{"id":23957,"date":"2026-11-08T14:57:28","date_gmt":"2026-11-08T13:57:28","guid":{"rendered":"https:\/\/balmontconseil.com\/decisions\/entreprise-individuelle-etablie-en-espagne-travaillant-uniquement-en-france\/"},"modified":"2026-11-08T22:11:03","modified_gmt":"2026-11-08T21:11:03","slug":"entreprise-individuelle-etablie-en-espagne-travaillant-uniquement-en-france","status":"publish","type":"page","link":"https:\/\/balmontconseil.com\/en\/decisions\/entreprise-individuelle-etablie-en-espagne-travaillant-uniquement-en-france\/","title":{"rendered":"Entreprise individuelle \u00e9tablie en Espagne travaillant uniquement en France : activit\u00e9 occulte, d\u00e9lai de reprise allong\u00e9 et majoration de 80 % r\u00e9tablis apr\u00e8s cassation"},"content":{"rendered":"<style>@import 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href=\"\/decisions\/theme\/societes-internationales\/\">Soci\u00e9t\u00e9s : \u00e9tablissement stable, 209 B, 123 bis, 238 A<\/a><\/div>\n<div class=\"grid\"><main class=\"main\">\n\n<div class=\"meta\"><span class=\"pill mono\">CAA Nantes<\/span><span class=\"metaline\">27 janvier 2023 \u00b7 n\u00b0 22NT02120 \u00b7 1\u00e8re  Chambre \u00b7 Satisfaction partielle<\/span><\/div>\n<h1>Entreprise individuelle \u00e9tablie en Espagne travaillant uniquement en France : activit\u00e9 occulte, d\u00e9lai de reprise allong\u00e9 et majoration de 80 % r\u00e9tablis apr\u00e8s cassation<\/h1>\n<p class=\"lead\">Sur renvoi du Conseil d&#x27;\u00c9tat (n\u00b0 453636 du 1er juillet 2022), la cour administrative d&#x27;appel de Nantes juge occulte l&#x27;activit\u00e9 foresti\u00e8re exerc\u00e9e en France par l&#x27;entreprise espagnole d&#x27;un contribuable et remet \u00e0 la charge du couple l&#x27;imp\u00f4t de 2012 et la majoration de 80 % de 2013 \u00e0 2015.<\/p>\n<div class=\"tags\"><a class=\"tag\" href=\"\/decisions\/theme\/societes-internationales\/\">Soci\u00e9t\u00e9s : \u00e9tablissement stable, 209 B, 123 bis, 238 A<\/a><a class=\"tag\" href=\"\/decisions\/theme\/residence-fiscale\/\">R\u00e9sidence fiscale et domicile<\/a><a class=\"tag\" href=\"\/decisions\/theme\/conventions\/\">Conventions fiscales et double imposition<\/a><a class=\"tag\" href=\"\/decisions\/theme\/non-residents\/\">Imposition des non-r\u00e9sidents<\/a><\/div>\n<div class=\"card bref\"><span class=\"mono\">En bref<\/span><ul><li>De juillet 2011 \u00e0 novembre 2015, l&#x27;entreprise individuelle, \u00e9tablie en Espagne, a exerc\u00e9 ses travaux forestiers exclusivement en France \u00e0 partir d&#x27;un \u00e9tablissement stable, sans se faire conna\u00eetre d&#x27;un centre de formalit\u00e9s des entreprises ni d\u00e9poser de d\u00e9claration fiscale en France.<\/li><li>Une activit\u00e9 est r\u00e9put\u00e9e occulte dans ce cas, sauf erreur justifi\u00e9e : l&#x27;entrepreneur ne prouve pas avoir rempli toutes ses obligations en Espagne (aucune d\u00e9claration pour 2011 et 2015, pas de formulaires de non-r\u00e9sident), et les bases d\u00e9clar\u00e9es en Espagne s&#x27;\u00e9cartaient sensiblement des r\u00e9sultats reconstitu\u00e9s en France.<\/li><li>Le paiement de cotisations sociales en Espagne pour les salari\u00e9s espagnols est sans incidence sur la loi fiscale fran\u00e7aise.<\/li><li>Activit\u00e9 occulte : d\u00e9lai de reprise \u00e9tendu (article L. 169 du LPF), taxation d&#x27;office sans mise en demeure pr\u00e9alable (article L. 68 du LPF) et majoration de 80 % (article 1728 du CGI) ; le ministre obtient gain de cause, les conclusions du couple sont rejet\u00e9es.<\/li><\/ul><\/div>\n<h2>La question<\/h2><p>Un entrepreneur qui d\u00e9clare son activit\u00e9 en Espagne mais travaille en r\u00e9alit\u00e9 uniquement en France peut-il \u00e9chapper \u00e0 la qualification d&#x27;activit\u00e9 occulte en invoquant ses d\u00e9clarations espagnoles ?<\/p>\n<h2>Ce que juge la cour<\/h2><p>Non. Apr\u00e8s une v\u00e9rification de l&#x27;entreprise et un contr\u00f4le sur pi\u00e8ces de l&#x27;entrepreneur, l&#x27;administration a estim\u00e9 que l&#x27;entreprise individuelle, \u00e9tablie en Espagne, avait exerc\u00e9 en France une activit\u00e9 occulte de travaux forestiers \u00e0 partir d&#x27;un \u00e9tablissement stable, et a impos\u00e9 le couple \u00e0 l&#x27;imp\u00f4t sur le revenu de 2011 \u00e0 2015 avec la majoration de 80 %. Statuant sur renvoi, la cour rappelle que lorsqu&#x27;un contribuable n&#x27;a ni d\u00e9pos\u00e9 ses d\u00e9clarations ni fait conna\u00eetre son activit\u00e9, celle-ci est r\u00e9put\u00e9e occulte, sauf s&#x27;il \u00e9tablit une erreur justifiant ce manquement. Ici, l&#x27;activit\u00e9 s&#x27;exer\u00e7ait exclusivement en France sans aucune d\u00e9claration. Les d\u00e9clarations espagnoles ne suffisent pas : elles manquaient pour 2011 et 2015, les formulaires propres aux non-r\u00e9sidents n&#x27;\u00e9taient pas produits, et les chiffres d&#x27;affaires d\u00e9clar\u00e9s en Espagne, m\u00eame par un expert-comptable, pr\u00e9sentaient un \u00e9cart significatif avec ceux reconstitu\u00e9s en France. La diff\u00e9rence de niveau d&#x27;imposition entre les deux pays ne caract\u00e9rise donc pas une erreur. L&#x27;activit\u00e9 \u00e9tant occulte, le d\u00e9lai de reprise allong\u00e9 couvrait l&#x27;ann\u00e9e 2012, la taxation d&#x27;office n&#x27;exigeait pas de mise en demeure et la majoration de 80 % s&#x27;appliquait. Le jugement est annul\u00e9 en ce qu&#x27;il avait d\u00e9charg\u00e9 ces impositions, qui sont remises \u00e0 la charge du couple.