{"id":23927,"date":"2026-11-08T14:53:52","date_gmt":"2026-11-08T13:53:52","guid":{"rendered":"https:\/\/balmontconseil.com\/decisions\/dirigeant-resident-francais-facturant-ses-fonctions-de-direction-par-une-sarl\/"},"modified":"2026-11-08T22:07:41","modified_gmt":"2026-11-08T21:07:41","slug":"dirigeant-resident-francais-facturant-ses-fonctions-de-direction-par-une-sarl","status":"publish","type":"page","link":"https:\/\/balmontconseil.com\/en\/decisions\/dirigeant-resident-francais-facturant-ses-fonctions-de-direction-par-une-sarl\/","title":{"rendered":"Dirigeant r\u00e9sident fran\u00e7ais facturant ses fonctions de direction par une SARL luxembourgeoise : les honoraires sont impos\u00e9s \u00e0 son nom comme salaires sur le fondement de l&rsquo;article 155 A"},"content":{"rendered":"<style>@import 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fiscales et double imposition<\/a><\/div>\n<div class=\"grid\"><main class=\"main\">\n\n<div class=\"meta\"><span class=\"pill mono\">TA Montpellier<\/span><span class=\"metaline\">5 d\u00e9cembre 2025 \u00b7 n\u00b0 2405826 \u00b7 2\u00e8me chambre \u00b7 Rejet<\/span><\/div>\n<h1>Dirigeant r\u00e9sident fran\u00e7ais facturant ses fonctions de direction par une SARL luxembourgeoise : les honoraires sont impos\u00e9s \u00e0 son nom comme salaires sur le fondement de l&#x27;article 155 A<\/h1>\n<p class=\"lead\">Le tribunal administratif de Montpellier maintient 358\u00a0636\u00a0\u20ac de suppl\u00e9ments d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu et de contribution sur les hauts revenus de 2018 \u00e0 2020 mis \u00e0 la charge d&#x27;un couple, au titre des prestations de direction factur\u00e9es \u00e0 deux SAS fran\u00e7aises par la SARL J2MI, soci\u00e9t\u00e9 de droit luxembourgeois contr\u00f4l\u00e9e par le mari.<\/p>\n<div class=\"tags\"><a class=\"tag\" href=\"\/decisions\/theme\/conventions\/\">Conventions fiscales et double imposition<\/a><a class=\"tag\" href=\"\/decisions\/theme\/residence-fiscale\/\">R\u00e9sidence fiscale et domicile<\/a><a class=\"tag\" href=\"\/decisions\/theme\/societes-internationales\/\">Soci\u00e9t\u00e9s : \u00e9tablissement stable, 209 B, 123 bis, 238 A<\/a><\/div>\n<div class=\"card bref\"><span class=\"mono\">En bref<\/span><ul><li>Le I de l&#x27;article 155 A du CGI permet d&#x27;imposer au nom de la personne domicili\u00e9e en France les sommes vers\u00e9es \u00e0 une entit\u00e9 \u00e9tablie hors de France qu&#x27;elle contr\u00f4le, en r\u00e9mun\u00e9ration de services qu&#x27;elle rend elle-m\u00eame.<\/li><li>La SARL J2MI, cr\u00e9\u00e9e en 2015 par apport des titres de la soci\u00e9t\u00e9 fran\u00e7aise J2M, n&#x27;a rien chang\u00e9 \u00e0 la r\u00e9alit\u00e9 des prestations : seul le dirigeant pouvait exercer les fonctions de direction factur\u00e9es, sans intervention propre de la soci\u00e9t\u00e9 luxembourgeoise.<\/li><li>Les sommes sont impos\u00e9es comme traitements et salaires (article 79 du CGI) et non comme b\u00e9n\u00e9fices d&#x27;entreprise ; les tanti\u00e8mes impos\u00e9s au Luxembourg r\u00e9mun\u00e8rent une autre fonction.<\/li><li>Faute de double imposition, les conventions franco-luxembourgeoises du 1er avril 1958 et du 20 mars 2018 ne sont pas applicables et l&#x27;absence d&#x27;\u00e9tablissement stable en France de la soci\u00e9t\u00e9 est sans incidence.<\/li><\/ul><\/div>\n<h2>La question<\/h2><p>Un dirigeant r\u00e9sident en France peut-il faire facturer ses fonctions de pr\u00e9sident ou de directeur g\u00e9n\u00e9ral de soci\u00e9t\u00e9s fran\u00e7aises par sa holding luxembourgeoise pour que la r\u00e9mun\u00e9ration soit impos\u00e9e au Luxembourg ?