{"id":23922,"date":"2026-11-08T14:53:16","date_gmt":"2026-11-08T13:53:16","guid":{"rendered":"https:\/\/balmontconseil.com\/decisions\/dirigeant-installe-a-madagascar-epouse-et-enfant-en-france-residence-fiscale\/"},"modified":"2026-11-08T22:07:10","modified_gmt":"2026-11-08T21:07:10","slug":"dirigeant-installe-a-madagascar-epouse-et-enfant-en-france-residence-fiscale","status":"publish","type":"page","link":"https:\/\/balmontconseil.com\/en\/decisions\/dirigeant-installe-a-madagascar-epouse-et-enfant-en-france-residence-fiscale\/","title":{"rendered":"Dirigeant install\u00e9 \u00e0 Madagascar, \u00e9pouse et enfant en France : r\u00e9sidence fiscale fran\u00e7aise et imposition des plus-values sur les titres Madarail et Vecturis encaiss\u00e9es \u00e0 Maurice"},"content":{"rendered":"<style>@import 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href=\"\/decisions\/theme\/residence-fiscale\/\">R\u00e9sidence fiscale et domicile<\/a><\/div>\n<div class=\"grid\"><main class=\"main\">\n\n<div class=\"meta\"><span class=\"pill mono\">CAA Toulouse<\/span><span class=\"metaline\">5 juin 2025 \u00b7 n\u00b0 23TL01068 \u00b7 1\u00e8re chambre \u00b7 Rejet<\/span><\/div>\n<h1>Dirigeant install\u00e9 \u00e0 Madagascar, \u00e9pouse et enfant en France : r\u00e9sidence fiscale fran\u00e7aise et imposition des plus-values sur les titres Madarail et Vecturis encaiss\u00e9es \u00e0 Maurice<\/h1>\n<p class=\"lead\">La cour administrative d&#x27;appel de Toulouse confirme l&#x27;imposition en France, pour 2011 et 2012, d&#x27;un couple dont le mari dirigeait des soci\u00e9t\u00e9s \u00e0 Madagascar : le foyer et le centre des int\u00e9r\u00eats vitaux \u00e9taient en France, et les virements de 895\u00a0826\u00a0\u20ac et 1\u00a0100\u00a0000\u00a0\u20ac re\u00e7us \u00e0 Maurice sont des plus-values de cession de titres.<\/p>\n<div class=\"tags\"><a class=\"tag\" href=\"\/decisions\/theme\/residence-fiscale\/\">R\u00e9sidence fiscale et domicile<\/a><a class=\"tag\" href=\"\/decisions\/theme\/conventions\/\">Conventions fiscales et double imposition<\/a><a class=\"tag\" href=\"\/decisions\/theme\/societes-internationales\/\">Soci\u00e9t\u00e9s : \u00e9tablissement stable, 209 B, 123 bis, 238 A<\/a><a class=\"tag\" href=\"\/conventions-fiscales\/madagascar\/\">Convention France\u2013Madagascar<\/a><\/div>\n<div class=\"card bref\"><span class=\"mono\">En bref<\/span><ul><li>La scolarisation continue du fils en France, la r\u00e9sidence de l&#x27;\u00e9pouse \u00e0 Toulouse puis \u00e0 Touffailles et la propri\u00e9t\u00e9 de plusieurs biens en France caract\u00e9risent le foyer en France (article 4 B, 1-a du CGI), quelle que soit la dur\u00e9e des s\u00e9jours du mari \u00e0 Madagascar.<\/li><li>Logement fourni par son employeur et retenue \u00e0 la source sur ses salaires donnent au mari un foyer d&#x27;habitation permanent \u00e0 Madagascar, mais, disposant aussi d&#x27;un foyer en France, il a le centre de ses int\u00e9r\u00eats vitaux en France au sens de la convention franco-malgache du 22 juillet 1983.<\/li><li>La vie sous des toits s\u00e9par\u00e9s, inh\u00e9rente \u00e0 l&#x27;activit\u00e9 professionnelle du mari \u00e0 Madagascar, est temporaire : l&#x27;imposition commune des \u00e9poux s\u00e9par\u00e9s de biens est maintenue (article 6 du CGI).<\/li><li>Le virement de 895\u00a0826\u00a0\u20ac li\u00e9 \u00e0 la cession des titres de Madarail Holdings et les 1\u00a0100\u00a0000\u00a0\u20ac vers\u00e9s en 2012 au titre d&#x27;une \u00ab option d&#x27;achat \u00bb sur les titres Vecturis sont des plus-values imposables (article 150-0 A du CGI), la seconde op\u00e9ration constituant une cession d\u00e8s 2012.<\/li><\/ul><\/div>\n<h2>La question<\/h2><p>Un dirigeant qui travaille \u00e0 Madagascar mais dont l&#x27;\u00e9pouse et l&#x27;enfant vivent en France peut-il \u00eatre r\u00e9sident fiscal malgache et \u00e9chapper \u00e0 l&#x27;imp\u00f4t fran\u00e7ais sur la vente de ses participations ?<\/p>\n<h2>Ce que juge la cour<\/h2><p>Non. La cour constate que le fils du couple a \u00e9t\u00e9 scolaris\u00e9 en France sans interruption d&#x27;avril 2009 \u00e0 la fin de l&#x27;ann\u00e9e scolaire 2013-2014, que l&#x27;\u00e9pouse vivait \u00e0 Toulouse, dans un appartement acquis en 2008, puis \u00e0 Touffailles, o\u00f9 le couple poss\u00e8de une maison et s&#x27;est d\u00e9clar\u00e9 domicili\u00e9, et qu&#x27;aucune circonstance exceptionnelle li\u00e9e \u00e0 des violences politiques \u00e0 Madagascar n&#x27;expliquait cette installation. Le foyer \u00e9tait donc en France. Au regard de la convention franco-malgache, le mari, dirigeant de soci\u00e9t\u00e9s belge, mauricienne et malgache, disposait d&#x27;un logement fourni par la soci\u00e9t\u00e9 Madarail et donc d&#x27;un foyer permanent \u00e0 Madagascar ; mais, ayant aussi un foyer en France, des biens immobiliers, des loyers et des comptes fran\u00e7ais, il avait en France le centre de ses int\u00e9r\u00eats vitaux. La r\u00e9ponse minist\u00e9rielle sur les familles rapatri\u00e9es de C\u00f4te d&#x27;Ivoire est inapplicable, et l&#x27;application de la convention par l&#x27;administration ne vaut pas prise de position formelle. Sur le fond, le virement de 895\u00a0826\u00a0\u20ac correspond \u00e0 la quote-part du mari dans la cession des titres de Madarail Holdings, et non \u00e0 une indemnit\u00e9 de d\u00e9mission. Les 1\u00a0100\u00a0000\u00a0\u20ac re\u00e7us en 2012 en vertu d&#x27;une \u00ab option d&#x27;achat \u00bb sans clause de reversement, avec transfert des droits et nantissement des titres, traduisent une cession d\u00e8s 2012. L&#x27;invocation de la libre circulation des capitaux est \u00e9cart\u00e9e. Requ\u00eate rejet\u00e9e.<\/p>\n<div class=\"card bm-bofip\" style=\"margin:28px 0\"><span class=\"mono\" style=\"display:block;margin-bottom:12px\">Ce qu\u2019en dit l\u2019administration (BOFiP)<\/span><div style=\"display:flex;flex-wrap:wrap;gap:8px\"><a class=\"tag\" href=\"\/bofip-international\/boi-int-dg-20-10-10\/\">BOI-INT-DG-20-10-10 \u00b7 Domicile fiscal et r\u00e9sidence conventionnelle<\/a><a class=\"tag\" href=\"\/bofip-international\/boi-int-dg-20-20-40\/\">BOI-INT-DG-20-20-40 \u00b7 Revenus immobiliers, plus-values, salaires<\/a><a class=\"tag\" href=\"\/bofip-international\/boi-int-dg-20-20-100\/\">BOI-INT-DG-20-20-100 \u00b7 \u00c9limination de la double imposition<\/a><\/div><\/div><div class=\"dark\"><span class=\"mono\">Ce que cela change pour vous<\/span><p>Lorsque le conjoint et les enfants restent en France pendant qu&#x27;un dirigeant travaille \u00e0 l&#x27;\u00e9tranger, la r\u00e9sidence fiscale fran\u00e7aise peut \u00eatre retenue, m\u00eame avec un logement de fonction et une imposition locale des salaires. Les cessions de participations \u00e9trang\u00e8res r\u00e9alis\u00e9es pendant cette p\u00e9riode sont alors imposables en France, quel que soit le pays o\u00f9 le prix est encaiss\u00e9. Avant une expatriation qui ne concerne qu&#x27;une partie de la famille, il faut mesurer ce risque et, avant toute cession, examiner la qualification r\u00e9elle des contrats : une \u00ab option \u00bb assortie du paiement du prix total et du transfert des droits peut \u00eatre analys\u00e9e comme une vente.