<\/p>\n<div class=\"card bm-bofip\" style=\"margin:28px 0\"><span class=\"mono\" style=\"display:block;margin-bottom:12px\">Ce qu\u2019en dit l\u2019administration (BOFiP)<\/span><div style=\"display:flex;flex-wrap:wrap;gap:8px\"><a class=\"tag\" href=\"\/bofip-international\/boi-int-dg-20-10-10\/\">BOI-INT-DG-20-10-10 \u00b7 Domicile fiscal et r\u00e9sidence conventionnelle<\/a><a class=\"tag\" href=\"\/bofip-international\/boi-int-dg-20-20-40\/\">BOI-INT-DG-20-20-40 \u00b7 Revenus immobiliers, plus-values, salaires<\/a><a class=\"tag\" href=\"\/bofip-international\/boi-int-dg-20-20-100\/\">BOI-INT-DG-20-20-100 \u00b7 \u00c9limination de la double imposition<\/a><\/div><\/div><div class=\"dark\"><span class=\"mono\">Ce que cela change pour vous<\/span><p>Immatriculer une entreprise dans un autre \u00c9tat de l&#x27;Union tout en travaillant exclusivement en France ne la soustrait pas \u00e0 l&#x27;imp\u00f4t fran\u00e7ais : l&#x27;activit\u00e9 y constitue un \u00e9tablissement stable, et l&#x27;absence de d\u00e9claration en France la rend occulte, avec un d\u00e9lai de reprise allong\u00e9 et une majoration de 80 %. L&#x27;argument tir\u00e9 de la bonne foi ne vaut que si les obligations ont \u00e9t\u00e9 int\u00e9gralement et sinc\u00e8rement remplies dans l&#x27;autre \u00c9tat. Un entrepreneur qui exerce de part et d&#x27;autre d&#x27;une fronti\u00e8re doit d\u00e9terminer, chantier par chantier, o\u00f9 il dispose d&#x27;une installation fixe, et s&#x27;enregistrer en France d\u00e8s que son activit\u00e9 y est durablement implant\u00e9e.<\/p>\n<a class=\"btn\" href=\"https:\/\/app.balmontconseil.com\/rdv?utm_source=site&#038;utm_medium=decision&#038;utm_content=6f4eb6241adb-portee\"><svg viewBox=\"0 0 16 16\" fill=\"none\" stroke=\"currentColor\" stroke-width=\"1.5\"><rect x=\"2\" y=\"3\" width=\"12\" height=\"11\" rx=\"2\"\/><path d=\"M2 7h12M5 1.5v3M11 1.5v3\"\/><\/svg>V\u00e9rifier ma situation en 30 min<\/a><span class=\"note\">Visio \u00b7 30 min \u00b7 sans engagement<\/span><\/div>\n<h2>Les textes en jeu<\/h2><div class=\"textes\"><div class=\"t\"><b>CGI, art. 1728<\/b><span>Majoration pour d\u00e9faut ou retard de d\u00e9claration<\/span><\/div><div class=\"t\"><b>CGI, art. 269<\/b><\/div><div class=\"t\"><b>CGI, art. 53 A<\/b><\/div><div class=\"t\"><b>LPF, art. L.169<\/b><span>D\u00e9lai de reprise en mati\u00e8re d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu (dix ans pour les avoirs \u00e9trangers non d\u00e9clar\u00e9s)<\/span><\/div><div class=\"t\"><b>LPF, art. L.68<\/b><\/div><div class=\"t\"><b>LPF, art. L.73<\/b><span>\u00c9valuation d&#x27;office<\/span><\/div><\/div>\n<h2>Extraits des motifs<\/h2><div class=\"quote\">Il r\u00e9sulte de l&#x27;instruction et il n&#x27;est pas contest\u00e9 que l&#x27;entreprise Salah A-Servicios Forestales a, entre le 1er juillet 2011 et le 30 novembre 2015, exerc\u00e9 une activit\u00e9 de services forestiers exclusivement en France \u00e0 partir d&#x27;un \u00e9tablissement stable, qu&#x27;elle n&#x27;a pas fait conna\u00eetre son activit\u00e9 \u00e0 un centre de formalit\u00e9s des entreprises ou au greffe du tribunal de commerce et n&#x27;a pas d\u00e9pos\u00e9 de d\u00e9clarations en mati\u00e8re de b\u00e9n\u00e9fices professionnels ou de taxe sur la valeur ajout\u00e9e aupr\u00e8s de l&#x27;administration fiscale [\u2026]<\/div><div class=\"quote\">DCA_22NT02120_20230127.xml 2023-01-28 CAA44 Cour Administrative d&#x27;Appel de Nantes 22NT02120 2023-01-27 SELARL WALTER &amp; GARANCE (ORLEANS) D\u00e9cision plein contentieux C Satisfaction partielle 2023-01-12 23049 1\u00e8re Chambre Vu la proc\u00e9dure suivante : Proc\u00e9dure contentieuse ant\u00e9rieure : M. [\u2026]<\/div><div class=\"quote\">Consid\u00e9rant ce qui suit : 1. A l&#x27;issue d&#x27;une v\u00e9rification de comptabilit\u00e9 de l&#x27;entreprise unipersonnelle Salah A &#8211; Servicios Forestales, cr\u00e9\u00e9e par M. B A, \u00e9tablie en Espagne et sp\u00e9cialis\u00e9e dans les travaux forestiers et d&#x27;un contr\u00f4le sur pi\u00e8ces de la situation fiscale de M. A, l&#x27;administration a estim\u00e9 que cette