{"id":23962,"date":"2026-11-08T14:58:04","date_gmt":"2026-11-08T13:58:04","guid":{"rendered":"https:\/\/balmontconseil.com\/decisions\/epoux-vivant-separement-l-un-a-saint-martin-l-autre-a-toulon-l-exoneration-de\/"},"modified":"2026-11-08T22:11:36","modified_gmt":"2026-11-08T21:11:36","slug":"epoux-vivant-separement-l-un-a-saint-martin-l-autre-a-toulon-l-exoneration-de","status":"publish","type":"page","link":"https:\/\/balmontconseil.com\/en\/decisions\/epoux-vivant-separement-l-un-a-saint-martin-l-autre-a-toulon-l-exoneration-de\/","title":{"rendered":"\u00c9poux vivant s\u00e9par\u00e9ment, l&rsquo;un \u00e0 Saint-Martin, l&rsquo;autre \u00e0 Toulon : l&rsquo;exon\u00e9ration de la plus-value de r\u00e9sidence principale ne vaut que pour l&rsquo;\u00e9poux qui habitait la maison vendue"},"content":{"rendered":"<style>@import 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href=\"\/decisions\/theme\/residence-fiscale\/\">R\u00e9sidence fiscale et domicile<\/a><\/div>\n<div class=\"grid\"><main class=\"main\">\n\n<div class=\"meta\"><span class=\"pill mono\">CAA Marseille<\/span><span class=\"metaline\">23 mai 2024 \u00b7 n\u00b0 22MA02545 \u00b7 3\u00e8me chambre &#8211; formation \u00e0 3 \u00b7 Rejet<\/span><\/div>\n<h1>\u00c9poux vivant s\u00e9par\u00e9ment, l&#x27;un \u00e0 Saint-Martin, l&#x27;autre \u00e0 Toulon : l&#x27;exon\u00e9ration de la plus-value de r\u00e9sidence principale ne vaut que pour l&#x27;\u00e9poux qui habitait la maison vendue<\/h1>\n<p class=\"lead\">La cour administrative d&#x27;appel de Marseille confirme les pr\u00e9l\u00e8vements sociaux r\u00e9clam\u00e9s \u00e0 un couple mari\u00e9 sous la communaut\u00e9 universelle sur la plus-value de cession, en 2014, d&#x27;une maison \u00e0 Saint-Martin : la maison \u00e9tait la r\u00e9sidence principale de l&#x27;\u00e9pouse, mais pas celle du mari, qui d\u00e9clare ses revenus en France et r\u00e9side \u00e0 Toulon.<\/p>\n<div class=\"tags\"><a class=\"tag\" href=\"\/decisions\/theme\/residence-fiscale\/\">R\u00e9sidence fiscale et domicile<\/a><\/div>\n<div class=\"card bref\"><span class=\"mono\">En bref<\/span><ul><li>L&#x27;exon\u00e9ration de la plus-value de cession de la r\u00e9sidence principale (article 150 U, II-1\u00b0 du CGI) s&#x27;appr\u00e9cie pour chaque c\u00e9dant : la part du mari, r\u00e9sidant \u00e0 Toulon, est imposable alors m\u00eame que la maison \u00e9tait la r\u00e9sidence principale de son \u00e9pouse au jour de la vente.<\/li><li>Des \u00e9poux qui vivent s\u00e9par\u00e9ment depuis au moins 2007 sans proc\u00e9dure de divorce ne peuvent invoquer la doctrine 8 M-2-07, qui vise les cessions cons\u00e9cutives \u00e0 une s\u00e9paration ou \u00e0 un divorce, ni la r\u00e9ponse minist\u00e9rielle du 8 avril 2008.<\/li><li>Le prix d&#x27;acquisition n&#x27;est major\u00e9 des d\u00e9penses de construction que sur justificatifs : l&#x27;administration a admis 1\u00a0849\u00a0054 \u20ac de factures \u00e9mises en 1991, mais la seule copie d&#x27;un protocole transactionnel pr\u00e9voyant 4\u00a0500\u00a0000 F (686\u00a0020 \u20ac) ne prouve pas le paiement de travaux suppl\u00e9mentaires.<\/li><li>Le service du Var \u00e9tait comp\u00e9tent alors m\u00eame que le bien \u00e9tait situ\u00e9 \u00e0 Saint-Martin ; la majoration de 40 % a \u00e9t\u00e9 remplac\u00e9e par celle de 10 % (article 1728 du CGI) et l&#x27;int\u00e9r\u00eat de retard de 18,80 % calcul\u00e9 sur 47 mois est confirm\u00e9.<\/li><\/ul><\/div>\n<h2>La question<\/h2><p>Lorsqu&#x27;un couple mari\u00e9 vit s\u00e9par\u00e9ment, l&#x27;un des \u00e9poux \u00e0 Saint-Martin et l&#x27;autre en m\u00e9tropole, la vente de la maison occup\u00e9e par l&#x27;\u00e9pouse est-elle enti\u00e8rement exon\u00e9r\u00e9e au titre de la r\u00e9sidence principale ?<\/p>\n<h2>Ce que juge la cour<\/h2><p>Non. Les \u00e9poux, mari\u00e9s sous le r\u00e9gime de la communaut\u00e9 universelle, ont c\u00e9d\u00e9 le 6 janvier 2014 une maison sur l&#x27;\u00eele de Saint-Martin et plac\u00e9 toute la plus-value sous l&#x27;exon\u00e9ration de la r\u00e9sidence principale pr\u00e9vue au II de l&#x27;article 150 U du CGI. L&#x27;administration a admis l&#x27;exon\u00e9ration pour l&#x27;\u00e9pouse, qui y vivait, mais l&#x27;a refus\u00e9e pour la part du mari, qui d\u00e9clare ses revenus en France depuis 2007 et a sa r\u00e9sidence principale \u00e0 Toulon. La cour approuve : alors m\u00eame que la maison constituait la r\u00e9sidence principale de l&#x27;\u00e9pouse au jour de la cession, la part