{"id":23928,"date":"2026-11-08T14:53:59","date_gmt":"2026-11-08T13:53:59","guid":{"rendered":"https:\/\/balmontconseil.com\/decisions\/dirigeant-salarie-d-une-filiale-francaise-d-un-groupe-suisse-pas-d-exoneration\/"},"modified":"2026-11-08T22:07:46","modified_gmt":"2026-11-08T21:07:46","slug":"dirigeant-salarie-d-une-filiale-francaise-d-un-groupe-suisse-pas-d-exoneration","status":"publish","type":"page","link":"https:\/\/balmontconseil.com\/en\/decisions\/dirigeant-salarie-d-une-filiale-francaise-d-un-groupe-suisse-pas-d-exoneration\/","title":{"rendered":"Dirigeant salari\u00e9 d&rsquo;une filiale fran\u00e7aise d&rsquo;un groupe suisse : pas d&rsquo;exon\u00e9ration \u00ab prospection commerciale \u00bb ni de cr\u00e9dit d&rsquo;imp\u00f4t suisse quand l&#8217;employeur fran\u00e7ais ne r\u00e9alise aucun chiffre d&rsquo;affaires \u00e0 l&rsquo;\u00e9tranger"},"content":{"rendered":"<style>@import 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href=\"\/decisions\/theme\/pensions-etrangeres\/\">Pensions et salaires de source \u00e9trang\u00e8re<\/a><\/div>\n<div class=\"grid\"><main class=\"main\">\n\n<div class=\"meta\"><span class=\"pill mono\">CAA Paris<\/span><span class=\"metaline\">6 novembre 2025 \u00b7 n\u00b0 23PA04890 \u00b7 7\u00e8me chambre \u00b7 Rejet<\/span><\/div>\n<h1>Dirigeant salari\u00e9 d&#x27;une filiale fran\u00e7aise d&#x27;un groupe suisse : pas d&#x27;exon\u00e9ration \u00ab prospection commerciale \u00bb ni de cr\u00e9dit d&#x27;imp\u00f4t suisse quand l&#x27;employeur fran\u00e7ais ne r\u00e9alise aucun chiffre d&#x27;affaires \u00e0 l&#x27;\u00e9tranger<\/h1>\n<p class=\"lead\">La cour administrative d&#x27;appel de Paris confirme les rappels 2016 et 2017 d&#x27;un couple dont l&#x27;\u00e9poux, pr\u00e9sident et salari\u00e9 de la SASU Zehnder Group France, avait exon\u00e9r\u00e9 121 543 \u20ac puis 162 656 \u20ac de salaires au titre de l&#x27;article 81 A et r\u00e9clam\u00e9 un cr\u00e9dit d&#x27;imp\u00f4t sur des salaires dits de source suisse ; majoration de 40 % maintenue.<\/p>\n<div class=\"tags\"><a class=\"tag\" href=\"\/decisions\/theme\/pensions-etrangeres\/\">Pensions et salaires de source \u00e9trang\u00e8re<\/a><a class=\"tag\" href=\"\/decisions\/theme\/conventions\/\">Conventions fiscales et double imposition<\/a><a class=\"tag\" href=\"\/decisions\/theme\/residence-fiscale\/\">R\u00e9sidence fiscale et domicile<\/a><a class=\"tag\" href=\"\/decisions\/theme\/societes-internationales\/\">Soci\u00e9t\u00e9s : \u00e9tablissement stable, 209 B, 123 bis, 238 A<\/a><a class=\"tag\" href=\"\/conventions-fiscales\/suisse\/\">Convention France\u2013Suisse<\/a><\/div>\n<div class=\"card bref\"><span class=\"mono\">En bref<\/span><ul><li>L&#x27;exon\u00e9ration de l&#x27;article 81 A du CGI pour missions de prospection commerciale \u00e0 l&#x27;\u00e9tranger suppose que ces missions d\u00e9veloppent l&#x27;activit\u00e9 ou les march\u00e9s de l&#x27;employeur lui-m\u00eame : la soci\u00e9t\u00e9 fran\u00e7aise ne r\u00e9alisant aucun chiffre d&#x27;affaires hors de France, les missions accomplies pour la soci\u00e9t\u00e9 m\u00e8re suisse Zehnder Group International ne comptent pas.<\/li><li>L&#x27;attestation de l&#x27;employeur pr\u00e9vue par la doctrine BOI-RSA-GEO-10-20 n\u00b0 340 ne prot\u00e8ge pas le salari\u00e9 lorsque la v\u00e9rification de comptabilit\u00e9 de l&#x27;entreprise \u00e9tablit l&#x27;absence d&#x27;activit\u00e9 de prospection \u00e0 l&#x27;\u00e9tranger.<\/li><li>Les salaires vers\u00e9s par la soci\u00e9t\u00e9 fran\u00e7aise pour une activit\u00e9 exerc\u00e9e en France sont imposables en France sans cr\u00e9dit d&#x27;imp\u00f4t, m\u00eame s&#x27;ils ont \u00e9t\u00e9 refactur\u00e9s \u00e0 la soci\u00e9t\u00e9 suisse et d\u00e9clar\u00e9s en Suisse (article 17 de la convention franco-suisse du 9 septembre 1966).<\/li><li>Les sommes soumises \u00e0 retenue \u00e0 la source suisse par Zehnder Group International (122 327 CHF soit 113 909 \u20ac en 2016, 162 645 CHF soit 138 989 \u20ac en 2017), distinctes des salaires fran\u00e7ais, sont impos\u00e9es en France comme b\u00e9n\u00e9fices non commerciaux (article 92 du CGI), avec la majoration de 40 % de l&#x27;article 1729 du CGI.<\/li><\/ul><\/div>\n<h2>La question<\/h2><p>Un cadre dirigeant r\u00e9sident de France, salari\u00e9 d&#x27;une filiale fran\u00e7aise mais travaillant en r\u00e9alit\u00e9 pour le groupe suisse, peut-il exon\u00e9rer une partie de son salaire au titre de la prospection commerciale \u00e0 l&#x27;\u00e9tranger et obtenir un cr\u00e9dit d&#x27;imp\u00f4t pour la part refactur\u00e9e \u00e0 la soci\u00e9t\u00e9 suisse ?<\/p>\n<h2>Ce que juge la cour<\/h2><p>Non. Pr\u00e9sident et salari\u00e9 de la SASU Zehnder Group France, directeur marketing et commercial pour la zone Europe, Moyen-Orient, Afrique, l&#x27;int\u00e9ress\u00e9 avait per\u00e7u 344 842 \u20ac en 2016 et 424 068 \u20ac en 2017 et plac\u00e9 121 543 \u20ac puis 162 656 \u20ac sous l&#x27;exon\u00e9ration de l&#x27;article 81 A du CGI. La cour rel\u00e8ve que la v\u00e9rification de comptabilit\u00e9 de la soci\u00e9t\u00e9 fran\u00e7aise a montr\u00e9 qu&#x27;elle ne r\u00e9alisait aucun chiffre d&#x27;affaires \u00e0 l&#x27;\u00e9tranger et se bornait \u00e0 distribuer en France les produits du groupe : les missions de prospection servaient la soci\u00e9t\u00e9 suisse Zehnder Group International, non l&#x27;employeur, ce qui exclut une exon\u00e9ration r\u00e9serv\u00e9e aux salari\u00e9s d\u00e9veloppant les march\u00e9s \u00e9trangers de leur propre employeur. L&#x27;attestation de l&#x27;employeur et la doctrine ne peuvent \u00eatre oppos\u00e9es, le contr\u00f4le ayant \u00e9tabli l&#x27;absence de prospection. Le cr\u00e9dit d&#x27;imp\u00f4t r\u00e9clam\u00e9 sur 104 023 \u20ac et 124 624 \u20ac de salaires d\u00e9clar\u00e9s de source suisse est \u00e9cart\u00e9 : rien n&#x27;\u00e9tablit un travail en Suisse pour l&#x27;employeur fran\u00e7ais, et la refacturation \u00e0 la soci\u00e9t\u00e9 suisse ne change pas la nature des r\u00e9mun\u00e9rations. Enfin, les retenues \u00e0 la source suisses r\u00e9v\u00e8lent des versements distincts de Zehnder Group International, dont le contribuable \u00e9tait directeur ; faute de preuve contraire, ils sont impos\u00e9s en France comme b\u00e9n\u00e9fices non commerciaux. La majoration de 40 % pour manquement d\u00e9lib\u00e9r\u00e9 est confirm\u00e9e. Requ\u00eate rejet\u00e9e.