{"id":23907,"date":"2026-11-08T14:51:28","date_gmt":"2026-11-08T13:51:28","guid":{"rendered":"https:\/\/balmontconseil.com\/decisions\/dirigeant-d-un-groupe-de-conserveries-facturant-ses-services-via-une-societe\/"},"modified":"2026-11-08T22:05:38","modified_gmt":"2026-11-08T21:05:38","slug":"dirigeant-d-un-groupe-de-conserveries-facturant-ses-services-via-une-societe","status":"publish","type":"page","link":"https:\/\/balmontconseil.com\/en\/decisions\/dirigeant-d-un-groupe-de-conserveries-facturant-ses-services-via-une-societe\/","title":{"rendered":"Dirigeant d&rsquo;un groupe de conserveries facturant ses services via une soci\u00e9t\u00e9 libanaise d\u00e9tenue \u00e0 95 % : imposition en France au titre de l&rsquo;article 155 A, m\u00eame s&rsquo;il n&rsquo;est pas r\u00e9sident de France"},"content":{"rendered":"<style>@import 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href=\"\/decisions\/theme\/residence-fiscale\/\">R\u00e9sidence fiscale et domicile<\/a><\/div>\n<div class=\"grid\"><main class=\"main\">\n\n<div class=\"meta\"><span class=\"pill mono\">CAA Versailles<\/span><span class=\"metaline\">24 janvier 2023 \u00b7 n\u00b0 21VE00613 \u00b7 1\u00e8re Chambre \u00b7 Rejet<\/span><\/div>\n<h1>Dirigeant d&#x27;un groupe de conserveries facturant ses services via une soci\u00e9t\u00e9 libanaise d\u00e9tenue \u00e0 95 % : imposition en France au titre de l&#x27;article 155 A, m\u00eame s&#x27;il n&#x27;est pas r\u00e9sident de France<\/h1>\n<p class=\"lead\">La cour administrative d&#x27;appel de Versailles confirme l&#x27;imposition, entre les mains du dirigeant et associ\u00e9 majoritaire d&#x27;une holding fran\u00e7aise, des honoraires de 600 000 \u00e0 700 000 \u20ac par an factur\u00e9s \u00e0 cette holding par une soci\u00e9t\u00e9 libanaise qu&#x27;il d\u00e9tient \u00e0 95 % : les prestations correspondaient \u00e0 son activit\u00e9 de mandataire social exerc\u00e9e en France, aucune activit\u00e9 r\u00e9elle au Liban n&#x27;est d\u00e9montr\u00e9e, et l&#x27;article 155 A s&#x27;applique aux non-r\u00e9sidents pour les services rendus en France.<\/p>\n<div class=\"tags\"><a class=\"tag\" href=\"\/decisions\/theme\/residence-fiscale\/\">R\u00e9sidence fiscale et domicile<\/a><a class=\"tag\" href=\"\/decisions\/theme\/conventions\/\">Conventions fiscales et double imposition<\/a><a class=\"tag\" href=\"\/decisions\/theme\/non-residents\/\">Imposition des non-r\u00e9sidents<\/a><a class=\"tag\" href=\"\/decisions\/theme\/societes-internationales\/\">Soci\u00e9t\u00e9s : \u00e9tablissement stable, 209 B, 123 bis, 238 A<\/a><a class=\"tag\" href=\"\/conventions-fiscales\/liban\/\">Convention France\u2013Liban<\/a><\/div>\n<div class=\"card bref\"><span class=\"mono\">En bref<\/span><ul><li>Article 155 A, II : les sommes vers\u00e9es \u00e0 une personne \u00e9tablie \u00e0 l&#x27;\u00e9tranger en r\u00e9mun\u00e9ration de services rendus en France par une personne domicili\u00e9e hors de France sont imposables au nom de cette derni\u00e8re ; la r\u00e9sidence du prestataire est donc indiff\u00e9rente.<\/li><li>Indices : soci\u00e9t\u00e9 libanaise cr\u00e9\u00e9e le jour de la prise de contr\u00f4le du groupe et de la nomination du dirigeant, impos\u00e9e \u00e0 15 %, contrat forfaitaire de 700 000 \u20ac par an sign\u00e9 en cours de constitution, prestations justifi\u00e9es uniquement par des documents sign\u00e9s par le dirigeant lui-m\u00eame au titre de sa gestion quotidienne du groupe.<\/li><li>Lorsque l&#x27;administration apporte des \u00e9l\u00e9ments suffisants laissant penser que la prestation a \u00e9t\u00e9 r\u00e9alis\u00e9e en France, c&#x27;est au contribuable de prouver le lieu r\u00e9el de son activit\u00e9 ; affirmer que la soci\u00e9t\u00e9 dispose de locaux au Liban sans l&#x27;\u00e9tablir ne suffit pas.<\/li><li>Pas de r\u00e9duction au prorata des jours pass\u00e9s hors de France : seules sont impos\u00e9es les sommes pay\u00e9es par la holding fran\u00e7aise pour des services rendus en France. La demande d&#x27;assistance adress\u00e9e au Liban et sa r\u00e9ponse n&#x27;avaient pas \u00e0 \u00eatre communiqu\u00e9es, l&#x27;imposition ne reposant pas sur ces documents.<\/li><\/ul><\/div>\n<h2>La question<\/h2><p>Un dirigeant qui fait facturer ses prestations de direction d&#x27;un groupe fran\u00e7ais par une soci\u00e9t\u00e9 libanaise qu&#x27;il contr\u00f4le peut-il \u00e9chapper \u00e0 l&#x27;imp\u00f4t fran\u00e7ais en invoquant sa non-r\u00e9sidence et son activit\u00e9 dans plusieurs pays ?