{"id":23955,"date":"2026-11-08T14:57:12","date_gmt":"2026-11-08T13:57:12","guid":{"rendered":"https:\/\/balmontconseil.com\/decisions\/entrepreneur-residant-en-espagne-dont-l-entreprise-est-declaree-et-domiciliee\/"},"modified":"2026-11-08T22:10:50","modified_gmt":"2026-11-08T21:10:50","slug":"entrepreneur-residant-en-espagne-dont-l-entreprise-est-declaree-et-domiciliee","status":"publish","type":"page","link":"https:\/\/balmontconseil.com\/en\/decisions\/entrepreneur-residant-en-espagne-dont-l-entreprise-est-declaree-et-domiciliee\/","title":{"rendered":"Entrepreneur r\u00e9sidant en Espagne dont l&rsquo;entreprise est d\u00e9clar\u00e9e et domicili\u00e9e en France : ses b\u00e9n\u00e9fices restent imposables en France faute de preuve d&rsquo;une activit\u00e9 exerc\u00e9e ailleurs"},"content":{"rendered":"<style>@import 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fiscales et double imposition<\/a><\/div>\n<div class=\"grid\"><main class=\"main\">\n\n<div class=\"meta\"><span class=\"pill mono\">TA Montreuil<\/span><span class=\"metaline\">14 mars 2024 \u00b7 n\u00b0 2109605 \u00b7 10\u00e8me chambre \u00b7 Rejet<\/span><\/div>\n<h1>Entrepreneur r\u00e9sidant en Espagne dont l&#x27;entreprise est d\u00e9clar\u00e9e et domicili\u00e9e en France : ses b\u00e9n\u00e9fices restent imposables en France faute de preuve d&#x27;une activit\u00e9 exerc\u00e9e ailleurs<\/h1>\n<p class=\"lead\">Le tribunal administratif de Montreuil rejette la demande d&#x27;un r\u00e9sident espagnol qui contestait le solde de 1\u00a0880 \u20ac de son imp\u00f4t sur le revenu 2017 : son entreprise \u00e9tant d\u00e9clar\u00e9e et domicili\u00e9e en France, il n&#x27;\u00e9tablit ni que l&#x27;activit\u00e9 \u00e9tait exerc\u00e9e hors de France ni qu&#x27;un \u00e9tablissement stable n&#x27;existait qu&#x27;en Espagne.<\/p>\n<div class=\"tags\"><a class=\"tag\" href=\"\/decisions\/theme\/conventions\/\">Conventions fiscales et double imposition<\/a><a class=\"tag\" href=\"\/decisions\/theme\/societes-internationales\/\">Soci\u00e9t\u00e9s : \u00e9tablissement stable, 209 B, 123 bis, 238 A<\/a><a class=\"tag\" href=\"\/decisions\/theme\/non-residents\/\">Imposition des non-r\u00e9sidents<\/a><a class=\"tag\" href=\"\/decisions\/theme\/residence-fiscale\/\">R\u00e9sidence fiscale et domicile<\/a><\/div>\n<div class=\"card bref\"><span class=\"mono\">En bref<\/span><ul><li>Les revenus tir\u00e9s d&#x27;une activit\u00e9 exerc\u00e9e en France sont des revenus de source fran\u00e7aise imposables chez un non-r\u00e9sident en vertu de l&#x27;article 164 B du CGI.<\/li><li>Un contribuable qui d\u00e9clare ses revenus professionnels en France, dont l&#x27;entreprise y est d\u00e9clar\u00e9e et domicili\u00e9e, et qui ne produit aucun \u00e9l\u00e9ment contraire, est r\u00e9put\u00e9 avoir exerc\u00e9 son activit\u00e9 en France.<\/li><li>La requalification en b\u00e9n\u00e9fices non commerciaux d&#x27;une activit\u00e9 pr\u00e9sent\u00e9e comme du d\u00e9veloppement informatique suppose des justificatifs pour l&#x27;ann\u00e9e en cause ; le \u00ab droit \u00e0 l&#x27;erreur \u00bb ne peut \u00eatre invoqu\u00e9 en leur absence.