<\/p>\n<div class=\"card bm-bofip\" style=\"margin:28px 0\"><span class=\"mono\" style=\"display:block;margin-bottom:12px\">Ce qu\u2019en dit l\u2019administration (BOFiP)<\/span><div style=\"display:flex;flex-wrap:wrap;gap:8px\"><a class=\"tag\" href=\"\/bofip-international\/boi-int-dg-20-10-10\/\">BOI-INT-DG-20-10-10 \u00b7 Domicile fiscal et r\u00e9sidence conventionnelle<\/a><a class=\"tag\" href=\"\/bofip-international\/boi-int-dg-20-20-40\/\">BOI-INT-DG-20-20-40 \u00b7 Revenus immobiliers, plus-values, salaires<\/a><a class=\"tag\" href=\"\/bofip-international\/boi-int-dg-20-20-100\/\">BOI-INT-DG-20-20-100 \u00b7 \u00c9limination de la double imposition<\/a><\/div><\/div><div class=\"dark\"><span class=\"mono\">Ce que cela change pour vous<\/span><p>L&#x27;exon\u00e9ration des salari\u00e9s envoy\u00e9s en mission \u00e0 l&#x27;\u00e9tranger est attach\u00e9e \u00e0 l&#x27;employeur juridique : un cadre pay\u00e9 par une filiale fran\u00e7aise qui prospecte pour le groupe ne peut l&#x27;invoquer si la filiale elle-m\u00eame ne vend rien hors de France. Les organisations o\u00f9 un m\u00eame dirigeant est r\u00e9mun\u00e9r\u00e9 par une entit\u00e9 fran\u00e7aise et par une entit\u00e9 \u00e9trang\u00e8re du groupe appellent une documentation pr\u00e9cise : contrat avec chaque entit\u00e9, lieu r\u00e9el d&#x27;exercice des fonctions, justification de chaque flux soumis \u00e0 retenue \u00e0 la source \u00e9trang\u00e8re. \u00c0 d\u00e9faut, les sommes \u00e9trang\u00e8res sont requalifi\u00e9es en revenus imposables en France et la qualit\u00e9 de dirigeant sert \u00e0 fonder la majoration pour manquement d\u00e9lib\u00e9r\u00e9.<\/p>\n<a class=\"btn\" href=\"https:\/\/app.balmontconseil.com\/rdv?utm_source=site&#038;utm_medium=decision&#038;utm_content=e3975fdb7ea3-portee\"><svg viewBox=\"0 0 16 16\" fill=\"none\" stroke=\"currentColor\" stroke-width=\"1.5\"><rect x=\"2\" y=\"3\" width=\"12\" height=\"11\" rx=\"2\"\/><path d=\"M2 7h12M5 1.5v3M11 1.5v3\"\/><\/svg>V\u00e9rifier ma situation en 30 min<\/a><span class=\"note\">Visio \u00b7 30 min \u00b7 sans engagement<\/span><\/div>\n<h2>Les textes en jeu<\/h2><div class=\"textes\"><div class=\"t\"><b>CGI, art. 1729<\/b><span>Majorations pour manquement d\u00e9lib\u00e9r\u00e9 ou man\u0153uvres frauduleuses<\/span><\/div><div class=\"t\"><b>CGI, art. 4 A<\/b><span>Imposition des domicili\u00e9s sur l&#x27;ensemble de leurs revenus<\/span><\/div><div class=\"t\"><b>CGI, art. 81 A<\/b><span>Exon\u00e9ration des salari\u00e9s envoy\u00e9s \u00e0 l&#x27;\u00e9tranger<\/span><\/div><div class=\"t\"><b>CGI, art. 92<\/b><span>B\u00e9n\u00e9fices non commerciaux<\/span><\/div><\/div>\n<h2>Extraits des motifs<\/h2><div class=\"quote\">DCA_23PA04890_20251106.xml 2025-11-11 CAA75 Cour administrative d&#x27;appel de Paris 23PA04890 2025-11-06 SCP A. BOUZIDI &#8211; PH. BOUHANNA D\u00e9cision plein contentieux C Rejet 2025-10-14 25441 7\u00e8me chambre Vu la proc\u00e9dure suivante : Proc\u00e9dure contentieuse ant\u00e9rieure : M. et Mme A&#8230; B&#8230; [\u2026]<\/div><div class=\"quote\">Aux termes de l\u2019article 81 A du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts : \u00ab I. \u2013 Les personnes domicili\u00e9es en France au sens de l&#x27;article 4 B qui exercent une activit\u00e9 salari\u00e9e et sont envoy\u00e9es par un employeur dans un Etat autre que la France et que celui du lieu d&#x27;\u00e9tablissement de cet employeur peuvent b\u00e9n\u00e9ficier d&#x27;une exon\u00e9ration d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu \u00e0 raison des salaires per\u00e7us en r\u00e9mun\u00e9ration de l&#x27;activit\u00e9 exerc\u00e9e dans l&#x27;Etat o\u00f9 elles sont envoy\u00e9es. [\u2026]<\/div><div class=\"quote\">9. D\u2019autre part, aux termes des stipulations de l\u2019article 17 de la convention entre la France et la Suisse du 9 septembre 1966 modifi\u00e9e, en vue d\u2019\u00e9liminer les doubles impositions en mati\u00e8re d\u2019imp\u00f4ts sur le revenu et sur la fortune et de pr\u00e9venir la fraude et l\u2019\u00e9vasion fiscales : \u00ab 1. Sous r\u00e9serve des dispositions des art. [\u2026]<\/div>\n<details><summary>Lire la d\u00e9cision int\u00e9grale (texte officiel, 25 113 caract\u00e8res)<\/summary><pre class=\"texte\">Vu la proc\u00e9dure suivante : Proc\u00e9dure contentieuse ant\u00e9rieure : M. et Mme A... B... ont demand\u00e9 au tribunal administratif de Paris, par deux requ\u00eates distinctes, de prononcer la d\u00e9charge, en droits et p\u00e9nalit\u00e9s, des cotisations suppl\u00e9mentaires d\u2019imp\u00f4t sur le revenu et de contribution exceptionnelle sur les hauts revenus auxquelles ils ont \u00e9t\u00e9 assujettis au titre des ann\u00e9es 2016 et 2017. Par un jugement n\u00b0 2112924\/5-4, 2112928\/5-4 du 29 septembre 2023, le tribunal administratif de Paris a rejet\u00e9 leur demande. Proc\u00e9dure devant la cour : Par une requ\u00eate, enregistr\u00e9e le 28 novembre 2023, M. et Mme B..., repr\u00e9sent\u00e9s par Me Bouzidi et Me Bouhana, demandent \u00e0 la cour : 1\u00b0) d\u2019annuler ce jugement ; 2\u00b0) de prononcer la d\u00e9charge, en droits et p\u00e9nalit\u00e9s, des impositions litigieuses ; 3\u00b0) de mettre \u00e0 la charge de l\u2019Etat la somme de 5 000 