<\/p>\n<h2>Ce que juge la cour<\/h2><p>Non. La cour rappelle que le dispositif anti-abus de l&#x27;article 155 A couvre aussi bien les prestations r\u00e9alis\u00e9es par un r\u00e9sident de France que celles r\u00e9alis\u00e9es en France par un non-r\u00e9sident, de sorte que la discussion sur la r\u00e9sidence du dirigeant est sans objet. L&#x27;administration a relev\u00e9 la concomitance entre la cr\u00e9ation de la soci\u00e9t\u00e9 libanaise, la prise de participation majoritaire et la nomination du dirigeant comme mandataire social, le taux d&#x27;imposition libanais de 15 %, le caract\u00e8re forfaitaire du contrat et l&#x27;absence de toute pi\u00e8ce \u00e9tablissant une prestation distincte de l&#x27;activit\u00e9 quotidienne du dirigeant au sein du groupe. Ces \u00e9l\u00e9ments suffisent \u00e0 faire pr\u00e9sumer que les services ont \u00e9t\u00e9 rendus en France ; le dirigeant, qui se borne \u00e0 affirmer l&#x27;existence de locaux au Liban, n&#x27;apporte pas la preuve contraire. Il n&#x27;obtient pas davantage une r\u00e9duction de la base au prorata de ses s\u00e9jours \u00e0 l&#x27;\u00e9tranger, ni l&#x27;annulation de la proc\u00e9dure pour d\u00e9faut de communication des \u00e9changes avec les autorit\u00e9s libanaises, sur lesquels les rappels ne reposent pas.<\/p>\n<div class=\"card bm-bofip\" style=\"margin:28px 0\"><span class=\"mono\" style=\"display:block;margin-bottom:12px\">Ce qu\u2019en dit l\u2019administration (BOFiP)<\/span><div style=\"display:flex;flex-wrap:wrap;gap:8px\"><a class=\"tag\" href=\"\/bofip-international\/boi-int-dg-20-10-10\/\">BOI-INT-DG-20-10-10 \u00b7 Domicile fiscal et r\u00e9sidence conventionnelle<\/a><a class=\"tag\" href=\"\/bofip-international\/boi-int-dg-20-20-40\/\">BOI-INT-DG-20-20-40 \u00b7 Revenus immobiliers, plus-values, salaires<\/a><a class=\"tag\" href=\"\/bofip-international\/boi-int-dg-20-20-100\/\">BOI-INT-DG-20-20-100 \u00b7 \u00c9limination de la double imposition<\/a><\/div><\/div><div class=\"dark\"><span class=\"mono\">Ce que cela change pour vous<\/span><p>L&#x27;article 155 A atteint les montages de \u00ab management fees \u00bb m\u00eame lorsque le dirigeant vit \u00e0 l&#x27;\u00e9tranger : d\u00e8s lors que la holding fran\u00e7aise r\u00e9mun\u00e8re une structure \u00e9trang\u00e8re pour des services qui sont en r\u00e9alit\u00e9 ceux de son mandataire social en France, les sommes sont impos\u00e9es chez lui. Seule une substance r\u00e9elle \u00e0 l&#x27;\u00e9tranger (personnel, locaux, prestations identifiables distinctes du mandat) peut \u00e9carter le dispositif, et la preuve en incombe au contribuable une fois les indices r\u00e9unis.<\/p>\n<a class=\"btn\" href=\"https:\/\/app.balmontconseil.com\/rdv?utm_source=site&#038;utm_medium=decision&#038;utm_content=59d31d201312-portee\"><svg viewBox=\"0 0 16 16\" fill=\"none\" stroke=\"currentColor\" stroke-width=\"1.5\"><rect x=\"2\" y=\"3\" width=\"12\" height=\"11\" rx=\"2\"\/><path d=\"M2 7h12M5 1.5v3M11 1.5v3\"\/><\/svg>V\u00e9rifier ma situation en 30 min<\/a><span class=\"note\">Visio \u00b7 30 min \u00b7 sans engagement<\/span><\/div>\n<h2>Les textes en jeu<\/h2><div class=\"textes\"><div class=\"t\"><b>CGI, art. 155 A<\/b><span>R\u00e9mun\u00e9rations vers\u00e9es \u00e0 une personne \u00e9tablie hors de France<\/span><\/div><div class=\"t\"><b>LPF, art. L.10<\/b><span>Contr\u00f4le des d\u00e9clarations<\/span><\/div><\/div>\n<h2>Extraits des motifs<\/h2><div class=\"quote\">DCA_21VE00613_20230124.xml 2023-01-28 CAA78 Cour administrative d&#x27;appel de Versailles 21VE00613 2023-01-24 CMS BUREAU FRANCIS LEFEBVRE D\u00e9cision plein contentieux C Rejet 2023-01-10 23007 1\u00e8re Chambre Vu la proc\u00e9dure suivante : Proc\u00e9dure contentieuse ant\u00e9rieure : M. [\u2026]<\/div><div class=\"quote\">Il r\u00e9sulte de ces dispositions que le dispositif anti-abus qu&#x27;elles pr\u00e9voient permet de soumettre \u00e0 l&#x27;imp\u00f4t la r\u00e9mun\u00e9ration d&#x27;une prestation r\u00e9alis\u00e9e par un r\u00e9sident fiscal fran\u00e7ais ou, aux m\u00eames conditions, la r\u00e9mun\u00e9ration d&#x27;une prestation r\u00e9alis\u00e9e en France par un non-r\u00e9sident, lorsque cette r\u00e9mun\u00e9ration a \u00e9t\u00e9 vers\u00e9e, aux fins d&#x27;\u00e9luder l&#x27;imposition, \u00e0 une personne domicili\u00e9e ou \u00e9tablie \u00e0 l&#x27;\u00e9tranger. Il s&#x27;ensuit que la circonstance que M. [\u2026]<\/div><div class=\"quote\">Aux termes de l&#x27;article L. 10 du livre des proc\u00e9dures fiscales : &quot; L&#x27;administration des imp\u00f4ts contr\u00f4le les d\u00e9clarations ainsi que les actes utilis\u00e9s pour l&#x27;\u00e9tablissement des imp\u00f4ts, droits, taxes et redevances. \/ () &quot;. Selon l&#x27;article L. 12 du m\u00eame livre, &quot; Dans les conditions pr\u00e9vues au pr\u00e9sent livre, l&#x27;administration des imp\u00f4ts peut proc\u00e9der \u00e0 l&#x27;examen contradictoire de la situation fiscale des personnes physiques au regard de