<\/p>\n<h2>Ce que juge la juridiction<\/h2><p>Non. L&#x27;administration s&#x27;\u00e9tait fond\u00e9e sur un droit de communication aupr\u00e8s des deux soci\u00e9t\u00e9s fran\u00e7aises et sur la r\u00e9ponse des autorit\u00e9s fiscales luxembourgeoises \u00e0 une demande d&#x27;assistance administrative. Le tribunal rel\u00e8ve que la SARL J2MI, constitu\u00e9e en 2015 par apport en nature des actions de la soci\u00e9t\u00e9 fran\u00e7aise J2M par le dirigeant et sa fille, facturait des prestations de direction et de management r\u00e9mun\u00e9r\u00e9es au temps pass\u00e9, en vertu de conventions des 12 mai 2015 et 1er mai 2015. Avant cette r\u00e9organisation, le dirigeant \u00e9tait le seul r\u00e9mun\u00e9r\u00e9 par J2M pour ces fonctions et d\u00e9clarait ses salaires en France. Il pr\u00e9sidait l&#x27;une des soci\u00e9t\u00e9s et en dirigeait l&#x27;autre, et les autres salari\u00e9s de J2MI n&#x27;\u00e9taient pas affect\u00e9s \u00e0 ces prestations : seul lui pouvait les r\u00e9aliser, sans contrepartie r\u00e9elle dans une intervention propre de la soci\u00e9t\u00e9 luxembourgeoise. Il contr\u00f4lait celle-ci, r\u00e9sidait en France et n&#x27;avait d\u00e9clar\u00e9 aucun revenu luxembourgeois. Les sommes ne sont donc pas des b\u00e9n\u00e9fices d&#x27;entreprise, les conventions avec le Luxembourg ne s&#x27;appliquent pas faute de double imposition, et la demande de proc\u00e9dure de concertation est inop\u00e9rante. Requ\u00eate rejet\u00e9e, p\u00e9nalit\u00e9s comprises.<\/p>\n<div class=\"card bm-bofip\" style=\"margin:28px 0\"><span class=\"mono\" style=\"display:block;margin-bottom:12px\">Ce qu\u2019en dit l\u2019administration (BOFiP)<\/span><div style=\"display:flex;flex-wrap:wrap;gap:8px\"><a class=\"tag\" href=\"\/bofip-international\/boi-int-dg-20-10-10\/\">BOI-INT-DG-20-10-10 \u00b7 Domicile fiscal et r\u00e9sidence conventionnelle<\/a><a class=\"tag\" href=\"\/bofip-international\/boi-int-dg-20-20-40\/\">BOI-INT-DG-20-20-40 \u00b7 Revenus immobiliers, plus-values, salaires<\/a><a class=\"tag\" href=\"\/bofip-international\/boi-int-dg-20-20-100\/\">BOI-INT-DG-20-20-100 \u00b7 \u00c9limination de la double imposition<\/a><\/div><\/div><div class=\"dark\"><span class=\"mono\">Ce que cela change pour vous<\/span><p>Interposer une soci\u00e9t\u00e9 \u00e9trang\u00e8re entre soi et les soci\u00e9t\u00e9s que l&#x27;on dirige ne d\u00e9place pas l&#x27;imposition de la r\u00e9mun\u00e9ration de dirigeant lorsque c&#x27;est le dirigeant lui-m\u00eame qui exerce les fonctions factur\u00e9es et qu&#x27;il r\u00e9side en France. L&#x27;administration peut obtenir les \u00e9l\u00e9ments aupr\u00e8s des soci\u00e9t\u00e9s fran\u00e7aises et des autorit\u00e9s \u00e9trang\u00e8res, et l&#x27;imp\u00f4t pay\u00e9 \u00e0 l&#x27;\u00e9tranger par la structure n&#x27;est pas en soi un argument. Une holding \u00e9trang\u00e8re n&#x27;a de sens fiscal que si elle dispose de moyens et d&#x27;une activit\u00e9 propres. Il s&#x27;agit d&#x27;un jugement de premi\u00e8re instance, susceptible d&#x27;appel.<\/p>\n<a class=\"btn\" href=\"https:\/\/app.balmontconseil.com\/rdv?utm_source=site&#038;utm_medium=decision&#038;utm_content=e7a1e0017ff6-portee\"><svg viewBox=\"0 0 16 16\" fill=\"none\" stroke=\"currentColor\" stroke-width=\"1.5\"><rect x=\"2\" y=\"3\" width=\"12\" height=\"11\" rx=\"2\"\/><path d=\"M2 7h12M5 1.5v3M11 1.5v3\"\/><\/svg>V\u00e9rifier ma situation en 30 min<\/a><span class=\"note\">Visio \u00b7 30 min \u00b7 sans engagement<\/span><\/div>\n<h2>Les textes en jeu<\/h2><div class=\"textes\"><div class=\"t\"><b>CGI, art. 155 A<\/b><span>R\u00e9mun\u00e9rations vers\u00e9es \u00e0 une personne \u00e9tablie hors de France<\/span><\/div><div class=\"t\"><b>CGI, art. 79<\/b><\/div><\/div>\n<h2>Extraits des motifs<\/h2><div class=\"quote\">Sur le bien-fond\u00e9 de l\u2019imposition : Aux termes de l\u2019article 155 A du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts : \u00ab I. Les sommes per\u00e7ues par une personne domicili\u00e9e ou \u00e9tablie hors de France en r\u00e9mun\u00e9ration de services rendus par une ou plusieurs personnes domicili\u00e9es