<\/p>\n<a class=\"btn\" href=\"https:\/\/app.balmontconseil.com\/rdv?utm_source=site&#038;utm_medium=decision&#038;utm_content=8bc2aa969f79-portee\"><svg viewBox=\"0 0 16 16\" fill=\"none\" stroke=\"currentColor\" stroke-width=\"1.5\"><rect x=\"2\" y=\"3\" width=\"12\" height=\"11\" rx=\"2\"\/><path d=\"M2 7h12M5 1.5v3M11 1.5v3\"\/><\/svg>V\u00e9rifier ma situation en 30 min<\/a><span class=\"note\">Visio \u00b7 30 min \u00b7 sans engagement<\/span><\/div>\n<h2>Les textes en jeu<\/h2><div class=\"textes\"><div class=\"t\"><b>CGI, art. 120<\/b><\/div><div class=\"t\"><b>CGI, art. 4 A<\/b><span>Imposition des domicili\u00e9s sur l&#x27;ensemble de leurs revenus<\/span><\/div><div class=\"t\"><b>CGI, art. 4 B<\/b><span>Crit\u00e8res du domicile fiscal : foyer, s\u00e9jour principal, activit\u00e9, int\u00e9r\u00eats \u00e9conomiques<\/span><\/div><div class=\"t\"><b>CGI, art. 6<\/b><span>Imposition par foyer fiscal<\/span><\/div><div class=\"t\"><b>LPF, art. L.10<\/b><span>Contr\u00f4le des d\u00e9clarations<\/span><\/div><div class=\"t\"><b>LPF, art. L.12<\/b><span>Examen contradictoire de la situation fiscale personnelle<\/span><\/div><div class=\"t\"><b>LPF, art. L.64<\/b><span>Abus de droit<\/span><\/div><\/div>\n<h2>Extraits des motifs<\/h2><div class=\"quote\">DCA_23TL01068_20250605.xml 2025-06-07 CAA31 Cour administrative d&#x27;appel de Toulouse 23TL01068 2025-06-05 ACTUAVOCATS D\u00e9cision plein contentieux C Rejet 2025-05-22 25138 1\u00e8re chambre Vu la proc\u00e9dure suivante : Proc\u00e9dure contentieuse ant\u00e9rieure : M. et Mme C et D A ont demand\u00e9 au tribunal administratif de Toulouse, d&#x27;une part, de prononcer la d\u00e9charge des cotisations suppl\u00e9mentaires d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu, de contribution exceptionnelle sur les hauts revenus et de contributions sociales auxquelles ils ont \u00e9t\u00e9 [\u2026]<\/div><div class=\"quote\">Aux termes, d&#x27;une part, de l&#x27;article 4 A du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts : &quot; Les personnes qui ont en France leur domicile fiscal sont passibles de l&#x27;imp\u00f4t sur le revenu en raison de l&#x27;ensemble de leurs revenus () &quot;. L&#x27;article 4 B du m\u00eame code dispose que : &quot; 1. Sont consid\u00e9r\u00e9es comme ayant leur domicile fiscal en France au sens de l&#x27;article 4 A : \/ a. Les personnes qui ont en France leur foyer ou le lieu de leur s\u00e9jour principal () &quot;. [\u2026]<\/div><div class=\"quote\">Il r\u00e9sulte de l&#x27;instruction que le fils B et Mme A a \u00e9t\u00e9 scolaris\u00e9 en France, sans interruption, \u00e0 partir du mois d&#x27;avril 2009 et jusqu&#x27;\u00e0 la fin de l&#x27;ann\u00e9e scolaire 2013-2014. Mme A a acquis, le 16 mai 2008, un appartement situ\u00e9 \u00e0 Toulouse (Haute-Garonne) et y a r\u00e9sid\u00e9 durant la scolarisation de son enfant, dans la m\u00eame commune, au cours des ann\u00e9es scolaires 2010-2011 et 2011-2012. Ce dernier a ensuite \u00e9t\u00e9 scolaris\u00e9 dans un \u00e9tablissement de la commune de Touffailles (Tarn-et-Garonne), o\u00f9 M. [\u2026]<\/div>\n<details><summary>Lire la d\u00e9cision int\u00e9grale (texte officiel, 30 873 caract\u00e8res)<\/summary><pre class=\"texte\">Vu la proc\u00e9dure suivante : Proc\u00e9dure contentieuse ant\u00e9rieure : M. et Mme C et D A ont demand\u00e9 au tribunal administratif de Toulouse, d&#x27;une part, de prononcer la d\u00e9charge des cotisations suppl\u00e9mentaires d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu, de contribution exceptionnelle sur les hauts revenus et de contributions sociales auxquelles ils ont \u00e9t\u00e9 assujettis au titre des ann\u00e9es 2011 et 2012, d&#x27;autre part, de condamner l&#x27;\u00c9tat \u00e0 leur verser une somme de 30 000 euros en r\u00e9paration des pr\u00e9judices qu&#x27;ils estiment avoir subis du fait du contr\u00f4le fiscal dont ils ont fait l&#x27;objet. Par un jugement n\u00b0 1924385 du 24 mars 2023, le tribunal administratif de N\u00eemes, \u00e0 qui le dossier avait \u00e9t\u00e9 transf\u00e9r\u00e9 par une ordonnance du pr\u00e9sident de la section du contentieux du Conseil d&#x27;\u00c9tat, a rejet\u00e9 leur demande. Proc\u00e9dure devant la cour : Par une requ\u00eate et trois m\u00e9moires compl\u00e9mentaires, enregistr\u00e9s les 9 mai, 28 juin et 20 novembre 2023 et le 11 janvier 2024, M. et Mme A, repr\u00e9sent\u00e9s par Me Gourbal, demandent \u00e0 la cour : 1\u00b0) d&#x27;annuler ce jugement du 24 mars 2023 du tribunal administratif de N\u00eemes en tant qu&#x27;il n&#x27;a pas fait droit \u00e0 leurs conclusions en d\u00e9charge ; 2\u00b0) de prononcer la d\u00e9charge des cotisations suppl\u00e9mentaires d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu, de contribution exceptionnelle sur les hauts revenus et de contributions sociales auxquelles ils ont \u00e9t\u00e9 assujettis au titre des ann\u00e9es 2011 et 2012 ; 3\u00b0) d&#x27;ordonner la mainlev\u00e9e de l&#x27;inscription de l&#x27;hypoth\u00e8que l\u00e9gale du Tr\u00e9sor sur l&#x27;immeuble cadastr\u00e9 section sur le territoire de la commune de Lauzerte (Tarn-et-Garonne) ; 4\u00b0) de mettre \u00e0 la charge de l&#x27;\u00c9tat une somme de 30 000 euros sur le fondement de l&#x27;article L. 761-1 du code de justice administrative. Ils soutiennent que : - l&#x27;examen contradictoire de leur situation fiscale personnelle s&#x27;est d\u00e9roul\u00e9 sur une p\u00e9riode sup\u00e9rieure \u00e0 un an, en m\u00e9connaissance des prescriptions de l&#x27;article L. 12 du livre des proc\u00e9dures fiscales ; - l&#x27;administration a manqu\u00e9 \u00e0 son devoir de loyaut\u00e9 en leur demandant des pi\u00e8ces juridiques et comptables des soci\u00e9t\u00e9s dont M. A est mandataire social, sans avoir exerc\u00e9 de droit de communication