l&#x27;imp\u00f4t sur le revenu, qu&#x27;elles aient ou non leur domicile fiscal en France [\u2026]<\/div>\n<details><summary>Lire la d\u00e9cision int\u00e9grale (texte officiel, 20 843 caract\u00e8res)<\/summary><pre class=\"texte\">Vu la proc\u00e9dure suivante : Proc\u00e9dure contentieuse ant\u00e9rieure : M. C B a demand\u00e9 au tribunal administratif de Cergy-Pontoise de prononcer la d\u00e9charge des cotisations d&#x27;imp\u00f4t sur le revenu et de contribution exceptionnelle sur les hauts revenus auxquelles il a \u00e9t\u00e9 assujetti au titre des ann\u00e9es 2013, 2014 et 2015, et des p\u00e9nalit\u00e9s correspondantes, pour un montant total de 847 486 euros. Par un jugement n\u00b0 1801070 du 20 octobre 2020, le tribunal administratif de Cergy-Pontoise a rejet\u00e9 sa demande. Proc\u00e9dure devant la cour : Par une requ\u00eate et des m\u00e9moires enregistr\u00e9s les 2 mars 2021 et 3 octobre, 24 novembre et 23 d\u00e9cembre 2022, M. B, repr\u00e9sent\u00e9 par Me Le Camus, avocat, demande \u00e0 la cour : 1\u00b0) d&#x27;annuler le jugement attaqu\u00e9 ; 2\u00b0) de prononcer la d\u00e9charge des impositions contest\u00e9es ; 3\u00b0) \u00e0 titre subsidiaire, de r\u00e9duire les bases d&#x27;imposition \u00e0 l&#x27;imp\u00f4t sur le revenu au prorata du nombre de jours de sa pr\u00e9sence en France au cours des ann\u00e9es 2013, 2014 et 2015 ; 4\u00b0) de mettre \u00e0 la charge de l&#x27;Etat la somme de 5 000 euros au titre de l&#x27;article L. 761-1 du code de justice administrative. Il soutient que : - en recueillant des renseignements sur les \u00e9l\u00e9ments de son train de vie au cours de la v\u00e9rification de la soci\u00e9t\u00e9 TOG SAS et en pr\u00e9sentant aux autorit\u00e9s libanaises des demandes d&#x27;assistance administrative ayant exclusivement pour objet de recueillir des informations sur sa situation personnelle, le service a engag\u00e9 un examen contradictoire de sa situation fiscale personnelle sans lui avoir pr\u00e9alablement adress\u00e9 l&#x27;avis de contr\u00f4le pr\u00e9vu par les dispositions de l&#x27;article 47 du livre des proc\u00e9dures fiscales ; - le refus de l&#x27;administration fiscale de lui communiquer, avant la mise en recouvrement des impositions en litige, les demandes d&#x27;assistance internationale adress\u00e9es aux autorit\u00e9s fiscales libanaises et les r\u00e9ponses \u00e0 ces demandes, l&#x27;a priv\u00e9 de la garantie pr\u00e9vue par l&#x27;article 76 B du livre des proc\u00e9dures fiscales ; en reproduisant dans la proposition de rectification le d\u00e9tail des renseignements obtenus, le service v\u00e9rificateur a renonc\u00e9 \u00e0 opposer la clause de secret stipul\u00e9e \u00e0 l&#x27;article 37 de la convention fiscale franco-libanaise ; il n&#x27;a pas \u00e9t\u00e9 inform\u00e9 de la seconde demande d&#x27;assistance administrative dont le v\u00e9rificateur a seulement fait \u00e9tat lors de la r\u00e9union de synth\u00e8se ; - les dispositions du I de l&#x27;article 155 A du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts ne lui sont pas applicables d\u00e8s lors qu&#x27;il n&#x27;est pas r\u00e9sident fiscal fran\u00e7ais ; - c&#x27;est \u00e0 tort que le service s&#x27;est fond\u00e9 sur les dispositions de l&#x27;article 155 A du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts pour mettre \u00e0 sa charge les impositions en litige d\u00e8s lors qu&#x27;il n&#x27;a pas \u00e9tabli que les services factur\u00e9s par la soci\u00e9t\u00e9 SMS ont \u00e9t\u00e9 mat\u00e9riellement rendus en France ; - les impositions doivent \u00e0 tout le moins \u00eatre r\u00e9duites au prorata de ses jours de pr\u00e9sence en France. Par des m\u00e9moires en d\u00e9fense enregistr\u00e9s le 9 ao\u00fbt 2021 et 25 octobre et 7 d\u00e9cembre 2022, le ministre de l&#x27;\u00e9conomie, des finances et de la souverainet\u00e9 industrielle et num\u00e9rique conclut au rejet de la requ\u00eate pr\u00e9sent\u00e9e par M. B. Il fait valoir que les moyens de la requ\u00eate ne sont pas fond\u00e9s et sollicite en tant que de besoin une substitution de base l\u00e9gale, les impositions pouvant \u00eatre maintenues sur le fondement du II de l&#x27;article 155 A du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts au cas o\u00f9 M. B serait regard\u00e9 comme fiscalement domicili\u00e9 au Liban. Vu les autres pi\u00e8ces du dossier. Vu : - la convention sign\u00e9e le 24 juillet 1962 entre la France et le Liban tendant \u00e0 \u00e9viter les doubles impositions et \u00e0 \u00e9tablir des r\u00e8gles d&#x27;assistance administrative r\u00e9ciproque en mati\u00e8re d&#x27;imp\u00f4ts sur le revenu et d&#x27;imp\u00f4ts sur les successions ; - le code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts et le livre des proc\u00e9dures fiscales ; - le code de justice administrative. Les parties ont \u00e9t\u00e9 r\u00e9guli\u00e8rement averties du jour de l&#x27;audience. Ont \u00e9t\u00e9 entendus au cours de l&#x27;audience publique : - le rapport de Mme A, - les conclusions de Mme Bobko, rapporteure publique, - et les observations de Me Le Camus pour M. B. Une note en d\u00e9lib\u00e9r\u00e9 a \u00e9t\u00e9 enregistr\u00e9e le 10 janvier 2023 pour M. B. Consid\u00e9rant ce qui suit : 1. M. B est associ\u00e9 majoritaire et dirigeant de la soci\u00e9t\u00e9 Thunnus Overseas Group (TOG SAS), holding mixte d&#x27;un groupe de soci\u00e9t\u00e9s implant\u00e9es en C\u00f4te d&#x27;Ivoire, \u00e0 Madagascar et en France, sp\u00e9cialis\u00e9 dans la production et la commercialisation de conserves de thon. La soci\u00e9t\u00e9 TOG SAS a fait l&#x27;objet d&#x27;une v\u00e9rification de comptabilit\u00e9 au cours de laquelle le service a pris connaissance d&#x27;une convention conclue le 24 d\u00e9cembre 2008 par la soci\u00e9t\u00e9 TOG SAS avec la soci\u00e9t\u00e9 libanaise Seafood management services (SMS) portant sur des prestations de services en mati\u00e8re de gestion et de d\u00e9veloppement, ainsi qu&#x27;en mati\u00e8re administrative et commerciale factur\u00e9es par la soci\u00e9t\u00e9 SMS \u00e0 la soci\u00e9t\u00e9 TOG SAS pour des montants de 700 000 euros au titre de l&#x27;ann\u00e9e 2013, 600 000 euros au titre de l&#x27;ann\u00e9e 2014 et 625 000 euros au titre de l&#x27;ann\u00e9e 2015. La soci\u00e9t\u00e9 SMS \u00e9tant d\u00e9tenue, selon la r\u00e9ponse des autorit\u00e9s fiscales libanaises du 7 mars 2016, \u00e0 95 % de son capital par M. B et la soci\u00e9t\u00e9 TOG SAS n&#x27;ayant pu d\u00e9montrer la r\u00e9alit\u00e9 des prestations r\u00e9alis\u00e9es au Liban, le service v\u00e9rificateur a estim\u00e9 que ces prestations n&#x27;\u00e9taient pas dissociables de l&#x27;activit\u00e9 de mandataire social de la soci\u00e9t\u00e9 TOG SAS d\u00e9ploy\u00e9e en France par M. B, et a notifi\u00e9 \u00e0 ce dernier, selon la proc\u00e9dure contradictoire, par une proposition de rectification du 7 juillet 2016, des impositions aff\u00e9rentes \u00e0 l&#x27;imposition sur le revenu et \u00e0 la cotisation sur les hauts revenus, en application de l&#x27;article 155 A du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts, major\u00e9es de 10 %. M. B rel\u00e8ve appel du jugement du 20 octobre 2020 par lequel le tribunal administratif de Cergy-Pontoise a rejet\u00e9 sa demande de d\u00e9charge de ces impositions. Sur la r\u00e9gularit\u00e9 de la proc\u00e9dure d&#x27;imposition : En ce qui concerne l&#x27;irr\u00e9gularit\u00e9 du contr\u00f4le : 2. Aux termes de l&#x27;article L. 10 du livre des proc\u00e9dures fiscales : &quot; L&#x27;administration des imp\u00f4ts contr\u00f4le les d\u00e9clarations ainsi que les actes utilis\u00e9s pour l&#x27;\u00e9tablissement des imp\u00f4ts, droits, taxes et redevances. \/ () &quot;. Selon l&#x27;article L. 12 du m\u00eame livre, &quot; Dans les conditions pr\u00e9vues au pr\u00e9sent livre, l&#x27;administration des imp\u00f4ts peut proc\u00e9der \u00e0 l&#x27;examen contradictoire de la situation fiscale des personnes physiques au regard de l&#x27;imp\u00f4t sur le revenu, qu&#x27;elles aient ou non leur domicile fiscal en France, lorsqu&#x27;elles y ont des obligations au titre de cet imp\u00f4t. \/ A l&#x27;occasion de cet examen, l&#x27;administration peut contr\u00f4ler la coh\u00e9rence entre, d&#x27;une part les revenus d\u00e9clar\u00e9s et, d&#x27;autre part, la situation patrimoniale, la situation de tr\u00e9sorerie et les \u00e9l\u00e9ments du train de vie des membres du foyer fiscal. () &quot;. 3. Il r\u00e9sulte de l&#x27;instruction que, dans le cadre de la v\u00e9rification de comptabilit\u00e9 de la soci\u00e9t\u00e9 TOG SAS, le service v\u00e9rificateur a adress\u00e9 aux autorit\u00e9s fiscales libanaises une demande de renseignements concernant la soci\u00e9t\u00e9 SMS avec laquelle la soci\u00e9t\u00e9 TOG SAS avait conclu le 24 d\u00e9cembre 2008 une convention de prestation services et que, la soci\u00e9t\u00e9 TOG SAS n&#x27;ayant pr\u00e9sent\u00e9 pour justifier de la r\u00e9alit\u00e9 de ces prestations que des documents juridiques et commerciaux sign\u00e9s par M. B ou relatifs \u00e0 son implication dans les soci\u00e9t\u00e9s du groupe TOG, le service s&#x27;est \u00e9galement enquis des moyens mis \u00e0 la disposition de M. B en France pour l&#x27;exercice de son mandat. Ces renseignements se rapportaient au contr\u00f4le des d\u00e9clarations de la soci\u00e9t\u00e9 TOG SAS et n&#x27;avaient pas pour objet de recueillir des informations sur les \u00e9l\u00e9ments du train de vie de M. B. La