ou \u00e9tablies en France sont imposables au nom de ces derni\u00e8res : &#8211; soit, lorsque celles-ci contr\u00f4lent directement ou indirectement la personne qui per\u00e7oit la r\u00e9mun\u00e9ration des services ; (&#8230;). [\u2026]<\/div><div class=\"quote\">Vu la proc\u00e9dure suivante : Par une requ\u00eate enregistr\u00e9e le 10 octobre 2024, M. et Mme A&#8230;, repr\u00e9sent\u00e9s par Me Maurel, demandent au tribunal : 1\u00b0) de prononcer la d\u00e9charge, en droits et p\u00e9nalit\u00e9s, des cotisations suppl\u00e9mentaires d\u2019imp\u00f4t sur le revenu et contributions exceptionnelles sur les hauts revenus mises \u00e0 leur charge au titre des ann\u00e9es 2018, 2019 et 2020 ; 2\u00b0) de mettre \u00e0 la charge de l\u2019Etat la somme de 3 000 euros en application des dispositions de l\u2019article L. 761-1 du code de justice administrative. [\u2026]<\/div><div class=\"quote\">Consid\u00e9rant ce qui suit : M. et Mme A&#8230; ont fait l\u2019objet d\u2019un contr\u00f4le sur pi\u00e8ces par la direction des v\u00e9rifications nationales et internationales concernant leurs d\u00e9clarations de revenu au titre des ann\u00e9es 2018, 2019 et 2020. A l\u2019issue de ce contr\u00f4le, par une proposition de rectification du 30 novembre 2022, le service les a inform\u00e9 notamment de ce qu\u2019en application des dispositions 155 A-I et 79 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts, il envisageait la r\u00e9int\u00e9gration dans les revenus imposables du foyer fiscal des ann\u00e9es [\u2026]<\/div>\n<details><summary>Lire la d\u00e9cision int\u00e9grale (texte officiel, 14 281 caract\u00e8res)<\/summary><pre class=\"texte\">Vu la proc\u00e9dure suivante : Par une requ\u00eate enregistr\u00e9e le 10 octobre 2024, M. et Mme A..., repr\u00e9sent\u00e9s par Me Maurel, demandent au tribunal : 1\u00b0) de prononcer la d\u00e9charge, en droits et p\u00e9nalit\u00e9s, des cotisations suppl\u00e9mentaires d\u2019imp\u00f4t sur le revenu et contributions exceptionnelles sur les hauts revenus mises \u00e0 leur charge au titre des ann\u00e9es 2018, 2019 et 2020 ; 2\u00b0) de mettre \u00e0 la charge de l\u2019Etat la somme de 3 000 euros en application des dispositions de l\u2019article L. 761-1 du code de justice administrative. Ils soutiennent que : - l\u2019article 155 A du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts des imp\u00f4ts n\u2019est pas applicable, le prestataire r\u00e9el est la soci\u00e9t\u00e9 J2MI et la cat\u00e9gorie d\u2019imposition des prestations de \u00ab dirigeance \u00bb et l\u2019animation correspond \u00e0 des b\u00e9n\u00e9fices d\u2019entreprise ; - l\u2019article 155 A du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts des imp\u00f4ts n\u2019est pas applicable au profit de la convention franco-luxembourgeoise de lutte contre la double imposition, la SARL J2MI ayant son si\u00e8ge stable \u00e0 l\u2019\u00e9tranger ; - subsidiairement, une proc\u00e9dure de concertation doit \u00eatre mise en \u0153uvre afin d\u2019\u00e9viter la double imposition ; - la majoration de 40 % pour p\u00e9nalit\u00e9 est contest\u00e9e compte tenu de la contestation de l\u2019application des dispositions de l\u2019article 155 A du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts. Par un m\u00e9moire en d\u00e9fense, enregistr\u00e9 le 4 avril 2025, le directeur g\u00e9n\u00e9ral des finances publiques conclut au rejet de la requ\u00eate. Il soutient que les moyens soulev\u00e9s par M. et Mme A... ne sont pas fond\u00e9s. Vu les autres pi\u00e8ces du dossier. Vu : - les conventions franco-luxembourgeoise en vue d\u2019\u00e9viter les doubles impositions sign\u00e9es les 1er avril 1958 et le 20 mars 2018 ; - le code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts et le livre des proc\u00e9dures fiscales ; - le code de justice administrative. Les parties ont \u00e9t\u00e9 