{"id":23958,"date":"2026-11-08T14:57:35","date_gmt":"2026-11-08T13:57:35","guid":{"rendered":"https:\/\/balmontconseil.com\/decisions\/entreprise-portugaise-de-travaux-publics-dirigee-depuis-la-haute-garonne-ses\/"},"modified":"2026-11-08T22:11:09","modified_gmt":"2026-11-08T21:11:09","slug":"entreprise-portugaise-de-travaux-publics-dirigee-depuis-la-haute-garonne-ses","status":"publish","type":"page","link":"https:\/\/balmontconseil.com\/en\/decisions\/entreprise-portugaise-de-travaux-publics-dirigee-depuis-la-haute-garonne-ses\/","title":{"rendered":"Entreprise portugaise de travaux publics dirig\u00e9e depuis la Haute-Garonne : ses chantiers de lotissements constituent un \u00e9tablissement stable et les b\u00e9n\u00e9fices sont impos\u00e9s au nom de son associ\u00e9 unique"},"content":{"rendered":"<style>@import 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href=\"\/decisions\/theme\/societes-internationales\/\">Soci\u00e9t\u00e9s : \u00e9tablissement stable, 209 B, 123 bis, 238 A<\/a><\/div>\n<div class=\"grid\"><main class=\"main\">\n\n<div class=\"meta\"><span class=\"pill mono\">CAA Toulouse<\/span><span class=\"metaline\">29 janvier 2026 \u00b7 n\u00b0 24TL00892 \u00b7 1\u00e8re chambre \u00b7 Rejet<\/span><\/div>\n<h1>Entreprise portugaise de travaux publics dirig\u00e9e depuis la Haute-Garonne : ses chantiers de lotissements constituent un \u00e9tablissement stable et les b\u00e9n\u00e9fices sont impos\u00e9s au nom de son associ\u00e9 unique<\/h1>\n<p class=\"lead\">La cour administrative d&#x27;appel de Toulouse confirme l&#x27;imposition \u00e0 l&#x27;imp\u00f4t sur le revenu, en b\u00e9n\u00e9fices industriels et commerciaux de 2015 et 2016, des b\u00e9n\u00e9fices r\u00e9alis\u00e9s en France par l&#x27;entreprise portugaise ETPE Constru\u00e7\u00f5es LDA, au nom de son g\u00e9rant et associ\u00e9 unique domicili\u00e9 en France et de son \u00e9pouse.<\/p>\n<div class=\"tags\"><a class=\"tag\" href=\"\/decisions\/theme\/societes-internationales\/\">Soci\u00e9t\u00e9s : \u00e9tablissement stable, 209 B, 123 bis, 238 A<\/a><a class=\"tag\" href=\"\/decisions\/theme\/conventions\/\">Conventions fiscales et double imposition<\/a><a class=\"tag\" href=\"\/decisions\/theme\/non-residents\/\">Imposition des non-r\u00e9sidents<\/a><a class=\"tag\" href=\"\/conventions-fiscales\/portugal\/\">Convention France\u2013Portugal<\/a><\/div>\n<div class=\"card bref\"><span class=\"mono\">En bref<\/span><ul><li>Un seul client fran\u00e7ais (la soci\u00e9t\u00e9 Europ\u00e9en Concept), deux programmes de lotissements \u00e0 Lauzet et au Fauga, des salari\u00e9s log\u00e9s en France, du mat\u00e9riel lou\u00e9 ou achet\u00e9 sur place et un dirigeant domicili\u00e9 en Haute-Garonne ayant le pouvoir d&#x27;engager l&#x27;entreprise : exploitation d&#x27;une entreprise en France (article 209 du CGI).<\/li><li>Ces \u00e9l\u00e9ments caract\u00e9risent aussi une installation fixe d&#x27;affaires, donc un \u00e9tablissement stable au sens des articles 5 et 7 de la convention franco-portugaise du 14 janvier 1971 ; les requ\u00e9rants ne d\u00e9montrent pas que les chantiers ont dur\u00e9 moins de douze mois.<\/li><li>Faute d&#x27;option pour l&#x27;imp\u00f4t sur les soci\u00e9t\u00e9s, les b\u00e9n\u00e9fices sont imposables \u00e0 l&#x27;imp\u00f4t sur le revenu au nom de l&#x27;associ\u00e9 unique.<\/li><li>La commission des imp\u00f4ts n&#x27;avait pas \u00e0 \u00eatre saisie : le d\u00e9saccord portait sur une question de droit et sur des bases \u00e9valu\u00e9es d&#x27;office pour d\u00e9faut de d\u00e9claration. Requ\u00eate rejet\u00e9e.<\/li><\/ul><\/div>\n<h2>La question<\/h2><p>Un entrepreneur domicili\u00e9 en France peut-il r\u00e9aliser des chantiers fran\u00e7ais par l&#x27;interm\u00e9diaire d&#x27;une soci\u00e9t\u00e9 portugaise pour que les b\u00e9n\u00e9fices soient impos\u00e9s au Portugal ?