recherche de ces informations ne r\u00e9v\u00e8le la mise en \u0153uvre d&#x27;aucune op\u00e9ration caract\u00e9ristique d&#x27;un examen de situation fiscale personnelle \u00e0 l&#x27;encontre de M. B, telle qu&#x27;un examen de coh\u00e9rence entre les revenus d\u00e9clar\u00e9s et la situation patrimoniale, la situation de tr\u00e9sorerie et les \u00e9l\u00e9ments du train de vie des membres du foyer fiscal. Les impositions mises \u00e0 la charge de celui-ci sont d&#x27;ailleurs fond\u00e9es sur les seules r\u00e9mun\u00e9rations des prestations de la SMS et non sur les revenus dont M. B a pu effectivement disposer. Le requ\u00e9rant n&#x27;est d\u00e8s lors pas fond\u00e9 \u00e0 soutenir que l&#x27;administration fiscale a proc\u00e9d\u00e9 \u00e0 un examen de sa situation fiscale personnelle en le privant des garanties attach\u00e9es \u00e0 cette proc\u00e9dure. En ce qui concerne le refus de communication des renseignements obtenus des autorit\u00e9s fiscales libanaises : 4. En vertu de l&#x27;article L. 76 B du livre des proc\u00e9dures fiscales, il incombe \u00e0 l&#x27;administration, quelle que soit la proc\u00e9dure d&#x27;imposition mise en \u0153uvre, d&#x27;informer le contribuable, avec une pr\u00e9cision suffisante, de l&#x27;origine et de la teneur des renseignements obtenus aupr\u00e8s de tiers sur lesquels elle s&#x27;est fond\u00e9e pour \u00e9tablir l&#x27;imposition, afin de permettre \u00e0 l&#x27;int\u00e9ress\u00e9, notamment, de discuter utilement leur provenance ou de demander que les documents qui, le cas \u00e9ch\u00e9ant, contiennent ces renseignements soient mis \u00e0 sa disposition avant la mise en recouvrement des impositions qui en proc\u00e8dent. Cette obligation ne s&#x27;impose \u00e0 l&#x27;administration que pour les seuls renseignements effectivement utilis\u00e9s pour fonder les rectifications. Elle s&#x27;\u00e9tend aux documents obtenus au titre de l&#x27;assistance fiscale internationale, sauf stipulations contraires d&#x27;une convention internationale. 5. Aux termes de l&#x27;article 37 de la convention fiscale franco-libanaise : &quot; 1. Les autorit\u00e9s fiscales des parties contractantes \u00e9changeront les renseignements que les l\u00e9gislations fiscales des deux Etats permettent d&#x27;obtenir dans le cadre de la pratique administrative normale et qui seront utiles pour assurer l&#x27;\u00e9tablissement et le recouvrement r\u00e9guliers des imp\u00f4ts vis\u00e9s par la pr\u00e9sente Convention () \/ 2. Les renseignements ainsi \u00e9chang\u00e9s qui conservent un caract\u00e8re secret ne sont pas communiqu\u00e9s \u00e0 des personnes autres que celles qui sont charg\u00e9es de l&#x27;assiette et du recouvrement des imp\u00f4ts vis\u00e9s par la pr\u00e9sente Convention. () &quot;. 6. Si M. B soutient que la proc\u00e9dure d&#x27;imposition est irr\u00e9guli\u00e8re du fait du refus de l&#x27;administration fiscale de lui communiquer avant la mise en recouvrement des impositions en litige, malgr\u00e9 ses demandes du 4 ao\u00fbt 2016 et du 26 septembre 2016, les demandes de renseignements adress\u00e9es par le service v\u00e9rificateur aux autorit\u00e9s fiscales libanaises et les r\u00e9ponses apport\u00e9es par celles-ci, notamment la r\u00e9ponse du 7 mars 2016 \u00e0 laquelle la proposition de rectification du 7 juillet 2016 fait r\u00e9f\u00e9rence, le moyen tir\u00e9 de l&#x27;obligation de communication pr\u00e9vue par l&#x27;article L. 76 B du livre des proc\u00e9dures fiscales doit \u00eatre \u00e9cart\u00e9 d\u00e8s lors, d&#x27;une part, que les demandes de renseignements ne sauraient fonder les rectifications, d&#x27;autre part, que les stipulations de l&#x27;article 37 de la convention franco-libanaise font obstacle \u00e0 ce que les renseignements \u00e9chang\u00e9s entre les administrations de chaque Etat soient communiqu\u00e9s au contribuable. En reprenant dans la proposition de rectification adress\u00e9e \u00e0 M. B les seules informations ayant servi \u00e0 fonder les rectifications, \u00e0 savoir la date de constitution de la soci\u00e9t\u00e9 SMS, la constitution de son capital et le taux de son imposition au Liban, le service ne saurait \u00eatre regard\u00e9 comme ayant renonc\u00e9 \u00e0 opposer la clause de secret auquel l&#x27;astreint la convention internationale. Enfin, \u00e0 supposer qu&#x27;une seconde demande ait \u00e9t\u00e9 adress\u00e9e aux autorit\u00e9s fiscales libanaises, et que ces autorit\u00e9s y aient r\u00e9pondu, il ne r\u00e9sulte en tout \u00e9tat de cause pas de l&#x27;instruction que les rectifications aient \u00e9t\u00e9 fond\u00e9es sur d&#x27;autres renseignements que ceux figurant dans la r\u00e9ponse des autorit\u00e9s fiscales libanaises du 7 mars 2016, communiqu\u00e9e