. 16. Ainsi qu\u2019il a \u00e9t\u00e9 dit au point 12, les versements litigieux ne correspondent pas \u00e0 des dons manuels. Par suite, Mme B... ne saurait utilement se pr\u00e9valoir des dispositions des articles 750 ter et 635 A du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts, ni par voie de cons\u00e9quence, de la doctrine administrative commentant ces articles. 17. En dernier lieu, aux termes de l\u2019article 21 de la convention fiscale franco-ghan\u00e9enne susvis\u00e9e : \u00ab Les sommes qu&#x27;un \u00e9tudiant ou un stagiaire qui est, ou qui \u00e9tait imm\u00e9diatement avant de se rendre dans un Etat contractant, un r\u00e9sident de l&#x27;autre Etat contractant et qui s\u00e9journe dans le premier Etat \u00e0 la seule fin d&#x27;y poursuivre ses \u00e9tudes ou sa formation, re\u00e7oit pour couvrir ses frais d&#x27;entretien, d&#x27;\u00e9tudes ou de formation ne sont pas imposables dans cet Etat, \u00e0 condition qu&#x27;elles proviennent de sources situ\u00e9es en dehors de cet Etat. \u00bb. Aux termes de l\u2019article 4 de cette m\u00eame convention : \u00ab Au sens de la pr\u00e9sente Convention, l&#x27;expression &quot; r\u00e9sident d&#x27;un \u00c9tat contractant &quot; d\u00e9signe toute personne qui, en vertu de la l\u00e9gislation de cet \u00c9tat, est assujettie \u00e0 l&#x27;imp\u00f4t dans cet \u00c9tat en raison de son domicile, de sa r\u00e9sidence, de son si\u00e8ge de direction, ou de tout autre crit\u00e8re de nature analogue. \u00bb. 18. Mme B... soutient que, du fait de sa qualit\u00e9 d\u2019\u00e9tudiante, l\u2019administration fiscale ne pouvait pas imposer les sommes litigieuses, provenant de l\u2019\u00e9tranger, qui lui permettaient de couvrir ses frais d\u2019entretien et d\u2019\u00e9tudes en France. Toutefois, s\u2019il ressort des pi\u00e8ces produites que Mme B... \u00e9tudiait au sein de l\u2019universit\u00e9 de Caen, au titre des ann\u00e9es en litige, elle n\u2019\u00e9tablit par aucun document qu\u2019elle \u00e9tait r\u00e9sidente fiscale au Ghana avant son entr\u00e9e sur le territoire fran\u00e7ais. Par ailleurs, elle n\u2019\u00e9tablit pas davantage r\u00e9sider en France \u00ab \u00e0 la seule fin d\u2019y poursuivre ses \u00e9tudes \u00bb d\u00e8s lors qu\u2019il ressort des termes m\u00eames de la requ\u00e9rante qu\u2019elle souhaite s\u2019installer en France et y exercer la profession d\u2019avocate. Enfin, en tout \u00e9tat de cause, il est constant que les versements dont elle a b\u00e9n\u00e9fici\u00e9, qui lui ont permis d\u2019acqu\u00e9rir deux biens immobiliers, exc\u00e8dent les sommes n\u00e9cessaires \u00e0 l\u2019entretien d\u2019un \u00e9tudiant en France. Par suite, elle n\u2019est pas fond\u00e9e \u00e0 soutenir que l\u2019article 21 de la convention pr\u00e9cit\u00e9e ferait obstacle \u00e0 ce que les revenus d\u2019origine ind\u00e9termin\u00e9e en litige soient imposables en France. 