r\u00e9guli\u00e8rement averties du jour de l\u2019audience. Ont \u00e9t\u00e9 entendus au cours de l\u2019audience publique : - le rapport de Mme Pater, - et les conclusions de Mme Sarraute, rapporteure publique ; Consid\u00e9rant ce qui suit : M. et Mme A... ont fait l\u2019objet d\u2019un contr\u00f4le sur pi\u00e8ces par la direction des v\u00e9rifications nationales et internationales concernant leurs d\u00e9clarations de revenu au titre des ann\u00e9es 2018, 2019 et 2020. A l\u2019issue de ce contr\u00f4le, par une proposition de rectification du 30 novembre 2022, le service les a inform\u00e9 notamment de ce qu\u2019en application des dispositions 155 A-I et 79 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts, il envisageait la r\u00e9int\u00e9gration dans les revenus imposables du foyer fiscal des ann\u00e9es 2018, 2019 et 2020, en qualit\u00e9 de traitements et salaires, de la somme correspondant \u00e0 la r\u00e9mun\u00e9ration de prestations de dirigeance et d\u2019animation vers\u00e9e par la SAS A... et la SAS A... Esteve Promtion \u00e0 la SARL J2MI pour chacune de ces ann\u00e9es. Apr\u00e8s avoir rejet\u00e9 les observations des contribuables par d\u00e9cision du 13 juin 2023, les suppl\u00e9ments d\u2019imp\u00f4t sur le revenu et de contributions exceptionnelles sur les hauts revenus ont \u00e9t\u00e9 mis en recouvrement par trois r\u00f4les suppl\u00e9mentaires dat\u00e9s du 30 juin 2024 pour un montant total de 358 636 euros. Leur r\u00e9clamation du 15 juillet 2024 a \u00e9t\u00e9 rejet\u00e9e par d\u00e9cision du 20 septembre 2024. Par la pr\u00e9sente requ\u00eate, M. et Mme A... demandent au tribunal de prononcer la d\u00e9charge, en droits et p\u00e9nalit\u00e9s, des cotisations suppl\u00e9mentaires d\u2019imp\u00f4t sur le revenu et contributions exceptionnelles sur les hauts revenus mises \u00e0 leur charge au titre des ann\u00e9es 2018, 2019 et 2020. Sur le bien-fond\u00e9 de l\u2019imposition : Aux termes de l\u2019article 155 A du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts : \u00ab I. Les sommes per\u00e7ues par une personne domicili\u00e9e ou \u00e9tablie hors de France en r\u00e9mun\u00e9ration de services rendus par une ou plusieurs personnes domicili\u00e9es ou \u00e9tablies en France sont imposables au nom de ces derni\u00e8res : - soit, lorsque celles-ci contr\u00f4lent directement ou indirectement la personne qui per\u00e7oit la r\u00e9mun\u00e9ration des services ; (...). Les prestations dont la r\u00e9mun\u00e9ration est ainsi susceptible d&#x27;\u00eatre impos\u00e9e entre les mains de la personne qui les a effectu\u00e9es correspondent \u00e0 un service rendu pour l&#x27;essentiel par elle et pour lequel la facturation par une personne domicili\u00e9e ou \u00e9tablie hors de France ne trouve aucune contrepartie r\u00e9elle dans une intervention propre de cette derni\u00e8re, permettant de regarder ce service comme ayant \u00e9t\u00e9 rendu pour son compte. Toute r\u00e9mun\u00e9ration per\u00e7ue par les dirigeants de soci\u00e9t\u00e9 par actions simplifi\u00e9e relevant de l\u2019imp\u00f4t sur les soci\u00e9t\u00e9s est soumise au bar\u00e8me progressif de l\u2019imp\u00f4t sur le revenu dans la cat\u00e9gorie des traitements et salaires relevant de l\u2019article 79 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts. L&#x27;administration fiscale apporte la preuve que des sommes per\u00e7ues par une personne domicili\u00e9e ou \u00e9tablie hors de France en r\u00e9mun\u00e9ration de services rendus par une ou plusieurs personnes domicili\u00e9es ou \u00e9tablies en France sont imposables au nom de ces derni\u00e8res en vertu du I de l&#x27;article 155 A du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts (CGI) par la production d&#x27;\u00e9l\u00e9ments attestant de ce que ces personnes ont r\u00e9alis\u00e9 les prestations de services en cause et de ce qu&#x27;elles contr\u00f4lent