<\/li><li>L&#x27;affirmation selon laquelle le seul \u00e9tablissement stable se trouve au domicile en Espagne, au sens des articles 5 et 7 de la convention franco-espagnole, est \u00e9cart\u00e9e pour les m\u00eames motifs.<\/li><\/ul><\/div>\n<h2>La question<\/h2><p>Un entrepreneur install\u00e9 en Espagne mais dont l&#x27;entreprise reste d\u00e9clar\u00e9e en France peut-il soutenir que ses b\u00e9n\u00e9fices ne sont imposables qu&#x27;en Espagne ?<\/p>\n<h2>Ce que juge la juridiction<\/h2><p>Non, faute de preuve. Le contribuable, qui r\u00e9side en Espagne, avait d\u00e9clar\u00e9 des b\u00e9n\u00e9fices industriels et commerciaux au titre de 2017 et \u00e9t\u00e9 impos\u00e9 pour 6\u00a0625 \u20ac ; sa r\u00e9clamation du 26 d\u00e9cembre 2020 avait \u00e9t\u00e9 admise \u00e0 hauteur de 4\u00a0645 \u20ac, et il demandait la d\u00e9charge du solde de 1\u00a0880 \u20ac. Le tribunal se place d&#x27;abord sur le terrain de la loi interne : selon l&#x27;article 164 B, les revenus d&#x27;activit\u00e9s exerc\u00e9es en France sont de source fran\u00e7aise. Or l&#x27;int\u00e9ress\u00e9 avait d\u00e9clar\u00e9 ses revenus professionnels en France, son entreprise y \u00e9tait d\u00e9clar\u00e9e et domicili\u00e9e, et rien ne montrait que l&#x27;activit\u00e9 n&#x27;y avait pas \u00e9t\u00e9 exerc\u00e9e en 2017. Sa demande de requalification en b\u00e9n\u00e9fices non commerciaux, au motif d&#x27;une activit\u00e9 intellectuelle de d\u00e9veloppement informatique, n&#x27;est \u00e9tay\u00e9e par aucun \u00e9l\u00e9ment, et le \u00ab droit \u00e0 l&#x27;erreur \u00bb ne peut \u00eatre utilement invoqu\u00e9. Examinant ensuite la convention franco-espagnole, le tribunal \u00e9carte l&#x27;argument tir\u00e9 de ce que le seul \u00e9tablissement stable serait situ\u00e9 en Espagne, \u00e0 son domicile, pour les m\u00eames raisons. La requ\u00eate est rejet\u00e9e.<\/p>\n<div class=\"card bm-bofip\" style=\"margin:28px 0\"><span class=\"mono\" style=\"display:block;margin-bottom:12px\">Ce qu\u2019en dit l\u2019administration (BOFiP)<\/span><div style=\"display:flex;flex-wrap:wrap;gap:8px\"><a class=\"tag\" href=\"\/bofip-international\/boi-int-dg-20-10-10\/\">BOI-INT-DG-20-10-10 \u00b7 Domicile fiscal et r\u00e9sidence conventionnelle<\/a><a class=\"tag\" href=\"\/bofip-international\/boi-int-dg-20-20-40\/\">BOI-INT-DG-20-20-40 \u00b7 Revenus immobiliers, plus-values, salaires<\/a><a class=\"tag\" href=\"\/bofip-international\/boi-int-dg-20-20-100\/\">BOI-INT-DG-20-20-100 \u00b7 \u00c9limination de la double imposition<\/a><\/div><\/div><div class=\"dark\"><span class=\"mono\">Ce que cela change pour vous<\/span><p>S&#x27;installer en Espagne, ou dans un autre pays, sans r\u00e9organiser son activit\u00e9 laisse \u00e0 l&#x27;administration fran\u00e7aise des indices forts : entreprise immatricul\u00e9e et domicili\u00e9e en France, revenus d\u00e9clar\u00e9s en France. C&#x27;est alors au contribuable de d\u00e9montrer, pi\u00e8ces \u00e0 l&#x27;appui, que l&#x27;activit\u00e9 est r\u00e9ellement exerc\u00e9e depuis l&#x27;\u00e9tranger, par exemple par le lieu de travail, les moyens utilis\u00e9s et la client\u00e8le. Le transfert de l&#x27;entreprise et de son si\u00e8ge se pr\u00e9pare en m\u00eame temps que le d\u00e9part. Il s&#x27;agit d&#x27;un jugement de premi\u00e8re instance, susceptible d&#x27;appel.