euros en application de l\u2019article L. 761-1 du code de justice administrative. Ils soutiennent que : - le jugement attaqu\u00e9 est irr\u00e9gulier d\u00e8s lors qu\u2019il n\u2019est pas rev\u00eatu de la signature du pr\u00e9sident de la formation de jugement, du rapporteur et du greffier d\u2019audience ; - c\u2019est \u00e0 tort que l\u2019administration leur a refus\u00e9 le b\u00e9n\u00e9fice de l\u2019exon\u00e9ration pr\u00e9vue \u00e0 l\u2019article 81 A du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts d\u00e8s lors que M. B... justifie avoir r\u00e9alis\u00e9 des missions de prospection commerciale \u00e0 l\u2019\u00e9tranger ; - en application de la documentation administrative BOI-RSA-GEO-10-20 n\u00b0 340 ils sont en droit de b\u00e9n\u00e9ficier de cette exon\u00e9ration d\u00e8s lors que M. B... a produit une attestation de son employeur indiquant qu\u2019il a exerc\u00e9 une activit\u00e9 de prospection commerciale ; - l\u2019administration ne pouvait remettre en cause le b\u00e9n\u00e9fice du cr\u00e9dit d\u2019imp\u00f4t aff\u00e9rent \u00e0 la fraction des salaires de source suisse d\u00e8s lors que si ces r\u00e9mun\u00e9rations ont \u00e9t\u00e9 vers\u00e9es par la soci\u00e9t\u00e9 Zehnder Group France elles ont fait l\u2019objet d\u2019une refacturation \u00e0 la soci\u00e9t\u00e9 suisse Zehnder Group International ; - en faisant \u00e9voluer les motifs pour lesquels elle a refus\u00e9 le b\u00e9n\u00e9fice de ce cr\u00e9dit d\u2019imp\u00f4t l\u2019administration a manqu\u00e9 au principe de loyaut\u00e9 ; - l\u2019administration, sur laquelle p\u00e8se la charge de la preuve, n\u2019\u00e9tablit pas l\u2019existence de revenus non commerciaux vers\u00e9s par la soci\u00e9t\u00e9 Zehnder Group International en se r\u00e9f\u00e9rant \u00e0 l\u2019attestation fiscale \u00e9tablie par les autorit\u00e9s suisses, laquelle concerne les r\u00e9mun\u00e9rations vers\u00e9es par la soci\u00e9t\u00e9 Zehnder Group France et refactur\u00e9es \u00e0 la soci\u00e9t\u00e9 suisse Zehnder Group International ; - l\u2019application de la majoration pour manquement d\u00e9lib\u00e9r\u00e9 n\u2019est pas justifi\u00e9e ; - les redressements litigieux aboutissent \u00e0 une imposition pr\u00e9sentant un caract\u00e8re confiscatoire d\u00e8s lors qu\u2019ils repr\u00e9sentent pr\u00e8s de 60 % des revenus imposables r\u00e9ellement per\u00e7us, outre l\u2019imp\u00f4t acquitt\u00e9 en Suisse. Par un m\u00e9moire en d\u00e9fense, enregistr\u00e9 2 avril 2024, le ministre de l\u2019\u00e9conomie, des finances et de la souverainet\u00e9 industrielle et num\u00e9rique conclut au rejet de la requ\u00eate de M. et Mme B.... Il soutient que les moyens soulev\u00e9s par les requ\u00e9rants ne sont pas fond\u00e9s. Vu les autres pi\u00e8ces du dossier. Vu : - la convention entre la France et la Suisse du 9 septembre 1966 modifi\u00e9e, en vue d\u2019\u00e9liminer les doubles impositions en mati\u00e8re d\u2019imp\u00f4ts sur le revenu et sur la fortune et de pr\u00e9venir la fraude et l\u2019\u00e9vasion fiscales ; - le code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts et le livre des proc\u00e9dures fiscales ; - loi n\u00b0 2005-1720 du 30 d\u00e9cembre 2005 ; - le code de justice administrative. Les parties ont \u00e9t\u00e9 r\u00e9guli\u00e8rement averties du jour de l\u2019audience. Ont \u00e9t\u00e9 entendus au cours de l\u2019audience publique : - le rapport de Mme Zeudmi Sahraoui, - et les conclusions de Mme Jurin, rapporteure publique. Consid\u00e9rant ce qui suit : 1. M. et Mme B... ont fait l\u2019objet d\u2019un contr\u00f4le sur pi\u00e8ces \u00e0 l\u2019issue duquel l\u2019administration fiscale leur a notifi\u00e9, par une proposition de rectification du 16 juillet 2019 et selon la proc\u00e9dure contradictoire, des cotisations suppl\u00e9mentaires d\u2019imp\u00f4t sur le revenu et de contribution exceptionnelle sur les hauts revenus au titre des ann\u00e9es 2016 et 2017, ainsi que des int\u00e9r\u00eats de retard et la majoration pour manquement d\u00e9lib\u00e9r\u00e9. Ces rectifications ont \u00e9t\u00e9 maintenues dans le cadre de la r\u00e9ponse aux observations des contribuables du 19 novembre 2019 ainsi qu\u2019\u00e0 la suite du recours hi\u00e9rarchique en date du 20 janvier 2020. A la suite de la r\u00e9clamation pr\u00e9sent\u00e9e par M. et Mme B..., l\u2019administration a, par une d\u00e9cision du 16 avril 2021, partiellement d\u00e9grev\u00e9 les impositions qui leur ont \u00e9t\u00e9 notifi\u00e9es au titre de l\u2019ann\u00e9e 2016. M. et Mme B... demandent l\u2019annulation du jugement par lequel le tribunal administratif de Paris a rejet\u00e9 leur demande tendant \u00e0 la d\u00e9charge des impositions, majorations et int\u00e9r\u00eats de retard laiss\u00e9s \u00e0 leur charge. Sur la r\u00e9gularit\u00e9 jugement : 2. Aux termes de l\u2019article R. 741-7 du code de justice administrative : \u00ab Dans les tribunaux administratifs et les cours administratives d\u2019appel, la minute de la d\u00e9cision est sign\u00e9e par le pr\u00e9sident de la formation de jugement, le rapporteur et le greffier d\u2019audience \u00bb. 3. Il r\u00e9sulte de l\u2019instruction que la minute du jugement attaqu\u00e9 a \u00e9t\u00e9 sign\u00e9e par la pr\u00e9sidente de la formation de jugement qui exer\u00e7ait les fonctions de rapporteur, l\u2019assesseur de plus ancien et la greffi\u00e8re d\u2019audience, de sorte que le moyen tir\u00e9 de la m\u00e9connaissance des dispositions cit\u00e9es au point pr\u00e9c\u00e9dent doit \u00eatre \u00e9cart\u00e9 comme manquant en fait. Sur le bien-fond\u00e9 des impositions litigieuses : S\u2019agissant de la remise en cause du b\u00e9n\u00e9fice de l\u2019exon\u00e9ration pr\u00e9vue \u00e0 l\u2019article 81 A du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts : Sur le terrain