entreprise avait exerc\u00e9 en France une activit\u00e9 occulte de travaux forestiers \u00e0 partir d&#x27;un \u00e9tablissement stable. En cons\u00e9quence, elle a mis \u00e0 la charge de M. [\u2026]<\/div>\n<details><summary>Lire la d\u00e9cision int\u00e9grale (texte officiel, 21 395 caract\u00e8res)<\/summary><pre class=\"texte\">Vu la proc\u00e9dure suivante : Proc\u00e9dure contentieuse ant\u00e9rieure : M. et Mme B A ont demand\u00e9 au tribunal administratif d&#x27;Orl\u00e9ans de prononcer la d\u00e9charge, en droits et p\u00e9nalit\u00e9s, des cotisations suppl\u00e9mentaires d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu auxquelles ils ont \u00e9t\u00e9 assujettis au titre des ann\u00e9es 2011 \u00e0 2015 ainsi que des rappels de taxe sur la valeur ajout\u00e9e mis \u00e0 leur charge au titre de la p\u00e9riode du 1er juillet 2011 au 30 novembre 2015. Par un jugement n\u00b0 1800772 du 14 mai 2019, le tribunal administratif d&#x27;Orl\u00e9ans a d\u00e9charg\u00e9 M. et Mme A, en droits et p\u00e9nalit\u00e9s, de la cotisation suppl\u00e9mentaire d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu de l&#x27;ann\u00e9e 2012 ainsi que de la majoration pr\u00e9vue au c) du 1 de l&#x27;article 1728 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts dont ont \u00e9t\u00e9 assorties les cotisations suppl\u00e9mentaires d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu \u00e9tablies au titre des ann\u00e9es 2013, 2014 et 2015, et a rejet\u00e9 le surplus de leur demande. Proc\u00e9dure devant la cour avant cassation : I. Par une requ\u00eate et un m\u00e9moire enregistr\u00e9s les 12 juillet 2019 et 7 novembre 2019 sous le n\u00b0 19NT02762 M. et Mme A, repr\u00e9sent\u00e9s par Me Berthelot, demandent \u00e0 la cour : 1\u00b0) d&#x27;annuler ce jugement en tant qu&#x27;il a rejet\u00e9 le surplus de leur demande ; 2\u00b0) de prononcer la d\u00e9charge des cotisations suppl\u00e9mentaires d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu auxquelles ils ont \u00e9t\u00e9 assujettis au titre des ann\u00e9es 2011, 2013, 2014 et 2015 ainsi que des int\u00e9r\u00eats de retard correspondants et de prononcer la d\u00e9charge, en droits et p\u00e9nalit\u00e9s, des rappels de taxe sur la valeur ajout\u00e9e mis \u00e0 leur charge au titre de la p\u00e9riode du 1er juillet 2011 au 30 novembre 2015 ; 3\u00b0) de mettre \u00e0 la charge de l&#x27;Etat le versement de la somme de 2 500 euros au titre de l&#x27;article L. 761-1 du code de justice administrative. Ils soutiennent que : - la proc\u00e9dure d&#x27;imposition est irr\u00e9guli\u00e8re, la v\u00e9rification de comptabilit\u00e9 ayant d\u00e9but\u00e9 avant l&#x27;envoi de l&#x27;avis de v\u00e9rification ; - le recours \u00e0 la proc\u00e9dure de taxation d&#x27;office pour la reconstitution des b\u00e9n\u00e9fices industriels et commerciaux de l&#x27;ann\u00e9e 2011 est irr\u00e9gulier, en l&#x27;absence d&#x27;envoi d&#x27;une mise en demeure pr\u00e9alable ; ils ont \u00e9t\u00e9 priv\u00e9s de la possibilit\u00e9 de faire valoir leurs droits devant la commission d\u00e9partementale des imp\u00f4ts ; - l&#x27;activit\u00e9 exerc\u00e9e ne pr\u00e9sentait pas de caract\u00e8re occulte ; l&#x27;application du d\u00e9lai sp\u00e9cial de reprise de dix ans et la majoration de 80% pour activit\u00e9 occulte ne sont donc pas justifi\u00e9es ; M. A a satisfait \u00e0 l&#x27;ensemble de ses obligations d\u00e9claratives en mati\u00e8re fiscale en Espagne ; il existe un accord d&#x27;\u00e9change automatique de renseignements entre l&#x27;Espagne et la France (convention fiscale franco-espagnole du 10 octobre 1995 et accord franco-espagnol d&#x27;\u00e9change automatique de renseignements du 28 janvier 2002) ; le taux d&#x27;imposition en Espagne en mati\u00e8re d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu est plus \u00e9lev\u00e9 qu&#x27;en France ; - en sa qualit\u00e9 d&#x27;\u00e9tablissement stable prestataire, la soci\u00e9t\u00e9 NBF a pu valablement proc\u00e9der au versement de la taxe sur la valeur ajout\u00e9e, de sorte qu&#x27;il ne saurait \u00eatre demand\u00e9 \u00e0 M. A de reverser cette taxe ; - c&#x27;est \u00e0 tort que le service n&#x27;a pas pris en compte les charges mentionn\u00e9es dans les d\u00e9clarations fiscales espagnoles souscrites par l&#x27;expert-comptable espagnol ; le service aurait d\u00fb prendre en compte les charges r\u00e9gl\u00e9es par la soci\u00e9t\u00e9 NBF pour le compte de l&#x27;entreprise Servicios Forestales. Par un m\u00e9moire en d\u00e9fense enregistr\u00e9 le 13 janvier 2020, le ministre de l&#x27;\u00e9conomie, D conclut au rejet de la requ\u00eate. Il fait valoir que les moyens soulev\u00e9s par M. et Mme A ne sont pas fond\u00e9s. II. Par une requ\u00eate et un m\u00e9moire enregistr\u00e9s les 10 