revenant au mari est soumise aux pr\u00e9l\u00e8vements sociaux. Les doctrines invoqu\u00e9es sont \u00e9cart\u00e9es, celle de 2007 ne visant que les cessions cons\u00e9cutives \u00e0 une s\u00e9paration ou \u00e0 un divorce, alors que les \u00e9poux vivent s\u00e9par\u00e9ment sans proc\u00e9dure engag\u00e9e. La demande de majorer le prix d&#x27;acquisition de 686\u00a0020 \u20ac de travaux, fond\u00e9e sur la seule copie d&#x27;un protocole transactionnel de 1992, est rejet\u00e9e faute de preuve du paiement. La comp\u00e9tence du service du Var, la majoration de 10 % et l&#x27;int\u00e9r\u00eat de retard sont confirm\u00e9s. Apr\u00e8s le d\u00e9gr\u00e8vement partiel prononc\u00e9 en cours de premi\u00e8re instance, la requ\u00eate est rejet\u00e9e.<\/p>\n<div class=\"card bm-bofip\" style=\"margin:28px 0\"><span class=\"mono\" style=\"display:block;margin-bottom:12px\">Ce qu\u2019en dit l\u2019administration (BOFiP)<\/span><div style=\"display:flex;flex-wrap:wrap;gap:8px\"><a class=\"tag\" href=\"\/bofip-international\/boi-ir-champ-10\/\">BOI-IR-CHAMP-10 \u00b7 Domicile fiscal (art. 4 B)<\/a><a class=\"tag\" href=\"\/bofip-international\/boi-int-dg-20-10-10\/\">BOI-INT-DG-20-10-10 \u00b7 Domicile fiscal et r\u00e9sidence conventionnelle<\/a><a class=\"tag\" href=\"\/bofip-international\/boi-ir-domic-20\/\">BOI-IR-DOMIC-20 \u00b7 Ann\u00e9e du d\u00e9part ou de l\u2019arriv\u00e9e<\/a><\/div><\/div><div class=\"dark\"><span class=\"mono\">Ce que cela change pour vous<\/span><p>Pour un couple dont les membres vivent dans deux territoires diff\u00e9rents, l&#x27;exon\u00e9ration de la r\u00e9sidence principale n&#x27;est pas acquise pour le bien entier : chaque \u00e9poux doit pouvoir \u00e9tablir que la maison vendue \u00e9tait sa propre r\u00e9sidence principale au jour de la cession. Lorsque l&#x27;un des conjoints s&#x27;est install\u00e9 outre-mer ou \u00e0 l&#x27;\u00e9tranger et que l&#x27;autre est rest\u00e9 en m\u00e9tropole, la vente du logement se pr\u00e9pare en chiffrant la part imposable du conjoint qui n&#x27;y habite pas, pr\u00e9l\u00e8vements sociaux compris. Les d\u00e9penses de construction ne majorent le prix d&#x27;acquisition que si leur paiement effectif est justifi\u00e9 : factures et preuves de r\u00e8glement doivent \u00eatre conserv\u00e9es, m\u00eame des d\u00e9cennies apr\u00e8s les travaux.<\/p>\n<a class=\"btn\" href=\"https:\/\/app.balmontconseil.com\/rdv?utm_source=site&#038;utm_medium=decision&#038;utm_content=6be676b8226d-portee\"><svg viewBox=\"0 0 16 16\" fill=\"none\" stroke=\"currentColor\" stroke-width=\"1.5\"><rect x=\"2\" y=\"3\" width=\"12\" height=\"11\" rx=\"2\"\/><path d=\"M2 7h12M5 1.5v3M11 1.5v3\"\/><\/svg>V\u00e9rifier ma situation en 30 min<\/a><span class=\"note\">Visio \u00b7 30 min \u00b7 sans engagement<\/span><\/div>\n<h2>Les textes en jeu<\/h2><div class=\"textes\"><div class=\"t\"><b>CGI, art. 150 U<\/b><span>Plus-values immobili\u00e8res des particuliers et exon\u00e9rations<\/span><\/div><div class=\"t\"><b>CGI, art. 150 V<\/b><\/div><div class=\"t\"><b>CGI, art. 1727<\/b><span>Int\u00e9r\u00eat de retard<\/span><\/div><div class=\"t\"><b>CGI, art. 1728<\/b><span>Majoration pour d\u00e9faut ou retard de d\u00e9claration<\/span><\/div><div class=\"t\"><b>CGI, art. 4 B<\/b><span>Crit\u00e8res du domicile fiscal : foyer, s\u00e9jour principal, activit\u00e9, int\u00e9r\u00eats \u00e9conomiques<\/span><\/div><div class=\"t\"><b>LPF, art. L.206<\/b><\/div><div class=\"t\"><b>LPF, art. L.47<\/b><span>Avis de v\u00e9rification<\/span><\/div><\/div>\n<h2>Extraits des motifs<\/h2><div class=\"quote\">Aux termes de l&#x27;article L. 136-7 du code de la s\u00e9curit\u00e9 sociale : &quot; I.-Lorsqu&#x27;ils sont pay\u00e9s \u00e0 des personnes physiques fiscalement domicili\u00e9es en France au sens de l&#x27;article 4 B du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts, les produits de placements () sont assujettis \u00e0 une contribution (). \/ Sont \u00e9galement assujettis \u00e0 cette contribution : \/ () 2\u00b0 Les plus-values mentionn\u00e9es aux articles 150 U \u00e0 150 UC du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts () &quot;.