<\/p>\n<a class=\"btn\" href=\"https:\/\/app.balmontconseil.com\/rdv?utm_source=site&#038;utm_medium=decision&#038;utm_content=5ba3cc2e52f2-portee\"><svg viewBox=\"0 0 16 16\" fill=\"none\" stroke=\"currentColor\" stroke-width=\"1.5\"><rect x=\"2\" y=\"3\" width=\"12\" height=\"11\" rx=\"2\"\/><path d=\"M2 7h12M5 1.5v3M11 1.5v3\"\/><\/svg>V\u00e9rifier ma situation en 30 min<\/a><span class=\"note\">Visio \u00b7 30 min \u00b7 sans engagement<\/span><\/div>\n<h2>Les textes en jeu<\/h2><div class=\"textes\"><div class=\"t\"><b>CGI, art. 164 B<\/b><span>Revenus de source fran\u00e7aise<\/span><\/div><div class=\"t\"><b>CGI, art. 34<\/b><\/div><\/div>\n<h2>Extraits des motifs<\/h2><div class=\"quote\">Vu la proc\u00e9dure suivante : Par une requ\u00eate et des m\u00e9moires enregistr\u00e9s les 12 juillet 2021, 1er f\u00e9vrier 2022 et 12 octobre 2023, M. A B demande au Tribunal de prononcer la d\u00e9charge de la cotisation primitive d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu \u00e0 laquelle il a \u00e9t\u00e9 assujetti au titre de l&#x27;ann\u00e9e 2017. Il soutient que [\u2026]<\/div><div class=\"quote\">9. Si M. B soutient que les revenus qu&#x27;il a d\u00e9clar\u00e9s dans la cat\u00e9gorie des b\u00e9n\u00e9fices industriels et commerciaux au titre de l&#x27;ann\u00e9e 2017 ne proviennent pas d&#x27;une activit\u00e9 exerc\u00e9e en France par l&#x27;interm\u00e9diaire d&#x27;un \u00e9tablissement stable qui y serait situ\u00e9 et que le seul \u00e9tablissement stable est situ\u00e9 en Espagne \u00e0 son domicile, ce moyen doit \u00eatre \u00e9cart\u00e9 pour les motifs expos\u00e9s au point 4. [\u2026]<\/div><div class=\"quote\">En ce qui concerne l&#x27;application de la loi fiscale : 3. D&#x27;une part, aux termes du I de l&#x27;article 164 B du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts : &quot; Sont consid\u00e9r\u00e9s comme revenus de source fran\u00e7aise : () c. Les revenus d&#x27;exploitations sises en France () &quot;.<\/div>\n<details><summary>Lire la d\u00e9cision int\u00e9grale (texte officiel, 7 501 caract\u00e8res)<\/summary><pre class=\"texte\">Vu la proc\u00e9dure suivante : Par une requ\u00eate et des m\u00e9moires enregistr\u00e9s les 12 juillet 2021, 1er f\u00e9vrier 2022 et 12 octobre 2023, M. A B demande au Tribunal de prononcer la d\u00e9charge de la cotisation primitive d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu \u00e0 laquelle il a \u00e9t\u00e9 assujetti au titre de l&#x27;ann\u00e9e 2017. Il soutient que : - les revenus qu&#x27;il a d\u00e9clar\u00e9s dans la cat\u00e9gorie des b\u00e9n\u00e9fices industriels et commerciaux doivent \u00eatre requalifi\u00e9s en b\u00e9n\u00e9fices non commerciaux d\u00e8s lors qu&#x27;il b\u00e9n\u00e9ficie du droit \u00e0 l&#x27;erreur cr\u00e9\u00e9 par la loi n\u00b0 2018-727 du 10 ao\u00fbt 2018 ; - en application des articles 5 et 7 de la convention fiscale franco-espagnole, les revenus qu&#x27;il a d\u00e9clar\u00e9s ne sont pas imposables en France. Par des m\u00e9moires en d\u00e9fense, enregistr\u00e9s les 14 d\u00e9cembre 2021 et 4 avril 2022, la directrice charg\u00e9e de la direction des imp\u00f4ts des non-r\u00e9sidents conclut au rejet de la requ\u00eate. Elle