aupr\u00e8s de ces derni\u00e8res ou adress\u00e9 un avis de v\u00e9rification concernant un \u00e9tablissement stable ; - ils n&#x27;ont pas re\u00e7u les pi\u00e8ces de la proc\u00e9dure de contr\u00f4le et de recouvrement, d\u00e8s lors que l&#x27;administration les a envoy\u00e9es \u00e0 leur adresse \u00e0 Touffailles (Tarn-et-Garonne), et non \u00e0 Madagascar, et qu&#x27;elles ont \u00e9t\u00e9 r\u00e9ceptionn\u00e9es par un tiers non habilit\u00e9 ; - l&#x27;administration, qui \u00e9tait tenue de r\u00e9pondre \u00e0 chacune de leurs observations, n&#x27;a pas r\u00e9pondu de mani\u00e8re circonstanci\u00e9e aux arguments qu&#x27;ils ont d\u00e9velopp\u00e9s concernant leur domiciliation et le fondement des rectifications ; - leur domiciliation fiscale se situait \u00e0 Madagascar au cours des ann\u00e9es en litige, en application des articles 4 A et 4 B du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts ; - l&#x27;administration a m\u00e9connu la r\u00e9ponse minist\u00e9rielle, publi\u00e9e le 26 octobre 2016, \u00e0 une question orale n\u00b0 1113 ; - la convention fiscale franco-malgache ne leur est pas applicable et, \u00e0 titre subsidiaire, fait \u00e9chec \u00e0 leur domiciliation fiscale en France ; - en se pr\u00e9valant de la convention fiscale franco-malgache, l&#x27;administration a pris une position, qui lui est opposable sur le fondement de l&#x27;article L. 80 A du livre des proc\u00e9dures fiscales, sur la r\u00e9sidence habituelle B A \u00e0 Madagascar ; - ils auraient d\u00fb faire l&#x27;objet d&#x27;impositions s\u00e9par\u00e9es en application du 4 de l&#x27;article 6 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts ; - la somme que M. A a per\u00e7ue le 24 juin 2011 ne correspondait pas \u00e0 la cession de titres de la soci\u00e9t\u00e9 Madarail Holdings Ltd, mais \u00e0 la r\u00e9paration du pr\u00e9judice caus\u00e9 par sa d\u00e9mission de forc\u00e9e de ses fonctions au sein du groupe ; - il n&#x27;a pas c\u00e9d\u00e9 en 2012 les titres qu&#x27;il d\u00e9tenait dans la soci\u00e9t\u00e9 de droit belge Vecturis SA, mais seulement re\u00e7u le versement d&#x27;un d\u00e9p\u00f4t de garantie, qui lui a \u00e9t\u00e9 ensuite rembours\u00e9 ; - le principe de libre circulation des capitaux interdisait \u00e0 l&#x27;administration d&#x27;imposer en France une plus-value qui aurait \u00e9t\u00e9 exon\u00e9r\u00e9e en Belgique ; - la proc\u00e9dure d&#x27;imposition est irr\u00e9guli\u00e8re, d\u00e8s lors que le service a implicitement mis en \u0153uvre la proc\u00e9dure de r\u00e9pression des abus de droit, sans les faire b\u00e9n\u00e9ficier des garanties attach\u00e9es \u00e0 la proc\u00e9dure pr\u00e9vue \u00e0 l&#x27;article L. 64 du livre des proc\u00e9dures fiscales ; - leurs revenus fonciers ne peuvent \u00eatre soumis aux pr\u00e9l\u00e8vements sociaux en France. Par trois m\u00e9moires en d\u00e9fense, enregistr\u00e9s les 19 octobre et 21 d\u00e9cembre 2023 et le 9 f\u00e9vrier 2024, le ministre de l&#x27;\u00e9conomie, des finances et de la souverainet\u00e9 industrielle et num\u00e9rique conclut au rejet de la requ\u00eate. Il soutient qu&#x27;aucun des moyens soulev\u00e9s par les appelants n&#x27;est fond\u00e9. Par une ordonnance du 26 juillet 2024, la cl\u00f4ture de l&#x27;instruction a \u00e9t\u00e9 fix\u00e9e au 20 ao\u00fbt 2024. Vu les autres pi\u00e8ces du dossier. Vu : - le trait\u00e9 sur le fonctionnement de l&#x27;Union europ\u00e9enne ; - la convention entre le Gouvernement de la R\u00e9publique fran\u00e7aise et le Gouvernement de la R\u00e9publique d\u00e9mocratique de Madagascar en vue d&#x27;\u00e9viter les doubles impositions, de pr\u00e9venir l&#x27;\u00e9vasion et d&#x27;\u00e9tablir des r\u00e8gles d&#x27;assistance administrative en mati\u00e8re fiscale sign\u00e9e le 22 juillet 1983 ; - le code civil ; - le code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts et le livre des proc\u00e9dures fiscales ; - le code de justice administrative. Les parties ont \u00e9t\u00e9 r\u00e9guli\u00e8rement averties du jour de l&#x27;audience. Ont \u00e9t\u00e9 entendus au cours de l&#x27;audience publique : - le rapport B Lafon, - et les conclusions de Mme Restino, rapporteure publique. Consid\u00e9rant ce qui suit : 1. M. et Mme A font appel du jugement du 24 mars 2023 en tant que le tribunal administratif de N\u00eemes a rejet\u00e9 leur demande tendant \u00e0 la d\u00e9charge des cotisations suppl\u00e9mentaires d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu, de contribution exceptionnelle sur les hauts revenus et de contributions sociales auxquelles ils ont \u00e9t\u00e9 assujettis au titre des ann\u00e9es 2011 et 2012, \u00e0 la suite d&#x27;un examen contradictoire de leur situation fiscale personnelle. Sur les conclusions en d\u00e9charge : En ce qui concerne la r\u00e9gularit\u00e9 de la proc\u00e9dure d&#x27;imposition : 2. En premier lieu, aux termes du troisi\u00e8me alin\u00e9a de l&#x27;article L. 12 du livre des proc\u00e9dures fiscales : &quot; Sous peine de nullit\u00e9 de l&#x27;imposition, un examen contradictoire de la situation fiscale personnelle ne peut s&#x27;\u00e9tendre sur une p\u00e9riode sup\u00e9rieure \u00e0 un an \u00e0 compter de la r\u00e9ception de l&#x27;avis de v\u00e9rification &quot;. Pour l&#x27;appr\u00e9ciation de la dur\u00e9e maximale pr\u00e9vue par ces dispositions, l&#x27;examen contradictoire de situation fiscale personnelle \u00e0 l&#x27;issue duquel l&#x27;administration adresse au contribuable une proposition de rectification doit \u00eatre regard\u00e9 comme achev\u00e9 \u00e0 la date de l&#x27;envoi de la proposition. 3. Il r\u00e9sulte de l&#x27;instruction que M. A a accus\u00e9 r\u00e9ception, le 22 juillet 2014, d&#x27;un avis de v\u00e9rification et que l&#x27;administration fiscale lui a adress\u00e9, ainsi qu&#x27;\u00e0 son \u00e9pouse, deux propositions de rectification, le 17 d\u00e9cembre 2014, concernant les impositions de l&#x27;ann\u00e9e 2011, et le 20 juillet 2015, concernant les impositions des ann\u00e9es 2012 et 2013. Cette derni\u00e8re date, qui est confirm\u00e9e par la r\u00e9ception, le lendemain, du pli correspondant, doit \u00eatre regard\u00e9e, ind\u00e9pendamment de l&#x27;adresse \u00e0 laquelle les deux propositions de rectification ont \u00e9t\u00e9 envoy\u00e9es, comme marquant l&#x27;ach\u00e8vement du contr\u00f4le, qui n&#x27;est pas remis en cause par l&#x27;abandon, dans la r\u00e9ponse aux observations du contribuable du 16 novembre 2015, d&#x27;une partie des rectifications projet\u00e9es. Cet examen ayant ainsi dur\u00e9 moins d&#x27;un an, les dispositions pr\u00e9cit\u00e9es de l&#x27;article L. 12 du livre des proc\u00e9dures fiscales n&#x27;ont pas \u00e9t\u00e9 m\u00e9connues. 