septembre 2019 et 25 novembre 2020 sous le n\u00b0 19NT03623 le ministre de l&#x27;\u00e9conomie, D demande \u00e0 la cour : 1\u00b0) d&#x27;annuler le m\u00eame jugement en ce qu&#x27;il a accord\u00e9 des d\u00e9charges \u00e0 M. et Mme A ; 2\u00b0) de remettre \u00e0 la charge de M. et Mme A la cotisation suppl\u00e9mentaire d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu \u00e0 laquelle ils ont \u00e9t\u00e9 assujettis au titre de l&#x27;ann\u00e9e 2012, assortie de l&#x27;int\u00e9r\u00eat de retard et de la majoration de 80% pr\u00e9vue par le c) du 1 de l&#x27;article 1728 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts, ainsi que ces m\u00eames majorations de 80% dont ont \u00e9t\u00e9 assorties les cotisations suppl\u00e9mentaires d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu des ann\u00e9es 2013, 2014 et 2015. Il soutient que l&#x27;activit\u00e9 exerc\u00e9e par M. A en France pr\u00e9sente bien un caract\u00e8re occulte ; M. A ne pouvait avoir cru que son activit\u00e9 \u00e9tait imposable en Espagne ; il n&#x27;a pas justifi\u00e9 avoir satisfait \u00e0 toutes ses obligations d\u00e9claratives en Espagne ; il ne justifie pas de ce que le niveau d&#x27;imposition en Espagne est similaire \u00e0 celui de la France ; M. A ne justifie pas de l&#x27;erreur ayant pour cons\u00e9quence qu&#x27;il ne se soit acquitt\u00e9 d&#x27;aucune obligation d\u00e9clarative en France. Par un m\u00e9moire en d\u00e9fense enregistr\u00e9 le 8 novembre 2019 M. et Mme A, repr\u00e9sent\u00e9s par Me Berthelot, concluent au rejet de la requ\u00eate et \u00e0 ce que soit mis \u00e0 la charge de l&#x27;Etat le versement de la somme de 2 500 euros au titre de l&#x27;article L. 761-1 du code de justice administrative. Ils font valoir que les moyens soulev\u00e9s par le ministre de l&#x27;\u00e9conomie, D ne sont pas fond\u00e9s. Par un arr\u00eat nos 19NT02762, 19NT03623 du 15 avril 2021, la cour administrative d&#x27;appel de Nantes a prononc\u00e9 la d\u00e9charge de la cotisation suppl\u00e9mentaire d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu \u00e0 laquelle M. et Mme A ont \u00e9t\u00e9 assujettis au titre de l&#x27;ann\u00e9e 2011, la d\u00e9charge des rappels de taxe sur la valeur ajout\u00e9e prononc\u00e9s au titre de la p\u00e9riode du 1er janvier 2011 au 31 d\u00e9cembre 2012 et des p\u00e9nalit\u00e9s correspondantes ainsi que la d\u00e9charge de la majoration de 80 % pr\u00e9vue au c) du 1 de l&#x27;article 1728 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts dont avaient \u00e9t\u00e9 assortis les rappels de taxe sur la valeur ajout\u00e9e assign\u00e9s au titre de la p\u00e9riode du 1er janvier 2013 au 31 d\u00e9cembre 2015, a r\u00e9form\u00e9 en cons\u00e9quence le jugement attaqu\u00e9, rejet\u00e9 le surplus des conclusions de la requ\u00eate de M. et Mme A et rejet\u00e9 la requ\u00eate du ministre. Par une d\u00e9cision n\u00b0 453636 du 1er juillet 2022 le Conseil d&#x27;Etat, statuant au contentieux, a annul\u00e9 les articles 1er, 2, 3, 4 et 6 de l&#x27;arr\u00eat de la cour administrative d&#x27;appel de Nantes du 15 avril 2021 et renvoy\u00e9 dans cette mesure \u00e0 la cour administrative d&#x27;appel de Nantes l&#x27;affaire, qui porte d\u00e9sormais les n\u00b0s 22NT02120 et 22NT02126. Proc\u00e9dure devant la cour apr\u00e8s cassation : I. Par un m\u00e9moire, enregistr\u00e9 le 3 octobre 2022, sous le n\u00b0 22NT02120, le ministre de l&#x27;\u00e9conomie, des finances et de la souverainet\u00e9 industrielle et num\u00e9rique maintient ses moyens et ses conclusions. II. Par un m\u00e9moire, enregistr\u00e9 le 5 septembre 2022, sous le n\u00b0 22NT02126, M. et Mme A, repr\u00e9sent\u00e9s par Me Berthelot, maintiennent leurs moyens et leurs conclusions. Par un m\u00e9moire en d\u00e9fense enregistr\u00e9 le 3 octobre 2022, le ministre de l&#x27;\u00e9conomie, des finances et de la souverainet\u00e9 industrielle et num\u00e9rique maintient ses moyens de d\u00e9fense et ses conclusions tendant au rejet de la requ\u00eate. Vu les autres pi\u00e8ces des dossiers. Vu : - le code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts et le livre des proc\u00e9dures fiscales ; - le code de justice administrative. Les parties ont \u00e9t\u00e9 r\u00e9guli\u00e8rement averties du jour de l&#x27;audience. Ont \u00e9t\u00e9 entendus au cours de l&#x27;audience publique : - le rapport de Mme C, - et les conclusions de M. Brasnu, rapporteur public. Consid\u00e9rant ce qui suit : 1. A l&#x27;issue d&#x27;une v\u00e9rification de comptabilit\u00e9 de l&#x27;entreprise unipersonnelle Salah A - Servicios Forestales, cr\u00e9\u00e9e par M. B A, \u00e9tablie en Espagne et sp\u00e9cialis\u00e9e dans les travaux forestiers et d&#x27;un contr\u00f4le sur pi\u00e8ces de la situation fiscale de