la personne qui per\u00e7oit la r\u00e9mun\u00e9ration de ces services. Dans l&#x27;hypoth\u00e8se o\u00f9 l&#x27;administration s&#x27;acquitte de cette obligation, il incombe ensuite au contribuable d&#x27;apporter des \u00e9l\u00e9ments permettant d&#x27;\u00e9tablir que la facturation de ces prestations par la soci\u00e9t\u00e9 \u00e9tablie hors de France aurait trouv\u00e9 une contrepartie r\u00e9elle dans une intervention qui lui aurait \u00e9t\u00e9 propre et de regarder le service ainsi rendu comme l&#x27;ayant \u00e9t\u00e9 pour son compte. Il est constant que pour proc\u00e9der au redressement litigieux, l\u2019administration s\u2019est fond\u00e9e sur des \u00e9l\u00e9ments recueillis dans le cadre de l\u2019exercice du droit de communication aupr\u00e8s de la SAS A... et la SAS A... Esteve Promotion par la direction des v\u00e9rifications nationales et internationales et de la r\u00e9ponse apport\u00e9e par les autorit\u00e9s fiscales luxembourgeoises \u00e0 la demande d\u2019assistance administrative internationale. Il en ressort qu\u2019en 2015 a \u00e9t\u00e9 cr\u00e9\u00e9e la SARL J2MI, de droit luxembourgeois, et que les deux soci\u00e9t\u00e9s SAS A... et la SAS A... Esteve Promotion comptabilisaient en charge des prestations de direction et management factur\u00e9es par la SARL J2MI. Le service a estim\u00e9 que les sommes vers\u00e9es par la SAS A... et la SAS A... Esteve Promotion \u00e0 la SARL J2MI r\u00e9mun\u00e9raient en r\u00e9alit\u00e9 des prestations r\u00e9alis\u00e9es personnellement par M. A... et a r\u00e9int\u00e9gr\u00e9 les sommes correspondantes dans le revenu imposable du foyer fiscal constitu\u00e9 par ce dernier et son \u00e9pouse au titre des ann\u00e9e 2018, 2019 et 2020 en qualit\u00e9 de traitements et salaires en faisant application des dispositions 155 A-I et 79 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts. Pour contester l\u2019application des dispositions de l\u2019article 155 A du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts, M. et Mme A... soutiennent en premier lieu, que la cat\u00e9gorie d\u2019imposition de ces prestations de service correspond \u00e0 des b\u00e9n\u00e9fices d\u2019entreprise imposables au Luxembourg, la SARL J2MI, qui ne dispose pas d\u2019\u00e9tablissement stable en France, en \u00e9tant le prestataire r\u00e9el. Si, d\u2019une part, M. et Mme A... soulignent que les prestations du m\u00eame type factur\u00e9es \u00e0 la SAS A... et la SAS A... Esteve Promotion par la soci\u00e9t\u00e9 J2M en tant que pr\u00e9sident des deux soci\u00e9t\u00e9s avant la cr\u00e9ation en 2015 de la soci\u00e9t\u00e9 J2MI \u00e9taient impos\u00e9es entre les mains de la soci\u00e9t\u00e9 J2M en tant que b\u00e9n\u00e9fice d\u2019entreprise, il r\u00e9sulte de l\u2019instruction que la soci\u00e9t\u00e9 J2M \u00e9tait situ\u00e9e en France et que M. A... d\u00e9clarait les salaires vers\u00e9s par J2M pour la r\u00e9mun\u00e9ration de ses fonctions de pr\u00e9sident de cette soci\u00e9t\u00e9, ce qui n\u2019est pas le cas avec la SARL J2MI. Il n\u2019est, en outre, pas contest\u00e9 que M. A... \u00e9tait la seule personne r\u00e9mun\u00e9r\u00e9e par J2M en qualit\u00e9 de pr\u00e9sident et \u00e9tait donc le seul \u00e0 r\u00e9aliser ces prestations. Ainsi, la cr\u00e9ation de la soci\u00e9t\u00e9 de droit luxembourgeois J2MI, constitu\u00e9e par apport en nature des titres de l\u2019ancienne soci\u00e9t\u00e9 de droit fran\u00e7ais J2M, n\u2019a pas chang\u00e9 les conditions de r\u00e9alisation de ces prestations. D\u2019autre part, il r\u00e9sulte \u00e9galement des termes de la convention de \u00ab dirigeance \u00bb et d\u2019animation conclue le 12 mai 2015 entre la SAS J2MI et la SARL A... destin\u00e9e \u00e0 confier la supervision du management et la direction de la SAS A... \u00e0 la SARL Holding J2MI, qu\u2019en contrepartie de ces missions, la