4. En deuxi\u00e8me lieu, aux termes de l&#x27;article L. 10 du livre des proc\u00e9dures fiscales : &quot; L&#x27;administration des imp\u00f4ts contr\u00f4le les d\u00e9clarations ainsi que les actes utilis\u00e9s pour l&#x27;\u00e9tablissement des imp\u00f4ts, droits, taxes et redevances. \/ Elle contr\u00f4le, \u00e9galement les documents d\u00e9pos\u00e9s en vue d&#x27;obtenir des d\u00e9ductions, restitutions ou remboursements, ou d&#x27;acquitter tout ou partie d&#x27;une imposition au moyen d&#x27;une cr\u00e9ance sur l&#x27;\u00c9tat. \/ \u00c0 cette fin, elle peut demander aux contribuables tous renseignements, justifications ou \u00e9claircissements relatifs aux d\u00e9clarations souscrites ou aux actes d\u00e9pos\u00e9s () &quot;. 5. L&#x27;examen contradictoire de la situation fiscale personnelle ne pr\u00e9sente pour le contribuable aucun caract\u00e8re contraignant. La circonstance que le v\u00e9rificateur aurait multipli\u00e9 les demandes aupr\u00e8s du contribuable pour obtenir des renseignements dont il aurait pu avoir connaissance aupr\u00e8s de tiers par l&#x27;exercice du droit de communication est sans influence sur la r\u00e9gularit\u00e9 de la proc\u00e9dure. Par ailleurs, si l&#x27;administration fiscale, qui est tenue \u00e0 un devoir de loyaut\u00e9, ne saurait induire en erreur les contribuables auxquels elle adresse des demandes en application de l&#x27;article L. 10 du livre des proc\u00e9dures fiscales, elle n&#x27;est pas pour autant tenue de les informer express\u00e9ment de leur caract\u00e8re non contraignant. Par suite, M. et Mme A ne sont pas fond\u00e9s \u00e0 soutenir que l&#x27;administration aurait outrepass\u00e9 ses pouvoirs et manqu\u00e9 \u00e0 son devoir de loyaut\u00e9 en leur adressant plusieurs demandes de renseignements relatives \u00e0 des comptes bancaires professionnels, des prestations effectu\u00e9es par Mme A, un compte courant d&#x27;actionnaire et des cessions de parts sociales, d&#x27;autant qu&#x27;ils portaient sur des \u00e9l\u00e9ments les concernant. 6. En troisi\u00e8me lieu, il r\u00e9sulte de l&#x27;instruction que l&#x27;administration fiscale a envoy\u00e9 l&#x27;ensemble des pi\u00e8ces de la proc\u00e9dure de contr\u00f4le, notamment les propositions de rectification du 17 d\u00e9cembre 2014 et du 20 juillet 2015, ainsi que la r\u00e9ponse aux observations du contribuable du 16 novembre 2015, \u00e0 l&#x27;adresse du logement dont M. et Mme A \u00e9taient propri\u00e9taires \u00e0 Touffailles (Tarn-et-Garonne). Lors d&#x27;un entretien tenu avec la v\u00e9rificatrice le 19 ao\u00fbt 2014, ces derniers ont indiqu\u00e9 avoir mentionn\u00e9 \u00e0 tort sur la d\u00e9claration des revenus de l&#x27;ann\u00e9e 2013, souscrite en 2014, une adresse \u00e0 Madagascar et d\u00e9sign\u00e9 leur logement \u00e0 Touffailles comme correspondant \u00e0 leur r\u00e9sidence effective. Au surplus, il r\u00e9sulte de l&#x27;instruction que l&#x27;ensemble des pi\u00e8ces en cause ont \u00e9t\u00e9 effectivement re\u00e7ues en temps utile par M. et Mme A. Enfin, la circonstance que ces derniers n&#x27;auraient pas re\u00e7u les avis d&#x27;imposition, qui sont post\u00e9rieurs \u00e0 l&#x27;\u00e9tablissement de l&#x27;imp\u00f4t, est sans incidence sur la r\u00e9gularit\u00e9 des impositions en cause. Dans l&#x27;ensemble de ces conditions, le moyen tir\u00e9 de l&#x27;irr\u00e9gularit\u00e9 de la notification de ces pi\u00e8ces doit \u00eatre \u00e9cart\u00e9. Enfin, la circonstance que les pi\u00e8ces de la proc\u00e9dure de recouvrement auraient \u00e9t\u00e9 notifi\u00e9es \u00e0 une adresse erron\u00e9e est sans incidence sur la r\u00e9gularit\u00e9 de la proc\u00e9dure d&#x27;imposition. 7. En quatri\u00e8me lieu, aux termes de l&#x27;article L. 64 du livre des proc\u00e9dures fiscales, dans sa r\u00e9daction applicable au litige : &quot; Afin d&#x27;en restituer le v\u00e9ritable caract\u00e8re, l&#x27;administration est en droit d&#x27;\u00e9carter, comme ne lui \u00e9tant pas opposables, les actes constitutifs d&#x27;un abus de droit, soit que ces actes ont un caract\u00e8re fictif, soit que, recherchant le b\u00e9n\u00e9fice d&#x27;une application litt\u00e9rale des textes ou de d\u00e9cisions \u00e0 l&#x27;encontre des objectifs poursuivis par leurs auteurs, ils n&#x27;ont pu \u00eatre inspir\u00e9s par aucun autre motif que celui d&#x27;\u00e9luder ou d&#x27;att\u00e9nuer les charges fiscales que l&#x27;int\u00e9ress\u00e9, si ces actes n&#x27;avaient pas \u00e9t\u00e9 pass\u00e9s ou r\u00e9alis\u00e9s, aurait normalement support\u00e9es eu \u00e9gard \u00e0 sa situation ou \u00e0 ses activit\u00e9s r\u00e9elles. \/ En cas de d\u00e9saccord sur les rectifications notifi\u00e9es sur le fondement du pr\u00e9sent article, le litige est soumis, \u00e0 la demande du contribuable, \u00e0 l&#x27;avis du comit\u00e9 de l&#x27;abus de droit fiscal. L&#x27;administration peut \u00e9galement soumettre le litige \u00e0 l&#x27;avis du comit\u00e9. \/ Si l&#x27;administration ne s&#x27;est pas conform\u00e9e \u00e0 l&#x27;avis du comit\u00e9, elle doit apporter la preuve du bien-fond\u00e9 de la rectification () &quot;. 8. Il r\u00e9sulte de l&#x27;instruction qu&#x27;\u00e0 l&#x27;issue des op\u00e9rations de v\u00e9rification, le service v\u00e9rificateur a estim\u00e9 que les virements des sommes de 895 826 euros et de 1 100 000 euros, op\u00e9r\u00e9s le 24 juin 2011 et le 15 juin 2012 sur un compte bancaire d\u00e9tenu par M. A, correspondaient, respectivement, \u00e0 des cessions de titres qu&#x27;il d\u00e9tenait dans les soci\u00e9t\u00e9s Madarail Holdings Ltd et Vecturis SA, en application de contrats conclus en juin 2011 et 2012. Ce faisant, l&#x27;administration n&#x27;a pas entendu, m\u00eame de mani\u00e8re implicite, \u00e9carter un quelconque acte constitutif d&#x27;un abus de droit, y compris le second contrat, m\u00eame s&#x27;il porte litt\u00e9ralement sur une option d&#x27;achat. Elle n&#x27;invoque d&#x27;ailleurs ni le caract\u00e8re fictif d&#x27;un acte, ni la circonstance qu&#x27;il aurait eu pour seul motif d&#x27;\u00e9luder ou d&#x27;att\u00e9nuer les charges fiscales que M. et Mme A auraient normalement support\u00e9es. Il en r\u00e9sulte que l&#x27;administration n&#x27;a pas \u00e9tabli les rectifications litigieuses sur l&#x27;existence d&#x27;un acte constitutif d&#x27;un abus de droit. Par suite, les appelants ne sont pas fond\u00e9s \u00e0 soutenir que la proc\u00e9dure d&#x27;imposition serait irr\u00e9guli\u00e8re, faute pour l&#x27;administration d&#x27;avoir mis en \u0153uvre les garanties pr\u00e9vues par les dispositions de l&#x27;article L. 64 du livre des proc\u00e9dures fiscales. 