{"id":23925,"date":"2026-11-08T14:53:38","date_gmt":"2026-11-08T13:53:38","guid":{"rendered":"https:\/\/balmontconseil.com\/decisions\/dirigeant-residant-dans-le-vaucluse-d-une-sl-espagnole-pas-de-credit-d-impot\/"},"modified":"2026-11-08T22:07:29","modified_gmt":"2026-11-08T21:07:29","slug":"dirigeant-residant-dans-le-vaucluse-d-une-sl-espagnole-pas-de-credit-d-impot","status":"publish","type":"page","link":"https:\/\/balmontconseil.com\/en\/decisions\/dirigeant-residant-dans-le-vaucluse-d-une-sl-espagnole-pas-de-credit-d-impot\/","title":{"rendered":"Dirigeant r\u00e9sidant dans le Vaucluse d&rsquo;une SL espagnole : pas de cr\u00e9dit d&rsquo;imp\u00f4t sur ses r\u00e9mun\u00e9rations, la soci\u00e9t\u00e9 r\u00e9alisant en France un cycle commercial complet depuis ses autres soci\u00e9t\u00e9s"},"content":{"rendered":"<style>@import 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href=\"\/decisions\/theme\/societes-internationales\/\">Soci\u00e9t\u00e9s : \u00e9tablissement stable, 209 B, 123 bis, 238 A<\/a><\/div>\n<div class=\"grid\"><main class=\"main\">\n\n<div class=\"meta\"><span class=\"pill mono\">CAA Marseille<\/span><span class=\"metaline\">4 avril 2024 \u00b7 n\u00b0 22MA02816 \u00b7 3\u00e8me chambre &#8211; formation \u00e0 3 \u00b7 Rejet<\/span><\/div>\n<h1>Dirigeant r\u00e9sidant dans le Vaucluse d&#x27;une SL espagnole : pas de cr\u00e9dit d&#x27;imp\u00f4t sur ses r\u00e9mun\u00e9rations, la soci\u00e9t\u00e9 r\u00e9alisant en France un cycle commercial complet depuis ses autres soci\u00e9t\u00e9s<\/h1>\n<p class=\"lead\">Sur renvoi du Conseil d&#x27;\u00c9tat, la cour administrative d&#x27;appel de Marseille confirme la reprise des cr\u00e9dits d&#x27;imp\u00f4t conventionnels dont un g\u00e9rant domicili\u00e9 \u00e0 Orange avait b\u00e9n\u00e9fici\u00e9 sur les salaires vers\u00e9s par sa soci\u00e9t\u00e9 espagnole de cartes \u00e0 puce : les approvisionnements, la client\u00e8le, les exp\u00e9ditions et les encaissements \u00e9taient g\u00e9r\u00e9s en France par les salari\u00e9s de ses autres soci\u00e9t\u00e9s, de sorte que la soci\u00e9t\u00e9 espagnole disposait d&#x27;un \u00e9tablissement stable en France et que l&#x27;emploi y \u00e9tait exerc\u00e9.<\/p>\n<div class=\"tags\"><a class=\"tag\" href=\"\/decisions\/theme\/societes-internationales\/\">Soci\u00e9t\u00e9s : \u00e9tablissement stable, 209 B, 123 bis, 238 A<\/a><a class=\"tag\" href=\"\/decisions\/theme\/residence-fiscale\/\">R\u00e9sidence fiscale et domicile<\/a><a class=\"tag\" href=\"\/decisions\/theme\/conventions\/\">Conventions fiscales et double imposition<\/a><\/div>\n<div class=\"card bref\"><span class=\"mono\">En bref<\/span><ul><li>Les sommes d\u00e9clar\u00e9es comme salaires par le dirigeant lui-m\u00eame ne peuvent \u00eatre requalifi\u00e9es apr\u00e8s coup en redevances de brevet sans contrat probant ; le seul brevet enregistr\u00e9 concernait une machine de musculation sans rapport avec l&#x27;activit\u00e9.<\/li><li>Visite domiciliaire (article L. 16 B du LPF) : les courriels saisis montrent qu&#x27;un salari\u00e9 d&#x27;une soci\u00e9t\u00e9 fran\u00e7aise du dirigeant se pr\u00e9sentait comme directeur technique de la soci\u00e9t\u00e9 espagnole et g\u00e9rait achats et stocks, et qu&#x27;une secr\u00e9taire comptable g\u00e9rait les clients, les exp\u00e9ditions et encaissait les ch\u00e8ques depuis le Vaucluse.<\/li><li>Achat des cartes aupr\u00e8s de fournisseurs fran\u00e7ais et italiens, cryptage en Espagne, revente principalement en France : cycle commercial complet en France, la phase espagnole n&#x27;\u00e9tant pas d\u00e9tachable.<\/li><li>Deux jours et demi par mois en Espagne ne suffisent pas : l&#x27;emploi \u00e9tait exerc\u00e9 en France (article 15 de la convention) et les revenus provenaient de l&#x27;\u00e9tablissement stable fran\u00e7ais, sans cr\u00e9dit d&#x27;imp\u00f4t (article 24).<\/li><\/ul><\/div>\n<h2>La question<\/h2><p>Un entrepreneur fran\u00e7ais peut-il percevoir ses r\u00e9mun\u00e9rations d&#x27;une soci\u00e9t\u00e9 espagnole qu&#x27;il dirige et neutraliser l&#x27;imp\u00f4t fran\u00e7ais par le cr\u00e9dit d&#x27;imp\u00f4t de la convention franco-espagnole, alors que l&#x27;activit\u00e9 est en pratique pilot\u00e9e depuis ses soci\u00e9t\u00e9s fran\u00e7aises ?