{"id":23914,"date":"2026-11-08T14:52:18","date_gmt":"2026-11-08T13:52:18","guid":{"rendered":"https:\/\/balmontconseil.com\/decisions\/dirigeant-de-sasu-se-disant-resident-americain-son-activite-salariee-principale\/"},"modified":"2026-11-08T22:06:26","modified_gmt":"2026-11-08T21:06:26","slug":"dirigeant-de-sasu-se-disant-resident-americain-son-activite-salariee-principale","status":"publish","type":"page","link":"https:\/\/balmontconseil.com\/en\/decisions\/dirigeant-de-sasu-se-disant-resident-americain-son-activite-salariee-principale\/","title":{"rendered":"Dirigeant de SASU se disant r\u00e9sident am\u00e9ricain : son activit\u00e9 salari\u00e9e principale en France fixe son domicile fiscal, et une d\u00e9claration d&rsquo;associ\u00e9 de LLC transparente ne fait pas de lui un r\u00e9sident des \u00c9tats-Unis"},"content":{"rendered":"<style>@import 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href=\"\/decisions\/theme\/residence-fiscale\/\">R\u00e9sidence fiscale et domicile<\/a><\/div>\n<div class=\"grid\"><main class=\"main\">\n\n<div class=\"meta\"><span class=\"pill mono\">CAA Lyon<\/span><span class=\"metaline\">23 octobre 2025 \u00b7 n\u00b0 24LY01000 \u00b7 2\u00e8me chambre &#8211; formation \u00e0 3 \u00b7 Rejet<\/span><\/div>\n<h1>Dirigeant de SASU se disant r\u00e9sident am\u00e9ricain : son activit\u00e9 salari\u00e9e principale en France fixe son domicile fiscal, et une d\u00e9claration d&#x27;associ\u00e9 de LLC transparente ne fait pas de lui un r\u00e9sident des \u00c9tats-Unis<\/h1>\n<p class=\"lead\">La cour administrative d&#x27;appel de Lyon confirme l&#x27;imposition en France, au titre de 2013 et 2014, du pr\u00e9sident et unique salari\u00e9 d&#x27;une SASU de domotique qui invoquait la convention franco-am\u00e9ricaine, ainsi que les revenus distribu\u00e9s tir\u00e9s du solde d\u00e9biteur de son compte courant et de deux v\u00e9hicules de tourisme.<\/p>\n<div class=\"tags\"><a class=\"tag\" href=\"\/decisions\/theme\/residence-fiscale\/\">R\u00e9sidence fiscale et domicile<\/a><a class=\"tag\" href=\"\/decisions\/theme\/conventions\/\">Conventions fiscales et double imposition<\/a><\/div>\n<div class=\"card bref\"><span class=\"mono\">En bref<\/span><ul><li>Pr\u00e9sident et seul salari\u00e9 d&#x27;une SASU dont le si\u00e8ge est en France depuis 2011, pay\u00e9 27\u00a0061 \u20ac en 2013 et 48\u00a0842 \u20ac en 2014 et consacrant l&#x27;essentiel de son temps \u00e0 son d\u00e9veloppement, le dirigeant exerce en France une activit\u00e9 non accessoire : domicile fiscal en France (article 4 B, 1-b du CGI).<\/li><li>Des d\u00e9clarations de soci\u00e9t\u00e9s am\u00e9ricaines non traduites, et des b\u00e9n\u00e9fices d&#x27;une LLC transparente dont l&#x27;appr\u00e9hension n&#x27;est pas prouv\u00e9e, n&#x27;\u00e9tablissent pas des revenus am\u00e9ricains au moins \u00e9quivalents.<\/li><li>Au sens de l&#x27;article 4 de la convention franco-am\u00e9ricaine, n&#x27;est r\u00e9sident des \u00c9tats-Unis que la personne assujettie \u00e0 l&#x27;imp\u00f4t en raison de son domicile, de sa r\u00e9sidence ou d&#x27;un lien personnel analogue, et non de la seule existence de revenus de source am\u00e9ricaine : une d\u00e9claration d&#x27;associ\u00e9 de LLC pour 2012 ne suffit pas.<\/li><li>Cr\u00e9dits du compte courant pr\u00e9sent\u00e9s comme des avances de soci\u00e9t\u00e9s am\u00e9ricaines, sans convention de pr\u00eat ni remboursement : solde d\u00e9biteur de 278\u00a0338 \u20ac impos\u00e9 comme revenu distribu\u00e9 (article 111 a du CGI) ; loyers de deux v\u00e9hicules de tourisme (25\u00a0088 \u20ac) impos\u00e9s comme avantage occulte (article 111 c). Requ\u00eate rejet\u00e9e.<\/li><\/ul><\/div>\n<h2>La question<\/h2><p>Un entrepreneur qui dirige sa soci\u00e9t\u00e9 en France tout en d\u00e9tenant des soci\u00e9t\u00e9s aux \u00c9tats-Unis peut-il se pr\u00e9valoir de la convention franco-am\u00e9ricaine pour \u00e9chapper \u00e0 l&#x27;imp\u00f4t fran\u00e7ais ?<\/p>\n<h2>Ce que juge la cour<\/h2><p>Non. La cour examine d&#x27;abord la loi fran\u00e7aise. Le dirigeant \u00e9tait pr\u00e9sident et unique salari\u00e9 de sa SASU, dont le si\u00e8ge est en France depuis 2011 ; il a per\u00e7u des salaires de 27\u00a0061 \u20ac en 2013 et de 48\u00a0842 \u20ac en 2014, pendant la phase de d\u00e9marrage, en y consacrant l&#x27;essentiel de son temps. Il ne soutient pas que cette activit\u00e9 \u00e9tait accessoire, et les d\u00e9clarations de r\u00e9sultats de soci\u00e9t\u00e9s am\u00e9ricaines, non traduites, ne d\u00e9montrent pas des revenus am\u00e9ricains au moins \u00e9quivalents, la quote-part de b\u00e9n\u00e9fices d&#x27;une LLC transparente n&#x27;ayant pas \u00e9t\u00e9 effectivement appr\u00e9hend\u00e9e. Il est donc domicili\u00e9 en France au sens de l&#x27;article 4 B. La cour applique ensuite la convention franco-am\u00e9ricaine : la qualit\u00e9 de r\u00e9sident des \u00c9tats-Unis suppose d&#x27;y \u00eatre assujetti \u00e0 l&#x27;imp\u00f4t en raison de son domicile, de sa r\u00e9sidence ou d&#x27;un lien personnel analogue, et non en raison de revenus de source am\u00e9ricaine. Une seule d\u00e9claration d&#x27;associ\u00e9 d&#x27;une soci\u00e9t\u00e9 transparente, pour 2012, ne l&#x27;\u00e9tablit pas. Sur les revenus distribu\u00e9s, les 764\u00a0121 \u20ac de cr\u00e9dits non justifi\u00e9s au compte courant, pr\u00e9sent\u00e9s comme des avances de tr\u00e9sorerie de soci\u00e9t\u00e9s am\u00e9ricaines, rendent le compte d\u00e9biteur de 278\u00a0338 \u20ac ; les loyers de deux v\u00e9hicules de tourisme pris au nom du dirigeant sont un avantage occulte. La requ\u00eate est rejet\u00e9e.