de la loi : 4. Aux termes de l\u2019article 81 A du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts : \u00ab I. \u2013 Les personnes domicili\u00e9es en France au sens de l&#x27;article 4 B qui exercent une activit\u00e9 salari\u00e9e et sont envoy\u00e9es par un employeur dans un Etat autre que la France et que celui du lieu d&#x27;\u00e9tablissement de cet employeur peuvent b\u00e9n\u00e9ficier d&#x27;une exon\u00e9ration d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu \u00e0 raison des salaires per\u00e7us en r\u00e9mun\u00e9ration de l&#x27;activit\u00e9 exerc\u00e9e dans l&#x27;Etat o\u00f9 elles sont envoy\u00e9es. \/ (...) \/ L&#x27;exon\u00e9ration d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu mentionn\u00e9e au premier alin\u00e9a est accord\u00e9e si les personnes justifient remplir l&#x27;une des conditions suivantes : \/ 1\u00b0 Avoir \u00e9t\u00e9 effectivement soumises, sur les r\u00e9mun\u00e9rations en cause, \u00e0 un imp\u00f4t sur le revenu dans l&#x27;Etat o\u00f9 s&#x27;exerce leur activit\u00e9 et sous r\u00e9serve que cet imp\u00f4t soit au moins \u00e9gal aux deux tiers de celui qu&#x27;elles auraient \u00e0 supporter en France sur la m\u00eame base d&#x27;imposition ; \/ 2\u00b0 Avoir exerc\u00e9 l&#x27;activit\u00e9 salari\u00e9e dans les conditions mentionn\u00e9es aux premier et deuxi\u00e8me alin\u00e9as : \/ (...) \/ \u2013 soit pendant une dur\u00e9e sup\u00e9rieure \u00e0 cent vingt jours au cours d&#x27;une p\u00e9riode de douze mois cons\u00e9cutifs lorsqu&#x27;elle se rapporte \u00e0 des activit\u00e9s de prospection commerciale. (...) \u00bb. Il r\u00e9sulte des dispositions du 2\u00b0 du I de l\u2019article 81 A du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts, \u00e9clair\u00e9es par les travaux pr\u00e9paratoires de la loi n\u00b0 2005-1720 du 30 d\u00e9cembre 2005 de finances rectificative pour 2005, que l\u2019exon\u00e9ration pr\u00e9vue \u00e0 cet article en faveur d\u2019un contribuable qui a \u00e9t\u00e9 envoy\u00e9 \u00e0 l\u2019\u00e9tranger par son employeur et y a exerc\u00e9 une activit\u00e9 salari\u00e9e de prospection commerciale pendant une dur\u00e9e de cent vingt jours au cours d\u2019une p\u00e9riode de douze mois cons\u00e9cutifs est r\u00e9serv\u00e9e aux salari\u00e9s dont l\u2019activit\u00e9 en cause a \u00e9t\u00e9 men\u00e9e pour assurer le d\u00e9veloppement des activit\u00e9s ou des march\u00e9s \u00e0 l\u2019\u00e9tranger de leur employeur. 5. Il r\u00e9sulte de l\u2019instruction que M. B... est salari\u00e9 et pr\u00e9sident de la SASU Zehnder Group France et a per\u00e7u au titre des ann\u00e9es 2016 et 2017 des r\u00e9mun\u00e9rations vers\u00e9es par cette soci\u00e9t\u00e9 \u00e0 hauteur de 344 842 euros et 424 068 euros. L\u2019int\u00e9ress\u00e9 a entendu b\u00e9n\u00e9ficier de l\u2019exon\u00e9ration pr\u00e9vue par les dispositions pr\u00e9cit\u00e9es de l\u2019article 81 A du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts pour une partie des revenus vers\u00e9s par cette soci\u00e9t\u00e9 et a ainsi port\u00e9 sur ses d\u00e9clarations de revenus au titre des ann\u00e9es 2016 et 2017 les sommes respectives de 121 543 euros et 162 656 euros dans la case AC du formulaire 2042 C. A l\u2019issue du contr\u00f4le sur pi\u00e8ces du dossier fiscal de M. et Mme B..., l\u2019administration a remis en cause le b\u00e9n\u00e9fice de cette exon\u00e9ration au motif que M. B... ne justifiait pas avoir r\u00e9alis\u00e9 des missions de prospection commerciale \u00e0 l\u2019\u00e9tranger pour le compte de la soci\u00e9t\u00e9 Zehnder Group France et que l\u2019int\u00e9ress\u00e9 ne pouvait utilement se pr\u00e9valoir d\u2019une activit\u00e9 de prospection commerciale r\u00e9alis\u00e9e pour le compte de la soci\u00e9t\u00e9 Zehnder Group International AG. 6. M. et Mme B... soutiennent que M. B... occupe, au sein de la SASU Zehnder Group France, les fonctions de directeur marketing et commercial de la zone Europe, Moyen-Orient, Afrique et qu\u2019il a r\u00e9alis\u00e9 des missions de prospection commerciale pour le compte de son employeur, que le groupe Zehnder a confi\u00e9 \u00e0 cette soci\u00e9t\u00e9 le d\u00e9veloppement de son activit\u00e9 \u00e0 l\u2019\u00e9tranger et que ses fonctions consistent ainsi \u00e0 assurer le d\u00e9veloppement commercial du groupe. Toutefois, d\u2019une part, si les requ\u00e9rants produisent des \u00e9changes de courriels entre M. B... et diff\u00e9rents interlocuteurs et une attestation \u00e9tablie par son employeur indiquant qu\u2019il a r\u00e9alis\u00e9 des missions de prospection commerciale \u00e0 son profit en vue de lui permettre de d\u00e9velopper ses activit\u00e9s internationales, il r\u00e9sulte de l\u2019instruction qu\u2019au cours de la v\u00e9rification de comptabilit\u00e9 de la soci\u00e9t\u00e9 Zehnder Group France l\u2019administration a constat\u00e9 que cette soci\u00e9t\u00e9 n\u2019avait r\u00e9alis\u00e9 aucun chiffre d\u2019affaires \u00e0 l\u2019\u00e9tranger et que son activit\u00e9 porte exclusivement sur la distribution et la commercialisation sur le territoire fran\u00e7ais de mat\u00e9riel appartenant aux marques du groupe international Zehnder. Les requ\u00e9rants ne produisent aucun \u00e9l\u00e9ment d\u00e9montrant que l\u2019activit\u00e9 de prospection commerciale r\u00e9alis\u00e9e par M. B... visait \u00e0 d\u00e9velopper l\u2019activit\u00e9 de la soci\u00e9t\u00e9 Zehnder Group France \u00e0 l\u2019\u00e9tranger et se bornent \u00e0 soutenir que l\u2019absence de chiffre d\u2019affaires \u00e0 l\u2019\u00e9tranger n\u2019est pas d\u00e9terminante dans la mesure o\u00f9 la conclusion de contrats au niveau du groupe se traduirait par la conclusion de contrats au niveau local. Ainsi, M. B... ne peut \u00eatre regard\u00e9 comme ayant r\u00e9alis\u00e9 \u00e0 l\u2019\u00e9tranger