en premi\u00e8re instance. Sur le bien-fond\u00e9 des impositions : 7. Aux termes de l&#x27;article 155 A du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts : &quot; I. Les sommes per\u00e7ues par une personne domicili\u00e9e ou \u00e9tablie hors de France en r\u00e9mun\u00e9ration de services rendus par une ou plusieurs personnes domicili\u00e9es ou \u00e9tablies en France sont imposables au nom de ces derni\u00e8res : \/ - soit, lorsque celles-ci contr\u00f4lent directement ou indirectement la personne qui per\u00e7oit la r\u00e9mun\u00e9ration des services ; \/ - soit, lorsqu&#x27;elles n&#x27;\u00e9tablissent pas que cette personne exerce, de mani\u00e8re pr\u00e9pond\u00e9rante, une activit\u00e9 industrielle ou commerciale, autre que la prestation de services ; \/ - soit, en tout \u00e9tat de cause, lorsque la personne qui per\u00e7oit la r\u00e9mun\u00e9ration des services est domicili\u00e9e ou \u00e9tablie dans un Etat \u00e9tranger ou un territoire situ\u00e9 hors de France o\u00f9 elle est soumise \u00e0 un r\u00e9gime fiscal privil\u00e9gi\u00e9 au sens mentionn\u00e9 \u00e0 l&#x27;article 238 A. \/ II. Les r\u00e8gles pr\u00e9vues au I ci-dessus sont \u00e9galement applicables aux personnes domicili\u00e9es hors de France pour les services rendus en France. \/ () &quot;. Les prestations dont la r\u00e9mun\u00e9ration est ainsi susceptible d&#x27;\u00eatre impos\u00e9e entre les mains de la personne qui les a effectu\u00e9es correspondent \u00e0 un service rendu pour l&#x27;essentiel par elle et pour lequel la facturation par une autre personne domicili\u00e9e ou \u00e9tablie hors de France ne trouve aucune contrepartie r\u00e9elle dans une intervention propre de cette derni\u00e8re, permettant de regarder ce service comme ayant \u00e9t\u00e9 rendu pour son compte. 8. Il r\u00e9sulte de ces dispositions que le dispositif anti-abus qu&#x27;elles pr\u00e9voient permet de soumettre \u00e0 l&#x27;imp\u00f4t la r\u00e9mun\u00e9ration d&#x27;une prestation r\u00e9alis\u00e9e par un r\u00e9sident fiscal fran\u00e7ais ou, aux m\u00eames conditions, la r\u00e9mun\u00e9ration d&#x27;une prestation r\u00e9alis\u00e9e en France par un non-r\u00e9sident, lorsque cette r\u00e9mun\u00e9ration a \u00e9t\u00e9 vers\u00e9e, aux fins d&#x27;\u00e9luder l&#x27;imposition, \u00e0 une personne domicili\u00e9e ou \u00e9tablie \u00e0 l&#x27;\u00e9tranger. Il s&#x27;ensuit que la circonstance que M. B ne serait pas r\u00e9sident fiscal en France est sans incidence sur l&#x27;application de ces dispositions d\u00e8s lors que l&#x27;administration fiscale s&#x27;est attach\u00e9e \u00e0 d\u00e9montrer que les services avaient \u00e9t\u00e9 rendus en France. En l&#x27;esp\u00e8ce, si le v\u00e9rificateur a, dans sa proposition de rectification du 7 juillet 2016, estim\u00e9 que M. B devait \u00eatre regard\u00e9 comme ayant son domicile fiscal en France, sauf \u00e0 ce que l&#x27;int\u00e9ress\u00e9 \u00e9tablisse dans la suite de la proc\u00e9dure que son domicile fiscal est situ\u00e9 hors de France, il a cit\u00e9 le I et le II de l&#x27;article 155 A du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts et pr\u00e9cis\u00e9 que, quoiqu&#x27;il en soit, \u00e9taient imposables en France en application de ces dispositions les sommes vers\u00e9es \u00e0 la soci\u00e9t\u00e9 SMS \u00e9tablie au Liban par la soci\u00e9t\u00e9 TOG SAS en r\u00e9mun\u00e9ration des services rendus en France par M. B en sa qualit\u00e9 de dirigeant de la soci\u00e9t\u00e9 TOG SAS. L&#x27;imposition ayant ainsi \u00e9t\u00e9 fond\u00e9e sur les r\u00e8gles d&#x27;assiette de l&#x27;article 155 A du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts, il n&#x27;y a pas lieu de faire droit \u00e0 la demande de substitution de base l\u00e9gale pr\u00e9sent\u00e9e, en tant que le besoin, par le ministre en d\u00e9fense. 9. Lorsque l&#x27;administration apporte, dans l&#x27;hypoth\u00e8se o\u00f9 le contribuable est domicili\u00e9 hors de France et rel\u00e8ve, \u00e0 ce titre, des dispositions du II de l&#x27;article pr\u00e9cit\u00e9, des \u00e9l\u00e9ments suffisants permettant de penser que la prestation a \u00e9t\u00e9 rendue, c&#x27;est-\u00e0-dire r\u00e9alis\u00e9e, en France, il appartient alors au contribuable d&#x27;apporter, le cas \u00e9ch\u00e9ant, toutes justifications utiles sur le lieu d&#x27;exercice de ses activit\u00e9s professionnelles. 