{"id":23953,"date":"2026-11-08T14:56:58","date_gmt":"2026-11-08T13:56:58","guid":{"rendered":"https:\/\/balmontconseil.com\/decisions\/enseignante-allemande-a-sciences-po-vivant-a-mannheim-residente-d-allemagne-par\/"},"modified":"2026-11-08T22:10:37","modified_gmt":"2026-11-08T21:10:37","slug":"enseignante-allemande-a-sciences-po-vivant-a-mannheim-residente-d-allemagne-par","status":"publish","type":"page","link":"https:\/\/balmontconseil.com\/en\/decisions\/enseignante-allemande-a-sciences-po-vivant-a-mannheim-residente-d-allemagne-par\/","title":{"rendered":"Enseignante allemande \u00e0 Sciences Po vivant \u00e0 Mannheim : r\u00e9sidente d&rsquo;Allemagne par sa nationalit\u00e9, mais imposable en France sur tout son salaire, le travail \u00e0 distance n&rsquo;\u00e9tant qu&rsquo;une modalit\u00e9 d&rsquo;exercice"},"content":{"rendered":"<style>@import 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href=\"\/decisions\/theme\/residence-fiscale\/\">R\u00e9sidence fiscale et domicile<\/a><\/div>\n<div class=\"grid\"><main class=\"main\">\n\n<div class=\"meta\"><span class=\"pill mono\">TA Paris<\/span><span class=\"metaline\">7 avril 2026 \u00b7 n\u00b0 2314176 \u00b7 2e Section &#8211; 1re Chambre \u00b7 Satisfaction partielle<\/span><\/div>\n<h1>Enseignante allemande \u00e0 Sciences Po vivant \u00e0 Mannheim : r\u00e9sidente d&#x27;Allemagne par sa nationalit\u00e9, mais imposable en France sur tout son salaire, le travail \u00e0 distance n&#x27;\u00e9tant qu&#x27;une modalit\u00e9 d&#x27;exercice<\/h1>\n<p class=\"lead\">Le tribunal administratif de Paris juge qu&#x27;une enseignante-chercheuse allemande recrut\u00e9e \u00e0 Paris, qui partageait sa vie avec son \u00e9poux \u00e0 Mannheim, est r\u00e9sidente d&#x27;Allemagne au sens de la convention, mais que son salaire reste imposable en France en totalit\u00e9 ; il lui restitue seulement 10\u00a0086,55\u00a0\u20ac de pr\u00e9l\u00e8vement \u00e0 la source non imput\u00e9.<\/p>\n<div class=\"tags\"><a class=\"tag\" href=\"\/decisions\/theme\/residence-fiscale\/\">R\u00e9sidence fiscale et domicile<\/a><a class=\"tag\" href=\"\/decisions\/theme\/conventions\/\">Conventions fiscales et double imposition<\/a><a class=\"tag\" href=\"\/decisions\/theme\/non-residents\/\">Imposition des non-r\u00e9sidents<\/a><a class=\"tag\" href=\"\/decisions\/theme\/societes-internationales\/\">Soci\u00e9t\u00e9s : \u00e9tablissement stable, 209 B, 123 bis, 238 A<\/a><a class=\"tag\" href=\"\/conventions-fiscales\/allemagne\/\">Convention France\u2013Allemagne<\/a><\/div>\n<div class=\"card bref\"><span class=\"mono\">En bref<\/span><ul><li>Exercer en France une activit\u00e9 professionnelle non accessoire suffit \u00e0 y avoir son domicile fiscal (article 4 B du CGI), m\u00eame avec une partie du travail effectu\u00e9e \u00e0 distance depuis l&#x27;\u00e9tranger.<\/li><li>Foyer permanent dans les deux \u00c9tats, centre des int\u00e9r\u00eats vitaux ind\u00e9terminable, dur\u00e9es de s\u00e9jour non d\u00e9partageables : la nationalit\u00e9 allemande fait de la contribuable une r\u00e9sidente d&#x27;Allemagne au sens de l&#x27;article 2 de la convention franco-allemande.<\/li><li>Le salaire reste imposable en France en totalit\u00e9 (article 13 de la convention) : le contrat fixait le lieu d&#x27;ex\u00e9cution \u00e0 Paris et le travail \u00e0 distance n&#x27;\u00e9tait qu&#x27;une modalit\u00e9 d&#x27;exercice, sans ventilation selon les 98, 100 et 74 jours de pr\u00e9sence invoqu\u00e9s.<\/li><li>La retenue \u00e0 la source de l&#x27;article 182 A du CGI ne s&#x27;applique pas, mais les 10\u00a0086,55\u00a0\u20ac de pr\u00e9l\u00e8vement \u00e0 la source retenus par l&#x27;employeur en 2019 et non imput\u00e9s doivent \u00eatre restitu\u00e9s.<\/li><\/ul><\/div>\n<h2>La question<\/h2><p>Un salari\u00e9 d&#x27;un employeur fran\u00e7ais qui vit une partie de la semaine dans un autre pays europ\u00e9en peut-il n&#x27;\u00eatre impos\u00e9 en France que sur les jours physiquement travaill\u00e9s en France ?<\/p>\n<h2>Ce que juge la juridiction<\/h2><p>Non, pas dans ce cas. De nationalit\u00e9 allemande, la contribuable avait \u00e9t\u00e9 recrut\u00e9e pour trois ans \u00e0 compter du 1er septembre 2018 par la Fondation nationale des sciences politiques et louait un appartement \u00e0 Paris, tout en vivant avec son \u00e9poux \u00e0 Mannheim, o\u00f9 elle \u00e9tait aussi impos\u00e9e. Elle demandait \u00e0 \u00eatre reconnue r\u00e9sidente allemande et impos\u00e9e en France au prorata des jours de pr\u00e9sence. Le tribunal admet la premi\u00e8re pr\u00e9tention : domicili\u00e9e dans les deux \u00c9tats, disposant d&#x27;un foyer permanent dans chacun, sans centre des int\u00e9r\u00eats vitaux identifiable ni s\u00e9jour plus long dans l&#x27;un d&#x27;eux, elle est r\u00e9sidente d&#x27;Allemagne en raison de sa nationalit\u00e9. Il rejette la seconde : son contrat pr\u00e9voyait un service d&#x27;enseignement de 128 heures et d\u00e9signait Paris comme lieu d&#x27;ex\u00e9cution, de sorte que l&#x27;emploi \u00e9tait exerc\u00e9 en France et que l&#x27;int\u00e9gralit\u00e9 du salaire y \u00e9tait imposable selon l&#x27;article 13 de la convention. Il constate un non-lieu sur un d\u00e9gr\u00e8vement de 2\u00a0471\u00a0\u20ac accord\u00e9 en cours d&#x27;instance et ordonne la restitution de 10\u00a0086,55\u00a0\u20ac de pr\u00e9l\u00e8vement \u00e0 la source retenu en 2019 mais oubli\u00e9 sur l&#x27;avis d&#x27;imposition. Le surplus est rejet\u00e9.