<\/p>\n<h2>Ce que juge la cour<\/h2><p>Non, lorsque l&#x27;activit\u00e9 est en r\u00e9alit\u00e9 exerc\u00e9e en France. Pendant toute la p\u00e9riode v\u00e9rifi\u00e9e, l&#x27;entreprise portugaise n&#x27;a eu qu&#x27;un client, la soci\u00e9t\u00e9 fran\u00e7aise Europ\u00e9en Concept, pour laquelle elle a r\u00e9alis\u00e9 des travaux de terrassement, de voirie et de r\u00e9seaux sur deux lotissements en Haute-Garonne, avec des salari\u00e9s log\u00e9s en France et du mat\u00e9riel lou\u00e9 ou achet\u00e9 sur place. Son g\u00e9rant et associ\u00e9 unique, domicili\u00e9 dans le m\u00eame d\u00e9partement, assurait la gestion mat\u00e9rielle et technique des chantiers et pouvait engager la soci\u00e9t\u00e9 ; les documents \u00e9taient r\u00e9dig\u00e9s en fran\u00e7ais, avec une adresse \u00e9lectronique et des lignes t\u00e9l\u00e9phoniques fran\u00e7aises. La cour juge que cette activit\u00e9 n&#x27;\u00e9tait pas le prolongement d&#x27;une activit\u00e9 portugaise, dont la nature n&#x27;est d&#x27;ailleurs pas pr\u00e9cis\u00e9e, et qu&#x27;elle relevait d&#x27;une entreprise exploit\u00e9e en France. Au regard de la convention franco-portugaise, les m\u00eames \u00e9l\u00e9ments caract\u00e9risent une installation fixe d&#x27;affaires, et rien ne d\u00e9montre que les chantiers aient dur\u00e9 moins de douze mois : l&#x27;\u00e9tablissement stable est \u00e9tabli et la France peut imposer les b\u00e9n\u00e9fices. L&#x27;entreprise n&#x27;ayant pas opt\u00e9 pour l&#x27;imp\u00f4t sur les soci\u00e9t\u00e9s, ces b\u00e9n\u00e9fices sont impos\u00e9s \u00e0 l&#x27;imp\u00f4t sur le revenu au nom du dirigeant et de son \u00e9pouse. La proc\u00e9dure est jug\u00e9e r\u00e9guli\u00e8re et la requ\u00eate, poursuivie par l&#x27;\u00e9pouse et les ayants droit du dirigeant d\u00e9c\u00e9d\u00e9 en 2021, est rejet\u00e9e.<\/p>\n<div class=\"card bm-bofip\" style=\"margin:28px 0\"><span class=\"mono\" style=\"display:block;margin-bottom:12px\">Ce qu\u2019en dit l\u2019administration (BOFiP)<\/span><div style=\"display:flex;flex-wrap:wrap;gap:8px\"><a class=\"tag\" href=\"\/bofip-international\/boi-int-dg-20-10-10\/\">BOI-INT-DG-20-10-10 \u00b7 Domicile fiscal et r\u00e9sidence conventionnelle<\/a><a class=\"tag\" href=\"\/bofip-international\/boi-int-dg-20-20-40\/\">BOI-INT-DG-20-20-40 \u00b7 Revenus immobiliers, plus-values, salaires<\/a><a class=\"tag\" href=\"\/bofip-international\/boi-int-dg-20-20-100\/\">BOI-INT-DG-20-20-100 \u00b7 \u00c9limination de la double imposition<\/a><\/div><\/div><div class=\"dark\"><span class=\"mono\">Ce que cela change pour vous<\/span><p>Recourir \u00e0 une structure \u00e9trang\u00e8re pour des chantiers r\u00e9alis\u00e9s en France expose \u00e0 la reconnaissance d&#x27;un \u00e9tablissement stable d\u00e8s lors que les moyens, le personnel, la client\u00e8le et la direction se trouvent en France. Faute d&#x27;option pour l&#x27;imp\u00f4t sur les soci\u00e9t\u00e9s, les b\u00e9n\u00e9fices remontent alors directement dans le revenu imposable du dirigeant r\u00e9sidant en France, avec les contributions sociales. Avant d&#x27;utiliser une soci\u00e9t\u00e9 \u00e9trang\u00e8re pour une activit\u00e9 fran\u00e7aise, il faut v\u00e9rifier la dur\u00e9e pr\u00e9visible des chantiers, le lieu r\u00e9el de direction et les obligations d\u00e9claratives en France, faute de quoi l&#x27;administration \u00e9value les bases d&#x27;office.<\/p>\n<a class=\"btn\" href=\"https:\/\/app.balmontconseil.com\/rdv?utm_source=site&#038;utm_medium=decision&#038;utm_content=2fcf4341c724-portee\"><svg viewBox=\"0 0 16 16\" fill=\"none\" stroke=\"currentColor\" stroke-width=\"1.5\"><rect x=\"2\" y=\"3\" width=\"12\" height=\"11\" rx=\"2\"\/><path d=\"M2 7h12M5 1.5v3M11 1.5v3\"\/><\/svg>V\u00e9rifier ma situation en 30 min<\/a><span class=\"note\">Visio \u00b7 30 min \u00b7 sans engagement<\/span><\/div>\n<h2>Les textes en jeu<\/h2><div class=\"textes\"><div class=\"t\"><b>CGI, art. 1651<\/b><\/div><div class=\"t\"><b>CGI, art. 209<\/b><span>Territorialit\u00e9 de l&#x27;imp\u00f4t sur les soci\u00e9t\u00e9s<\/span><\/div><div