des missions de prospection commerciale dans le but de d\u00e9velopper l\u2019activit\u00e9 de la soci\u00e9t\u00e9 Zehnder Group France en dehors du territoire fran\u00e7ais. D\u2019autre part, comme indiqu\u00e9 au point 4 du pr\u00e9sent arr\u00eat, le b\u00e9n\u00e9fice de l\u2019exon\u00e9ration pr\u00e9vue \u00e0 l\u2019article 81 A est r\u00e9serv\u00e9 aux salari\u00e9s exer\u00e7ant de telles missions pour assurer le d\u00e9veloppement des activit\u00e9s ou des march\u00e9s \u00e0 l\u2019\u00e9tranger de leur employeur. M. et Mme B... ne peuvent ainsi utilement se pr\u00e9valoir des missions de prospection commerciale r\u00e9alis\u00e9es pour le compte de la soci\u00e9t\u00e9 Zehnder Group International alors m\u00eame que cette soci\u00e9t\u00e9 avait conclu avec la SASU Zehnder Group France une convention lui confiant le d\u00e9veloppement commercial du groupe. D\u00e8s lors, c\u2019est \u00e0 bon droit que l\u2019administration a remis en cause le b\u00e9n\u00e9fice de l\u2019exon\u00e9ration pr\u00e9vue \u00e0 l\u2019article 81 A du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts \u00e0 laquelle M. B... avait soumis une partie de sa r\u00e9mun\u00e9ration. Sur le terrain de la doctrine : 7. M. et Mme B... se pr\u00e9valent de la doctrine r\u00e9pertori\u00e9e au n\u00b0 BOI-RSA-GEO-10-20 n\u00b0 340 qui indique que : \u00ab A titre pratique, il convient de consid\u00e9rer comme tel tout salari\u00e9 qui participe par son action au d\u00e9veloppement des exportations de son entreprise ou \u00e0 son essor \u00e0 l\u2019\u00e9tranger. \/ Si, dans le cadre d\u2019un contr\u00f4le, l\u2019int\u00e9ress\u00e9 produit une attestation de son employeur pr\u00e9cisant qu\u2019il exerce bien une activit\u00e9 de prospection, il sera admis de ne pas remettre en cause le b\u00e9n\u00e9fice de l\u2019exon\u00e9ration, sauf si l\u2019exercice du droit de communication ou une v\u00e9rification de comptabilit\u00e9 de l\u2019entreprise permettait d\u2019\u00e9tablir que le contribuable n\u2019a en fait pas exerc\u00e9 l\u2019activit\u00e9 pr\u00e9cit\u00e9e \u00bb. Les requ\u00e9rants font valoir qu\u2019ils ont produit une attestation \u00e9tablie par la SASU Zehnder Group France indiquant que M. B... a r\u00e9alis\u00e9 des missions de prospection commerciale et soutiennent que l\u2019administration ne pouvait ainsi remettre en cause le b\u00e9n\u00e9fice de l\u2019exon\u00e9ration dont ils ont entendu b\u00e9n\u00e9ficier. Toutefois il r\u00e9sulte de l\u2019instruction que l\u2019administration a notamment relev\u00e9 au cours de la v\u00e9rification de comptabilit\u00e9 de cette soci\u00e9t\u00e9 que celle-ci n\u2019avait r\u00e9alis\u00e9 aucun chiffre d\u2019affaires \u00e0 l\u2019\u00e9tranger et que son activit\u00e9 porte exclusivement sur la distribution et la commercialisation sur le territoire fran\u00e7ais de mat\u00e9riel appartenant aux marques du groupe international Zehnder. Elle pouvait donc en d\u00e9duire que M. B... n\u2019avait pas r\u00e9alis\u00e9 de missions de prospection \u00e0 l\u2019\u00e9tranger pour cette soci\u00e9t\u00e9. Les requ\u00e9rants ne peuvent ainsi se pr\u00e9valoir de la documentation administrative pr\u00e9cit\u00e9e. S\u2019agissant de la remise en cause du b\u00e9n\u00e9fice du cr\u00e9dit d\u2019imp\u00f4t aff\u00e9rent \u00e0 des r\u00e9mun\u00e9rations de source suisse : 8. D\u2019une part aux termes de l\u2019article 4 A du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts : \u00ab Les personnes qui ont en France leur domicile fiscal sont passibles de l&#x27;imp\u00f4t sur le revenu en raison de l&#x27;ensemble de leurs revenus. (...) \u00bb. 9. D\u2019autre part, aux termes des stipulations de l\u2019article 17 de la convention entre la France et la Suisse du 9 septembre 1966 modifi\u00e9e, en vue d\u2019\u00e9liminer les doubles impositions en mati\u00e8re d\u2019imp\u00f4ts sur le revenu et sur la fortune et de pr\u00e9venir la fraude et l\u2019\u00e9vasion fiscales : \u00ab 1. Sous r\u00e9serve des dispositions des art. 18 \u00e0 21, les salaires, traitements et autres r\u00e9mun\u00e9rations similaires qu\u2019un r\u00e9sident d\u2019un \u00c9tat contractant re\u00e7oit au titre d\u2019un emploi salari\u00e9 ne sont imposables que dans cet \u00c9tat, \u00e0 moins que l\u2019emploi ne soit exerc\u00e9 dans l\u2019autre \u00c9tat contractant. Si l\u2019emploi y est exerc\u00e9, les r\u00e9mun\u00e9rations re\u00e7ues \u00e0 ce titre sont imposables dans cet autre \u00c9tat. \/ 2. Nonobstant les dispositions du par. 1, les r\u00e9mun\u00e9rations qu\u2019un r\u00e9sident d\u2019un \u00c9tat contractant re\u00e7oit au titre d\u2019un emploi salari\u00e9 exerc\u00e9 dans l\u2019autre \u00c9tat contractant ne sont imposables que dans le premier \u00c9tat si: \/ a) le b\u00e9n\u00e9ficiaire s\u00e9journe dans l\u2019autre \u00c9tat pendant une p\u00e9riode ou des p\u00e9riodes n\u2019exc\u00e9dant pas au total 183 jours au cours de l\u2019ann\u00e9e fiscale consid\u00e9r\u00e9e; \/ b) les r\u00e9mun\u00e9rations sont pay\u00e9es par un employeur ou au nom d\u2019un employeur qui n\u2019est pas r\u00e9sident de l\u2019autre \u00c9tat, et \/ c) la charge des r\u00e9mun\u00e9rations n\u2019est pas support\u00e9e par un \u00e9tablissement stable ou une base fixe que l\u2019employeur a dans l\u2019autre \u00c9tat (...) \u00bb. Aux termes de l\u2019article 25 de cette convention : \u00ab Il est entendu que la double imposition sera \u00e9vit\u00e9e de la mani\u00e8re suivante : \/ A. En ce qui concerne la France : \/ 1. Nonobstant toute autre disposition de la pr\u00e9sente convention, les revenus qui sont imposables ou ne sont imposables qu\u2019en Suisse conform\u00e9ment aux dispositions de la convention, et qui constituent des revenus imposables d\u2019un r\u00e9sident de France, sont pris en compte