<\/div>\n<details><summary>Lire la d\u00e9cision int\u00e9grale (texte officiel, 18 094 caract\u00e8res)<\/summary><pre class=\"texte\">Vu la proc\u00e9dure suivante : Proc\u00e9dure contentieuse ant\u00e9rieure : M. C et Mme A D ont demand\u00e9 au tribunal administratif de Toulon de prononcer la d\u00e9charge des cotisations suppl\u00e9mentaires de pr\u00e9l\u00e8vements sociaux auxquelles ils ont \u00e9t\u00e9 assujettis au titre de l&#x27;ann\u00e9e 2014, ainsi que des p\u00e9nalit\u00e9s correspondantes. Par l&#x27;article 1er du jugement n\u00b0 2001851 du 8 ao\u00fbt 2022, le tribunal administratif de Toulon a prononc\u00e9 un non-lieu \u00e0 statuer sur les conclusions de la demande \u00e0 hauteur du d\u00e9gr\u00e8vement de 2 560 euros prononc\u00e9 en cours d&#x27;instance, et par son article 2 a rejet\u00e9 le surplus des conclusions de la demande. Proc\u00e9dure devant la Cour : Par une requ\u00eate enregistr\u00e9e le 5 octobre 2022, M. et Mme D, repr\u00e9sent\u00e9s par Me Peltier-Feat, demandent \u00e0 la Cour : 1\u00b0) d&#x27;annuler le jugement du tribunal administratif de Toulon du 8 ao\u00fbt 2022 ; 2\u00b0) de prononcer la d\u00e9charge des impositions en litige et des p\u00e9nalit\u00e9s correspondantes ; 3\u00b0) de mettre \u00e0 la charge de l&#x27;Etat une somme de 1 500 euros sur le fondement de l&#x27;article L. 761-1 du code de justice administrative. Ils soutiennent que : - le v\u00e9rificateur n&#x27;\u00e9tait pas territorialement comp\u00e9tent ; - en cons\u00e9quence de l&#x27;incomp\u00e9tence du v\u00e9rificateur, la proposition de rectification n&#x27;a pas valablement interrompu la prescription ; - en cons\u00e9quence de l&#x27;incomp\u00e9tence du v\u00e9rificateur, l&#x27;avis de mise en recouvrement n&#x27;a pas \u00e9t\u00e9 \u00e9mis par un agent territorialement comp\u00e9tent ; - la plus-value r\u00e9alis\u00e9e lors de la cession de la maison qu&#x27;ils d\u00e9tenaient devait \u00eatre exon\u00e9r\u00e9e en totalit\u00e9 d\u00e8s lors qu&#x27;elle constituait n\u00e9cessairement la r\u00e9sidence principale des deux \u00e9poux ; - en remettant en cause l&#x27;exon\u00e9ration de cette plus-value de cession, l&#x27;administration a m\u00e9connu l&#x27;instruction administrative du 24 juillet 2007 publi\u00e9e au bulletin officiel des imp\u00f4ts sous la r\u00e9f\u00e9rence 8 M-2-07 et la r\u00e9ponse minist\u00e9rielle n\u00b0 14 197 adress\u00e9e au d\u00e9put\u00e9 B le 8 avril 2008 ; - le prix d&#x27;acquisition \u00e0 retenir pour le calcul de la plus-value de cession doit \u00eatre major\u00e9 de la somme de 686 020 euros correspondant \u00e0 des d\u00e9penses de construction ; - en refusant de regarder les d\u00e9penses de construction comme justifi\u00e9es, l&#x27;administration a m\u00e9connu la doctrine administrative r\u00e9f\u00e9renc\u00e9e BOI-RFPI-PVI-20-10-20-20 ; - les p\u00e9nalit\u00e9s ont \u00e9t\u00e9 mises en recouvrement moins de trente jours apr\u00e8s la notification de leur motivation ; - le calcul des int\u00e9r\u00eats de retard est erron\u00e9. Par un m\u00e9moire en d\u00e9fense, enregistr\u00e9 le 1er f\u00e9vrier 2023, le ministre de l&#x27;\u00e9conomie, des finances et de la souverainet\u00e9 industrielle et num\u00e9rique conclut au rejet de la requ\u00eate. Il fait valoir que les moyens soulev\u00e9s par M. et Mme D ne sont pas fond\u00e9s. Vu les autres pi\u00e8ces du dossier. Vu : - le code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts et le livre des proc\u00e9dures fiscales ; - le code de la s\u00e9curit\u00e9 sociale ; - le code de l&#x27;action sociale et des familles ; - l&#x27;ordonnance n\u00b0 96-50 du 24 janvier 1996 relative au remboursement de la dette sociale ; - le code de justice administrative. Les parties ont \u00e9t\u00e9 r\u00e9guli\u00e8rement averties du jour de l&#x27;audience. Ont \u00e9t\u00e9 entendus au cours de l&#x27;audience publique : - le rapport de Mme Mastrantuono, - les conclusions de M. Ury, rapporteur public, - et les observations de Me Peltier-Feat, repr\u00e9sentant M. et Mme D. Consid\u00e9rant ce qui suit : 1. A l&#x27;issue d&#x27;un examen contradictoire de situation fiscale personnelle, l&#x27;administration fiscale a partiellement remis en cause le b\u00e9n\u00e9fice de l&#x27;exon\u00e9ration sous lequel M. et Mme D avaient entendu placer la plus-value de cession d&#x27;une maison situ\u00e9e sur l&#x27;ile de Saint-Martin, au motif que cet immeuble ne constituait pas la r\u00e9sidence principale de M. D. M. et Mme D rel\u00e8vent appel du jugement du 8 ao\u00fbt 2022 par lequel le tribunal administratif de Toulon, apr\u00e8s avoir prononc\u00e9 un non-lieu \u00e0 statuer sur les conclusions de la demande \u00e0 concurrence du d\u00e9gr\u00e8vement prononc\u00e9 en cours d&#x27;instance, a rejet\u00e9 le surplus des conclusions de leur demande