soutient que les moyens soulev\u00e9s par le requ\u00e9rant ne sont pas fond\u00e9s. Vu les autres pi\u00e8ces du dossier. Vu : - la convention entre la R\u00e9publique fran\u00e7aise et le Royaume d&#x27;Espagne en vue d&#x27;\u00e9viter les doubles impositions et de pr\u00e9venir l&#x27;\u00e9vasion et la fraude fiscales en mati\u00e8re d&#x27;imp\u00f4ts sur le revenu et sur la fortune, sign\u00e9e \u00e0 Madrid le 10 octobre 1995 ; - le code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts et le livre des proc\u00e9dures fiscales ; - le code des relations entre le public et l&#x27;administration ; - le code de justice administrative. Les parties ont \u00e9t\u00e9 r\u00e9guli\u00e8rement averties du jour de l&#x27;audience. Ont \u00e9t\u00e9 entendus au cours de l&#x27;audience publique : - le rapport de Mme Syndique, premi\u00e8re conseill\u00e8re, - les conclusions de M. Khiat, rapporteur public. Consid\u00e9rant ce qui suit : 1. M. B, qui r\u00e9side en Espagne, a d\u00e9clar\u00e9 des revenus dans la cat\u00e9gorie des b\u00e9n\u00e9fices industriels et commerciaux au titre de l&#x27;ann\u00e9e 2017 et a \u00e9t\u00e9 assujetti en cons\u00e9quence \u00e0 une cotisation d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu d&#x27;un montant de 6 625 euros. Sa r\u00e9clamation du 26 d\u00e9cembre 2020 ayant \u00e9t\u00e9 admise \u00e0 hauteur de 4 645 euros, il demande la d\u00e9charge de la cotisation primitive laiss\u00e9e \u00e0 sa charge pour un montant de 1 880 euros. Sur le principe de l&#x27;imposition en France : 2. Si une convention bilat\u00e9rale conclue en vue d&#x27;\u00e9viter les doubles impositions peut, en vertu de l&#x27;article 55 de la Constitution, conduire \u00e0 \u00e9carter, sur tel ou tel point, la loi fiscale nationale, elle ne peut pas, par elle-m\u00eame, directement servir de base l\u00e9gale \u00e0 une d\u00e9cision relative \u00e0 l&#x27;imposition. Il incombe au juge de l&#x27;imp\u00f4t, lorsqu&#x27;il est saisi d&#x27;une contestation relative \u00e0 une telle convention, de se placer d&#x27;abord au regard de la loi fiscale nationale pour rechercher si, \u00e0 ce titre, l&#x27;imposition contest\u00e9e a \u00e9t\u00e9 valablement \u00e9tablie et, dans l&#x27;affirmative, sur le fondement de quelle qualification. Il lui appartient ensuite, le cas \u00e9ch\u00e9ant, en rapprochant cette qualification des stipulations de la convention, de d\u00e9terminer - en fonction des moyens invoqu\u00e9s devant lui ou m\u00eame, s&#x27;agissant de d\u00e9terminer le champ d&#x27;application de la loi, d&#x27;office - si cette convention fait ou non obstacle \u00e0 l&#x27;application de la loi fiscale. En ce qui concerne l&#x27;application de la loi fiscale : 3. D&#x27;une part, aux termes du I de l&#x27;article 164 B du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts : &quot; Sont consid\u00e9r\u00e9s comme revenus de source fran\u00e7aise : () c. Les revenus d&#x27;exploitations sises en France () &quot;. 4. Il r\u00e9sulte de l&#x27;instruction que M. B a d\u00e9clar\u00e9 ses revenus professionnels en France et que son entreprise y a \u00e9t\u00e9 d\u00e9clar\u00e9e et y est domicili\u00e9e, sans qu&#x27;il ne r\u00e9sulte d&#x27;aucun \u00e9l\u00e9ment que son activit\u00e9 n&#x27;aurait pas \u00e9t\u00e9 exerc\u00e9e en France en 2017. 