<\/p>\n<div class=\"card bm-bofip\" style=\"margin:28px 0\"><span class=\"mono\" style=\"display:block;margin-bottom:12px\">Ce qu\u2019en dit l\u2019administration (BOFiP)<\/span><div style=\"display:flex;flex-wrap:wrap;gap:8px\"><a class=\"tag\" href=\"\/bofip-international\/boi-int-dg-20-10-10\/\">BOI-INT-DG-20-10-10 \u00b7 Domicile fiscal et r\u00e9sidence conventionnelle<\/a><a class=\"tag\" href=\"\/bofip-international\/boi-int-dg-20-20-40\/\">BOI-INT-DG-20-20-40 \u00b7 Revenus immobiliers, plus-values, salaires<\/a><a class=\"tag\" href=\"\/bofip-international\/boi-int-dg-20-20-100\/\">BOI-INT-DG-20-20-100 \u00b7 \u00c9limination de la double imposition<\/a><\/div><\/div><div class=\"dark\"><span class=\"mono\">Ce que cela change pour vous<\/span><p>\u00catre reconnu r\u00e9sident d&#x27;un autre \u00c9tat au sens d&#x27;une convention ne r\u00e8gle pas, \u00e0 lui seul, le sort du salaire : celui-ci reste imposable l\u00e0 o\u00f9 l&#x27;emploi est exerc\u00e9. Lorsque le contrat de travail situe le poste en France, les journ\u00e9es travaill\u00e9es \u00e0 distance depuis l&#x27;\u00e9tranger peuvent \u00eatre regard\u00e9es comme une simple modalit\u00e9 d&#x27;exercice, sans proratisation. Les salari\u00e9s frontaliers ou bi-r\u00e9sidents ont int\u00e9r\u00eat \u00e0 faire pr\u00e9ciser par \u00e9crit le lieu d&#x27;exercice et l&#x27;organisation du t\u00e9l\u00e9travail, et \u00e0 v\u00e9rifier chaque ann\u00e9e que le pr\u00e9l\u00e8vement \u00e0 la source retenu par l&#x27;employeur figure bien sur leur avis d&#x27;imposition. Il s&#x27;agit d&#x27;un jugement de premi\u00e8re instance, susceptible d&#x27;appel.<\/p>\n<a class=\"btn\" href=\"https:\/\/app.balmontconseil.com\/rdv?utm_source=site&#038;utm_medium=decision&#038;utm_content=79389e92c538-portee\"><svg viewBox=\"0 0 16 16\" fill=\"none\" stroke=\"currentColor\" stroke-width=\"1.5\"><rect x=\"2\" y=\"3\" width=\"12\" height=\"11\" rx=\"2\"\/><path d=\"M2 7h12M5 1.5v3M11 1.5v3\"\/><\/svg>V\u00e9rifier ma situation en 30 min<\/a><span class=\"note\">Visio \u00b7 30 min \u00b7 sans engagement<\/span><\/div>\n<h2>Les textes en jeu<\/h2><div class=\"textes\"><div class=\"t\"><b>CGI, art. 182 A<\/b><span>Retenue \u00e0 la source sur salaires et pensions des non-r\u00e9sidents<\/span><\/div><div class=\"t\"><b>CGI, art. 204<\/b><\/div><div class=\"t\"><b>CGI, art. 204 B<\/b><\/div><div class=\"t\"><b>CGI, art. 4 A<\/b><span>Imposition des domicili\u00e9s sur l&#x27;ensemble de leurs revenus<\/span><\/div><div class=\"t\"><b>CGI, art. 4 B<\/b><span>Crit\u00e8res du domicile fiscal : foyer, s\u00e9jour principal, activit\u00e9, int\u00e9r\u00eats \u00e9conomiques<\/span><\/div><div class=\"t\"><b>CGI, art. 4B<\/b><\/div><\/div>\n<h2>Extraits des motifs<\/h2><div class=\"quote\">DTA_2314176_20260407.xml 2026-04-09 TA75 Tribunal Administratif de Paris 2314176 2026-04-07 SCHRUOFFENEGER D\u00e9cision Plein contentieux C Satisfaction partielle 2026-03-24 245744 2e Section &#8211; 1re Chambre Vu les proc\u00e9dures suivantes : I. Par une requ\u00eate et un m\u00e9moire compl\u00e9mentaire, enregistr\u00e9s les 15 juin 2023 et 18 mars 2024 sous le n\u00b02314176\/2-1, Mme A&#8230; B&#8230;, repr\u00e9sent\u00e9e par Me Schruoffeneger, demande au tribunal, dans le dernier \u00e9tat de ses \u00e9critures [\u2026]<\/div><div class=\"quote\">Il r\u00e9sulte de ces dispositions qu\u2019une personne qui exerce en France une activit\u00e9 professionnelle \u00e0 titre non accessoire a, de ce fait, son domicile fiscal en France au sens des dispositions de l\u2019article 4 B du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts et que les salaires qui lui sont vers\u00e9s \u00e0 ce titre ne peuvent, par suite, donner lieu \u00e0 l\u2019application de la retenue \u00e0 la source pr\u00e9vue par les dispositions pr\u00e9cit\u00e9es de l\u2019article 182 A du m\u00eame code, la circonstance que l\u2019int\u00e9ress\u00e9 puisse \u00eatre regard\u00e9, en application des stipulations [\u2026]<\/div><div class=\"quote\">18. Ainsi qu\u2019il a \u00e9t\u00e9 dit aux points pr\u00e9c\u00e9dents, Mme B&#8230; exer\u00e7ait en France une activit\u00e9 professionnelle non accessoire, de sorte qu\u2019elle avait son domicile fiscal en France au sens des dispositions de l\u2019article 4 B du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts. Par suite, sans qu\u2019il y ait lieu de faire application sur ce point des stipulations de la convention fiscale franco-allemande, elle ne pouvait \u00eatre, contrairement \u00e0 ce qu\u2019elle soutient, soumise \u00e0 la retenue \u00e0 la source de l\u2019article 182 A du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts.<\/div>\n<details><summary>Lire la d\u00e9cision int\u00e9grale (texte officiel, 28 586 caract\u00e8res)<\/summary><pre class=\"texte\">DTA_2314176_20260407.xml 2026-04-09 TA75 Tribunal Administratif de Paris 2314176 2026-04-07 SCHRUOFFENEGER D\u00e9cision Plein contentieux C Satisfaction partielle 2026-03-24 245744 2e Section - 1re Chambre Vu les proc\u00e9dures suivantes : I. Par une requ\u00eate et un m\u00e9moire compl\u00e9mentaire, enregistr\u00e9s les 15 juin 2023 et 18 mars 2024 sous le n\u00b02314176\/2-1, Mme A... B..., repr\u00e9sent\u00e9e par Me Schruoffeneger, demande au tribunal, dans le dernier \u00e9tat de ses \u00e9critures : 1\u00b0) de prononcer la d\u00e9charge des cotisations primitives d\u2019imp\u00f4t sur le revenu auxquelles elle a \u00e9t\u00e9 assujettie au titre des ann\u00e9es 2019, 2020 et 2021, pour des montants respectifs de 4 731 euros, 5 246 euros et 5 872 euros ; 2\u00b0) de prononcer la restitution de la somme de 8 929 euros correspondant \u00e0 la retenue \u00e0 la source op\u00e9r\u00e9e au titre de l\u2019ann\u00e9e 2019, assortie des p\u00e9nalit\u00e9s et int\u00e9r\u00eats de retard ; 3\u00b0) de mettre \u00e0 la charge de l\u2019Etat une somme de 4 800 euros sur le fondement des dispositions de l\u2019article L. 761-1 du code de justice administrative. Elle soutient que : - elle a d\u00e9but\u00e9 une activit\u00e9 d\u2019enseignement au sein de la fondation nationale des sciences politiques, \u00e0 Paris, \u00e0 compter du 1er septembre 2018 ; - au titre des ann\u00e9es 2019 \u00e0 2021, sa r\u00e9sidence fiscale \u00e9tait situ\u00e9e en France au sens de l\u2019article 4B du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts, d\u00e8s lors qu\u2019elle y a exerc\u00e9 une activit\u00e9 professionnelle \u00e0 titre non accessoire, mais elle \u00e9tait \u00e9galement r\u00e9sidente fiscale en Allemagne, o\u00f9 elle r\u00e9side avec son \u00e9poux ; - pour trancher ce conflit de r\u00e9sidence, il y a lieu de faire application de la convention franco-allemande du 21 juillet 1959, en vertu de laquelle elle doit \u00eatre regard\u00e9e comme r\u00e9sidente fiscale allemande ; - si elle dispose de deux foyers d\u2019habitation permanents, en France et Allemagne, elle doit \u00eatre regard\u00e9e comme ayant sa r\u00e9sidence fiscale en Allemagne d\u00e8s lors que le centre de ses int\u00e9r\u00eats