<\/p>\n<h2>Ce que juge la cour<\/h2><p>Non. Apr\u00e8s annulation d&#x27;un premier arr\u00eat par le Conseil d&#x27;\u00c9tat, la cour statue par \u00e9vocation. Elle \u00e9carte d&#x27;abord la th\u00e8se des redevances de brevet, d\u00e9pourvue de tout justificatif. Elle rel\u00e8ve ensuite, \u00e0 partir des saisies informatiques effectu\u00e9es chez les soci\u00e9t\u00e9s fran\u00e7aises du dirigeant, que les relations fournisseurs, la gestion des stocks, la relation clients, les exp\u00e9ditions et la r\u00e9ception des paiements de la soci\u00e9t\u00e9 espagnole \u00e9taient assur\u00e9es depuis B\u00e9darrides par des salari\u00e9s de ces soci\u00e9t\u00e9s, agissant sous le contr\u00f4le du dirigeant. La soci\u00e9t\u00e9 r\u00e9alisait donc en France un cycle commercial complet et y disposait d&#x27;un \u00e9tablissement stable. Les r\u00e9mun\u00e9rations, variables pour partie, correspondaient \u00e0 un travail de direction et de gestion commerciale effectu\u00e9 en France par un r\u00e9sident de France : elles sont imposables en France au titre de l&#x27;article 15 de la convention et, provenant de l&#x27;\u00e9tablissement stable fran\u00e7ais, n&#x27;ouvrent pas droit au cr\u00e9dit d&#x27;imp\u00f4t de l&#x27;article 24. Les rappels 2010 et 2011 sont maintenus.<\/p>\n<div class=\"card bm-bofip\" style=\"margin:28px 0\"><span class=\"mono\" style=\"display:block;margin-bottom:12px\">Ce qu\u2019en dit l\u2019administration (BOFiP)<\/span><div style=\"display:flex;flex-wrap:wrap;gap:8px\"><a class=\"tag\" href=\"\/bofip-international\/boi-int-dg-20-10-10\/\">BOI-INT-DG-20-10-10 \u00b7 Domicile fiscal et r\u00e9sidence conventionnelle<\/a><a class=\"tag\" href=\"\/bofip-international\/boi-int-dg-20-20-40\/\">BOI-INT-DG-20-20-40 \u00b7 Revenus immobiliers, plus-values, salaires<\/a><a class=\"tag\" href=\"\/bofip-international\/boi-int-dg-20-20-100\/\">BOI-INT-DG-20-20-100 \u00b7 \u00c9limination de la double imposition<\/a><\/div><\/div><div class=\"dark\"><span class=\"mono\">Ce que cela change pour vous<\/span><p>Le lieu d&#x27;exercice d&#x27;un emploi de dirigeant s&#x27;appr\u00e9cie d&#x27;apr\u00e8s les moyens r\u00e9ellement mobilis\u00e9s, pas d&#x27;apr\u00e8s le si\u00e8ge de la soci\u00e9t\u00e9 qui paie : lorsque les \u00e9quipes et les flux sont en France, la convention attribue l&#x27;imposition \u00e0 la France et le cr\u00e9dit d&#x27;imp\u00f4t dispara\u00eet. Les chefs d&#x27;entreprise qui exploitent une structure dans un pays voisin doivent y localiser de vraies fonctions, ou accepter l&#x27;imposition fran\u00e7aise de leur r\u00e9mun\u00e9ration.<\/p>\n<a class=\"btn\" href=\"https:\/\/app.balmontconseil.com\/rdv?utm_source=site&#038;utm_medium=decision&#038;utm_content=30d174fb0664-portee\"><svg viewBox=\"0 0 16 16\" fill=\"none\" stroke=\"currentColor\" stroke-width=\"1.5\"><rect x=\"2\" y=\"3\" width=\"12\" height=\"11\" rx=\"2\"\/><path d=\"M2 7h12M5 1.5v3M11 1.5v3\"\/><\/svg>V\u00e9rifier ma situation en 30 min<\/a><span class=\"note\">Visio \u00b7 30 min \u00b7 sans engagement<\/span><\/div>\n<h2>Les textes en jeu<\/h2><div class=\"textes\"><div class=\"t\"><b>CGI, art. 4 A<\/b><span>Imposition des domicili\u00e9s sur l&#x27;ensemble de leurs revenus<\/span><\/div><div class=\"t\"><b>CGI, art. 62<\/b><\/div><div class=\"t\"><b>CGI, art. 79<\/b><\/div><\/div>\n<h2>Extraits des motifs<\/h2><div class=\"quote\">DCA_22MA02816_20240404.xml 2024-04-10 CAA13 Cour administrative d&#x27;appel de Marseille 22MA02816 2024-04-04 CABINET D&#x27;ALVERNY AVOCATS D\u00e9cision plein contentieux C Rejet 2024-03-21 24088 3\u00e8me chambre &#8211; formation \u00e0 3 Vu la proc\u00e9dure suivante : Proc\u00e9dure contentieuse ant\u00e9rieure : M. et Mme B A ont demand\u00e9 au tribunal administratif de N\u00eemes de prononcer la d\u00e9charge, en droits et majorations, des cotisations suppl\u00e9mentaires d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu auxquelles ils ont \u00e9t\u00e9 assujettis au titre des ann\u00e9es 2010 et 2011. [\u2026]<\/div><div class=\"quote\">7. M. A a \u00e9t\u00e9 impos\u00e9 dans la cat\u00e9gorie des traitements et salaires conform\u00e9ment \u00e0 ses d\u00e9clarations au titre de sommes vers\u00e9es par la soci\u00e9t\u00e9 Solido Control SL et a b\u00e9n\u00e9fici\u00e9 \u00e0 ce titre des cr\u00e9dits d&#x27;imp\u00f4t pr\u00e9vus \u00e0 l&#x27;article 24 de la convention franco-espagnole du 10 octobre 1995. [\u2026]<\/div><div class=\"quote\">3. Par un jugement du 21 juin 2019 intervenant dans le cadre d&#x27;une instance opposant la soci\u00e9t\u00e9 Solido Control SL et l&#x27;administration fiscale, le tribunal administratif de N\u00eemes a jug\u00e9 que cette soci\u00e9t\u00e9 disposait d&#x27;un \u00e9tablissement stable en France et rejet\u00e9 la demande de