tendant \u00e0 la d\u00e9charge, en droits et p\u00e9nalit\u00e9s, des cotisations suppl\u00e9mentaires de pr\u00e9l\u00e8vements sociaux auxquelles ils ont ainsi \u00e9t\u00e9 assujettis au titre de l&#x27;ann\u00e9e 2014. Sur la r\u00e9gularit\u00e9 de la proc\u00e9dure d&#x27;imposition : 2. En premier lieu, aux termes de l&#x27;article 350 terdecies de l&#x27;annexe III au code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts, dans sa r\u00e9daction applicable au pr\u00e9sent litige : &quot; I. - () seuls les fonctionnaires de la direction g\u00e9n\u00e9rale des finances publiques appartenant \u00e0 des corps des cat\u00e9gories A et B peuvent fixer les bases d&#x27;imposition et liquider les imp\u00f4ts, taxes et redevances ainsi que proposer les rectifications. \/ () II. - Les fonctionnaires mentionn\u00e9s au premier alin\u00e9a du I peuvent exercer les attributions que ces dispositions leur conf\u00e8rent \u00e0 l&#x27;\u00e9gard des personnes physiques () qui ont d\u00e9pos\u00e9 ou auraient d\u00fb d\u00e9poser dans le ressort territorial du service d\u00e9concentr\u00e9 () dans lequel ils sont affect\u00e9s une d\u00e9claration (). \/ III. - Les fonctionnaires mentionn\u00e9s au premier alin\u00e9a du I et comp\u00e9tents territorialement pour proc\u00e9der aux contr\u00f4les vis\u00e9s \u00e0 l&#x27;article L. 47 du livre des proc\u00e9dures fiscales d&#x27;une personne physique () peuvent exercer les attributions d\u00e9finies \u00e0 cet alin\u00e9a pour l&#x27;ensemble des impositions, taxes et redevances, dues par ce contribuable, quel que soit le lieu d&#x27;imposition ou de d\u00e9p\u00f4t des d\u00e9clarations ou actes relatifs \u00e0 ces impositions, taxes et redevances () &quot;. 3. Il est constant que M. D, qui r\u00e9side \u00e0 Toulon, d\u00e9pose ses d\u00e9clarations de revenus dans le d\u00e9partement du Var. D\u00e8s lors, les fonctionnaires de la direction g\u00e9n\u00e9rale des finances publiques appartenant \u00e0 un corps de cat\u00e9gorie A et affect\u00e9s \u00e0 la direction d\u00e9partementale des finances publiques du Var pouvaient proposer \u00e0 M. et Mme D une rectification relative aux pr\u00e9l\u00e8vements sociaux sur la plus-value de cession immobili\u00e8re r\u00e9alis\u00e9e en 2014 sur le fondement du III de l&#x27;article 350 terdecies de l&#x27;annexe III au code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts, alors m\u00eame que le bien c\u00e9d\u00e9 \u00e9tait situ\u00e9 dans la collectivit\u00e9 de Saint-Martin. Par cons\u00e9quent, les requ\u00e9rants ne sont pas fond\u00e9s \u00e0 soutenir que le v\u00e9rificateur n&#x27;\u00e9tait pas territorialement comp\u00e9tent. 4. En deuxi\u00e8me lieu, eu \u00e9gard \u00e0 ce qui a \u00e9t\u00e9 dit au point pr\u00e9c\u00e9dent, le moyen tir\u00e9 de ce que la proposition de rectification du 7 d\u00e9cembre 2017 n&#x27;aurait pas valablement interrompu la prescription en raison de l&#x27;incomp\u00e9tence du v\u00e9rificateur doit \u00eatre \u00e9cart\u00e9. 5. En troisi\u00e8me lieu, aux termes de l&#x27;article L. 206 du livre des proc\u00e9dures fiscales : &quot; En ce qui concerne l&#x27;imp\u00f4t sur le revenu et les taxes assimil\u00e9es et l&#x27;imp\u00f4t sur les soci\u00e9t\u00e9s, les contestations relatives au lieu d&#x27;imposition ne peuvent, en aucun cas, entra\u00eener l&#x27;annulation de l&#x27;imposition &quot;. Il r\u00e9sulte de ces dispositions, \u00e9clair\u00e9es par les travaux pr\u00e9paratoires, qu&#x27;elles font obstacle \u00e0 ce que le contribuable obtienne la d\u00e9charge de l&#x27;une des impositions qu&#x27;elles mentionnent au seul motif que l&#x27;avis de mise en recouvrement qui l&#x27;a \u00e9tablie aurait \u00e9t\u00e9 sign\u00e9 par une autorit\u00e9 territorialement incomp\u00e9tente. Il y a lieu ainsi d&#x27;\u00e9carter comme inop\u00e9rant le moyen tir\u00e9 de l&#x27;incomp\u00e9tence du comptable public soulev\u00e9 par les requ\u00e9rants d\u00e8s lors que les pr\u00e9l\u00e8vements sociaux sont recouvr\u00e9s selon les m\u00eames r\u00e8gles et sous les m\u00eames s\u00fbret\u00e9s, privil\u00e8ges et sanctions que l&#x27;imp\u00f4t sur le revenu. Sur le bien-fond\u00e9 de l&#x27;imposition : En ce qui concerne l&#x27;application de la loi fiscale : 6. En premier lieu, aux termes de l&#x27;article 150 U du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts : &quot; I. - () les plus-values r\u00e9alis\u00e9es par les personnes physiques () lors de la cession \u00e0 titre on\u00e9reux de biens immobiliers () sont passibles de l&#x27;imp\u00f4t sur le revenu dans les conditions pr\u00e9vues aux articles 150 V \u00e0 150 VH. \/ () II. - Les dispositions du I ne s&#x27;appliquent pas aux immeubles, aux parties d&#x27;immeubles ou aux droits relatifs \u00e0 ces biens : \/ 1\u00b0 Qui constituent la r\u00e9sidence principale du c\u00e9dant au jour de la cession () &quot;. Aux termes de l&#x27;article L. 136-7 du code de la s\u00e9curit\u00e9 sociale : &quot; I.