10. Pour assujettir \u00e0 l&#x27;imp\u00f4t entre les mains de M. B les r\u00e9mun\u00e9rations vers\u00e9es \u00e0 la soci\u00e9t\u00e9 de droit libanais SMS par la holding fran\u00e7aise du groupe TOG, le service a relev\u00e9 que la soci\u00e9t\u00e9 SMS dont M. B est associ\u00e9 majoritaire \u00e0 95 % cr\u00e9\u00e9e le 31 d\u00e9cembre 2008, concomitamment \u00e0 la prise de participation majoritaire de M. B et \u00e0 sa d\u00e9signation en qualit\u00e9 de mandataire social de la soci\u00e9t\u00e9 TOG SAS, est soumise \u00e0 un taux d&#x27;imposition de 15 %, inf\u00e9rieur au taux d&#x27;imposition auquel les m\u00eames revenus auraient \u00e9t\u00e9 impos\u00e9s en France, que le contrat de prestations de services d&#x27;assistance et de conseils dans les domaines financiers et comptables, technique, administratif et du personnel, juridique, fiscal et de strat\u00e9gie commerciale marketing et communication, moyennant une r\u00e9mun\u00e9ration forfaitaire annuelle de 700 000 euros et le remboursement des frais de voyages, de d\u00e9placement et d&#x27;h\u00e9bergement, a \u00e9t\u00e9 conclu pour la soci\u00e9t\u00e9 libanaise SMS en cours de constitution le 24 d\u00e9cembre 2008 par le cabinet conseil charg\u00e9 de la restructuration du groupe TOG, qu&#x27;au cours de la v\u00e9rification de comptabilit\u00e9 de la soci\u00e9t\u00e9 TOG SAS, le repr\u00e9sentant de celle-ci n&#x27;a pr\u00e9sent\u00e9, pour justifier de la r\u00e9alit\u00e9 des prestations ex\u00e9cut\u00e9es par la soci\u00e9t\u00e9 SMS, que documents juridiques et commerciaux sign\u00e9s par M. B, ainsi que des courriers et courriels relatifs \u00e0 l&#x27;activit\u00e9 professionnelle de M. B et son implication au quotidien en ce qui concerne les achats de mati\u00e8res premi\u00e8res, la strat\u00e9gie commerciale, la gestion des filiales ivoiriennes et malgache, le domaine financier et \u00e0 sa pr\u00e9sence r\u00e9guli\u00e8re aux r\u00e9unions des conseils d&#x27;administration et assembl\u00e9es g\u00e9n\u00e9rales des soci\u00e9t\u00e9s du groupe TOG, services indissociables de l&#x27;activit\u00e9 de mandataire social de holding TOG SAS, que M. B n&#x27;est r\u00e9mun\u00e9r\u00e9 pour aucun de ses mandats de pr\u00e9sident des diff\u00e9rentes soci\u00e9t\u00e9s du groupe TOG, alors qu&#x27;il exerce n\u00e9cessairement en France le mandat social de pr\u00e9sident de la soci\u00e9t\u00e9 TOG SAS, que la soci\u00e9t\u00e9 TOG SAS met \u00e0 la disposition de M. B les moyens d&#x27;exercer sa mission en France, notamment un appartement \u00e0 usage d&#x27;habitation principale pris \u00e0 bail le 19 d\u00e9cembre 2008 par la filiale CCO, pourvu de trois chambres, deux salles de bain, et deux places de parking, dont la ligne t\u00e9l\u00e9phonique est au nom de M. B, ainsi qu&#x27;un v\u00e9hicule particulier en sus de son v\u00e9hicule avec chauffeur et que la soci\u00e9t\u00e9 TOG SAS n&#x27;avait apport\u00e9 au cours du contr\u00f4le aucun \u00e9l\u00e9ment de nature \u00e0 \u00e9tablir l&#x27;existence d&#x27;une contrepartie r\u00e9elle r\u00e9sultant d&#x27;une intervention propre de la soci\u00e9t\u00e9 SMS. En outre, il ressort des propres \u00e9critures du requ\u00e9rant que la soci\u00e9t\u00e9 TOG SAS disposait au titre des ann\u00e9es v\u00e9rifi\u00e9es, pour r\u00e9aliser ses activit\u00e9s de holding et les prestations de services pr\u00e9tendument r\u00e9alis\u00e9es par la soci\u00e9t\u00e9 SMS et refactur\u00e9es \u00e0 ses filiales, de bureaux et d&#x27;un personnel salari\u00e9 de huit personnes comportant un directeur et deux responsables qualit\u00e9 groupe, un directeur financier groupe, un responsable consolidation et reporting, un directeur logistique et ressources humaines, un agent logistique et une attach\u00e9e de direction, et que M. B a s\u00e9journ\u00e9 en France 153 jours en 2013, 188 en 2014 et 156 jours en 2015, soit davantage qu&#x27;au Liban o\u00f9 r\u00e9side sa famille et o\u00f9 il a s\u00e9journ\u00e9 90 jours en 2013, 41 jours en 2014 et 94 jours en 2015. Il r\u00e9sulte de l&#x27;ensemble de ces \u00e9l\u00e9ments que les services pour lesquels la soci\u00e9t\u00e9 SMS a \u00e9t\u00e9 r\u00e9mun\u00e9r\u00e9e par la soci\u00e9t\u00e9 TOG SAS ont \u00e9t\u00e9 rendus en tout ou partie en France par M. B. 11. En se bornant \u00e0 soutenir que la soci\u00e9t\u00e9 SMS dispose de locaux sans l&#x27;\u00e9tablir, le requ\u00e9rant ne justifie pas de la r\u00e9alit\u00e9 de l&#x27;activit\u00e9 d\u00e9ploy\u00e9e par lui-m\u00eame ou cette soci\u00e9t\u00e9 au Liban. Est par ailleurs sans incidence sur le bien-fond\u00e9 des impositions en litige la circonstance que les r\u00e9sultats imposables de la soci\u00e9t\u00e9 TOG SAS n&#x27;ont pas \u00e9t\u00e9 rehauss\u00e9s \u00e0 raison des avantages dont M. B a b\u00e9n\u00e9fici\u00e9 du fait de la mise \u00e0 disposition d&#x27;un logement et d&#x27;un v\u00e9hicule, le service ayant au demeurant consid\u00e9r\u00e9 que ces d\u00e9penses avaient \u00e9t\u00e9 expos\u00e9es dans l&#x27;int\u00e9r\u00eat de l&#x27;entreprise et pr\u00e9sentaient un caract\u00e8re professionnel. Enfin, s&#x27;il est constant que M. B exerce son activit\u00e9 professionnelle dans les diff\u00e9rents pays d&#x27;implantation des filiales du groupe TOG dont il est mandataire social, il n&#x27;y a pas lieu de r\u00e9duire la base d&#x27;imposition au prorata des jours qu&#x27;il a pass\u00e9s en France d\u00e8s lors que les revenus impos\u00e9s entre ses mains sont constitu\u00e9s des seules r\u00e9mun\u00e9rations vers\u00e9es \u00e0 la soci\u00e9t\u00e9 SMS par la soci\u00e9t\u00e9 TOG SAS, en contrepartie de services rendus en France \u00e0 la holding r\u00e9sidente et refactur\u00e9s \u00e0 ses filiales. 