d\u00e9charge des impositions mises \u00e0 sa charge \u00e0 ce titre. Le tribunal s&#x27;est notamment fond\u00e9 sur cet \u00e9l\u00e9ment dans l&#x27;instance qui opposait M. [\u2026]<\/div>\n<details><summary>Lire la d\u00e9cision int\u00e9grale (texte officiel, 17 892 caract\u00e8res)<\/summary><pre class=\"texte\">Vu la proc\u00e9dure suivante : Proc\u00e9dure contentieuse ant\u00e9rieure : M. et Mme B A ont demand\u00e9 au tribunal administratif de N\u00eemes de prononcer la d\u00e9charge, en droits et majorations, des cotisations suppl\u00e9mentaires d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu auxquelles ils ont \u00e9t\u00e9 assujettis au titre des ann\u00e9es 2010 et 2011. Par un jugement n\u00b0 1701905 du 21 juin 2019, le tribunal administratif de N\u00eemes a rejet\u00e9 leur demande. Par un arr\u00eat n\u00b0 19MA03752 du 16 d\u00e9cembre 2021, la cour administrative d&#x27;appel de Marseille a rejet\u00e9 l&#x27;appel form\u00e9e par M. et Mme A contre ce jugement. Par une d\u00e9cision n\u00b0 461661 du 16 novembre 2022, le Conseil d&#x27;Etat statuant au contentieux a, saisi d&#x27;un pourvoi pr\u00e9sent\u00e9 pour M. et Mme A, annul\u00e9 l&#x27;arr\u00eat n\u00b0 19MA03752 du 16 d\u00e9cembre 2021 et d\u00e9cid\u00e9 de renvoyer l&#x27;affaire devant la cour administrative d&#x27;appel de Marseille. Proc\u00e9dure devant la Cour : Par une requ\u00eate et des m\u00e9moires, enregistr\u00e9s les 7 ao\u00fbt 2019, 3 juillet 2020 et 3 f\u00e9vrier 2023, M. et Mme A, repr\u00e9sent\u00e9s par Me Mass\u00e9, demandent \u00e0 la Cour : 1\u00b0) d&#x27;annuler le jugement n\u00b0 1701905 du 21 juin 2019 du tribunal administratif de N\u00eemes ; 2\u00b0) de prononcer la d\u00e9charge demand\u00e9e ; 3\u00b0) de mettre \u00e0 la charge de l&#x27;Etat la somme de 3 000 euros sur le fondement de l&#x27;article L. 761-1 du code de justice administrative. Ils soutiennent que : - le jugement est insuffisamment motiv\u00e9 ; - les revenus en litige ont la nature de redevance de brevet au sens des articles 39 terdecies et 93 quater du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts, imposables en Espagne en application du paragraphe 4 de l&#x27;article 12 de la convention franco-espagnole ; - la soci\u00e9t\u00e9 Solido Control SL ne dispose pas d&#x27;un \u00e9tablissement stable en France ; - en tout \u00e9tat de cause, d\u00e8s lors que les sommes per\u00e7ues r\u00e9mun\u00e8rent un travail accompli en Espagne et ne peuvent \u00eatre regard\u00e9es comme des revenus de source fran\u00e7aise, ils sont fond\u00e9s \u00e0 se pr\u00e9valoir du 1 de l&#x27;article 15 et de l&#x27;article 24 de la convention franco-espagnole. Par des m\u00e9moires en d\u00e9fense enregistr\u00e9s les 9 d\u00e9cembre 2019, 29 d\u00e9cembre 2022 et 9 juin 2023, le ministre de l&#x27;\u00e9conomie, des finances et de la souverainet\u00e9 industrielle et num\u00e9rique conclut au rejet de la requ\u00eate. Il soutient que : - les conclusions tendant \u00e0 l&#x27;annulation de la d\u00e9cision d&#x27;admission partielle de la r\u00e9clamation sont irrecevables ; - les moyens invoqu\u00e9s par M. et Mme A ne sont pas fond\u00e9s. Par une ordonnance du 6 septembre 2023, la cl\u00f4ture de l&#x27;instruction a \u00e9t\u00e9 fix\u00e9e au 25 septembre 2023. Vu les autres pi\u00e8ces du dossier. Vu : - la convention entre la R\u00e9publique fran\u00e7aise et le Royaume d&#x27;Espagne en vue d&#x27;\u00e9viter les doubles impositions et de pr\u00e9venir l&#x27;\u00e9vasion et la fraude fiscales en mati\u00e8re d&#x27;imp\u00f4ts sur le revenu et sur la fortune sign\u00e9e \u00e0 Madrid le 10 octobre 1995 ; - le code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts et le livre des proc\u00e9dures fiscales ; - le code de justice administrative. Les parties ont \u00e9t\u00e9 r\u00e9guli\u00e8rement averties du jour de l&#x27;audience. Ont \u00e9t\u00e9 entendus au cours de l&#x27;audience publique : - le rapport de M. Platillero, - les conclusions de M. Ury, rapporteur public, - et les observations de Me Mass\u00e9, pour M. et Mme A. Une note en d\u00e9lib\u00e9r\u00e9 a \u00e9t\u00e9 enregistr\u00e9e le 25 mars 2024 pour M. et Mme A. Consid\u00e9rant ce qui suit : 1. Le foyer fiscal de M. A, g\u00e9rant et principal associ\u00e9 de la soci\u00e9t\u00e9 \u00e0 responsabilit\u00e9 limit\u00e9e de droit espagnol Solido Control SL, qui exerce l&#x27;activit\u00e9 de fabrication, programmation et distribution de cartes \u00e0 micro-puces int\u00e9gr\u00e9es et de cartes \u00e9lectroniques, a