<\/p>\n<div class=\"card bm-bofip\" style=\"margin:28px 0\"><span class=\"mono\" style=\"display:block;margin-bottom:12px\">Ce qu\u2019en dit l\u2019administration (BOFiP)<\/span><div style=\"display:flex;flex-wrap:wrap;gap:8px\"><a class=\"tag\" href=\"\/bofip-international\/boi-int-dg-20-10-10\/\">BOI-INT-DG-20-10-10 \u00b7 Domicile fiscal et r\u00e9sidence conventionnelle<\/a><a class=\"tag\" href=\"\/bofip-international\/boi-int-dg-20-20-40\/\">BOI-INT-DG-20-20-40 \u00b7 Revenus immobiliers, plus-values, salaires<\/a><a class=\"tag\" href=\"\/bofip-international\/boi-int-dg-20-20-100\/\">BOI-INT-DG-20-20-100 \u00b7 \u00c9limination de la double imposition<\/a><\/div><\/div><div class=\"dark\"><span class=\"mono\">Ce que cela change pour vous<\/span><p>D\u00e9tenir des soci\u00e9t\u00e9s aux \u00c9tats-Unis ne fait pas d&#x27;un dirigeant un r\u00e9sident am\u00e9ricain au sens de la convention : il faut y \u00eatre impos\u00e9 en raison de son domicile ou d&#x27;un lien personnel, et non au titre d&#x27;une participation dans une structure transparente. Une activit\u00e9 professionnelle principale exerc\u00e9e en France suffit \u00e0 fixer le domicile fiscal en France, m\u00eame faiblement r\u00e9mun\u00e9r\u00e9e. Les flux entre soci\u00e9t\u00e9s de diff\u00e9rents pays et le compte courant du dirigeant doivent \u00eatre document\u00e9s par des conventions de pr\u00eat et des preuves de remboursement, et les pi\u00e8ces \u00e9trang\u00e8res produites devant le juge doivent \u00eatre traduites.<\/p>\n<a class=\"btn\" href=\"https:\/\/app.balmontconseil.com\/rdv?utm_source=site&#038;utm_medium=decision&#038;utm_content=1f30335de0b3-portee\"><svg viewBox=\"0 0 16 16\" fill=\"none\" stroke=\"currentColor\" stroke-width=\"1.5\"><rect x=\"2\" y=\"3\" width=\"12\" height=\"11\" rx=\"2\"\/><path d=\"M2 7h12M5 1.5v3M11 1.5v3\"\/><\/svg>V\u00e9rifier ma situation en 30 min<\/a><span class=\"note\">Visio \u00b7 30 min \u00b7 sans engagement<\/span><\/div>\n<h2>Les textes en jeu<\/h2><div class=\"textes\"><div class=\"t\"><b>CGI, art. 111<\/b><span>Revenus distribu\u00e9s : avances, r\u00e9mun\u00e9rations excessives, d\u00e9penses somptuaires<\/span><\/div><div class=\"t\"><b>CGI, art. 111 c<\/b><\/div><div class=\"t\"><b>CGI, art. 164 B<\/b><span>Revenus de source fran\u00e7aise<\/span><\/div><div class=\"t\"><b>CGI, art. 4 A<\/b><span>Imposition des domicili\u00e9s sur l&#x27;ensemble de leurs revenus<\/span><\/div><div class=\"t\"><b>CGI, art. 4 B<\/b><span>Crit\u00e8res du domicile fiscal : foyer, s\u00e9jour principal, activit\u00e9, int\u00e9r\u00eats \u00e9conomiques<\/span><\/div><div class=\"t\"><b>CGI, art. 54 bis<\/b><\/div><\/div>\n<h2>Extraits des motifs<\/h2><div class=\"quote\">DCA_24LY01000_20251023.xml 2025-10-24 CAA69 COUR ADMINISTRATIVE D&#x27;APPEL DE LYON 24LY01000 2025-10-23 BELLIART D\u00e9cision plein contentieux C Rejet 2025-10-02 25265 2\u00e8me chambre &#8211; formation \u00e0 3 Vu la proc\u00e9dure suivante : Proc\u00e9dure contentieuse ant\u00e9rieure M. A&#8230; C&#8230; [\u2026]<\/div><div class=\"quote\">En ce qui concerne l\u2019imposition en France de M. C&#8230; : Si une convention bilat\u00e9rale conclue en vue d\u2019\u00e9viter les doubles impositions peut, en vertu de l\u2019article 55 de la Constitution, conduire \u00e0 \u00e9carter, sur tel ou tel point, la loi fiscale nationale, elle ne peut pas, par elle-m\u00eame, directement servir de base l\u00e9gale \u00e0 une d\u00e9cision relative \u00e0 l&#x27;imposition. [\u2026]<\/div><div class=\"quote\">Aux termes du 1 de l\u2019article 4 B du m\u00eame code, dans sa version applicable au litige : \u00ab 1. Sont consid\u00e9r\u00e9es comme ayant leur domicile fiscal en France au sens de l&#x27;article 4 A : \/ a. Les personnes qui ont en France leur foyer ou le lieu de leur s\u00e9jour principal ; \/ b. Celles qui exercent en France une activit\u00e9 professionnelle, salari\u00e9e ou non, \u00e0 moins qu&#x27;elles ne justifient que cette activit\u00e9 y est exerc\u00e9e \u00e0 titre accessoire ; \/ c. Celles qui ont en France le centre de leurs int\u00e9r\u00eats \u00e9conomiques. \u00bb.