class=\"t\"><b>CGI, art. 53 A<\/b><\/div><div class=\"t\"><b>LPF, art. L.59<\/b><\/div><div class=\"t\"><b>LPF, art. L.73<\/b><span>\u00c9valuation d&#x27;office<\/span><\/div><\/div>\n<h2>Extraits des motifs<\/h2><div class=\"quote\">DCA_24TL00892_20260129.xml 2026-01-30 CAA31 Cour administrative d&#x27;appel de Toulouse 24TL00892 2026-01-29 NASSIET D\u00e9cision plein contentieux Rejet 2026-01-15 25330 1\u00e8re chambre Vu la proc\u00e9dure suivante : Proc\u00e9dure contentieuse ant\u00e9rieure : Mme D&#8230; E&#8230;, d\u2019une part, MM. B&#8230; et A&#8230; E&#8230;, agissant en qualit\u00e9 d\u2019ayants droit de C&#8230; [\u2026]<\/div><div class=\"quote\">6. D\u2019autre part, aux termes de l\u2019article 5 de la convention fiscale franco-portugaise du 14 janvier 1971, applicable au pr\u00e9sent litige : \u00ab 1. Au sens de la pr\u00e9sente Convention, l\u2019expression &quot;\u00e9tablissement stable&quot; d\u00e9signe une installation fixe d\u2019affaires o\u00f9 l\u2019entreprise exerce tout ou partie de son activit\u00e9. \/ 2. L\u2019expression &quot; \u00e9tablissement stable &quot; comprend notamment : \/ a) Un si\u00e8ge de direction ; \/ b) Une succursale ; \/ c) Un bureau [\u2026]<\/div><div class=\"quote\">Consid\u00e9rant ce qui suit : 1. L\u2019entreprise de droit portugais ETPE Constru\u00e7\u00f5es LDA, dont l\u2019activit\u00e9 consistait en la construction de b\u00e2timents r\u00e9sidentiels et non r\u00e9sidentiels, a fait l\u2019objet d\u2019une v\u00e9rification de comptabilit\u00e9 portant sur la p\u00e9riode du 9 juillet 2013 au 31 d\u00e9cembre 2016, \u00e0 l\u2019issue de laquelle l\u2019administration fiscale a estim\u00e9 qu\u2019elle exer\u00e7ait une activit\u00e9 occulte par l\u2019interm\u00e9diaire d\u2019un \u00e9tablissement stable situ\u00e9 en France. M. C&#8230; [\u2026]<\/div>\n<details><summary>Lire la d\u00e9cision int\u00e9grale (texte officiel, 14 869 caract\u00e8res)<\/summary><pre class=\"texte\">Vu la proc\u00e9dure suivante : Proc\u00e9dure contentieuse ant\u00e9rieure : Mme D... E..., d\u2019une part, MM. B... et A... E..., agissant en qualit\u00e9 d\u2019ayants droit de C... E..., d\u2019autre part, ont demand\u00e9 au tribunal administratif de Toulouse de prononcer la d\u00e9charge des cotisations suppl\u00e9mentaires d\u2019imp\u00f4t sur le revenu et de contributions sociales auxquelles ils ont \u00e9t\u00e9 assujettis au titre des ann\u00e9es 2015 et 2016. Par un jugement n\u00b0 2103481 du 30 janvier 2024, le tribunal administratif de Toulouse a rejet\u00e9 leur demande. Proc\u00e9dure devant la cour : Par une requ\u00eate, enregistr\u00e9e le 8 avril 2024, les consorts E..., repr\u00e9sent\u00e9s par Me Nassiet, demandent \u00e0 la cour : 1\u00b0) d\u2019annuler ce jugement du 30 janvier 2024 du tribunal administratif de Toulouse ; 2\u00b0) de prononcer la d\u00e9charge des cotisations suppl\u00e9mentaires d\u2019imp\u00f4t sur le revenu et de contributions sociales auxquelles ils ont \u00e9t\u00e9 assujettis au titre des ann\u00e9es 2015 et 2016 ; 3\u00b0) de mettre \u00e0 la charge de l\u2019\u00c9tat une somme de 1 200 euros sur le fondement de l\u2019article L. 761-1 du code de justice administrative. Ils soutiennent que : - la proc\u00e9dure d\u2019imposition est irr\u00e9guli\u00e8re, d\u00e8s lors que la commission des imp\u00f4ts directs et des taxes sur le chiffre d\u2019affaires n\u2019a pas \u00e9t\u00e9 saisie par l\u2019administration, alors qu\u2019ils en avaient pourtant fait la demande ; - l\u2019entreprise ETPE Constru\u00e7\u00f5es LDA exer\u00e7ait son activit\u00e9 au Portugal, o\u00f9 se situaient l\u2019ensemble de ses moyens humains et mat\u00e9riels, et n\u2019avait pas d\u2019\u00e9tablissement stable en France, au sens du droit fran\u00e7ais et de la convention fiscale franco-portugaise, d\u00e8s lors qu\u2019elle n\u2019a r\u00e9alis\u00e9, dans cet \u00c9tat, durant la p\u00e9riode v\u00e9rifi\u00e9e, que deux chantiers d\u2019une dur\u00e9e