fait l&#x27;objet d&#x27;un examen contradictoire de situation fiscale personnelle, \u00e0 l&#x27;issue duquel des propositions de rectification des 20 d\u00e9cembre 2013 et 18 ao\u00fbt 2014 lui ont \u00e9t\u00e9 notifi\u00e9es. Au terme de la proc\u00e9dure, M. et Mme A ont \u00e9t\u00e9 assujettis \u00e0 des cotisations suppl\u00e9mentaires d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu au titre des ann\u00e9es 2010 et 2011, notamment dans la cat\u00e9gorie des traitements et salaires, proc\u00e9dant de la remise en cause des cr\u00e9dits d&#x27;imp\u00f4t dont M. A avait b\u00e9n\u00e9fici\u00e9 sur le fondement de l&#x27;article 24 de la convention franco-espagnole du 10 octobre 1995. Par un jugement du 21 juin 2019, le tribunal administratif de N\u00eemes a rejet\u00e9 la demande de M. et Mme A tendant \u00e0 la d\u00e9charge des impositions correspondantes. Par un arr\u00eat du 16 d\u00e9cembre 2021, la Cour a rejet\u00e9 l&#x27;appel form\u00e9 contre ce jugement. Par une d\u00e9cision du 16 novembre 2022, le Conseil d&#x27;Etat a annul\u00e9 cet arr\u00eat et d\u00e9cid\u00e9 de renvoyer l&#x27;affaire devant la Cour. Sur la r\u00e9gularit\u00e9 du jugement attaqu\u00e9 : 2. Aux termes de l&#x27;article L. 9 du code de justice administrative : &quot; Les jugements sont motiv\u00e9s &quot;. 3. Par un jugement du 21 juin 2019 intervenant dans le cadre d&#x27;une instance opposant la soci\u00e9t\u00e9 Solido Control SL et l&#x27;administration fiscale, le tribunal administratif de N\u00eemes a jug\u00e9 que cette soci\u00e9t\u00e9 disposait d&#x27;un \u00e9tablissement stable en France et rejet\u00e9 la demande de d\u00e9charge des impositions mises \u00e0 sa charge \u00e0 ce titre. Le tribunal s&#x27;est notamment fond\u00e9 sur cet \u00e9l\u00e9ment dans l&#x27;instance qui opposait M. et Mme A \u00e0 l&#x27;administration fiscale pour juger que les r\u00e9mun\u00e9rations en litige correspondaient \u00e0 un travail physiquement r\u00e9alis\u00e9 en France, \u00e9taient support\u00e9es par un \u00e9tablissement stable fran\u00e7ais et avaient \u00e9t\u00e9 per\u00e7ues par un r\u00e9sident fiscal fran\u00e7ais, alors qu&#x27;une d\u00e9cision juridictionnelle ne peut \u00eatre motiv\u00e9e par simple r\u00e9f\u00e9rence \u00e0 une autre d\u00e9cision rendue par la m\u00eame juridiction dans un autre litige. Dans ces conditions, M. et Mme A sont fond\u00e9s \u00e0 soutenir que le jugement attaqu\u00e9 est insuffisamment motiv\u00e9. 4. Il y a lieu d&#x27;\u00e9voquer et de statuer imm\u00e9diatement sur la demande pr\u00e9sent\u00e9e par M. et Mme A devant le tribunal administratif de N\u00eemes. Sur le bien-fond\u00e9 des impositions : 5. D&#x27;une part, aux termes de l&#x27;article 4 A du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts : &quot; Les personnes qui ont en France leur domicile fiscal sont passibles de l&#x27;imp\u00f4t sur le revenu en raison de l&#x27;ensemble de leurs revenus &quot;. Aux termes de l&#x27;article 79 du m\u00eame code : &quot; Les traitements, indemnit\u00e9s, \u00e9moluments, salaires, pensions et rentes viag\u00e8res concourent \u00e0 la formation du revenu global servant de base \u00e0 l&#x27;imp\u00f4t sur le revenu &quot;. Aux termes de l&#x27;article 62 de ce code : &quot; Les traitements, remboursements forfaitaires de frais et toutes autres r\u00e9mun\u00e9rations sont soumis \u00e0 l&#x27;imp\u00f4t sur le revenu au nom de leurs b\u00e9n\u00e9ficiaires s&#x27;ils sont admis en d\u00e9duction des b\u00e9n\u00e9fices soumis \u00e0 l&#x27;imp\u00f4t sur les soci\u00e9t\u00e9s par application de l&#x27;article 211, m\u00eame si les r\u00e9sultats de l&#x27;exercice social sont d\u00e9ficitaires, lorsqu&#x27;ils sont allou\u00e9s : Aux g\u00e9rants majoritaires des soci\u00e9t\u00e9s \u00e0 responsabilit\u00e9 limit\u00e9e n&#x27;ayant pas opt\u00e9 pour le r\u00e9gime fiscal des soci\u00e9t\u00e9s de personnes () Le montant imposable des r\u00e9mun\u00e9rations vis\u00e9es au premier alin\u00e9a est d\u00e9termin\u00e9 () selon les r\u00e8gles pr\u00e9vues en mati\u00e8re de traitements et salaires &quot;. 