<\/div>\n<details><summary>Lire la d\u00e9cision int\u00e9grale (texte officiel, 20 555 caract\u00e8res)<\/summary><pre class=\"texte\">Vu la proc\u00e9dure suivante : Proc\u00e9dure contentieuse ant\u00e9rieure M. A... C... a demand\u00e9 au tribunal administratif de Grenoble de prononcer la d\u00e9charge ou, \u00e0 titre subsidiaire, la r\u00e9duction des cotisations suppl\u00e9mentaires d\u2019imp\u00f4t sur le revenu et de contributions sociales auxquelles il a \u00e9t\u00e9 assujetti au titre des ann\u00e9es 2013 et 2014 r\u00e9sultant des rehaussements notifi\u00e9s dans la cat\u00e9gorie des revenus de capitaux mobiliers, ainsi que des p\u00e9nalit\u00e9s correspondantes. Par un jugement n\u00b0 2104999 du 31 janvier 2024, le tribunal administratif de Grenoble a rejet\u00e9 sa demande. Proc\u00e9dure devant la cour Par une requ\u00eate, enregistr\u00e9e le 8 avril 2024, M. C..., repr\u00e9sent\u00e9 par Me Belliart, demande \u00e0 la cour : 1\u00b0) d\u2019annuler ce jugement du 31 janvier 2024 ; 2\u00b0) de prononcer la d\u00e9charge de ces impositions ; 3\u00b0) de mettre \u00e0 la charge de l\u2019Etat une somme de 5 000 euros au titre de l\u2019article L. 761-1 du code de justice administrative. Il soutient que : \u2013 la convention fiscale franco-am\u00e9ricaine doit \u00eatre appliqu\u00e9e d\u00e8s lors qu\u2019il \u00e9tait install\u00e9 aux Etats-Unis au cours des ann\u00e9es en litige ; \u2013 les sommes port\u00e9es au cr\u00e9dit de son compte courant d\u2019associ\u00e9 constituent des avances consenties par les soci\u00e9t\u00e9s am\u00e9ricaines Priam et C... Design and Construction ; \u2013 les redevances de cr\u00e9dit-bail portant sur les v\u00e9hicules de tourisme ont \u00e9t\u00e9 engag\u00e9es pour le d\u00e9veloppement de la soci\u00e9t\u00e9 en France, chacun des v\u00e9hicules ayant une fonction particuli\u00e8re. Par un m\u00e9moire, enregistr\u00e9 le 20 septembre 2024, le ministre de l\u2019\u00e9conomie, des finances et de la souverainet\u00e9 industrielle et num\u00e9rique conclut au rejet de la requ\u00eate. Il soutient que : \u2013 la requ\u00eate devant le tribunal administratif et, subs\u00e9quemment, devant la cour, est irrecevable en ce qu\u2019elle porte sur les impositions r\u00e9sultant de la taxation des traitements et salaires per\u00e7us par l\u2019int\u00e9ress\u00e9 au titre des ann\u00e9es 2013 et 2014 ; \u2013 les moyens de la requ\u00eate ne sont pas fond\u00e9s ; \u2013 \u00e0 titre subsidiaire, m\u00eame dans l\u2019hypoth\u00e8se o\u00f9 le contribuable serait consid\u00e9r\u00e9 comme r\u00e9sident fiscal des Etats-Unis, celui-ci demeurerait n\u00e9anmoins imposable en France \u00e0 raison de ses revenus de source fran\u00e7aise, lesquels sont, pr\u00e9cis\u00e9ment, ceux qui ont \u00e9t\u00e9 tax\u00e9s par le service au titre des ann\u00e9es 2013 et 2014 en vertu des articles 4 A et 164 B du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts ; Par une ordonnance du 8 novembre 2024, la cl\u00f4ture d&#x27;instruction a \u00e9t\u00e9 fix\u00e9e le 25 novembre 2024. Un m\u00e9moire pr\u00e9sent\u00e9 pour M. C... a \u00e9t\u00e9 enregistr\u00e9 le 14 juillet 2025 post\u00e9rieurement \u00e0 la cl\u00f4ture de l\u2019instruction. Vu les autres pi\u00e8ces du dossier ; Vu : \u2013 la convention sign\u00e9e le 31 ao\u00fbt 1994 entre les Etats-Unis d\u2019Am\u00e9rique et la R\u00e9publique fran\u00e7aise, destin\u00e9e \u00e0 \u00e9viter les doubles impositions en mati\u00e8re d\u2019imp\u00f4ts sur le revenu et sur la fortune, modifi\u00e9e ; \u2013 le code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts et le livre des proc\u00e9dures fiscales ; \u2013 le code de justice administrative ; Les parties ayant \u00e9t\u00e9 r\u00e9guli\u00e8rement averties du jour de l\u2019audience. Apr\u00e8s avoir entendu au cours de l\u2019audience publique : \u2013 le rapport de M. Ha\u00efli, pr\u00e9sident assesseur, \u2013 et les conclusions de M. Chassagne, rapporteur public. Consid\u00e9rant ce qui suit : La SASU C... Design Domotique, soci\u00e9t\u00e9 imposable \u00e0 l\u2019imp\u00f4t sur les soci\u00e9t\u00e9s dont M. C... \u00e9tait l\u2019unique associ\u00e9 et le g\u00e9rant, a fait l\u2019objet d\u2019une v\u00e9rification de comptabilit\u00e9 \u00e0 l\u2019issue de laquelle le v\u00e9rificateur a constat\u00e9 que le compte courant d\u2019associ\u00e9 de M. C... dans la soci\u00e9t\u00e9 pr\u00e9sentait, au 31 d\u00e9cembre 2013, un solde d\u00e9biteur d\u2019un montant de 640 226 euros qui a \u00e9t\u00e9 regard\u00e9 comme un revenu distribu\u00e9 au profit de M. C... imposable entre ses mains en application de l\u2019article 111 a. du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts. Le v\u00e9rificateur ayant \u00e9galement relev\u00e9 que la SASU C... Design Domotique avait comptabilis\u00e9 en charges de l\u2019exercice clos le 31 d\u00e9cembre 2014, des redevances de cr\u00e9dit-bail pour deux v\u00e9hicules de tourisme d\u2019un montant de 25 088 euros et estim\u00e9 que ces d\u00e9penses de location avaient \u00e9t\u00e9 engag\u00e9es, non pas dans l\u2019int\u00e9r\u00eat de l\u2019exploitation, mais dans l\u2019int\u00e9r\u00eat personnel de M. C..., les a exclues des charges d\u00e9ductibles