9. En dernier lieu, \u00e0 supposer que le moyen, tir\u00e9 de ce que l&#x27;administration n&#x27;a pas r\u00e9pondu de mani\u00e8re circonstanci\u00e9e aux arguments d\u00e9velopp\u00e9s par M. et Mme A concernant leur domiciliation et le fondement des rectifications, ait \u00e9t\u00e9 soulev\u00e9, il n&#x27;est en tout \u00e9tat de cause pas assorti de pr\u00e9cisions suffisantes pour en appr\u00e9cier le bien-fond\u00e9. En ce qui concerne le bien-fond\u00e9 des impositions : S&#x27;agissant de l&#x27;imposition conjointe : 10. Aux termes de l&#x27;article 6 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts : &quot; () 4. Les \u00e9poux font l&#x27;objet d&#x27;impositions distinctes : \/ a. Lorsqu&#x27;ils sont s\u00e9par\u00e9s de biens et ne vivent pas sous le m\u00eame toit () &quot;. Il r\u00e9sulte de ces dispositions que, dans le cas d&#x27;\u00e9poux s\u00e9par\u00e9s de biens, le simple fait que les int\u00e9ress\u00e9s r\u00e9sident sous des toits s\u00e9par\u00e9s entra\u00eene leur imposition distincte, d\u00e8s lors que cette r\u00e9sidence n&#x27;a pas un caract\u00e8re temporaire. 11. Il r\u00e9sulte de l&#x27;instruction que M. et Mme A, qui produisent la copie de leur contrat de mariage du 13 mai 2004, sont s\u00e9par\u00e9s de biens et ne vivaient pas sous le m\u00eame toit au cours des ann\u00e9es 2011 et 2012. Toutefois, cette situation, qui doit \u00eatre regard\u00e9e comme \u00e9tant inh\u00e9rente \u00e0 l&#x27;obligation dans laquelle M. A se trouvait de devoir r\u00e9sider \u00e0 Madagascar pour les besoins de son activit\u00e9 professionnelle, pr\u00e9sentait un caract\u00e8re temporaire. Elle ne permet donc pas d&#x27;\u00e9tablir l&#x27;existence d&#x27;une r\u00e9sidence s\u00e9par\u00e9e. Par suite, c&#x27;est \u00e0 bon droit que les int\u00e9ress\u00e9s ont \u00e9t\u00e9 soumis, conform\u00e9ment d&#x27;ailleurs aux d\u00e9clarations communes qu&#x27;ils ont souscrites au titre des ann\u00e9es en litige, \u00e0 une imposition commune sur leurs revenus imposables en France sur le fondement des dispositions de l&#x27;article 6 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts. S&#x27;agissant de la domiciliation fiscale : 12. Une convention bilat\u00e9rale conclue en vue d&#x27;\u00e9viter les doubles impositions ne peut pas, par elle-m\u00eame, directement servir de base l\u00e9gale \u00e0 une d\u00e9cision relative \u00e0 l&#x27;imposition et, par suite, il incombe au juge de l&#x27;imp\u00f4t, lorsqu&#x27;il est saisi d&#x27;une contestation relative \u00e0 une telle convention, de se placer d&#x27;abord au regard de la loi fiscale nationale pour rechercher si, \u00e0 ce titre, l&#x27;imposition contest\u00e9e a \u00e9t\u00e9 valablement \u00e9tablie avant de d\u00e9terminer si cette convention fait ou non obstacle \u00e0 l&#x27;application de la loi fiscale. Quant \u00e0 l&#x27;application de la loi fran\u00e7aise : 13. Aux termes, d&#x27;une part, de l&#x27;article 4 A du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts : &quot; Les personnes qui ont en France leur domicile fiscal sont passibles de l&#x27;imp\u00f4t sur le revenu en raison de l&#x27;ensemble de leurs revenus () &quot;. L&#x27;article 4 B du m\u00eame code dispose que : &quot; 1. Sont consid\u00e9r\u00e9es comme ayant leur domicile fiscal en France au sens de l&#x27;article 4 A : \/ a. Les personnes qui ont en France leur foyer ou le lieu de leur s\u00e9jour principal () &quot;. Pour l&#x27;application de ces dispositions, le foyer s&#x27;entend du lieu o\u00f9 le contribuable habite normalement et a le centre de ses int\u00e9r\u00eats familiaux, sans qu&#x27;il soit tenu compte des s\u00e9jours effectu\u00e9s temporairement ailleurs en raison des n\u00e9cessit\u00e9s de la profession ou de circonstances exceptionnelles, et le lieu du s\u00e9jour principal du contribuable ne peut d\u00e9terminer son domicile fiscal que dans l&#x27;hypoth\u00e8se o\u00f9 celui-ci ne dispose pas de foyer. 14. Il r\u00e9sulte de l&#x27;instruction que le fils B et Mme A a \u00e9t\u00e9 scolaris\u00e9 en France, sans interruption, \u00e0 partir du mois d&#x27;avril 2009 et jusqu&#x27;\u00e0 la fin de l&#x27;ann\u00e9e scolaire 2013-2014. Mme A a acquis, le 16 mai 2008, un appartement situ\u00e9 \u00e0 Toulouse (Haute-Garonne) et y a r\u00e9sid\u00e9 durant la scolarisation de son enfant, dans la m\u00eame commune, au cours des ann\u00e9es scolaires 2010-2011 et 2011-2012. Ce dernier a ensuite \u00e9t\u00e9 scolaris\u00e9 dans un \u00e9tablissement de la commune de Touffailles (Tarn-et-Garonne), o\u00f9 M. et Mme A poss\u00e8dent une maison et s&#x27;y sont d\u00e9clar\u00e9s domicili\u00e9s dans plusieurs actes juridiques. Par ailleurs, les appelants n&#x27;apportent aucun \u00e9l\u00e9ment permettant de consid\u00e9rer que la r\u00e9sidence en France de Mme A et de son fils aurait \u00e9t\u00e9 motiv\u00e9e par des circonstances de caract\u00e8re exceptionnel r\u00e9sultant de violences politiques \u00e0 Madagascar, o\u00f9 M. A a conserv\u00e9 leur ancienne r\u00e9sidence et poursuivi l&#x27;exercice de son activit\u00e9 professionnelle. Dans ces conditions, les appelants doivent \u00eatre regard\u00e9s comme ayant en France, au cours des ann\u00e9es en litige, le centre de leurs int\u00e9r\u00eats familiaux. Par suite, quelle qu&#x27;ait \u00e9t\u00e9 la dur\u00e9e des s\u00e9jours B A \u00e0 Madagascar, les int\u00e9ress\u00e9s disposaient en France, au cours des ann\u00e9es en litige, de leur foyer et, par suite, de leur domicile fiscal en application du a du 1 de l&#x27;article 4 B du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts. Ils \u00e9taient d\u00e8s lors passibles de l&#x27;imp\u00f4t sur le revenu en raison de l&#x27;ensemble de leurs revenus en application de l&#x27;article 4 A du m\u00eame code. 15. M. et Mme A ne sont pas fond\u00e9s \u00e0 se pr\u00e9valoir, sur le fondement de l&#x27;article L. 80 A du livre des proc\u00e9dures fiscales, de la r\u00e9ponse minist\u00e9rielle, publi\u00e9e le 26 octobre 2016, \u00e0 la question orale n\u00b0 1113, qui admet que les contribuables ayant d\u00fb