12. Il r\u00e9sulte de tout qui pr\u00e9c\u00e8de que M. B n&#x27;est pas fond\u00e9 \u00e0 soutenir que c&#x27;est \u00e0 tort que, par le jugement attaqu\u00e9, le tribunal administratif de Cergy-Pontoise a rejet\u00e9 sa demande. Sa requ\u00eate doit par suite \u00eatre rejet\u00e9e, y compris ses conclusions tendant \u00e0 l&#x27;application de l&#x27;article L. 761-1 du code de justice administrative. DECIDE : Article 1er : La requ\u00eate de M. B est rejet\u00e9e. Article 2 : Le pr\u00e9sent arr\u00eat sera notifi\u00e9 \u00e0 M. C B et au ministre de l&#x27;\u00e9conomie, des finances et de la souverainet\u00e9 industrielle et num\u00e9rique. D\u00e9lib\u00e9r\u00e9 apr\u00e8s l&#x27;audience du 10 janvier 2023, \u00e0 laquelle si\u00e9geaient : M. Beaujard, pr\u00e9sident de chambre, Mme Dorion, pr\u00e9sidente assesseure, Mme Pham, premi\u00e8re conseill\u00e8re. Rendu public par mise \u00e0 disposition au greffe, le 24 janvier 2023. La rapporteure, O. A Le pr\u00e9sident, P. BEAUJARDLa greffi\u00e8re, A. GAUTHIER La R\u00e9publique mande et ordonne au ministre de l&#x27;\u00e9conomie, des finances et de la souverainet\u00e9 industrielle et num\u00e9rique en ce qui le concerne ou \u00e0 tous commissaires de justice \u00e0 ce requis en ce qui concerne les voies de droit commun contre les parties priv\u00e9es, de pourvoir \u00e0 l&#x27;ex\u00e9cution de la pr\u00e9sente d\u00e9cision. Pour exp\u00e9dition conforme, La greffi\u00e8re,<\/pre><\/details>\n<p class=\"source\">Source : Cour administrative d&#x27;appel de Versailles, 1\u00e8re Chambre, 24 janvier 2023, n\u00b0 21VE00613 \u2014 open data des d\u00e9cisions de la justice administrative, Licence ouverte 2.0. R\u00e9sum\u00e9 et analyse : Balmont Conseil, mis \u00e0 jour le 8 novembre 2026. Ce contenu est une information g\u00e9n\u00e9rale, pas un conseil personnalis\u00e9.<\/p>\n<\/main>\n<aside class=\"side\">\n<div class=\"ctacard\"><span class=\"mono\">Vous \u00eates dans cette situation ?<\/span><h3>Votre r\u00e9sidence fiscale est-elle vraiment l\u00e0 o\u00f9 vous le pensez ? Faites-la poser avant le contr\u00f4le.<\/h3>\n<div class=\"who\"><img decoding=\"async\" src=\"https:\/\/balmontconseil.com\/wp-content\/uploads\/2026\/11\/alexis-sagnier-carre.webp\" alt=\"Alexis Sagnier\" width=\"44\" height=\"44\" loading=\"lazy\"><div><b>Alexis Sagnier<\/b><span>Conseil en gestion de patrimoine \u00b7 ORIAS n\u00b0 13003497 \u00b7 ANACOFI-CIF<\/span><\/div><\/div>\n<a class=\"btn\" href=\"https:\/\/app.balmontconseil.com\/rdv?utm_source=site&#038;utm_medium=decision&#038;utm_content=59d31d201312-side\"><svg viewBox=\"0 0 16 16\" fill=\"none\" stroke=\"currentColor\" stroke-width=\"1.5\"><rect x=\"2\" y=\"3\" width=\"12\" height=\"11\" rx=\"2\"\/><path d=\"M2 7h12M5 1.5v3M11 1.5v3\"\/><\/svg>R\u00e9server un bilan de 30 min<\/a>\n<a class=\"btn ghost\" href=\"https:\/\/wa.me\/33601773296\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\"><svg viewBox=\"0 0 16 16\" fill=\"none\" stroke=\"currentColor\" stroke-width=\"1.5\"><path d=\"M8 14.5a6.5 6.5 0 1 0-5.6-3.2L1.5 14.5l3.3-.9A6.5 6.5 0 0 0 8 14.5Z\"\/><\/svg>\u00c9crire sur WhatsApp<\/a>\n<p class=\"trust\">Depuis 2013 \u00e0 Lyon \u00b7 Expatriation et patrimoines internationaux<\/p><\/div>\n<a class=\"diag\" href=\"\/diagnostic\/\"><div><b>Diagnostic express en 30 secondes<\/b><span>Cinq questions, la marche \u00e0 suivre pour votre situation.<\/span><\/div><i>\u2192<\/i><\/a>\n<div class=\"card\"><span class=\"mono\">Sur le m\u00eame sujet<\/span><div class=\"rel\"><a href=\"\/decisions\/interets-de-source-libanaise-percus-par-des-residents-francais-imposables-en\/\">Int\u00e9r\u00eats de source libanaise per\u00e7us par des r\u00e9sidents fran\u00e7ais : imposables en France seulement, la retenue de 10 % subie au Liban est \u00e0 r\u00e9clamer au fisc libanais<small>TA Paris, 27 f\u00e9vrier 2024, n\u00b0 2200272<\/small><\/a><a href=\"\/decisions\/dirigeant-se-disant-resident-suisse-puis-libanais-son-foyer-parisien-le-rend\/\">Dirigeant se disant r\u00e9sident suisse puis libanais : son 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