et les a regard\u00e9es comme un revenu distribu\u00e9 imposable entre les mains de l\u2019int\u00e9ress\u00e9 sur le fondement de l\u2019article 111 c. du m\u00eame code. En cons\u00e9quence de la r\u00e9int\u00e9gration dans son revenu imposable de ces revenus de capitaux mobiliers, M. C... a \u00e9t\u00e9 assujetti, au titre des ann\u00e9es 2013 et 2014, \u00e0 des cotisations suppl\u00e9mentaires d\u2019imp\u00f4t sur le revenu et de pr\u00e9l\u00e8vements sociaux. Par la pr\u00e9sente requ\u00eate, M. C... rel\u00e8ve appel du jugement susvis\u00e9 par lequel le tribunal administratif de Grenoble a rejet\u00e9 sa demande de d\u00e9charge des impositions auxquelles il a \u00e9t\u00e9 assujetti de ce chef. Sur le bien-fond\u00e9 des impositions : M. C..., qui n\u2019a produit aucune observation dans le d\u00e9lai qui lui \u00e9tait ouvert pour r\u00e9pondre \u00e0 la proposition de rectification du 21 juin 2016, ne peut obtenir la d\u00e9charge des suppl\u00e9ments d\u2019impositions mis \u00e0 sa charge au titre de cette ann\u00e9e qu\u2019en apportant la preuve de leur exag\u00e9ration selon l\u2019article R. 194-1 du livre des proc\u00e9dures fiscales. En ce qui concerne l\u2019imposition en France de M. C... : Si une convention bilat\u00e9rale conclue en vue d\u2019\u00e9viter les doubles impositions peut, en vertu de l\u2019article 55 de la Constitution, conduire \u00e0 \u00e9carter, sur tel ou tel point, la loi fiscale nationale, elle ne peut pas, par elle-m\u00eame, directement servir de base l\u00e9gale \u00e0 une d\u00e9cision relative \u00e0 l&#x27;imposition. Par suite, il incombe au juge de l\u2019imp\u00f4t, lorsqu\u2019il est saisi d\u2019une contestation relative \u00e0 une telle convention, de se placer d\u2019abord au regard de la loi fiscale nationale pour rechercher si, \u00e0 ce titre, l\u2019imposition contest\u00e9e a \u00e9t\u00e9 valablement \u00e9tablie et, dans l\u2019affirmative, sur le fondement de quelle qualification. Il lui appartient ensuite, le cas \u00e9ch\u00e9ant, en rapprochant cette qualification des stipulations de la convention, de d\u00e9terminer, en fonction des moyens invoqu\u00e9s devant lui ou m\u00eame, s\u2019agissant de d\u00e9terminer le champ d\u2019application de la loi, d\u2019office, si cette convention fait ou non obstacle \u00e0 l\u2019application de la loi fiscale. S\u2019agissant de l\u2019application de la loi fiscale : Aux termes de l\u2019article 4 A du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts : \u00ab Les personnes qui ont en France leur domicile fiscal sont passibles de l&#x27;imp\u00f4t sur le revenu en raison de l&#x27;ensemble de leurs revenus. \/ Celles dont le domicile fiscal est situ\u00e9 hors de France sont passibles de cet imp\u00f4t en raison de leurs seuls revenus de source fran\u00e7aise. \u00bb. Aux termes du 1 de l\u2019article 4 B du m\u00eame code, dans sa version applicable au litige : \u00ab 1. Sont consid\u00e9r\u00e9es comme ayant leur domicile fiscal en France au sens de l&#x27;article 4 A : \/ a. Les personnes qui ont en France leur foyer ou le lieu de leur s\u00e9jour principal ; \/ b. Celles qui exercent en France une activit\u00e9 professionnelle, salari\u00e9e ou non, \u00e0 moins qu&#x27;elles ne justifient que cette activit\u00e9 y est exerc\u00e9e \u00e0 titre accessoire ; \/ c. Celles qui ont en France le centre de leurs int\u00e9r\u00eats \u00e9conomiques. \u00bb. Il r\u00e9sulte de l\u2019instruction que M. C... \u00e9tait le salari\u00e9 unique et pr\u00e9sident de la SASU C... Design Domotique, dont le si\u00e8ge est situ\u00e9 en France depuis sa cr\u00e9ation en 2011 et qu\u2019\u00e0 raison de ses fonctions, il a per\u00e7u des salaires de 27 061 euros en 2013 et de 48 842 euros en 2014, p\u00e9riode durant laquelle il n\u2019est pas contest\u00e9 que l\u2019activit\u00e9 de la soci\u00e9t\u00e9 \u00e9tait en phase de d\u00e9marrage, le requ\u00e9rant, seul salari\u00e9 de la soci\u00e9t\u00e9, consacrant la plus grande partie de son temps \u00e0 son d\u00e9veloppement. Il n\u2019est pas \u00e9tabli ni m\u00eame all\u00e9gu\u00e9 par l\u2019appelant que cette activit\u00e9 ne serait par lui exerc\u00e9 qu\u2019\u00e0 titre accessoire. En outre, l\u2019appelant n\u2019\u00e9tablit pas qu\u2019il aurait per\u00e7u aux Etats-Unis des revenus au moins \u00e9quivalents par la seule production de d\u00e9clarations de r\u00e9sultats de soci\u00e9t\u00e9s am\u00e9ricaines Priam et C... Design and Construction, non traduite en langue fran\u00e7aise, lesdites pi\u00e8ces vers\u00e9es ne pouvant ainsi faire l\u2019objet d\u2019une interpr\u00e9tation critique et sans qu\u2019importe, \u00e0 cet \u00e9gard, l\u2019existence de b\u00e9n\u00e9fices d\u00e9clar\u00e9s par la soci\u00e9t\u00e9 am\u00e9ricaine LLC Priam relevant d\u2019un r\u00e9gime de transparence fiscale, en l\u2019absence de preuve d\u2019appr\u00e9hension effective de sa quote-part. Par suite, M. C... ayant en France son activit\u00e9 salari\u00e9e non accessoire au