rapatrier leur famille en France entre 2003 et 2005 en raison des \u00e9v\u00e9nements survenus en C\u00f4te d&#x27;Ivoire ne perdent pas, au titre de ces trois ann\u00e9es, leur statut de r\u00e9sident fiscal de cet \u00c9tat, dans le champ de laquelle ils n&#x27;entrent pas et qui ne comporte aucune interpr\u00e9tation diff\u00e9rente de celle qui r\u00e9sulte de la loi fiscale dont il a \u00e9t\u00e9 fait application. Quant \u00e0 l&#x27;application de la convention fiscale franco-malgache : 16. Aux termes de l&#x27;article 4 de la convention sign\u00e9e le 22 juillet 1983 entre le Gouvernement de la R\u00e9publique fran\u00e7aise et le Gouvernement de la R\u00e9publique d\u00e9mocratique de Madagascar : &quot; 1. Au sens de la pr\u00e9sente Convention, l&#x27;expression &quot; r\u00e9sident d&#x27;un \u00c9tat &quot; d\u00e9signe toute personne qui, en vertu de la l\u00e9gislation de cet \u00c9tat, est assujettie \u00e0 l&#x27;imp\u00f4t dans cet \u00c9tat, en raison de son domicile, de sa r\u00e9sidence, de son si\u00e8ge social statutaire ou de tout autre crit\u00e8re de nature analogue. Toutefois, cette expression ne comprend pas les personnes qui ne sont assujetties \u00e0 l&#x27;imp\u00f4t dans cet \u00c9tat que pour les revenus de sources situ\u00e9es dans cet \u00c9tat. \/ 2. Lorsque, selon les dispositions du paragraphe 1, une personne physique est un r\u00e9sident des deux \u00c9tats, sa situation est r\u00e9gl\u00e9e de la mani\u00e8re suivante : \/ a) Cette personne est consid\u00e9r\u00e9e comme r\u00e9sident de l&#x27;\u00c9tat o\u00f9 elle dispose d&#x27;un foyer d&#x27;habitation permanent ; si elle dispose d&#x27;un foyer d&#x27;habitation permanent dans les deux \u00c9tats, elle est consid\u00e9r\u00e9e comme un r\u00e9sident de l&#x27;\u00c9tat avec lequel ses int\u00e9r\u00eats personnels et \u00e9conomiques sont les plus importants (centre des int\u00e9r\u00eats vitaux) () &quot;. Il r\u00e9sulte de ces stipulations que, lorsqu&#x27;une personne qui entre dans leur champ d&#x27;application a un foyer d&#x27;habitation permanent \u00e0 la fois en France et \u00e0 Madagascar, elle est imposable dans celui de ces deux \u00c9tats o\u00f9 elle a, en outre, le centre de ses int\u00e9r\u00eats vitaux, ou bien, si ce centre n&#x27;est situ\u00e9 dans aucun d&#x27;eux, dans celui o\u00f9 elle s\u00e9journe habituellement. Il r\u00e9sulte aussi de ces stipulations que toute r\u00e9sidence dont une personne dispose de mani\u00e8re durable est pour elle, au sens de la convention, un foyer d&#x27;habitation permanent. 17. Il r\u00e9sulte de ce qui a \u00e9t\u00e9 dit au point 14 que M. et Mme A \u00e9taient, en vertu de la l\u00e9gislation fran\u00e7aise, assujettis \u00e0 l&#x27;imp\u00f4t en France en raison d&#x27;un lien personnel avec cet \u00c9tat. En outre, il r\u00e9sulte de l&#x27;instruction que M. A exer\u00e7ait, au cours des ann\u00e9es en litige, les fonctions de pr\u00e9sident de la soci\u00e9t\u00e9 de droit belge Vecturis, de directeur de la soci\u00e9t\u00e9 de droit mauricien Rail Africa Management Services Ltd et de pr\u00e9sident et directeur op\u00e9rationnel de la soci\u00e9t\u00e9 de droit malgache Madarail. Il a acquitt\u00e9, en application de l&#x27;article 01.03.10 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts malgache, une retenue \u00e0 la source sur les salaires vers\u00e9s par cette derni\u00e8re. Par ailleurs, il b\u00e9n\u00e9ficiait \u00e0 Madagascar d&#x27;un logement mis \u00e0 sa disposition par la soci\u00e9t\u00e9 Madarail, qui prenait \u00e9galement \u00e0 sa charge ses frais d&#x27;\u00e9lectricit\u00e9, de t\u00e9l\u00e9phone et de carburant. Il doit ainsi \u00eatre regard\u00e9 comme ayant eu, au cours des ann\u00e9es 2011 et 2012, un foyer d&#x27;habitation permanent \u00e0 Madagascar. Toutefois, il r\u00e9sulte des constatations de fait relev\u00e9es au point 14 que M. A disposait \u00e9galement d&#x27;un foyer d&#x27;habitation permanent en France. Enfin, M. et Mme A \u00e9taient, par ailleurs, propri\u00e9taires de plusieurs biens immobiliers, situ\u00e9s \u00e0 Toulouse, Lauzerte (Tarn-et-Garonne) et Touffailles, et ont per\u00e7u des loyers provenant de France, en particulier du bien d\u00e9tenu en commun, avant de s&#x27;y d\u00e9clarer domicili\u00e9s. Ils disposaient \u00e9galement de plusieurs comptes bancaires comportant une adresse fran\u00e7aise. L&#x27;ensemble de ces \u00e9l\u00e9ments, y compris le lieu de r\u00e9sidence de Mme A et du fils du couple, laissent d&#x27;ailleurs supposer que M. A, qui n&#x27;a jamais pr\u00e9sent\u00e9 l&#x27;int\u00e9gralit\u00e9 de son passeport, effectuait des s\u00e9jours r\u00e9guliers sur le territoire national. Dans ces conditions, alors m\u00eame que M. A exer\u00e7ait son activit\u00e9 professionnelle \u00e0 Madagascar, o\u00f9 il a obtenu une carte de r\u00e9sident depuis 2005, les appelants doivent \u00eatre regard\u00e9s comme ayant eu en France, au cours des ann\u00e9es en litige, le centre de leurs int\u00e9r\u00eats vitaux au sens du a du 2 de l&#x27;article 4 de la convention fiscale franco-malgache, de sorte qu&#x27;ils avaient la qualit\u00e9 de r\u00e9sident en France pour l&#x27;application de cette convention. Celle-ci ne fait d\u00e8s lors pas \u00e9chec \u00e0 leur imposition en France. 18. L&#x27;application, par l&#x27;administration fiscale, de la convention fiscale franco-malgache \u00e0 la situation B et Mme A, s&#x27;agissant notamment de la r\u00e9sidence professionnelle B A, ne rev\u00eat pas le caract\u00e8re d&#x27;une prise de position formelle sur l&#x27;appr\u00e9ciation de leur situation de fait au cours des ann\u00e9es en litige au sens de l&#x27;article L. 80 B du livre des proc\u00e9dures fiscales. S&#x27;agissant des autres moyens relatifs au bien-fond\u00e9 de l&#x27;imposition : 19. En premier lieu, aux termes de l&#x27;article 120 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts : &quot; Sont consid\u00e9r\u00e9s comme revenus au sens du pr\u00e9sent article : \/ () \/ 3\u00b0 Les r\u00e9partitions faites aux associ\u00e9s, aux actionnaires et aux porteurs de parts de fondateur des m\u00eames soci\u00e9t\u00e9s, \u00e0 un titre autre que celui de remboursement d&#x27;apports ou de primes d&#x27;\u00e9mission. Une r\u00e9partition n&#x27;est r\u00e9put\u00e9e pr\u00e9senter le caract\u00e8re d&#x27;un remboursement d&#x27;apport ou de prime que si tous les b\u00e9n\u00e9fices ou r\u00e9serves ont \u00e9t\u00e9 auparavant r\u00e9partis () &quot;. L&#x27;article 150-0 A du m\u00eame code dispose que : &quot; I.