inf\u00e9rieure \u00e0 douze mois. Par un m\u00e9moire en d\u00e9fense, enregistr\u00e9 le 6 septembre 2024, le ministre de l\u2019\u00e9conomie, des finances et de la souverainet\u00e9 industrielle et num\u00e9rique conclut au rejet de la requ\u00eate. Il soutient qu\u2019aucun des moyens soulev\u00e9s par les consorts E... n\u2019est fond\u00e9. Par une ordonnance du 16 septembre 2025, la cl\u00f4ture de l\u2019instruction a \u00e9t\u00e9 fix\u00e9e au 16 octobre 2025. Vu les autres pi\u00e8ces du dossier. Vu : - la convention sign\u00e9e le 14 janvier 1971 entre la France et le Portugal tendant \u00e0 \u00e9viter les doubles impositions et \u00e0 \u00e9tablir des r\u00e8gles d\u2019assistance administrative r\u00e9ciproque en mati\u00e8re d\u2019imp\u00f4ts sur le revenu ; - le code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts et le livre des proc\u00e9dures fiscales ; - le code de justice administrative. Les parties ont \u00e9t\u00e9 r\u00e9guli\u00e8rement averties du jour de l\u2019audience. Ont \u00e9t\u00e9 entendus au cours de l\u2019audience publique : - le rapport de M. Lafon, - et les conclusions de Mme Foug\u00e8res, rapporteure publique. Consid\u00e9rant ce qui suit : 1. L\u2019entreprise de droit portugais ETPE Constru\u00e7\u00f5es LDA, dont l\u2019activit\u00e9 consistait en la construction de b\u00e2timents r\u00e9sidentiels et non r\u00e9sidentiels, a fait l\u2019objet d\u2019une v\u00e9rification de comptabilit\u00e9 portant sur la p\u00e9riode du 9 juillet 2013 au 31 d\u00e9cembre 2016, \u00e0 l\u2019issue de laquelle l\u2019administration fiscale a estim\u00e9 qu\u2019elle exer\u00e7ait une activit\u00e9 occulte par l\u2019interm\u00e9diaire d\u2019un \u00e9tablissement stable situ\u00e9 en France. M. C... E..., qui \u00e9tait l\u2019associ\u00e9 unique et le dirigeant de cette entreprise, a \u00e9t\u00e9 assujetti, avec son \u00e9pouse, Mme D... E..., \u00e0 des cotisations suppl\u00e9mentaires d\u2019imp\u00f4t sur le revenu et de contributions sociales au titre des ann\u00e9es 2015 et 2016, proc\u00e9dant de l\u2019imposition, selon la proc\u00e9dure d\u2019\u00e9valuation d\u2019office et dans la cat\u00e9gorie des b\u00e9n\u00e9fices industriels et commerciaux, des b\u00e9n\u00e9fices r\u00e9alis\u00e9s en France par cet \u00e9tablissement stable. Mme E... et MM. B... et A... E..., ces derniers agissant en qualit\u00e9 d\u2019ayants droit de M. C... E..., d\u00e9c\u00e9d\u00e9 le 26 ao\u00fbt 2021, font appel du jugement du 30 janvier 2024 par lequel le tribunal administratif de Toulouse a rejet\u00e9 leur demande tendant \u00e0 la d\u00e9charge de ces suppl\u00e9ments d\u2019imposition. Sur les conclusions en d\u00e9charge : En ce qui concerne la r\u00e9gularit\u00e9 de la proc\u00e9dure d\u2019imposition : 2. D\u2019une part, aux termes de l\u2019article L. 59 du livre des proc\u00e9dures fiscales : \u00ab Lorsque le d\u00e9saccord persiste sur les rectifications notifi\u00e9es, l&#x27;administration, si le contribuable le demande, soumet le litige \u00e0 l&#x27;avis (...) de la commission des imp\u00f4ts directs et des taxes sur le chiffre d&#x27;affaires pr\u00e9vue \u00e0 l&#x27;article 1651 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts (...) \u00bb. L\u2019article L. 59 A du m\u00eame livre dispose que : \u00ab I.- La commission des imp\u00f4ts directs et des taxes sur le chiffre d&#x27;affaires intervient lorsque le d\u00e9saccord porte : \/ 1\u00b0 Sur le montant du r\u00e9sultat industriel et commercial, non commercial, agricole ou du chiffre d&#x27;affaires, d\u00e9termin\u00e9 selon un mode r\u00e9el d&#x27;imposition (...) \u00bb. D\u2019autre part, aux termes de l\u2019article L. 73 du m\u00eame livre : \u00ab Peuvent \u00eatre \u00e9valu\u00e9s d&#x27;office : \/ 1\u00b0 Le b\u00e9n\u00e9fice imposable des contribuables qui per\u00e7oivent des revenus provenant d&#x27;entreprises industrielles, commerciales ou artisanales, ou des revenus d&#x27;exploitations agricoles