vitaux se situe en Allemagne, o\u00f9 ses liens personnels sont plus \u00e9troits ; \u00e0 supposer que ce dernier crit\u00e8re ne permette pas de fixer sa r\u00e9sidence, celui tir\u00e9 du s\u00e9jour habituel ne permettrait pas davantage de trancher le lieu de sa r\u00e9sidence d\u00e8s lors qu\u2019elle s\u00e9journe \u00e0 titre habituel dans les deux pays ; dans ce cas, le quatri\u00e8me crit\u00e8re tenant \u00e0 la nationalit\u00e9 permettrait d\u00e9finitivement de fixer sa r\u00e9sidence en Allemagne, car elle est de nationalit\u00e9 allemande ; - l\u2019imposition en France doit \u00eatre limit\u00e9e \u00e0 la seule fraction du salaire relative \u00e0 ses jours de travail effectu\u00e9s physiquement en France, tandis que les jours de travail effectu\u00e9s \u00e0 distance depuis l\u2019Allemagne sont exclusivement imposables en Allemagne ; - la convention fiscale franco-allemande pose le principe d\u2019une imposition des revenus d\u2019emploi au lieu de pr\u00e9sence physique du salari\u00e9 au moment de l\u2019exercice de l\u2019activit\u00e9 g\u00e9n\u00e9ratrice de revenu ; - le pr\u00e9l\u00e8vement \u00e0 la source de l\u2019article 204 A, 2-1\u00b0 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts n\u2019est pas applicable \u00e0 une personne non-r\u00e9sidente fiscale de France ; - les revenus doivent en revanche donner lieu \u00e0 l\u2019application de la retenue \u00e0 la source pr\u00e9vue par les dispositions de l&#x27;article 182 A du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts au titre des ann\u00e9es en cause ; - le pr\u00e9l\u00e8vement \u00e0 la source de l\u2019ann\u00e9e 2019 n\u2019a pas \u00e9t\u00e9 report\u00e9 dans l\u2019avis d\u2019imposition sur ses revenus de l\u2019ann\u00e9e 2019. Par un m\u00e9moire en d\u00e9fense, enregistr\u00e9 le 12 d\u00e9cembre 2023, le directeur r\u00e9gional des finances publiques d\u2019Ile-de-France et de Paris conclut au non-lieu \u00e0 statuer \u00e0 hauteur du d\u00e9gr\u00e8vement accord\u00e9 en cours d\u2019instance et au rejet du surplus des conclusions de la requ\u00eate. Il fait valoir que : - par une d\u00e9cision du 8 d\u00e9cembre 2023, l\u2019administration fiscale a prononc\u00e9 un d\u00e9gr\u00e8vement de la cotisation d\u2019imp\u00f4t sur le revenu au titre de l\u2019ann\u00e9e 2019, \u00e0 hauteur de la somme de 2 471 euros ; - les moyens soulev\u00e9s par la requ\u00e9rante ne sont pas fond\u00e9s ; c\u2019est \u00e0 bon droit que les salaires per\u00e7us par la requ\u00e9rante ont \u00e9t\u00e9 impos\u00e9s en France car le lieu d\u2019ex\u00e9cution de son contrat de travail est situ\u00e9 \u00e0 Paris, sans possibilit\u00e9 de proratiser en fonction du temps pass\u00e9 dans chaque pays. Des pi\u00e8ces pr\u00e9sent\u00e9es pour Mme B... ont \u00e9t\u00e9 enregistr\u00e9es le 19 novembre 2024 et n\u2019ont pas \u00e9t\u00e9 communiqu\u00e9es. II. Par une ordonnance n\u00b02307221 du 21 juin 2023, le pr\u00e9sident du tribunal administratif de Montreuil a transmis au tribunal, en application de l\u2019article R. 351-3 du code de justice administrative, la requ\u00eate pr\u00e9sent\u00e9e par Mme B.... Par cette requ\u00eate, enregistr\u00e9e au greffe du tribunal administratif de Paris le 23 juin 2023 sous le n\u00b02315025\/2-1, ainsi qu\u2019un m\u00e9moire compl\u00e9mentaire enregistr\u00e9 le 18 mars 2024, Mme A... B..., repr\u00e9sent\u00e9e par Me Schruoffeneger, demande au tribunal, dans le dernier \u00e9tat de ses \u00e9critures : 1\u00b0) de prononcer la d\u00e9charge des cotisations primitives d\u2019imp\u00f4t sur le revenu auxquelles elle a \u00e9t\u00e9 assujettie au titre des ann\u00e9es 2019, 2020 et 2021, pour des montants respectifs de 4 731 euros, 5 246 euros et 5 872 euros ; 2\u00b0) de prononcer la restitution de la somme de 8 929 euros correspondant \u00e0 la retenue \u00e0 la source op\u00e9r\u00e9e au titre de l\u2019ann\u00e9e 2019, assortie des p\u00e9nalit\u00e9s et int\u00e9r\u00eats de retard ; 3\u00b0) de mettre \u00e0 la charge de l\u2019Etat une somme de 4 800 euros au titre des dispositions de l\u2019article L. 761-1 du code de justice administrative. Elle soutient que : - elle a d\u00e9but\u00e9 une activit\u00e9 d\u2019enseignement au sein de la fondation nationale des sciences politiques, \u00e0 Paris, \u00e0 compter du 1er septembre 2018 ; - au titre des ann\u00e9es 2019 \u00e0 2021, sa r\u00e9sidence fiscale \u00e9tait situ\u00e9e en France au sens de l\u2019article 4B du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts, d\u00e8s lors qu\u2019elle y a exerc\u00e9 une activit\u00e9 professionnelle \u00e0 titre non accessoire, mais elle \u00e9tait \u00e9galement r\u00e9sidente fiscale en Allemagne, o\u00f9 elle r\u00e9side avec son \u00e9poux ; - pour trancher ce conflit de r\u00e9sidence, il y a lieu de faire application de la convention franco-allemande du 21 juillet 1959, en vertu de laquelle elle doit \u00eatre regard\u00e9e comme r\u00e9sidente fiscale allemande ; - si elle dispose de deux foyers d\u2019habitation permanents, en France et Allemagne, elle doit \u00eatre regard\u00e9e comme ayant sa r\u00e9sidence fiscale en Allemagne d\u00e8s lors que le centre de ses int\u00e9r\u00eats vitaux se situe en Allemagne, o\u00f9 ses liens personnels sont plus \u00e9troits ; \u00e0 supposer que ce dernier crit\u00e8re ne permette pas de fixer sa r\u00e9sidence, celui tir\u00e9 du s\u00e9jour habituel ne permettrait pas davantage de trancher le lieu de sa r\u00e9sidence d\u00e8s lors qu\u2019elle s\u00e9journe \u00e0 titre habituel dans les deux pays ; dans ce cas, le quatri\u00e8me crit\u00e8re tenant \u00e0 la nationalit\u00e9 permettrait d\u00e9finitivement de fixer sa r\u00e9sidence en Allemagne, car elle est de nationalit\u00e9 allemande ; - l\u2019imposition en France doit \u00eatre limit\u00e9e \u00e0 la seule fraction du salaire relative \u00e0 ses jours de travail effectu\u00e9s physiquement en France, tandis que les jours de travail effectu\u00e9s \u00e0 distance depuis l\u2019Allemagne sont exclusivement imposables en Allemagne ; - la convention fiscale franco-allemande pose le principe d\u2019une imposition des revenus d\u2019emploi au lieu de pr\u00e9sence physique du salari\u00e9 au moment de l\u2019exercice de