- 1. Sous r\u00e9serve des dispositions propres aux b\u00e9n\u00e9fices industriels et commerciaux, aux b\u00e9n\u00e9fices non commerciaux et aux b\u00e9n\u00e9fices agricoles ainsi que des articles 150 UB et 150 UC, les gains nets retir\u00e9s des cessions \u00e0 titre on\u00e9reux, effectu\u00e9es directement, par personne interpos\u00e9e ou par l&#x27;interm\u00e9diaire d&#x27;une fiducie, de valeurs mobili\u00e8res, de droits sociaux, de titres mentionn\u00e9s au 1\u00b0 de l&#x27;article 118 et aux 6\u00b0 et 7\u00b0 de l&#x27;article 120, de droits portant sur ces valeurs, droits ou titres ou de titres repr\u00e9sentatifs des m\u00eames valeurs, droits ou titres, sont soumis \u00e0 l&#x27;imp\u00f4t sur le revenu () &quot;. Aux termes enfin de l&#x27;article 1583 du code civil : &quot; Elle est parfaite entre les parties, et la propri\u00e9t\u00e9 est acquise de droit \u00e0 l&#x27;acheteur \u00e0 l&#x27;\u00e9gard du vendeur, d\u00e8s qu&#x27;on est convenu de la chose et du prix, quoique la chose n&#x27;ait pas encore \u00e9t\u00e9 livr\u00e9e ni le prix pay\u00e9 &quot;. La plus-value d\u00e9gag\u00e9e par la cession de titres d&#x27;une soci\u00e9t\u00e9 est imposable au titre de l&#x27;ann\u00e9e au cours de laquelle s&#x27;op\u00e8re le transfert de propri\u00e9t\u00e9 de ces titres. 20. D&#x27;une part, il r\u00e9sulte de l&#x27;instruction que, par une convention du 21 juin 2011, les soci\u00e9t\u00e9s Vecturis SA et Madagascar Utilities Ltd, qui d\u00e9tenaient l&#x27;ensemble des actions de la soci\u00e9t\u00e9 de droit mauricien Madarail Holdings Ltd, ont vendu, pour un montant total de 7 599 840 dollars, l&#x27;int\u00e9gralit\u00e9 de leurs participations dans cette soci\u00e9t\u00e9. Cette convention pr\u00e9cisait qu&#x27;il s&#x27;agissait d&#x27;une cession de titres concernant diff\u00e9rentes parties, dont M. A, qui \u00e9tait co-associ\u00e9 de la soci\u00e9t\u00e9 Vecturis SA et qui d\u00e9tenait des parts de fondateur dans la soci\u00e9t\u00e9 Madarail Holdings Ltd. Elle mentionnait que la quote-part B A dans la transaction s&#x27;\u00e9levait \u00e0 1 287 750 dollars, tandis que la soci\u00e9t\u00e9 Vecturis SA, pourtant actionnaire \u00e0 hauteur de 51 % de la soci\u00e9t\u00e9 Madarail Holdings Ltd, a per\u00e7u une somme de 1 300 418 dollars. Une somme de 895 826 euros a \u00e9t\u00e9 vir\u00e9e, le 24 juin 2011, sur le compte ouvert au nom B A \u00e0 la banque Mauritius Commercial Bank sous le libell\u00e9 &quot; transfer of shares Madarail Holding Ltd &quot;. En se bornant \u00e0 produire un document, dat\u00e9 du 10 juin 2011, faisant \u00e9tat de la d\u00e9mission B A de ses fonctions de directeur g\u00e9n\u00e9ral de la soci\u00e9t\u00e9 Madarail Holdings Ltd contre une somme comprise entre 1 000 000 et 1 500 000 dollars et \u00e0 se pr\u00e9valoir de ce que les parts de fondateur qu&#x27;il d\u00e9tenait ne figuraient pas au capital social de cette derni\u00e8re, les appelants n&#x27;apportent aucun \u00e9l\u00e9ment permettant de consid\u00e9rer que le virement de 895 826 euros correspondrait, au-del\u00e0 des stipulations de la convention du 21 juin 2011, \u00e0 l&#x27;indemnisation de cette d\u00e9mission. Par suite, c&#x27;est \u00e0 bon droit que l&#x27;administration a impos\u00e9 cette somme sur le fondement de l&#x27;article 150-0 A du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts. 21. D&#x27;autre part, il r\u00e9sulte de l&#x27;instruction que M. A a conclu, en juin 2012, un accord avec la soci\u00e9t\u00e9 DT Holdings Singapore PTE Ltd portant sur une option d&#x27;achat, pour un montant total de 1 100 000 dollars, des actions et parts de fondateur qu&#x27;il d\u00e9tenait dans la soci\u00e9t\u00e9 Vecturis SA. Ce montant a \u00e9t\u00e9 vir\u00e9 le 15 juin 2012 sur le compte d\u00e9tenu par M. A \u00e0 la banque Mauritius Commercial Bank. Les appelants, qui se pr\u00e9valent des mentions confirmatives du registre des titres de la soci\u00e9t\u00e9 Vecturis SA \u00e0 la date du 14 juin 2012, affirment que cette somme n&#x27;\u00e9tait qu&#x27;un d\u00e9p\u00f4t de garantie, qui a \u00e9t\u00e9 rembours\u00e9, sous d\u00e9duction d&#x27;une somme de 100 000 euros, lorsque le b\u00e9n\u00e9ficiaire de l&#x27;option d&#x27;achat a d\u00e9cid\u00e9 de ne pas l&#x27;exercer. Toutefois, le contrat produit, qui ne comporte aucune clause de reversement ou de r\u00e9vision du prix, fait \u00e9tat du versement de la somme de 1 100 000 euros, correspondant au prix total de la cession de titres, sans faire r\u00e9f\u00e9rence \u00e0 une indemnit\u00e9 d&#x27;immobilisation, qui constitue g\u00e9n\u00e9ralement le seul versement destin\u00e9 \u00e0 garantir la lev\u00e9e d&#x27;une option, ou \u00e0 un d\u00e9lai d&#x27;exercice de l&#x27;option. Il pr\u00e9voit, par ailleurs, le transfert de l&#x27;ensemble des droits et obligations qui avaient \u00e9t\u00e9 conf\u00e9r\u00e9s \u00e0 M. A en vertu de l&#x27;accord de souscription et de l&#x27;accord des actionnaires apr\u00e8s souscription, ainsi que la conclusion d&#x27;un accord de nantissement de ces actions et parts au b\u00e9n\u00e9fice de la soci\u00e9t\u00e9 DT Holdings Singapore PTE Ltd, lequel est confirm\u00e9 par le registre des titres de la soci\u00e9t\u00e9 Vecturis SA qui mentionne qu&#x27;ils ont \u00e9t\u00e9 &quot; donn\u00e9s en gage &quot; en vertu d&#x27;une option. Dans ces conditions, la production de conventions conclues les 25 f\u00e9vrier et 15 mars 2016 et le 15 f\u00e9vrier 2018, faisant r\u00e9f\u00e9rence \u00e0 la cession, par M. A, de son &quot; option de rachat de l&#x27;option &quot; relative aux titres en cause, au profit, en dernier lieu, de la soci\u00e9t\u00e9 Nesos, et de documents tendant \u00e0 attester le versement par cette derni\u00e8re, en 2016, de la somme de 1 000 000 d&#x27;euros ne permet pas de remettre en cause l&#x27;existence d&#x27;une cession de titres en 2012, qui est d&#x27;ailleurs confirm\u00e9e par l&#x27;\u00e9tat r\u00e9capitulatif remis par M. A lors de l&#x27;entretien du 19 ao\u00fbt 2014. Par suite, c&#x27;est \u00e0 bon droit que l&#x27;administration a estim\u00e9 que la vente, qui constitue le fait g\u00e9n\u00e9rateur de l&#x27;imposition de la plus-value, \u00e9tait intervenue en 2012 et impos\u00e9 la somme de 1 100 000 euros sur le fondement de l&#x27;article 150-0 A du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts. 22. En deuxi\u00e8me lieu, l&#x27;imposition de la plus-value de cession de droits sociaux r\u00e9alis\u00e9e en 2012 par M. A est d\u00e9pourvue de lien avec tout transfert de capitaux et n&#x27;a pas pour objet de d\u00e9favoriser les situations transfrontali\u00e8res. Les appelants ne peuvent donc utilement se pr\u00e9valoir de ce que l&#x27;imposition en France d&#x27;une plus-value qui aurait \u00e9t\u00e9 exon\u00e9r\u00e9e en Belgique aurait m\u00e9connu le principe de libre circulation des capitaux garanti par l&#x27;article 63 du trait\u00e9 sur le fonctionnement de l&#x27;Union europ\u00e9enne. 23. En dernier lieu, M. et Mme A ne peuvent utilement contester la soumission de leurs revenus fonciers aux pr\u00e9l\u00e8vements sociaux, d\u00e8s lors qu&#x27;ils n&#x27;ont \u00e9t\u00e9 assujettis \u00e0 aucune cotisation suppl\u00e9mentaire \u00e0 ce titre dans le cadre des impositions qu&#x27;ils contestent. 