imposables selon un r\u00e9gime de b\u00e9n\u00e9fice r\u00e9el, lorsque la d\u00e9claration annuelle pr\u00e9vue \u00e0 l&#x27;article 53 A du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts n&#x27;a pas \u00e9t\u00e9 d\u00e9pos\u00e9e dans le d\u00e9lai l\u00e9gal ; \/ (...) \/ Les dispositions de l&#x27;article L. 68 sont applicables dans les cas d&#x27;\u00e9valuation d&#x27;office pr\u00e9vus aux 1\u00b0 et 2\u00b0 \u00bb. Aux termes enfin de l\u2019article L. 68 du m\u00eame livre, dans sa r\u00e9daction applicable au litige : \u00ab La proc\u00e9dure de taxation d&#x27;office pr\u00e9vue aux 2\u00b0 et 5\u00b0 de l&#x27;article L. 66 n&#x27;est applicable que si le contribuable n&#x27;a pas r\u00e9gularis\u00e9 sa situation dans les trente jours de la notification d&#x27;une mise en demeure. \/ Toutefois, il n&#x27;y a pas lieu de proc\u00e9der \u00e0 cette mise en demeure : \/ (...) \/ 3\u00b0 Si le contribuable s&#x27;est livr\u00e9 \u00e0 une activit\u00e9 occulte, au sens du deuxi\u00e8me alin\u00e9a de l&#x27;article L. 169 (...) \u00bb. 3. Il r\u00e9sulte de l\u2019instruction que, par lettre du 12 d\u00e9cembre 2017, M. et Mme E... ont sollicit\u00e9 la saisine de la commission des imp\u00f4ts directs et des taxes sur le chiffre d\u2019affaires dans le litige les opposant \u00e0 l\u2019administration. Ce litige, en ce qu\u2019il concernait le principe de l\u2019imposition en France des b\u00e9n\u00e9fices r\u00e9alis\u00e9s par l\u2019entreprise ETPE Constru\u00e7\u00f5es LDA, ne portait pas sur le montant de ces b\u00e9n\u00e9fices, d\u00e9termin\u00e9 selon un mode r\u00e9el d\u2019imposition, mais \u00e9tait relatif \u00e0 une question de droit ne relevant pas du champ de comp\u00e9tence de la commission des imp\u00f4ts directs et des taxes sur le chiffre d\u2019affaires. Par ailleurs, d\u00e8s lors que les impositions litigieuses r\u00e9sultent de la mise en \u0153uvre de la proc\u00e9dure d\u2019\u00e9valuation d\u2019office pour d\u00e9faut de d\u00e9claration, en application des dispositions pr\u00e9cit\u00e9es de l\u2019article L. 73 du livre des proc\u00e9dures fiscales, la commission n\u2019\u00e9tait pas davantage comp\u00e9tente pour se prononcer sur le d\u00e9saccord portant sur le montant des b\u00e9n\u00e9fices de l\u2019entreprise ETPE Constru\u00e7\u00f5es LDA. La circonstance que M. et Mme E... ont \u00e9t\u00e9 impos\u00e9s selon la proc\u00e9dure de rectification contradictoire pr\u00e9vue aux articles L. 55 et suivants du livre des proc\u00e9dures fiscales est, \u00e0 ce titre, sans incidence, d\u00e8s lors que les impositions correspondantes ont \u00e9t\u00e9 \u00e9tablies sur la base des b\u00e9n\u00e9fices de cette entreprise, reconstitu\u00e9s dans le cadre de la proc\u00e9dure d\u2019\u00e9valuation d\u2019office. Dans ces conditions, en s\u2019abstenant de saisir cette commission, et bien que le v\u00e9rificateur ait mentionn\u00e9 dans la r\u00e9ponse aux observations du contribuable du 13 novembre 2017 la facult\u00e9, ouverte \u00e0 l\u2019administration comme aux contribuables, de soumettre leur diff\u00e9rend \u00e0 l\u2019avis de la commission, l\u2019administration fiscale n\u2019a entach\u00e9 la proc\u00e9dure d\u2019imposition d\u2019aucune irr\u00e9gularit\u00e9. En ce qui concerne le bien-fond\u00e9 des impositions : 4. Si une convention bilat\u00e9rale conclue en vue d\u2019\u00e9viter les doubles impositions peut, en vertu de l\u2019article 55 de la Constitution, conduire \u00e0 \u00e9carter, sur tel ou tel point, la loi fiscale nationale, elle ne peut pas, par elle-m\u00eame, directement servir de base l\u00e9gale \u00e0 une d\u00e9cision relative \u00e0 l\u2019imposition. Il incombe au juge de l\u2019imp\u00f4t, lorsqu\u2019il est saisi d\u2019une contestation relative \u00e0 une telle convention, de se placer d\u2019abord au regard de la loi fiscale nationale pour rechercher si, \u00e0 ce titre, l\u2019imposition contest\u00e9e a \u00e9t\u00e9 valablement \u00e9tablie et, dans l\u2019affirmative, sur le fondement de quelle qualification. Il lui appartient ensuite, le cas \u00e9ch\u00e9ant, en rapprochant cette qualification des stipulations de la convention, de d\u00e9terminer \u2013 en fonction des moyens invoqu\u00e9s devant lui ou m\u00eame, s\u2019agissant de d\u00e9terminer le champ d\u2019application de la loi, d\u2019office \u2013 si cette convention fait ou non obstacle \u00e0 l\u2019application de la loi fiscale. 