l\u2019activit\u00e9 g\u00e9n\u00e9ratrice de revenu ; - le pr\u00e9l\u00e8vement \u00e0 la source de l\u2019article 204 A, 2-1\u00b0 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts n\u2019est pas applicable \u00e0 une personne non-r\u00e9sidente fiscale de France ; - les revenus doivent en revanche donner lieu \u00e0 l\u2019application de la retenue \u00e0 la source pr\u00e9vue par les dispositions de l&#x27;article 182 A du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts au titre des ann\u00e9es en cause ; - le pr\u00e9l\u00e8vement \u00e0 la source de l\u2019ann\u00e9e 2019 n\u2019a pas \u00e9t\u00e9 report\u00e9 dans l\u2019avis d\u2019imposition sur ses revenus de l\u2019ann\u00e9e 2019. Par un m\u00e9moire en d\u00e9fense, enregistr\u00e9 le 12 d\u00e9cembre 2023, le directeur r\u00e9gional des finances publiques d\u2019Ile-de-France et de Paris conclut au non-lieu \u00e0 statuer \u00e0 hauteur du d\u00e9gr\u00e8vement accord\u00e9 en cours d\u2019instance et au rejet du surplus des conclusions de la requ\u00eate. Il fait valoir que : - par une d\u00e9cision du 8 d\u00e9cembre 2023, l\u2019administration fiscale a prononc\u00e9 un d\u00e9gr\u00e8vement de la cotisation d\u2019imp\u00f4t sur le revenu au titre de l\u2019ann\u00e9e 2019, \u00e0 hauteur de la somme de 2 471 euros ; - les moyens soulev\u00e9s par la requ\u00e9rante ne sont pas fond\u00e9s ; c\u2019est \u00e0 bon droit que les salaires per\u00e7us par la requ\u00e9rante ont \u00e9t\u00e9 impos\u00e9s en France car le lieu d\u2019ex\u00e9cution de son contrat de travail est situ\u00e9 \u00e0 Paris, sans possibilit\u00e9 de proratiser en fonction du temps pass\u00e9 dans chaque pays. Des pi\u00e8ces pr\u00e9sent\u00e9es pour Mme B... ont \u00e9t\u00e9 enregistr\u00e9es le 19 novembre 2024 et n\u2019ont pas \u00e9t\u00e9 communiqu\u00e9es. Vu les autres pi\u00e8ces des dossiers. Vu : - la convention entre la R\u00e9publique fran\u00e7aise et la R\u00e9publique f\u00e9d\u00e9rale d&#x27;Allemagne en vue d&#x27;\u00e9viter les doubles impositions et d&#x27;\u00e9tablir des r\u00e8gles d&#x27;assistance administrative et juridique r\u00e9ciproque en mati\u00e8re d&#x27;imp\u00f4ts sur le revenu et sur la fortune du 21 juillet 1959 ; - le code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts et le livre des proc\u00e9dures fiscales ; - le code de justice administrative. Les parties ont \u00e9t\u00e9 r\u00e9guli\u00e8rement averties du jour de l\u2019audience. Ont \u00e9t\u00e9 entendus au cours de l\u2019audience publique : - le rapport de Mme Van Da\u00eble, - et les conclusions de M. Desprez, rapporteur public. Consid\u00e9rant ce qui suit : 1. Mme B... est de nationalit\u00e9 allemande. Elle a \u00e9t\u00e9 recrut\u00e9e pour une p\u00e9riode de trois ans \u00e0 compter du 1er septembre 2018 au sein de la Fondation nationale des sciences politiques, au d\u00e9partement d\u2019\u00e9conomie de Sciences Po, \u00e0 Paris, en qualit\u00e9 de \u00ab Assistant professor en tenure track \u00bb. Au titre des ann\u00e9es 2019, 2020 et 2021, elle a port\u00e9 sur ses d\u00e9clarations de revenus l\u2019int\u00e9gralit\u00e9 des r\u00e9mun\u00e9rations per\u00e7ues au titre de cette activit\u00e9 d\u2019enseignement. Mme B... a \u00e9t\u00e9 impos\u00e9e \u00e0 l\u2019imp\u00f4t sur le revenu, conform\u00e9ment \u00e0 ses d\u00e9clarations. Le 21 novembre 2022, Mme B... a d\u00e9pos\u00e9 une r\u00e9clamation tendant \u00e0 la modification de ses d\u00e9clarations de revenus au titre de ces trois ann\u00e9es, afin, d\u2019une part, d\u2019\u00eatre reconnue r\u00e9sidente fiscale allemande, d\u2019autre part, de n\u2019\u00eatre impos\u00e9e en France qu\u2019\u00e0 hauteur de la fraction du salaire correspondant aux jours de travail physiquement effectu\u00e9s en France. Par une d\u00e9cision du 17 f\u00e9vrier 2023, l\u2019administration fiscale a rejet\u00e9 sa r\u00e9clamation. Par deux requ\u00eates identiques, Mme B... demande au tribunal, dans le dernier \u00e9tat de ses \u00e9critures, de prononcer la d\u00e9charge des cotisations primitives d\u2019imp\u00f4t sur le revenu auxquelles elle a \u00e9t\u00e9 assujettie au titre des ann\u00e9es 2019, 2020 et 2021, pour des montants respectifs de 4 731 euros, 5 246 euros et 5 872 euros, et de prononcer la restitution de la somme de 8 929 euros correspondant \u00e0 la retenue \u00e0 la source op\u00e9r\u00e9e au titre de l\u2019ann\u00e9e 2019, assortie des p\u00e9nalit\u00e9s et int\u00e9r\u00eats de retard. Sur la jonction : 2. Les requ\u00eates n\u00b0 2314176\/2-1 et n\u00b0 2315025\/2-1 concernent la situation de la m\u00eame contribuable et pr\u00e9sentent \u00e0 juger des questions identiques. Il y a lieu, d\u00e8s lors, de les joindre pour statuer par un seul jugement. Sur l\u2019\u00e9tendue du litige : 3. Par une d\u00e9cision du 8 d\u00e9cembre 2023, post\u00e9rieure \u00e0 l\u2019introduction de la requ\u00eate, l\u2019administration fiscale a prononc\u00e9 le d\u00e9gr\u00e8vement de la cotisation d\u2019imp\u00f4t sur le revenu \u00e0 laquelle Mme B... a \u00e9t\u00e9 assujettie au titre de l\u2019ann\u00e9e 2019, \u00e0 hauteur de la somme de 2 471 euros, en raison de la prise en compte du montant de son salaire net, en lieu et place du montant du salaire brut de charges sociales. Les conclusions de la requ\u00eate sont donc, dans cette mesure, devenues sans objet, et il n\u2019y a pas lieu d\u2019y statuer. Sur la r\u00e9sidence fiscale : 4. Si une convention bilat\u00e9rale conclue en vue d&#x27;\u00e9viter les doubles impositions peut, en vertu de l&#x27;article 55 de la Constitution, conduire \u00e0 \u00e9carter, sur tel ou tel point, la loi fiscale nationale, elle ne peut pas, par elle-m\u00eame, directement servir de base l\u00e9gale \u00e0 une d\u00e9cision relative \u00e0 l&#x27;imposition. Par suite, il incombe au juge de l&#x27;imp\u00f4t, lorsqu&#x27;il est saisi d&#x27;une contestation relative \u00e0 une telle convention, de se placer d&#x27;abord au regard de la loi fiscale nationale pour rechercher si, \u00e0 ce titre, l&#x27;imposition contest\u00e9e a \u00e9t\u00e9 valablement \u00e9tablie et, dans l&#x27;affirmative, sur le fondement de quelle qualification. Il lui appartient ensuite, le cas \u00e9ch\u00e9ant, en