M. A, l&#x27;administration a estim\u00e9 que cette entreprise avait exerc\u00e9 en France une activit\u00e9 occulte de travaux forestiers \u00e0 partir d&#x27;un \u00e9tablissement stable. En cons\u00e9quence, elle a mis \u00e0 la charge de M. A des rappels de taxe sur la valeur ajout\u00e9e au titre de la p\u00e9riode du 1er juillet 2011 au 30 novembre 2015 et \u00e0 la charge de M. et Mme A des cotisations suppl\u00e9mentaires d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu au titre des ann\u00e9es 2011 \u00e0 2015, ces impositions \u00e9tant assorties de la majoration de 80 % pour exercice d&#x27;une activit\u00e9 occulte pr\u00e9vue au c. du 1 de l&#x27;article 1728 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts. Apr\u00e8s avoir vainement r\u00e9clam\u00e9, M. et Mme A ont demand\u00e9 au tribunal administratif d&#x27;Orl\u00e9ans de prononcer la d\u00e9charge de ces impositions et des p\u00e9nalit\u00e9s correspondantes. Par un jugement du 14 mai 2019, celui-ci leur a accord\u00e9 la d\u00e9charge de la cotisation suppl\u00e9mentaire d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu mise \u00e0 leur charge au titre de l&#x27;ann\u00e9e 2012 et de la majoration de 80 % pr\u00e9vue au c. du 1 de l&#x27;article 1728 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts dont avaient \u00e9t\u00e9 assorties les cotisations suppl\u00e9mentaires d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu mises \u00e0 leur charge au titre des ann\u00e9es 2013, 2014 et 2015. M. et Mme A et le ministre de l&#x27;\u00e9conomie, D ont relev\u00e9 appel de ce jugement. Par un arr\u00eat nos 19NT02762, 19NT03623 du 15 avril 2021, la cour a partiellement accueilli l&#x27;appel form\u00e9 par M. et Mme A en pronon\u00e7ant la d\u00e9charge de la cotisation suppl\u00e9mentaire d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu mise \u00e0 leur charge au titre de l&#x27;ann\u00e9e 2011 (article 1er), des rappels de taxe sur la valeur ajout\u00e9e assign\u00e9s au titre de la p\u00e9riode du 1er janvier 2011 au 31 d\u00e9cembre 2012 (article 2) et des majorations de 80 % dont avaient \u00e9t\u00e9 assortis les rappels de taxe sur la valeur ajout\u00e9e assign\u00e9s au titre de la p\u00e9riode du 1er janvier 2013 au 31 d\u00e9cembre 2015 (article 3), a r\u00e9form\u00e9 le jugement attaqu\u00e9 en ce qu&#x27;il avait de contraire \u00e0 sa d\u00e9cision (article 4) et a rejet\u00e9 le surplus des conclusions de la requ\u00eate de M. et Mme A (article 5) ainsi que l&#x27;appel du ministre (article 6). Le ministre de l&#x27;\u00e9conomie, D a form\u00e9 un pourvoi en cassation contre cet arr\u00eat. Par une d\u00e9cision n\u00b0 453636 du 1er juillet 2022 le Conseil d&#x27;Etat, statuant au contentieux, a annul\u00e9 les articles 1er, 2, 3, 4 et 6 de l&#x27;arr\u00eat de la cour administrative d&#x27;appel de Nantes du 15 avril 2021 et renvoy\u00e9 dans cette mesure devant la cour l&#x27;affaire, qui porte d\u00e9sormais les n\u00b0s22NT02120 et 22NT02126. Sur l&#x27;exercice d&#x27;une activit\u00e9 occulte et le d\u00e9lai de reprise : 2. Aux termes de l&#x27;article L. 169 du livre des proc\u00e9dures fiscales : &quot; Pour l&#x27;imp\u00f4t sur le revenu et l&#x27;imp\u00f4t sur les soci\u00e9t\u00e9s, le droit de reprise de l&#x27;administration des imp\u00f4ts s&#x27;exerce jusqu&#x27;\u00e0 la fin de la troisi\u00e8me ann\u00e9e qui suit celle au titre de laquelle l&#x27;imposition est due. \/ Par exception aux dispositions du premier alin\u00e9a, le droit de reprise de l&#x27;administration s&#x27;exerce jusqu&#x27;\u00e0 la fin de la sixi\u00e8me ann\u00e9e qui suit celle au titre de laquelle l&#x27;imposition est due, lorsque le contribuable n&#x27;a pas d\u00e9pos\u00e9 dans le d\u00e9lai l\u00e9gal les d\u00e9clarations qu&#x27;il \u00e9tait tenu de souscrire et n&#x27;a pas fait conna\u00eetre son activit\u00e9 \u00e0 un centre de formalit\u00e9s des entreprises ou au greffe du tribunal de commerce () &quot;. Aux termes de l&#x27;article L. 176 du m\u00eame livre : &quot; Pour les taxes sur le chiffre d&#x27;affaires, le droit de reprise de l&#x27;administration s&#x27;exerce jusqu&#x27;\u00e0 la fin de la troisi\u00e8me ann\u00e9e suivant celle au cours de laquelle la taxe est devenue exigible conform\u00e9ment aux dispositions du 2 de l&#x27;article 269 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts. \/ Par exception aux dispositions du premier alin\u00e9a, le droit de reprise de l&#x27;administration s&#x27;exerce jusqu&#x27;\u00e0 la fin de la dixi\u00e8me ann\u00e9e qui suit celle au titre de laquelle la taxe est devenue exigible conform\u00e9ment aux dispositions du 2 de l&#x27;article 269 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts () lorsque le contribuable exerce une activit\u00e9 occulte. L&#x27;activit\u00e9 