5. D\u2019une part, en vertu du premier alin\u00e9a du I de l\u2019article 209 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts, ne sont passibles de l\u2019imp\u00f4t sur les soci\u00e9t\u00e9s que les seuls b\u00e9n\u00e9fices r\u00e9alis\u00e9s dans des entreprises exploit\u00e9es en France ou dont l\u2019imposition est attribu\u00e9e \u00e0 la France par une convention internationale relative aux doubles impositions. 6. D\u2019autre part, aux termes de l\u2019article 5 de la convention fiscale franco-portugaise du 14 janvier 1971, applicable au pr\u00e9sent litige : \u00ab 1. Au sens de la pr\u00e9sente Convention, l\u2019expression &quot;\u00e9tablissement stable&quot; d\u00e9signe une installation fixe d\u2019affaires o\u00f9 l\u2019entreprise exerce tout ou partie de son activit\u00e9. \/ 2. L\u2019expression &quot; \u00e9tablissement stable &quot; comprend notamment : \/ a) Un si\u00e8ge de direction ; \/ b) Une succursale ; \/ c) Un bureau ; \/ (...) \/ g) Un chantier de construction ou de montage dont la dur\u00e9e d\u00e9passe douze mois. \/ (...) \/ 4. Une personne agissant dans un Etat contractant pour le compte d\u2019une entreprise de l\u2019autre Etat contractant, autre qu\u2019un agent jouissant d\u2019un statut ind\u00e9pendant, vis\u00e9 au paragraphe 6, est consid\u00e9r\u00e9e comme &quot;\u00e9tablissement stable&quot; dans le premier Etat si elle dispose dans cet Etat de pouvoirs qu\u2019elle y exerce habituellement lui permettant de conclure des contrats au nom de l\u2019entreprise, \u00e0 moins que l\u2019activit\u00e9 de cette personne ne soit limit\u00e9e \u00e0 l\u2019achat de marchandises pour l\u2019entreprise (...) \u00bb. L\u2019article 7 de la m\u00eame convention stipule que : \u00ab 1. Les b\u00e9n\u00e9fices d\u2019une entreprise d\u2019un Etat contractant ne sont imposables que dans cet Etat, \u00e0 moins que l\u2019entreprise n\u2019exerce son activit\u00e9 dans l\u2019autre Etat contractant par l\u2019interm\u00e9diaire d\u2019un \u00e9tablissement stable qui y est situ\u00e9. Si l\u2019entreprise exerce son activit\u00e9 d\u2019une telle fa\u00e7on, les b\u00e9n\u00e9fices de l\u2019entreprise sont imposables dans l\u2019autre Etat, mais uniquement dans la mesure o\u00f9 ils sont imputables audit \u00e9tablissement stable (...) \u00bb. 7. En premier lieu, il r\u00e9sulte de l\u2019instruction que, au cours de l\u2019ensemble de la p\u00e9riode v\u00e9rifi\u00e9e, l\u2019entreprise ETPE Constru\u00e7\u00f5es LDA a r\u00e9alis\u00e9 en France, pour un unique client, la soci\u00e9t\u00e9 fran\u00e7aise Europ\u00e9en Concept, des travaux immobiliers au titre de deux programmes de construction de lotissements, situ\u00e9s sur les territoires des communes de Lauzet et du Fauga (Haute-Garonne), consistant notamment en des travaux de terrassement, de voirie et de r\u00e9seaux. Ces travaux ont \u00e9t\u00e9 r\u00e9alis\u00e9s par des salari\u00e9s log\u00e9s en France, avec du mat\u00e9riel et des mat\u00e9riaux lou\u00e9s ou achet\u00e9s sur place et stock\u00e9s sur les chantiers. M. C... E..., qui \u00e9tait le g\u00e9rant et l\u2019associ\u00e9 unique de l\u2019entreprise ETPE Constru\u00e7\u00f5es LDA et avait son domicile personnel en France, \u00e9galement dans le d\u00e9partement de la Haute-Garonne, assurait la gestion mat\u00e9rielle et technique de cette activit\u00e9 et disposait, notamment, du pouvoir d\u2019engager la soci\u00e9t\u00e9 aupr\u00e8s de tiers. En outre, les diff\u00e9rents documents adress\u00e9s \u00e0 