rapprochant cette qualification des stipulations de la convention, de d\u00e9terminer, en fonction des moyens invoqu\u00e9s devant lui ou m\u00eame, s&#x27;agissant de d\u00e9terminer le champ d&#x27;application de la loi, d&#x27;office, si cette convention fait ou non obstacle \u00e0 l&#x27;application de la loi fiscale. En ce qui concerne l\u2019application de la loi fiscale nationale : 5. Aux termes de l\u2019article 4 A du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts : \u00ab Les personnes qui ont en France leur domicile fiscal sont passibles de l&#x27;imp\u00f4t sur le revenu en raison de l&#x27;ensemble de leurs revenus. Celles dont le domicile fiscal est situ\u00e9 hors de France sont passibles de cet imp\u00f4t en raison de leurs seuls revenus de source fran\u00e7aise \u00bb. Aux termes de l\u2019article 4 B du m\u00eame code : \u00ab 1. Sont consid\u00e9r\u00e9es comme ayant leur domicile fiscal en France au sens de l&#x27;article 4 A : a. Les personnes qui ont en France leur foyer ou le lieu de leur s\u00e9jour principal ; b. Celles qui exercent en France une activit\u00e9 professionnelle, salari\u00e9e ou non, \u00e0 moins qu&#x27;elles ne justifient que cette activit\u00e9 y est exerc\u00e9e \u00e0 titre accessoire ; (...) c. Celles qui ont en France le centre de leurs int\u00e9r\u00eats \u00e9conomiques. \u00bb. 6. Il est constant que Mme B..., recrut\u00e9e \u00e0 compter du 1er septembre 2018 pour une p\u00e9riode de trois ans au sein de la Fondation nationale des sciences politiques et locataire d\u2019un appartement \u00e0 Paris, exer\u00e7ait en France une activit\u00e9 professionnelle non accessoire, alors m\u00eame qu\u2019elle aurait \u00e9t\u00e9 amen\u00e9e \u00e0 travailler \u00e0 distance durant les p\u00e9riodes de pr\u00e9paration de ses enseignements ou lors de la diffusion de ses cours par visio-conf\u00e9rence, depuis l\u2019Allemagne. Dans ces conditions, et comme le soutient la requ\u00e9rante, elle doit \u00eatre regard\u00e9e comme ayant eu, au titre des trois ann\u00e9es en litige, son domicile fiscal en France au sens des dispositions de l&#x27;article 4 B du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts. Elle \u00e9tait ainsi, en principe, redevable de l&#x27;imp\u00f4t sur le revenu en France pour les ann\u00e9es 2019, 2020 et 2021. En ce qui concerne l\u2019application de la convention fiscale franco-allemande : 7. Aux termes de l\u2019article 2 de la convention fiscale franco-allemande : \u00ab 4. a) Au sens de la pr\u00e9sente Convention, on entend par \u00ab r\u00e9sident d\u2019un Etat contractant \u00bb toute personne qui, en vertu de la l\u00e9gislation dudit Etat, est assujettie \u00e0 l\u2019imp\u00f4t dans cet Etat, en raison de son domicile, de sa r\u00e9sidence, de son si\u00e8ge de direction ou de tout autre crit\u00e8re analogue. b) Lorsque, selon la disposition de l\u2019alin\u00e9a a ci-dessus, une personne physique est consid\u00e9r\u00e9e comme r\u00e9sident de chacun des Etats contractants, le cas est r\u00e9solu d\u2019apr\u00e8s les r\u00e8gles \u00e9nonc\u00e9es ci-dessous : (aa) Cette personne est r\u00e9put\u00e9e r\u00e9sident de l\u2019Etat contractant o\u00f9 elle dispose d\u2019un foyer d\u2019habitation permanent. Lorsqu\u2019elle dispose d\u2019un foyer d\u2019habitation permanent dans chacun des Etats contractants, elle est consid\u00e9r\u00e9e comme r\u00e9sident de l\u2019Etat contractant avec lequel ses liens personnels et \u00e9conomiques sont les plus \u00e9troits (centre des int\u00e9r\u00eats vitaux) ; (bb) Si l\u2019Etat contractant o\u00f9 cette personne a le centre de ses int\u00e9r\u00eats vitaux ne peut pas \u00eatre d\u00e9termin\u00e9, ou qu\u2019elle ne dispose d\u2019un foyer d\u2019habitation permanent dans aucun des Etats contractants, elle est consid\u00e9r\u00e9e comme r\u00e9sident de l\u2019Etat contractant o\u00f9 elle s\u00e9journe de fa\u00e7on habituelle ; (cc) Si cette personne s\u00e9journe de fa\u00e7on habituelle dans chacun des Etats contractants ou qu\u2019elle ne s\u00e9journe de fa\u00e7on habituelle dans aucun d\u2019eux, elle est consid\u00e9r\u00e9e comme r\u00e9sident de l\u2019Etat contractant dont elle poss\u00e8de la nationalit\u00e9 ; (dd) Si cette personne poss\u00e8de la nationalit\u00e9 de chacun des Etats contractants ou qu\u2019elle ne poss\u00e8de la nationalit\u00e9 d\u2019aucun d\u2019eux, les autorit\u00e9s comp\u00e9tentes des Etats contractants tranchent la question d\u2019un commun accord \u00bb. 8. Les stipulations de l\u2019article 2 de la convention franco-allemande cit\u00e9es ci-dessus doivent \u00eatre interpr\u00e9t\u00e9es conform\u00e9ment au sens ordinaire \u00e0 attribuer \u00e0 leurs termes, dans leur contexte et \u00e0 la lumi\u00e8re de leur objet et de leur but. Il r\u00e9sulte des termes m\u00eames de ces stipulations, qui d\u00e9finissent le champ d\u2019application de la convention, conform\u00e9ment \u00e0 son objet principal qui est d\u2019\u00e9viter les doubles impositions, que les personnes qui ne sont pas soumises \u00e0 l\u2019imp\u00f4t en cause par la loi de l\u2019Etat concern\u00e9 \u00e0 raison de leur r\u00e9sidence ou de leur domicile ne peuvent \u00eatre regard\u00e9es comme assujetties au sens de ces stipulations. Par ailleurs, alors m\u00eame que la convention franco-allemande ne pr\u00e9cise pas que l\u2019expression \u00ab r\u00e9sident d\u2019un Etat contractant \u00bb ne comprend pas les personnes qui ne sont assujetties \u00e0 l\u2019imp\u00f4t dans cet Etat que pour les revenus de sources situ\u00e9es dans cet Etat ou pour la fortune qui y est situ\u00e9e, que l\u2019assujettissement \u00e0 un imp\u00f4t dans un Etat ne suffit pas \u00e0 d\u00e9montrer que le contribuable serait assujetti dans cet Etat en raison de son domicile, de sa r\u00e9sidence ou d\u2019un lien personnel analogue et non en raison de la seule existence de revenus trouvant leur source dans cet Etat. 9. En l\u2019esp\u00e8ce, d\u2019une part, si Mme B... \u00e9tait r\u00e9sidente fiscale en France au sens de l\u2019article 4 B du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts, au titre des ann\u00e9es 2019 \u00e0 2021, il r\u00e9sulte de l\u2019instruction, notamment des avis d\u2019imposition allemands produits, qu\u2019elle \u00e9tait \u00e9galement r\u00e9sidente fiscale en Allemagne et qu\u2019elle y a \u00e9t\u00e9 assujettie \u00e0 l\u2019imp\u00f4t sur le revenu, du fait de sa r\u00e9sidence \u00e0 Mannheim. La contribuable doit ainsi \u00eatre regard\u00e9e, au sens du a) du paragraphe 4, comme r\u00e9sidente, \u00e0 la fois, de France et d\u2019Allemagne. 