pour le calcul de l\u2019imp\u00f4t fran\u00e7ais lorsqu\u2019ils ne sont pas exempt\u00e9s de l\u2019imp\u00f4t sur les soci\u00e9t\u00e9s en application de la l\u00e9gislation interne fran\u00e7aise. Dans ce cas, l\u2019imp\u00f4t suisse n\u2019est pas d\u00e9ductible de ces revenus, mais le r\u00e9sident de France a droit, sous r\u00e9serve des conditions et limites pr\u00e9vues aux a) et b), \u00e0 un cr\u00e9dit d\u2019imp\u00f4t imputable sur l\u2019imp\u00f4t fran\u00e7ais. (...) \u00bb. 10. Il r\u00e9sulte de l\u2019instruction que M. B... a mentionn\u00e9 sur ses d\u00e9clarations de revenus avoir per\u00e7u de la SASU Zehnder Group France des salaires de source suisse, \u00e0 hauteur de 104 023 euros en 2016 et 124 624 euros en 2017, imposables en France et a b\u00e9n\u00e9fici\u00e9 d\u2019un cr\u00e9dit d\u2019imp\u00f4t d\u2019un montant \u00e9gal au montant de l\u2019imp\u00f4t fran\u00e7ais. 11. En premier lieu, les requ\u00e9rants contestent la remise en cause de ce cr\u00e9dit d\u2019imp\u00f4t en faisant valoir que M. B... est r\u00e9sident fiscal fran\u00e7ais mais exerce une partie de son activit\u00e9 professionnelle en Suisse, que si les r\u00e9mun\u00e9rations ont \u00e9t\u00e9 vers\u00e9es par la soci\u00e9t\u00e9 fran\u00e7aise Zehnder Group France, elles ont \u00e9t\u00e9 refactur\u00e9es \u00e0 la soci\u00e9t\u00e9 suisse Zehnder Group International et que ces r\u00e9mun\u00e9rations ont \u00e9t\u00e9 soumises \u00e0 l\u2019imp\u00f4t en Suisse. Toutefois, il n\u2019est pas \u00e9tabli que M. B... a exerc\u00e9 une activit\u00e9 professionnelle en Suisse pour laquelle il aurait \u00e9t\u00e9 r\u00e9mun\u00e9r\u00e9 par son employeur la SASU Zehnder Group France. Les r\u00e9mun\u00e9rations vers\u00e9es par cette soci\u00e9t\u00e9 doivent ainsi \u00eatre regard\u00e9es comme ayant \u00e9t\u00e9 vers\u00e9es en contrepartie d\u2019une activit\u00e9 professionnelle exerc\u00e9e en France et devaient ainsi \u00eatre soumises \u00e0 l\u2019imp\u00f4t sur le revenu en France sans que cette imposition n\u2019ouvre droit au b\u00e9n\u00e9fice d\u2019un cr\u00e9dit d\u2019imp\u00f4t. Les circonstances que les r\u00e9mun\u00e9rations vers\u00e9es \u00e0 M. B... aient \u00e9t\u00e9 refactur\u00e9es \u00e0 la soci\u00e9t\u00e9 suisse Zehnder Group International et que celle-ci ait d\u00e9clar\u00e9 ces sommes en Suisse sont sans incidence sur la nature de ces r\u00e9mun\u00e9rations. 12. En second lieu, M. et Mme B... soutiennent que l\u2019administration a manqu\u00e9 \u00e0 son devoir de loyaut\u00e9 en modifiant au gr\u00e9 des justifications apport\u00e9es par eux au cours du contr\u00f4le, les motifs pour lesquels elle envisageait de remettre en cause le b\u00e9n\u00e9fice du cr\u00e9dit d\u2019imp\u00f4t. Toutefois en indiquant dans la proposition de rectification que la r\u00e9alit\u00e9 de la refacturation \u00e0 la soci\u00e9t\u00e9 suisse des r\u00e9mun\u00e9rations vers\u00e9es \u00e0 M. B... n\u2019\u00e9tait pas \u00e9tablie puis en indiquant dans la r\u00e9ponse aux observations du contribuable que cette refacturation \u00e9tait \u00e9tablie mais qu\u2019il n\u2019existait aucun lien contractuel entre celui-ci et la soci\u00e9t\u00e9 Zehnder Group International, l\u2019administration s\u2019est born\u00e9e \u00e0 r\u00e9pondre aux observations des contribuables et n\u2019a pas modifi\u00e9 le motif du redressement. Ainsi, et en tout \u00e9tat de cause, les requ\u00e9rants ne sont pas fond\u00e9s \u00e0 soutenir que l\u2019administration aurait port\u00e9 atteinte au principe de loyaut\u00e9. Sur les sommes impos\u00e9es dans la cat\u00e9gorie des b\u00e9n\u00e9fices non commerciaux : 13. Aux termes de l\u2019article 92 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts : \u00ab 1. Sont consid\u00e9r\u00e9s comme provenant de l&#x27;exercice d&#x27;une profession non commerciale ou comme revenus assimil\u00e9s aux b\u00e9n\u00e9fices non commerciaux, les (...) sources de profits ne se rattachant pas \u00e0 une autre cat\u00e9gorie de b\u00e9n\u00e9fices ou de revenus \u00bb. Il appartient \u00e0 l&#x27;administration, lorsqu&#x27;elle entend fonder une imposition sur les dispositions de l&#x27;article 92 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts, qui d\u00e9finit les revenus assimil\u00e9s aux b\u00e9n\u00e9fices non commerciaux, en dehors de toute proc\u00e9dure de taxation d&#x27;office, d&#x27;\u00e9tablir que les sommes r\u00e9int\u00e9gr\u00e9es dans les bases imposables du contribuable constituent des revenus. Dans ce cadre, il incombe au juge de l&#x27;imp\u00f4t d&#x27;appr\u00e9cier si l&#x27;administration \u00e9tablit la nature de revenus des sommes en cause, compte tenu des \u00e9l\u00e9ments de preuve qu&#x27;elle pr\u00e9sente et, le cas \u00e9ch\u00e9ant, des \u00e9l\u00e9ments que lui soumet le contribuable qui soutient que les sommes en litige ne pr\u00e9sentent pas la nature de revenus ou rel\u00e8vent d&#x27;une autre cat\u00e9gorie d&#x27;imposition et de ceux que l&#x27;administration lui oppose alors en vue d&#x27;\u00e9tablir, par tout autre moyen compl\u00e9mentaire, le bien-fond\u00e9 de l&#x27;imposition. 