cours des ann\u00e9es 2013 et 2014, il doit ainsi \u00eatre regard\u00e9 comme ayant eu, au titre de ces ann\u00e9es, son domicile fiscal en France au sens de la loi fran\u00e7aise. D\u00e8s lors, sans qu\u2019il soit besoin d\u2019examiner les crit\u00e8res autres que celui de son activit\u00e9 professionnelle pr\u00e9vus par l\u2019article 4 B du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts, l\u2019appelant n\u2019est pas fond\u00e9 \u00e0 soutenir qu\u2019il n\u2019\u00e9tait pas fiscalement domicili\u00e9 en France en 2013 et 2014 au regard du droit interne. S\u2019agissant de l\u2019application de la convention franco-am\u00e9ricaine : Aux termes de l\u2019article 1er de la convention franco-am\u00e9ricaine susvis\u00e9e : \u00ab La pr\u00e9sente Convention ne s\u2019applique qu\u2019aux personnes qui sont des r\u00e9sidents d\u2019un \u00c9tat contractant ou des deux \u00c9tats contractants, \u00e0 moins qu\u2019elle n\u2019en dispose autrement. \u00bb. L\u2019article 4 de cette convention pr\u00e9cise que : \u00ab 1. Au sens de la pr\u00e9sente Convention, l\u2019expression &quot;r\u00e9sident d\u2019un \u00c9tat contractant&quot; d\u00e9signe toute personne qui, en vertu de la l\u00e9gislation de cet \u00c9tat, est assujettie \u00e0 l\u2019imp\u00f4t dans cet \u00c9tat en raison de son domicile, de sa r\u00e9sidence, de son si\u00e8ge de direction, de son si\u00e8ge social, ou de tout autre crit\u00e8re de nature analogue. Toutefois, cette expression ne comprend pas les personnes qui ne sont assujetties \u00e0 l&#x27;imp\u00f4t dans cet Etat que pour les revenus de sources situ\u00e9es dans cet Etat ou pour la fortune qui y est situ\u00e9e (...) \u00bb. Les stipulations du 1 de l\u2019article 4 de la convention franco-am\u00e9ricaine doivent \u00eatre interpr\u00e9t\u00e9es conform\u00e9ment au sens ordinaire \u00e0 attribuer \u00e0 leurs termes, dans leur contexte et \u00e0 la lumi\u00e8re de leur objet et de leur but. Il r\u00e9sulte des termes m\u00eames de ces stipulations, qui d\u00e9finissent le champ d\u2019application de la convention, conform\u00e9ment \u00e0 son objet principal qui est d\u2019\u00e9viter les doubles impositions, que les personnes qui ne sont pas soumises \u00e0 l\u2019imp\u00f4t en cause par la loi de l\u2019Etat concern\u00e9 \u00e0 raison de leur statut ou de leur activit\u00e9 ne peuvent \u00eatre regard\u00e9es comme assujetties au sens de ces stipulations. Par ailleurs, et pour les personnes qui ne sont assujetties que partiellement \u00e0 l\u2019imp\u00f4t, il r\u00e9sulte de ces m\u00eames stipulations de l\u2019article 4 de cette convention que, pour son application, la qualit\u00e9 de r\u00e9sident d\u2019un \u00c9tat contractant est subordonn\u00e9e \u00e0 la seule condition que la personne qui s\u2019en pr\u00e9vaut soit assujettie \u00e0 l\u2019imp\u00f4t dans cet \u00c9tat en raison de son domicile, de sa r\u00e9sidence, de son si\u00e8ge de direction, de son si\u00e8ge social ou d\u2019un lien personnel analogue et non en raison de la seule existence de revenus y trouvant leur source. Il ne r\u00e9sulte pas de l\u2019instruction, en particulier de la seule d\u00e9claration de revenus en tant qu\u2019associ\u00e9 de la soci\u00e9t\u00e9 Priam, soci\u00e9t\u00e9 translucide, au titre de la seule ann\u00e9e 2012, ant\u00e9rieure aux ann\u00e9es en litige, que M. C... a \u00e9t\u00e9 assujetti \u00e0 l\u2019imp\u00f4t aux Etats-Unis en raison de son domicile, de sa r\u00e9sidence ou d\u2019un lien personnel analogue ou pour les revenus de sources situ\u00e9es en dehors de cet Etat. D\u00e8s lors, ne pouvant \u00eatre regard\u00e9, au sens du 1 de l\u2019article 4 rappel\u00e9 ci-dessus de la convention fiscale franco-am\u00e9ricaine, comme r\u00e9sident des Etats-Unis, M. C... ne saurait utilement se pr\u00e9valoir des stipulations de ladite convention pour contester sa domiciliation fiscale en France. En ce qui concerne les revenus distribu\u00e9s impos\u00e9s sur le fondement de l\u2019article 111 a. du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts au titre de l\u2019ann\u00e9e 2013 : Aux termes du a de l\u2019article 111 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts : \u00ab Sont notamment consid\u00e9r\u00e9s comme revenus distribu\u00e9s : \/ a. Sauf preuve contraire, les sommes mises \u00e0 la disposition des associ\u00e9s directement ou par personnes ou soci\u00e9t\u00e9s interpos\u00e9es \u00e0 titre d\u2019avances, de pr\u00eats ou d\u2019acomptes \u00bb. En application de ces dispositions, doivent \u00eatre regard\u00e9s comme des revenus distribu\u00e9s, sauf preuve contraire, les montants des soldes d\u00e9biteurs des comptes courants ouverts dans les \u00e9critures d\u2019une soci\u00e9t\u00e9 au nom de ses associ\u00e9s, actionnaires ou porteurs de parts. En cas de variation de ce solde d\u2019une ann\u00e9e civile sur l\u2019autre, seule la diff\u00e9rence positive entre ces deux soldes peut l\u00e9galement \u00eatre incluse dans le revenu imposable