occulte est r\u00e9put\u00e9e exerc\u00e9e lorsque le contribuable n&#x27;a pas d\u00e9pos\u00e9 dans le d\u00e9lai l\u00e9gal les d\u00e9clarations qu&#x27;il \u00e9tait tenu de souscrire et soit n&#x27;a pas fait conna\u00eetre son activit\u00e9 \u00e0 un centre de formalit\u00e9s des entreprises ou au greffe du tribunal de commerce, soit s&#x27;est livr\u00e9 \u00e0 une activit\u00e9 illicite &quot;. Aux termes du 1 de l&#x27;article 1728 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts : &quot; Le d\u00e9faut de production dans les d\u00e9lais prescrits d&#x27;une d\u00e9claration ou d&#x27;un acte comportant l&#x27;indication d&#x27;\u00e9l\u00e9ments \u00e0 retenir pour l&#x27;assiette ou la liquidation de l&#x27;imp\u00f4t entra\u00eene l&#x27;application, sur le montant des droits mis \u00e0 la charge du contribuable ou r\u00e9sultant de la d\u00e9claration ou de l&#x27;acte d\u00e9pos\u00e9 tardivement, d&#x27;une majoration de : () c. 80 % en cas de d\u00e9couverte d&#x27;une activit\u00e9 occulte &quot;. 3. Il r\u00e9sulte des dispositions cit\u00e9es au point 2 que dans le cas o\u00f9 un contribuable n&#x27;a ni d\u00e9pos\u00e9 dans le d\u00e9lai l\u00e9gal les d\u00e9clarations qu&#x27;il \u00e9tait tenu de souscrire, ni fait conna\u00eetre son activit\u00e9 \u00e0 un centre de formalit\u00e9s des entreprises ou au greffe du tribunal de commerce, son activit\u00e9 est r\u00e9put\u00e9e occulte s&#x27;il n&#x27;est pas en mesure d&#x27;\u00e9tablir qu&#x27;il a commis une erreur justifiant qu&#x27;il ne se soit acquitt\u00e9 d&#x27;aucune de ses obligations d\u00e9claratives. S&#x27;agissant d&#x27;un contribuable qui fait valoir qu&#x27;il a satisfait \u00e0 l&#x27;ensemble de ses obligations fiscales dans un Etat autre que la France, la justification de l&#x27;erreur commise doit \u00eatre appr\u00e9ci\u00e9e en tenant compte de l&#x27;ensemble des circonstances de l&#x27;esp\u00e8ce et notamment du niveau d&#x27;imposition dans cet autre \u00c9tat et des modalit\u00e9s d&#x27;\u00e9change d&#x27;informations entre les administrations fiscales des deux Etats. 4. Il r\u00e9sulte de l&#x27;instruction et il n&#x27;est pas contest\u00e9 que l&#x27;entreprise Salah A-Servicios Forestales a, entre le 1er juillet 2011 et le 30 novembre 2015, exerc\u00e9 une activit\u00e9 de services forestiers exclusivement en France \u00e0 partir d&#x27;un \u00e9tablissement stable, qu&#x27;elle n&#x27;a pas fait conna\u00eetre son activit\u00e9 \u00e0 un centre de formalit\u00e9s des entreprises ou au greffe du tribunal de commerce et n&#x27;a pas d\u00e9pos\u00e9 de d\u00e9clarations en mati\u00e8re de b\u00e9n\u00e9fices professionnels ou de taxe sur la valeur ajout\u00e9e aupr\u00e8s de l&#x27;administration fiscale fran\u00e7aise. Pour justifier que cette absence de respect par l&#x27;entreprise de ses obligations d\u00e9claratives en France proc\u00e9dait d&#x27;une erreur, M. et Mme A font valoir que celle-ci avait satisfait \u00e0 ses obligations d\u00e9claratives en Espagne. Toutefois, il est constant que tel n&#x27;a pas \u00e9t\u00e9 le cas au titre des ann\u00e9es 2011 et 2015, et la double circonstance invoqu\u00e9e que l&#x27;ann\u00e9e 2011 correspond \u00e0 l&#x27;ann\u00e9e de la cr\u00e9ation de la soci\u00e9t\u00e9 et que l&#x27;activit\u00e9 de la soci\u00e9t\u00e9 a cess\u00e9 le 31 mars 2015 ne dispensait pas cette derni\u00e8re de ses obligations d\u00e9claratives. D&#x27;ailleurs, les requ\u00e9rants ne justifient pas avoir satisfait \u00e0 toutes les obligations d\u00e9claratives en Espagne \u00e0 d\u00e9faut de produire les formulaires sp\u00e9cifiques aux personnes physiques n&#x27;ayant pas leur domicile fiscal en Espagne mais redevables de l&#x27;imp\u00f4t sur le revenu espagnol des non-r\u00e9sidents, requis par cet Etat. 5. Il r\u00e9sulte \u00e9galement de l&#x27;instruction qu&#x27;alors m\u00eame que les d\u00e9clarations de chiffres d&#x27;affaires souscrites en Espagne par la soci\u00e9t\u00e9 en 2012, 2013 et 2014 avaient \u00e9t\u00e9 d\u00e9pos\u00e9es par un expert-comptable, l&#x27;administration fiscale a \u00e9tabli que les chiffres d&#x27;affaires et les bases d&#x27;imposition ainsi d\u00e9clar\u00e9s pr\u00e9sentaient un \u00e9cart significatif avec les chiffres d&#x27;affaires reconstitu\u00e9s en France et les r\u00e9sultats imposables en France d\u00e9termin\u00e9s par le service pour l&#x27;ensemble des ann\u00e9es concern\u00e9es. Dans ces conditions, la diff\u00e9rence de niveau d&#x27;imposition entre la France et l&#x27;Espagne ne permettait pas \u00e0 M. et Mme A de justifier que l&#x27;entreprise avait commis, en ne s&#x27;acquittant pas de ses obligations d\u00e9claratives en France, une erreur de nature \u00e0 \u00e9carter la pr\u00e9somption d&#x27;activit\u00e9 occulte \u00e9nonc\u00e9e au point 3. 