10. D\u2019autre part, Mme B... fait valoir que les crit\u00e8res mentionn\u00e9s au b) du m\u00eame article conduisent \u00e0 la regarder comme une r\u00e9sidente allemande, le crit\u00e8re du centre des int\u00e9r\u00eats vitaux ou, \u00e0 d\u00e9faut, celui de la nationalit\u00e9, devant s\u2019appliquer. 11. Il est constant qu\u2019au titre des trois ann\u00e9es d\u2019imposition en litige, la requ\u00e9rante partageait sa vie entre la France et l\u2019Allemagne et qu\u2019elle disposait, de mani\u00e8re durable, d\u2019une habitation \u00e0 Mannheim, en Allemagne, avec son \u00e9poux de nationalit\u00e9 allemande, et d\u2019un appartement \u00e0 Paris. Elle doit donc \u00eatre regard\u00e9e comme ayant dispos\u00e9 d\u2019un foyer permanent en France et en Allemagne, au sens des stipulations du (aa) de l\u2019article 2 de la convention fiscale franco-allemande pr\u00e9cit\u00e9es, de sorte qu\u2019il convient d\u2019examiner le crit\u00e8re fix\u00e9 au (bb) de ce m\u00eame article. Pour \u00e9tablir qu\u2019elle avait en Allemagne le centre de ses int\u00e9r\u00eats vitaux, Mme B... soutient qu\u2019elle y a des liens personnels beaucoup plus \u00e9troits. Toutefois, cet \u00e9l\u00e9ment ne saurait permettre de d\u00e9terminer le pays dans lequel la requ\u00e9rante avait, de 2019 \u00e0 2021, le centre de ses int\u00e9r\u00eats vitaux, d\u00e8s lors qu\u2019elle a exerc\u00e9 en France son activit\u00e9 professionnelle \u00e0 titre principal, a per\u00e7u des revenus de source fran\u00e7aise et y \u00e9tait locataire d\u2019un appartement. Dans ces conditions, la requ\u00e9rante doit \u00eatre r\u00e9put\u00e9e avoir eu des liens personnels et \u00e9conomiques \u00e9troits avec les deux Etats, sans que le centre de ses int\u00e9r\u00eats vitaux puisse \u00eatre attribu\u00e9 \u00e0 l&#x27;un ou \u00e0 l&#x27;autre de ces Etats. Il convient d\u2019examiner le crit\u00e8re fix\u00e9 au (cc) de ce m\u00eame article. Il ne r\u00e9sulte cependant pas de l\u2019instruction que, pour les ann\u00e9es consid\u00e9r\u00e9es, la dur\u00e9e de s\u00e9jour de l\u2019int\u00e9ress\u00e9e ait \u00e9t\u00e9 plus longue dans l\u2019un ou l\u2019autre pays. En cons\u00e9quence, Mme B... \u00e9tant de nationalit\u00e9 allemande, elle doit \u00eatre consid\u00e9r\u00e9 comme fiscalement domicili\u00e9e en Allemagne au sens des stipulations du (dd) de l\u2019article 2 de la convention fiscale franco-allemande. Sur le bien-fond\u00e9 des impositions : 12. En premier lieu, aux termes de l\u2019article 13 de la convention fiscale entre la France et l\u2019Allemagne du 21 juillet 1959 en vue d&#x27;\u00e9liminer les doubles impositions en mati\u00e8re d&#x27;imp\u00f4ts sur le revenu et sur la fortune et de pr\u00e9venir la fraude et l&#x27;\u00e9vasion fiscales : \u00ab (1) Sous r\u00e9serve des dispositions des paragraphes ci-apr\u00e8s, les revenus provenant d\u2019un travail d\u00e9pendant ne sont imposables que dans l\u2019Etat contractant o\u00f9 s\u2019exerce l\u2019activit\u00e9 personnelle source de ces revenus. Sont consid\u00e9r\u00e9s notamment comme revenus provenant d\u2019un travail d\u00e9pendant, les appointements, traitements, salaires, gratifications ou autres \u00e9moluments, ainsi que tous les avantages analogues pay\u00e9s ou allou\u00e9s par des personnes autres que celles vis\u00e9es \u00e0 l\u2019article 14. \/ (...) (4) Nonobstant les dispositions du paragraphe (1), les r\u00e9mun\u00e9rations qu\u2019un r\u00e9sident d\u2019un Etat contractant re\u00e7oit au titre d\u2019un emploi salari\u00e9 exerc\u00e9 dans l\u2019autre Etat contractant ne sont imposables que dans le premier Etat si : \/ 1. Le b\u00e9n\u00e9ficiaire s\u00e9journe dans l\u2019autre Etat pendant une p\u00e9riode ou des p\u00e9riodes n\u2019exc\u00e9dant pas au total cent quatre-vingt-trois jours au cours de l\u2019ann\u00e9e fiscale consid\u00e9r\u00e9e, et \/ 2. Les r\u00e9mun\u00e9rations sont pay\u00e9es par un employeur ou pour le compte d\u2019un employeur qui n\u2019est pas un r\u00e9sident de l\u2019autre Etat, et \/ 3. La charge des r\u00e9mun\u00e9rations n\u2019est pas support\u00e9e par un \u00e9tablissement stable ou une installation permanente que l\u2019employeur a dans l\u2019autre Etat. (...) \u00bb. 13. Il ressort de ces stipulations que les salaires qu&#x27;un r\u00e9sident d&#x27;un Etat contractant re\u00e7oit au titre d&#x27;un emploi salari\u00e9 ne sont imposables que dans cet Etat, \u00e0 moins que l&#x27;emploi ne soit exerc\u00e9 dans l&#x27;autre Etat contractant, et que les r\u00e9mun\u00e9rations re\u00e7ues \u00e0 ce titre sont imposables dans l\u2019Etat d\u2019activit\u00e9. Par exception \u00e0 ce principe, les salaires demeurent imposables dans l\u2019Etat de r\u00e9sidence du salari\u00e9, \u00e0 la triple condition que le salari\u00e9 s\u00e9journe dans l\u2019Etat d\u2019activit\u00e9 pendant moins de 183 jours, que ses r\u00e9mun\u00e9rations soient pay\u00e9es par un employeur, ou pour le compte d\u2019un employeur, qui est un r\u00e9sident de l\u2019Etat de r\u00e9sidence du salari\u00e9 et que la charge des r\u00e9mun\u00e9rations ne soit pas support\u00e9e par un \u00e9tablissement stable que cet employeur a dans l\u2019Etat d\u2019activit\u00e9. 14. Mme B... soutient qu\u2019en application des stipulations de la convention fiscale franco-allemande, la fraction de son salaire correspondant aux jours o\u00f9 elle est physiquement \u00e0 Paris doit faire l\u2019objet d\u2019une imposition en France, tandis que la fraction correspondant aux jours de travail effectu\u00e9s \u00e0 distance depuis l\u2019Allemagne doit \u00eatre impos\u00e9e en Allemagne, selon une ventilation \u00ab jour par jour \u00bb. A cet \u00e9gard, elle fait valoir qu\u2019elle a exerc\u00e9 son activit\u00e9 professionnelle en France \u00e0 hauteur de 98 jours en 2019, 100 jours en 2020 et 74 jours en 2021. 