de l\u2019associ\u00e9, l\u2019actionnaire ou le porteur de parts pour l\u2019ann\u00e9e en cause. Il r\u00e9sulte de l\u2019instruction qu\u2019au cours des op\u00e9rations de contr\u00f4le de la SASU C... Design Domotique, l\u2019administration fiscale a estim\u00e9 que le compte courant d\u2019associ\u00e9 de M. C..., qui pr\u00e9sentait un solde cr\u00e9diteur d\u2019un montant de 485 874 euros \u00e0 la cl\u00f4ture de l\u2019exercice 2013, \u00e9tait en r\u00e9alit\u00e9 d\u00e9biteur d\u00e8s lors que de nombreuses sommes comptabilis\u00e9es au cr\u00e9dit de ce compte entre juillet 2012 et novembre 2013 pour un montant total de 1 126 100 euros n\u2019\u00e9taient pas justifi\u00e9es quant \u00e0 la nature exacte et \u00e0 la r\u00e9alit\u00e9 des op\u00e9rations effectu\u00e9es. Le solde d\u00e9biteur du compte courant, tel qu\u2019il a \u00e9t\u00e9 corrig\u00e9 et calcul\u00e9 en dernier lieu par l\u2019administration, r\u00e9sultant de la diff\u00e9rence entre le total des \u00e9critures cr\u00e9ditrices demeurant non justifi\u00e9es soit 764 121 euros et le solde d\u00e9clar\u00e9 cr\u00e9diteur ressortant de la comptabilit\u00e9 pr\u00e9sent\u00e9e, soit 485 874 euros au 31 d\u00e9cembre 2013, a \u00e9t\u00e9 \u00e9valu\u00e9 \u00e0 278 338 euros. Par suite, M. C... apparaissant redevable de cette somme au profit de ladite soci\u00e9t\u00e9, l\u2019administration a impos\u00e9, entre les mains de M. C... sur le fondement du a. de l\u2019article 111 du code pr\u00e9cit\u00e9, le solde d\u00e9biteur de son compte courant d\u2019associ\u00e9 au titre de l\u2019ann\u00e9e 2013 dans la cat\u00e9gorie des revenus de capitaux mobiliers. Pour expliquer l\u2019origine et la justification des sommes port\u00e9es au cr\u00e9dit de son compte courant d\u2019associ\u00e9 pour un montant total de 764 221,71 euros, M. C... soutient que ces op\u00e9rations cr\u00e9ditrices correspondent \u00e0 des avances de tr\u00e9sorerie consenties par les soci\u00e9t\u00e9s am\u00e9ricaines Priam et C... Design and construction \u00e0 la SASU C... Design Domotique. Toutefois, l\u2019appelant ne l\u2019\u00e9tablit pas davantage devant la cour en se bornant \u00e0 produire des documents relatifs au statut de ces soci\u00e9t\u00e9s et \u00e0 leurs d\u00e9clarations d\u2019imp\u00f4ts aupr\u00e8s des services fiscaux am\u00e9ricains, \u00e0 l\u2019exclusion de conventions de pr\u00eat et preuves de remboursements. En outre, la circonstance que certains des mouvements de fonds retrac\u00e9s dans les relev\u00e9s bancaires des soci\u00e9t\u00e9s am\u00e9ricaines soient contemporains \u00e0 certains cr\u00e9dits inscrits sur le compte courant d\u2019associ\u00e9 de M. C... ne suffit pas \u00e0 justifier la cause juridique de ces op\u00e9rations comptabilis\u00e9es dans le compte courant d\u2019associ\u00e9. Par suite, les explications fournies par l\u2019appelant ne permettent pas de remettre en cause l\u2019appr\u00e9ciation faite par le service quant au caract\u00e8re injustifi\u00e9 des sommes port\u00e9es au cr\u00e9dit de son compte courant d\u2019associ\u00e9 ouvert dans les livres de la SASU au cours de l\u2019ann\u00e9e 2013. Par cons\u00e9quent, le compte courant d\u2019associ\u00e9 de M. C..., tel que reconstitu\u00e9, pr\u00e9sentant un solde d\u00e9biteur, l\u2019administration fiscale a pu l\u2019imposer \u00e0 bon droit, au titre de l\u2019ann\u00e9e 2013, \u00e0 l\u2019imp\u00f4t sur le revenu sur le fondement du a de l\u2019article 111 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts. Par ailleurs, la partie appelante fait valoir d\u2019une part, que les sommes de 59 000 euros et de 50 000 euros, libell\u00e9es \u00ab Velvet \u00bb, pass\u00e9es en \u00e9critures les 20 juillet et 23 ao\u00fbt 2012, correspondent \u00e0 un remboursement d\u2019un pr\u00eat que M. C... a consenti \u00e0 titre personnel, \u00e0 la soci\u00e9t\u00e9 Velvet et, d\u2019autre part, que la somme de 50 000 euros, qui a \u00e9t\u00e9 vers\u00e9e par sa m\u00e8re par erreur sur son compte courant d\u2019associ\u00e9 le 29 octobre 2012, correspond en r\u00e9alit\u00e9 \u00e0 un pr\u00eat familial. Toutefois, il r\u00e9sulte de l\u2019instruction, en particulier de la lettre du sup\u00e9rieur hi\u00e9rarchique du v\u00e9rificateur du 15 novembre 2016 notifi\u00e9e \u00e0 M. C... que, pour d\u00e9terminer la variation positive du solde d\u00e9biteur du compte courant d\u2019associ\u00e9 au titre de l\u2019ann\u00e9e 2013, constitutif du revenu distribu\u00e9, l\u2019administration fiscale a d\u00e9falqu\u00e9 de la somme totale en litige mise \u00e0 disposition de M. C... au cours de l\u2019ann\u00e9e 2013, une somme totale de 308 387 euros, correspondant aux diff\u00e9rentes sommes inscrites au cr\u00e9dit du compte courant d\u2019associ\u00e9 durant la p\u00e9riode entre le 4 juillet 2012 et le 30 octobre 2012, incluant les sommes dont fait \u00e9tat l\u2019appelant et mises \u00e0 disposition au cours de l\u2019ann\u00e9e 2012. Par suite, ce chef de contestation