19. Il r\u00e9sulte de ce qui pr\u00e9c\u00e8de que la requ\u00eate de Mme B... doit \u00eatre rejet\u00e9e dans toutes ses conclusions. D \u00c9 C I D E : Article 1er : La requ\u00eate de Mme B... est rejet\u00e9e. Article 2 : Le pr\u00e9sent jugement sera notifi\u00e9 \u00e0 Mme F... B... et \u00e0 l\u2019administrateur g\u00e9n\u00e9ral des finances publiques en charge de la direction de contr\u00f4le fiscal Sud-Ouest-Outre-Mer. D\u00e9lib\u00e9r\u00e9 apr\u00e8s l\u2019audience du 17 mars 2026, \u00e0 laquelle si\u00e9geaient : M. Huon, pr\u00e9sident, M. Viain, premier conseiller, Mme H\u00e9rault, conseill\u00e8re. Rendu public par mise \u00e0 disposition au greffe le 14 avril 2026. La rapporteure, sign\u00e9 E. HERAULT Le pr\u00e9sident, sign\u00e9 C. HUON La greffi\u00e8re, sign\u00e9 A. TAINSA La R\u00e9publique mande et ordonne au ministre de l\u2019\u00e9conomie, des finances et de la souverainet\u00e9 industrielle, \u00e9nerg\u00e9tique et num\u00e9rique en ce qui le concerne ou \u00e0 tous commissaires de justice \u00e0 ce requis en ce qui concerne les voies de droit commun contre les parties priv\u00e9es, de pourvoir \u00e0 l&#x27;ex\u00e9cution de la pr\u00e9sente d\u00e9cision.<\/pre><\/details>\n<p class=\"source\">Source : Tribunal administratif de Cergy-Pontoise, 2\u00e8me Chambre, 14 avril 2026, n\u00b0 2309717 \u2014 open data des d\u00e9cisions de la justice administrative, Licence ouverte 2.0. R\u00e9sum\u00e9 et analyse : Balmont Conseil, mis \u00e0 jour le 8 novembre 2026. Ce contenu est une information g\u00e9n\u00e9rale, pas un conseil personnalis\u00e9.<\/p>\n<\/main>\n<aside class=\"side\">\n<div class=\"ctacard\"><span class=\"mono\">Vous \u00eates dans cette situation ?<\/span><h3>Trust ou structure \u00e9trang\u00e8re : faites qualifier la situation avant la d\u00e9claration.<\/h3>\n<div class=\"who\"><img decoding=\"async\" src=\"https:\/\/balmontconseil.com\/wp-content\/uploads\/2026\/11\/alexis-sagnier-carre.webp\" alt=\"Alexis Sagnier\" width=\"44\" height=\"44\" loading=\"lazy\"><div><b>Alexis Sagnier<\/b><span>Conseil en gestion de patrimoine \u00b7 ORIAS n\u00b0 13003497 \u00b7 ANACOFI-CIF<\/span><\/div><\/div>\n<a class=\"btn\" href=\"https:\/\/app.balmontconseil.com\/rdv?utm_source=site&#038;utm_medium=decision&#038;utm_content=ac8138a9c6f5-side\"><svg viewBox=\"0 0 16 16\" fill=\"none\" stroke=\"currentColor\" stroke-width=\"1.5\"><rect x=\"2\" y=\"3\" width=\"12\" height=\"11\" rx=\"2\"\/><path d=\"M2 7h12M5 1.5v3M11 1.5v3\"\/><\/svg>R\u00e9server un bilan de 30 min<\/a>\n<a class=\"btn ghost\" href=\"https:\/\/wa.me\/33601773296\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\"><svg viewBox=\"0 0 16 16\" fill=\"none\" stroke=\"currentColor\" stroke-width=\"1.5\"><path d=\"M8 14.5a6.5 6.5 0 1 0-5.6-3.2L1.5 14.5l3.3-.9A6.5 6.5 0 0 0 8 14.5Z\"\/><\/svg>\u00c9crire sur WhatsApp<\/a>\n<p class=\"trust\">Depuis 2013 \u00e0 Lyon \u00b7 Expatriation et patrimoines internationaux<\/p><\/div>\n<a class=\"diag\" href=\"\/diagnostic\/\"><div><b>Diagnostic express en 30 secondes<\/b><span>Cinq questions, la marche \u00e0 suivre pour votre situation.<\/span><\/div><i>\u2192<\/i><\/a>\n<div class=\"card\"><span class=\"mono\">Sur le m\u00eame sujet<\/span><div class=\"rel\"><a href=\"\/decisions\/retraite-partage-entre-paris-et-le-maroc-foyer-en-france-pension-imposable-en\/\">Retrait\u00e9 partag\u00e9 entre Paris et le Maroc : foyer en France, pension imposable en France et distribution de 532 534 euros d&#x27;un trust 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Cergy-Pontoise14 avril 2026 \u00b7 n\u00b0 2309717 \u00b7 2\u00e8me Chambre \u00b7 Rejet \u00c9tudiante venue du Ghana recevant d&#x27;importants virements de l&#x27;\u00e9tranger : faute de prouver<span class=\"excerpt-hellip\"> 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