6. D&#x27;autre part, aux termes de l&#x27;article 15 de la convention entre la R\u00e9publique fran\u00e7aise et le Royaume d&#x27;Espagne en vue d&#x27;\u00e9viter les doubles impositions et de pr\u00e9venir l&#x27;\u00e9vasion et la fraude fiscales en mati\u00e8re d&#x27;imp\u00f4ts sur le revenu et sur la fortune sign\u00e9e le 10 octobre 1995 : &quot; 1. Sous r\u00e9serve des dispositions des articles 16, 18, 19 et 20, les salaires, traitements et autres r\u00e9mun\u00e9rations similaires qu&#x27;un r\u00e9sident d&#x27;un Etat contractant re\u00e7oit au titre d&#x27;un emploi salari\u00e9 ne sont imposables que dans cet Etat, \u00e0 moins que l&#x27;emploi ne soit exerc\u00e9 dans l&#x27;autre Etat contractant. Si l&#x27;emploi y est exerc\u00e9, les r\u00e9mun\u00e9rations re\u00e7ues \u00e0 ce titre sont imposables dans cet autre Etat () &quot;. Aux termes de l&#x27;article 24 de la m\u00eame convention : &quot; 1. En ce qui concerne la France, les doubles impositions sont \u00e9vit\u00e9es de la mani\u00e8re suivante : a) Les revenus qui proviennent d&#x27;Espagne, et qui sont imposables ou ne sont imposables que dans cet Etat, conform\u00e9ment aux dispositions de la pr\u00e9sente Convention, sont pris en compte pour le calcul de l&#x27;imp\u00f4t fran\u00e7ais lorsque leur b\u00e9n\u00e9ficiaire est un r\u00e9sident de France et qu&#x27;ils ne sont pas exempt\u00e9s de l&#x27;imp\u00f4t sur les soci\u00e9t\u00e9s en application de la l\u00e9gislation interne fran\u00e7aise. Dans ce cas, l&#x27;imp\u00f4t espagnol n&#x27;est pas d\u00e9ductible de ces revenus, mais le b\u00e9n\u00e9ficiaire a droit \u00e0 un cr\u00e9dit d&#x27;imp\u00f4t imputable sur l&#x27;imp\u00f4t fran\u00e7ais () &quot;. 7. M. A a \u00e9t\u00e9 impos\u00e9 dans la cat\u00e9gorie des traitements et salaires conform\u00e9ment \u00e0 ses d\u00e9clarations au titre de sommes vers\u00e9es par la soci\u00e9t\u00e9 Solido Control SL et a b\u00e9n\u00e9fici\u00e9 \u00e0 ce titre des cr\u00e9dits d&#x27;imp\u00f4t pr\u00e9vus \u00e0 l&#x27;article 24 de la convention franco-espagnole du 10 octobre 1995. L&#x27;administration a confirm\u00e9 l&#x27;imposition sur le fondement des articles 62 et 79 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts dans la cat\u00e9gorie des traitements et salaires, vers\u00e9s \u00e0 une personne ayant son domicile fiscal en France en application de l&#x27;article 4 A du m\u00eame code. Elle a toutefois remis en cause les cr\u00e9dits d&#x27;imp\u00f4t dont M. A avait b\u00e9n\u00e9fici\u00e9 sur le fondement de l&#x27;article 24 de la convention franco-espagnole en estimant que les sommes en litige proc\u00e9daient d&#x27;un emploi exerc\u00e9 en France et y \u00e9taient ainsi imposables, au sens du 1 de l&#x27;article 15 de la convention, et que ces sommes provenaient d&#x27;un \u00e9tablissement stable en France de la soci\u00e9t\u00e9 Solido Control SL. 8. D&#x27;une part, M. et Mme A soutiennent que les r\u00e9mun\u00e9rations en litige ont en r\u00e9alit\u00e9 la nature juridique de redevances vers\u00e9es en contrepartie d&#x27;une concession de licence de brevet conclue le 10 mars 2004 entre la soci\u00e9t\u00e9 Solido Control SL et M. A. Toutefois, ils ne produisent aucun contrat ou autre document, qu&#x27;ils sont seuls en mesure de produire, susceptible de l&#x27;\u00e9tablir, alors qu&#x27;il est constant que le seul brevet mentionn\u00e9 dans le contrat de licence et enregistr\u00e9 par M. A est relatif \u00e0 une machine de musculation et ne concerne pas un protocole d&#x27;\u00e9criture \u00e9lectronique permettant la personnalisation de cartes \u00e0 puces ou d&#x27;un algorithme, comme mentionn\u00e9 dans le contrat de concession dont se pr\u00e9valent les requ\u00e9rants. Si les requ\u00e9rants exposent que des enveloppes &quot; Soleau &quot; relatives \u00e0 l&#x27;invention en contrepartie de laquelle M. A percevrait les sommes en litige ont \u00e9t\u00e9 d\u00e9pos\u00e9es \u00e0 l&#x27;Institut national de la propri\u00e9t\u00e9 industrielle, ils ne justifient en tout \u00e9tat de cause pas de tels d\u00e9p\u00f4ts. En outre, \u00e0 l&#x27;occasion d&#x27;un contr\u00f4le diligent\u00e9 \u00e0 l&#x27;encontre de la soci\u00e9t\u00e9 Solido Control SL par les autorit\u00e9s fiscales espagnoles au cours de l&#x27;ann\u00e9e 2012, M. A a d\u00e9clar\u00e9 percevoir une r\u00e9mun\u00e9ration, variable pour partie, en contrepartie d&#x27;un travail consistant \u00e0 d\u00e9velopper l&#x27;activit\u00e9 commerciale et de fabrication de cette soci\u00e9t\u00e9 ainsi qu&#x27;\u00e0 assurer sa gestion commerciale et ses contacts avec les clients, la soci\u00e9t\u00e9 n&#x27;ayant au demeurant pas comptabilis\u00e9 les r\u00e9mun\u00e9rations vers\u00e9es comme des redevances. Dans ces conditions, M. et Mme A ne sont pas fond\u00e9s \u00e0 soutenir que les sommes en cause auraient la nature juridique de redevances de brevet et c&#x27;est par suite \u00e0 bon droit que l&#x27;administration, qui n&#x27;a pas implicitement invoqu\u00e9 un abus de droit mais s&#x27;est born\u00e9e \u00e0 constater que les r\u00e9mun\u00e9rations ne proc\u00e9daient pas du contrat pr\u00e9cit\u00e9, a maintenu l&#x27;imposition en litige dans la cat\u00e9gorie des traitements et salaires. 