-Lorsqu&#x27;ils sont pay\u00e9s \u00e0 des personnes physiques fiscalement domicili\u00e9es en France au sens de l&#x27;article 4 B du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts, les produits de placements () sont assujettis \u00e0 une contribution (). \/ Sont \u00e9galement assujettis \u00e0 cette contribution : \/ () 2\u00b0 Les plus-values mentionn\u00e9es aux articles 150 U \u00e0 150 UC du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts () &quot;. Aux termes de l&#x27;article 1600-0 H du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts : &quot; La contribution pour le remboursement de la dette sociale pr\u00e9lev\u00e9e sur les produits de placement est \u00e9tablie, contr\u00f4l\u00e9e et recouvr\u00e9e conform\u00e9ment \u00e0 l&#x27;article 16 de l&#x27;ordonnance n\u00b0 96-50 du 24 janvier 1996 relative au remboursement de la dette sociale &quot;. Aux termes du I de cet article 16 : &quot; Il est institu\u00e9, \u00e0 compter du 1er f\u00e9vrier 1996, une contribution pr\u00e9lev\u00e9e sur les produits de placement d\u00e9sign\u00e9s aux I et I bis de l&#x27;article L. 136-7 du code de la s\u00e9curit\u00e9 sociale () &quot;. Le II de l&#x27;article 1600-0 F bis du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts, alors en vigueur, relatif au pr\u00e9l\u00e8vement social sur les produits de placements, disposait que ce pr\u00e9l\u00e8vement est \u00e9tabli conform\u00e9ment aux dispositions de l&#x27;article L. 245-15 du code de la s\u00e9curit\u00e9 sociale. Ce dernier article, alors en vigueur, disposait : &quot; Les produits de placement assujettis \u00e0 la contribution pr\u00e9vue aux I \u00e0 II de l&#x27;article L. 136-7 sont assujettis \u00e0 un pr\u00e9l\u00e8vement social () &quot;. L&#x27;article L. 14-10-4 du code de l&#x27;action sociale et des familles, dans sa r\u00e9daction applicable au pr\u00e9sent litige, pr\u00e9voyait une contribution additionnelle \u00e0 ce pr\u00e9l\u00e8vement dont le taux \u00e9tait fix\u00e9 \u00e0 0,3 %. Aux termes du I de l&#x27;article 1600-0 S du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts, alors en vigueur : &quot; Il est institu\u00e9 : \/ () 2\u00b0 Un pr\u00e9l\u00e8vement de solidarit\u00e9 sur les produits de placement mentionn\u00e9s \u00e0 l&#x27;article L. 136-7 du m\u00eame code () &quot;. 7. Il r\u00e9sulte de l&#x27;instruction que M. et Mme D, qui sont mari\u00e9s sous le r\u00e9gime de la communaut\u00e9 universelle, ont c\u00e9d\u00e9, le 6 janvier 2014, une maison d&#x27;habitation situ\u00e9e sur l&#x27;ile de Saint-Martin, et ont plac\u00e9 la plus-value r\u00e9alis\u00e9e lors de cette cession sous le b\u00e9n\u00e9fice de l&#x27;exon\u00e9ration pr\u00e9vue par le II de l&#x27;article 150 U du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts en cas de cession de la r\u00e9sidence principale. L&#x27;administration a remis en cause le b\u00e9n\u00e9fice de l&#x27;exon\u00e9ration en ce qui concerne M. D, qui d\u00e9clare depuis 2007 ses revenus en France, o\u00f9 il a sa r\u00e9sidence principale \u00e0 Toulon. Dans ces conditions, et alors m\u00eame que la maison constituait la r\u00e9sidence principale de Mme D au jour de sa cession, c&#x27;est \u00e0 bon droit que l&#x27;administration a remis en cause le b\u00e9n\u00e9fice de l&#x27;exon\u00e9ration de la plus-value en ce qui concerne la part revenant \u00e0 M. D et l&#x27;a assujettie aux pr\u00e9l\u00e8vements sociaux. 8. En deuxi\u00e8me lieu, aux termes de l&#x27;article 150 V du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts : &quot; La plus ou moins-value brute r\u00e9alis\u00e9e lors de la cession de biens ou droits mentionn\u00e9s aux articles 150 U \u00e0 150 UC est \u00e9gale \u00e0 la diff\u00e9rence entre le prix de cession et le prix d&#x27;acquisition par le c\u00e9dant &quot;. Aux termes de l&#x27;article 150 VB du m\u00eame code : &quot; I. - Le prix d&#x27;acquisition est le prix effectivement acquitt\u00e9 par le c\u00e9dant, tel qu&#x27;il est stipul\u00e9 dans l&#x27;acte (). \/ II. - Le prix d&#x27;acquisition est, sur justificatifs, major\u00e9 : \/ () 4\u00b0 Des d\u00e9penses de construction, de reconstruction, d&#x27;agrandissement ou d&#x27;am\u00e9lioration, support\u00e9es par le vendeur et r\u00e9alis\u00e9es par une entreprise () &quot;. 