5 D&#x27;autre part, au titre de l&#x27;article 34 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts : &quot; Sont consid\u00e9r\u00e9s comme b\u00e9n\u00e9fices industriels et commerciaux, pour l&#x27;application de l&#x27;imp\u00f4t sur le revenu, les b\u00e9n\u00e9fices r\u00e9alis\u00e9s par des personnes physiques et provenant de l&#x27;exercice d&#x27;une profession commerciale, industrielle ou artisanale () &quot;. Aux termes du 1 de l&#x27;article 92 du m\u00eame code : &quot; Sont consid\u00e9r\u00e9s comme provenant de l&#x27;exercice d&#x27;une profession non commerciale ou comme revenus assimil\u00e9s aux b\u00e9n\u00e9fices non commerciaux, les b\u00e9n\u00e9fices des professions lib\u00e9rales, des charges et offices dont les titulaires n&#x27;ont pas la qualit\u00e9 de commer\u00e7ants et de toutes occupations, exploitations lucratives et sources de profits ne se rattachant pas \u00e0 une autre cat\u00e9gorie de b\u00e9n\u00e9fices ou de revenus &quot;. 6. Si M. B soutient que les revenus qu&#x27;il a d\u00e9clar\u00e9s dans la cat\u00e9gorie des b\u00e9n\u00e9fices industriels et commerciaux au titre de l&#x27;ann\u00e9e 2017 doivent \u00eatre requalifi\u00e9s en b\u00e9n\u00e9fices non commerciaux au motif que ces revenus proviennent d&#x27;une activit\u00e9 intellectuelle de d\u00e9veloppement informatique, cette circonstance ne r\u00e9sulte d&#x27;aucun \u00e9l\u00e9ment produit \u00e0 l&#x27;instance pour l&#x27;ann\u00e9e en litige. D\u00e8s lors il n&#x27;est pas fond\u00e9 \u00e0 demander cette requalification ni, en tout \u00e9tat de cause, \u00e0 se pr\u00e9valoir du &quot; droit \u00e0 l&#x27;erreur &quot; en application des dispositions de la loi n\u00b0 2018-727 du 10 ao\u00fbt 2018 codifi\u00e9es aux articles L. 123-1 et L. 123-2 du code des relations entre le public et l&#x27;administration. 7. Dans ces conditions, l&#x27;administration \u00e9tait fond\u00e9e \u00e0 imposer, sur le terrain du droit interne, les revenus d\u00e9clar\u00e9s par M. B au titre de l&#x27;ann\u00e9e 2017. En ce qui concerne l&#x27;application de la convention fiscale franco-espagnole : 8. Aux termes de de l&#x27;article 5 de la convention fiscale franco-espagnole : &quot; 1. Au sens de la pr\u00e9sente Convention, l&#x27;expression &quot; \u00e9tablissement stable &quot; d\u00e9signe une installation fixe d&#x27;affaires par l&#x27;interm\u00e9diaire de laquelle une entreprise exerce tout ou partie de son activit\u00e9. () &quot;. Aux termes de l&#x27;article 7 de la m\u00eame convention : &quot; 1. Les b\u00e9n\u00e9fices d&#x27;une entreprise d&#x27;un \u00c9tat contractant ne sont imposables que dans cet \u00c9tat, \u00e0 moins que l&#x27;entreprise n&#x27;exerce son activit\u00e9 dans l&#x27;autre \u00c9tat contractant par l&#x27;interm\u00e9diaire d&#x27;un \u00e9tablissement stable qui y est situ\u00e9. Si l&#x27;entreprise exerce son activit\u00e9 d&#x27;une telle fa\u00e7on, les b\u00e9n\u00e9fices de l&#x27;entreprise sont imposables dans l&#x27;autre \u00c9tat mais uniquement dans la mesure o\u00f9 ils sont imputables \u00e0 cet \u00e9tablissement stable. () &quot;. 