SARL J2MI per\u00e7oit une r\u00e9mun\u00e9ration sur la base du temps pass\u00e9 par son dirigeant et les membres de son personnel, alors que la SARL J2MI est, selon ses statuts, dirig\u00e9e par des cog\u00e9rants de cat\u00e9gorie A que sont M. A..., sa fille, tous deux signataires de la convention, et des g\u00e9rants de cat\u00e9gorie B, que la SARL J2MI a \u00e9t\u00e9 cr\u00e9\u00e9e avec un capital social constitu\u00e9 d\u2019apports en nature par M. A... et sa fille d\u2019actions de la soci\u00e9t\u00e9 J2M, M. A... d\u00e9tenant presque l\u2019int\u00e9gralit\u00e9 des parts sociales de la SARL J2M. Les requ\u00e9rants n\u2019apportent pas d\u2019\u00e9l\u00e9ments de nature \u00e0 \u00e9tablir que les autres personnes employ\u00e9es par la SARL J2MI \u00e9taient affect\u00e9es \u00e0 l\u2019activit\u00e9 de prestation de service fournie \u00e0 la SAS A.... Il n\u2019est, en outre, pas contest\u00e9 que M. A... r\u00e9side en France et se pr\u00e9sente comme le pr\u00e9sident de la SAS A..., comme il est notamment indiqu\u00e9 en tant que seul signataire de la convention pour la SAS A..., alors que les prestations en cause correspondent aux fonctions de directeur g\u00e9n\u00e9ral. Il n\u2019est pas contest\u00e9 qu\u2019une convention du m\u00eame type a \u00e9t\u00e9 conclue le 1er mai 2015 entre la SAS J2MI, sign\u00e9 par son g\u00e9rant, M. A..., et la SAS A... Esteve Promotion, rempla\u00e7ant une convention entre les SAS J2M et la SAS A... Esteve Promotion dont M. A... a \u00e9t\u00e9 nomm\u00e9 directeur g\u00e9n\u00e9ral par d\u00e9cision de l\u2019assembl\u00e9e g\u00e9n\u00e9rale du 13 d\u00e9cembre 2016 alors que les prestations en cause correspondent aux fonctions de directeur g\u00e9n\u00e9ral. Ainsi, seul M. A... pouvait concr\u00e8tement r\u00e9aliser les prestations de \u00ab dirigeance \u00bb factur\u00e9es par la SARL J2MI aux deux soci\u00e9t\u00e9s. Le service ainsi rendu ne trouve, en outre, aucune contrepartie r\u00e9elle dans une intervention propre de la SARL J2MI permettant de regarder ce service comme ayant \u00e9t\u00e9 rendu pour son compte. Enfin, il n\u2019est pas contest\u00e9 que M. A... est r\u00e9sident fiscal en France et n\u2019a d\u00e9clar\u00e9 aucun revenu de source luxembourgeoise. Enfin, si les requ\u00e9rants font valoir que M. A... per\u00e7oit des tanti\u00e8mes de la part de J2M impos\u00e9s aux Luxembourg, ces tanti\u00e8mes sont toutefois destin\u00e9s \u00e0 r\u00e9mun\u00e9rer sa qualit\u00e9 de conseil de g\u00e9rance de la soci\u00e9t\u00e9 et sont ainsi \u00e9trangers \u00e0 la r\u00e9mun\u00e9ration des sommes en litige. M. et Mme A... ne sauraient par cons\u00e9quent utilement faire valoir qu\u2019il se seraient acquitt\u00e9s au Luxembourg de l\u2019imp\u00f4t sur le revenu \u00e0 raison des tanti\u00e8mes per\u00e7ues de la soci\u00e9t\u00e9 J2MI. Par suite, les r\u00e9mun\u00e9rations en cause ne peuvent \u00eatre regard\u00e9es comme des revenus d\u2019entreprise et ainsi, M. et Mme A... ne sont pas fond\u00e9s \u00e0 soutenir que les dispositions de l\u2019article 155 A du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts ne sont pas applicables. En deuxi\u00e8me lieu, les requ\u00e9rants soutiennent que la SARL J2MI ayant une base fixe d\u2019affaires au Luxembourg et ne poss\u00e9dant pas d\u2019\u00e9tablissement stable en France, la convention fiscale franco-luxembourgeoise fait obstacle \u00e0 l\u2019application des dispositions de l\u2019article 155 A du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts puisque les revenus en cause sont des revenus d\u2019entreprise Toutefois, et d\u2019une part, comme il est dit au point 9, les revenus en cause ne peuvent \u00eatre regard\u00e9s comme des revenus d\u2019entreprise. D\u2019autre part, les prestations en cause n\u2019ont pas, comme il a \u00e9t\u00e9 dit pr\u00e9c\u00e9demment, \u00e9t\u00e9 r\u00e9alis\u00e9es