9. Pour d\u00e9terminer le prix d&#x27;acquisition de la maison c\u00e9d\u00e9e en 2014 par M. et Mme D, l&#x27;administration fiscale, \u00e0 l&#x27;issue de l&#x27;entrevue avec l&#x27;interlocuteur d\u00e9partemental, a admis de majorer le prix et les frais d&#x27;acquisition du terrain de d\u00e9penses de construction s&#x27;\u00e9levant \u00e0 1 849 054 euros, correspondant \u00e0 cinq factures \u00e9mises en 1991 par la soci\u00e9t\u00e9 Windward Island Contractors. Si M. et Mme D font valoir que le litige relatif \u00e0 la sixi\u00e8me facture \u00e9mise par la soci\u00e9t\u00e9 Windward Islands Contractors s&#x27;est conclu par un protocole transactionnel sign\u00e9 le 28 janvier 1992 par lequel il a \u00e9t\u00e9 convenu qu&#x27;ils r\u00e8gleraient \u00e0 la soci\u00e9t\u00e9 la somme de 4 500 000 F, soit 686 020 euros, en contrepartie de la r\u00e9alisation des travaux de conformit\u00e9, la seule production de la copie de ce protocole est insuffisante pour d\u00e9montrer qu&#x27;ils auraient effectivement support\u00e9 des d\u00e9penses de construction \u00e0 hauteur de 686 020 euros. Par suite, M. et Mme D ne sont pas fond\u00e9s \u00e0 soutenir que le prix d&#x27;acquisition \u00e0 retenir pour le calcul de la plus-value de cession devrait \u00eatre major\u00e9 de la somme de 686 020 euros. En ce qui concerne l&#x27;interpr\u00e9tation administrative de la loi fiscale : 10. Aux termes de l&#x27;article L. 80 A du livre des proc\u00e9dures fiscales : &quot; Il ne sera proc\u00e9d\u00e9 \u00e0 aucun rehaussement d&#x27;impositions ant\u00e9rieures si la cause du rehaussement poursuivi par l&#x27;administration est un diff\u00e9rend sur l&#x27;interpr\u00e9tation par le redevable de bonne foi du texte fiscal et s&#x27;il est d\u00e9montr\u00e9 que l&#x27;interpr\u00e9tation sur laquelle est fond\u00e9e la premi\u00e8re d\u00e9cision a \u00e9t\u00e9, \u00e0 l&#x27;\u00e9poque, formellement admise par l&#x27;administration. \/ Lorsque le redevable a appliqu\u00e9 un texte fiscal selon l&#x27;interpr\u00e9tation que l&#x27;administration avait fait conna\u00eetre par ses instructions ou circulaires publi\u00e9es et qu&#x27;elle n&#x27;avait pas rapport\u00e9e \u00e0 la date des op\u00e9rations en cause, elle ne peut poursuivre aucun rehaussement en soutenant une interpr\u00e9tation diff\u00e9rente () &quot;. 11. En premier lieu, la situation de M. et Mme D, qui sont mari\u00e9s, vivent s\u00e9par\u00e9ment depuis au moins 2007 et n&#x27;all\u00e8guent pas qu&#x27;une proc\u00e9dure de divorce aurait \u00e9t\u00e9 engag\u00e9e, n&#x27;entre pas dans les pr\u00e9visions de la doctrine publi\u00e9e le 24 juillet 2007 sous la r\u00e9f\u00e9rence 8 M-2-07, d\u00e8s lors que celle-ci, qui a d&#x27;ailleurs seulement pour objet d&#x27;adapter les mesures applicables en mati\u00e8re de plus-values immobili\u00e8res des particuliers \u00e0 la situation des concubins et partenaires li\u00e9s par un pacte civil de solidarit\u00e9, est relative aux cessions d&#x27;immeubles cons\u00e9cutives \u00e0 la s\u00e9paration ou au divorce. Pour les m\u00eames motifs, les requ\u00e9rants ne sont pas fond\u00e9s \u00e0 se pr\u00e9valoir de la r\u00e9ponse minist\u00e9rielle n\u00b0 14 197 faite \u00e0 M. B, d\u00e9put\u00e9, le 8 avril 2008, selon laquelle le b\u00e9n\u00e9fice de l&#x27;exon\u00e9ration de la plus-value n&#x27;est subordonn\u00e9 \u00e0 aucun d\u00e9lai particulier entre la date de s\u00e9paration et la date de mise en vente. 12. En deuxi\u00e8me lieu, M. et Mme D ne sont pas fond\u00e9s \u00e0 se pr\u00e9valoir de la doctrine administrative r\u00e9f\u00e9renc\u00e9e BOI-RFPI-PVI-20-10-20-20, \u00a7 340, relative \u00e0 la justification des d\u00e9penses vis\u00e9es par le II de l&#x27;article 150 VB du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts, qui ne comporte aucune interpr\u00e9tation de la loi fiscale diff\u00e9rente de celle dont il a \u00e9t\u00e9 fait application. Sur les p\u00e9nalit\u00e9s : 13. En premier lieu, aux termes de l&#x27;article L. 80 D du livre des proc\u00e9dures fiscales : &quot; () Les sanctions fiscales ne peuvent \u00eatre prononc\u00e9es avant l&#x27;expiration d&#x27;un d\u00e9lai de trente jours \u00e0 compter de la notification du document par lequel l&#x27;administration a fait conna\u00eetre au contribuable ou redevable concern\u00e9 la sanction qu&#x27;elle se propose d&#x27;appliquer, les motifs de celle-ci et la possibilit\u00e9 dont dispose l&#x27;int\u00e9ress\u00e9 de pr\u00e9senter dans ce d\u00e9lai ses observations &quot;. 