6. Enfin, si M. et Mme A font valoir que l&#x27;entreprise individuelle espagnole de M. A a effectu\u00e9 l&#x27;ensemble de ses d\u00e9clarations sociales aff\u00e9rentes \u00e0 l&#x27;emploi de salari\u00e9s (d\u00e9clarations d&#x27;embauche des salari\u00e9s espagnols, cartes de s\u00e9jour espagnoles des salari\u00e9s) et s&#x27;est acquitt\u00e9e du paiement de cotisations sociales aux autorit\u00e9s espagnoles, ces circonstances, \u00e0 les supposer \u00e9tablies, sont sans incidence au regard de l&#x27;application de la loi fiscale en France. 7. D\u00e8s lors, l&#x27;administration fiscale \u00e9tablit que l&#x27;activit\u00e9 litigieuse exerc\u00e9e en France pr\u00e9sentait un caract\u00e8re occulte et que, par voie de cons\u00e9quence, le droit de reprise pouvait s&#x27;exercer \u00e9galement au titre de l&#x27;ann\u00e9e 2012 par la proposition de rectification du 25 novembre 2016. Par suite, c&#x27;est \u00e0 tort que le tribunal administratif d&#x27;Orl\u00e9ans a prononc\u00e9, pour ce motif, la d\u00e9charge, en droits et p\u00e9nalit\u00e9s, de la cotisation suppl\u00e9mentaire d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu \u00e0 laquelle M. et Mme A ont \u00e9t\u00e9 assujettis au titre de l&#x27;ann\u00e9e 2012, et la d\u00e9charge des majorations de 80% pour activit\u00e9 occulte pr\u00e9vues au c. du 1 de l&#x27;article 1728 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts dont ont \u00e9t\u00e9 assorties les cotisations suppl\u00e9mentaires d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu se rapportant aux ann\u00e9es 2013, 2014 et 2015. 8. Il appartient \u00e0 la cour, saisie de l&#x27;ensemble du litige par l&#x27;effet d\u00e9volutif de l&#x27;appel, d&#x27;examiner les autres moyens soulev\u00e9s par M. et Mme A tant devant le tribunal administratif d&#x27;Orl\u00e9ans que devant la cour, dans la mesure du renvoi effectu\u00e9 par le Conseil d&#x27;Etat apr\u00e8s l&#x27;annulation des articles 1er, 2, 3, 4 et 6 de l&#x27;arr\u00eat de la cour. Sur les autres moyens soulev\u00e9s par M. et Mme A : 9. Aux termes de l&#x27;article L. 73 du livre des proc\u00e9dures fiscales : &quot; Peuvent \u00eatre \u00e9valu\u00e9s d&#x27;office : 1\u00b0 Le b\u00e9n\u00e9fice imposable des contribuables qui per\u00e7oivent des revenus provenant d&#x27;entreprises industrielles, commerciales ou artisanales, ou des revenus d&#x27;exploitations agricoles imposables selon un r\u00e9gime de b\u00e9n\u00e9fice r\u00e9el, lorsque la d\u00e9claration annuelle pr\u00e9vue \u00e0 l&#x27;article 53 A du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts n&#x27;a pas \u00e9t\u00e9 d\u00e9pos\u00e9e dans le d\u00e9lai l\u00e9gal ; () Les dispositions de l&#x27;article L. 68 sont applicables dans les cas d&#x27;\u00e9valuation d&#x27;office pr\u00e9vus aux 1\u00b0 et 2\u00b0. &quot;. L&#x27;article L. 68 du m\u00eame livre dispose que : &quot; La proc\u00e9dure de taxation d&#x27;office pr\u00e9vue aux 2\u00b0 et 5\u00b0 de l&#x27;article L. 66 n&#x27;est applicable que si le contribuable n&#x27;a pas r\u00e9gularis\u00e9 sa situation dans les trente jours de la notification d&#x27;une mise en demeure. Toutefois, il n&#x27;y a pas lieu de proc\u00e9der \u00e0 cette mise en demeure : () 3\u00b0 Si le contribuable s&#x27;est livr\u00e9 \u00e0 une activit\u00e9 occulte, au sens du deuxi\u00e8me alin\u00e9a de l&#x27;article L. 169 () &quot;. Aux termes de l&#x27;article L. 169 du m\u00eame livre : &quot; () L&#x27;activit\u00e9 occulte est r\u00e9put\u00e9e exerc\u00e9e lorsque le contribuable ou la personne morale mentionn\u00e9e \u00e0 la premi\u00e8re phrase du pr\u00e9sent alin\u00e9a n&#x27;a pas d\u00e9pos\u00e9 dans le d\u00e9lai l\u00e9gal les d\u00e9clarations qu&#x27;il \u00e9tait tenu de souscrire et soit n&#x27;a pas fait conna\u00eetre son activit\u00e9 \u00e0 un centre de formalit\u00e9s des entreprises ou au greffe du tribunal de commerce, soit s&#x27;est livr\u00e9 \u00e0 une activit\u00e9 illicite. &quot;. 10. L&#x27;existence d&#x27;une activit\u00e9 occulte \u00e9tant d\u00e9montr\u00e9e par les motifs indiqu\u00e9s aux points 4 \u00e0 7, M. et Mme A ne sont pas fond\u00e9s \u00e0 se pr\u00e9valoir de l&#x27;absence d&#x27;envoi de la mise en demeure pr\u00e9vue \u00e0 l&#x27;article L. 68 du livre des proc\u00e9dures fiscales pour solliciter la d\u00e9charge des cotisations suppl\u00e9mentaires d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu auxquelles ils ont \u00e9t\u00e9 assujettis au titre de l&#x27;ann\u00e9e 2011. Les int\u00e9ress\u00e9s ayant fait l&#x27;objet d&#x27;une taxation d&#x27;office r\u00e9guli\u00e8re, le refus de saisine de la commission d\u00e9partementale des imp\u00f4ts directs et des taxes sur le chiffre d&#x27;affaire \u00e9tait justifi\u00e9 