par la soci\u00e9t\u00e9 J2MI elle-m\u00eame ou pour le compte de M. A... mais par M. A... personnellement, qui est r\u00e9sident fiscal en France et n\u2019a pas d\u00e9pos\u00e9 de d\u00e9clarations de revenus au Luxembourg. D\u00e8s lors, et s\u2019agissant d\u2019imposition du foyer fiscal constitu\u00e9 de M. et Mme A..., la circonstance que la soci\u00e9t\u00e9 J2MI n\u2019ait pas d\u2019\u00e9tablissement stable en France est sans incidence. Dans ces conditions, les conventions fiscales sign\u00e9es entre la R\u00e9publique fran\u00e7aise et le grand-duch\u00e9 du Luxembourg le 1er avril 1958 puis le 20 mars 2018 en vue d\u2019\u00e9viter les doubles impositions ne sont pas applicables au litige en l\u2019absence de double imposition. Si, en troisi\u00e8me et dernier lieu, les requ\u00e9rants soutiennent, \u00e0 titre subsidiaire, que si les rehaussements \u00e9taient maintenus, il y aurait une double imposition d\u00e8s lors que les sommes en litige ont d\u00e9j\u00e0 \u00e9t\u00e9 impos\u00e9es au Luxembourg en qualit\u00e9 de b\u00e9n\u00e9fices d\u2019entreprise et qu\u2019il convient de mettre en \u0153uvre une proc\u00e9dure de concertation pour \u00e9liminer cette double imposition, faute de double imposition, ainsi qu\u2019il est dit au point pr\u00e9c\u00e9dent, ce moyen est en tout \u00e9tat de cause inop\u00e9rant. Il r\u00e9sulte de l\u2019ensemble de ce qui pr\u00e9c\u00e8de, qu\u2019il est \u00e9tabli que les prestations de \u00ab dirigeance \u00bb et d\u2019animation r\u00e9gl\u00e9es par la SAS A... et la SAS A... Esteve Promotion \u00e0 la SARL J2MI en 2018. 2019 et 2020 en application de la convention pass\u00e9e entre les deux soci\u00e9t\u00e9s et la SARL J2MJ \u00e9taient personnellement exerc\u00e9es par M. A... qui contr\u00f4le la SARL J2MI et que, dans ces conditions, l\u2019administration \u00e9tait fond\u00e9e \u00e0 appliquer les dispositions de l\u2019article 155 A du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts. Par suite, les conclusions en d\u00e9charge pr\u00e9sent\u00e9es par M. et Mme A... doivent \u00eatre rejet\u00e9es. Sur les p\u00e9nalit\u00e9s : En l\u2019absence de moyen propre soulev\u00e9 et eu \u00e9gard \u00e0 ce qui pr\u00e9c\u00e8de, les conclusions relatives aux p\u00e9nalit\u00e9s doivent \u00eatre rejet\u00e9es. Sur les frais li\u00e9s au litige : Les dispositions de l\u2019article L. 761-1 du code de justice administrative font obstacle \u00e0 ce que soit mise \u00e0 la charge de l\u2019Etat une somme quelconque au titre des frais expos\u00e9s par M. et Mme A... et non compris dans les d\u00e9pens. D E C I D E : Article 1er : La requ\u00eate de M. et Mme A... est rejet\u00e9e. Article 2 : Le pr\u00e9sent jugement sera notifi\u00e9 \u00e0 M. et Mme A... et au directeur g\u00e9n\u00e9ral des finances publiques. D\u00e9lib\u00e9r\u00e9 apr\u00e8s l&#x27;audience du 24 novembre 2025, \u00e0 laquelle si\u00e9geaient : M. Gayrard, pr\u00e9sident, Mme Pater premi\u00e8re conseill\u00e8re, Mme Bourjade, premi\u00e8re conseill\u00e8re, Rendu public par mise \u00e0 disposition au greffe le 5 d\u00e9cembre 2025. La rapporteure, B. PaterLe pr\u00e9sident, J.P. Gayrard Le greffier, P. Albaret La R\u00e9publique mande et ordonne au ministre de l\u2019\u00e9conomie, des finances et de la souverainet\u00e9 industrielle et num\u00e9rique, en ce qui le concerne ou \u00e0 tous commissaires de justice \u00e0 ce requis en ce qui concerne les voies de droit commun contre les parties priv\u00e9es, de pourvoir \u00e0 l&#x27;ex\u00e9cution de la pr\u00e9sente d\u00e9cision. Pour exp\u00e9dition conforme, Montpellier, le 5 d\u00e9cembre 2025. La greffi\u00e8re, P. Albaret<\/pre><\/details>\n<p class=\"source\">Source : Tribunal administratif de Montpellier, 2\u00e8me chambre, 5 d\u00e9cembre 2025, n\u00b0 2405826 \u2014 open data des d\u00e9cisions de la justice administrative, Licence ouverte 2.0. R\u00e9sum\u00e9 et analyse : Balmont Conseil, mis \u00e0 jour le 8 novembre 2026. Ce contenu est une information g\u00e9n\u00e9rale, pas un conseil personnalis\u00e9.