14. Il r\u00e9sulte de l&#x27;instruction que si le v\u00e9rificateur, par la proposition de rectification du 7 d\u00e9cembre 2017, avait motiv\u00e9 l&#x27;application de la majoration de 40 % pour manquement d\u00e9lib\u00e9r\u00e9, il a substitu\u00e9 \u00e0 cette majoration la majoration de 10 % pour d\u00e9faut de souscription d&#x27;une d\u00e9claration pr\u00e9vue par l&#x27;article 1728 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts par la r\u00e9ponse aux observations de M. et Mme D dat\u00e9e du 13 mars 2018, qui pr\u00e9cise les motifs de cette sanction et informe les int\u00e9ress\u00e9s de la possibilit\u00e9 d&#x27;apporter leurs observations concernant la sanction envisag\u00e9e dans un d\u00e9lai de trente jours. M. et Mme D, contrairement \u00e0 ce qui est soutenu, ont ainsi b\u00e9n\u00e9fici\u00e9 d&#x27;un tel d\u00e9lai avant la mise en recouvrement, le 16 septembre 2019, de la somme correspondant \u00e0 la sanction en litige. 15. En second lieu, aux termes de l&#x27;article 1727 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts : &quot; I. - Toute cr\u00e9ance de nature fiscale, dont l&#x27;\u00e9tablissement ou le recouvrement incombe aux administrations fiscales, qui n&#x27;a pas \u00e9t\u00e9 acquitt\u00e9e dans le d\u00e9lai l\u00e9gal donne lieu au versement d&#x27;un int\u00e9r\u00eat de retard () \/III. - Le taux de l&#x27;int\u00e9r\u00eat de retard est de 0,40 % par mois. Il s&#x27;applique sur le montant des cr\u00e9ances de nature fiscale mises \u00e0 la charge du contribuable ou dont le versement a \u00e9t\u00e9 diff\u00e9r\u00e9. \/ IV. - 1. L&#x27;int\u00e9r\u00eat de retard est calcul\u00e9 \u00e0 compter du premier jour du mois suivant celui au cours duquel l&#x27;imp\u00f4t devait \u00eatre acquitt\u00e9 jusqu&#x27;au dernier jour du mois du paiement. \/ () 3. Lorsqu&#x27;il est fait application de l&#x27;article 1728, le d\u00e9compte de l&#x27;int\u00e9r\u00eat de retard est arr\u00eat\u00e9 au dernier jour du mois de la proposition de rectification () &quot;. 16. L&#x27;administration a fait application aux suppl\u00e9ments de pr\u00e9l\u00e8vements sociaux en litige d&#x27;un int\u00e9r\u00eat de retard de 18,80 %, calcul\u00e9 \u00e0 partir du taux mensuel de 0,4 % pr\u00e9vu au III de l&#x27;article 1727 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts, appliqu\u00e9 sur 47 mois. Si les requ\u00e9rants soutiennent que le taux d&#x27;int\u00e9r\u00eat doit \u00eatre calcul\u00e9 sur un retard de 34 mois, du 1er f\u00e9vrier 2014 au 30 novembre 2017, il s&#x27;est toutefois \u00e9coul\u00e9 un d\u00e9lai de 47 mois entre le 1er f\u00e9vrier 2014 et le 31 d\u00e9cembre 2017, soit le dernier jour du mois de la proposition de rectification du 7 d\u00e9cembre 2017. D\u00e8s lors, le moyen doit \u00eatre \u00e9cart\u00e9. 17. Il r\u00e9sulte de tout ce qui pr\u00e9c\u00e8de, sans qu&#x27;il soit besoin d&#x27;examiner la recevabilit\u00e9 des conclusions \u00e0 fin de d\u00e9charge en tant qu&#x27;elles portent sur des montants exc\u00e9dant les sommes demeurant \u00e0 la charge de M. et Mme D, que ces derniers ne sont pas fond\u00e9s \u00e0 soutenir que c&#x27;est \u00e0 tort que le tribunal administratif de Toulon a rejet\u00e9 leur demande. Leurs conclusions fond\u00e9es sur les dispositions de l&#x27;article L. 761-1 du code de justice administrative doivent, par voie de cons\u00e9quence, \u00eatre rejet\u00e9es. D \u00c9 C I D E : Article 1er : La requ\u00eate de M. et Mme D est rejet\u00e9e. Article 2 : Le pr\u00e9sent arr\u00eat sera notifi\u00e9 \u00e0 M. C et Mme A D et au ministre de l&#x27;\u00e9conomie, des finances et de la souverainet\u00e9 industrielle et num\u00e9rique. Copie en sera adress\u00e9e \u00e0 la direction de contr\u00f4le fiscal Sud-Est Outre-mer. D\u00e9lib\u00e9r\u00e9 apr\u00e8s l&#x27;audience du 7 mai 2024, o\u00f9 si\u00e9geaient : - Mme Paix, pr\u00e9sidente, - M. Platillero, pr\u00e9sident assesseur, - Mme Mastrantuono, premi\u00e8re conseill\u00e8re. Rendu public par mise \u00e0 disposition au greffe, le 23 mai 2024.