et n&#x27;a priv\u00e9 M. et Mme A d&#x27;aucune garantie. Ces derniers ne sont pas davantage fond\u00e9s \u00e0 demander la d\u00e9charge, en droits et p\u00e9nalit\u00e9s, des rappels de taxe sur la valeur ajout\u00e9e mis \u00e0 leur charge au titre des ann\u00e9es 2011 et 2012, ces ann\u00e9es n&#x27;\u00e9tant pas prescrites, en raison de l&#x27;existence d&#x27;une activit\u00e9 occulte. Enfin, ils ne sont, pour le m\u00eame motif, pas fond\u00e9s \u00e0 demander la d\u00e9charge de la majoration de 80% pr\u00e9vue au c. du 1 de l&#x27;article 1728 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts en cas d&#x27;activit\u00e9 occulte, dont ont \u00e9t\u00e9 assortis les rappels de taxe sur la valeur ajout\u00e9e assign\u00e9s pour les ann\u00e9es 2013, 2014 et 2015. 11. Il r\u00e9sulte de tout ce qui pr\u00e9c\u00e8de que le ministre de l&#x27;\u00e9conomie, D est fond\u00e9 \u00e0 soutenir que c&#x27;est \u00e0 tort que, par le jugement attaqu\u00e9, le tribunal administratif d&#x27;Orl\u00e9ans a accord\u00e9 \u00e0 M. et Mme A les d\u00e9charges contest\u00e9es, et que M. et Mme A quant \u00e0 eux ne sont pas fond\u00e9s \u00e0 soutenir que c&#x27;est \u00e0 tort que, par le m\u00eame jugement, le tribunal administratif d&#x27;Orl\u00e9ans a rejet\u00e9 le surplus de leur demande. Par voie de cons\u00e9quence, les conclusions pr\u00e9sent\u00e9es par ces derniers au titre de l&#x27;article L.761-1 du code de justice administrative ne peuvent qu&#x27;\u00eatre rejet\u00e9es. DECIDE : Article 1er : L&#x27;article 1er du jugement n\u00b0 1800772 du 14 mai 2019 du tribunal administratif d&#x27;Orl\u00e9ans est annul\u00e9. Article 2 : Il est remis \u00e0 la charge de M. et Mme A, en droits et p\u00e9nalit\u00e9s, la cotisation suppl\u00e9mentaire d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu \u00e0 laquelle ils ont \u00e9t\u00e9 assujettis au titre de l&#x27;ann\u00e9e 2012, et les majorations de 80% pour activit\u00e9 occulte, pr\u00e9vues au c. du 1 de l&#x27;article 1728 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts, dont ont \u00e9t\u00e9 assorties les cotisations suppl\u00e9mentaires d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu se rapportant aux ann\u00e9es 2013, 2014 et 2015. Article 3 : Le surplus des conclusions pr\u00e9sent\u00e9es par M. et Mme A devant le tribunal administratif d&#x27;Orl\u00e9ans ainsi que le surplus des conclusions pr\u00e9sent\u00e9es par eux devant la cour sont rejet\u00e9es. Article 4 : Le pr\u00e9sent arr\u00eat sera notifi\u00e9 \u00e0 M. et Mme B A et au ministre de l&#x27;\u00e9conomie, des finances et de la souverainet\u00e9 industrielle et num\u00e9rique. D\u00e9lib\u00e9r\u00e9 apr\u00e8s l&#x27;audience du 12 janvier 2023, \u00e0 laquelle si\u00e9geaient : - Mme Perrot, pr\u00e9sidente de chambre, - M. Penhoat, premier conseiller, - Mme Picquet, premi\u00e8re conseill\u00e8re. Rendu public par mise \u00e0 disposition au greffe le 27 janvier 2023. La rapporteure P. CLa pr\u00e9sidente I. Perrot La greffi\u00e8re A. Marchais La R\u00e9publique mande et ordonne au ministre de l&#x27;\u00e9conomie, des finances et de la souverainet\u00e9 industrielle et num\u00e9rique en ce qui le concerne, et \u00e0 tous commissaires de justice \u00e0 ce requis en ce qui concerne les voies de droit commun contre les parties priv\u00e9es, de pourvoir \u00e0 l&#x27;ex\u00e9cution de la pr\u00e9sente d\u00e9cision. 1 N\u00b0s 22NT02120, 22NT02126 1<\/pre><\/details>\n<p class=\"source\">Source : Cour administrative d&#x27;appel de Nantes, 1\u00e8re  Chambre, 27 janvier 2023, n\u00b0 22NT02120 \u2014 open data des d\u00e9cisions de la justice administrative, Licence ouverte 2.0. R\u00e9sum\u00e9 et analyse : Balmont Conseil, mis \u00e0 jour le 8 novembre 2026. Ce contenu est une information g\u00e9n\u00e9rale, pas un conseil personnalis\u00e9.<\/p>\n<\/main>\n<aside class=\"side\">\n<div class=\"ctacard\"><span class=\"mono\">Vous \u00eates dans cette situation ?<\/span><h3>Soci\u00e9t\u00e9 entre deux pays : s\u00e9curisez l&#x27;\u00e9tablissement stable et les flux avant le contr\u00f4le.<\/h3>\n<div class=\"who\"><img decoding=\"async\" src=\"https:\/\/balmontconseil.com\/wp-content\/uploads\/2026\/11\/alexis-sagnier-carre.webp\" alt=\"Alexis Sagnier\" width=\"44\" height=\"44\" loading=\"lazy\"><div><b>Alexis Sagnier<\/b><span>Conseil en gestion de patrimoine \u00b7 ORIAS n\u00b0 13003497 \u00b7 ANACOFI-CIF<\/span><\/div><\/div>\n<a class=\"btn\" href=\"https:\/\/app.balmontconseil.com\/rdv?utm_source=site&#038;utm_medium=decision&#038;utm_content=6f4eb6241adb-side\"><svg viewBox=\"0 0 16 16\" fill=\"none\" stroke=\"currentColor\" stroke-width=\"1.5\"><rect x=\"2\" y=\"3\" width=\"12\" height=\"11\" rx=\"2\"\/><path d=\"M2 7h12M5 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