14. Il r\u00e9sulte de l\u2019instruction qu\u2019au cours du contr\u00f4le, l\u2019administration a constat\u00e9, au vu des attestations fiscales \u00e9tablies par les autorit\u00e9s suisses produites par M. B..., que la soci\u00e9t\u00e9 Zehnder Group International avait proc\u00e9d\u00e9 \u00e0 la retenue \u00e0 la source suisse sur des sommes vers\u00e9es \u00e0 M. B... pour des montants de 122 327 CHF (soit 113 909 euros) en 2016 et 162 645 CHF (soit 138 989 euros) en 2017 et a consid\u00e9r\u00e9 que ces sommes constituaient des revenus distincts de ceux vers\u00e9s par la SASU Zehnder Group France et d\u00e9clar\u00e9s par M. B... comme \u00e9tant de source suisse \u00e0 hauteur de 104 023 euros en 2016 et 124 624 euros en 2017. Le service a \u00e9galement constat\u00e9 que M. B... a \u00e9t\u00e9 nomm\u00e9 directeur de la soci\u00e9t\u00e9 Zehnder Group International et que cette activit\u00e9 a pu \u00eatre source de revenus et qu\u2019ainsi les sommes de 113 909 euros et 138 989 euros soumises \u00e0 la retenue \u00e0 la source en Suisse devaient \u00eatre impos\u00e9es en France compte tenu de la qualit\u00e9 de r\u00e9sident fiscal fran\u00e7ais de M. B.... En effet ainsi que l\u2019a relev\u00e9 l\u2019administration, la retenue \u00e0 la source ayant \u00e9t\u00e9 op\u00e9r\u00e9e par la soci\u00e9t\u00e9 suisse Zehnder Group International, les sommes auxquelles elle se rapportent doivent \u00eatre regard\u00e9es comme ayant \u00e9t\u00e9 vers\u00e9es par cette m\u00eame soci\u00e9t\u00e9 et ne correspondent donc pas aux r\u00e9mun\u00e9rations vers\u00e9es par la soci\u00e9t\u00e9 Zehnder Group France, et d\u00e9clar\u00e9es par l\u2019int\u00e9ress\u00e9 dont les montants, au demeurant, ne correspondent pas. Si les requ\u00e9rants soutiennent que M. B... n\u2019a per\u00e7u aucune r\u00e9mun\u00e9ration de la soci\u00e9t\u00e9 Zehnder Group International ils n\u2019en justifient pas en se bornant \u00e0 produire pour l\u2019un de leur compte, un courriel \u00e9manant de la AKB Bank indiquant de mani\u00e8re tr\u00e8s succincte et sans mentionner l\u2019int\u00e9gralit\u00e9 du num\u00e9ro de compte bancaire, que le compte \u00ab .0276 \u00bb a \u00e9t\u00e9 cl\u00f4tur\u00e9 en 2012. Ils ne justifient pas davantage n\u2019avoir per\u00e7u aucune somme sur l\u2019un des comptes bancaires ouverts au sein de la banque Cr\u00e9dit Suisse en se bornant \u00e0 produire une attestation de celle-ci indiquant que M. B... n\u2019a re\u00e7u aucun paiement en esp\u00e8ce ou virement de source externe. D\u00e8s lors, c\u2019est \u00e0 bon droit que l\u2019administration a consid\u00e9r\u00e9 que M. B... avait per\u00e7u de la soci\u00e9t\u00e9 Zehder Group International les sommes litigieuses et que, au vu des fonctions de directeur exerc\u00e9es au sein de cette soci\u00e9t\u00e9 par M. B..., ces sommes devaient \u00eatre regard\u00e9es comme des revenus imposables, en l\u2019absence de toute autre justification, dans la cat\u00e9gorie des revenus non commerciaux. Sur la majoration pour manquement d\u00e9lib\u00e9r\u00e9 : 15. Aux termes de l\u2019article 1729 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts : \u00ab Les inexactitudes ou les omissions relev\u00e9es dans une d\u00e9claration ou un acte comportant l&#x27;indication d&#x27;\u00e9l\u00e9ments \u00e0 retenir pour l&#x27;assiette ou la liquidation de l&#x27;imp\u00f4t ainsi que la restitution d&#x27;une cr\u00e9ance de nature fiscale dont le versement a \u00e9t\u00e9 ind\u00fbment obtenu de l&#x27;Etat entra\u00eenent l&#x27;application d&#x27;une majoration de : \/ a. 40 % en cas de manquement d\u00e9lib\u00e9r\u00e9 ; (...) \u00bb. 16. Il r\u00e9sulte de l\u2019instruction que l\u2019administration a fait application de la majoration pour manquement d\u00e9lib\u00e9r\u00e9 aux redressements aff\u00e9rents \u00e0 la remise en cause de l\u2019exon\u00e9ration pr\u00e9vue \u00e0 l\u2019article 81 A du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts et \u00e0 la r\u00e9int\u00e9gration dans la cat\u00e9gorie des b\u00e9n\u00e9fices non commerciaux des sommes vers\u00e9es par la soci\u00e9t\u00e9 Zehnder Group International en relevant, d\u2019une part, que compte tenu de sa qualit\u00e9 de pr\u00e9sident de la soci\u00e9t\u00e9 Zehnder Group France, M. B... ne pouvait ignorer que cette soci\u00e9t\u00e9 ne r\u00e9alisait pas de prospection commerciale \u00e0 l\u2019\u00e9tranger et qu\u2019elle n\u2019acquittait pas de retenue \u00e0 la source aupr\u00e8s des autorit\u00e9s suisses pour les prestations all\u00e9gu\u00e9es et d\u2019autre part, que, compte tenu de sa qualit\u00e9 de directeur de la soci\u00e9t\u00e9 Zehnder Group International, l\u2019int\u00e9ress\u00e9 ne pouvait ignorer avoir per\u00e7u des revenus vers\u00e9s par cette derni\u00e8re soci\u00e9t\u00e9 en plus de ceux vers\u00e9s par la soci\u00e9t\u00e9 Zehnder Group France. Contrairement \u00e0 ce que soutiennent les requ\u00e9rants, les circonstances que les r\u00e9mun\u00e9rations vers\u00e9es par la soci\u00e9t\u00e9 Zehnder Group France, pour lesquelles les int\u00e9ress\u00e9s ont entendu b\u00e9n\u00e9ficier de l\u2019exon\u00e9ration pr\u00e9vue \u00e0 l\u2019article 81 A du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts, ont \u00e9t\u00e9 d\u00e9clar\u00e9es en France et qu\u2019ils ont autoris\u00e9 l\u2019exercice du droit de communication pour les comptes d\u00e9tenus en Suisse ne sont pas de nature \u00e0 d\u00e9montrer que, par les inexactitudes port\u00e9es sur leurs d\u00e9clarations de revenus, ils n\u2019avaient pas l\u2019intention d\u2019\u00e9luder l\u2019imp\u00f4t. Compte tenu des \u00e9l\u00e9ments relev\u00e9s par l\u2019administration, celle-ci \u00e9tait fond\u00e9e \u00e0 faire application de la majoration de 40 % mentionn\u00e9e \u00e0 l\u2019article pr\u00e9cit\u00e9. Sur le caract\u00e8re confiscatoire des redressements litigieux : 17. Les requ\u00e9rants soutiennent que les redressements litigieux aboutissent \u00e0 une imposition pr\u00e9sentant un caract\u00e8re confiscatoire contraire au principe constitutionnel d\u2019\u00e9galit\u00e9 devant les charges publiques et entendent ainsi invoquer l\u2019inconstitutionnalit\u00e9 des dispositions l\u00e9gislatives en application desquelles ils se sont vus notifier les impositions suppl\u00e9mentaires. Un tel moyen ne peut qu\u2019\u00eatre \u00e9cart\u00e9 en l\u2019absence de m\u00e9moire distinct soumettant \u00e0 la cour une question prioritaire de constitutionnalit\u00e9. 