<\/p>\n<\/main>\n<aside class=\"side\">\n<div class=\"ctacard\"><span class=\"mono\">Vous \u00eates dans cette situation ?<\/span><h3>Une convention fiscale ne prot\u00e8ge que si elle est bien appliqu\u00e9e : v\u00e9rifiez votre situation avant de d\u00e9clarer.<\/h3>\n<div class=\"who\"><img decoding=\"async\" src=\"https:\/\/balmontconseil.com\/wp-content\/uploads\/2026\/11\/alexis-sagnier-carre.webp\" alt=\"Alexis Sagnier\" width=\"44\" height=\"44\" loading=\"lazy\"><div><b>Alexis Sagnier<\/b><span>Conseil en gestion de patrimoine \u00b7 ORIAS n\u00b0 13003497 \u00b7 ANACOFI-CIF<\/span><\/div><\/div>\n<a class=\"btn\" href=\"https:\/\/app.balmontconseil.com\/rdv?utm_source=site&#038;utm_medium=decision&#038;utm_content=e7a1e0017ff6-side\"><svg viewBox=\"0 0 16 16\" fill=\"none\" stroke=\"currentColor\" stroke-width=\"1.5\"><rect x=\"2\" y=\"3\" width=\"12\" height=\"11\" rx=\"2\"\/><path d=\"M2 7h12M5 1.5v3M11 1.5v3\"\/><\/svg>R\u00e9server un bilan de 30 min<\/a>\n<a class=\"btn ghost\" href=\"https:\/\/wa.me\/33601773296\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\"><svg viewBox=\"0 0 16 16\" fill=\"none\" stroke=\"currentColor\" stroke-width=\"1.5\"><path d=\"M8 14.5a6.5 6.5 0 1 0-5.6-3.2L1.5 14.5l3.3-.9A6.5 6.5 0 0 0 8 14.5Z\"\/><\/svg>\u00c9crire sur WhatsApp<\/a>\n<p class=\"trust\">Depuis 2013 \u00e0 Lyon \u00b7 Expatriation et patrimoines internationaux<\/p><\/div>\n<a class=\"diag\" href=\"\/diagnostic\/\"><div><b>Diagnostic express en 30 secondes<\/b><span>Cinq questions, la marche \u00e0 suivre pour votre situation.<\/span><\/div><i>\u2192<\/i><\/a>\n<div class=\"card\"><span class=\"mono\">Sur le m\u00eame sujet<\/span><div class=\"rel\"><a href=\"\/decisions\/salarie-d-une-societe-luxembourgeoise-vivant-en-seine-et-marne-avec-sa-compagne\/\">Salari\u00e9 d&#x27;une soci\u00e9t\u00e9 luxembourgeoise vivant en Seine-et-Marne avec sa compagne et ses enfants : r\u00e9sident fiscal fran\u00e7ais, il est impos\u00e9 sur ses salaires et sur 260\u00a0000\u00a0\u20ac de dividendes d&#x27;une soci\u00e9t\u00e9 hongkongaise<small>TA Melun, 13 f\u00e9vrier 2026, n\u00b0 2307743<\/small><\/a><a href=\"\/decisions\/dirigeant-d-une-societe-anglaise-se-disant-installe-a-l-escala-present-en\/\">Dirigeant d&#x27;une soci\u00e9t\u00e9 anglaise se disant install\u00e9 \u00e0 L&#x27;Escala : pr\u00e9sent en France au moins 195 et 220 jours par an, il reste r\u00e9sident fiscal fran\u00e7ais au sens de la convention franco-espagnole<small>TA Rennes, 29 mai 2024, n\u00b0 2201142<\/small><\/a><a href=\"\/decisions\/responsable-de-plateformes-petrolieres-en-afrique-du-sud-et-en-libye-sans\/\">Responsable de plateformes p\u00e9troli\u00e8res en Afrique du Sud et en Libye : sans preuve d&#x27;un employeur \u00e9tabli dans l&#x27;Union europ\u00e9enne ni de l&#x27;imp\u00f4t libyen pay\u00e9, ni exon\u00e9ration de l&#x27;article 81 A ni cr\u00e9dit d&#x27;imp\u00f4t<small>TA Pau, 10 juin 2024, n\u00b0 2202349<\/small><\/a><\/div><\/div>\n<div class=\"card\"><span class=\"mono\">Aller plus loin<\/span><div class=\"more\"><a href=\"\/decisions\/theme\/conventions\/\">Toutes les d\u00e9cisions : conventions fiscales et double imposition<\/a><a href=\"\/diagnostic\/\">Diagnostic express : o\u00f9 en est votre projet ?<\/a><\/div><\/div>\n<\/aside><\/div><\/div><\/div><script>(function(){var r=document.getElementById('bcv');if(!r)return;function clean(){r.removeAttribute('data-bml-bg');r.removeAttribute('data-bml-t');var l=r.querySelectorAll('[data-bml-bg],[data-bml-t]');for(var i=0;i<l.length;i++){l[i].removeAttribute('data-bml-bg');l[i].removeAttribute('data-bml-t');}}clean();new MutationObserver(function(m){for(var 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