en ses diff\u00e9rentes branches, doit \u00eatre \u00e9cart\u00e9 comme sans port\u00e9e. En ce qui concerne les revenus distribu\u00e9s impos\u00e9s sur le fondement de l\u2019article 111 c du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts au titre de l\u2019ann\u00e9e 2014 : Aux termes de l\u2019article 111 du m\u00eame code : \u00ab Sont notamment consid\u00e9r\u00e9s comme revenus distribu\u00e9s : (...) c. Les r\u00e9mun\u00e9rations et avantages occultes ; (...) \u00bb. Doivent \u00eatre impos\u00e9es comme avantages occultes mentionn\u00e9s au c. de l\u2019article 111 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts, les d\u00e9penses effectivement expos\u00e9es et concourant au financement d\u2019un avantage en nature qui n\u2019a pas \u00e9t\u00e9 explicitement inscrit en comptabilit\u00e9 en m\u00e9connaissance des dispositions de l\u2019article 54 bis du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts. Il r\u00e9sulte de l\u2019instruction que la SASU C... Design Domotique a d\u00e9duit de son r\u00e9sultat fiscal de l\u2019exercice clos le 31 d\u00e9cembre 2014 en tant que charges des redevances de cr\u00e9dit-bail d\u2019un montant total de 55 612 euros, correspondant \u00e0 quatre v\u00e9hicules, dont deux camionnettes et deux v\u00e9hicules de tourisme. Compte tenu du nombre de v\u00e9hicules pris en location, sans rapport avec l\u2019effectif salari\u00e9 d\u00e9clar\u00e9 par la soci\u00e9t\u00e9, de la nature des biens concern\u00e9s, soit deux v\u00e9hicules de tourisme, et de la pr\u00e9sence de contrats de cr\u00e9dit-bail et d\u2019assurance conclus au nom de M. C... et non de la soci\u00e9t\u00e9, l\u2019administration fiscale a estim\u00e9 que les loyers concernant les deux v\u00e9hicules de tourisme, r\u00e9gl\u00e9s par la soci\u00e9t\u00e9, ne pouvaient \u00eatre regard\u00e9s comme des charges d\u00e9ductibles engag\u00e9es dans l\u2019int\u00e9r\u00eat direct de l\u2019entreprise. Par suite, l\u2019administration fiscale a r\u00e9int\u00e9gr\u00e9 au r\u00e9sultat imposable de la SASU C... Design Domotique de l\u2019exercice clos le 31 d\u00e9cembre 2014 la somme de 25 088 euros correspondant aux loyers aff\u00e9rents \u00e0 deux v\u00e9hicules de tourisme pris en cr\u00e9dit-bail par M. C.... Les rectifications concernant ces charges non d\u00e9ductibles ont \u00e9t\u00e9 regard\u00e9es par le service comme constitutives de revenus distribu\u00e9s \u00e0 M. C... au titre de l\u2019ann\u00e9e 2014 en application de l\u2019article 111 c du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts pour un montant total de 25 088 euros. M. C... conteste cette analyse en soutenant que les deux contrats de cr\u00e9dit-bail relatifs aux v\u00e9hicules Mercedes classe S et Smart for Two ont \u00e9t\u00e9 souscrits par lui en raison de l\u2019impossibilit\u00e9 dans laquelle la SASU C... Design Domotique se trouvait de les conclure elle-m\u00eame dans un contexte de cr\u00e9ation d\u2019entreprise. Cependant, en l\u2019absence d\u2019\u00e9l\u00e9ments justificatifs sur la n\u00e9cessit\u00e9 de l\u2019acquisition ou de la location de tels v\u00e9hicules en vue de sa mise \u00e0 disposition \u00e0 l\u2019unique salari\u00e9 de l\u2019entreprise pour les d\u00e9placements professionnels, l\u2019appelant qui supporte la charge de la preuve n\u2019est pas fond\u00e9 \u00e0 soutenir que, c\u2019est \u00e0 tort que l\u2019administration, apr\u00e8s avoir r\u00e9int\u00e9gr\u00e9 ces d\u00e9penses dans le b\u00e9n\u00e9fice imposable de la soci\u00e9t\u00e9, a regard\u00e9 les sommes correspondantes comme constituant des revenus distribu\u00e9s imposables, entre ses mains, sur le fondement du c. de l\u2019article 111 du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts. Il r\u00e9sulte de ce qui pr\u00e9c\u00e8de, sans qu\u2019il soit besoin d\u2019examiner la fin de non-recevoir oppos\u00e9e par le ministre intim\u00e9, que M. C... n\u2019est pas fond\u00e9 \u00e0 soutenir que c\u2019est \u00e0 tort que par le jugement attaqu\u00e9, le tribunal administratif de Grenoble a rejet\u00e9 sa demande de d\u00e9charge des impositions en litige. Sur les frais li\u00e9s au litige : Les dispositions de l\u2019article L. 761-1 du code de justice administrative font obstacle \u00e0 ce que soit mise \u00e0 la charge de l\u2019Etat, qui n\u2019est pas dans la pr\u00e9sente instance la partie perdante, une somme quelconque au titre des frais expos\u00e9s par la partie appelante. D \u00c9C I D E : Article 1er : La requ\u00eate de M. C... est rejet\u00e9e. Article 2 : Le pr\u00e9sent arr\u00eat sera notifi\u00e9 \u00e0 M. A... C... et \u00e0 la ministre de l\u2019action et des comptes publics. D\u00e9lib\u00e9r\u00e9 apr\u00e8s l&#x27;audience du 2 octobre 2025, \u00e0 laquelle si\u00e9geaient : M. Pruvost, pr\u00e9sident de chambre, M. Ha\u00efli, pr\u00e9sident-assesseur, M. Laval, premier conseiller. Rendu public par mise \u00e0 disposition au greffe, le 23 octobre 2025. Le rapporteur, X. Ha\u00efli Le