la soci\u00e9t\u00e9 Europ\u00e9en Concept \u00e9taient r\u00e9dig\u00e9s en langue fran\u00e7aise et, lorsqu\u2019ils comportaient des coordonn\u00e9es pr\u00e9cises, mentionnaient une adresse \u00e9lectronique professionnelle en France, ainsi que de lignes t\u00e9l\u00e9phoniques fran\u00e7aises, attribu\u00e9es \u00e0 M. E... et \u00e0 son \u00e9pouse. L\u2019ensemble de ces \u00e9l\u00e9ments permettent de consid\u00e9rer que l\u2019activit\u00e9 \u00e0 laquelle l\u2019entreprise ETPE Constru\u00e7\u00f5es LDA s\u2019est livr\u00e9e en France, \u00e0 l\u2019occasion de ces chantiers d\u2019importance, alors m\u00eame qu\u2019ils \u00e9taient associ\u00e9s \u00e0 une garantie d\u00e9cennale relevant du droit portugais, n\u2019\u00e9tait pas la simple prolongation de celle qu\u2019elle exer\u00e7ait dans cet \u00c9tat, dont la nature exacte n\u2019est en outre pas pr\u00e9cis\u00e9e. Enfin et en tout \u00e9tat de cause, les appelants n\u2019apportent aucun \u00e9l\u00e9ment, en se bornant \u00e0 produire des factures et certaines \u00e9critures comptables de l\u2019entreprise ETPE Constru\u00e7\u00f5es LDA, \u00e0 d\u00e9faut d\u2019ailleurs de mat\u00e9rialisation d\u2019un contrat de sous-traitance avec la soci\u00e9t\u00e9 fran\u00e7aise Europ\u00e9en Concept, permettant de consid\u00e9rer que la dur\u00e9e des chantiers r\u00e9alis\u00e9s, en d\u00e9pit de leur ampleur, n\u2019aurait pas d\u00e9pass\u00e9 douze mois. Dans l\u2019ensemble de ces conditions et sans m\u00e9conna\u00eetre les r\u00e8gles gouvernant l\u2019attribution de la charge de la preuve, l\u2019entreprise ETPE Constru\u00e7\u00f5es LDA doit \u00eatre regard\u00e9e comme ayant exploit\u00e9 une entreprise en France au sens des dispositions du premier alin\u00e9a du I de l\u2019article 209 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts. Il en r\u00e9sulte que les b\u00e9n\u00e9fices tir\u00e9s de cette activit\u00e9 sont, en l\u2019absence d\u2019option pour l\u2019imp\u00f4t sur les soci\u00e9t\u00e9s, imposables \u00e0 l\u2019imp\u00f4t sur le revenu en application de la loi fiscale fran\u00e7aise. 8. En second lieu, les \u00e9l\u00e9ments relev\u00e9s au point 7 permettent, sans davantage m\u00e9conna\u00eetre les r\u00e8gles relatives \u00e0 la charge de la preuve, de regarder l\u2019entreprise ETPE Constru\u00e7\u00f5es LDA comme ayant dispos\u00e9, au cours des ann\u00e9es d\u2019imposition en litige et pour l\u2019exercice de son activit\u00e9, d\u2019une installation fixe d\u2019affaires caract\u00e9risant un \u00e9tablissement stable en France au sens et pour l\u2019application des stipulations des articles 5 et 7 de la convention franco-portugaise du 14 janvier 1971, attribuant \u00e0 la France l\u2019imposition des b\u00e9n\u00e9fices des entreprises portugaises remplissant ces conditions. 9. Il r\u00e9sulte de ce qui pr\u00e9c\u00e8de que les consorts E... ne sont pas fond\u00e9s \u00e0 soutenir que c\u2019est \u00e0 tort que, par le jugement attaqu\u00e9, le tribunal administratif de Toulouse a rejet\u00e9 leur demande. Sur les frais li\u00e9s au litige : 10. Les dispositions de l\u2019article L. 761-1 du code de justice administrative font obstacle \u00e0 ce que soit mis \u00e0 la charge de l\u2019\u00c9tat, qui n\u2019est pas dans la pr\u00e9sente instance la partie perdante, le versement de quelque somme que ce soit sur leur fondement. D \u00c9 C I D E : Article 1er : La requ\u00eate des consorts E... est rejet\u00e9e. Article 2 : Le pr\u00e9sent arr\u00eat sera notifi\u00e9 \u00e0 Mme D... E..., \u00e0 M. B... E..., \u00e0 M. A... E... et au ministre de l\u2019\u00e9conomie, des finances et de la souverainet\u00e9 industrielle, \u00e9nerg\u00e9tique et num\u00e9rique. Copie en sera adress\u00e9e \u00e0 la direction de contr\u00f4le fiscal Occitanie. D\u00e9lib\u00e9r\u00e9 apr\u00e8s l\u2019audience du 15 janvier 2026, o\u00f9 si\u00e9geaient : M. Fa\u00efck, pr\u00e9sident, M. Lafon, pr\u00e9sident-assesseur, Mme Lasserre, premi\u00e8re