9. D&#x27;autre part, il r\u00e9sulte de l&#x27;instruction, notamment des \u00e9nonciations des m\u00e9moires en d\u00e9fense dont la teneur et l&#x27;authenticit\u00e9 ne sont pas contest\u00e9es, qu&#x27;une proc\u00e9dure de visite et de saisie r\u00e9alis\u00e9e en application de l&#x27;article L. 16 B du livre des proc\u00e9dures fiscales au domicile de M. A \u00e0 Orange dans le Vaucluse et dans les locaux des soci\u00e9t\u00e9s Heitz International et Siles, cr\u00e9\u00e9es et dirig\u00e9es par M. A, \u00e0 B\u00e9darrides dans le m\u00eame d\u00e9partement, a permis de proc\u00e9der \u00e0 des saisies informatiques sur les postes de travail de la secr\u00e9taire comptable de la soci\u00e9t\u00e9 Siles et d&#x27;un salari\u00e9 de la soci\u00e9t\u00e9 Heitz International, qui ont r\u00e9v\u00e9l\u00e9 une imbrication du fonctionnement de ces soci\u00e9t\u00e9s avec la soci\u00e9t\u00e9 Solido Control SL. Ainsi, l&#x27;administration a constat\u00e9, \u00e0 partir de courriels saisis, que, dans la gestion des relations avec les fournisseurs, le salari\u00e9 de la soci\u00e9t\u00e9 Heitz se pr\u00e9sentait sur les documents commerciaux comme le directeur technique de la soci\u00e9t\u00e9 Solido Control SL, l&#x27;int\u00e9ress\u00e9 assurant \u00e9galement les approvisionnements et la gestion des stocks pour le compte de cette soci\u00e9t\u00e9. En ce qui concerne la gestion des clients, la secr\u00e9taire comptable de la soci\u00e9t\u00e9 Siles \u00e9tait charg\u00e9e de la gestion des relations commerciales avec la client\u00e8le de la soci\u00e9t\u00e9 Solido Control SL et assurait depuis B\u00e9darrides les exp\u00e9ditions et leur suivi. En outre, en ce qui concerne la gestion des r\u00e8glements, elle r\u00e9ceptionnait les ch\u00e8ques adress\u00e9s en paiement \u00e0 la soci\u00e9t\u00e9 Solido Control SL \u00e0 B\u00e9darrides et assurait leur remise \u00e0 l&#x27;encaissement sur le compte bancaire de cette soci\u00e9t\u00e9 en France. Il est d&#x27;ailleurs constant que lorsqu&#x27;un client de la soci\u00e9t\u00e9 espagnole proc\u00e9dait \u00e0 un appel t\u00e9l\u00e9phonique, son interlocuteur, quel que soit son employeur, se pr\u00e9sentait comme relevant de cette soci\u00e9t\u00e9. En mati\u00e8re de gestion comptable, les documents saisis ont r\u00e9v\u00e9l\u00e9 la participation de la secr\u00e9taire comptable \u00e0 des t\u00e2ches de gestion comptable propres \u00e0 la soci\u00e9t\u00e9 Solido Control SL, telles que la passation des \u00e9critures comptables et l&#x27;\u00e9tablissement des documents fiscaux. Enfin, le principal compte bancaire dont la soci\u00e9t\u00e9 espagnole est titulaire en France encaisse la quasi-totalit\u00e9 des recettes, r\u00e8gle les charges d&#x27;exploitation et est utilis\u00e9 pour approvisionner le compte d\u00e9tenu par la soci\u00e9t\u00e9 en Espagne. Ce compte utilis\u00e9 par la soci\u00e9t\u00e9 Solido Control SL est domicili\u00e9 chez M. et Mme A \u00e0 Orange et montre que l&#x27;activit\u00e9 commerciale de cette soci\u00e9t\u00e9 est g\u00e9r\u00e9e depuis la France soit au si\u00e8ge des soci\u00e9t\u00e9s fran\u00e7aises d\u00e9tenues par M. A soit \u00e0 son domicile. 10. Il r\u00e9sulte \u00e9galement de l&#x27;instruction, ainsi que les requ\u00e9rants le reconnaissent, que, dans le cadre de son activit\u00e9 de fabrication, programmation et distribution de cartes \u00e0 micro-puces int\u00e9gr\u00e9es et de cartes \u00e9lectroniques, la soci\u00e9t\u00e9 Solido Control SL ach\u00e8te des cartes \u00e0 puces aupr\u00e8s de fournisseurs fran\u00e7ais et italiens et les transporte en Espagne o\u00f9 elles font l&#x27;objet d&#x27;op\u00e9rations de cryptage et de chargement de s\u00e9curit\u00e9 \u00e0 l&#x27;aide d&#x27;un algorithme, avant d&#x27;\u00eatre revendues principalement en France. Ces op\u00e9rations mat\u00e9rielles, qui ne n\u00e9cessitent qu&#x27;un salari\u00e9 en Espagne employ\u00e9 dix heures par semaine, un local professionnel et des machines, ne sont pas dissociables du reste du processus de fabrication, de commercialisation et de gestion r\u00e9alis\u00e9 en France par des entit\u00e9s dirig\u00e9es par M. A dans les conditions pr\u00e9c\u00e9demment d\u00e9crites, la circonstance que le conseil d&#x27;administration de la soci\u00e9t\u00e9 Solido Control SL se r\u00e9unit une fois par semestre en Espagne ne remettant pas en cause la r\u00e9alit\u00e9 de la direction et de la gestion en France. 