24. Il r\u00e9sulte de tout ce qui pr\u00e9c\u00e8de que M. et Mme A ne sont pas fond\u00e9s \u00e0 soutenir que c&#x27;est \u00e0 tort que, par le jugement attaqu\u00e9, le tribunal administratif de N\u00eemes a rejet\u00e9 leur demande. Doivent \u00eatre rejet\u00e9es, par voie de cons\u00e9quence et en tout \u00e9tat de cause, leurs conclusions tendant \u00e0 ce que soit ordonn\u00e9e la mainlev\u00e9e de l&#x27;hypoth\u00e8que l\u00e9gale inscrite le 25 f\u00e9vrier 2019 en faveur du Tr\u00e9sor sur un immeuble leur appartenant, qui ne sont d&#x27;ailleurs assorties d&#x27;aucun moyen sp\u00e9cifique. Sur les frais li\u00e9s au litige : 25. Les dispositions de l&#x27;article L. 761-1 du code de justice administrative font obstacle \u00e0 ce que soit mis \u00e0 la charge de l&#x27;\u00c9tat, qui n&#x27;est pas dans la pr\u00e9sente instance la partie perdante, le versement de quelque somme que ce soit sur leur fondement. D \u00c9 C I D E : Article 1er : La requ\u00eate B et Mme A est rejet\u00e9e. Article 2 : Le pr\u00e9sent arr\u00eat sera notifi\u00e9 \u00e0 M. et Mme C et D A et au ministre de l&#x27;\u00e9conomie, des finances et de la souverainet\u00e9 industrielle et num\u00e9rique. Copie en sera adress\u00e9e \u00e0 la direction de contr\u00f4le fiscal Occitanie. D\u00e9lib\u00e9r\u00e9 apr\u00e8s l&#x27;audience du 22 mai 2025, o\u00f9 si\u00e9geaient : M. Rey-B\u00e8thb\u00e9der, pr\u00e9sident, M. Lafon, pr\u00e9sident-assesseur, Mme Foug\u00e8res, premi\u00e8re conseill\u00e8re. Rendu public par mise \u00e0 disposition au greffe le 5 juin 2025. Le rapporteur, N. Lafon Le pr\u00e9sident, \u00c9. Rey-B\u00e8thb\u00e9der Le greffier, F. Kinach La R\u00e9publique mande et ordonne au ministre de l&#x27;\u00e9conomie, des finances et de la souverainet\u00e9 industrielle et num\u00e9rique en ce qui le concerne ou \u00e0 tous commissaires de justice \u00e0 ce requis en ce qui concerne les voies de droit commun contre les parties priv\u00e9es, de pourvoir \u00e0 l&#x27;ex\u00e9cution de la pr\u00e9sente d\u00e9cision.<\/pre><\/details>\n<p class=\"source\">Source : Cour administrative d&#x27;appel de Toulouse, 1\u00e8re chambre, 5 juin 2025, n\u00b0 23TL01068 \u2014 open data des d\u00e9cisions de la justice administrative, Licence ouverte 2.0. R\u00e9sum\u00e9 et analyse : Balmont Conseil, mis \u00e0 jour le 8 novembre 2026. Ce contenu est une information g\u00e9n\u00e9rale, pas un conseil personnalis\u00e9.<\/p>\n<\/main>\n<aside class=\"side\">\n<div class=\"ctacard\"><span class=\"mono\">Vous \u00eates dans cette situation ?<\/span><h3>Votre r\u00e9sidence fiscale est-elle vraiment l\u00e0 o\u00f9 vous le pensez ? Faites-la poser avant le contr\u00f4le.<\/h3>\n<div class=\"who\"><img decoding=\"async\" src=\"https:\/\/balmontconseil.com\/wp-content\/uploads\/2026\/11\/alexis-sagnier-carre.webp\" alt=\"Alexis Sagnier\" width=\"44\" height=\"44\" loading=\"lazy\"><div><b>Alexis Sagnier<\/b><span>Conseil en gestion de patrimoine \u00b7 ORIAS n\u00b0 13003497 \u00b7 ANACOFI-CIF<\/span><\/div><\/div>\n<a class=\"btn\" href=\"https:\/\/app.balmontconseil.com\/rdv?utm_source=site&#038;utm_medium=decision&#038;utm_content=8bc2aa969f79-side\"><svg viewBox=\"0 0 16 16\" fill=\"none\" stroke=\"currentColor\" stroke-width=\"1.5\"><rect x=\"2\" y=\"3\" width=\"12\" height=\"11\" rx=\"2\"\/><path d=\"M2 7h12M5 1.5v3M11 1.5v3\"\/><\/svg>R\u00e9server un bilan de 30 min<\/a>\n<a class=\"btn ghost\" href=\"https:\/\/wa.me\/33601773296\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\"><svg viewBox=\"0 0 16 16\" fill=\"none\" stroke=\"currentColor\" stroke-width=\"1.5\"><path d=\"M8 14.5a6.5 6.5 0 1 0-5.6-3.2L1.5 14.5l3.3-.9A6.5 6.5 0 0 0 8 14.5Z\"\/><\/svg>\u00c9crire sur WhatsApp<\/a>\n<p class=\"trust\">Depuis 2013 \u00e0 Lyon \u00b7 Expatriation et patrimoines internationaux<\/p><\/div>\n<a class=\"diag\" href=\"\/diagnostic\/\"><div><b>Diagnostic express en 30 secondes<\/b><span>Cinq questions, la marche \u00e0 suivre pour votre situation.<\/span><\/div><i>\u2192<\/i><\/a>\n<div class=\"card\"><span class=\"mono\">Sur le m\u00eame sujet<\/span><div class=\"rel\"><a href=\"\/decisions\/salarie-d-une-societe-luxembourgeoise-vivant-en-seine-et-marne-avec-sa-compagne\/\">Salari\u00e9 d&#x27;une soci\u00e9t\u00e9 luxembourgeoise vivant en Seine-et-Marne avec sa compagne et ses enfants : r\u00e9sident fiscal fran\u00e7ais, il est impos\u00e9 sur ses salaires et sur 260\u00a0000\u00a0\u20ac de dividendes d&#x27;une soci\u00e9t\u00e9 hongkongaise<small>TA Melun, 13 f\u00e9vrier 2026, n\u00b0 2307743<\/small><\/a><a 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France\u2013Madagascar : ce qu&rsquo;elle pr\u00e9voit<\/a><a href=\"\/diagnostic\/\">Diagnostic express : o\u00f9 en est votre projet ?<\/a><\/div><\/div>\n<\/aside><\/div><\/div><\/div><script>(function(){var r=document.getElementById('bcv');if(!r)return;function clean(){r.removeAttribute('data-bml-bg');r.removeAttribute('data-bml-t');var l=r.querySelectorAll('[data-bml-bg],[data-bml-t]');for(var i=0;i<l.length;i++){l[i].removeAttribute('data-bml-bg');l[i].removeAttribute('data-bml-t');}}clean();new MutationObserver(function(m){for(var i=0;i<m.length;i++){if(\/^data-bml-\/.test(m[i].attributeName||'')){clean();break;}}}).observe(r,{attributes:true,subtree:true,attributeFilter:['data-bml-bg','data-bml-t']});window.addEventListener('load',function(){clean();setTimeout(clean,1300);setTimeout(clean,2500);});})();<\/script>","protected":false},"excerpt":{"rendered":"<p>Accueil \u203a Jurisprudence fiscale internationale \u203a R\u00e9sidence fiscale et domicile CAA Toulouse5 juin 2025 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