18. Il r\u00e9sulte de tout ce qui pr\u00e9c\u00e8de que M. et Mme B... ne sont pas fond\u00e9s \u00e0 soutenir que c\u2019est \u00e0 tort que, par le jugement attaqu\u00e9, le tribunal administratif de Paris a rejet\u00e9 leur demande. Les conclusions pr\u00e9sent\u00e9es en application de l\u2019article L. 761-1 du code de justice administrative doivent, par voie de cons\u00e9quence, \u00eatre rejet\u00e9es. DECIDE : Article 1er : La requ\u00eate de M. et Mme B... est rejet\u00e9e. Article 2 : Le pr\u00e9sent arr\u00eat sera notifi\u00e9 \u00e0 M. et Mme A... B... et au ministre de l\u2019\u00e9conomie, des finances et de la souverainet\u00e9 industrielle, \u00e9nerg\u00e9tique et num\u00e9rique. Copie sera adress\u00e9e \u00e0 la direction sp\u00e9cialis\u00e9e de contr\u00f4le fiscal d\u2019\u00cele-de-France - division juridique. D\u00e9lib\u00e9r\u00e9 apr\u00e8s l\u2019audience du 14 octobre 2025, \u00e0 laquelle si\u00e9geaient : - Mme Chevalier-Aubert, pr\u00e9sidente de chambre, - M. Gallaud, pr\u00e9sident assesseur, - Mme Zeudmi Sahraoui, premi\u00e8re conseill\u00e8re. Rendu public par mise \u00e0 disposition au greffe le 6 novembre 2025. La rapporteure, N. Zeudmi-SahraouiLa pr\u00e9sidente, V. Chevalier-Aubert La greffi\u00e8re, C. Buot La R\u00e9publique mande et ordonne au ministre de l\u2019\u00e9conomie des finances et de la souverainet\u00e9 industrielle, \u00e9nerg\u00e9tique et num\u00e9rique en ce qui le concerne ou \u00e0 tous commissaires de justice \u00e0 ce requis en ce qui concerne les voies de droit commun contre les parties priv\u00e9es, de pourvoir \u00e0 l&#x27;ex\u00e9cution de la pr\u00e9sente d\u00e9cision.<\/pre><\/details>\n<p class=\"source\">Source : Cour administrative d&#x27;appel de Paris, 7\u00e8me chambre, 6 novembre 2025, n\u00b0 23PA04890 \u2014 open data des d\u00e9cisions de la justice administrative, Licence ouverte 2.0. R\u00e9sum\u00e9 et analyse : Balmont Conseil, mis \u00e0 jour le 8 novembre 2026. Ce contenu est une information g\u00e9n\u00e9rale, pas un conseil personnalis\u00e9.<\/p>\n<\/main>\n<aside class=\"side\">\n<div class=\"ctacard\"><span class=\"mono\">Vous \u00eates dans cette situation ?<\/span><h3>Salaires ou pensions vers\u00e9s depuis l&#x27;\u00e9tranger : faites v\u00e9rifier o\u00f9 ils sont imposables.<\/h3>\n<div class=\"who\"><img decoding=\"async\" src=\"https:\/\/balmontconseil.com\/wp-content\/uploads\/2026\/11\/alexis-sagnier-carre.webp\" alt=\"Alexis Sagnier\" width=\"44\" height=\"44\" loading=\"lazy\"><div><b>Alexis Sagnier<\/b><span>Conseil en gestion de patrimoine \u00b7 ORIAS n\u00b0 13003497 \u00b7 ANACOFI-CIF<\/span><\/div><\/div>\n<a class=\"btn\" href=\"https:\/\/app.balmontconseil.com\/rdv?utm_source=site&#038;utm_medium=decision&#038;utm_content=e3975fdb7ea3-side\"><svg viewBox=\"0 0 16 16\" fill=\"none\" stroke=\"currentColor\" stroke-width=\"1.5\"><rect x=\"2\" y=\"3\" width=\"12\" height=\"11\" rx=\"2\"\/><path d=\"M2 7h12M5 1.5v3M11 1.5v3\"\/><\/svg>R\u00e9server un bilan de 30 min<\/a>\n<a class=\"btn ghost\" href=\"https:\/\/wa.me\/33601773296\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\"><svg viewBox=\"0 0 16 16\" fill=\"none\" stroke=\"currentColor\" stroke-width=\"1.5\"><path d=\"M8 14.5a6.5 6.5 0 1 0-5.6-3.2L1.5 14.5l3.3-.9A6.5 6.5 0 0 0 8 14.5Z\"\/><\/svg>\u00c9crire sur WhatsApp<\/a>\n<p class=\"trust\">Depuis 2013 \u00e0 Lyon \u00b7 Expatriation et patrimoines internationaux<\/p><\/div>\n<a class=\"diag\" href=\"\/diagnostic\/\"><div><b>Diagnostic express en 30 secondes<\/b><span>Cinq questions, la marche \u00e0 suivre pour votre situation.<\/span><\/div><i>\u2192<\/i><\/a>\n<div class=\"card\"><span class=\"mono\">Sur le m\u00eame sujet<\/span><div class=\"rel\"><a href=\"\/decisions\/responsable-de-plateformes-petrolieres-en-afrique-du-sud-et-en-libye-sans\/\">Responsable de plateformes p\u00e9troli\u00e8res en Afrique du Sud et en Libye : sans preuve d&#x27;un employeur \u00e9tabli dans l&#x27;Union europ\u00e9enne ni de l&#x27;imp\u00f4t libyen pay\u00e9, ni exon\u00e9ration de l&#x27;article 81 A ni cr\u00e9dit d&#x27;imp\u00f4t<small>TA Pau, 10 juin 2024, n\u00b0 2202349<\/small><\/a><a href=\"\/decisions\/chef-mecanicien-envoye-au-gabon-par-une-societe-des-iles-vierges-britanniques\/\">Chef m\u00e9canicien envoy\u00e9 au Gabon par une soci\u00e9t\u00e9 des \u00eeles Vierges britanniques : ni l&#x27;exon\u00e9ration de l&#x27;article 81 A, ni le cr\u00e9dit d&#x27;imp\u00f4t de la convention franco-gabonaise faute de preuve d&#x27;une imposition au Gabon<small>TA Pau, 3 avril 2023, n\u00b0 2100049<\/small><\/a><a href=\"\/decisions\/salarie-petrolier-d-une-societe-des-iles-vierges-britanniques-ni-exoneration-de\/\">Salari\u00e9 p\u00e9trolier d&#x27;une soci\u00e9t\u00e9 des \u00eeles Vierges britanniques : ni exon\u00e9ration de l&#x27;article 81 A, ni cr\u00e9dit d&#x27;imp\u00f4t de la convention franco-gabonaise sans 183 jours de s\u00e9jour au Gabon<small>TA Pau, 3 avril 2023, n\u00b0 2100571<\/small><\/a><\/div><\/div>\n<div class=\"card\"><span class=\"mono\">Aller plus loin<\/span><div class=\"more\"><a href=\"\/decisions\/theme\/pensions-etrangeres\/\">Toutes les d\u00e9cisions : pensions et salaires de source \u00e9trang\u00e8re<\/a><a href=\"\/conventions-fiscales\/suisse\/\">Convention France\u2013Suisse : ce qu&rsquo;elle pr\u00e9voit<\/a><a href=\"\/diagnostic\/\">Diagnostic express : o\u00f9 en est votre projet ?<\/a><\/div><\/div>\n<\/aside><\/div><\/div><\/div><script>(function(){var r=document.getElementById('bcv');if(!r)return;function clean(){r.removeAttribute('data-bml-bg');r.removeAttribute('data-bml-t');var l=r.querySelectorAll('[data-bml-bg],[data-bml-t]');for(var i=0;i<l.length;i++){l[i].removeAttribute('data-bml-bg');l[i].removeAttribute('data-bml-t');}}clean();new MutationObserver(function(m){for(var 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