11. Dans ces conditions, la soci\u00e9t\u00e9 Solido Control SL r\u00e9alise en France des op\u00e9rations constitutives d&#x27;un cycle commercial complet, la part de l&#x27;activit\u00e9 r\u00e9alis\u00e9e en Espagne n&#x27;\u00e9tant pas d\u00e9tachable de ce cycle, et exerce son activit\u00e9 en France par l&#x27;interm\u00e9diaire d&#x27;un \u00e9tablissement stable qui y est situ\u00e9. 12. Par ailleurs, ainsi qu&#x27;il a \u00e9t\u00e9 dit pr\u00e9c\u00e9demment, M. A a per\u00e7u une r\u00e9mun\u00e9ration, variable pour partie, en contrepartie d&#x27;un travail consistant \u00e0 d\u00e9velopper l&#x27;activit\u00e9 commerciale et de fabrication de la soci\u00e9t\u00e9 Solido Control SL, ainsi qu&#x27;\u00e0 assurer la gestion commerciale et les contacts avec les clients de cette derni\u00e8re. Il r\u00e9side habituellement en France \u00e0 Orange et les \u00e9l\u00e9ments pr\u00e9c\u00e9demment cit\u00e9s sont de nature \u00e0 \u00e9tablir que les t\u00e2ches de direction, de commercialisation et de gestion sont effectu\u00e9es en France au travers d&#x27;entit\u00e9s que l&#x27;int\u00e9ress\u00e9 dirige et de salari\u00e9s de ces entit\u00e9s qui agissent sous le contr\u00f4le de la personne qui dispose des pouvoirs de direction et de gestion de la soci\u00e9t\u00e9 Solido Control SL. Et les requ\u00e9rants n&#x27;apportent aucun \u00e9l\u00e9ment en sens contraire qu&#x27;ils sont seuls en mesure de produire, en se bornant \u00e0 soutenir que M. A se rend deux jours et demi par mois en Espagne et qu&#x27;il exerce d&#x27;autres activit\u00e9s en France que celle li\u00e9e \u00e0 la direction et \u00e0 la gestion de cette soci\u00e9t\u00e9. 13. Compte tenu de l&#x27;ensemble des \u00e9l\u00e9ments qui pr\u00e9c\u00e8dent, c&#x27;est \u00e0 bon droit que l&#x27;administration a estim\u00e9 que les r\u00e9mun\u00e9rations en litige, imposables dans la cat\u00e9gorie des traitements et salaires, ont \u00e9t\u00e9 per\u00e7ues au titre d&#x27;un emploi exerc\u00e9 par M. A, r\u00e9sident fran\u00e7ais, en France, y \u00e9tant ainsi imposables en application du 1 de l&#x27;article 15 de la convention franco-espagnole, et que ces revenus provenaient de l&#x27;\u00e9tablissement stable en France de la soci\u00e9t\u00e9 Solido Control SL, n&#x27;ouvrant pas droit au cr\u00e9dit d&#x27;imp\u00f4t pr\u00e9vu \u00e0 l&#x27;article 24 de cette convention. 14. Il r\u00e9sulte de tout ce qui pr\u00e9c\u00e8de, sans qu&#x27;il soit besoin d&#x27;examiner la fin de non-recevoir oppos\u00e9e par le ministre, que M. et Mme A ne sont pas fond\u00e9s \u00e0 demander la d\u00e9charge, en droits et majorations, des cotisations suppl\u00e9mentaires d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu auxquelles ils ont \u00e9t\u00e9 assujettis au titre des ann\u00e9es 2010 et 2011. Sur les frais li\u00e9s au litige : 15. Les dispositions de l&#x27;article L. 761-1 du code de justice administrative font obstacle \u00e0 ce que soit mise \u00e0 la charge de l&#x27;Etat, qui n&#x27;est pas la partie perdante dans la pr\u00e9sente instance, la somme que M. et Mme A demandent au titre des frais qu&#x27;ils ont expos\u00e9s en premi\u00e8re instance et en appel. D E C I D E : Article 1 : Le jugement n\u00b0 1701905 du 21 juin 2019 du tribunal administratif de N\u00eemes est annul\u00e9. Article 2 : La demande de M. et Mme A devant le tribunal administratif de N\u00eemes et le surplus de leurs conclusions d&#x27;appel sont rejet\u00e9s. Article 3 : Le pr\u00e9sent arr\u00eat sera notifi\u00e9 \u00e0 M. et Mme B A et au ministre de l&#x27;\u00e9conomie, des finances et de la souverainet\u00e9 industrielle et num\u00e9rique. Copie en sera adress\u00e9e \u00e0 la direction de contr\u00f4le fiscal Sud-Est Outre-mer. D\u00e9lib\u00e9r\u00e9 apr\u00e8s l&#x27;audience du 21 mars 2024, o\u00f9 si\u00e9geaient : - M. Platillero, pr\u00e9sident assesseur, pr\u00e9sident de la formation de jugement en application de l&#x27;article R. 222-26 du code de justice administrative, - Mme Mastrantuono, premi\u00e8re conseill\u00e8re, - M. M\u00e9renne, premier conseiller. Rendu public par mise \u00e0 disposition au greffe, le 4 avril 2024.