conseill\u00e8re. Rendu public par mise \u00e0 disposition au greffe le 29 janvier 2026. Le rapporteur, N. Lafon Le pr\u00e9sident, F. Fa\u00efck La greffi\u00e8re, E. Ocana La R\u00e9publique mande et ordonne au ministre de l\u2019\u00e9conomie, des finances et de la souverainet\u00e9 industrielle, \u00e9nerg\u00e9tique et num\u00e9rique en ce qui le concerne ou \u00e0 tous commissaires de justice \u00e0 ce requis en ce qui concerne les voies de droit commun contre les parties priv\u00e9es, de pourvoir \u00e0 l&#x27;ex\u00e9cution de la pr\u00e9sente d\u00e9cision. Pour exp\u00e9dition conforme, La greffi\u00e8re,<\/pre><\/details>\n<p class=\"source\">Source : Cour administrative d&#x27;appel de Toulouse, 1\u00e8re chambre, 29 janvier 2026, n\u00b0 24TL00892 \u2014 open data des d\u00e9cisions de la justice administrative, Licence ouverte 2.0. R\u00e9sum\u00e9 et analyse : Balmont Conseil, mis \u00e0 jour le 8 novembre 2026. Ce contenu est une information g\u00e9n\u00e9rale, pas un conseil personnalis\u00e9.<\/p>\n<\/main>\n<aside class=\"side\">\n<div class=\"ctacard\"><span class=\"mono\">Vous \u00eates dans cette situation ?<\/span><h3>Soci\u00e9t\u00e9 entre deux pays : s\u00e9curisez l&#x27;\u00e9tablissement stable et les flux avant le contr\u00f4le.<\/h3>\n<div class=\"who\"><img decoding=\"async\" src=\"https:\/\/balmontconseil.com\/wp-content\/uploads\/2026\/11\/alexis-sagnier-carre.webp\" alt=\"Alexis Sagnier\" width=\"44\" height=\"44\" loading=\"lazy\"><div><b>Alexis Sagnier<\/b><span>Conseil en gestion de patrimoine \u00b7 ORIAS n\u00b0 13003497 \u00b7 ANACOFI-CIF<\/span><\/div><\/div>\n<a class=\"btn\" href=\"https:\/\/app.balmontconseil.com\/rdv?utm_source=site&#038;utm_medium=decision&#038;utm_content=2fcf4341c724-side\"><svg viewBox=\"0 0 16 16\" fill=\"none\" stroke=\"currentColor\" stroke-width=\"1.5\"><rect x=\"2\" y=\"3\" width=\"12\" height=\"11\" rx=\"2\"\/><path d=\"M2 7h12M5 1.5v3M11 1.5v3\"\/><\/svg>R\u00e9server un bilan de 30 min<\/a>\n<a class=\"btn ghost\" href=\"https:\/\/wa.me\/33601773296\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\"><svg viewBox=\"0 0 16 16\" fill=\"none\" stroke=\"currentColor\" stroke-width=\"1.5\"><path d=\"M8 14.5a6.5 6.5 0 1 0-5.6-3.2L1.5 14.5l3.3-.9A6.5 6.5 0 0 0 8 14.5Z\"\/><\/svg>\u00c9crire sur WhatsApp<\/a>\n<p class=\"trust\">Depuis 2013 \u00e0 Lyon \u00b7 Expatriation et patrimoines internationaux<\/p><\/div>\n<a class=\"diag\" href=\"\/diagnostic\/\"><div><b>Diagnostic express en 30 secondes<\/b><span>Cinq questions, la marche \u00e0 suivre pour votre situation.<\/span><\/div><i>\u2192<\/i><\/a>\n<div class=\"card\"><span class=\"mono\">Sur le m\u00eame sujet<\/span><div class=\"rel\"><a href=\"\/decisions\/societes-canadienne-et-luxembourgeoise-dirigees-depuis-un-cabinet-parisien\/\">Soci\u00e9t\u00e9s canadienne et luxembourgeoise dirig\u00e9es depuis un cabinet parisien : b\u00e9n\u00e9fices imposables en France et distribu\u00e9s au \u00ab ma\u00eetre de l&#x27;affaire \u00bb<small>CAA Paris, 11 avril 2024, n\u00b0 22PA00383<\/small><\/a><a href=\"\/decisions\/artisan-domicilie-en-alsace-avec-une-entreprise-individuelle-declaree-en\/\">Artisan domicili\u00e9 en Alsace avec une entreprise individuelle d\u00e9clar\u00e9e en Allemagne : \u00e9tablissement stable en France et b\u00e9n\u00e9fices imposables en France<small>CAA Nancy, 29 janvier 2026, n\u00b0 23NC00062<\/small><\/a><a href=\"\/decisions\/co-gerant-d-une-societe-espagnole-geree-depuis-la-france-le-credit-d-impot\/\">Co-g\u00e9rant d&#x27;une soci\u00e9t\u00e9 espagnole g\u00e9r\u00e9e depuis la France : le cr\u00e9dit d&#x27;imp\u00f4t conventionnel sur ses r\u00e9mun\u00e9rations est remis en cause, la soci\u00e9t\u00e9 ayant son si\u00e8ge de direction effective en France<small>CAA Toulouse, 22 novembre 2022, n\u00b0 19TL24774<\/small><\/a><\/div><\/div>\n<div class=\"card\"><span class=\"mono\">Aller plus loin<\/span><div 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