15. Il r\u00e9sulte de l\u2019instruction que Mme B... a \u00e9t\u00e9 recrut\u00e9e pour une dur\u00e9e de trois ans au sein de la Fondation nationale des sciences politiques de Paris. Son contrat stipule un service annuel d\u2019enseignement de 128 heures \u00e9quivalent cours magistral (CM), une heure CM correspondant \u00e0 6,3 heures, auxquelles s\u2019ajoutent des activit\u00e9s de recherche en sciences politiques, d\u2019encadrement, d\u2019animation et d\u2019administration de la recherche, et pr\u00e9voit que les interventions peuvent se d\u00e9rouler sur le campus parisien comme sur les campus en province. Son contrat indique \u00e9galement que le lieu d\u2019ex\u00e9cution du contrat est situ\u00e9 \u00e0 Paris, ou, le cas \u00e9ch\u00e9ant, dans les diff\u00e9rents sites de la Fondation nationale des sciences politiques. Ainsi, l\u2019activit\u00e9 professionnelle de Mme B... doit \u00eatre regard\u00e9e comme ayant \u00e9t\u00e9 exerc\u00e9e en France, quand bien m\u00eame l\u2019int\u00e9ress\u00e9e n\u2019\u00e9tait pas physiquement pr\u00e9sente en France quotidiennement, et qu\u2019elle ex\u00e9cutait une partie des t\u00e2ches qui lui \u00e9taient confi\u00e9es en vertu de son contrat de travail fran\u00e7ais r\u00e9guli\u00e8rement \u00e0 distance, depuis l\u2019Allemagne o\u00f9 r\u00e9side son \u00e9poux. D\u00e8s lors que ce travail \u00e0 distance ne constituait qu\u2019une modalit\u00e9 d\u2019exercice de ses fonctions, Mme B... doit \u00eatre consid\u00e9r\u00e9e comme ayant exerc\u00e9 son emploi en France au sens du 1 de l\u2019article 13 de la convention fiscale franco-allemande. Mme B... ne remplit par ailleurs pas les conditions \u00e9nonc\u00e9es au 4 de ce m\u00eame article, qui pr\u00e9voit une d\u00e9rogation \u00e0 ce principe. 16. Dans ces conditions, ni l\u2019article 13 de la convention fiscale franco-allemande, ni aucune autre stipulation, ne faisaient obstacle \u00e0 l\u2019imposition en France de l\u2019int\u00e9gralit\u00e9 des salaires de source fran\u00e7aise de Mme B..., sans que puisse s\u2019appliquer une \u00ab proratisation \u00bb en fonction du temps pass\u00e9 dans l\u2019un et l\u2019autre Etat pour l\u2019exercice de cette activit\u00e9. Les r\u00e9mun\u00e9rations per\u00e7ues par Mme B... \u00e9taient donc imposables en France, alors m\u00eame qu\u2019elle pouvait \u00eatre regard\u00e9e comme r\u00e9sidente allemande au sens de la convention. 17. En deuxi\u00e8me lieu, aux termes de l\u2019article 182 A du m\u00eame code : \u00ab A l&#x27;exception des salaires entrant dans le champ d&#x27;application de l&#x27;article 182 A bis, les traitements, salaires, pensions et rentes viag\u00e8res, de source fran\u00e7aise, servis \u00e0 des personnes qui ne sont pas fiscalement domicili\u00e9es en France donnent lieu \u00e0 l&#x27;application d&#x27;une retenue \u00e0 la source. \u00bb. Il r\u00e9sulte de ces dispositions qu\u2019une personne qui exerce en France une activit\u00e9 professionnelle \u00e0 titre non accessoire a, de ce fait, son domicile fiscal en France au sens des dispositions de l\u2019article 4 B du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts et que les salaires qui lui sont vers\u00e9s \u00e0 ce titre ne peuvent, par suite, donner lieu \u00e0 l\u2019application de la retenue \u00e0 la source pr\u00e9vue par les dispositions pr\u00e9cit\u00e9es de l\u2019article 182 A du m\u00eame code, la circonstance que l\u2019int\u00e9ress\u00e9 puisse \u00eatre regard\u00e9, en application des stipulations d\u2019une convention fiscale conclue avec un autre Etat, comme r\u00e9sident de cet autre Etat et non comme r\u00e9sident de France \u00e9tant d\u00e9pourvue d\u2019incidence \u00e0 cet \u00e9gard. 18. Ainsi qu\u2019il a \u00e9t\u00e9 dit aux points pr\u00e9c\u00e9dents, Mme B... exer\u00e7ait en France une activit\u00e9 professionnelle non accessoire, de sorte qu\u2019elle avait son domicile fiscal en France au sens des dispositions de l\u2019article 4 B du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts. Par suite, sans qu\u2019il y ait lieu de faire application sur ce point des stipulations de la convention fiscale franco-allemande, elle ne pouvait \u00eatre, contrairement \u00e0 ce qu\u2019elle soutient, soumise \u00e0 la retenue \u00e0 la source de l\u2019article 182 A du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts. 19. En troisi\u00e8me lieu, aux termes de l\u2019article 204 B du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts : \u00ab Sous r\u00e9serve des d\u00e9rogations pr\u00e9vues \u00e0 l&#x27;article 204 C, donnent lieu \u00e0 l&#x27;application de la retenue \u00e0 la source pr\u00e9vue au 1\u00b0 du 2 de l&#x27;article 204 A les revenus soumis \u00e0 l&#x27;imp\u00f4t sur le revenu suivant les r\u00e8gles applicables aux salaires, aux pensions ou aux rentes viag\u00e8res \u00e0 titre gratuit. \u00bb. 20. Contrairement \u00e0 ce que soutient Mme B..., ses salaires pouvaient faire l\u2019objet du pr\u00e9l\u00e8vement \u00e0 la source pr\u00e9vu \u00e0 l\u2019article 204 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts. En revanche, il r\u00e9sulte de l\u2019instruction, et notamment du bulletin de salaire de Mme B... pour la p\u00e9riode du 1er au 31 d\u00e9cembre 2019, que son employeur a proc\u00e9d\u00e9, au cours de l\u2019ann\u00e9e 2019 et sur ce fondement, \u00e0 des retenues \u00e0 la source pour un montant de 10 086,55 euros, alors que cette somme n\u2019a pas \u00e9t\u00e9 report\u00e9e sur son avis d\u2019imposition des revenus de l\u2019ann\u00e9e 2019, et ainsi d\u00e9duite du total de l\u2019imp\u00f4t sur le revenu d\u00fb. Dans ces conditions, la requ\u00e9rante est fond\u00e9e \u00e0 solliciter la restitution de la somme de 10 086,55 euros. 