pr\u00e9sident, D. Pruvost La greffi\u00e8re, M. B... La R\u00e9publique mande et ordonne \u00e0 la ministre de l\u2019action et des comptes publics, en ce qui la concerne, ou \u00e0 tous commissaires de justice \u00e0 ce requis, en ce qui concerne les voies de droit commun contre les parties priv\u00e9es, de pourvoir \u00e0 l\u2019ex\u00e9cution de la pr\u00e9sente d\u00e9cision. Pour exp\u00e9dition conforme, La greffi\u00e8re,<\/pre><\/details>\n<p class=\"source\">Source : Cour administrative d&#x27;appel de Lyon, 2\u00e8me chambre &#8211; formation \u00e0 3, 23 octobre 2025, n\u00b0 24LY01000 \u2014 open data des d\u00e9cisions de la justice administrative, Licence ouverte 2.0. R\u00e9sum\u00e9 et analyse : Balmont Conseil, mis \u00e0 jour le 8 novembre 2026. Ce contenu est une information g\u00e9n\u00e9rale, pas un conseil personnalis\u00e9.<\/p>\n<\/main>\n<aside class=\"side\">\n<div class=\"ctacard\"><span class=\"mono\">Vous \u00eates dans cette situation ?<\/span><h3>Votre r\u00e9sidence fiscale est-elle vraiment l\u00e0 o\u00f9 vous le pensez ? Faites-la poser avant le contr\u00f4le.<\/h3>\n<div class=\"who\"><img decoding=\"async\" src=\"https:\/\/balmontconseil.com\/wp-content\/uploads\/2026\/11\/alexis-sagnier-carre.webp\" alt=\"Alexis Sagnier\" width=\"44\" height=\"44\" loading=\"lazy\"><div><b>Alexis Sagnier<\/b><span>Conseil en gestion de patrimoine \u00b7 ORIAS n\u00b0 13003497 \u00b7 ANACOFI-CIF<\/span><\/div><\/div>\n<a class=\"btn\" href=\"https:\/\/app.balmontconseil.com\/rdv?utm_source=site&#038;utm_medium=decision&#038;utm_content=1f30335de0b3-side\"><svg viewBox=\"0 0 16 16\" fill=\"none\" stroke=\"currentColor\" stroke-width=\"1.5\"><rect x=\"2\" y=\"3\" width=\"12\" height=\"11\" rx=\"2\"\/><path d=\"M2 7h12M5 1.5v3M11 1.5v3\"\/><\/svg>R\u00e9server un bilan de 30 min<\/a>\n<a class=\"btn ghost\" href=\"https:\/\/wa.me\/33601773296\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\"><svg viewBox=\"0 0 16 16\" fill=\"none\" stroke=\"currentColor\" stroke-width=\"1.5\"><path d=\"M8 14.5a6.5 6.5 0 1 0-5.6-3.2L1.5 14.5l3.3-.9A6.5 6.5 0 0 0 8 14.5Z\"\/><\/svg>\u00c9crire sur WhatsApp<\/a>\n<p class=\"trust\">Depuis 2013 \u00e0 Lyon \u00b7 Expatriation et patrimoines internationaux<\/p><\/div>\n<a class=\"diag\" href=\"\/diagnostic\/\"><div><b>Diagnostic express en 30 secondes<\/b><span>Cinq questions, la marche \u00e0 suivre pour votre situation.<\/span><\/div><i>\u2192<\/i><\/a>\n<div class=\"card\"><span class=\"mono\">Sur le m\u00eame sujet<\/span><div class=\"rel\"><a href=\"\/decisions\/dirigeante-d-une-societe-roumaine-vivant-a-saint-nazaire-residente-fiscale\/\">Dirigeante d&#x27;une soci\u00e9t\u00e9 roumaine vivant \u00e0 Saint-Nazaire : r\u00e9sidente fiscale fran\u00e7aise, mais pas d&#x27;avantage occulte sans qualification correcte<small>CAA Nantes, 24 septembre 2024, n\u00b0 23NT00298<\/small><\/a><a href=\"\/decisions\/forfait-fiscal-suisse-le-contribuable-impose-a-la-depense-n-est-resident-suisse\/\">Forfait fiscal suisse : le contribuable impos\u00e9 \u00ab \u00e0 la d\u00e9pense \u00bb n&#x27;est r\u00e9sident suisse au sens de la convention que si la base forfaitaire d\u00e9passe ses revenus fran\u00e7ais et suisses, ann\u00e9e par ann\u00e9e<small>CAA Nancy, 10 juillet 2025, n\u00b0 21NC01144<\/small><\/a><a href=\"\/decisions\/dirigeant-d-une-societe-luxembourgeoise-present-en-france-la-quasi-totalite-de\/\">Dirigeant d&#x27;une soci\u00e9t\u00e9 luxembourgeoise pr\u00e9sent en France la quasi-totalit\u00e9 de l&#x27;ann\u00e9e : relev\u00e9s de carte bancaire et p\u00e9ages autoroutiers \u00e9tablissent le s\u00e9jour principal en France, malgr\u00e9 un logement au Luxembourg<small>CAA Versailles, 13 avril 2023, n\u00b0 20VE01946<\/small><\/a><\/div><\/div>\n<div class=\"card\"><span class=\"mono\">Aller plus loin<\/span><div class=\"more\"><a href=\"\/decisions\/theme\/residence-fiscale\/\">Toutes les d\u00e9cisions : r\u00e9sidence fiscale et domicile<\/a><a href=\"\/diagnostic\/\">Diagnostic express : o\u00f9 en est votre projet ?<\/a><\/div><\/div>\n<\/aside><\/div><\/div><\/div><script>(function(){var r=document.getElementById('bcv');if(!r)return;function clean(){r.removeAttribute('data-bml-bg');r.removeAttribute('data-bml-t');var l=r.querySelectorAll('[data-bml-bg],[data-bml-t]');for(var i=0;i<l.length;i++){l[i].removeAttribute('data-bml-bg');l[i].removeAttribute('data-bml-t');}}clean();new MutationObserver(function(m){for(var i=0;i<m.length;i++){if(\/^data-bml-\/.test(m[i].attributeName||'')){clean();break;}}}).observe(r,{attributes:true,subtree:true,attributeFilter:['data-bml-bg','data-bml-t']});window.addEventListener('load',function(){clean();setTimeout(clean,1300);setTimeout(clean,2500);});})();<\/script>","protected":false},"excerpt":{"rendered":"<p>Accueil \u203a Jurisprudence fiscale internationale \u203a R\u00e9sidence fiscale et domicile CAA Lyon23 octobre 2025 \u00b7 n\u00b0 24LY01000 \u00b7 2\u00e8me chambre &#8211; 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