<\/pre><\/details>\n<p class=\"source\">Source : Cour administrative d&#x27;appel de Marseille, 3\u00e8me chambre &#8211; formation \u00e0 3, 4 avril 2024, n\u00b0 22MA02816 \u2014 open data des d\u00e9cisions de la justice administrative, Licence ouverte 2.0. R\u00e9sum\u00e9 et analyse : Balmont Conseil, mis \u00e0 jour le 8 novembre 2026. Ce contenu est une information g\u00e9n\u00e9rale, pas un conseil personnalis\u00e9.<\/p>\n<\/main>\n<aside class=\"side\">\n<div class=\"ctacard\"><span class=\"mono\">Vous \u00eates dans cette situation ?<\/span><h3>Soci\u00e9t\u00e9 entre deux pays : s\u00e9curisez l&#x27;\u00e9tablissement stable et les flux avant le contr\u00f4le.<\/h3>\n<div class=\"who\"><img decoding=\"async\" src=\"https:\/\/balmontconseil.com\/wp-content\/uploads\/2026\/11\/alexis-sagnier-carre.webp\" alt=\"Alexis Sagnier\" width=\"44\" height=\"44\" loading=\"lazy\"><div><b>Alexis Sagnier<\/b><span>Conseil en gestion de patrimoine \u00b7 ORIAS n\u00b0 13003497 \u00b7 ANACOFI-CIF<\/span><\/div><\/div>\n<a class=\"btn\" href=\"https:\/\/app.balmontconseil.com\/rdv?utm_source=site&#038;utm_medium=decision&#038;utm_content=30d174fb0664-side\"><svg viewBox=\"0 0 16 16\" fill=\"none\" stroke=\"currentColor\" stroke-width=\"1.5\"><rect x=\"2\" y=\"3\" width=\"12\" height=\"11\" rx=\"2\"\/><path d=\"M2 7h12M5 1.5v3M11 1.5v3\"\/><\/svg>R\u00e9server un bilan de 30 min<\/a>\n<a class=\"btn ghost\" href=\"https:\/\/wa.me\/33601773296\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\"><svg viewBox=\"0 0 16 16\" fill=\"none\" stroke=\"currentColor\" stroke-width=\"1.5\"><path d=\"M8 14.5a6.5 6.5 0 1 0-5.6-3.2L1.5 14.5l3.3-.9A6.5 6.5 0 0 0 8 14.5Z\"\/><\/svg>\u00c9crire sur WhatsApp<\/a>\n<p class=\"trust\">Depuis 2013 \u00e0 Lyon \u00b7 Expatriation et patrimoines internationaux<\/p><\/div>\n<a class=\"diag\" href=\"\/diagnostic\/\"><div><b>Diagnostic express en 30 secondes<\/b><span>Cinq questions, la marche \u00e0 suivre pour votre situation.<\/span><\/div><i>\u2192<\/i><\/a>\n<div class=\"card\"><span class=\"mono\">Sur le m\u00eame sujet<\/span><div class=\"rel\"><a href=\"\/decisions\/dirigeant-d-une-societe-anglaise-se-disant-installe-a-l-escala-present-en\/\">Dirigeant d&#x27;une soci\u00e9t\u00e9 anglaise se disant install\u00e9 \u00e0 L&#x27;Escala : pr\u00e9sent en France au moins 195 et 220 jours par an, il reste r\u00e9sident fiscal fran\u00e7ais au sens de la convention franco-espagnole<small>TA Rennes, 29 mai 2024, n\u00b0 2201142<\/small><\/a><a href=\"\/decisions\/proprietaire-de-marques-de-franchise-vivant-a-shanghai-puis-hong-kong\/\">Propri\u00e9taire de marques de franchise vivant \u00e0 Shanghai puis Hong Kong : redevances et cession \u00e0 24\u00a0144\u00a0000\u00a0\u20ac imposables en France, centre des int\u00e9r\u00eats \u00e9conomiques et \u00e9tablissement stable \u00e0 Paris<small>TA Montreuil, 18 septembre 2026, n\u00b0 2311467<\/small><\/a><a href=\"\/decisions\/responsable-de-plateformes-petrolieres-en-afrique-du-sud-et-en-libye-sans\/\">Responsable de plateformes p\u00e9troli\u00e8res en Afrique du Sud et en Libye : sans preuve d&#x27;un employeur \u00e9tabli dans l&#x27;Union europ\u00e9enne ni de l&#x27;imp\u00f4t libyen pay\u00e9, ni exon\u00e9ration de l&#x27;article 81 A ni cr\u00e9dit d&#x27;imp\u00f4t<small>TA Pau, 10 juin 2024, n\u00b0 2202349<\/small><\/a><\/div><\/div>\n<div class=\"card\"><span class=\"mono\">Aller plus loin<\/span><div class=\"more\"><a href=\"\/decisions\/theme\/societes-internationales\/\">Toutes les d\u00e9cisions : soci\u00e9t\u00e9s : \u00e9tablissement stable, 209 b, 123 bis, 238 a<\/a><a href=\"\/diagnostic\/\">Diagnostic express : o\u00f9 en est votre projet ?<\/a><\/div><\/div>\n<\/aside><\/div><\/div><\/div><script>(function(){var r=document.getElementById('bcv');if(!r)return;function clean(){r.removeAttribute('data-bml-bg');r.removeAttribute('data-bml-t');var l=r.querySelectorAll('[data-bml-bg],[data-bml-t]');for(var i=0;i<l.length;i++){l[i].removeAttribute('data-bml-bg');l[i].removeAttribute('data-bml-t');}}clean();new MutationObserver(function(m){for(var i=0;i<m.length;i++){if(\/^data-bml-\/.test(m[i].attributeName||'')){clean();break;}}}).observe(r,{attributes:true,subtree:true,attributeFilter:['data-bml-bg','data-bml-t']});window.addEventListener('load',function(){clean();setTimeout(clean,1300);setTimeout(clean,2500);});})();<\/script>","protected":false},"excerpt":{"rendered":"<p>Accueil \u203a Jurisprudence fiscale internationale \u203a Soci\u00e9t\u00e9s : \u00e9tablissement stable, 209 B, 123 bis, 238 A CAA Marseille4 avril 2024 \u00b7 n\u00b0 22MA02816 \u00b7 3\u00e8me chambre &#8211; 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