21. Il r\u00e9sulte de tout ce qui pr\u00e9c\u00e8de que Mme B... est seulement fond\u00e9e \u00e0 obtenir la restitution de la somme de 10 086,55 euros, correspondant au montant du pr\u00e9l\u00e8vement \u00e0 la source op\u00e9r\u00e9 par son employeur au titre de l\u2019ann\u00e9e 2019 et non pris en compte par son avis d\u2019imposition sur les revenus de 2019. Sur les frais li\u00e9s aux litiges : 22. Il n\u2019y a pas lieu, dans les circonstances de l\u2019esp\u00e8ce, de mettre \u00e0 la charge de l\u2019Etat la somme que Mme B... lui r\u00e9clame sur le fondement de l\u2019article L. 761-1 du code de justice administrative. D E C I D E : Article 1er : Il n\u2019y a pas lieu de statuer sur les conclusions \u00e0 fin de d\u00e9charge de Mme B... \u00e0 hauteur du d\u00e9gr\u00e8vement de 2 471 euros de la cotisation d\u2019imp\u00f4t sur le revenu mise \u00e0 sa charge au titre de l\u2019ann\u00e9e 2019. Article 2 : L\u2019Etat restituera \u00e0 Mme B... la somme de 10 086,55 euros, correspondant au montant du pr\u00e9l\u00e8vement \u00e0 la source op\u00e9r\u00e9 par son employeur au titre de l\u2019ann\u00e9e 2019 et non pris en compte par son avis d\u2019imposition sur les revenus de 2019. Article 3 : Le surplus des conclusions des requ\u00eates est rejet\u00e9. Article 3 : Le pr\u00e9sent jugement sera notifi\u00e9 \u00e0 Mme A... B... et au directeur r\u00e9gional des finances publiques d\u2019Ile-de-France et de Paris. D\u00e9lib\u00e9r\u00e9 apr\u00e8s l&#x27;audience du 24 mars 2026, \u00e0 laquelle si\u00e9geaient : M. Simonnot, pr\u00e9sident, Mme Van Da\u00eble, premi\u00e8re conseill\u00e8re, Mme Desmouli\u00e8re, conseill\u00e8re. Rendu public par mise \u00e0 disposition au greffe le 7 avril 2026. La rapporteure, sign\u00e9 M. VAN DA\u00cbLE Le pr\u00e9sident, sign\u00e9 J.-F. SIMONNOT La greffi\u00e8re, sign\u00e9 M.-C. POCHOT La R\u00e9publique mande et ordonne au ministre de l\u2019action et des comptes publics en ce qui le concerne ou \u00e0 tous commissaires de justice \u00e0 ce requis en ce qui concerne les voies de droit commun contre les parties priv\u00e9es, de pourvoir \u00e0 l\u2019ex\u00e9cution de la pr\u00e9sente d\u00e9cision.<\/pre><\/details>\n<p class=\"source\">Source : Tribunal administratif de Paris, 2e Section &#8211; 1re Chambre, 7 avril 2026, n\u00b0 2314176 \u2014 open data des d\u00e9cisions de la justice administrative, Licence ouverte 2.0. R\u00e9sum\u00e9 et analyse : Balmont Conseil, mis \u00e0 jour le 8 novembre 2026. Ce contenu est une information g\u00e9n\u00e9rale, pas un conseil personnalis\u00e9.<\/p>\n<\/main>\n<aside class=\"side\">\n<div class=\"ctacard\"><span class=\"mono\">Vous \u00eates dans cette situation ?<\/span><h3>Votre r\u00e9sidence fiscale est-elle vraiment l\u00e0 o\u00f9 vous le pensez ? Faites-la poser avant le contr\u00f4le.<\/h3>\n<div class=\"who\"><img decoding=\"async\" src=\"https:\/\/balmontconseil.com\/wp-content\/uploads\/2026\/11\/alexis-sagnier-carre.webp\" alt=\"Alexis Sagnier\" width=\"44\" height=\"44\" loading=\"lazy\"><div><b>Alexis Sagnier<\/b><span>Conseil en gestion de patrimoine \u00b7 ORIAS n\u00b0 13003497 \u00b7 ANACOFI-CIF<\/span><\/div><\/div>\n<a class=\"btn\" href=\"https:\/\/app.balmontconseil.com\/rdv?utm_source=site&#038;utm_medium=decision&#038;utm_content=79389e92c538-side\"><svg viewBox=\"0 0 16 16\" fill=\"none\" stroke=\"currentColor\" stroke-width=\"1.5\"><rect x=\"2\" y=\"3\" width=\"12\" height=\"11\" rx=\"2\"\/><path d=\"M2 7h12M5 1.5v3M11 1.5v3\"\/><\/svg>R\u00e9server un bilan de 30 min<\/a>\n<a class=\"btn ghost\" href=\"https:\/\/wa.me\/33601773296\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\"><svg viewBox=\"0 0 16 16\" fill=\"none\" stroke=\"currentColor\" stroke-width=\"1.5\"><path d=\"M8 14.5a6.5 6.5 0 1 0-5.6-3.2L1.5 14.5l3.3-.9A6.5 6.5 0 0 0 8 14.5Z\"\/><\/svg>\u00c9crire sur WhatsApp<\/a>\n<p class=\"trust\">Depuis 2013 \u00e0 Lyon \u00b7 Expatriation et patrimoines internationaux<\/p><\/div>\n<a class=\"diag\" href=\"\/diagnostic\/\"><div><b>Diagnostic express en 30 secondes<\/b><span>Cinq questions, la marche \u00e0 suivre pour votre situation.<\/span><\/div><i>\u2192<\/i><\/a>\n<div class=\"card\"><span class=\"mono\">Sur le m\u00eame sujet<\/span><div class=\"rel\"><a href=\"\/decisions\/plus-value-en-sursis-de-3-9-m-le-cedant-installe-a-singapour-avant-la-vente-est\/\">Plus-value en sursis de 3,9 M\u20ac : le c\u00e9dant install\u00e9 \u00e0 Singapour avant la vente est r\u00e9sident singapourien au sens de la convention, la France ne peut pas imposer<small>CAA Nancy, 21 mars 2024, n\u00b0 20NC03819<\/small><\/a><a href=\"\/decisions\/ophtalmologue-belge-remplacant-en-france-avec-un-appartement-a-beaune-resident\/\">Ophtalmologue belge rempla\u00e7ant en France avec un appartement \u00e0 Beaune : r\u00e9sident de France, l&#x27;accord amiable franco-belge sur la r\u00e9partition des honoraires ne modifiant pas la r\u00e9sidence<small>CAA Lyon, 7 novembre 2024, n\u00b0 23LY00930<\/small><\/a><a href=\"\/decisions\/dirigeant-d-une-societe-luxembourgeoise-present-en-france-la-quasi-totalite-de\/\">Dirigeant d&#x27;une soci\u00e9t\u00e9 luxembourgeoise pr\u00e9sent en France la quasi-totalit\u00e9 de l&#x27;ann\u00e9e : relev\u00e9s de carte bancaire et p\u00e9ages autoroutiers \u00e9tablissent le s\u00e9jour principal en France, malgr\u00e9 un logement au Luxembourg<small>CAA Versailles, 13 avril 2023, n\u00b0 20VE01946<\/small><\/a><\/div><\/div>\n<div class=\"card\"><span class=\"mono\">Aller plus loin<\/span><div class=\"more\"><a href=\"\/decisions\/theme\/residence-fiscale\/\">Toutes les d\u00e9cisions : r\u00e9sidence fiscale et domicile<\/a><a href=\"\/conventions-fiscales\/allemagne\/\">Convention France\u2013Allemagne : ce qu&rsquo;elle pr\u00e9voit<\/a><a href=\"\/diagnostic\/\">Diagnostic express : o\u00f9 en est votre projet ?<\/a><\/div><\/div>\n<\/aside><\/div><\/div><\/div><script>(function(){var r=document.getElementById('bcv');if(!r)return;function clean(){r.removeAttribute('data-bml-bg');r.removeAttribute('data-bml-t');var l=r.querySelectorAll('[data-bml-bg],[data-bml-t]');for(var i=0;i<l.length;i++){l[i].removeAttribute('data-bml-bg');l[i].removeAttribute('data-bml-t');}}clean();new MutationObserver(function(m){for(var i=0;i<m.length;i++){if(\/^data-bml-\/.test(m[i].attributeName||'')){clean();break;}}}).observe(r,{attributes:true,subtree:true,attributeFilter:['data-bml-bg','data-bml-t']});window.addEventListener('load',function(){clean();setTimeout(clean,1300);setTimeout(clean,2500);});})();<\/script>","protected":false},"excerpt":{"rendered":"<p>Accueil \u203a Jurisprudence fiscale internationale \u203a R\u00e9sidence fiscale et domicile TA Paris7 avril 2026 \u00b7 n\u00b0 2314176 \u00b7 2e Section &#8211; 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