<\/pre><\/details>\n<p class=\"source\">Source : Cour administrative d&#x27;appel de Marseille, 3\u00e8me chambre &#8211; formation \u00e0 3, 23 mai 2024, n\u00b0 22MA02545 \u2014 open data des d\u00e9cisions de la justice administrative, Licence ouverte 2.0. R\u00e9sum\u00e9 et analyse : Balmont Conseil, mis \u00e0 jour le 8 novembre 2026. Ce contenu est une information g\u00e9n\u00e9rale, pas un conseil personnalis\u00e9.<\/p>\n<\/main>\n<aside class=\"side\">\n<div class=\"ctacard\"><span class=\"mono\">Vous \u00eates dans cette situation ?<\/span><h3>Votre r\u00e9sidence fiscale est-elle vraiment l\u00e0 o\u00f9 vous le pensez ? Faites-la poser avant le contr\u00f4le.<\/h3>\n<div class=\"who\"><img decoding=\"async\" src=\"https:\/\/balmontconseil.com\/wp-content\/uploads\/2026\/11\/alexis-sagnier-carre.webp\" alt=\"Alexis Sagnier\" width=\"44\" height=\"44\" loading=\"lazy\"><div><b>Alexis Sagnier<\/b><span>Conseil en gestion de patrimoine \u00b7 ORIAS n\u00b0 13003497 \u00b7 ANACOFI-CIF<\/span><\/div><\/div>\n<a class=\"btn\" href=\"https:\/\/app.balmontconseil.com\/rdv?utm_source=site&#038;utm_medium=decision&#038;utm_content=6be676b8226d-side\"><svg viewBox=\"0 0 16 16\" fill=\"none\" stroke=\"currentColor\" stroke-width=\"1.5\"><rect x=\"2\" y=\"3\" width=\"12\" height=\"11\" rx=\"2\"\/><path d=\"M2 7h12M5 1.5v3M11 1.5v3\"\/><\/svg>R\u00e9server un bilan de 30 min<\/a>\n<a class=\"btn ghost\" href=\"https:\/\/wa.me\/33601773296\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\"><svg viewBox=\"0 0 16 16\" fill=\"none\" stroke=\"currentColor\" stroke-width=\"1.5\"><path d=\"M8 14.5a6.5 6.5 0 1 0-5.6-3.2L1.5 14.5l3.3-.9A6.5 6.5 0 0 0 8 14.5Z\"\/><\/svg>\u00c9crire sur WhatsApp<\/a>\n<p class=\"trust\">Depuis 2013 \u00e0 Lyon \u00b7 Expatriation et patrimoines internationaux<\/p><\/div>\n<a class=\"diag\" href=\"\/diagnostic\/\"><div><b>Diagnostic express en 30 secondes<\/b><span>Cinq questions, la marche \u00e0 suivre pour votre situation.<\/span><\/div><i>\u2192<\/i><\/a>\n<div class=\"card\"><span class=\"mono\">Sur le m\u00eame sujet<\/span><div class=\"rel\"><a href=\"\/decisions\/nomade-numerique-avec-un-pied-a-terre-a-agen-et-une-societe-chypriote-foyer-et\/\">Nomade num\u00e9rique avec un pied-\u00e0-terre \u00e0 Agen et une soci\u00e9t\u00e9 chypriote : foyer et int\u00e9r\u00eats \u00e9conomiques en France, activit\u00e9 occulte d&#x27;agent d&#x27;affaires impos\u00e9e en France<small>CAA Bordeaux, 28 octobre 2025, n\u00b0 23BX02966<\/small><\/a><a href=\"\/decisions\/salarie-d-une-societe-luxembourgeoise-vivant-en-seine-et-marne-avec-sa-compagne\/\">Salari\u00e9 d&#x27;une soci\u00e9t\u00e9 luxembourgeoise vivant en Seine-et-Marne avec sa compagne et ses enfants : r\u00e9sident fiscal fran\u00e7ais, il est impos\u00e9 sur ses salaires et sur 260\u00a0000\u00a0\u20ac de dividendes d&#x27;une soci\u00e9t\u00e9 hongkongaise<small>TA Melun, 13 f\u00e9vrier 2026, n\u00b0 2307743<\/small><\/a><a href=\"\/decisions\/contribuable-se-disant-resident-algerien-mais-dont-tous-les-revenus-sont\/\">Contribuable se disant r\u00e9sident alg\u00e9rien mais dont tous les revenus sont fran\u00e7ais : domicile fiscal en France, mais d\u00e9charge pour 2013 faute de notification r\u00e9guli\u00e8re de la proposition de rectification \u00e0 son adresse d&#x27;Alger<small>TA Toulouse, 7 octobre 2024, n\u00b0 2202013<\/small><\/a><\/div><\/div>\n<div class=\"card\"><span class=\"mono\">Aller plus loin<\/span><div class=\"more\"><a href=\"\/decisions\/theme\/residence-fiscale\/\">Toutes les d\u00e9cisions : r\u00e9sidence fiscale et domicile<\/a><a href=\"\/diagnostic\/\">Diagnostic express : o\u00f9 en est votre projet ?<\/a><\/div><\/div>\n<\/aside><\/div><\/div><\/div><script>(function(){var r=document.getElementById('bcv');if(!r)return;function clean(){r.removeAttribute('data-bml-bg');r.removeAttribute('data-bml-t');var l=r.querySelectorAll('[data-bml-bg],[data-bml-t]');for(var i=0;i<l.length;i++){l[i].removeAttribute('data-bml-bg');l[i].removeAttribute('data-bml-t');}}clean();new MutationObserver(function(m){for(var i=0;i<m.length;i++){if(\/^data-bml-\/.test(m[i].attributeName||'')){clean();break;}}}).observe(r,{attributes:true,subtree:true,attributeFilter:['data-bml-bg','data-bml-t']});window.addEventListener('load',function(){clean();setTimeout(clean,1300);setTimeout(clean,2500);});})();<\/script>","protected":false},"excerpt":{"rendered":"<p>Accueil \u203a Jurisprudence fiscale internationale \u203a R\u00e9sidence fiscale et domicile CAA Marseille23 mai 2024 \u00b7 n\u00b0 22MA02545 \u00b7 3\u00e8me chambre &#8211; 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