9. Si M. B soutient que les revenus qu&#x27;il a d\u00e9clar\u00e9s dans la cat\u00e9gorie des b\u00e9n\u00e9fices industriels et commerciaux au titre de l&#x27;ann\u00e9e 2017 ne proviennent pas d&#x27;une activit\u00e9 exerc\u00e9e en France par l&#x27;interm\u00e9diaire d&#x27;un \u00e9tablissement stable qui y serait situ\u00e9 et que le seul \u00e9tablissement stable est situ\u00e9 en Espagne \u00e0 son domicile, ce moyen doit \u00eatre \u00e9cart\u00e9 pour les motifs expos\u00e9s au point 4. D\u00e8s lors il n&#x27;est pas fond\u00e9 \u00e0 soutenir que les revenus qu&#x27;il a d\u00e9clar\u00e9s en France au titre de l&#x27;ann\u00e9e 2017 n&#x27;y pas sont imposables en application des stipulations de la convention fiscale franco-espagnole cit\u00e9es au point pr\u00e9c\u00e9dent. 10. Il r\u00e9sulte de tout ce qui pr\u00e9c\u00e8de que les conclusions \u00e0 fin de d\u00e9charge doivent \u00eatre rejet\u00e9es. D E C I D E : Article 1er : La requ\u00eate de M. B est rejet\u00e9e. Article 2 : Le pr\u00e9sent jugement sera notifi\u00e9 \u00e0 M. A B et \u00e0 la directrice charg\u00e9e de la direction des imp\u00f4ts des non-r\u00e9sidents. D\u00e9lib\u00e9r\u00e9 apr\u00e8s l&#x27;audience du 29 f\u00e9vrier 2024, \u00e0 laquelle si\u00e9geaient : M. Le Garzic, pr\u00e9sident, Mme Syndique, premi\u00e8re conseill\u00e8re, Mme Fabre, conseill\u00e8re. Rendu public par mise \u00e0 disposition au greffe le 14 mars 2024. La rapporteure, N. Syndique Le pr\u00e9sident, P. Le Garzic La greffi\u00e8re, C. Yen Pon La R\u00e9publique mande et ordonne au ministre de l&#x27;\u00e9conomie, des finances et de la souverainet\u00e9 industrielle et num\u00e9rique en ce qui le concerne ou \u00e0 tous commissaires de justice \u00e0 ce requis en ce qui concerne les voies de droit commun contre les parties priv\u00e9es, de pourvoir \u00e0 l&#x27;ex\u00e9cution de la pr\u00e9sente d\u00e9cision.<\/pre><\/details>\n<p class=\"source\">Source : Tribunal administratif de Montreuil, 10\u00e8me chambre, 14 mars 2024, n\u00b0 2109605 \u2014 open data des d\u00e9cisions de la justice administrative, Licence ouverte 2.0. R\u00e9sum\u00e9 et analyse : Balmont Conseil, mis \u00e0 jour le 8 novembre 2026. Ce contenu est une information g\u00e9n\u00e9rale, pas un conseil personnalis\u00e9.<\/p>\n<\/main>\n<aside class=\"side\">\n<div class=\"ctacard\"><span class=\"mono\">Vous \u00eates dans cette situation ?<\/span><h3>Une convention fiscale ne prot\u00e8ge que si elle est bien appliqu\u00e9e : v\u00e9rifiez votre situation avant de d\u00e9clarer.<\/h3>\n<div class=\"who\"><img decoding=\"async\" src=\"https:\/\/balmontconseil.com\/wp-content\/uploads\/2026\/11\/alexis-sagnier-carre.webp\" alt=\"Alexis Sagnier\" width=\"44\" height=\"44\" loading=\"lazy\"><div><b>Alexis Sagnier<\/b><span>Conseil en gestion de patrimoine \u00b7 ORIAS n\u00b0 13003497 \u00b7 ANACOFI-CIF<\/span><\/div><\/div>\n<a class=\"btn\" href=\"https:\/\/app.balmontconseil.com\/rdv?utm_source=site&#038;utm_medium=decision&#038;utm_content=5ba3cc2e52f2-side\"><svg viewBox=\"0 0 16 16\" fill=\"none\" stroke=\"currentColor\" stroke-width=\"1.5\"><rect x=\"2\" y=\"3\" width=\"12\" height=\"11\" rx=\"2\"\/><path d=\"M2 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